企业会计制度设计简答（精选8篇）
1、账簿的组织要与单位的规模和特点相适应。
2、账簿设计要适应单位管理的需要。
3、账簿格式是要适应操作手段和满足信息量的要求。
4、账簿设计要与所采用的会计核算程序相适应。
5、账簿的设计应满足会计报表的信息需要。
6、账簿设计应做到省时省利，简便易行，便于查阅、控制与保管。
2.会计档案管理设计要遵循哪些原则?
3.货币资金业务会计制度设计有哪些特点?
1、涉及范围广
2、管理要求严
3、信息需求快
4、计量单位一
5、检查监督及时
4.如何加强货币资金的盘点清查和对银行存款帐项的核对?（1）出纳人员对库存现金必须日清日结，保证其实有数与库存现金日记账的结余数相符。
（2）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实数与库存现金日记账的结余数相符，与总账中库存现金账户的余额是否相符。
（3）至少每月一次与开户银行核对账目，保证银行存款日记账与银行对账单中的余额相符。
5.企业集团会计设计与大中型企业会计组织机构设计的异同?（1）企业集团与大中型企业会计组织机构设计的相同点： 企业集团中的母公司和子公司，也应根据其经营规模和范围的大小、经营过程和企业组织形式的特点及管理要求，采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位。
（2）企业集团与大中型企业会计组织机构设计的不同点： 企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，并且往往还需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财务会计部门。企业可以在总部设置一个财会总部，负责与总部经营管理相关的会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价。各相对独立单位也设立财会部，权力下移，各分支机构会计组织机构享有重要权力，承担成本管理、资金管理等责任，各单位财务部门具体负责本单位的财会业务。
6.企业会计组织机构内部分工所包含的设计模式?（1）总会计师领导下的集中核算模式（2）会计部经理领导下的集中核算模式（3）财会主管领导下的集中核算模式
（4）总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式
7.设计企业会计组织机构及其岗位责任制时，应遵循哪些原则?
（一）适应性原则
（二）系统性原则
（三）责权对等原则
（四）控制性原则
（五）效率性原则
8.企业会计组织机构极其责任制度的设计会受到哪些因素的影响? 会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的
适应性原则
——与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应 a)小型企业，规模小，业务量少，应实行集中管理 b)大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构
c)集团性企业，规模大、业务量大、涉及地区及行业多，其会计组织机构通常为独立的单位—财务公司 系统性原则
——系统工程，应注意各环节、各部门之间的相互联系
责权对等原则
——明确规定每一位管理者应负的职责，并相应地赋予一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等
控制性原则
——在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，达到相互制约、相互监督，做到差错防弊，形成一套监控系统
效率性原则
——要求精简、高效，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境 9.利润表如何设计? 利润分配表是利润表的附表，主要反映企业历年累计的利润的分配情况。从结构上看，利润分配表一般包括两个部分的内容，一部分反映企业可供分配利润的来源；另一部分反映企业利润分配的去向
分部报表是利润表的附表，反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的情况。分部报表按业务分部和地区分部分别编制。
业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并却承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。
10.资产负债表如何设计? 资产负债表的设计
资产负债表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，它是一张静态表，也是企业主要的会计报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式设计的。
财务报表通常是由表头、表体和补充资料三大部分组成的，资产负债表也不例外。
我国现行的企业资产负债表中补充资料部分的内容主要有：(1)已贴现的商业承兑汇票
(2)已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价(3)委托贷款余额
(4)国家资本、法人资本、个人资本、外商资本
会计制度是对会计工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件, 我国现行的会计制度体系, 从总体上来看分为两个层次, 即国家会计制度和企业内部会计制度。本文以跨地区、跨所有制、跨行业的上市和非上市子公司共存的国资委所属的大型钢铁企业集团为模型, 讨论企业内部如何根据国家制定的会计法律制度, 结合企业自身的生产经营特点和管理要求, 设计出行之有效的企业内部会计制度。
一、内部会计制度设计的着眼点和立足点
企业是依法设立的以赢利为目的的从事商品生产经营和服务活动的经济组织, 一切活动都是围绕这个中心进行的, 作为监督和反映企业经济活动的内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分, 其目的与企业的目的是完全吻合的。
1. 设计内部会计制度要着眼于企业的根本目的
企业在设计内部会计制度前, 应明确自己的目的是什么、想解决什么样的问题。企业的一切活动是为了赢利、是股东利益最大化, 在设计内部会计制度时必须考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。内部会计制度中监督指导性条款设计要体现对经济业务事前、事中、事后动态控制的理念, 使监督手段能够发挥效用, 指导生产经营活动有序进行, 提高经济效益。内部会计制度中反映性条款设计要手段先进、披露充分、时效性强、信息准确。设置会计科目要考虑国资委报表需要的内容和怎样分级才能满足各级公司业务和集团内部监督控制的需要, 月度、季度、年度会计报表如何设计才能达到集团合并和企业内部生产经营对财务信息的要求。总之, 内部会计制度的设计必须为企业的根本目的服务, 从而达到强化内部控制、提高经济效益的目的。
2. 设计内部会计制度要立足于法律法规
企业是依法设立的经济组织, 为了生存、发展、获利, 其各项活动必须符合所在国家、地区政府颁布的财经法律法规。企业在设计会计制度时应以财经法律法规为依据, 在表达方式上要文字准确、条理清晰、浅显易懂并与企业规模大小、业务构成、日常核算方式、地区分布等要素紧密联系, 还要注意与工商登记注册法规、税务法规、统计法规相互协调, 兼顾国际通用的会计准则, 不可设计超越法律法规或对法律法规产生歧义的条款。内部会计制度设计只有立足于法律法规基础上, 才能保证履行财务披露义务、承担财务报告责任、免于遭遇违法处罚。
