营业税改征增值税培训

营业税改征增值税培训（精选8篇）

营业税改征增值税培训 篇1

李克强总理4月10日主持召开国务院常务会议指出，营业税改征增值税是推进财税体制改革的“重头戏”，并进一步扩大试点，今年8月1日逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。同时，随着形势发展，内部控制制度在推进和执行的过程中，还会遇到一些困惑与难题；如何制定全面规范的内部控制体系？如何解决没有内部控制制度覆盖的真空地带？都需要不断有效推进内部控制制度的学习和运营。为认真贯彻国务院常务会议精神，在一系列新税改制度要求下，抓住机遇，积极应对增值税的扩围，充分掌握税改政策的发展方向、要点内涵和操作运用，及时调整运营策略，交流借鉴改革试点行业的做法，切实做好“营改增”准备和实施，加强企业内部控制与风险管理。上海国家会计学院确定举办“营业税改征增值税与内部控制”高级培训班。

经学校同意，我于9月5日参加了在宁夏银川举办的“营业税改征增值税与内部控制”培训。课程由上海国家会计学院庞金伟教授和郭永清教授讲授。

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制转换。今年4月10日召开的国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点，今年将把此前部分地区开展的交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点向全国扩围，并择机将铁路运输和邮电通信业纳入试点。自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。根据测算，扩围推广后2013年全部试点地区企业将减轻负担约1200亿元。随着“营改增”的全面推进，作为地方主要税种之一的营业税将被取消，深化财税体制改革，理顺中央和地方财税关系是一个重要课题。

上海国家会计学院庞教授给我们重点讲授了企业纳税实务调整，财务部门“营改增”初期如何进行纳税调整。

一、“营改增”后增加的税目

新增加的税目有交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务等4个税目；现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务等7个税目。

二、税率的规定

一般纳税人中提供有形动产租赁服务适用税率为17%;提供交通运输业服务适用税率为11%；提供现代服务业服务适用税率为6%；财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。小规模纳税人征收率同样都为3%。三、一般纳税人资格的认定

超过一般纳税人销售额（500万以上）标准的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，对同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合肥、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。而提供应税服务年增值税销售额在500万元（含500万元）一下，同时不符合以上两个条件的认定为小规模纳税人。“营改增”后的企业有1/3为一般纳税人，2/3为小规模纳税人。

四、计税方法

1.一般计税方法。增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法。（1）小规模纳税人提供应税服务的，可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额*征收率。（2）一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括公交客运、轨道交通、出租车）。

营业税改征增值税培训 篇2

一、研究背景

目前的营业税征收制度, 有突出的重复征税问题, 不利于服务业的专业化分工和协作, 阻碍了其发展, 这与我国致力于发展第三产业的政策是相违背的。

鉴于营改增能进一步解决重复征税问题, 完善我国税收制度, 而且有利于降低企业的税收成本, 增强企业的发展能力, 加快现代服务业的进程, 从而促进我国国民经济体制健康协调发展, 我国颁布了《营业税改征增值税试点方案》, 将营改增分为三步走:第一步是在部分行业、部分地区进行;第二步是选择部分行业在全国范围内进行试点, 此阶段在2013年年内实施;第三步是在全国范围内实现营改增, 营业税退出历史舞台, 力争在“十二五”期间完成。

二、营业税改征增值税对试点地区、试点行业的影响

截止至2月1日, 共有102.8万户试点纳税人, 试点地区减税426.3亿元, 平均减税面达到95%。其中, 中小企业的小规模纳税人减税力度更大, 平均减税幅度达到40%。小规模纳税人使用税率是3%, 其进项税额不能抵扣。虽然小规模纳税人在营改增后所承担的税率相同, 但营业税是价内税, 增值税是价外税, 所以, 小规模纳税人试点后的实际税率=1/ (1+3%) ×3%=2.91%, 与试点前相比降低了0.09%, 虽然降幅不大, 但给小规模纳税人减轻了纳税负担。

营改增在试点地区取得了明显成效, 主要表现在:试点行业与其上下游行业的抵扣链条已经基本打通, 基本消除了重复征税问题;减轻了试点企业, 特别是中小企业的税负;促进了服务业加快发展, 新办企业不断增加, 业务量大幅增长;促进了与国际通行税制的接轨, 使国内服务业企业与国外企业处于更加平均的竞争地位, 既有效地提高了服务出口企业的国际竞争力, 也增强了企业参与全球资源配置的能力;促进了企业转型升级, 推动了企业经营组织模式转变和管理加强。

此项复杂的税制改革, 从政策制定到实施, 难度非常大。试点九成以上行业明显减税, 但交通运输业和物流辅助业“事与愿违”。

(一) 交通运输业

从2012年情况来看, 航空运输减税, 水路运输基本平衡, 陆路运输税负的增加较为明显。

在不考虑进项税额可以抵扣的情况下, 一般纳税人试点前税率为3%, 试点后税率为11%, 而试点后的实际税率应该是1/ (1+11%) ×11%=9.91%, 与原税率相比上升了6.91%。在考虑进项税额抵扣的情况下, 进项额较多并且可以取得增值税专用发票的企业, 可以达到减税的目的;而进项额较少的企业, 税负便会增加。除此之外, 交通运输业抵扣项目范围比较狭窄, 比如长途货运车辆在一些偏僻的路途中加油、修车等的费用, 目前还无法取得增值税专用发票;路桥费等也尚未纳入试点范围, 不能进行抵扣;运输工具购置成本高, 使用年限长, 大中型企业在未来几年大额资产购置的几率较低。而且, 还有很多成本没有进项可以抵扣, 比如员工的工资、福利, 由于不是外购项目, 而是本企业增值的组成部分, 不可能抵扣。以上原因限制了可抵扣项目的范围, 增加了企业的税负。除此之外, 由于营改增刚试行, 有些企业可能还没有养成取得进项税额凭证的习惯, 或者对可抵扣的税收优惠没有掌握到位, 这都将无形中加重企业的纳税负担。

(二) 现代服务业

从2012年情况来看, 物流辅助服务和有形资产租赁服务的税负稍有增加, 其余行业税负都是减少的。

税负增加的物流辅助服务, 由于相当多的物流企业的外围服务行业都无法提供增值税发票, 导致供抵扣的部分进一步减少, 反而增加了企业的运行成本。很多物流企业的运输设备维修通常在小维修厂进行, 维修费较低, 时间也短, 这些企业通常无法提供增值税发票;而且增值税发票开具过程比较繁琐, 很多驾驶员为了减少麻烦或时间, 不愿去开增值税发票。除此之外, 物流服务行业产业链条上的增值标准很难量化, 使不少企业无法将成本抵扣。

税负增加的融资租赁业, 改革前为鼓励该行业的发展对其实行差额征收, 但是没有纳入到增值税抵扣链条, 一直没有形成有效的市场需求。对于承租人来说, 购进设备可以按17%进行抵扣, 而融资租赁同样的设备, 却没有17%的进项抵扣, 购置成本相差悬殊, 使得融资租赁行业本身的超低税负无法实现其价值。在营改增后, 由于租入设备同样可以抵扣, 市场需求大大激活了。虽然可抵扣的范围增加了, 但是税率却提高了更多, 使得企业总体税负上升了;对于售后回购业务, 租赁公司购买上游企业的设备, 却无法取得购买设备的增值税发票进行抵扣, 造成了抵扣链条中断, 致使税负增加。

从试点地区情况来看, 由于购买服务可以抵扣, 大大激发了企业采购现代服务的积极性, 服务业也迎来了快速发展的大好时机, 其中, 文化创意服务业增加最多, 这也加速了各类投资, 使得服务业结构和质量进一步提升, 成为拉动经济增长的主力军。

企业集团母子公司财务管理

问题及应对策略探析

◎文/夏士军

摘要:伴随着国内外市场经济的快速发展以及企业改革的不断深化, 为抵御外界激烈的市场竞争压力以母子公司为基本架构的企业形式已演变为一种普遍存在的企业集团组织。本文在分析企业集团核心—母子公司之间财务管理存在的问题的基础上, 阐释母子公司之间财务管理控制的原则, 设计出有利于加强母子公司之间财务管理的应对策略。

关键词:母子公司;财务管理;策略

新时期, 市场经济的快速发展以及改革的不断深化, 市场中蕴含一场日趋激烈的竞争, 企业集团要实现其长久发展的战略目标并在所属行业内逐渐脱颖而出, 提升其自身管理水平成为一种行之有效的方法。而财务管理这一核心环节在集团企业管理中占有至关重要的作用。认真分析目前集团企业母子公司之间财务管理存在的问题, 探讨母子公司财务管理控制的原则, 构建一整套有利于提升母子公司财务管理控制水平的管理体系, 有利于提高其抵御外界风险的能力, 具有一定的现实意义。

一、企业集团母子公司财务管理存在的问题

(一) 陈旧落后的财务观念, 有失科学性

长期以来受固有观念的影响, 财务部门在集团企业各个职能部门中没有收到应有的重视, 相关财务人员的基本素质和财务理念相对落后, 不能很好地区分“会计”和“财务”的异同, 对两者的功能划分更是知之甚少。另外, 集团内部缺乏科学有效的财务管理理念, 没有考虑资源的时间价值、投资的风险价值和机会成本等, 不能很好地进行资金成本的控制以及资源的优化配置, 投融资成本的权衡显示出严重的不足, 资本结构的安排有欠合理性。

(二) 母子公司财务管理权限划分不恰当

企业集团母子公司之间财务管理模式出现两极化状态, 权限划分不明确。一是过度的集权化管理, 母公司将权力集中自身所有, 对子公司的财务活动进行严格的控制, 使子公司失去

三、笔者对营改增的一些看法

政府对新老税制转换而产生税负增加的企业, 按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式, 实施过渡性财政扶持政策, 以实现改革试点行业总体税负不增加或略有下降。

