国际结算实习报告（推荐8篇）
本学期从十三周至十五周周末是我们国际贸易专业学生的国际结算实习期。通过这次国际结算实习我学会了很多，从理论到实践，使我既可以巩固了以前学过的知识又学到了以前在书本上没有学到的东西。这次实习使我懂得了自学的重要性。我们所学的知识是有限的，需要我们自己不断地开拓，只有这样才能不断的完善自己。
一、担任角色以及遇到的困难
因为算分配的角色有五个，分别是出口商、进口商、出口地银行、进口地银行以及其他，而我们组有六个人，情况比较特殊，所以我们是组合分工轮流进行角色扮演。其中的五个角色我都有担任过。而担子比较重的则是出口商与进口商，这两个角色要填的单据占据各个实验的绝大多数。由于上学期参加过进出口实务的实习，我们对单据还是相对熟悉，但当时毕竟是在电脑上打出来的不像现在需要手写，还真是有点不习惯。在实习过程中，我填写了销售合同、商业发票、投保单、出口通关单、出口报关单、进口报关单等等。首先，我们在填写过程中遇到了一些困难，尤其是有关信用证的单据例如信用证申请书和信用证以及航空运输单据，大部分都是英文并且以前没有接触过，写的非常慢。其次，在给单据排顺序以及确定时间的问题上有很多疑惑，不知道信用证、保险单、装箱单、货物明细单等的时间先后，后来还是在网上查询的出来的结果。
二、掌握的知识
通过对几个基本业务的操作，我对信用证的填写，远期信用证的议付，以及托收和解付有了初步的了解。同时我掌握到如下的细节：1）信用证付款方式强调“单单相符，单证相符”的“严格符合”原则，如果受益人（通常为出口人）提供的文件有错漏，不仅会产生额外的费用，而且会遭到开证行的拒付，对安全、及时汇款带来很大风险。2）信用证的申请完全是依据合同制作的，在填写申请书时，有几点需要特别注意，必要事项应完整正确的记载且内容不能相互矛盾，因为银行是根据申请书的内容开出信用证的，申请书内容不能违背买卖合同上的有关条款，重要的条款需要按照合同的内容填写；所要求的单证种类及格式、递送方法等应能确保开证行的债权，须合乎国家的法律和规章。
三年多前的全球金融危机加剧了人们对现有企业报告价值的担忧, 在信息超载的情况下居然缺乏金融危机预警的信息, 企业无法完整地披露其运营全景, 尤其是使诸如风险、机遇等关键性信息难以得到有效的整合, 因此, 改进企业报告体系已成刻不容缓之事 (蔡海静, 2012) 。
在这种背景下, 2010年8月, 一个专门致力于发展“综合报告”框架及编制标准的国际机构———国际综合报告理事会 (International Integrated Reporting Committee, IIRC) 成立。2011年9月, IIRC发布了一份关于综合报告的讨论稿“综合报告进程:21世纪的价值传递” (Towards Integrated Reporting:Communicating Value in the 21st Century) , 征求意见截止2011年12月14日。该讨论稿倡导出台国际综合报告框架, 并首次提出了构建综合报告制度的若干设想和原则, 编制发布企业综合报告被提到有助于企业价值和持续的价值经营的高度。2011年10月, IIRC正式宣布了包括中国香港中电控股在内的, 来自全世界不同国家和行业的40余家企业进入综合报告试点项目的名单。2012年12月底, 国际综合报告理事会编撰“综合报告框架原型”问世, 并称其1.0版本将于一年内发布。2013年4月16日, IIRC发布了其建议的国际综合报告框架征求意见稿, 意见反馈截止2013年7月15日。这是IIRC和国际会计行业专家致力于推动传统财务报告模式创新和改革的重要成果, 同时, 也意味着新的企业报告框架即将落地 (Deloitte, 2013) 。
目前关于企业综合报告制度的理论研究与实践推广都尚属于初始阶段, 国内在此领域的研究更是几乎空白。考虑到《框架》对我国积极参与综合报告准则的制定有着积极的借鉴意义, 现介绍如下。
2 征求意见稿的主要内容介绍评析
国际综合报告委员会认为, 公司报告需要不断地发展以至于能对组织的战略、管理、绩效和前景如何在其外部环境的背景下带来短期、中期和长期的价值创造提供简明的沟通。提出国际综合报告 (
2.1 三个基本概念
首先是资本。资本是指某个组织为取得成功所仰赖的作为对其业务模式之投入的价值储备, 且此类价值因该组织的活动和产出而增加、减少或发生转变。此类定义将当前对财务资本和生产资本的关注拓宽至将智力资本、人力资本、社会和关系资本 (此类资本均与人类活动相联系) 和自然资本 (该资本为其他资本提供了相关环境) 纳入关注范围 (见图1) 。
第二个基本概念是业务模式。业务模式是指某个主体如何通过选定的投入 (资源) 、经营活动、产出 (产品和服务) 及结果 (正面和负面的内部结果和外部结果) 系统创造价值。该组织的核心是它的业务模式, 吸引各种资本以一种或另一种形式作为投入, 通过其商业活动, 将其转化为产出 (产品, 服务, 副产品和废弃物) 。该组织的活动和产出所产生的结果受到资本的影响。一些资本属于组织, 而其他则属于利益相关者或更广泛意义上的社会。
第三个基本概念是创造价值 (图2) 。综合报告中的“价值”概念比价值的传统含义 (即, 着重关注财务业绩) 更为宽泛, 且包含通过增加、减少或转变资本而创造出的其他价值形式 (各种价值形式均可能最终对财务收益产生影响) 。因此, 该价值的概念基础较为宽泛, 涵盖针对不同利益相关方的不同时间范围, 并要求关注所有相关的资本。
2.2 指导原则
第一, 战略重点和发展方向。一份综合报告应该能够洞察组织战略, 和组织战略与组织在短期、中期和长期内创造价值的能力以及与资本使用且受影响之间的关系。
第二, 信息的连接。综合报告应该表明, 作为一种综合性的价值创造, 各部分之间的组合、相关性和依赖性对于组织随着时间的推移价值创造能力有着重要的影响。
第三, 利益相关者的反应。一份综合报告应提供组织与其关键的利益相关者之间的关系和如何以及在何种程度上组织了解、考虑和回应其关键的利益相关者的合法要求、兴趣和期望。
第四, 重要性和简洁性。其中重要性的概念是一项事项是否重要是指如果从高级管理层和治理层角度看, 这样的相关性和重要性是否能够实质性地影响主要预期报告使用者评估组织在短期、中期和长期的价值创造能力。
简洁性的概念是综合报告包括简洁的信息, 在提供了充足信息的情况下, 避免了冗余信息。组织需在简洁和其他指导原则之间寻求平衡, 特别是完整性和可比性。
第五, 可靠性和完整性。一份综合报告应包括所有的重要事项, 包括正面和负面的事项, 且该报告没有重大错误。可靠性是指信息的可靠性是受重大错误的平衡和自由的影响。可靠性是由机制, 比如强大的内部报告系统来增强, 适当的利益相关者的参与, 以及独立的、外部保障。
第六, 一致性和可比性。综合报告的信息应随着时间的推移而不断更新, 而且要能在影响组织自身的价值创造重要性上与其他组织进行比较。
2.3 内容要素
一份综合报告包括以下内容, 并回答了针对每一个内容提出的问题: (1) 组织概览和外部环境; (2) 治理; (3) 机会和风险; (4) 策略和资源分配; (5) 业务模式等。
第一, 组织概览和外部环境。综合报告必须能回答出如下问题:该组织从事什么业务?该组织在何种环境下经营?
综合报告确定组织的使命和愿景, 并通过识别以下内容来提供基本的背景资料:
组织的文化、道德和价值观念;所有权和经营结构;主要业务、市场、产品和服务;竞争格局和市场定位 (考虑譬如新的竞争威胁和替代产品或替代服务的威胁, 客户和供应商的议价能力和竞争强度等因素) 等。
第二, 治理。综合报告必须能回答出如下问题:组织的治理结构如何为其创造短期、中期和长期价值的能力提供支持?