3. 设计内部会计制度要具有普遍性和统一性
内部会计制度不光是集团层面的制度, 它是集团、所属公司、公司领导、所有员工必须执行的企业内部规章制度, 必须体现个体的特殊性, 同时具有普遍性, 但也强调统一性, 普遍性离不开特殊性, 普遍性寓于特殊性之中, 普遍性汇聚的集合就是统一性。强调统一性, 令行禁止, 强化执行力;具有普遍性, 才能有的放矢。在设计时一定要坚持民主集中制的原则, 充分兼顾各个公司、各个群体的特殊性, 从而保证集团的普遍性、统一性。比如集团规定企业的货币资金必须通过公司财务部门收支, 纳入核算体系, 就不能出现小金库;集团规定多少个一级会计科目, 所属公司就只能用多少个, 如果为了更清楚表达本行业的特点, 可以通过增设二级、三级会计科目实现。
4. 设计内部会计制度要通用、实用
目前, 在世界上会计报告模式主要分为两类:一类是账户式, 即完全遵从传统会计理论, 按照“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”的平衡公式反映企业的财务状况、经营成果, 其报表格式严格、会计科目规范、核算内容详细、严谨, 使用的国家主要有法国、德国、美国、中国、日本、加拿大等国家;另一类是报告式, 即采用报告形式说明企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等情况, 这种模式没有固定报表格式、没有规范会计科目, 只要说明各个会计要素即可, 一般情况下每个会计师事务所出具的报告也各式各样, 主要是英国及部分英联邦国家、地区使用。以上两种模式, 从第一种转化为第二种比较容易, 而由第二种无法转化为第一种。我国的会计报告模式是按照与国际会计准则趋同的, 以《会计法》、《企业财务制度》和新《企业会计准则》 (2006版) 为法律规范的, 对企业有实际指导效用的会计报告模式。对于跨地区的集团公司, 设计内部会计制度时应采用第一种, 他以国际会计准则为导向, 符合多数国家的法律法规, 既可以满足企业外部利益关系者所需会计信息要求, 又可以对企业内部财务管理发挥作用。
5. 设计内部会计制度要能够准确解读
企业在设计内部会计制度时, 首先要保证规章制度的语言文字使用准确, 不能务虚, 一定要务实, 明确哪些是禁止性条款、哪些是指导性条款、那些是指令性条款;第二要使各个会计科目核算的内容唯一, 要保证一个合格的会计人员在处理经济业务时, 能够准确按照会计科目编制会计凭证, 进而通过财务处理软件输出所需要的会计报表, 会计科目和会计凭证是将日常经济活动转化为会计语言的媒介, 如果不能将日常经济活动准确记入会计科目和会计凭证, 将导致所有会计数据、会计信息不准确;第三, 会计报表项目包括的会计科目内容必须准确, 使会计科目核算的内容准确反映在规定的会计报表项目中, 不能出现在一套报表体系中相同会计报表项目名称包含的内容不同。
6. 设计内部会计制度要先进、科学、可行
设计内部会计制度要先进、科学、可行。财务总监委派要考虑地区差别、企业承受能力、资产规模, 要把委派和委任相结合、财务总监和财务负责人相结合、总部委派 (委任) 和分级委派 (委任) 相结合, 使强化监督控制职能和节约费用成本双赢。要采用现代IT技术, 提高科技含量, 如采用网络版软件账务处理系统、报表汇总系统、财务分析系统、网上企业银行系统、税务申报系统、统计申报系统、企业登记系统, 达到提高工作效率、实施动态监控、节省人工费用的目的。在IT已经进入社会生活领域的时代, 不能按照手工操作理念设计会计制度, 也不能因为追求先进, 而采用不成熟、不实用或费用昂贵的软件, 形成边设计、边使用、边研究, 造成企业无法实施, 浪费人力、物力、财力。
二、内部会计制度设计的内容和方法
企业内部会计制度设计的内容一般包括会计核算单位与会计环境设计、会计监督机制设计、会计政策和会计估计选择、会计核算系统设计、会计报告体系设计、会计信息化设计。
1. 会计核算单位与会计环境设计
会计核算单位就是会计核算的空间范围, 他决定会计规定使用监督范围、会计科目详细程度、会计报表格式设计。为了使责、权、利和谐统一, 在设计内部会计核算单位时要与集团管理层次、专业性质、预算体系、考核体系有机结合, 可以划分成集团公司、专业公司、单体公司、部门、车间、班组、单机进行核算, 也可以按照投资中心、利润中心、成本中心、费用中心设计流程等等。
会计环境是会计工作条件和状况, 他决定会计监督控制的有效和会计信息的准确与否, 是人与制度的结合点。企业的内部环境影响会计环境, 会计环境决定会计人员是否客观公正、诚实守信、监督有效。我国的《会计法》对会计环境作了如下规范“各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构”、“从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书, 会计人员要遵守职业道德”“担任单位会计机构负责人的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责, 不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项”等等。美国的《萨班斯-奥克斯利法案 (SarbanesOxley) 》同样对会计环境进行了规范, 包括“公司欺诈及其刑事责任”、“强化白领刑事责任”、“高级财务管理人员的道德守则”等等。企业是依法成立的组织, 其设计的会计环境必须符合政府法规要求, 否则, 将受到法律制裁。
2. 会计监督机制设计
会计监督机制是一个单位为保护其资产的安全, 提高经营管理效率、控制风险, 保证其经营活动符合法律法规, 而建立的一系列管理方式。包括单位负责人、财务负责人、会计人员、审计人员要分工明确、相互牵制的监督机制体系。
在涉及会计人员监督机制方面应包括:集团公司对其所属下一级专业公司委派 (或委任) 财务总监 (或财务负责人) , 按照分级管理原则, 依次向下一级公司委派 (或委任) 财务总监 (或财务负责人) , 该财务总监 (或财务负责人) 由其上一级公司会计机构管理, 对上级和本级领导负责。为了保障企业内部稽核制度有效, 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;银行印鉴要双人以上管理;使用财务软件处理账务, 要设置操作人员权限、密码、操作日志;网上企业银行资金调度时一定要设置限额权限和两人以上操作等等。
在涉及对外投资、资产处置、资金调度、业务审批、费用支付、财产清查等监督机制时一定要规章通俗易懂、操作流程切实可行。比如规定“企业增加减少固定资产必须报集团审批”条款应指明:增加减少固定资产必须包括在年度财务预算中, 具体实施时应根据增加减少固定资产金额的大小分级按照权限审批, 增加减少公务车辆单独审批, 贯彻总额控制、分级管理、特事特批的原则。又如规定“加强资金支付管理”条款应指明:按照资金性质、使用范围、合同规定、金额大小等事项, 制定各级领导审批权限, 体现谁审批、谁负责的原则。再如规定“费用支付报销管理办法”规定时, 要分别制定诸如“办公用品管理办法”、“差旅费管理办法”、“借款管理办法”、“招待费管理办法”等一系列具体管理办法, 报销时参照这些具体管理办法进行会计处理。
3. 会计政策和会计估计选择