但是, 笔者认为, 对于营改增试点行业来说, 打通增值税链条比财政扶持政策更为重要。如果链条是完整的, 行业和公司的纳税是规范的, 那么营改增对企业是有帮助的, 减少了重复征税, 一环扣一环, 能够有效制止假发票。其次, 应该允许相关企业在营改增工作推进中有过渡时期和适应时期, 进一步业务活动的自主选择性和财务安排的灵活性, 在一定程度上打击子公司追求创新发展的积极性。主要体现在:1.母公司对子公司的定位不准确, 将其作为分公司进行管理, 对子公司的内部业务进行直接管理;2.母子公司之间的行政隶属管理未发生根本性改变, 子公司的股东会、董事会和监事会的设置形同虚设;3.母公司对子公司的内部事务、人财物进行随意性控股干涉和调动, 将其作为整体性独资企业来进行管理。二是过度的分权化管理, 母公司对子公司的财务管理实施放纵式管理, 两者之间的财务关系名存实亡, 犹如一团散沙。在日常经营管理中, 子公司一味片面追求自身利益价值的最大化, 不考虑对母公司甚至整个企业集团所造成的负面影响, 从而造成企业集团内部财务经常出现管理散乱、效率低下的现象。

(三) 母子公司资金管理混乱

现实运营中, 绝大多数的企业集团属于跨地区甚至跨国经营, 组织结构层级化, 其财务管理侧重于合理调配集团所有的资金资源以实现利益的最大化。然而, 母子公司之间常常缺乏有效的资金管理体系, 资金没有进行统筹安排而是形成一种松散的局面, 子公司的资金运营情况母公司不能进行很好的把握和了解, 这样造成资金运营效率的低下, 演变出诸多的问题:1.母公司不能掌握子公司的资金质量和资金流向, 对其财务的真实状况无法进行及时的审核和监督;2.集团内部子公司之间的业务往来结算通过外部银行进行, 使资金出现体外循环, 导致结算费用的大幅增加;3.各子公司之间的融资计划分开进行, 融资成本较大, 况且有时会出现融资资金的闲置, 造成资源的浪费;4.企业集团内部资金的配置效率不理想。有些集团为了实现多元化经营, 投资范围进行漫无目的的扩散, 各子公司之间的资金使用计划的不同使集团内部同时存在低收益的存款业务和高成本的贷款业务。

(四) 母公司财务监管力度不到位

受利益的诱惑以及其他因素的影响, 子公司的会计核算出现一定程度的失真, 财务管理显示出混乱的状况。子公司的财务人员只是听从本公司领导的意见, 核算和监管实施出现钻法

简化发票认证手续, 缩短发票认证时间, 从而达到优化税费体系的效果。

浅析营业税改征增值税 篇3

一、“营改增”的概念和意义

（一）营业税的概念和意义。营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的一种流转税，是典型的传统流转税。

我国现行营业税与其他商品劳务税相比，营业税有很多特征，营业税征税范围广、税源普遍。营业税的征税范围广泛，而且不受经济性质和经营方式的限制，直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而具有广泛性和普遍性。营业税一般按行业设计税目、税率，有利于调节行业的盈利水平，有利于促进行业内部以及行业之间的公平竞争，有利于简化税制，同时也便于征收管理。营业税实行多环节、全额计税，只要发生了应税行为，取得了营业收入，就要以营业收入为计税依据计征营业税，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。营业税计算简单，操作方便，实行比例税率，以计税依据乘以适用税率就可以计算出应纳的税款。营业税的这一特点，可以大大简化企业的财务核算工作，降低征纳税成本。

（二）增值税的概念和意义。增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。在计税原理上，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值征收的一种流转税。在税率水平一定的情况下，增值额的大小直接决定企业的增值税负担。

增值税是对商品与服务征收的一种综合性销售税，在商业生产与流通的各个环节征收。增值税是从价税，以商品与服务的销售价格为基础，计算时扣除以前所有购买中负担的增值税，最终转嫁由消费者全部承担。增值税不同于那些对“销售或营业总收入”课税的税种，这些税种不允许扣除从其他经济主体购买时支付的税收，即使这些税收内含在购买成本之中也不得扣除，如我国现行的营业税。增值税比传统上纯所得性质的税收的税基要宽，因为纳税人就其支付的工资薪金、土地租金和资本利息与红利均应计算在增值税的税基之内。

综上所述，在营业税改征增值税之前，营业税和增值税并行，在计税依据的确定上先普遍采用价内税模式，后采用价外税、价内税并行的计征模式。营业税和增值税同宗同源，都是典型的流转税，就其征税对象而言，都是商品和劳务，从这个角度看，流转税实际上可以称为：“商品服务税”或“货物劳务税”，国际通行的概念称谓是“货物和劳务税”。营业税和增值税并行的模式对国家的财政贡献功不可没，但也有不足之处。

（三）“营改增”的概念和意义。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。

1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。营业税则实行3%～5%的行业差别比例税率（娱乐业适用5%～20%）。虽然营业税名义税率较增值税税率低，但是并不意味着营业税的实际税负就一定低于增值税税负。

价内税与价外税这两种税价结合的模式，在日常经济生活中并不陌生。含税价和不含税价可以互相转换。价内税改为价外税是必要的，是市场经济取向的重大改革。价外税模式是市场价格形成机制的重要条件。长期以来，与计划经济体制相适应，我国的流转税采用价内税模式，相应的计划价格也实行含税价格，即由成本、税金和利润构成。在市场经济条件下，价格形成是以市场竞争为基础，通过行业内部及行业之间的竞争，形成平均利润和生产价格，并以此为基础形成市场价格。可见，市场价格是一种不含税价格，与之相适应的流转税也只能采用价外税模式。这种价外流转税被现代市场经济国家所广泛采用。

营业税改征增值税的目的是健全税收制度，避免重复征税，降低企业税负，推动产业更新换代，优化经济结构，促进经济协调发展，具有十分重要的意义。（1）有利于完善增值税抵扣链条。增值税和营业税并行，抵扣链条中断导致税收歧视。增值税的实质是对一国国内的销售价值征税，对全部纳税人实行完全的“进项抵扣”。这个原则的实施前提是增值税的抵扣链与退还链不中断，才能保证增值税的负担会落到最终消费品上去。我国现行增值税的范围，没有在所有产业对所有生产、流通环节实现完全的抵扣与退税。大量的工商业小企业、建筑业、不动产销售以及除修理修配、委托加工劳务外其他服务业纳税人，按全部产值或营业额为计税依据计征营业税或增值税，并无权抵扣进项税，导致抵扣链条的中断并导致税收歧视。规范意义上的增值税是对整个社会生产经营中各个行业、各个环节征收并逐级抵扣的税种。由于建筑业、运输业等属于营业税征税范围的劳务未纳入增值税征收链条，而这类货物与制造、销售企业存在密切经营联系，实行“营改增”后，增值税征收范围将逐渐扩大并完整，原先被排除在增值税抵扣链条之外的部分产品与劳务将被纳入其中，原先无法抵扣的税款将随着抵扣链条的完善逐步环节抵扣，从而有效避免重复征税。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离。（2） 推动服务出口，提升了国际竞争力。“营改增”后，试点区域纳税人提供交通运输和部分现代服务业所负担的进项税额可以退还，提升了货物和劳务出口的竞争力。在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因商品的生产结构、经营环节不同而很难准确计算，给退税带来很大的困难。实行“营改增”后，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，等于该商品出口以前各环节已纳的增值税额之和。并且，增值税也能够对国内消费的产品给予退税。通过退税，消费同样的商品而不负担税款，这对于低收入者而言，等于是从另一方面提高了实际收入的可支付水平，有利于缩小与高收入者的收入差距。对进口商品服务，在报关时，由海关按照国内的适用税率征收增值税。出口国对出口采取零税率，目的地国则要以国内增值税税率征收增值税。进口征税的机制，在贸易国之间是“双向”运作，避免了贸易税收的缺陷，大大促进了国际货物和服务贸易的发展。营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步扩展货物出口的市场空间。

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

参考文献：

[1]白彦峰，李贞，马志良.交通运输业营业税改征增值税的难点及对策[J].税务研究，2013（1）：55-59

营业税改征增值税培训 篇4

试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人 第二章 应税服务（应税范围）第三章 税率和征收率 第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定 第二节 一般计税方法 第三节 简易计税方法 第四节 销售额的确定

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第六章 税收减免 第七章 征收管理 第八章 附则

第一章

纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

注：本条是关于纳税人的基本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。

①单位和个人

a、“单位”包括所有单位。

b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。

“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。

②在境内提供应税服务

有关“在境内提供应税服务”的概念在第二章第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

同时符合以上①、②两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

③油气田企业的特殊规定

试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》（财税【2009】8号）。

《油气田企业增值税管理办法》（财税[2009]8号）自2009年1月1日执行以来，油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税，增值税税率规定为17%。油气田企业是指在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司和中国石油化工集团公司重组改制后设立的油气田分（子）公司、存续公司和其他石油天然气生产企业，还包括油气田企业持续重组改制继续提供生产性劳务的企业，以及2009年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业。缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供，油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。劳务范围包括：地质勘探、钻井（含侧钻）、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、为维持油气田的正常生产而互相提供的其他劳务计15大项，具体解释见《油气田企业增值税管理办法》所列附件《增值税生产性劳务征收范围注释》。

对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税服务范围与《增值税生产性劳务征收范围注释》的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如《增值税生产性劳务征税范围注释》中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。

试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳

税人。否则，以承包人为纳税人。

注：本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握：

①承包、承租、挂靠经营方式的理解

a、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。

b、承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。

c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。

②承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。

如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

注：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小

规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。具体从以下几个方面把握：

①应税服务年销售额如何掌握 a、应税服务年销售额标准

试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额标准为500万元（含）。同时该应税服务年销售额应为不含税销售额，如果含税，应按照应税服务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。如何换算的问题将在第四章中详细解读。

试点实施之日以前，应税服务年销售额标准也为500万元（含），其应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％），即应税服务营业额合计为515万元（含）。

财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。

b、应税服务年销售额计算

试点实施之日（含）以后，以试点实施之日（含）为首个起始月份，连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。

试点实施之日以前，计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市）根据本省市的实际情况确定。江苏省确定计算应税服务营业额的具体起、止时间，为所属期2011年7月至2012年6月。同时，按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

