增值税普通发票建议（共7篇）
目前国内的发票分为增值税专用发票、增值税普通发票、通用机打发票、定额发票等，不同省市的发票种类及发票样式会存在一定差别。由于增值税专用发票一般经过认证，问题发票的存在不太常见。增值税普通发票由于很多省市是不可查询的，有的仅可以查看流向，即使有些省市可以查到，但是系统里没有金额开票时间等，并不能确保收到的发票是无问题，这个给财务人员带来了很大的困扰。
对于问题发票的危害这里就不赘述了。对发票真伪的判断我们要坚持一个信条：假的真不了，真的假不了。通过几年的积累，这里知道企业有一些基本方法可以帮助大家判断增值税普通发票是否存在问题。
一、增值税普通发票存在的问题
1、假发票。发票本身是伪造的。
2、真发票，发票开具不规范。比如付款方单位名称错误、货物名称不在开票方经营范围内，比如应开17%税率，票面上的税率为6%、3%，0等。
3、真发票，非税控系统开具。就是大家经常说到的大头票这种的。
二、通用识别方法
以下方法也适用于其他种类的发票的识别。
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1、票面基本信息是否正确。比如付款单位名称、税号是否正确；机打发票代码、发票号码是否与、收款单位及税号与发票专用章是否一致、大写金额与小写金额是否一致、发票相应信息填开的位置与发票本身印刷的位置差异较大等。
2、上网站查询。一般到当地的国税局网站或者地税局网站可以查询，但这里需要注意的是，不是所有发票均在网上可以查到，并且即使网上查到是真发票，也可能是有问题发票。如果财务人员自己刮开的密码区，并且确认是第一次查询，如果网上查询结果为第二次，第几十次查询等，均为问题发票。
3、“税”可以变色。有些种类的发票的税在35度及以上高温可以消失。
4、发票监制章在一些票种上里面的圈是由文字组成的，并不是实线。但这个问题要注意，有些发票是实线，如果某种类别的发票的监制章里面的线是文字组成，发现有实线的一定要注意。
5、多数发票背面有印刷识别真假的方法。（鉴于本文用较简单的方法识别，对于放大镜、紫光灯等识别方法在这里不予阐述。）
6、发票的货物名称或者经营项目是否与开票方的经营范围一致。不能确定的情况下，尤其是第一次合作的公司，可以要求对方提供营业执照副本复印件，或者到企业信用信息公示系统查询对方单位的经营单位。
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7、营改增后发票开具是国税还是地税。营改增后我收到过对方公司开具的地税系统的电信业的发票。
8、如发票为购买的发票，或者找其他人代开的发票，虽然财务不希望有这种情况，但是真有这种情况，一定要高度警惕，这种情况下出现问题发票的比率较大。曾经某单位为将款项从公司账中弄出来用于支付一些员工奖金等，购买发票将款项报销出来，这发票还是真的，但是对方偷偷作废了，后来税务局顺藤摸瓜找到了这个单位，这个单位的这40万发票不能进成本费用，并要补缴企业所得税并缴纳滞纳金。
三、增值税普通发票识别方法
基础知识：目前国税分航天金税和百旺金赋两个开票系统供应商，这两个系统开出来的发票是有部分差异的。就增值税普通发票来说：
1、发票左上角，航天金税系统开具发票的是带有校验码，百旺金赋系统开具发票的是带有机器编号，百旺金赋开具发票的校验码在备注栏。这个是很重要的区分点。
2、航天金税系统开具的发票密码区为84位或108位，并且*为六角星。百旺金赋系统开具的发票密码区为112位，*为五角星。
3、航天金税系统开具的发票纳税人识别号及文字的间距比百旺金赋的间距要大些。
4、两个系统开具的发票字体上是有差别的。
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具体识别方法：