综合报告通过提供以下内容来回答问题:
该组织的领导结构, 包括治理层人员和相应技能的多样性。
通过特定过程作出战略决策, 建立和监测组织的文化, 包括“高层基调”和对风险的态度等。
第三, 机会和风险。综合报告必须能回答出如下问题:对该组织创造短期、中期和长期价值的能力产生影响的特定机会和风险有哪些?该组织如何处理这些机会和风险?
综合报告应注意以下问题:
机遇与风险的特殊来源可能是来自内部, 外部或通常是两者的混合。外部来源, 包括那些来自外部环境的影响 (参考组织概览和外部环境) 。内部来源, 包括那些来自组织的业务活动 (参考基本概念之业务模式) 。
组织评估机遇与风险实现机会的大小以及产生影响的大小等。
第四, 策略和资源分配。综合报告必须能回答出如下问题:该组织的发展目标是什么?该组织打算如何实现该目标?
综合报告应注意以下问题:
该组织的短期、中期和长期的战略目标。
该策略已到位, 或者打算实施来实现这些战略目标等。
第五, 业务模式。综合报告必须能回答出如下问题:该组织采用何种业务模式?该业务模式的稳健性如何?
综合报告描述了组织的业务模型, 并着重研究了其稳健性。这包括:
关键投入以及它们如何与资本相关且是由资本派生出的 (是该组织所依赖的或提供的组织分化的来源) 。
2.4 准备与列报
该部分旨在指导和帮助组织实施已讨论过的指导原则和内容要素, 包括以下几个方面: (1) 报告频率; (2) 实质性测定法; (3) 重大事项的披露; (4) 治理层的参与; (5) 可信性; (6) 短期、中期和长期的时间框架; (7) 报告边界 (图3) ; (8) 聚合与解聚; (9) 使用科技。
3 对我国综合报告发展的启示和借鉴意义
综合报告的编制和发展, 符合我国“十二五”规划纲要明确提出的发展循环经济、坚定不移走可持续发展之路的要求, 也与相关部门呼吁企业提交可持续发展报告、积极履行社会责任的做法不谋而合。综合报告的发展对于我国企业界、会计界以及金融界等经济各领域而言都是十分难得的发展机遇。但目前我国的企业社会责任工作还处于起步阶段, 企业社会责任报告的信息披露、监管等环节尚未成熟, 远不能满足各利益相关方对企业社会责任信息的需求。因此, 我国应密切跟踪综合报告领域最新国际动态, 参与国际综合报告相关问题的研究, 做好有关标准、制度建设准备工作, 从而推动我国企业报告体系的建设, 以促进我国经济社会的可持续发展。
摘要：在强调可持续发展以及社会责任的背景下, 仅仅披露财务信息的传统财务报告已经无法满足各利益相关方的需求, 涉及财务、环境、社会责任和公司治理等信息的综合报告已成为企业报告未来的发展趋势。国际综合报告理事会在2013年4月16日发布了最新的国际综合报告框架征求意见稿, 考虑到《框架》对我国积极参与综合报告准则的制定有着积极的借鉴意义, 对综合报告当前的国际发展动态进行了概述且对征求意见稿的主要内容进行了介绍评析。这对我国综合报告发展具有一定的启示和借鉴意义。
关键词：综合报告,框架,内容介绍
参考文献
[1]蔡海静.从可持续发展视角谈“整合报告”对企业价值的贡献[J].财务与金融, 2012, (12) :81-85.
[2]徐欣, 卢瑞杰.综合报告框架的构建及其面临的挑战[J].财会探析, 2012, (11) :164-165.
[3]杨敏, 刘光忠, 陆建桥, 等.综合报告国际发展动态及我国应对举措[J].会计研究, 2012, (9) :3-8.
[4]IIRC Press Release.Formation of the International Integrated Reporting Committee (IIRC) [EB/OL].http://www.theiirc.org/.
关键词：国际财务报告准则；国际趋同；现状；前景
国际财务报告准则(International Financial ReportingStandards)简称IFRS，在2001年以前一直被称为国际会计准则。IFRS是个概括性术语，是由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定的一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理，包括一个财务报告的准备和编制的框架、37个不同标题的单独准则及由IASB的相关理事会出版的解释，2001年之前出版的32个准则保留IAS前缀，之后出版的准则加IFRA前缀。
一、国际财务报告准则的新局面
国际会计准则理事会(IASB)的前身是国际会计准则委员会(IASC)。IASC成立于1973年，自成立伊始便迅猛发展，至2001年1月组织内部已拥有104个国家、143个会计组织。如同国际市场要求世界贸易中商品技术标准全球化一样，资本技术标准同样要全球化，即资本在全球范围内自由流动过程中，会计准则的资本计量功效内在地决定了会计准则必须全球化。而会计准则的国际化引起了WTO的关注，1996年12月在新加坡举行的部长级会议上，鼓励IASC制定国际会计准则的建议被明确提出。随后，IASC得到了证券委员会国际组织(IOSCO)、世界银行和国际货币基金组织的大力支持。
在准则的制定过程中，IASC广泛吸收参与者，比如使注册会计师作为会计信息的审核者，并让财务信息的编织者和使用者参与其中，其中尤为突出资本市场代表的影响力；放弃以注册会计师为导向的制定体制，代之以资本市场和金融市场为导向，突出财务信息的首要目的在于满足投资者和债权人的需要，而目标则是建立全球通行的高质量会计准则。IASC的核心准则即应证券委员会国际组织(IOSCO)之约，针对跨国证券发行和股票上市公司编制财务报表的需要，制定出一套完整的会计准则。
2002年，IASB成立，其任务便是制定一套单一高质量、原则导向适用于全球资本市场的财务报告准则。目前，全球已有100多个国家和地区(含27个欧盟成员国)，已要求或允许使用由IASB开发的IFRSs，而这一数字仍在持续增加。2005年，世界各国准则向IFRSs的转换出现一个高潮，并且众多国家的转换过程相当平稳，在财务系统上未出现任何冲击。把不同国家的账目合并编织成一份单一的报表，不仅能大幅度地降低公司的遵循成本，且使投资者通过它更容易对在不同地区运营的公司做以比较，也使监管机构更容易建立一套更一致的方法实施监管，可以说，推动采用IFRSs作为全球一种通用的财务报告语言存在极大的动力。
二、国际财务报告准则的国际趋同现状
如今，国际财务报告准则已成为许多国家会计准则的基准，但仍然不是一个完全的国际准则，比如美国、日本等一些重要的经济体尚在实现趋同的过程中。
1、世界各主要国家对国际财务报告准则的认同
国际财务报告准则的前途归根到底取决于世界各国、各地区，尤其是10SC0成员国的接受程度。自准则出现后，石阶上许多国家的政府、立法机构和会计执业组织均开始积极行动，思考其国家准则与国际财务报告准则间的差异，并致力于减少这些差异的工作。早在2001年初，欧共体便通过了一项将在2005年生效的建议性规则，要求包括银行和保险公司在内的欧共体上市公司，必须依照国际财务报告准则编制合并会计报表，并允许成员把适用范围扩大至非上市公司及个别报表的编制；而澳大利亚和俄罗斯也向世界宣布于2005年采用国际财务报告准则；日韩两国还重组了本国的会计准则制定机构，大幅改造和调整会计准则，取得会计国际协调方面的极大进步；加拿大同意在2010年以前采用IFRS；2006年2月，中国引进了新的会计系统，有力促进了中国会计系统向IFRS归并。
2、美国公认会计原则(GAAP)和IFRS的趋同
在国际会计准则理事会(IASB)于2001年开发、推广国际财务报告准则之前，美国公认会计准则(GAAP，又称作美国会计准则)是国际资本市场上运营的公司和投资者使用的国际规范。当前，全球已有110多个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则，其中包含27个欧盟成员国，并且欧盟国家的市场已从中受益，2007年4月初，欧洲股市总市值自一战以来第一次超过美国股市。不少业内人士认为，国际财务报告准则之所以能在全球迅速推广，其优势在于总体上比美国公认会计准则更加灵活、好用，而两大准则的趋同融合也成为一种必然趋势。