会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法, 如存货计价方法、固定资产计价方法、收入确认方法等。会计估计是企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断, 如计提坏账准备、应折旧资产的使用年限、公允价值的确定等。会计政策、会计估计选择必须与企业的实际情况密切相关, 如针对企业资产中应收账款比重大、发生坏账可能性比较大的特点, 为了加强对应收账款监督控制、防范坏账发生、真实反映经营成果, 可以根据账龄法计提应收账款坏账准备:账龄在半年以内的应收账款不计提坏账准备;账龄在半年以上一年以内的按照应收账款年末余额的10%计提坏账准备;账龄在一年以上二年以内的按照应收账款年末余额的50%计提坏账准备;账龄在二年以上的按照应收账款年末余额的100%计提坏账准备。又如随着公司车辆增多的特点, 对于公务车辆与运营车辆, 在确定折旧年限时应有所区别。对于企业内部采用的会计政策、会计估计与相关税法不一致时, 必须按照所得税准则调整企业的一般性会计报表。
会计政策、会计估计应前后期保持一致, 不得随意变更, 除非法律或会计准则等行政法规规章的要求, 或者这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。绝对禁止滥用会计政策和会计估计, 通过改变公允价值、计提资产减值、改变折旧等方法故意调节利润, 否则将受到法律的制裁。在对外披露的财务报告中, 必须说明会计政策、会计估计及其变更的内容和理由、变更的影响数额、累计影响数额不能合理确定的理由。
4. 会计核算系统设计
会计核算是企业将实际发生的经济业务通过设置会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告的过程, 是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。而能否将经济业务准确地记入会计科目、编制会计凭证, 特别是会计科目设置的合理与否, 就成为整个会计核算的关键。
会计科目设计应遵循周延性、互排性原则, 设计的名称应简明、扼要、含义确切。会计核算所用的一级会计科目设计应按照财政部和国资委相关文件进行设置, 没有规定的按照国际通用的会计准则、公司经营管理需要、对外披露需要设置, 保证公司的经济业务对应会计科目、会计科目对应报表项目、报表项目满足公司对内管理监控、对外依法披露的要求。公司内部为了合并报表和会计电算化的需要, 必须对一级会计科目和部分二级会计科目进行严格的规定, 公司内部为了进一步掌握所属公司详细情况, 可以规定部分二级会计科目, 一般二级会计科目不进行集团汇总。各个专业二级公司可以根据自身情况在二级科目下设计三级、四级科目, 依次类推。如图所示:
由于每一级公司关注的经济事项要比实际汇总的更细致, 因此, 在设计会计科目时, 各级公司设置的科目要比汇总科目多一级。会计科目是将繁杂的经济业务用会计语言进行归类, 通过会计核算, 以财务报表形式对外报告, 他既是为财务报表服务, 也是财务报表披露的基础, 更是财务分析的依据。会计科目设计的水平决定企业内部会计制度设计的成败。
5. 会计报告体系设计
会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件, 包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。按照使用目的分为:一是向本级或逐级向上级公司领导报告企业经济活动情况, 是集团公司了解所属公司的主要手段, 一般称为内部报表, 其格式根据公司管理需要设计;二是向税务机关报税、企业登记机关注册、上市公司年度向证券监管机关和社会公众披露财务报告, 一般称为外部报表, 其格式必须按照相关部门提供的格式或直接输入其软件支持系统, 其构成主体的是资产负债表、利润表、现金流量表等三张主表。无论报表格式如何, 其编制基础必须唯一, 且符合政府法律法规、公司内部管理需要。
会计报表按照时间划分为月报、季报、年报, 月报要求“快”、季报要求“准”、年报要求“全”。在内部会计制度设计时, 一般将集团内部汇总的月报设计为动态报表, 采用月度快报格式, 即由三张主表的主要数据构成一张报表, 直接从财务核算系统导出, 在网络版核算软件支持下, 无论在何地、何时, 均可计算生成并进行预算和历史同期的财务指标对比分析, 便于公司管理者随时阅读。对于一个具有四级公司架构的集团, 月度汇总一般应在次月5日内完成, 一般单体公司月度报表除上述快报外, 还应根据本公司情况设计主要产品经营情况汇总表、产品成本表、各项费用表、各个部门经营情况表、应收款项明细表等。季报一般应包括资产负债表、利润表、现金流量表、固定资产明细表、投资情况明细表、应收应付款项明细表、银行借款明细表、所有者权益变动表、应缴税金明细表、各项费用明细表、相关生产经营和财务指标预算执行情况分析说明等, 一般集团公司应在季末次月15日内完成。年报应该体现全面准确, 除编制资产负债表、利润表、现金流量表外, 还要根据资产负债表、利润表项目逐一编制明细表, 必须保证会计科目数据对应会计报表项目数据、会计报表项目数据对应项目明细表数据的严格的钩稽关系, 原则上设计为会计电算化软件自动生成, 同时编写会计报表附注和财务情况说明书。内部报告要对生产经营情况、各项生产经营指标、财务指标预算完成情况进行详细分析, 一般应在次年20日内编制完毕。企业对外披露的财务报告, 必须符合相关的法律法规, 企业领导和高级财务人员必须对财务报告负法律责任。
6. 会计信息化设计
单机版会计电算化的运用使会计人员摆脱了繁重的手工操作, 网络版会计电算化的运用使会计核算、反映、监督成为动态系统。在使用网络版进行会计信息化系统设计时应达到以下水平:所有会计科目进行规范编码, 根据会计制度自动进行核算;直接从会计科目提取数据, 不得使用表间取值公式, 按照要求生成各种格式的财务报表;使用网络软件, 实现各级财务报表自动合并;为便于财务报表的阅读、报送、存档, 每张报表大小应设置为A4纸张、不小于10号字打印;能够提取历年数据、预算数据进行财务指标对比分析;软件销售商、IT系统管理人员随时提供动态服务;根据使用者身份设定权限, 保证运行安全;24小时数据统一备份, 防止数据丢失。
为了加强资金集中统一管理, 要建立企业网上银行系统, 集团统一管理资金。对各个所属公司的资金实行总额管理、余额控制的动态监督手段, 防范资金风险、保证资金实时调拨、节约资金、降低资金使用成本。
对于税务申报、工商申报、统计申报、行业申报、工资发放等等, 也应树立提高工作效率、节省人力、物力、财力的理念, 采用IT系统进行处理。
摘 要 会计制度尤其是中小企业会计制度对于企业至关重要，目前我国中小企业会计制度改革取得了重大的进展，但仍然存在着一些问题。文章首先分析了中小企业会计制度设计的现状，阐述了中小企业会计制度设计的影响因素，并在此基础上总结了中小企业会计制度设计的相关问题，提出了一些中小企业会计制度设计的成功策略。
关键词 中小企业 会计制度设计 现状 策略
一、我国中小企业会计制度的现状
首先，从主体上说，我国的中小企业一般是合伙企业、股份制的企业或合作制的企业，这样的企业所有权和经营权都拥有。一些小企业没有法人，是无限责任制的公司，这种企业在遭遇到经济问题和纠纷的时候往往将自身情况与企业结合在一起，暴露出了财务管理混乱，会计核算制度缺乏的弊病。
其次，在中小企业会计机构和会计从业人员方面，我国中小企业的会计机构缺乏一个制度和标准。机构设置简陋，职业范围划分不清楚，没有明确会计的管理制度。有的甚至没有会计机构，也没有专业的会计从业人员，企业的财务状况由非专业人员兼顾，或是企业主所包揽。