正如前文所述，有些省市是可以在网上查到的，例如北京国税局网站，有些省市是不可以的。由于增值税普通发票查询较困难，用观察的方法还是很有效的，用这个办法辨别的问题几乎都退票成功。我们假设判断的前提为打印的密码在密码区的位置比较合适，如果不合适，相当于发票票面打印整体错位了，也可以比照下列方法进行判断。
1、发票左上角一定有校验码或者机器编号。
2、开票日期与印刷的“开票日期”的位置差不多，几乎处于同一行。
3、航天金税系统开具的发票密码区为六角星，百旺金赋系统开具的发票密码区为五角星。
4、购买方和销货方纳税人识别号不是与其他三行左对齐的，是后缩1个字符的位置开始的。
5、货物名称、规格型号应与所在格左对齐。金额、税额与所在格右对齐。
6、金额、税额合计栏要比上面明细项的金额、税额字号要大，这个与价税合计的小写的字号是一致的。
7、价税合计大写的×，○×是连在一起的，中间没有距离，并且×的两条线是垂直的。大写的汉字之间是有距离的。
8、¥符号要注意样子，假发票的样子和真发票的不一致。
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9、航天金税系统开具的发票纳税人识别号的间距比百旺金赋的间距要大些。
10、收款人、复核、开票人应都靠左一些。
11、很多问题发票的整张发票的字体字号都与真发票不一致
12、对于有疑问的发票，不能判断或者确认不好，一定要与真发票去比对，仔细观察，一定会有破绽的。
不是上面所有条都满足才是有问题的发票，只要一部分几乎就可以确认了。
结束语
财务工作中少不了与发票打交道，我们要抱着谨慎的态度对待发票。对于超过一定金额（有的单位规定5000元，有的单位规定2000元等）一定要到网站查询真伪，并且将查询结果打印出来放到附件中。
增值税普通发票一线防伪措施
一、监制章专用红发红荧光油墨防伪
（一）规格
椭圆形，长30.0mm，高20.0mm，字体为楷体。
（二）位置
高于产品第一联、第二联票面表格上方居中，椭圆下半弧顶点距表格上边框线2.5mm。
示例一
（三）内容
示例二
（四）印刷油墨 红发红荧光油墨。
（五）防伪效果
肉眼可见红色监制章，在紫外线灯下，监制章显示红色荧光效果。
（六）鉴别方式及工具
需要工具鉴别，鉴别工具为紫外线灯。
二、定制专用号码防伪
（一）规格
8位专用号码，长约30.0mm，高约5.0mm。
（二）位置
位于票面右上角字符（NO）后面，号码首位数字距字符（NO）右端4.0mm，底边距表格上边框线14.0mm。
示例三
（三）内容
起止号码段（根据订单编制）。
（四）印刷油墨 颜色为深蓝色。
（五）防伪效果
专业定制异形字体，可以理解为增值税普通发票专用号码。此号码在增值税普通票上应用，既可以起到防伪效果，又可以保持与原增值税发票外观的一致性。
（六）鉴别方式及工具 样品对比，用刻度尺测量
三、税徽无色荧光油墨防伪
（一）规格 10.5mm×7.3mm。
（二）位置
位于备注栏内，距离备注栏左边线19.5mm、距离上边线15mm。
示例四
税徽示意图（无色变红色）
（三）内容 税务徽章。
（四）印刷油墨 无色荧光油墨。
（五）防伪效果
使用无色荧光油墨印刷图纹（税徽），肉眼不可见，在紫外线灯下，“税徽”显示红色荧光效果。
（六）鉴别方式及工具
荧光部分的鉴别工具为紫外线灯。
四、微缩文字防伪
（一）规格
双杠线两端各长出票头3.0mm，线粗为0.3mm。
（二）位置
位于票面表格上方居中，双杠线下一行线距表格上边 框线11.5mm。
示例五
（三）内容
双杠线内容为：上条线是“**增值税普通发票”的“**ZZHSHPTFP”11个字母循环21次组成，而当省份或地区市增加字母时则循环次数减少，如山东省、上海市则是12个字母循环19次，如深圳市则是13个字母循环18次，下条线是“国家税务总局监制”的“GJSHWZJJZH”10个字母循环23组成固定不变。