2005年，IASB修改了部分准则内容，减少了它与美国公认会计原则的差异，但在新产品和服务的开发成本、资产减值、存货、分部报告、合并报表中对子公司的定义等方面，修改后的准则仍存在需要调节的差异。2006年2月，IASB和美国财务报告准则委员会(FASB)签署了一份《谅解备忘录》，旨在建立一个工作项目来消除报表调整要求，这一备忘录的出台使准则趋同项目的重点发生转移。据此备忘录，趋同工作主要沿两个并行轨道进行。其一，2008年之前通过一个或多个短期的准则制定项目消除几个重点领域中存在的主要差异；其二，到2008年，在IASB和FASB确定的11个领域实现重大进展和突破。2007年11月，美国证券交易委员会(SEC)通过决定，允许在美国上市的外国企业按照国际财务报告准则编制报表，并修改规则以使客户最大限度利用新准则，随即，美国纳斯达克市场向SEC神听，允许外国公司按国际财务报告准则达到在纳斯达克上市的财务要求，最终得到批准。
IASB主席戴维·泰迪爵士曾说，“尽管我们意识到未来还会遇到很多挑战，但现在我对能消除国家会计准则和国际准则之间的主要差异充满信心；通过美国会计准则、国际财务报告准则和其他国家会计准则的趋同，世界资本市场将运用一套投资者能信任的全球会计准则。”国际财务报告准则与美国公认会计原则间属于互动发展的关系，在某些地方，美国公认会计原则会向国际财务报告准则恐龙，而国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会的紧密联系也势必加快两种准则的一体化发展步伐。
三、IFRS的未来
IASB意识到其工作和世界经济、各利益相关方的关联性极大，目前也正处于制定、完善IFRS的关键时刻。
1、制定适用于中小型企业的IFRS
托管人和IASB曾在世界各地对不同利益团体做出咨询调查，其结果发现，IASB没有足够能力履行其作为一个国际组织
的职责，因而IASB为适用于中小型公司(SME)的IFRS发布了征求意见稿。基于完整版本的IFRS，IASB正努力为小型非上市公司起草一套简化的、自成体系的准则。
IASB认为没有也不会要求任何权威机构对SME做出定义，且任何使用中小企业准则的国家或地区均需按照自身需要来使用中小企业准则。征求意见稿以主题的形式编写，提高可读性，剔除与大多数中小企业不相关的IFRS内容，简化会计的确认和计量方面的规定，删除会计处理的多种选择。此外，IASC基金会授权把中小企业准则征求意见稿翻译为法语、德语、西班牙语，使更多、更广的人群参与到意见征询过程中。IASB力图在2009年为SME打造出一个可行且被广泛接受的准则。
2、准则趋同过程中的利益调整
国际会计协调的实质在于经济利益。会计准则日益明显地成为指导投资资本市场、协调投资利益的工具，通过国际会计协调，减少甚至消除各国会计差异，能有效提高国际金融市场的效率、改善投资环境、降低资金成本、提升国家和地区的形象。但如何进行会计协调，同样是一个利益问题，其原因在于消除各国和地区间的会计差异是个互动行为，发达国家和市场总希望把本国或地区的标准作为协调的基准，而其他国家则须花费大量学习、培训成本，支付外国会计师服务费用和咨询费用等。据当前国际多极化趋势，美国的FASB不可能取代IASC，SEC也不可能控制IOSCO，但美国凭借自身经济、技术上的优势，尤其是其三个重要机构(管理委员会、理事会和常设解释委员会)势必对高质量准则提出更苛刻的具体要求，进而使今后制定的IASC准则尽可能向美国公认会计原则趋同。
四、结语
姓 名： 学 号： 专业班级： 授课教师：
1.实验目的
国际结算业务是现代商业银行的新增主营业务之一，从国际结算到外汇市场、离岸金融市场等，商业银行始终是最重要的参与者，所以未来国际结算业务将会是银行的主要利润来源。国际结算模拟教学软件从高校国际结算教学的实际需求出发，主要从汇付、托收、信用证三种不同类型的结算方式，逼真地模拟了出口商、进口商、汇入行、汇出行等角色的办事流程。在各种结算方式的操作过程中，系统提供了直观的流程图和具体流程，可以方便地掌握国际结算的流程和操作。
通过对本系统的实际操作我们可以完全掌握国际结算业务的全部业务流程，熟悉国际银行的具体业务，使我们从枯燥的理论学习中解脱出来，通过动手操作和实践，加深我们对理论知识的理解，从而提高我们的综合素质和实际工作能力，毕业后能更快地适应工作需要。通过实习熟悉国际结算的具体操作，增强感性认识和社会适应能力，进一步巩固、深化已学过的理论知识，提高综合运用所学知识发现问题、解决问题的能力。2实验内容：
本次实习主要采用学生各自上机操作和指导老师随堂帮助解答相结合的实习模式，在体验国际结算的乐趣与风险的同时学到了很多宝贵的东西，是一次新颖有趣还深刻的学习过程。在实习中，我一共做四笔业务，结算方式从信用证、托收到汇付。通过实习我不仅巩固了几学期来所学的知识，而且通过单据的填写，实际的结算流程演示，使更近一层次地加深了对国际贸易交易的整个过程的理解，增强了我对这个专业的实践性。
(1)汇付：至少完成一笔电汇业务和票汇业务。(2)托收：至少一笔光票托收业务。(3)信用证：完成一笔出口信用证。2.1汇付业务练习
汇付指付款人通过银行将款项汇交收款人。在国际贸易中如采用汇付，通常是由买方按合同规定的条件和时间（如预付货款或货到付款或凭单付款）通过银行将货款汇交卖方。汇付有四个当事人，即汇款人、汇出行、汇入行和收款人。
汇付根据汇出行向汇入行发出汇款委托的方式分为三种形式，我选择电汇。死安徽是指汇出行接受汇款人委托后，以电传方式将付款委托通知收款人当地的汇入行，委托它将一定金额的款项解付给指定的收款人。电汇因其交款迅速，在三种汇付方式中使用最广。但因银行利用在途资金的时间短，所以电汇的费用比下述信汇的费用高。电汇操作流程如下：
（1）登陆后，进入实验中心，选择汇出汇款业务，而中间显示对应的案例信息，点击查看，阅读案例信息。
（2）根据案例步骤提示，先是汇出汇款申请书，则登陆贸易商端，选择汇出汇款实验类型，点击进入实验，则进入贸易商业务流程主页面，点击汇款申请书，点击新建申请书，则进入汇出汇款申请书业务操作界面。首先选择案例编号，再填入业务要素，如电汇编号，日期，受益人及地址，汇入行及地址，付款人等必填信息。
（3）再登陆银行端，选择汇出汇款实验类型，进入实验，则进入银行业务流程主页面，选择汇出汇款，点击电汇，进入电汇业业务操作界面，根据案例编号，选择要操作的信息，依次进行对电汇进行审核，登记，最后进行头寸偿付，销账结卷。2.2托收业务练习
托收，是出口人在货物装运后，开具以进口方为付款人的汇款人的汇票（随附或不随付货运单据），委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行代进口人收取货款一种结算方式。属于商业信用，采用的是逆汇法。托收方式的当事人有委托人、托收行、代收行和付款人。委托人（principal），即开出汇票委托银行向国外付款人代收货款的人，也称为出票人（drawer），通常为出口人；托收行（remitting bank）即接受出口人的委托代为收款的出口地银行；代收（collecting bank），即接受托收行的委托代付款人收取货款的进口地银行；付款人（payer或drawee），汇票上的付款人即托收的付付款人，通常为进口人。
上述当事人中，委托人与托收行之间、托收行与代收行之间都是委托代理关系，付款人与代收行之间则不存在任何法律关系，付款人是根据买卖合同付款的。所以，委托人能否收到货款，完全视进口人的信誉好坏，代收行与托收行均不承担责任。在办理托收业务时，委托人要向托收行递交一份托收委托书，在该委托书中人出各种指示，托收行以至代收行均按照委托的指示向付款人代收货款。托收方式有跟单托收和光票托收，此次模拟实习我用的是光票托收。光票托收的操作流程如下：（1）登陆贸易商端后，进入实验中心，点击光票托收业务，选择案例。（2）根据案例步骤提示，点击光票托收委托申请，点击列表上的新建，则进入托收委托申请书业务操作界面，填入业务要素，要填的信息不多，有很多项都是选择项，只需打钩及可。
（3）再登陆银行端，选择托收实验类型，进入实验，则进入银行业务流程主页面，选择托收，进入托收业务操作界面，根据案例编号，选择要操作的信息，依次进行对托收进行修改，审核，登记，最后进行催收托收款，收解付结卷。2.3信用证业务练习
信用证是银行用以保证买方或进口方有支付能力的凭证。在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。
可见，信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。