②应当认定一般纳税人的情形

a、试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元（不含）的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续；

b、试点实施之日以前，应税服务年销售额超过500万元（不含），即应税服务营业额合计超过515万元（不含）的试点纳税人（除试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外），也应向国税主管税务机关申请办理

一般纳税人资格认定手续。

③应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形 a、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；

b、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业、个体工商户。

④纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，年应税销售额应如何确定，同时是否应认定为增值税一般纳税人？

总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税服务销售额分别计算确定。

例如：

某商业批发企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：

增值税批发零售业务年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物及劳务年销售额达到85万，应按规定认定为一般纳税人；

增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，应按规定认定为一般纳税人；

增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。

第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

注：本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。

①小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务

机关提出申请，可认定为一般纳税人，依照一般计税方法计算应纳税额。

②会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设臵账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设臵总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表。

能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。

③可以申请认定一般纳税人的要求

应税服务年销售额未超过500万元（含）以及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件的纳税人：

a、有固定的生产经营场所；

b、能够按照国家统一的会计制度规定设臵账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

注：本条是关于增值税一般纳税人资格认定的规定。

①本条所称符合条件，是指符合第三条、第四条规定的一般纳税人条件以及《试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局[2011]65号公告），《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告[2012]38号公告）的有关规定。符合条件的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特别规定的情形外，纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。

②一般纳税人资格申请认定要求

a、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元（不含）的，应当向主管税务机关申请认定。

b、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（其中：年应税服务销售额无论是否超过小规模规定标准）

c、应税服务年销售额未超过500万元（含）以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请认定。

③“除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”其含义是，认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。

④辅导期管理要求

试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

注：本条是关于增值税扣缴义务人的规定。

因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。

理解本条规定应从以下三个方面来把握：

①符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件：

a、境外单位或个人在境内未设经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；

b、在境内提供应税服务（第二章第十条具体解读）②扣缴义务人的顺序选择

首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务接受方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务，则应

根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。

③代扣代缴增值税有以下两种情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。

a、以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

b、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。例如：

境外单位向江苏企业提供产品设计服务，代理人是非试点地区纳税人，按规定由于以代理人为扣缴义务人，不符合境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区的条件，所以仍应按规定代扣代缴营业税；

境外单位为非试点地区纳税人在江苏会展中心提供会议展览服务，未有代理人，按规定以非试点地区纳税人为扣缴义务人，不符合接受方的机构所在地或者居住地在试点地区的条件，所以仍应按规定代扣代缴营业税。

第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

注：本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。依据这一规定，财政部和国家税务总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（以下简称《暂行办法》），并批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税（财税［2011］132号）。《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。

例如：公司总部在试点地区，并在试点地区以外的其它省、市设有分公司和子公司，不属于试点范围，造成了该公司改征增值税后的进销项不均衡问题，即：购买设备等费用大多发生在总部，进项税额大部分留在总部，而应税服务的业务分布在分公司和子公司，造成了进销项不均衡问题。为此，《暂行办法》明确该公司准予将其分公司和子公司的业务汇总到公司总部纳税，主要按以下三个步骤进行计算：

1、公司总部及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人；

2、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部；

3、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。

第二章

应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

注：本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。

另外，船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。（财税[2012]53号）

第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

注：本条是有关提供应税服务的定义。

确定提供应税服务的应税行为是否成立，其确定的原则中的有偿性同销售货物是一致的，其主要区别在于服务是无形的，它不以实物形式存在，因此，对提

供和接受服务的双方来说不存在所有权的转移，服务的施行就是服务提供的发生。其中对“有偿”有四点需要注意：

①“有偿”是确立是否缴纳增值税的条件之一，其直接影响一项服务行为是否征税的判定；

②“有偿”不适用对视同提供应税服务征税的规定；

③“有偿”并不代表等价，即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，税务机关可以按第四十条规定确定销售额。

④“有偿”分两种形式，货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

另外，试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（财税［2011］133号）

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。

注：此条规定的非营业活动不属于应税服务行为。

非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

注：此条必须同时符合以下三个条件：

①主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；

②必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；

③所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件：

a、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

b、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； c、所收款项全额上缴财政。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件：

①只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。

《中华人民共和国劳动合同法》第十条是这样规定的“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。巳建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。”

根据《中华人民共和国劳动合同法》规定看，划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；

②提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。

第①点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。

（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

注：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务，即使发生有偿行为，如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

注：本条是对第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。和增值税条例及细则相比，应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。

对第一条所称的“境内”提供应税服务，可以从以下两个方面的来把握： ①“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。

对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税[2011]131号等文件中具体规定。

②“应税服务接受方在境内”，是指应税服务接受方是境内单位或个人，应税服务提供方是境外单位或个人，无论应税服务发生地、应税服务消费或使用地是否在境内，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，即收入来源地原则。

例如：

江苏某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，设计用于本企业新产品。假设在中国境内未设经营机构，没有代理人，虽然该美国企业是在美国境内进行产品设计服务，但仍属于“应税服务接受方在境内”的情形，因此应按规定征收增值税。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

注：下列两种情形的应税服务消费或使用地完全在境外，根据此款规定不属于“应税服务接受方在境内”的情形，不征增值税。

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

注：本条是对完全在境外消费的应税服务理解，主要包含两层意思： ①应税服务的提供方为境外单位或者个人； ②境内单位或者个人在境外接受应税服务；

③所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和

完整性，以及服务的开始和结束，包括中间环节均在境外）。

例如：

江苏某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

注：本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解，主要包含两层意思： ①应税服务的提供方为境外单位或者个人；

②有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）。

例如：

居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

注：本条是关于视同提供应税服务的具体规定，对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，理解本条需把握以下内容：

①为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。

②“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。③要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不

同，准确把握征税与不征税的处理原则。

提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（财税［2011］133号）

根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（财税［2011］133号）

第三章

税率和征收率

第十二条 增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

注：本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。

①有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

②远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

注：本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定。

对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。

铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

注：本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。

适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

注：本条是对应税服务零税率的规定。

①对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了本市出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。

②对于适用零税率的应税服务的具体范围，包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

其中：国际运输服务是指： a、在境内载运旅客或者货物出境； b、在境外载运旅客或者货物入境； c、在境外载运旅客或者货物。

同时，向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。具体内容由财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）明确。

第十三条 增值税征收率为3%。

注：本条是对增值税征收率的规定。

①小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。

②一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为3%。

特定项目目前有三种情形：

一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。

被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的应税服务，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。（财税[2012]53号）

试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值

税。（财税[2012]53号）

第四章

应纳税额的计算 第一节

一般性规定

第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

注：

①一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。

②一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。

第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

注：

①一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。在一般计税方法下，纳税人提供的应税服务和销售货物、提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法。一般计税方法在本章第二节作出了详细规定。

②本条所称特定应税服务是指第十三条解释中所述的特定项目。一般纳税人如果提供了特定应税服务，可适用简易计税方法来计算征收增值税。但对于增值税一般纳税人而言，对于同一项特定应税服务，可选择按一般计税方法或按简易计税方法征收，一旦选定后，36个月内不得再调整计税方法。

③按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人

根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（财税［2011］133号）

第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

注：小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算应纳税额，具体计算方法在本章第三十条和第三十一条作出了详细规定。

第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

注：本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务，扣缴义务人扣缴税款的计算问题。

①如果接受应税服务方支付的价款为含税价格，在计算应扣缴税额时，应转换为不含税价格；

②在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税服务的适用税率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。

特殊规定：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合本办法第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率（财税[2012]53号）

例如：

如境外公司为江苏纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在江苏有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴增值税=106万÷（1+6%）*6%=6万元

第二节

一般计税方法

第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

注：营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。目前我国采用的是购进扣税法，与现行增值税规定一致。也就是纳税人在购进货物时支付税款(构成进项税额)，在销售货物时按照销售额收取税款(构成销项税额)，同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结转下期继续抵扣。

例如：

江苏某一般纳税人2013年3月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。

该纳税人2013年3月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4万元。

第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

注：销项税额是增值税中的一个重要概念，从上述销项税额的计算公式中我们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。

一般纳税人应在“应交税费”科目下设臵“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设臵“销项税额”等专栏。

“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。

第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

注：

①确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额＝含税销售额÷（1+税率）的公式计算销售额。

②和原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。

第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

注：

①部分应税服务改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证（即纳入进项税额核算）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。

②进项税额有三方面的意义：

a、必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；

b、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；

c、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值

税额。

③对纳税人会计核算而言，在原会计核算下，纳税人取得的票据凭证，直接计入成本费用，在新会计核算下，纳税人取得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税金—应交增值税（进项税额）。

“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。

第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

注：本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

注：从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。增值税专用发票是为加强增值税抵扣管理，根据增值税的特点设计的，专供一般纳税人使用的一种发票。增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。

例如：

江苏某纳税人2013年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2013年5月28日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。（该张增值税专用发票认证期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2013年6月28日，并于7月申报期申报抵扣）。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

注：根据当前税法规定，进口环节的增值税是由海关代征的，纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口专用缴款书可申报抵扣。海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

注：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专用发票，只能开具农产品销售发票。对于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的，只能开具普通发票。对于农民个人，应由收购单位向农民开具收购发票（目前江苏省统一票种为通用机打或手工发票）。按规定凭上述凭证也可以计算进项税额从应税服务的销项税额中扣除。

（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

注：接受交通运输服务，主要有以下情况：

①从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由地税部门代开的公路、内河货物运输业统一发票），受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；

②从试点地区的小规模纳税人接受交通运输服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则不得计算抵扣进项税额。

③从试点地区的一般纳税人接受交通运输服务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣（适用11%的税率）。如未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定，也不得计算抵扣进项税额。

另外，可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。从试点地区接受的装卸服务，可取得专用发票，并按专用发票上注明的税额（金额*6%）进行抵扣。

增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

注：此条款是试点中的一个突破，新增了代扣代缴税款的税单可作为进项税额抵扣凭证的规定。

接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税是取得的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。根据第六条规定，扣缴义务人按照本实施办法扣缴应税服务税款后，向主管税务机关申报缴纳相应税款，并由主管税务机关出具中华人民共和国税收通用缴款书。需注意，境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。