（四）印刷油墨
颜色同票面表格文字颜色。
（五）防伪效果
肉眼无法鉴别，肉眼只可见两条直线，需要通过10倍以上的放大镜才可以清晰的看到字母组合。
（六）鉴别方式及工具
民建武汉课题组
2016年5月1日，我国开始全面推行“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等最后一批行业实施了营改增。至此，所有行业都实行了增值税，营业税正式走入历史。
增值税较营业税更为严密、科学，也更为复杂。通过“以票控税”的方式对整个增值税链条进行管理变得异常的复杂，增值税以票管税、凭票抵税给各行业的经营管理带来了很大的风险和挑战。与此同时，国务院《发票管理办法》和国税总局的规范性文件不能完全应对全面“营改增”后的新情况，尚有修改完善的空间。
第一部分 问题的提出
一、“三流”不一致是否一定是虚开的问题。
增值税的设计比营业税更为复杂，将会产生更大的法律风险，尤其是增值税专用发票的法律风险更为突出。税务机关通常要求资金流、发票流、货物流或服务流，“三流一致”，不一致就认为是虚开。但在很多情况下，企业之间是存在着真实的交易的，只是因为一些特殊的情况，才造成三流不一致。
比如案例一：甲公司系服装生产企业，产品除内销外，很大一部分用于出口。2016年从乙公司处购买了一批原材料，支付了货款并在当月抵扣了增值税进项税额。后因国际市场萎缩，甲公司急于回笼资金，以低于市场价8%的价格将原材料卖给丙公司，甲公司书面通知乙公司将货物直接发送给丙公司，丙公司收到货物并验收后，向甲公司付款6000万元，甲公司未向丙公司开具增值税专票。现税务机关对甲公司进行专项税务稽查，行政处罚后移送公安机关。
此案中共有两个交易，第一个交易是甲公司从乙公司处购买了一批原材料，支付了货款也抵扣了进项税额；第二个交易是甲公司将已付款但还尚未收到的货物原材料以低于市场价8%的价格卖给了丙公司，并指令对其负有交货义务的乙公司将货物直接发送给丙公司。本案的货物流和资金流、发票流是不一致的，如果按照“三流一致”的原则，甲公司就会被税务机关认为是虚开增值税专用发票。但本案甲公司是具有真实的货物交易的，只不过在收到货物之前有一个转卖的行为，此转卖行为完全合法，在这种情况下如果被认定为“虚开”就不合理。
对于这些特殊情况造成“三流”不一致的，增值税发票的有关立法条款和规划性文件，没有考虑到，也没有相应的规定。税务机关和司法机关对在此情况下如何执法、司法，莫衷一是，没有一个统一的意见，给很多企业带来不必要的法律风险。
二、关于刑法第205条“虚开增值税专用发票罪”构成要件不明的问题 刑法第205条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，按照不同的数额和情节，分别处以三年以下有期徒刑或者拘役，三年以上十年以下有期徒刑，十年以上有期徒刑或者无期徒刑，同时处以不同的罚金或没收财产。
按照上述法条的表述，公、检、法机关往往将该罪按照单纯的行为犯进行处理。即只要实施了虚开增值税专用发票的行为，不论是否具有骗取国家税款的目的，都以该罪论处。但是，很多专家、学者和律师指出，在司法实践中，行为人仅仅只是实施了“虚开”的行为，主观上没有侵害国家税款利益的目的，客观上没有也不可能侵害国家的税款利益，这种情况有很多，如果以行为犯论，硬是把它作为本罪处理，将导致一个社会危害性和危害后果都不大的行为被处以重刑，这违反了罪行相适应的原则。