信用证方式有三个特点：一是信用证不依附于买卖合同，银行在审单时强调的是信用证与基础贸易相分离的书面形式上的认证。二是信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单据相符，开证行就应无条件付款。三是信用证是一种银行信用，它是银行的一种担保文件。
在本次模拟实验中我选择的是出口信用证，出口信用证包括出口审证和制单交单。实验步骤如下：
（1）登陆贸易商端后，进入实验中心，点击出口信用证业务，选择案例。（2）点击出口信用证，点击出口审证，点击审证。
（3）点击出口信用证，点击交单，在跳出的申请书界面填写必要信息，点击保存。3.实验心得
这次实习不但巩固了我们平时所学，也为我们日后的专业工作提供了非常实际的便利。作为一名大学生，应当具备较强的举一反三的能力，而在这些实习中，恰有不少单证的填写是相互联系、相互依靠的。例如，投保单和保险单的基本格式具有较大的相似性。两者都需要填写被保险人、唛头、货物描述、数量与包装、保险费率、保费等等。因此，我们应当举一反三，利用诸多单证格式和填写原理类似这一特点，将各类单证的填制和审核紧密联系到一起。这样做无疑可以大大提高我们的学习效率。也可以使我们的实习结果相互对应，利于即使查缺补漏，保证单证记录内容的准确有效。再以商业发票为例，商业发票是出口商向进口商开立的说明货物名称、数量、价格的清单。商业发票在出口商必须提供的单据中起核心作用，其他单据均需要参照它来进行缮制。商业发票是我重点练习的一个环节，因为商业发票记载的各项内容是其他单据核心内容的重要依据。比如，发票中关于合同规定货物的各属性描述(货物价格、货物包装等等)是汇票、产地证、海运提单等贸易单据填写的参照。因此，我们还必须能够以一项单据的填写来影响到其他单据的填制。只有保证核心单据的准确、系统、完整，才能利于其他单据的制作，促进整个贸易流程顺利开展。当然，我们也必须严格注意各类单据记载内容的一致，以单单一致、单证一致来求得结汇工作的顺利进行。
在实验过程中，对合同的阅读与理解很重要，因为信用证的申请完全是依据合同制作的，在填写申请书时，有几点需要特别注意：必要事项应完整正确地记载且内容不能相互矛盾，因为银行是根据申请书的内容开出信用证的;申请书内容不能违背买卖合同上的有关条款，重要的条款需要安合同的内容填写;所要求的单证种类及格式、递送方法等应能确保开证行的债权;须合乎国家的法律和规章.在进行实验的过程之中我们充分体会到了英语的重要性.合同中的内容全是英语,信用证的全部内容以及填制也需要用英语来完成,而且我们们还需要对合同中的要件条款以及其相应的单据进行严格审核.在阅读合同的过程中,我们遇到了不小的阻力,这使我们明白,我们的英语水平还远远不足以应付日后工作中的诸多困难.因此,我们们在加强对专业课程和专业技能的学习、掌握的同时,还应该坚持不懈地学习英语,增加词汇的积累,努力提高自己的阅读水平.我认为，这次实习收获是丰富的。实习中的各类单证如信用证、汇票、海运提单、商业发票等等都是我们专业知识的凝聚和承载。因此,认真地履行实习要求，努力完成实习，不仅有利于我们巩固本学期所学到的国际贸易实务和国际结算的专业知识，更利于我们预先观察日后工作中的主要内容、方法以及各种困难，利于我们察觉到自身存在的不足和缺陷，以便我们更好地进行学习和工作，利于我们更快地把所思所学转化为实践动手的能力，把专业知识和技能转变成工作能力和实际经验。
实训时间：2014.7.7-2014.7.11
实训地点：综合实训楼605 小组成员：
一、实训目标：
通过本次实训，掌握国际结算的主要汇兑方式，汇款、托收、信用证等。
二、实训内容
（一）汇款----汇入行立即解付 外汇交易模拟过程： 系统登录界面如下图:
实验类型：汇入行立即解付
①汇出行汇出汇款登记—> ②汇入行汇入汇款登记(立即解付)
外汇交易案例： 案例一：
因业务需要，(汇款人)固特异轮胎公司(汇出行用户)于 20070208（汇款日期）日向 乔治威士顿有限公司(汇入行用户)（收款人名）汇出款项，该汇款的帐务核销号为 FXFX10025，凭证核销日期为 20070308，汇款类型是 票汇。收款人账号是 10000800002，收款人所在国家是 美利坚合众国，收款银行为 NORTH SHORE CREDIT UNION(汇入行)，收款行所在账户行是 NORTH SHORE CREDIT UNION(汇入行)，此汇款业务的72项附言是 100000$，汇款人汇出 USD 美元(汇款币种)100000(汇款金额)，于 20070208(起息日)日开始起息，汇票号码为 FXFP125899，我行的账户行为 WEST BEND SAVING BANK(汇出行)，现汇支付 100000(现汇支付金额)，原币账号为 500012668911，以 7.78(汇率)的汇率售出外汇，100000(售出外汇金额)。汇款人人民币账号为 500012668910，金额为 778000(人民币金额)，套汇支付金额为 778000，汇款人外汇账号为 500012668940，以 询价(外汇买卖方式)的形式进行外汇买卖，汇价为 7.78，以(买入价)买入，以(卖出价)卖出，外汇金额为 100000，售汇统计类型为20101国内企业，Y 申报，付汇类型为 贸易(F)，付汇性质为 对公，交易代码代码为 0209其它，申报号为 KM100025，代理行费用由 Sha支付，银行向对方（手续费收取对象）收取手续费。收费方式为现收。
收款行收到汇款行汇出的票据后，判断[是/否] Y同业转入，进行 立即解付 处理，国外以 USD 美元（国外扣费币种）为扣费币种扣处费用，国外扣费金额为 200，起息日 20070208，汇款行的汇款方式是 D/D，账户行业务编号是655870015224，汇款人在美利坚合众国（汇款人国别）进行汇款业务。收款人以 现汇入帐（解付方式）的方式进行解付；解付金额为 99800。以 的方式进行外汇买卖；以（买入价）买入；以（卖出价）卖出；结汇汇率为 ；是否涉外统计为。本交易为 境外（区域属性）交易；是 的申报统计类型；所留交易附言为 10000$。
银行向汇款人收取手续费用，以（收费方式）的方式向汇款人收取手续费（实收手续费金额），邮电费类型为，实收电报费金额为。
银行向汇款人收取手续费用，向汇款人收取手续费邮电费类型为，实收邮电费金额
收汇行应汇款行要求或其他原因而办理汇款的退划，收汇行因(退汇原因)等原因进行退汇，所退汇金额为，帐户行为，我行在账户行的账号为，账户行原贷记编号为，报文类型为，原汇入汇款起息日为。
对符合入帐条件汇款进行正常解付，汇票号码为，汇款行为，汇款人名址为，对公/对私为，电文中收汇人名址为，收款人代码为，解付方式为 ；收款人帐号为 ；解付金额为 ；外汇买卖方式为 ；卖出价为 ；买入价为 ；结算汇率为 ；转它行机构为 ； 是否涉外统计为 ；收汇类型为 ；申报号为 ；交易代码为 ；区域属性为 ；申报统计类型为 ；交易附言为。
对已办理正常解付的汇入汇款业务进行结卷处理。
汇出行：汇出汇款登记表如下图：
发送电文内容如下：
汇出行结果如下： 汇入行：汇入汇款登记
汇入行：添加电文如下：
汇入行：发送电文如下：
汇入行：汇入结果截图：
（二）托收 1.远期托收 发出委托
添加面函：
信息录入：
提交之后的结果
托收行处理之后提交截图：
2.即期托收 案例如下：
托收人 广州汽车工业集团有限公司(托收行客户)，备齐出口托收单据后于 20070209 向代收行 CHINA MERCHANTS BANK(托收行)提请出口托收业务，并提供发票号为 AMCM102558 的货物发票。托收币种为 HKD 港元，托收金额为 10000.0，托收类型为 D/P Sight，期限为 天，付款期限为 天，付款人名称为 三菱化工集团(代收行客户)，付款地址为 东京 CHINA MERCHANTS BANK(托收行)，承付日期是20070228，销帐日期是 20070331，签收日期是 20070209，托收行以现收 的方式收取手续费，采用 远洋电费 的方式发送邮件，收取邮电费 25，快递国别为 中国，完成业务后生成<<出口托收指示书>>连同单据一起寄给代收行。