第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

注：在增值税征收管理中，纳税人购进货物或者接受应税服务，所支付或者负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额，是以增值税扣税凭证作为依据的。因此，本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定，即不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。主要是为了督促纳税人按照规定取得扣税凭证，提高税法遵从度。

①本办法中的增值税扣税凭证由现增值税暂行条例规定的增值税专用发票（包括税控系统开具的机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据，调整为增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和中华人民共和国税收通用缴款书。

②未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《机动车销售统一发票》）、公路内河货物运输业统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

涉及上述规定的主要文件：国税函［2009］617号和国税函［2004］128

号。

③目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个： a、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。

b、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。

c、接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。

涉及上述规定的主要文件：国税发［2005］61号和国税发［2006］163号。④增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的，且在试点实施之日以前开具的运输费用结算单据，应当自开具之日起180天内按照《增值税暂行条例》及有关规定计算进项税额并申报抵扣；

从试点地区单位和个人取得的在试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。但其中铁路运输费用结算单据是例外，由于铁路运输劳务目前尚未纳入应税服务征收增值税，因此铁路运输劳务还是按照原有的营业税管理办理征收营业税，同时使用铁路运输单据。铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间乘积计算扣除。

③纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租

赁。

注：本条规定了不得抵扣的进项税额情形。

①非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务（即本办法所附的《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务）、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产和不动产在建工程（纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于不动产在建工程）等。

②对企业的固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产，只有专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。

通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式来划分可抵扣的进项税额，和货物的抵扣范围相比，固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可变的，比如：一台车床，既可以用来生产免税军品，也可以用来生产应税的民用物品，但是二者没有绝对的界限，因此，按照本条的规定，只有那些专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才是不能抵扣的。只要该固定资产、无形资产以及租赁取得的有形动产用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)，那么即便它同时又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其全部进项税额也是可以抵扣的。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

注：

①纳税人虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输服务的进项税额是不能抵扣的。

②非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。

③涉及的应税服务仅指交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

注：一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确地界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。

（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

注：自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇之所以不允许抵扣，主要是考虑它们的用途是多样的。以小汽车为例，它的用途可以是接送单位人员上班，也可以是临时装运货物往来于车间。这些用途，有些属于货物生产环节的一部分，可以抵扣，有些是属于集体福利或个人消费，不得抵扣。总的来说，其具体用途是难以划分清楚的。原则上将应当对于不同用途规定不同的抵扣政策，但这不仅将税制变得复杂，还将带来偷税漏洞，增加税收管理难度。在这种情况下，税制的基本原则应从政策上减少划分的困难，从制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定详细的划分措施。因此，考虑到这些物品的消费属性更明显，本条明确规定自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣。

另外，交通运输服务已经作为改征增值税的应税服务，因此提供交通运输服务属增值税征收范围的一般纳税人，其购进的作为提供交通运输服务的运输工具、租赁服务的标的物可抵扣进项税额。

第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

注：本条是对非应税项目以及固定资产、非正常损失等情况的解释。①非增值税应税项目是增值税条例中的一个概念，它是相对于增值税应税项目的一个概念。在原《增值税暂行条例》的规定中，非增值税应税服务项目是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业等征收范围的劳务。部分应税服务改征增值税后，进一步缩小了非增值税应税项目的范围，成为了增值税应税服务。

②固定资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

和会计准则相比，不包括不动产及不动产在建工程（准则中固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计）。

第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

注：本条规定了兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免税项目而无法划分的进项税额的计算划分公式，对由于会计核算不健全等原因造成的应该能而未能核算划分清楚的情形不能按该公式计算划分，应按第二十九条规定处理。

①在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是很常见的，同时往往会出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额是可以划分清楚用途的，比如领用的原材料，由于用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。通常来说，一个增值税一般纳税人的财务核算制度是比较健全的，不能分开核算的只是少数产品，但如果存在兼营行为，就要将全部进项税额按照这个公式换算，不考虑其他可以划分用途的进项税额，使得少数行为影响多数行为，不够公允。因此，本条的公式只是对不能准确划分的进项税额按照公式进行换算，这就避免了一刀切的不合理现象，兼顾了税收管理与纳税人自身核算的两方面要求。

纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算：纳税人全部不得抵扣的进项税额＝当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

②引入清算的概念。对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按计算的进项转出产生差异，如有必要，主管税务机关可在终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，并对相关差异进行调整。

第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳

务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

注：本条规定了纳税人已经抵扣进项税额，但按规定需要扣减的问题。具体要注意以下几个方面：

①本条规定针对的是已经抵扣进项税额然后发生改变用途的情况，但不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应结合本办法第二十四条、二十六条的规定进行处理。

②对于无法确定的进项税额，扣减的进项税额应按当期实际成本确定，即按发生规定行为的当期实际成本计算。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本，是相对于历史成本的一个概念。

综合①、②，由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征、扣税一致，规定了相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。方法为：

a、对于能够确定的进项税额，直接将该进项税额从当期进项税额中扣减； b、对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来计算应扣减进项税额。

例如：

江苏某运输企业2013年1月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对该发票进行了认证抵扣。2015年1月该车辆发生被盗。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为30÷5×3×0.17＝3.06万元。

第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

注：本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定。

这一条款体现了权利与义务对等的原则。从销售方的角度看，发生服务中止或折让时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务；而从购买方角度看，发生服务中止、购进货物退出或折让时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。注意此条款规定的情形无折扣，折扣在第三十九条另有规定。下面主要从应税服务提供方和接受方来理解：

①应税服务提供方

对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应税服务的提供方（以下简称提供方）依照本条规定从当期的销项税额中扣减的，如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的，则提供方必须相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》），方可开具红字专用发票冲减销项税额；提供方未相应取得《通知单》的，不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得《通知单》包括如下两种方式：

a、从提供方主管税务机关取得

因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的，提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），主管税务机关审核确认后向提供方出具《通知单》。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指：属于未将专用发票交付购买方情况的，在开具专用发票的次月内；属于购买方拒收专用发票情况的，在专用发票开具后的180天认证期限内。

b、从购买方取得

购买方取得了专用发票的，由购买方向其主管税务机关填报《申请单》，主

管税务机关审核后向购买方出具《通知单》，由购买方将《通知单》送交提供方。提供方凭《通知单》开具红字专用发票冲减销项税额。

②购买方

购买方取得专用发票后，发生服务中止、购进货物退出、折让的，购买方应向其主管税务机关填报《申请单》，主管税务机关审核后向购买方出具《通知单》。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得提供方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

涉及上述规定的主要文件：国税发［2006］156号、国税发［2007］18号和国家税务总局公告2011年第77号。

第二十九条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

注：为了加强对符合一般纳税人条件的纳税人管理，防止他们利用一般纳税人和小规模纳税人的两种征税办法达到少缴税的目的，该条款规定对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；以及对纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

这项措施是一项带有惩罚性质的政策，其目的在于防止纳税人利用一般纳税人和小规模纳税人两种不同的征税办法少缴税款。

此外，本条第一款进一步明确了会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的的情况，只适用于一般纳税人。

第三节

简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税

征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

注：本条所称销售额为不含税销售额，征收率为3%。为了平衡一般计税方法和简易计税方法的税负，对简易计税方法规定了较低的征收率，因此简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣进项税额。小规模纳税人采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务可以选择采用简易计税方法计税。

第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

注：本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额转换为不含税销售额。和一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额。

例如：

如江苏某小规模纳税人的某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应转换为不含税销售额，即103÷（1+3%）=100元，用于计算应纳税额的销售额即为100元。应纳增值税额为100×3%=3元。

和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额=103×3%=3.09元

第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

注：该条款比现增值税有关规定更加完善，增加了因服务中止或者折让发生销售额不足扣减的处理规定。

①当纳税人提供的是用简易计税方法计税的应税服务并收取价款后，由于提供服务质量不符合要求等合理原因发生服务中止或者折让而退还销售额的，所

退金额可以在退还当期扣减销售额。如果退还当期的销售额不足扣减，多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减。

②对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后，发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则小规模纳税人必须从接受方相应取得《开具红字增值税专用发票通知单》，并将《通知单》交代开税务机关后，方可扣减当期销售额；小规模纳税人未相应取得《通知单》的，或者未将《通知单》交代开税务机关的，均不得扣减当期销售额。

涉及上述规定的主要文件：国税发［2007］18号。例如：

江苏某小规模纳税人仅经营某项应税服务，2013年1月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额，2月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额）

第一种情况：2月该应税服务销售额为5000元：

在2月的销售额中扣除退款的1000元，2月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，2月交纳的增值税为4000×3%=120元。

第二种情况：2月该应税服务销售额为600元，3月该应税服务销售额为5000元：

在2月的销售额中扣除退款中的600元，2月最终的计税销售额为600-600=0元，2月应纳增值税额为0×3%=0元；2月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。3月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。

第四节

销售额的确定

第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

注：

①本条款是对应税服务销售额范围的确认，即全部价款和价外费用。在原增值税暂行条例及营业税暂行条例实施细则中对价外费用包括的项目都做了详尽的列举。但考虑到实际业务性质的复杂性，可能存在列举不尽的情况，本条款做了兜底性规定条款,同时保留了现营业税条例中对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定。

试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（财税［2011］133号）

②根据税改方案的设计原则，营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担，因此对于原来可以营业税差额征税的纳税人，如果取得专票并且适用一般计税方法的，应通过进项抵扣的方式进行扣减，不再从销售额中计算扣除。财税[2011]111号所附的营改增试点有关事项的规定中主要明确了以下三种情形：

a、所有的试点纳税人提供应税服务，支付给非试点纳税人的价款，按差额计算销售额

文件规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

但是需要注意的是，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。

b、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，支付给其他试点纳税人，由于小规模纳税人按规定适用简易计税方法，所以应按差额计算销售额

文件规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

c、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，支付给其他试点纳税人：如未取得专票的，应按差额计算销售额；取得专票的，按专票有关