第三，在会计管理上，中小企业几乎不会自己去制定会计制度，一般就是原搬大企业的会计制度，很少有人去认真规范要求自己，会计只是听企业主、老公的吩咐做事，会计制度形同虚设。企业主或者老板也没有认识到会计制度对于企业未来发展的重要性。
第四，在会计科目和会计工作的报表，我国的中小企业很少注重会计科目的统一与合理性，科目设计简单。中小企业的会计报表也是制作简单，种类不齐全，确实应有的会计项目，只是为了应付领导的检查而交的差事。会计的报表信息数据失真情况普遍。
二、中小企业会计制度设计的影响因素
（一）市场经济发展程度的影响
我国目前的市场状况与要素市场的全面建立尚有距离，部分市场仍然处于垄断状况，资本市场在交易规模和市场效率方面仍存在很多问题。计划经济体制的残余还或多或少的存在并影响着中小企业会计制度的发展。当前我国市场经济发展的时间还不长，还不够成熟和完善。因此，就目前来看，由于各方面的条件尚不成熟，中小企业会计制度建设中的问题还很多，主要是缺乏有效的公司治理，对中小企业会计制度的顺利实行将产生不利影响。
（二）知识经济发展状况的影响
我国正处于工业经济的发展和知识经济的兴起二者并存的格局，使得资本、技术、管理、人才等生产要素在国际间流动加快，金融手段不断创新促使各种新兴的交易和业务应运而生。企业的会计信息决策作用将日益重要，会计信息使用者对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的要求，而且需要及时提供更多的新形式的会计信息，这些都要求不断改进会计准则。此外，在知识经济时代，会计信息的处理技术与方式也得到了改进。对现行以手工为前提设计的会计信息处理方式，我们必须认真对待知识经济给会计带来的挑战，对知识经济环境下的会计问题进行重新审视与反思，做出相应的回应，对于中小企业来说这点也尤为重要。
（三）法律环境的影响
改革开放三十年来，我国的法律环境得到了飞跃性的改善，单就经济方面而言，由《公司法》、《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》、各种税法和其他各种经济法律、法规组成的符合我国经济建设需要的经济法律体系己日臻完善。在建立企业会计制度时要在遵守法律制度的前提下体现法律的要求。尤其是要在《会计法》的要求下构建我国的企业会计制度。作为中小企业也应该适应国家法律环境，制定适合自身发展的企业会计制度。
三、设计中小企业会计制度的相关策略
（一）中小企业会计制度的重建与发展
中小企业会计制度主要任务则是恢复和完善过去财务会计工作中行之有效的规章制度，使企业会计核算工作水平逐步得以恢复和改善，促进企业经济效益的提高，要贯彻执行党中央确定的改革开放的方针，保证和促进经济体制改革的顺利进行，保证和促进企业对外开放的进一步扩大。
（二）完善会计制度体系
我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上，适应经济发展的需要，对中小企业会计制度进行一系列相应的配套改革，使计划经济条件下的企业会计制度日益完善。《小企业会计制度》按照我国中小企业会计制度改革的基本思路，国家统一的会计制度将打破行业、所有制的界限，并根据企业的性质和规模，将全部企业会计制度分为《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。
（三）探索会计改革新模式
随着我国对外开放形势的发展，利用外商直接投资的工作有了较大进展，使中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业出现了蓬勃发展的局面。为了适应中小企业发展的需要，我们需要探索新的中小企业会计制度设计思路，这也是我国对社会主义商品经济乃至于社会主义市场经济会计制度模式探索。
（四）中小企业统一会计核算制度的实施
小企业在我们国家经济中的地位日益突出，并且成为最活跃、最具有潜力的新的经济增长点之一。但在实际工作中，有的小企业会计机构不是很健全、各项管理制度还不够规范，会计人员的素质相对较低，小企业会计信息的质量还有待提高。针对这些实际情况，要求小企业与大中型企业一样去执行统一的标准，看来是有些不切实际。从小企业本身发展的要求来讲，也迫切需要针对小企业的实际情况单独制定会计标准。鉴于这种情况，我国于2004年4月27日颁布了《小企业会计制度》，并于2005年1月1日起正式实施。这是我国第一次正式对小企业会计工作提出了规范性的要求。
综上所述，我国对企业会计制度进行了全面改革，我国初步建立了与社会主义市场经济体制相适应的企业会计制度体系，会计信息化也得到了很大的发展，促进了经济体制改革的进一步深化，促进了社会主义市场经济体制的确立与进一步完善。这对于促进我国中小企业对外开放，促进我国经济国际化发挥了积极的作用。
参考文献：
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[2]邓蕾.对小企业会计制度的几点建议.科技资讯.2007(23).
准考证号：0***姓名：杨璐班级：10会计
[摘要]结合新《会计法》精神和新出台的《企业会计制度》，对公司企业会计制度设计与会计人员管理两方面存在的问题进行分析，提出加强公司企业账簿设置制度、记账规则制度及内部会计监督和内部控制制度的设计，正确对会计人员进行定位等改进建议。
[关键词]企业会计制度设计；内部会计监督；会计人员管理
一、关于企业会计制度设计问题
（一）企业自行设计会计制度的必要性
我国现行会计管理体制可以定位于集中与立法管理型。目前国家制定、颁发并规定执行的会计法规有：新《会计法》、《企业会计准则》、《具体会计准则》和《企业会计制度》。其中，《会计法》是指导会计工作的根本大法，是会计工作的母法。《企业会计准则》是对企业会计工作的核算要素、核算原则、核算前提等作的统一规定。《具体会计准则》、《企业会计制度》是专门用来规范公司企业会计核算基础工作和特殊业务处理的。《会计法》指导《企业会计准则》，《企业会计准则》指导《具体会计准则》和《企业会计制度》。
《企业会计制度》一般又称为国家宏观会计制度，是公司企业进行会计实务的直接依据。它是在新《会计法》指导下F，废除了原行业会计制度和《股份有限公司会计制度》后，最新制定的适用于各行业公司企业的会计制度。由于各行业中企业或公司的经营特点不同，经营管理要求各异，使得《企业会计制度》在科目的使用、核算组织形式和会计政策的选择、制定等方面，虽不失国家会计规范所具有的使用上的通用性和宏观指导性，但缺乏具体的适用性和微观指导性。此外，在内容的规范上，《企业会计制度》也仅仅局限于会计核算本身，而不涉及与会计核算紧密相关的、对会计核算过程和结果起保驾护航作用的内部会计监督、内部会计管理和内部控制等内容。因此，国家宏观会计制度并不能完全直接被公司企业拿来使用，各公司企业还必须在国家会计制度的指导下，设计适合于本单位使用的会计制度，以保证会计工作的顺利进行和会计信息质量的稳步提高。
结合上述分析，公司企业依据国家会计法规自行设计适合于本单位使用的会计制度不仅是必要的，而且是必须的。
（二）公司企业会计制度设计的重点内容
公司企业会计制度应是具体指导公司企业顺利进行会计核算工作，保障会计工作质量，提高会计工作效率，确保企业资产安全和完整的制度，是国家所有现
行会计法规在具体会计工作中完整而正确的应用和体现。因此，公司企业会计制度不仅涉及会计核算本身，而且还应涉及会计组织和会计管理制度设计等内容。具体来讲，其设计内容应包括：会计核算基础工作条件方面的制度设计、会计组织方面的制度设计、会计管理方面的制度设计和会计政策的选择等4个方面。其中，会计核算基本工作条件方面的制度设计包括会计科目、会计凭证、会计账簿和会计报表的设计。会计组织方面的制度设计包括会计机构和会计人员的制度设计、会计核算组织形式的制度设计和会计核算工作组织形式的制度设计。会计管理方面的制度设计包括内部会计监督制度、内部控制制度、内部核算制度、成本核算和成本管理制度设计以及会计档案管理制度设计等内容。会计政策的选择包括选择什么样的会计政策对本单位较有利，以及该会计政策如何操作等内容。以上4个方面相互联系，相辅相成，共同构成一个有机整体，它们都是保证会计工作顺利进行必不可少的组成部分。那么，按照新《会计法》的基本精神，要依法做好会计工作，企业应如何进行制度设计呢？笔者认为，应当着重做好以下几方面的工作：