代收行收到托收行寄来的进口代收单据后，进行进口代收业务录入，付款人客户 三菱化工集团(代收行客户)在 20070209 收到托收行 CHINA MERCHANTS BANK(托收行)于 20070209 寄出的单据，委托代收行 UFJ BANK LIMITED TOKYO(代收行)做进口代收登记业务，出票人/收款人名称为 广州汽车，需要的托收费用为 50.0，托收于 20070331（到期日）到期，收款人所在地是 境外。代收行以 现收（收费方式）的方式向客户收取手续费，采用 远洋电费 的方式发送邮件，收取邮电费 15.0，业务完成后，生成确认SWIFT电文给托收行及面函<<单据通知书>>给付款人。托收行将出口托收单据寄出后，委托人又向托收行提交修改的单据，托收行依其指示处理，需要修改出口托收内容。
具体为，修改后的客户代码为，托收日期为，增减标准为 +，增减金额为，托收类型为，期限为 天，期限为 天，付款人名称为，付款地址为，以 的方式收取手续费，采用，收取邮电费，快递国别为。业务录入后，生成电文发送给代收行，生成面函连同修改的单据一起寄给代收行。
代收行根据托收行发送的电文和寄来的修改单据后做进口代收修改操作。修改收单日为，寄单日为，付款人客户代码为，出票人/收款人名称为，托收类型 天，期限 天，代收币种为，代收行费用为，到期日为，发票号为。
托收行将出口托收单据寄出后，超过预计时间尚未收汇，托收行向代收行催收单据款项，根据业务需要天填写下列内容，托收行为，以 的方式收取手续费，采用，快递国别为。业务录入后，生成电文发送给代收行。
如果是即期进口代收单据，付款人同意付款后，代收行交单并向托收行付款。
如果是远期进口代收单据，付款人承兑到期日后，代收行向付款人交单并于承兑到期日付款。
付款人收到提单、保险单等相关单据后进行付款。帐务核销号为 FB100032，凭证核销日期为 20070209，付费金额为 10000.0，托收行费用为 25.0，帐户行为 UFJ BANK LIMITED TOKYO(代收行)，中间行为 WEST BEND SAVING BANK(汇出行)，于20070209（起息日）日开始起息，现汇支付金额是 9975.0，原币账号是 502488659866，售出外汇金额是 10000.0，汇率为 7.8，人民币账号为 502488659867，金额为 77805.0，套汇支付金额为 77805.0，外汇帐号是10001231，外汇买卖方式为 询价 卖出价是 7.75，买入价是 7.8，套汇汇率是 7.8，售汇性质是 20101国内企业，对公/对私是 对公，是否凭备案表付款为 YES，是否异地付汇 YES，代收行以现收 的方式收取手续费并发送邮件，产生远洋电费，实收电报费 25.0，申报号为 JK10065。
付款人承兑到期日后，代收行将单据放给付款人，付款人进行承兑，承兑托收行为，承兑币种为，承兑金额为，托收付款到期日是 代收行以的方式收取手续费，采用 的方式发送邮件，实收电报费，快递国别为。
代收行以 的方式收取手续费，采用 的方式发送邮件，实收电报费，快递国别为。托收行收到代收行的付款电文和出口单据款项后，托收行将款项解付给委托人。
出口托收产生国外收费金额 50.0，托收行账户行为 CHINA MERCHANTS BANK(托收行)。本操作应收手续费 25.0，应收邮电费 25.0。解付方式的方式为 原币入帐/扣帐，原币入帐/扣帐金额为 9900.0，原币入帐/扣帐帐号为 776286653342，待结/售汇外币金额为，结售汇入/扣帐账号为，结汇汇率为，售汇统计类型(融资)为，结售汇后金额为，待套汇外币金额为，套汇币种为，套汇入/扣帐帐号为，外汇买卖方式为，汇价为，卖出价为，买入价为，另外是否涉外统计为 YES，对公对私为 对公，申报统计类型为 300 远期结汇，收汇类型为 对公单位(N)，申报号为 1003265，交易代码为 0101一般贸易，区域性质为 境外。托收行： 填写发出到托（委）收登记簿如下：
提交之后的结果图如下：
代收行：
电文如下：
提交之后的结果截图如下： 付款：
电文如下：
付款生效截图如下：
提交生成结果图：
返回托收行: 收付与结汇 电文内容如下：
业务生效如下：
提交结果图：
（三）信用证
1.即期信用证开立，即期信用证立即付款
海尔集团公司(开证行客户)于 20070208 向银行 CHINA CONSTRUCTION BANK(开证行)提出开立信用证申请，此信用证项下货物重量50t，申请人邮编412003，并出示了单位证明及开证申请人和受益人信息，受益人 克莱斯勒公司(通知行客户)，受益人邮编465125，合同号为 GKL1052 ；按合同内容，此信用证 NO 开出保函，保函交易类型为 ；此信用证为即期/远期：Sight信用证，远期类型为，付款期限为天；信用证类型为 IRREVOCABLE TRANSFERABLE，支付方式为NEGOTIATION，指定议付行银行BANK OF AMERICA CALIFORNIA(议付行)； 转让行为；此次信用证NO为转开，最大循环次数为 3；通知行为 HSBC BANK USA(通知行)，信用证币种为 USD 美元，金额为 100000.0，信用证NO 保兑，开证方式为FULL TELEX，到期日为20070331，到期地点在chicago，最迟装运期为 20070318，交单期 10 天；信用证项下的货物 Not allowed 分批装运，Not allowed转运，装运期限为是；货物从chicago运输到qingdao，信用证的付款行为 HSBC BANK USA(通知行)，偿付行为 CHINA CONSTRUCTION BANK(开证行)；信用证贷款方式为0 其它贷款，客户帐户一为 1007758956，币种 CNY 人民币，金额 5000.0 ；保证金账号一为 1000258462，币种 USD 美元，金额 20000.0 ；客户帐户二为 34323424，币种 CNY 人民币，金额 11000.0 ；保证金账号二为 10322288659，币种 USD 美元，金额 120000.0 ； 受益人所在地为境外，信用证开立操作收费方式为现收，邮电费类型为 开证电报费，实收开证邮电费金额 25.0 ；通过信用证开立操作开证行产生信用证和电文并发往通知行。
根据开证行发来的信用证及电文内容，通知行在本行做业务登记，内容如下： 此信用证 No 为备用信用证，No 为红条款信用证，Yes 循环信用证，操作收费方式为 现收，快递国别为美利坚合众国 ；邮电费类型为 远洋电费，实收开证邮电费金额 30.0； 登记完后，系统产生面函和信用证并通知受益人。
即期信用证的开立
面函
电文如下：
提交结果图：
收到电文：
提交之后结果图
即期信用证立即付款
提交之后结果图
收到电文
提交之后结果 图
2.远期信用证开立，远期信用证议付，远期信用证放单 远期信用证开立 案例如下：
海尔集团公司(开证行客户)于 20070205 向银行 CHINA CONSTRUCTION BANK(开证行)提出开立信用证申请，此信用证项下货物重量30t，申请人邮编412003，并出示了单位证明及开证申请人和受益人信息，受益人 克莱斯勒公司(通知行客户)，受益人邮编501288，合同号为 T2006/0109 ；按合同内容，此信用证 NO 开出保函，保函交易类型为 ；此信用证为即期/远期：Usance信用证，远期类型为After Negotiation Date，付款期限为10天；信用证类型为 IRREVOCABLE TRANSFERABLE，支付方式为NEGOTIATION，指定议付行银行BANK OF AMERICA CALIFORNIA(议付行)； 转让行为；此次信用证NO为转开，最大循环次数为 3；通知行为 HSBC BANK USA(通知行)，信用证币种为 USD 美元，金额为 100000.0，信用证NO 保兑，开证方式为FULL TELEX，到期日为20070331，到期地点在chicago，最迟装运期为 20070318，交单期 10 天；信用证项下的货物 Not allowed 分批装运，Not allowed转运，装运期限为是；货物从chicago运输到qingdao，信用证的付款行为 HSBC BANK USA(通知行)，偿付行为 CHINA CONSTRUCTION BANK(开证行)；信用证贷款方式为0 其它贷款，客户帐户一为 1007758956，币种 CNY 人民币，金额 5000.0 ；保证金账号一为 1000258462，币种 USD 美元，金额 20000.0 ；客户帐户二为 34323424，币种 CNY 人民币，金额 11000.0 ；保证金账号二为 10322288659，币种 USD 美元，金额 120000.0 ； 受益人所在地为保税区，信用证开立操作收费方式为现收，邮电费类型为 开证电报费，实收开证邮电费金额 25.0 ；通过信用证开立操作开证行产生信用证和电文并发往通知行。