规定通过进项抵扣方式进行扣减

文件规定，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

③试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则不得扣除。销售额扣除凭证的具体包括：

a、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

b、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

c、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

d、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第三十四条 销售额以人民币计算。

纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

注：本条款确定了销售额计量单位的基本原则。

原增值税和营业税条例细则中对“纳税人应当在事先确定采用何种折合率”，均确定为“1年内不得变更”，在本条款中规定为“确定后12个月内不得变更”。由于纳税人习惯于会计或企业财务的概念，可能会在此“1年”的概念上有所混淆，明确提出“12个月”更加直观的告诉纳税人，方便其理解操作。

第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

注：与原增值税和营业税税收政策的精神相同，同一税种中兼有不同税率或征收率的项目属混业经营，应按不同项目分开核算。如果未分别核算，根据具体情况从高适用税率或征收率。具体来说：

试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

a、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；

b、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；

c、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

例如：

一般纳税人销售货物同时提供运输服务。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。

第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

注：

①注意兼营与第三十五条有关混业经营的概念区别，本条兼营是指兼营应税服务和营业税应税项目。

②本条规定了兼营应税服务和营业税应税项目的税收处理方法。与原增值税和营业税税收政策的精神相同，兼营不同税种的项目应分别核算，对应税服务

征收增值税，对营业税应税项目征收营业税。如果未分别核算，由主管税务机关进行核定。

另外，对原增值税条例及细则中有关混合销售的概念，原增值税和营业税政策的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税服务范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中混合销售的规定。这里需要注意的是，如果一项交易行为即涉及应税服务，又涉及非增值税应税劳务的，由于其中不涉及货物，所以应按第三十六条兼营营业税应税项目的规定处理。

例如：某试点纳税人在2013年7月提供交通运输服务取得收入1万元（不含税销售额），提供建筑业劳务取得收入1万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业额1万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。

第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

注：这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税、减税项目的销售额，将分别核算作为纳税人减免税的前臵条件。未单独核算销售额的，按照试点实施办法规定，不得实行免税、减税。

第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

注：本条是对一般纳税人提供应税服务发生中止、折让、开票有误等情形而扣减销项税额和进项税额，以及开具红字专用发票的规定。具体包括两层含义：

①纳税人提供应税服务并开具了增值税专用发票后，如果需要扣减销项税额，其条件是必须正确开具红字专用发票，否则不能从销项税额中扣减增值税额。

开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定，遵循相关审批程序才能开具。具体开具办法主要是根据《国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用规定）的通知》（国税发„2006‟156号）和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发„2007‟18号）。纳税人只有依照税务机关的相关政策规定开具红字专用发票，才能最大限度保护自己的利益。

本条所述纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。

本条所述的增值税专用发票包括《增值税专用发票》和《货物运输业增值税专用发票》，但不包括《机动车销售统一发票》。

②纳税人开具红字发票是有情形条件的，只有在规定的情况下才能开具，不能任意开具。这些情形包括中止、折让、开票有误，除此之外都是不允许开具的。

第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

注：本条款是引用现《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》有关折扣额抵减应税销售额的规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

纳税人采取折扣方式提供应税服务，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。根据国税函[2010]56号文件规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

注：本条款的变化点在于增加了“提供应税服务价格明显偏高”“不具有合理商业目的”的情况的规定。

对目前仅对价格明显偏低的情况加以规范的情况进行补充，增加了“提供应税服务价格明显偏高”的规定，防止税改后由于存在扣额法计算销售额出现征管漏洞。

“不具有合理商业目的”借鉴了国际税收管理的通用概念，对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制，体现了公平税负的原则。“不具有合理商业目的”的安排是指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易，包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或者保证等，以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。

成本利润率目前暂定为10%。

第五章

纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：

注：本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定，针对应税服务的特点，主要采纳了现行营业税关于纳税义务发生时间的相关规定并结合了现行增值税关于纳税义务发生时间的相关规定，对应税服务纳税义务发生时间予以明确，主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生时间的基础上增加了先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定。

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

注：①理解“先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天” 应税服务营业税改征增值税后，由于增值税实行凭发票抵扣税款制，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，应税服务接受方在取得增值税扣税凭证后，即便尚未向应税服务提供方支付款项，但却可以凭增值税专用发票抵扣税款，这时如果再强调提供方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，会造成税款征收上的脱节，即一边(指提供方)还没开始纳税，一边(指接受方)却已经开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。此外，由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证，征税原则应当保持一致。所以，为了避免此类税款征收脱节现象的发生，维护国家税收利益，同时保证征税原则的一致性，本条第一款规定，如果纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

②理解“提供应税服务并收讫销售款项”，要注意以下两个方面： a、收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳税义务发生时间，应以提供应税服务为前提。

b、收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项。因此，除本条第二款规定外，应税服务提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。应税服务提供前收到的款项，其增值税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

③理解“提供应税服务并取得索取销售款项凭据的当天”

按照本条第一款规定，取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同约定的付款日期的当天；未约定付款日期的，为应税服务完成的当天。

签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天，这体现了“权责发生制原则”，同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款，延缓缴纳税款的问题。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

注：纳税人提供租赁业服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。也就是说，对纳税人一次性收取若干年的租金收入应以收到租金的当天作为纳税义务发生时间，不再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法，此条规定与现行营业税关于租赁的纳税义务发生时间一致。

本条所称的有形动产租赁服务是指《应税服务范围注释》所称的有形动产租赁，包括有形动产的融资租赁和经营性租赁。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

注：第十一条规定，除以公益活动为目的或者以社会公众为对象外，向其他单位或者个人无偿提供应税服务，应视同提供应税服务缴纳增值税。考虑到无偿提供应税服务的特点是不存在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况，故将其纳税义务发生时间确定为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

注：扣缴义务的存在是以纳税义务的存在为前提，为了保证税款及时入库，同时也方便扣缴义务人代扣代缴税款，有必要使扣缴义务发生时间与纳税义务发生时间相衔接。所以本款规定，扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天，与现行增值税、营业税相关规定一致。

例如：

①江苏甲运输企业2013年1月4日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100万元(不含税)，甲企业2013年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地，期间2013年1月7日收到乙企业运费50万(不含税)，2013年1月25日收到运费20万元(不含税)，2013年2月10日收到运费30万元(不含税)，试问，甲企业1月份销售额为多少？

分析：甲企业1月6日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其2013年1月7日收到乙企业运费50万元(不含税)，2013年1月25日收到运费20万元(不含税)均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（2月2日抵达目的地），因此甲企业1月份销售额为50万元+20万元=70万元(不含税)。

②江苏甲企业2013年2月5日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款200万元(不含税)，合同约定2013年2月10日乙企业付款50万元(不含税)，但实际到2013年3月7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间？

分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在2013年3月7日，但由于其2013年2月5日开始提供咨询劳务，并约定2013年2月10日要付款50万元(不含税)，根据本条规定，无论是否收到款项，其50万元(不含税)的纳税义务发生时间为2013年2月10日，而非2013年3月7日。

第四十二条 增值税纳税地点为：

注：纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。它说明纳税人应向哪里的税务机关申报纳税，以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题。目前，税法上规定的纳税地点主要是机构所在地，居住地等。

固定业户与非固定业户是实践中一直沿用的概念，主要是看纳税人的增值税纳税义务状况，是否在主管税务机关登记注册。本条规定对固定业户、非固定

业户以及扣缴义务人的纳税地点进行明确。

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

注：

①根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。

②如果固定业户存在分支机构，总机构和分支机构分别在试点地区与非试点地区，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，单位和个人在试点地区提供应税服务的，应该按照试点实施办法缴纳增值税，单位和个人在非试点地区，应该按照《营业税暂行条例》及其实施细则有关规定，缴纳营业税。由于营业税改征增值税并未全面推开，仅在试点地区的部分行业进行，许多总分机构会面临一方缴纳增值税，一方缴纳营业税的情况。

（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

注： ①一般规定

非固定业户提供应税服务，应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税。未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款，同时要注意缴纳税种的问题。比如非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向试点地区主管税务机关申报缴纳本办法规定的增值税；未申报纳税的，其机构所在地或者居住地为非试点地区的，由非试点地区的主管税务机关按照《营业税暂行条例》及其实施细则有关规定，补征营业税。

②特殊规定

主要针对机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户，在非试点地区

提供应税服务的情形，这种情况下均应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。

例如：

居住地在江苏的其他个人（因未办理税务登记，作为非固定业户处理），在非试点地区提供交通运输服务，应在江苏缴纳增值税，而不是在应税服务发生地即非试点地区缴纳营业税。

（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

注：为方便扣缴义务人，促使扣缴义务人履行扣缴义务，本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

注：纳税期限是纳税人、扣缴义务人据以计算解缴税款的期间，一般分为两种：一种是按次计算，以纳税人，扣缴义务人从事生产经营活动的次数作为纳税期限。第二种是按期计算，以发生纳税义务，扣缴义务的一定期间作为纳税期限。具体的纳税期限，通常是在办理税务登记以后由税务机关根据其税务登记的情况在税收法律行政法规规定的范围内分别核定。就大多数纳税人而言，纳税期限一般为一个月，少数经营规模和应纳税额较大的纳税人，可以将一日、三日、五日或十五日作为一个纳税期限；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

第六章

税收减免

第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

注：我国的增值税优惠政策主要包括直接减免、减征税款、即征即退（税务部门）、先征后返（财政部门）等方式。《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2011】111号）附件三《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税【2011】131号）中，规定了免征、即征即退两种方式。

①免征的规定

直接免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。

按照试点过渡政策，下列项目免征增值税： a、个人转让著作权。

b、残疾人个人提供应税服务。c、航空公司提供飞机播撒农药服务。

d、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。e、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。f、自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

g、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 h、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

i、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

j、随军家属就业。k、军队转业干部就业。l、城镇退役士兵就业。m、失业人员就业。

另外，根据财税【2011】131号文件规定，试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：

a、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

b、会议展览地点在境外的会议展览服务。

c、存储地点在境外的仓储服务。

d、标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

e、不符合规定条件的国际运输服务。

f、向境外单位提供的下列应税服务：

技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。

②即征即退的规定

即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。

按照试点过渡政策，下列项目实行增值税即征即退：

a、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

b、安臵残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

c、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负

超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

d、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

③放弃免税的规定

a、纳税人一经放弃免税权、减税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。

b、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税服务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