1.在会计基础工作条件制度设计中，应加强会计账簿设置的制度设计。会计基础工作条件制度设计涉及的内容虽然包括会计科目、会计凭证和会计账簿，但从会计核算工作的程序来看，会计账簿汇集了公司企业所使用的全部会计科目以及各会计科目使用所应依据的全部会计凭证，会计账簿是记录企业经济业务情况，明确经济责任，考核经济效果的重要依据，是会计工作得以开展的重要基础，也是进行会计检查的重要资料。可以说，各公司企业会计科目错用、误用及原始凭证的制假造假，最终都会在会计账簿中得以集中体现。近年来不断发生的会计信息失真、企业负责人贪污受贿、企业偷税漏税等违法违纪案件，无不与会计账目不实、会计账目不清、会计账目混乱、设置多套账目有关。对此，新修订的《会计法》中已有专门的条款对公司企业账簿设置作出了明确规定。可见，在新《会计法》和《企业会计制度》指导下，企业会计基础工作制度设计的重中之重，应是依法建账。
2.在会计组织制度设计中，应严格进行会计记账规则（账务处理程序）的制度设计。这是做到依法建账的重要保证。会计工作是一项严密、细致、程序化要求极其严格的工作，任何一个环节有误，都将影响会计工作的质量和效率。因此，单纯依靠依法建账是远远不够的。新《会计法》从我国会计工作的实际情况出发，借鉴国际惯例，对我国会计工作的基本记账规则作出了规定，各单位在账簿设置和会计核算中都应严格遵守和认真执行，在全面加强会计工作的同时，不断规范会计行为，以保证会计信息质量。由于新《会计法》关于会计记账规则的规定并没有涵盖所有具体的会计业务，因而要求各单位结合本单位会计工作的实际，在与《会计法》规定不相抵触的前提下，制定本单位内部的会计核算制度，包括原始凭证与记账凭证之间联系的设计、会计凭证与各账簿之间关系的设计以及账簿与报表之间关系的设计等。在依法建账的基础上，通过加强会计记账规则的设计，使会计记录真正做到有法可依、有据可查，逐步步入法制化、规范化的轨道。
3.会计政策的选择。会计政策是指公司企业在会计核算和管理中所采用的具体处理方法。最新颁发的《企业会计制度》在企业会计政策的选择上赋予了公司企业很大的自主权，这要求各公司企业必须依据该制度，根据本单位的具体情况，设计选择最能恰当体现本单位财务状况和经营成果的会计政策。
4.在会计管理制度设计方面，应强化单位内部会计监督和内部控制的制度设计。新《会计法》虽然明确了单位负责人是会计行为的责任主体，应当对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，但并不是要求单位负责人代替会计人员进行会计核算，实施会计监督。进行会计核算，实行会计监督，永远是会计工作的基本职能。会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证；同样，会计监督如果脱离了会计核算过程，也难以取得良好的效果。因此，应当将会计监督寓于会计核算之中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中和事后监督。
除建立健全内部会计监督制度外，还应建立健全内部控制制度。内部控制制度的主要特点是，将任何一项业务或一部分业务的权力在所涉及到的各个部门和人员之间进行分解，从而使各职能部门和人员形成相互牵制、相互制约的关系，以防止因权力集中而导致权力膨胀，出现贪污受贿和舞弊行为。通常情况下，一个单位内控制度的重点应集中在分权控制、机构独立、授权批准、稽核审批、业务标准处理程序、原始凭证管理、定期财产清查以及会计档案专管等方面的控制上。内部控制虽涉及企业诸多部门和人员，但一个成功的内部控制制度的核心却是会计部门和会计人员。因此，明确会计工作相关业务所涉及到的部门和人员的职责权限，就成为内控制度建立的重中之重。各单位负责人应当在新《会计法》精神的指导下，积极主动地指导、督促有关部门和有关人员恪守职业道德，严格把关，以求在机制上、制度上规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错。
二、关于公司企业会计人员的管理问题
各公司企业在国家会计法规的指导和约束下，设计出合理合法、适合于本单位业务范围和经营管理要求的会计制度，仅仅是向会计工作符合法制化、规范化、制度化的要求迈出了第一步。要使会计制度得以正确地贯彻和实施，还要依靠本单位具体从事会计工作的会计人员的共同努力。近些年，随着会计信息失真程度的加深和人们对会计人员在信息失真中是否应承担责任、应承担什么责任等问题的思考，引发了关于会计人员定位问题的讨论。目前，我国普遍推行的便是“会计人员委派制”。
会计人员委派制也称会计委派制，是政府部门和产权管理部门以所有者身份，委派会计人员代表政府和产权部门监督国有单位和集体企业资产经营和财务状况的一种制度。会计委派制经过几年的试点，确实取得了明显的成效，特别是在保护国有资产，防止贪污腐化，加强会计基础工作，规范会计工作秩序，强化会计监督，提高会计信息质量等方面起到了积极的作用。然而，会计委派制并不能从根本上解决我国的会计信息失真和贪污腐化等问题，而且其作用的发挥也仅仅局限于国有企业和国有控股公司，对于非国有企业或非国有控股公司则不适
宜。更何况我国到目前为止没有任何一个会计法规对其予以明确和肯定，它只能是一种政府行为，而不是一种法律行为。同时，这种会计人员的定位方式也是与现代企业制度的推行不相匹配的，是不适于在实行现代企业管理制度的企业中实行的。现代企业制度是所有权与经营权相分离的一种企业管理制度，作为企业的经营者不但应拥有企业的生产经营权，而且应拥有企业的用人权，会计人员理应回归企业，为企业服务。
中小型企业的会计信息使用者主要是债权人、国家税务机关、以及政府其他主管部门，股东是次要的会计信息使用者，我国中小型企业会计信息披露制度的设计论文。这些使用者所需信息的特点是：
(1)概括性强。中小型企业数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银行无需了解每一个企业的详细情况，只要对其发展状况有个大致了解即可，因此要求提供的信息要有概括性。
(2)注重盈利能力和偿债能力。小型企业规模小，业务经营范围多变，资产规模小、周转快，其偿债能力受盈利状况影响也大，因此，反映其盈利能力比反映偿债能力更有意义。对于中型企业，资产有一定的规模，盈利性对偿债能力影响不敏感，此时，偿债能力电应予以关注，应将偿债能力与盈利能力合并考虑。
(3)可靠性高。中小型企业由于规模小。经营业务多变、人员素质低。内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会计信息可靠性往往难以得到保证。因此，外部信息使用者往往对于中小型企业提供的会计信息心存疑虑，需要以某种机制进行保证。
当然，在考虑会计信息需求的同时也应考虑中小型企业自身提供信息的可能，应符合成本效益和便捷性原则，即成本低、编制简、便于理解和操作。
一、中小型企业的财务会计报告
从世界各国的情况来看，中小型企业的`财务报告一般都实行豁免揭示制度，即对小于一定规模的企业在编制与提供财务会计报告方面给予一定程度的豁免待遇，允许其按简要形式提供资产负债表、损益表和会计报表附注的一种制度。这一制度值得我国借鉴。