根据开证行发来的信用证及电文内容，通知行在本行做业务登记，内容如下：
此信用证 No 为备用信用证，No 为红条款信用证，Yes 循环信用证，操作收费方式为 现收，快递国别为美利坚合众国 ；邮电费类型为 远洋电费，实收开证邮电费金额 25.5； 登记完后，系统产生面函和信用证并通知受益人。
开出信用证后，开证申请人因为金额、货运方式等变动向开证行提出修改申请，填写信用证修改申请书，其中通知方式为 FULL TELEX，业务编号为KZXG001，合同号为 PK10086，修改内容为 信用证金额增加1000，客户于20070205发起信用证修改申请，申请书编号为1002580001，信用证项下（+：增加；-：减少）+金额 1000.0，原信用证修改为[即期/远期]Usance信用证，期限为 受益人名称改为克莱斯勒公司(通知行客户)，信用证项下的货物Not allowed 分批装运Not allowed 转运，装运期限为是，最迟装日期为20070318 ；信用证到期日为20070331，到期地点为 chicago ；客户帐户一为 1007758956，币种 CNY 人民币，金额 5000.0 ；保证金账号一为 1000258462，币种 USD 美元，金额20000.0；客户帐户二为34323424，币种CNY 人民币，金额11000.0 ；保证金账号二为10322288659，币种USD 美元，金额120000.0 ；信用证修改操作收费方式为 现收，邮电费类型为开证修改电报费，实收开证邮电费金额100.0。
通知行收到开证行的修改电文后，根据修改内容产生面函通知受益人，转让行业务编号为TSF10086；此次修改方式为 TELEX，修改日期 20070205 ；该操作收费方式为 现收。实收手续费。
受益人收到通知行的修改面函后，选择[是/否]同意 Reject 修改信用证；该操作收费方式为 现收，实收手续费，快递国别为 美利坚合众国 ；费用类型为 远洋电费，邮电费币种 USD 美元，实收邮电费 20.0 ；操作完成后生成电文发往开证行。
开证行收到通知行拒绝接受信用证修改的电文后，登记拒绝内容。拒绝内容为保证金账号一为 1000258462 ；币种 USD 美元 ；金额 20000.0 ；保证金账号二为 10322288659 ；币种 USD 美元 ；金额 120000.0。
开证行信用证开立后，信用证议付前，开证申请人向开证行提出撤证申请，撤消此信用证；该操作收费方式为，操作完成后生成电文发往通知行，此信用证作废。收到开证行的撤证电文，通知行做撤证登记并发电文回开证行。
进口商(开证申请人)因未收到正本提单而货物已到港向开证行申请做提货担保，登记担保内容，担保提货申请日期，发票号，担保提货币种，担保提货金额，装运日期，提单号码，货物描述，保兑行，该操作收费方式为，实收担保提货手续费金额 ；邮电费类型为 ；实收邮电费金额，登记完成后，银行向船务公司出具一份<<无正本提单提货担保书>>，为进口商担保在无正本提单的情况下提货，同时开证申请人授权开证行无条件支付该项货款。
提货担保办理后，银行会根据提货担保的期限对开证申请人进行催保。生成<<催销保函面函>>给开证申请人。
开证行收到正本提单后，通知开证人，将正本提单及生成面函<<寄提单销保面函>>一并寄给船务公司换回<<无正本提单提货面函>>。
相关步骤截图如下： 填写相关凭证 业务受理回执单
添加面函如下：
电文如下：
提交后截图图：
通支行业务录入： 信用证通知书
电文如下：
提交之后结果图：
远期信用证议付
信用证通知（仪付）登记簿
添加面函
添加电文：
提交之后结果图
收到电文：
提价之后结果截图：
承兑： 电文如下：
提交之后截图
成对登记收到电文：
提交之后结果截图
付款： 发送电文如下：
提交之后结果截图：
收付与解汇 收到电文如下：
提交之后结果截图
远期信用证放单
三、注意事项：
1.请先全部浏览案例演示。
2.严格按照实验步骤，截取单据与凭证，并说明用途。
第一天的时候，坐在电脑旁边，好像不知道怎么开头了。
写那个的时候，但是，经过老师的指导，很快就了解了很多，但是由于真正坐了阿。才知道有很大的乐趣。
在学习各种函电的过程中，掌握了很多有实际应用价值的官方语句，很有收获感。特别是实训的全过程实际上是贸易业务函电的草拟、商品价格的计算、交易条件的磋商、买卖合同的签订、出口货物的托运订舱、报验通关、信用证的审核修改以及贸易文件的制作和审核等主要业务技能的操作，完成了商品出口的全过程。这个过程使我对国际贸易的 交易过程有了新的认识，而不再只是空洞的理论知识
我开先知道怎么在交易，怎么去做好国际贸易的点点滴滴。
这次实习使我重新认识了自己。以前我只是把课本上的知识掌握了，却很少联系到实际，没有认识到实际操作的重要性。另外，知道自己的计算机操作能力差，但根本就没有认识到计算机操作的重要。通过这次实训才认识到计算机在商务活动中的重要，必须提高自己的实际操作能力。
随着中国加入世界贸易组织以及越来越多的企业进入国际市场，社会对外经贸从业人员的需求不断的发展。这给广大求职者创造了良好的就业机会。不同国家之间进行跨国界商品买卖。由于进行交易的双方属于两个不同的国家或地区，因此从事这种商业活动比国内更为复杂、困难，因而也更具有挑战性。从事国际商务活动，尤其是国际间货物买卖，而这种工作的最大特点就是要求商务人员在掌握基本知识的同时，必须具有很强的实际操作能力。而现代的国际商务活动，对从业人员的知识结构、实践能力和基本素质提出了更高要求。因此我们也面临着更大的挑战。我们必须不断的提高自己以适应新的形式。
在这里我非常感谢老师在这段时间的对我的指导。
让我知道了很多。
在做到后面的时候，对于那几个的报关单和出口报关手续。感觉非常难，非常难懂。
但是，在老师和同学的帮教下，也知道要从几个关键的步骤做，然后，把几个表格填好就可以了阿，在按相关的用英语写就可以了阿！
随着中国加入世界贸易组织以及越来越多的企业进入国际市场，社会对外经贸从业人员的需求不断的发展。这给广大求职者创造了良好的就业机会。不同国家之间进行跨国界商品买卖。由于进行交易的双方属于两个不同的国家或地区，因此从事这种商业活动比国内更为复杂、困难，因而也更具有挑战性。从事国际商务活动，尤其是国际间货物买卖，而这种工作的最大特点就是要求商务人员在掌握基本知识的同时，必须具有很强的实际操作能力。而现代的国际商务活动，对从业人员的知识结构、实践能力和基本素质提出了更高要求。因此我们也面临着更大的挑战。我们必须不断的提高自己以适应新的形式
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我们要加快我们专业水平的提高，才能在以后工作之中取得更好的进步。更好地发展为我们的国际贸易事业垫好基础。
在这次实习中，我知道我对课本也有很多不是很了解的地方。我尽快向老师让讲解。
在操作过程中，根据本门课程的内容、特点，通过走出去、请进来等方式，精心组织方案。通过听、看、做使一些看起来繁杂的专业知识很快被我们理解和掌握。只有将理论联系实际，教学与实际相结合，才是培养我们能力的一种有效形。
IAS34和我国中期财务报告准则都把中期定义为“短于一个完整会计年度的报告期间”。IAS34将中期财务报告定义为“包括涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一套简明的财务报表的财务报告”。我国中期财务报告指“以中期为基础编制的财务报告”。实务中,我国要求上市公司编制半年报,并且从2002年第一季度起,按照中国证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号——季度报告内容与格式特别规定》的要求,所有上市公司必须编制并披露季度报告。美国证券交易管理委员会(SEC)规定上市公司应按季度编制中期报告,并在该季度结束后45天内向该会提供。可见,我国中期财务报告主要指半年报和季报,而美国中期财务报告指季报。
二、中期财务报告内容和格式的比较
(一)中期财务报告的基本组成部分和详略程度比较。