第四十五条 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

第四十六条 增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

注：

①增值税起征点的适用范围

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户，仅限于按照小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人。

②销售额的确定

增值税起征点所称的销售额不包括应纳税额，如果采用销售额和应纳税额

合并定价方法的，计算销售额的公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。

③起征点不同于免征额，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

纳税人提供应税服务的，江苏省增值税起征点为： 按期纳税的，为月应税销售额20000元（含本数）； 按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。例如：

纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入20000元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？

分析：因为提供应税服务的起征点为20000元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为20000÷（1+3%）=19417.48元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。

第七章

征收管理

第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

注：①《实施办法》规定的应税服务原应征收营业税，由地方税务机关征收，现按照《实施办法》规定营业税改征增值税后，应税服务的增值税也明确由国家税务局负责征收。

②关于跨期业务的处理规定 a、租赁业务

试点纳税人在试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（《试点有关事项的规定》）

b、差额征税

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。

试点纳税人按照《试点有关事项的规定》继续缴纳营业税的有形动产租赁

服务，不适用上述规定。（财税［2011］133号）

c、发生退款

试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（财税［2011］133号）

d、补缴税款

试点纳税人在本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（财税［2011］133号）

e、优惠政策的延续

本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。（《试点过渡政策的规定》）

f、开具发票

试点纳税人在本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。（国家税务总局公告2011年第77号）

g、增值税期末留抵税额

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

③航空运输企业

除列明的航空运输企业以外，其他注册在试点地区的单位从事《试点实施办法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（财税［2011］133号）

营业税改征增值税培训 篇5

为配合营业税改征增值税试点工作，制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，下面是详细内容。

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”(财税[]110号)等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理

(一)一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的`会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

(一)增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

营业税改征增值税培训 篇6

【论文关键词】营业税;增值税;交通运输业;建筑业

2011月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)，提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业，其中交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业(如研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等行业)适用6%税率。

一、对交通运输业的影响分析

继国务院通过《营业税改征增值税试点方案》后，财政部和国家税务总局2011年11月16日公布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从1月1日起，在上海地区交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

试点地区的纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退;现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额;试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续;原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。本试点方案改革的目的是降低交通运输行业企业的税负，具体分析如下：

试点地区提供交通运输业服务的纳税人原计算应缴纳营业税=收入总额×3%，属于价外税，不允许抵扣。《试点方案》中对交通运输业改征增值税适用11%的税率，即提供交通运输服务的纳税人需要交纳销项税，销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率，实际增值税占含税收入的10%[11%/(1+11%)]。假设一般公路运输的油料消耗约占1/3，过路费约占1/3，另1/3是日常修理、人工、折旧、利润。如果加油和修理都能取得增值税专用发票，可抵扣的进项税约占收入的5.67%[17%×(1/3)]，则运输业实际应付增值税为5.33%[11%-5.67%]，看起来计征11%的增值税似乎比原业计征3%的营业税的税率高，好像加重了纳税人负担，但我国实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，交通运输业购买的车辆等运输工具可以作为固定资产进行进项税的抵扣，估计在运输工具新购进后的两年内不需要交纳增值税，因此实际上降低了税收负担。

作为购买运输劳务的一方，如果也是增值税一般纳税人，则营业税改征增值税后也可降低纳税成本。原规定购买运输劳务的一方可以抵扣运费的7%作为进项税，现在按《试点方案》中规定进项税=含税运费/(1+11%)×11%=含税运费×10%，明显增加了企业进项税额(含税运费的3%)，对纳税人来说是利好消息。

适用11%税率的交通运输业，主要利好表现在物流运输业方面，而客运业则因为不改征增值税对之无影响。《试点方案》中说以后要逐步推广至其他行业，若推广至其他行业，则对建筑业和销售不动产的影响最大。

二、预计对建筑业的影响

建筑业作为国家的支柱企业，每年可创造大量的产值和收入。然而，由于建筑行业的特殊性，许多企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。建筑业原来排除在征收增值税之外，人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，给偷税、逃税者以可乘之机。如：建筑业建筑安装所需机械设备、建筑材料等，它们都属于应征增值税的范围，可由于不属增值税管理范围，专用发票至此为止，给关联企业转移收入逃避纳税提供了机会。

建筑工程耗用的建筑材料如钢材，水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的65%~70%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题。

我国20实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，可以大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。因此，改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。建筑业改征增值税的前提条件是先将交通运输业改征增值税，其购买的原材料就可以从销售方取得增值税专用发票，进而作为进项税额来抵扣。因此，要将建筑业改征增值税，必须实行收入型或消费型增值税。在本次《试点方案》中，建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税，可以减轻建筑业的税收负担。具体分析如下：

若对建筑业纳税人由原来的营业税改征增值税，就可以对原材料进行增值税的进项税抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料约占总合同额的40~60%，即进项税约占收入额的6.8~10.2%(17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%)，再加上零星配件和修理抵扣的进项税，以及转场运费的进项税，可以抵扣的进项税接近或者超过需要缴纳的11%的销项税，可见营业税改征增值税实际税使负减轻了。但若是纯包工的合同，因为可抵扣的进项税的项目很少，在销项税仍为11%的情况下，则实际税负比原来缴纳3%的营业税却增加很多。

对于总承包方来说，营业税改征增值税也是一个福音。在现行营业税法中虽明确指出，总包方仅就扣除分包款后的余额缴纳营业税，但在实际操作中根本不可能做到，往往造成重复纳税。例如A公司承担甲企业的厂房建设任务，总合同款100万元，把其中40万元的地基处理部分分包给了B公司。B公司向A公司开出地基处理发票，交营业税1.2万元(40万元×3%);A公司向甲企业收取工程款100万元，向甲企业出具了100万元发票，按税法规定应纳交营业税1.8万元(60万元×3%)，但实际工作中税务局采取的是“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，实现对不动产、建筑业营业税的精细化管理的政策，最后结果是A公司应交营业税额3万元(100万元×3%)，导致重复纳税1.2万元(3万元-1.8万元)。有一个变通的办法是A、B两公司分别向甲企业开据40万元和60万元发票，但因出票方的名称、金额与合同中签的不一致，往往甲企业是不接受这一方法的。若由营业税改征增值税后，则A公司虽然开出100万元的票，但实际仅负担60万收入的销项税，另外40万元则可以进行项抵扣，避免了重复纳税。

在对建筑业改征增值税的同时，需要对原有税法进行一定修改。比如原税法规定企业购入建厂房的物资应该入在建工程，属于非应税项目，涉及的劳务，材料的进项税均不得抵扣，若建筑业改征增值税后，这一政策是否应该改变，值得商榷。同样这也牵到出售不动产，关系最大的是房地产企业。

三、结论

营业税改征增值税实战解析(上) 篇7

1. 营业税改征增值税试点区域政策。为进一步完善税收制度,支持现代服务业发展,2011 年10 月26 日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。同年11月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110 号,同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111 号)包括一个办法两个规定。

从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。2012 年7月25日,时任国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,决定扩大营业税改征增值税试点范围,自2012年8月1 日起至年底,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。

2013 年4 月10 日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,会议决定进一步扩大“营改增”试点,并逐步在全国推行。主要包括:1扩大地区试点,自今年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算,全部试点地区2013年企业将减轻负担约1 200亿元。2扩大行业试点,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。

2. 财税[2013]37号文的政策变化。自2012年11月以来,财税部门先后以财税文号发布了9个“营改增”试点相关政策文件。由于试点政策散布在多个文件中,增加了征纳双方执行的难度。为了便于征纳双方理解和执行,财税[2013]37号文政策整合了财税[2011]111号、财税[2011]131 号、财税[2011]133 号、财税[2012]53 号、财税[2012]71 号、财税[2012]86 号共6 个文件的政策,形成了4 个附件。为了规范税制,财税[2013]37号文件取消了部分过渡政策,并且对现行政策作出五个方面的调整:

1. 取消了大部分差额征税规定。“营改增”在全国范围内推开后,为解决同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税规定已由增值税抵扣机制替代,因此,该政策取消了纳税人提供交通运输服务、仓储服务、广告代理服务和国际货物运输代理的差额征税规定。由于目前金融业尚未纳入“营改增”范围,为保证融资租赁服务业的税负不发生大的变化,通知保留了融资租赁服务的差额征税规定。

2. 取消了按运输费用结算单据等计算进项税的规定。考虑到按运输费用结算单据等计算进项税的方式,实质上是一种虚拟抵扣规定,而且,交通运输业在全国实施“营改增”后,提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票,无须延续上述虚拟抵扣规定。因此,该政策取消了试点纳税人和原增值税纳税人,按交通运输费用结算单据注明金额和7%扣除率计算进项税的规定;取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务,按增值税专用发票注明金额和7%扣除率计算进项税的规定。

3. 取消了允许未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的规定。这主要是为了平衡试点地区增值税和非试点地区营业税之间的政策力度,交通运输业“营改增”试点在全国推开后,各地制度已经统一,因此,上述单位和个人应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税。

4.“营改增”新政将应征消费税的摩托车、汽车和游艇纳入增值税抵扣范围,完善了增值税链条,降低了企业税负,也有助于提升摩托车、汽车和游艇的消费。但政策调整后,可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇,也仍然仅限于生产经营用的部分,属于个人消费的,仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途,否则会产生税务风险。

5. 将广播影视服务纳入“营改增”试点范围,标志着“营改增”试点范围从生产性服务业扩大到了生活性服务业。因为广播影视服务的播映服务,即在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品),已经是直接面向广大的个人消费者,为居民的文化生活提供服务。这不仅对振兴文化产业意义重大,还可以为今后“营改增”试点范围扩大到金融、餐饮等生活服务业积累经验。