(一)小型企业应采用简要的财务报告体系
考虑到小型企业财务会计报告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企业可采用下列简要形式的财务报告体系：年度财务会计报告提供简要资产负债表、简要利润表、简要财务情况说明书，无需编制报表附注;季度无需提供财务会计报告;月度仅提供简要资产负债表和简要利润表，经济学论文《我国中小型企业会计信息披露制度的设计论文》。
简要资产负债表和简要利润表是指合并反映某些项目的报表。例如，对资产负债表中流动资产的披露可以只分货币资金、存货、应收款、其他流动资产四个项目披露，负债可以只分为银行负债、税收负债和其他负债。对利润表项目，可以将销售成本和各种期间费用、营业收入和其他业务收入分别合并反映。简要报表设计的基本原则是：(1)相关性和重要性原则，满足小型企业主要信息使用者的需要并突出重点;(2)保密性原则，小型企业业务单一，过细的披露有关收入、成本、资产细节，有可能泄露其商业机密，概括性披露有助于对中小型企业商业机密的保护;(3)成本效益原则，小型企业编制简略的资产负债表和简略的利润表，不仅可以简化编制工作，提高效率，而巨还可以节省编制成本。小型企业简要财务情况说明书可仅仅说明本年度经营活动的大致情况，无需对资金、资本情况作出分析说明。
(二)中型企业应采用基本的财务报告体系
另一种是各工序分别测算完工率。为提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式为： 某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额
2、简述产品的理论成本与实际成本。答：（1）理论成本：C + V，其中C指物化劳动的转移价值，V指劳动者为自己劳动所创造的价值；成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。
（2）实际工作中的成本概念：除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用 及期间费用；制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。
3、正确计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？ 答：（1）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限
（2）正确划分生产费用与期间费用的界限（3）正确划分各个月份的生产费用和期间费用的界限
（4）正确划分各种产品的生产费用界限（5）正确划分完工产品与在产品的生产费用界限
4、管理要求对成本计算方法的影响，主要表现在哪些方面？ 答：（1）单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。（2）管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。
（3）在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。（4）在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。
5、简述成本会计的职能及包括的具体内容。答：成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。
6、什么是产品生产成本表？其结构怎样？ 答：产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该报表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分按可比产品和不可比产品分别填列。基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成7、分项逐步结转有何特点？有何优缺点？ 答：特点：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。
8、简要回答定额法的优缺点。答：定额法的优点：（1）通过对生产耗费脱离定额差异的日常核算，能够在生产耗费发生的当时就反映和监督其脱离定额的差异，从而加强成本控制，及时、有效地促进节约生产耗费，降低生产成本。（2）由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异分别反映的，因而便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。（3）通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本管理和计划管理的工作水平。（4）由于有着现成的定额成本资料，因而能够比较合理和简便地解决各种差异在完工产品和月末在产品之间的分配问题。
缺点：由于要制定定额成本，单独计算脱离定额的差异，在定额变动时还要修订定额成本和计算变动差异，因而计算工作量较大。
9、*什么是成本会计的对象？工业企业及各行业企业成本会计的对象是什么？ 答：产品成本的对象是指成本会计核算和监督的内容。明确成本会计的对象，对于合理确定成本会计的任务，正确发挥成本会计的职能，加强经济管理与财务管理，都具有重要的意义。工企企业成本的对象是工业企业在产品制造过程中的产品成本和期间费用。商品流通企业，交通运输企业，施工企业，农业企业，旅游饮食服务企业等其它企业在生产经营过程中发生的各种费用，总分的形成各该企业的生产经营业务成本，部分的作为期间费用直接计入期间损益。综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本。
10、产品成本计算的基本方法各包括哪些方法？各自的适用条件是什么？ 答：（1）品种法。按产品品种组织成本计算，适用于大量大批单步骤生产。
（2）分批法。按批别产品组织成本计算，适用于单件小批生产的企业及企业新产品试制、大型设备修造等。
（3）分步法。按产品在加工过程中的步骤组织成本计算，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是指按照产品生产加工的先后顺序，逐步结转产品生产成本，直至最后一个步骤算出产成品成本。
平行结转分步法是指按照各步骤归集所发生的成本费用，最后从各步骤一起将应计入产成品成本的份额结转出来，再汇总计算产成品成本。
11、*目前我国固定资产折旧的计提方法主
要有哪些？对于工业企业计提的各种折旧费用按其用途应分配计入哪些成本费用账户？
答：目前我国采取的固定资产折旧计提方法，主要采用年限法和工作量法，除此之外还有双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧方法。对于工业企业计提的各种折旧费用按其用途应分配计入制造费用和管理费用等账户。
12、简述品种法的成本计算程序。答：（1）开设成本明细账；（2）分配各种要素费用；（3）分配辅助生产费用；（4）分配基本生产车间制造费用；（5）计算各种产品的完工产品成本和在产品成本；（6）结转产成品生产成本。
13、*为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？
答：正确计算产品成本，应该做好的基础工作：（1）定额的制定和修订；（2）材料物资的计量、收发、领退和盘点；（3）建立健全原始记录；（4）做好厂内计划价格的制定和修订工作。
14、什么是平行结转分步法？其特点是什么?