IAS34要求中期财务报告基本包括:1.简明资产负债表;2.简明收益表;3.反映权益变动或与业主的资本交易和对业主的分配所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表;4.简明的现金流量表;5.有选择的说明性附注。而我国要求中期财务报告至少包括:1.资产负债表;2.利润表;3.现金流量表;4.会计报表附注,且要求所提供的三张报表必须是完整的。美国中期财务报告的组成部分除未包含反映权益变动或与业主的资本交易和对业主的分配所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表之外,其他与IAS34要求基本一致。IAS34及美国会计准则仅要求提供简明的财务报表和有选择的说明性附注,而我国中期财务报告准则则要求提供完整的财务报表,显然对中期财务报告的要求更为严格,这样可以促使上市公司提供更多、更有用的信息。
(二)报表附注要求比较。
会计报表附注是对会计报表表内信息的补充说明,是财务报告的重要组成部分。我国中期财务报告准则规定:中期会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制,重点披露自上年度资产负债表日之后发生的,有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或交易。这一规定与IAS34基本一致。不同之处在于,我国要求中期财务报告应提供完整的财务报表,并且要求报表附注至少披露14个方面的信息,而IAS34仅要求企业提供简明的财务报表和有选择的说明性附注,要求在附注中披露10个方面的信息。SEC只要求公司提供有关季节性收入、成本或者费用、所得税估计或准备的重大变更等6项有限的财务资料,报表附注可以简略。因此相比而言,我国中期财务报告准则要求更加详细的会计报表附注。
(三)中期会计报表比较。
我国中期财务报告准则规定中期财务报告应提供下列比较财务报表:本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表;年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表。IAS34除了要求提供比较权益变动表外,基本和我国一致。美国SEC对提供比较中期会计报表的要求与我国相似,区别是:对于季节性企业,鼓励其再提供过去12个月累计的中期财务报表。
三、中期财务报告所依据的理论基础比较
中期财务报告编制的理论基础主要有两种:独立观和一体观。独立观将每一中期视为一个独立的会计期间。在独立观下,中期财务报告的计量和年报一样,都应当基于合理的估计。中期终了,编制中期财务报告,其会计估计、成本费用分配、递延和各应计项目的处理等基本采用与年报相一致的原则和标准,不对有关费用进行均衡化。以这种方法编制中期财务报告的优点是便于操作,且其所反映的企业业绩资料更具可靠性,不容易被操控;缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比,影响对企业业绩的正确评价和预测。一体观明确规定要把中期看成是年度的一个组成部分,其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等需考虑对全年经营成果所作判断的影响,有关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。以这种方法编制中期财务报告的优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动,使收入与费用得到合理配比,提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性;缺点是这种对中期收益的平滑化,容易导致对收益的操纵,影响信息的可靠性,而且许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计,因此需要依赖较高的职业判断能力。
编制中期财务报告的两种理论各有利弊,采用哪种方法编制很大程度上与其编制目的和所在环境有关。美国编制中期财务报告的目的主要是预测未来,提供决策有用信息,侧重于信息的相关性。并且美国证券市场发展较完善,会计人员职业判断水平较高,因此美国采用一体观。而我国目前在这些方面尚有欠缺,更加强调信息的可靠性,所以我国采用独立观。国际会计准则委员会采用合并观。IAS34规定,企业应采用与编制年度财务报告相同的会计政策编制中期财务报告,但中期财务报告涵盖的期间不论是半年度还是季度,都不得影响对年度经营成果的衡量。可以看出,国际会计准则在支持独立观的同时,又承认中期是年度整体的一部分。
四、编报合并会计报表和母公司会计报表的要求比较
我国中期财务报告准则规定,上年度财务报告中编报合并会计报表的企业,其中期财务报告也应当编制合并会计报表;如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表,则企业在中期财务报告中也应当提供母公司会计报表;如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表,也包括了母公司会计报表,但在报告中期内,企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司且报告期内无新增子公司,则企业在中期财务报告中只需要提供母公司会计报表,但上年度比较会计报表应当包括合并会计报表和母公司会计报表,除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表。IAS34对于年度编报合并会计报表的企业,中期报告要求提供合并报表,但对于母公司单独报表的提供,则既不要求也不禁止。可见,我国中期财务报告要求编报母公司单独的报表,相对于IAS34要求更加严格。
五、对中期会计政策变更披露的要求比较
我国中期财务报告准则规定,中期发生的会计政策变更应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理,并在会计报表附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的,应当予以追溯调整,视同该会计政策在整个会计年度一贯采用;同时,上年度可比财务报表也应作相应调整,否则就采用未来适用法。IAS34关于中期会计政策变更的处理方法基本与我国相同,但我国会计准则同时要求追溯调整上年度的比较会计报表,而不像国际会计准则那样允许企业有更大的选择空间。美国会计准则规定,如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一个中期内,则该变更的累积影响应包括在第一个中期报告的净收益中;如果会计政策的变更发生在企业会计年度的第一个中期以外的期间内,应将变更会计年度中变更之前的中期报告改用新的会计政策加以重报,与此同时还应当在会计报表附注中作相应披露。当不能确定会计政策变更的累积影响数,也不能计算模拟金额时,可以忽略累积影响数和模拟金额,但应在财务报表的附注中披露采用新会计政策对各中期以及年初至今报表的每股净收益的影响数,并同时在附注中说明忽略累积影响数和模拟信息的理由。显然,美国的规定比我国更为详细具体。
随着互联网的普及以及信息使用者对信息需求量的剧增，各国公司纷纷开始运用互联网披露企业与财务信息。网络报告具有低成本、大容量、高频率、广触及与高速传播等优势，然而，并不是所有公司都充分利用了网络报告的这些优势。在实务操作中，各国公司披露网络财务报告的比例有所不同，而且，网络财务报告的内容与列报形式方面也存在很大差异。对网络财务报告进行国际比较研究，了解现存的差异并探讨形成这些差异的原因，对于规范全球网络财务报告很有必要。
一、内容与列报形式：国际比较的二维
网络财务报告（Internet Financial Reporting，IFR）是运用互联网技术发布企业财务与经营业绩信息，并随着网络技术的发展而发展的。网络财务报告的发展包括列报形式与内容两个维度，这两个维度的不同组合可以产生不同的网络财务报告。列报形式维度从静态向动态形式发展，静态形式包括文本、图画等；动态形式包括音频、视频以及可与用户互动的其他表现形式。与传统的纸质财务报告相比，网络财务报告的最大特点是支持动态的、可与用户互动的列报形式。内容维度从财务报告的部分数据摘要向超越传统财务报告范围的方向发展。与纸质报告相比，网络财务报告额外发布财务信息的边际成本几乎为零。比较网络财务报告在各国的发展现状可以从这两个维度着手。如图1所示：