二、营业税改征增值税实战解析

(一)交通运输业

“营改增”后交通运输业是实际税负提高最突出的一个行业,增值税抵扣三大块:购置车辆设备、加油、维修。从实际操作中会产生以下几个问题:

1. 税率高与抵扣难成企业负担。原营业税税率为3%,现在增值税税率为11%,按规定固定资产、设备、油料购买都可以抵扣税款,但是汽车、设备等多是一次性投入很久才更新,比如说这两个月开100 万元的票,其中税负是11%,正好期间购买设备按17%抵扣,那几乎就不用交税。但购买固定资产不可能是常态,抵扣只能起一时的作用。

2. 抵扣的项很少。物流企业有些进项拿不到增值税发票,却要给下游企业开增值税发票。只有油票、购物票抵扣一点,而且当地有关部门规定抵扣额度限制。如有地区规定,不能超过总量的40%。按增值税不准抵扣超过税款总量的40%来算,增值税11点中最多抵扣不会超过4.5个点。很多小企业快撑不下去了,在某种程度上造成行业重新洗牌,且利于有实力的大企业。

由于公路运输业无法保证从下游的维修、养护、加油等行业拿到增值税发票,因此抵扣比较难。运输企业以民营企业为主,规模不大,很多物流企业都是采用车队外包挂靠的模式,办公用品、运输车辆等运营设备的购置都早已到位,所以现在都无法纳入进项抵扣。油费抵扣目前有限额控制,不是随便的油票都能抵扣。一些修理厂也只提供手撕的营业税发票,加油的燃料票也多是普通发票。因为维修企业多数不提供发票,只有大的维修点才提供发票,修车又很难保障总是在大维修点附近,日常运营的费用便没法抵扣。

3. 新政策的影响。财税[2012]37号文,取消了货运代理企业销售额扣除政策,即国际货运代理和国际船舶代理业务中支付给境外船公司以及支付给境内适用零税率的船舶公司的国际海运费将不能从销售额中扣除,需要计入销售额计算缴纳增值税。原试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给非试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除,上述规定也取消。

4. 解决方式。

(1)试点省份财政补贴。根据相关规定,试点省财政会补贴这部分行业的纳税人。

(2)改变挂靠经营形式。挂靠经营双方虽然貌似利益共同体,但在实践中,挂靠方处于个体经营状况。财税[2013]37 号文件附件——《试点实施办法》第二条规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。因此,如果被挂靠人为纳税人,由被挂靠人对外开出发票,但收入和成本并非被挂靠人所有。被挂靠人实质上是收取挂靠管理费。货运服务收入与成本无法配比。

需要注意的是,如果被挂靠人年应征增值税销售额为500 万元以上,则为一般纳税人时,由于成本并非被挂靠人,成本无法入账,相应的进项税额无法得到抵扣,并且一般纳税人不能代开专用发票。因此,如果货物运输挂靠一般纳税人经营时,必须将挂靠人经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算,并且利益分配以被挂靠方的利润为基础。

5.“营改增”后货物运输企业税负差别分析。

(1)营业税纳税人和试点小规模纳税人税负差别很小。试点实施办法规定,小规模纳税人增值税征收率为3%。“营改增”前营业税税率3%,看起来“营改增”前后的规定是一样的,但由于计税方法不同,税负还是有所差别。比如,某交通货运企业A公司为小规模纳税人,取得收入100 万元(含税)。“营改增”前A公司应纳营业税额为:100×3%=3(万元),“营改增”后A公司应纳增值税额为:100÷(1+3%)×3%=2.91(万元)。试点交通货运企业小规模纳税人税负略低于营业税纳税人。

(2)试点一般纳税人挂靠经营与自营税负差别很大。由于货运企业耗用油品、货运客运场站服务和运输工具修理费是货运成本的主要组成部分,按前述分析,挂靠经营的相关成本并非被挂靠人,成本无法入账,相应的进项税额无法得到抵扣,因此挂靠经营与自营增值税税负差别很大。

假设交通货运企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务,取得收入1 000 万元(不含税),其中耗用油品等花费400万元(不含税),耗用货运客运场站服务和运输工具修理费100 万元(不含税),均取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税额为5万元。

A公司应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=1 000×11%-500×17%-5=20(万元),生产企业B公司可扣进项税额110万元。如果A公司为收取“管理费”挂靠登记经营模式,则不能抵扣的进项税额为:500×17%=85(万元),A公司应纳税额=1 000×11%-5=105(万元),生产企业B公司可扣进项税额110万元。挂靠经营与自营税负差别为:105-20=85(万元)。

(3)出租车的选择的纳税方式。例:某出租车经营公司,“营改增”前每个月按核定的方式缴纳营业税及附加,按地税局核定的9 000(元/月)营业额原营业税:9 000×3%=270(元);“营改增”后,每月应交增值税:9 000÷(1+3%)×3%=262.14(元)。交税总额下降了。但实质是出租车公司每月只收公司挂靠费7 200元。

(4)新政策倒逼货代企业全面转型。其原因在于:第一,新政策取消货代行业差额征税的规定;第二,新政策加强了增值税专用发票的硬性管理和抵扣规定;第三,挂靠性质的业务决定了小型货代行业无法在营改增过程中取得实质税负减少。

(二)广播影视服务业

广播影视服务业一次性在全国范围内全面推行,比起之前试点的行业先在部分城市进行,对企业的税收影响会好很多。而广播影视服务业一次性在全国范围内全面推行,该行业享受“营改增”好处将会增加。不过企业的税负是否会下降,各企业则不尽相同。

影视服务公司主要的成本是人力成本,此外就是房租等。经过测算,在影视服务公司成本费用中,只要有占收入11.67%的部分能够取得税率为6%的增值税专用发票,则企业的税负就会与营业税政策下的税负持平,否则会上升。“营改增”后,广播影视服务业一般纳税人税率从5%上升到6%,名义税率提高了1个百分点;小规模纳税人征收率为3%,税负将有很大程度的降低。

例如:甲文化艺术发展有限公司是一家专业从事影视作品、专题片拍摄和影视后期制作的影视机构。2013年8 月1 日,申请认定为增值税一般纳税人。2013 年8 月,承揽其他电视剧的部分制作取得收入106万元,给外单位修复影片取得收入212 万元;同时,受托境外一家公司制作电影片头和片尾,取得收入400 万元。已知当月认证允许抵扣的进项税额为8万元,并且能正确核算征免税进项税额,那么,甲公司8月该如何缴纳增值税?

根据财税[2013]37 号文件附件4 有关规定,向境外单位提供广播影视节目(作品)制作服务免征增值税,因此,该公司取得的境外电影制作收入400 万元,不缴纳增值税。同时,依据财税[2013]37号文件规定,现代服务业除有形动产租赁以外,适用增值税税率为6%,因此,A公司8月应纳增值税为:(106+212)÷1.06×6%-8=10(万元)。

例如:乙文化传媒集团股份有限公司是经广播电影电视行政主管部门批准,允许从事影视作品发行的增值税一般纳税人,主要从事电视剧和电影的制作、发行业务。2013年8月,发生下列业务:1采取分账的方式向某影院发行电影,取得发行收入800 万元;2采取买断的方式向某电视台发行电视剧,取得发行收入742 万元;3在境外提供广播影视节目的发行,取得收入500 万元。已知当月认证允许抵扣的进项税额为70 万元,但不能正确核算征免税进项税额,那么,乙公司8月该如何缴纳增值税?

根据财税[2013]37号文件附件4有关规定,境内的单位和个人在境外提供广播影视节目(作品)的发行、播映服务,免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外。因此,该公司取得的境外广播影视节目的发行收入500万元,不缴纳增值税。同时,依据财税[2013]37号文件规定,至2013 年12 月31 日,广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

因此,实行营业税改征增值税后,对经主管单位批准的发行单位,发行电影收入免征增值税,显然,乙公司电影发行收入800 万元也不缴纳增值税。另外,根据财税[2013]37 号文件第二十六条规定,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)。

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。所以,乙公司2013 年8 月,允许扣除的增值税进项税额为:70-(800+500)÷(800+500+742÷1.06)×70=24.5(万元)。据此,乙公司8月应纳增值税为:742÷1.06×6%-24.5=17.5(万元)。

根据财税[2013]37 号文件规定,广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。

例如:丙广播影视集团有限公司是一家以从事广播影视作品播映为主的传媒机构。2013 年8 月1 日,申请认定为增值税一般纳税人。2013 年8 月,共取得电影票房收入、电视剧赞助收入、出租和销售影视器材等收入共计5850 万元。由于该公司取得的收入项目较多,所以没有分别核算其销售额。已知当月认证允许抵扣的进项税额为300万元,那么,丙公司8月该如何缴纳增值税?