答：在计算产品成本时，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种方法称为平行结转分步法。特点：（1）采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。（2）采用这一方法，各步骤之间也不结转半成品成本，半成品成本不随半成品实物转移而结转。（3）在平行结转分步法下，各步骤的生产费用(不包括所耗上一步骤的半成品费用)要在产成品与广义在产品之间进行分配，计算这些费用在产成品成本中所占的份和广义在产品成本中所占的份额。
15、简述辅助生产费用归集的两种程序。答：(1)辅助生产费核算需要设置 “辅助生产成本”账户。(2)辅助生产费用归集的程序有两种,第一种是辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用（辅助生产车间）”账户进行单独归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账账户和所属明细账的借方，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。第二种是辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算,而是直接计入”辅助生产成本”明细账.业务处理题
16、*定额比例法的特点和适用范围是什么 答：（1）定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品
成本的一种方法。
（2）在定额比例法下，原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。
（3）定额比例法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
17、*定额法的概念和特点是什么？
答：定额法是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法。特点：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本以作为降低成本的目标；在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和产生的差异分别核算，以加强成本差异的日常核算、分析和控制；月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，并为成本的定期考核和分析提供数据。
18、*什么是比率分析法？比率分析法主要有几种？各自的含义是什么？
答：比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。比率分析法有三种：
1、相关比率分析法：是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。
2、构成比率分析法：是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数量分析的一种方法。
1.1 内部控制的概念
内部控制是指为了保证企业业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
在国际上,普遍接受的内部控制的定义为:“内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程,实现这一过程是为了合理地保证:经营的效果性和效率性;财务报告的可信性;对有关的法律和规章制度的遵循性。为了实现上述的内部控制目标,内部控制应具备以下几个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
1.2 内部控制的发展
一般认为,内部控制的思想产生于18世纪工业革命以后,它是企业规模化经营和资本化的结果,是社会经济发展到一定阶段性的产物,纵观其发展过程,大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等四个阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,这在早期被人们认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两部分,前者在于保护企业资产安全,检查会计数据的准确和可靠性;后者则主要关注提高经营效率,促使有关人员遵守既定的管理方针。然而,西方学术界在对内部会计控制和内部管理控制进行研究时,逐步发现这两者是不可分割、相互联系的,于是在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念,认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”,并明确了内部控制结构的内部,分为控制环境、会计制度和控制程序等三个方面。
1.3 内部会计控制的内容
内部会计控制制度的内容包括:现金及有价证券、固定资产、存货、工程项目、对外投资、筹资及权益、对外担保、销售与收款、采购与付款、成本费用、税收管理、财务管理信息系统控制等。
2 内部控制的层次及法规
在我国,2000年7月1日起实施的新《会计法》是一部体现内部会计控制要求的法律。该法在第二十七条明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。作为新《会计法》的配套法规之一,财政部于2001年6月22日,在全国广泛实施了《内部会计控制规范一基本规范(试行)》,这是第一部适用于各类型单位的有关内部控制的专门法规。同时实施了具体规范《内部会计控制规范—货币资金(试行)》,其它具体规范还将陆续出台。
综观我国会计制度的发,我国未来的企业会计规范体系由三个层次构成:会计法构成第一层次,这是我国会计管理工作的最高层次的规范;会计基本准则包括具体准则构成第二层次,它是根据会计法的要求所制定的具体规范,对所有以营利为目的的经济组织的会计管理工作均有约束力;第三层次即由各企业自行制定或委托社会会计机构制定的企业内部会计制度,这是在前两个层次会计规范的指导下所作出的适应不同类型企业生产经营特点和管理要求的企业会计管理工作的细则。
3 我国企业内部控制存在的问题
3.1 内部控制手段不成熟
在我国,内部控制的手段主要以查错防弊为主,即在一定的控制环境和控制程序下,防止、发现、纠正会计系统的差错与舞弊;而在美国,它已将风险评估作为主要的控制手段,这一考虑是针对内部控制系统的运行稳定性设置的。越弱的控制意味着越大的潜在损失和越多的风险,而越强的控制则意味着较少的潜在损失和同一资金水平下的较少风险,当用风险评估手段识别和分析企业内部的控制环节,可以事前将经营管理风险(含财务管理风险),控制在最小程度,即认为在企业内部哪个环节控制风险最大,哪个环节就是要加强的关键控制点,不论其是否会对企业的会计系统产生影响。
3.2 内部控制制度层次较低
在我国,仍停留在内部牵制和内部控制制度阶段,并没有明确内部控制的构成要素,而是直接列出了内部控制的内容。从一定程度上讲,也就是将内部控制的设置限定在业务项目层次上进行;而美国的内部控制已采用内部控制要素的观念,内部控制的设立是按照业务循环及每个业务循环的五项构成要素来进行的。按照业务项目来设置内部控制制度,首先面临的问题就是须制订各个项目的内部控制制度,这会出现大量的内部控制制度的重复,并且不易被企业及企业各部门所理解。按照业务循环设置内部控制可以避免按业务项目设置内部控制的繁杂程序,强调具体控制的构成要素对不同业务性质的企业更具有普遍性的指导意义。
4 设计符合会计制度的内部控制制度
4.1 严格的经济业分工制度
职务分工的目的是为预防和及时发现处理经济业务时所产生的错误和舞弊行为。一项经济业务的全过程由一个人完成处理,将会失去牵制监督作用,容易给不法人员利用进行舞弊,同时不经复核的事项又容易形成差错。如果进行合理分工,就能使每个人的工作自动地相互检查另一个人或更多人的工作。因此对不相容的责任必须予以责任划分,如:货币资金业务实行钱帐分管,现金收付业务最好由两人分别承担,编制符合规范要求的凭证要事先经过审批,空白发票、收据及其他收付款凭证应由专人负责保管,出纳员不得兼管总帐,银行存款调节表应由出纳或记现金日记帐和银行存款日记帐人员以外的第三者编制,支票签发至少要有会计负责人签章,应收帐款的总帐和顾客明细帐应由不同的人员来记录等等。
4.2 设计授权和核准制度
制定授权制度的目的在于保证各项经济业务都能有序地得到处理。企业任何经济业务的处理都要有明确的授权与核准。对于经常发生的经济业务可作为一般授权。例如对赊销客户的信用限额,可以事先授权给销售部门,对于确实无法返回的应收帐款则应经专门批准方可作为坏帐处理。对于重大的资本支出和筹措资金要经过特定批准,例如,对外投资只有经过董事会批准方可生效,而发行股票或债券则必须经董事会批准或股东大会通过并经国家有关部门批准。
4.3 实行内部审计,实施再监督
内部审计可以为管理层监督会计制度和其他控制制度的有效执行,也是实施会计再监督的一种手段。企业的内部审计人员必须独立于被审计部门,并直接受董事会领导。企业除常规的内部审计外,应对如下项目给予重点审计,形成制度。
(1)承包部门的效益审计。对承包部门的效益审计,不能仅以其帐面利润(财务会计核算利润)作为唯一的依据,在财务会计核算其盈亏的同时,还应考虑到承包经营资产的保全。只有在资产保全的基础上的利润才是实在的利润。
(2)对特殊交易如资产置换等的认定。特殊交易各有其不同的性质,因而对其溢缺应作为损益或资本公积处理,应分别予以明确,防止主观随意性。
(3)短期股票债券交易业务应重点审查每项经济业务是否授权,防止类似国外巴林银行事件的出现。
(4)坏帐处理是否经批准,是否通过备查簿登记,必要时应与对方核对,防止舞弊发生。
随着市场经济的发展,新的经济业务内容将不断出现,在设计会计制度时,应充分考虑不断出现的新的经济业务内容,使设计的会计制度不断地得到完善,更适合经济发展趋势,更好地指导企业的会计工作。
摘要：从对企业内部控制的不同认识出发,深刻理解内部控制的内涵;通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析,并从会计制度设计角度提出完善企业内部控制的建议。
关键词：内部控制,会计制度设计
参考文献
[1]朱荣恩.内部控制的方式[J].中国审计,2002,(7).