图1以内容与列报形式为坐标，以传统纸质报告的内容与列报形式为基准，把网络财务报告划分为四个象限。第Ⅰ象限，网络财务报告的内容比纸质报告的内容少，基本上是一些财务数据摘要，但是列报形式水平超过了纸质样式，利用了纸质样式不可能实现的动态表现形式；第II象限，内容维度已超出纸质报告的内容范围，列报形式也运用了动态表现形式；第III象限，网络财务报告内容与第I象限类似，仅是一些财务数据摘要，但列报形式只是纸质财务报告的电子版本，仍以静态形式呈报；第IV象限，内容包括年报以外的额外信息，但列报形式仍是纸质报告的电子版本，也属于静态表现形式。
二、差异比较
Debreceny，Gray，Rahman（简称DGR，2002）按内容与列报形式两个维度对22个国家共660家公司进行了实证研究。DGR按内容与列报形式二维定义了IFR的数值，分别为0、1、2、3。内容维度分为四类：无网络财务报告为0；财务报告摘要内容为1；财务报告的全部内容为2；超出纸质报告的额外内容为3。列报形式分为三类：无网站为0；静态列报形式为1（与纸质报告相当）；动态列报形式为2（包括超链接，音频、视频与数据库存取等）。如表1所示：
DGR把研究样本所在国分为六个组：（1）“新兴”国家（马来西亚、墨西哥、巴西、智利）；（2）“拉丁语系”国家（意大利、西班牙）；（3）“法语－德语－日语”国家（法国、德国、日本、荷兰、南朝鲜）；（4）“亚洲－殖民地”国家或地区（中国香港、新加坡、南非）；（5）“日耳曼”国家（瑞典、丹麦、挪威）；（6）“盎格鲁－美国”国家（澳大利亚、加拿大、新西兰、美国与英国）。研究结果表明，各组网络财务报告的列报形式与内容都呈现出差异，具体见表2。
表2的数据表明，样本总体660家公司中有95家公司没有建立网站，此外，另有155家公司建立了网站却没有披露财务报告。网络财务报告列报形式维度的平均数为1.35，说明列报形式已超越静态形式，正向动态形式发展；而内容维度的平均数为1.51，说明网络财务报告的内容还少于纸质报告的内容，各公司总体上还未充分利用网络财务报告超大容量的优势。
进一步分析可知，国家各组之间存在较大差异。列报形式维度方面，“新兴”组国家平均数只有1.04，几乎仍处于静态形式；“拉丁语系”组的平均数为1.10，略高于新兴组国家，但也以静态形式为主；“法语－德语－日语”组平均数为1.51，样本公司中动态列报的公司总数（85）超过了静态列报的公司数（56），可以推测该组国家的公司运用了较为先进的网络技术；“亚洲－殖民地”组平均数为1.21，但该组国家披露网络财务报告的公司中，运用动态形式的公司数（39）超过了运用静态形式的公司数（31），造成平均数较低的原因是有22%的公司未建立网站；“日耳曼”组平均数为1.38，有接近半数（49%）的公司运用动态列报形式；“盎格鲁－美国”组平均数最高为1.61，而其中美国公司的平均数为1.83，样本中高达83%的公司运用了动态列报形式，美国也是所有样本中列报形式平均数最高的国家，这与美国网络技术走在世界前沿不无关系。
内容维度方面，各国差异更大。诸如“盎格鲁－美国”组（1.84）、“日耳曼”组（1.87）、“法语－德语－日语”组（1.78）的平均数超过了总体平均数1.51，其中美国（2.20）、加拿大（2.53）、瑞典（2.13）、德国（2.03）、法国（2.30）已超出了纸质报告的内容范围，提供额外的信息；而“拉丁语系”组平均数只有0.98、“新兴”组的平均数为1.05、“亚洲－殖民地”组1.09，这几组国家的许多公司建立了网站却没有披露财务报告，提供财务报告的内容大部分是财务数据摘要，还没有一家公司在网上提供完整的财务报告。研究结果表明披露总体水平较高的国家，其披露网络财务报告的比例较高、内容更完整，而且网络财务报告的列报形式更为先进。
三、原因探析
上述分析表明，各国之间以及一国之内的各公司所披露的网络财务报告内容与列报形式存在不一致的现象。会计的产生和发展离不开一定的社会环境，网络财务报告的质量、内容与列报形式也依赖于不同的社会环境。
（一）因特网对经济生活的影响程度
因特网是近年来发展起来的新生事物，尽管其以迅雷不及掩耳之势遍及全球，但其在各个国家的应用程度还是有所差异的。一方面，若公司所在国互联网已非常普及，信息用户会希望公司将更多的信息放在互联网上，以方便其获取信息。同理，若公司认为其财务报告的使用者很多是互联网用户，则会更愿意披露网络财务报告；另一方面，各国之间电子商务的发展程度有所不同，这也可能影响了网络财务报告的发展。若公司已建立网站开展电子商务，是否在网上披露财务报告只需权衡提供财务报告部分的成本与效益，无需考虑公司网站建设与维护这一沉没成本，成本效益较高，从而提高了公司披露网络财务报告的积极性。
（二）管理当局的观念创新
创新是企业保持旺盛生命力的源泉，而观念创新是管理当局从事创新行为的前提。在网络经济时代，有些企业的管理当局能马上意识到并及时抓住互联网带来的机遇，建立网站开展电子商务或披露财务信息，提高其竞争能力；而有些企业可能仍然保持旧有的观念，停留在传统的心智模式上，落后于互联网前进的步伐。因此，不同国家及一国之内各企业管理当局观念创新的差异也可能导致网络财务报告的差异。此外，管理当局对网络财务报告的目标定位有所不同，包括有纸质报告的“补充”“替代”以及“创新”三种，内容与列报形式的不同组合体现了公司的披露战略。
（三）技术创新的步伐
网络财务报告的发展离不开网络技术的支持，一个国家网络技术的先进程度直接决定了网络财务报告的发展程度。因此，各国技术力量的差异直接导致了各国网络财务报告的差异。美国的信息技术总是处于世界领先地位，从互联网的产生到各种先进技术的推出，美国的技术力量起了举足轻重的作用。其他国家往往是以美国的技术为参照标准，各国之间对技术创新的跟进力度差异又影响了其网络财务报告的发展步伐。
（四）相关的法律制度
网络财务报告具有众多优势的同时，还将衍生出一些法律问题，公司可能会面临一些潜在的诉讼风险。比如，信息使用者利用超链接进入到第三方网站，特别是链接到分析师的网站获取信息时，若企业没有适当的免责声明，投资者可能会认为所有与公司网站相链接的其他网站上提供的信息均具有相同程度的准确性与可靠性。因此，当信息使用者因其他网站提供的信息导致决策失误时，可能仍会怪罪于公司，引起潜在的诉讼风险。在这种情形下，有些公司虽然有意在网上披露财务报告，但又惧于潜在的法律风险而举足不前。因此，与互联网相关的法律问题亟待解决，各国与互联网相关的法律制度的完善程度，也将影响该国网络财务报告的发展程度。
（五）跨国公司的数量
跨越国界管理是跨国公司的一大特征，由于时空的限制，跨国公司的管理更具复杂性。互联网的最大优势是超越国界，在全球的任一角落，只要拥有电脑并能接入互联网，就可以随时访问公司发出的信息，这使母子公司之间的垂直管理或各子公司之间的横向交流都非常便捷。因此，跨国公司将更有可能运用互联网这一先进的工具，开展网络财务管理，从而提高经营管理的效率。因此可以推想，跨国公司数量多的国家，网络财务报告的发展程度相对较高。
（六）企业资本结构
虽然大多数企业具有相同或相似的性质（如以追求利润最大化作为经营的主要目标等），但其具体的组织形式和融资方式在不同国家则可能完全不同。Lang与Lundholm（1993）研究发现，介入权益资本市场的公司更可能从事自愿披露行为。在发行股票之前，管理者往往自愿披露有利的信息。当然，若市场对负面信息的反应不是很强烈的话，管理者也会披露一些负面信息。此外，Ball（1995）发现，高权益性筹资的国家比高债务筹资的国家披露水平要高。这是因为权益投资者比债权人承担更多的风险，因此，要求公司披露更多的信息。同理，若一国大多数企业都是通过资本市场融资，为了吸引资金，企业就会不断地在改进财务报告上下功夫，在这种情况下，通过网络媒体发布财务报告的要求和动力都会比较高。
（七）民族文化特性
经济组织的各种形式植根于文化与制度之中。一个社会长期以来形成的传统文化观念对各国的会计制度和实务也具有广泛的影响。在一个保密程度较高的社会中，企业保守秘密的倾向将影响会计信息的报告与披露。保密倾向越强，对外报告中披露的信息量就越少，信息资料的质量也往往不高。而在一个透明度较高的社会中，社会要求公开、公平、公正的压力迫使企业不得不尽可能充分地披露相关信息，以满足各个利益集团的需要。因此，文化的差异可能影响到网络财务报告的内容维度。
（八）缺乏统一的网络财务报告准则
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