根据财税[2013]37号文件附件2有关规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率:1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

很显然,该公司取得的广播影视节目(作品)播映收入不能按照6%的税率缴纳增值税。对此,应从高适用税率,即按照17%税率缴纳增值税。因此,丙公司8月应纳增值税为:5 850÷1.17×17%-300=550(万元)。

其实影视业对于“营改增”感到困惑,一个主要原因就是怕现有的票房收入分账方式因此受到冲击,进而打破现有的行业发展格局。据了解,影视行业的收入分账按照如下规则进行:第一步,国家按照票房总收入的5%征收电影发展专项资金,同时对院线和影院征收3.36%的营业税税金及附加;第二步,制片方和发行方(很多时候是一家公司)分享剩余部分的43%;第三步,院线和影院分享剩余部分的57%。

原来影视业缴纳营业税,不存在抵扣的问题,且影视作品的制作方、发行方及院线和影院在一次性缴纳完电影发展专项资金和营业税及附加后不再纳税,上述分账模式使相关税费由有关各方共同负担,从而最大程度地激励有关各方把各自环节的工作做好,确保票房收入的最大化。纳入“营改增”试点后,影视作品的制作方、播映方和发行方都需要缴纳增值税,并且上游企业需要给下游企业开具增值税专用发票,以方便下游企业抵扣。在这种情况下,影视作品的制作方、播映方和发行方该如何纳税才能确保既有的分账模式不改变?作为影视业的最上游,影视作品的制作方由于最大的成本是人工成本且无法抵扣。建议可以考虑采取增值税即征即退的办法,解决制作方税负增加的问题。

优惠政策:广播影视行业改征增值税后,对于广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影免征营业税的优惠政策调整为免征增值税,优惠期限截至2013 年12 月31日。另外,对于境内的单位和个人在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务将免征增值税。

(三)广告业

1.“营改增”之前,广告业是差额征税,在之前的试点“营改增”政策中,试点地区的广告代理服务及广告服务,可以扣除支付给非试点地区的广告发布费。相当于有个销项税额的抵减数,但37号文公布实施后,广告业差额政策全部取消,必须取得增值税专用发票。

2. 因为广告业的特殊经营行式,造成抵扣的差异。扣除项目金额早于收入,即纳税人已经支付了可以扣除的项目金额并取得发票,但收入尚未取得或尚未完全取得,导致扣除项目大于收入而未完全抵扣的情况。

假设实行“营改增”前,某广告企业2013年2月1日参加山东电视台关于2013 年全年某广告时间段的招标,支付了1 200万人民币取得了广告发布权,也取得了山东电视台开具的广告业发票。此时,该纳税人2013年3月已经取得了营业税可扣除项目金额1 200万元。

假设该纳税人2013年8月1日才开展第一笔业务,取得收入200 万元并开了增值税发票,已经缴纳增值税了。但是,如果按照37号文的规定,对于该纳税人2013年8月1 日尚未扣除1 200 万的部分,不得在计算试点纳税人2013年8月1日后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税,则该纳税人2013年8月取得的200万收入全额缴纳增值税。问题是1 200万尚未扣除项目向地税机关申请退还营业税。如果该纳税人自2013年1月1日以来,根本就没有缴纳过营业税,地税机关如何操作退税呢?

摘要：“营改增”是完善现行税制的基础性举措。自2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。本文就交通运输业等营改增的主要业务进行分析,便于企业会计人员及学生对此有个清楚的认识,正确处理营改增的具体实务,进而明确营改增对企业最终财务成果的影响。

营业税改征增值税培训 篇8

1月1日起率先进行营业税改革试点，并将交通运输业作为营业税改征增值税（下文称营改增）两大行业之一。

一、交通运输业营改增的必要性分析

（1）是完善流转税税收制度的需要。增值税的征收主要体现在增值上面，因此，增值税征税范围越广，越有利于消除运输行业的重复征税。运输是货物或者服务生产或者消费过程在流通领域的继续，是商品价值增加的过程。但是现行的税制将本质上属于生产过程延续的交通运输业排除在增值税征税范围之外，于是造成增值税抵扣链条中断，而将运输业就收入全额征收营业税，纳入到营业税的征税范围，不能抵扣已经缴纳的增值税额，从而造成重复征税，加重了纳税人负担。同时，现行的增值税税法规定，一般纳税人支付的运费，在计征增值税税额时可以按运费的7%的抵扣率进行抵扣，可能造成增值税纳税人与运输企业勾结，通过虚增运费的办法来达到降低纳税额的目的，因为货运发票为非增值税专用发票，国家对其管控还不完善，货运发票进入增值税抵扣环节之后，不利于增值税的征收管理，使国家蒙受损失，影响税收执行效果。改征增值税使用增值税专用发票，使交通运输成为增值税链条中的一环，使运输的上下环节都能正常抵扣。（2）深化交通行业体制改革需要。目前在一些交通运输企业中依旧存在不设置账簿，或者账目混乱，由于原始凭证保存残缺不全或者取得不规范，在财务核算过程中无法准确核算计税依据的情况，多方面的情况说明现有营业税收制度在运输行业中己不能适应新形势的发展要求。营改增之后由于国家对增值税管理比较完善，这样从外部促使运输企业必将认真地建账、设账，对财务工作要高度重视，通过一段时间的适应之后，最终形成较为完善的会计核算体系。同时在营改增之后，还可以通过在外部交叉审计过程中，发现增值税购销双方违法串通行为，到达相互制约的目的，最终能营造一个良好的市场秩序，减少运输企业的不正当竞争。（3）促进公共交通行业发展及环境保护的需要。当前，由于我国城市私人机动车数量迅猛增长，是城市遇到大量新的问题，比如交通拥堵，环境污染严重。因此，现在各个地方政府大力发展国公共交通行业，倡导人们尽量多的选择公共交通方式出行，比如公交车，地铁等，来缓解城市拥堵和减少环境污染。但是由于当前原油价格不断升高，导致公共交通的基本动力汽柴油价格也水涨船高，再加上电力价格也面临提价的局面，使得公共交通运营成本压力增大，甚至部分企业不得不依靠政府补贴在亏本运转。在营改增之后，公共运输企业就可以通过燃油、电力以及新增设备的成本先抵扣再缴纳增值税，这样极大地减轻了企业的税负，提高企业运营的积极性。同时在税收制度稳定之后，可以尝试降低或者免除公交行业的税负，促使其为城市发展做贡献。（4）提高运输企业技术改造的能力。运输业是资本密集型行业，固定资产在企业资产中占的比例较高，同时我国交通运输行业普遍存在设备陈旧，运输过程中耗油量大、污染严重的状况，在营改增之后会降低企业的税负，企业有更多的资金可以进行业技术改造和设备更新，从而可以降低油耗、减少污染，是企业甚至整个社会形成一种良性循环的发展模式。

二、交通运输业改征税的可行性分析

（1）交通运输业物耗比重较大并能够清楚计量。随着中国经济发展，交通运输业运行环境得到极大改善，交通运输业作为产业链中的重要一环作用发挥越来越明显。交通运输业中外购的货物、外购的劳务与新增固定资产的物耗比重较大并且能够得到清楚计量。在实行营改增之后，其外购的货物、劳务以及新增的固定资产就可以进行进项税额抵扣，这一举措必将大幅度地降低企业的税收税负，提高企业的竞争力。（2）信息管税提供技术支持。目前我国实施了以加强增值税税收管理为目标的“金税”工程，进一步加强对增值税的监控，基本做到了全面申报、数据完整、网络畅通，较好地发挥了对增值税专用发票的有效监控，实现了预期目标。交通运输业改征增值税后，金税工程必将提供良好的技术支持。一方面可以充分发挥金税工程的网络优势，实现多部门间的信息共享，共同参与交通运输业各阶段的综合整治工作，共享车辆、船舶管理的相关政策规定，把好运输发票的领用、开具等各关口。另一方面完善信息管税。交通运输业改征增值税，将主要依托于金税工程，各地税务机关将加强协作，通过税收信息化，检査发票的真实性以及运输业务的真实性，实现车辆、运单和运费发票的一致。

三、完善营改增的建议

（1）进一步调低交通运输业的增值税税率。改征增值税的交通运输企业的税负与原征收营业税相比还是有所提高。根据专家测算结果，原征收营业税的3%税率大致相当于现征收增值税的9.6%的税率，相比试点方案提出的11%增值税税率有1.4%的差距。这显然不利于本行业改征增值税措施的順利推行，与国家当前大力发展以交通运输为主的物流行业政策相违背，导致大部分企业会优先选择小规模纳税人来尽可能的规避高税率的情况，而小规模纳税人在会计制度及会计信息方面要求相对较低，可能会使该行业统计信息失真，影响税制改革的决策。此外，针对混业经营中如何区分运输服务与运输辅助服务的情况也要有所界定。目前的规定是对于混业经营情况尽可能作区分，因为交通运输行业是对其他行业资源的整合，实行供应链管理，在实际经营中，各项业务上下关联，有时很难区分运输服务与运输辅助服务，如果人为强行划分不仅不适应现代物流运作的需要，也增加了税收征管工作的难度。为此，有必要统一交通运输主业及其辅助行业的税率，尽可能减少税率不同而带来的征管麻烦。（2）进一步增加抵扣的范围。可适当增加增值税进项抵扣项目。建议对诸如过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围；对占比较高但实务中又难以取得增值税专用发票的支出，特别如燃油消耗等，建议测算合适的抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，计算进项税额。将存量机器设备和运输工具根据具体情况，允许每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额。建议在开始试行阶段，将大部分存量固定资产的进项税额纳入抵扣范围，并对“留抵”制度用适当修改，逐步提高增值税的征收率，最终实现基本税率的统一。（3）要加强交通运输业改征增值税后税收征管。从征管对象方面考虑，要加强对交通运输业，特别是小规模纳税人的规范和监督。交通运输业改征增值税后，增值税前后环节的进销抵扣机制，关联企业之间利润额度调配、进项税额抵扣凭证取得时点确定、在一般纳税人与小规模纳税人之间的身份选择等方面，都是可供增值税纳税人税务筹划的重要契机。然而，目前我国增值税领域的反避税规范还比较薄弱，除了散见于国家税务，总局规范性文件中的极少一部分条款外，就只有征管法中部分规定和增值税暂行条例中关于调整、核定价格的某些单一条款了。为此，建议应当采取与企业所得税法相类似的做法，从法律、法规、规章三个层面来研究交通运输业改征增值税后，对交通运输业，特别是针对其中的小规模纳税人制定反避税的“游戏规则”。（4）要加强发票的监管，积极推行电子发票。近年来，随着我国信息化水平不断提高，纳税人之间通过网络开展经营活动已越来越频繁，纳税人和税务机关共借网络资源，处理涉税事项，将是今后信息化快速发展的必然趋势。因此，交通运输业改征增后，应大力推广电子发票。实行电子发票以后，借助开具发票“点对点”的特点，交易双方发生一笔业务，发票幵具的信息都会即时、准确、自动进入税务征管的系统，从而使每笔需开具发票的交易信息，都会准确地置于税务征管系统控制之下。实行电子发票，可以遏制税款流失，规范市场秩序，优化税收征管环境，防止发票犯罪，减轻纳税人负担，减少征收成本，从而提高税务部门的行政效率，具有非常积极的意义。

参 考 文 献

[1]郭静.《交通运输业改征增值税的探讨》.现代商业.2010（32）

[2]薛娅.《“营改增”后文化企业财税变化影响之我见》.新会计.2012（6）