[2]李国盛.内部控制的现状、成因、对策及建议[J].四会计,2001, (2).
关键词：小企业会计准则；小企业会计制度；差异
为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部制订了《小企业会计准则》（财会［2011］17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行。2004年4月发布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）同时废止。两者的实行和废止，体现了时代的进步和会计核算发展的必然。
《小企业会计准则》的发布标志着我国企业会计标准体系的基本建成，具有重大历史意义。它是促进小企业健康发展的需要，是完善企业会计标准体系的需要，更是保证小企业会计信息质量的需要。
《小企业会计准则》的主要内容可以概括为：形成由《小企业会计准则》和《应用指南》两者组成的小企业会计准则体系，明确界定小企业范围，为税务部门和银行等外部会计信息使用者提供优质服务，协调与《企业会计准则》和《企业所得税法》的关系。
将《小企业会计准则》与《小企业会计制度》两者相比，可以看到以下明显差别：
一、明确界定小微企业的划型标准
《小企业会计制度》对小企业界定为“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，这种表述存在极大争议空间。《小企业会计准则》明确界定了“小企业”范围，即符合《中小企业划型标准》所规定标准的小型、微型企业。
二、大幅度降低核算难度
1.小企业资产应按照历史成本计量，不再对流动资产，如应收款项、存货、短期投资等计提减值准备，当实际发生损失时直接计入“营业外支出”科目。
2.取消存货“后进先出法”的核算方式。
3.企业捐赠所得，直接计入“营业外收入”科目，不需要中转科目“待转资产价值”。
借：银行存款/固定资产/原材料/无形资产
贷：营业外收入
4.长期股权投资只采用成本法进行会计处理，不涉及权益法会计处理，大大简化了长期股权投资核算。
5.简化确认收入判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。它减少了风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了人为调节利润的风险。
6.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均采用“未来适用法”进行会计处理，不再采用“追溯调整法”，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理。
7.小企业会计核算和税法尽量保持一致，基本消除与税法的差异，主要体现在资产不计提减值准备、以历史成本记账、长期股权投资采用成本法、折旧要求考虑税法规定、合理确定资产使用寿命和净残值，这样既有利于会计人员掌握运用，又能使审计查账、税务监管更加顺畅。
三、大幅度增加行业支持范围
1.支持农、林、木、渔业的会计核算，增加“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”等科目。
（1）消耗性生物资产核算
A．外购、自营栽培或自行养殖时
借：消耗性生物资产
贷：银行存款/应付账款
B．育肥畜转为产畜或役畜时
借：生产性生物资产
贷：消耗性生物资产
C．出售时
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：消耗性生物资产
（2）生产性生物资产核算
A．外购时
借：生产性生物资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
B．产畜或役畜淘汰转为育肥畜时
借：消耗性生物资产
生产性生物资产累计折旧
贷：生产性生物资产
C．处置时
借：银行存款
生产性生物资产累计折旧
营业外支出（净损失）
贷：生产性生物资产
营业外收入（净收益）
2.支持建筑业施工单位的会计核算，增加“工程施工”“机械作业”等成本类科目。
（1）工程施工
A．合同建造时发生的费用
借：工程施工——合同成本
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬
B．发生折旧等间接费用
借：工程施工——间接费用
贷：银行存款/累计折旧
C．月末间接费用分摊
借：工程施工——合同成本
贷：工程施工——间接费用
D．确认合同收入和成本
借：应收账款/预收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：工程施工——合同成本
四、加强日常业务核算的规范性
1.备用金作为“其他货币资金”核算和列报，不再作为“其他应收款”。
2.“周转材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰。
3.固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致。购进固定资
产时：
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
4.大修或已提完折旧资产改建支出计入“长期待摊费用”，简化核算，费用分摊更合理。
5.无形资产设置“累计摊销”科目，更准确核算无形资产。
6.增加“待处理财产损益”科目，作为库存现金、原材料、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性。批准处理时，盘盈计入“营业外收入”、盘亏计入“营业外支出”。
7.加强借款的管理，区分资本化利息和费用化利息。为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入成本，也即存货、固定资产、无形资产和制造费用的利息可以资本化。
8.取消“预提费用”科目，根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息等科目。
9.增加“递延收益”科目，核算政府补助收入，按期分摊。收到政府补助时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；按期分摊时，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。
10.增加了“预收账款”“预付账款”科目。
11.扩大“营业外收入”账户内容，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减管理费用的原材料的盘盈计入营业外收入；将冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他退税（不含出口退税），均计入营业外收入。
12.扩大“营业外支出”账户内容，将原计入管理费用的坏账损失和原材料盘亏损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和长期股权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。
13.小企业在资产负债表日，外币非货币性项目采用交易发生日即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
五、财务报表列报信息更加明细
1.资产负债表存货栏目需列明细、营业税金及附加需要列举各种税明细金额，销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支需要列示明细。
2.资产负债表提供三张附表，应付职工薪酬、应交税费明细表、利润分配明细表。同时要求小企业加强企业内部管理，要求披露短期投资、存货、应收账款账龄结构、固定资产项目等信息。
3.现金流量表，《小企业会计制度》是选报，而《小企业会计准则》可以适当简化，但必须报出。
六、其他细节的调整
1.取消了“年度和月度均按公历起讫日确定”的限制，小企业可以根据需要灵活设置会计期间。
2.负债方面，新准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。
3.所有者权益方面，新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价，无需核算其他资本公积等相关项目。
《小企业会计准则》的发布实施，标志着我国企业会计标准体系的基本建成，而《小企业会计制度》也随之退出历史舞台。此消彼长间，体现出时代越来越进步、社会越来越发展、会计越来越规范。
参考文献：
［1］中华人民共和国财政部.小企业会计准则，2011-10.
［2］中华人民共和国财政部.小企业会计制度，2004-04.
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