比如案例二：2000年5月，松苑公司董事长兼总经理陈某，为了对外显示松苑公司的实力，欲购买一些伪造发票做公司账目。陈某找到林某，林某表示愿意帮忙，双方商定由林某向陈某提供数额为3700万元的发票，陈某向林某支付面额千分之五的报酬。陈某交给林某3张增值税专用发票作为样式，在陈某的授意下，松苑公司副总石某根据公司现有设备虚列了一张价格3700万元的设备清单，交给林某。林某根据发票样式和设备清单，从他人处买来伪造的增值税专用发票942份，发票专用章12枚，并以松苑公司为受票人开具了326份发票，价税合计3708万元，税额538万元.2000年6月，林某将开具的326份发票交给松苑公司，石某在陈某的授意下向林某支付了千分之五的报酬。这些发票交给松苑公司后，松苑公司放到财务报表中，以对外显示公司实力。本案中，陈某、林某、石某均实施了虚开增值税专用发票的行为，税额高达538万元，如果按照刑法205条的表面意思以及行为犯的观点，就构成虚开增值税专用发票罪，并处以十年以上的重刑。但是陈某、林某、石某虚开增值税专用发票的行为，发生在“营业税改增值税”之前，松苑公司购置的固定资产是不能抵扣增值税进项税额的，而且他们在实施虚开增值税专用发票的时候也是知道不能抵扣的。他们之所以虚开增值税专用发票，只是为了对外显示公司的实力。在这种情况下，如果将他们以虚开增值税专用发票罪判处重刑，显然是罪刑不相符的的，也违背了刑法的公平正义原则。
刑法第205条对本罪的描述采取的就是简单罪状的描述方式，这条规定只是简单地表述了本罪的客观方面的要件，对主观方面和主观目的的要件，则没有描述。但没有描述，不等于没有。对简单罪状的法条，不能只看法条的文字含义，还要结合法条的上下文、立法背景、立法原意以及正常的生活经验、生活常理、逻辑法则去理解。比如一些财产犯罪，包括盗窃罪、抢劫罪、诈骗罪的法条都采用简单罪状的方式，都没有对这些罪名的主观目的作描述，但以非法占有为目的毫无疑问是这些罪名的主观构成要件，且在法学理论界和司法实务界都没有争议。因此，不能简单地认为刑法205条没有对本罪的主观目的作任何的描述，本罪就不需要特定的目的，就仅仅是一个行为犯。况且本罪的法条是被立法者放在刑法的第二编第三章第六节“危害税收征管罪”中，即本罪是刑法中“危害税收征管罪”类犯罪中的一个具体罪名，根据这种篇章结构和上下文的意思结合，可以看出本罪是目的犯，以骗取国家税款为主观目的。基于这种分析，很多专家、学者、律师和部分法官，主张本罪同时也是一个目的犯（虽然法条中没有提到犯罪的目的）。于是乎，“虚开增值税专用发票罪”的主观构成要件在实践中产生了很大的争议，这种争议是刑法205条对该罪的构成要件表述不明造成的。
三、增值税专用发票不能跨区领购、跨区开具、跨区使用的问题。
根据《发票管理办法》第十五条、第二十五条、第二十六条的规定，需要领购增值税发票的单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续，并只能在该
单位和个人所在的省、自治区、直辖市内开具和使用，且不能跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输空白发票。
但在现今的企业实践中，有很多大型的企业集团尤其是建筑集团公司，对外地的直属项目或分公司项目集中由总公司在总公司所在地领购发票，但领购发票后只能在总公司所在地开具发票、使用发票，且不能跨区域携带、邮寄、运输空白发票，给发票的开具、使用造成了困难。
《发票管理办法》上述规定在手工发票和金税工程初期对增值税发票的管理起到了很大的作用。但现在金税工程已经到了第三期，电子化、网络化、智能化的管理手段非常强大，通过金税工程完全可以智能化地辨认跨区域发票的真伪，故《发票管理办法》的上述规定是可以修改的。建议保留单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续，但可以根据需要跨省、自治区、直辖市开具增值税发票和使用增值税发票。
四、建筑业的进项税额的抵扣问题。
自2016年5月1日，我国在所有行业内全面推行“营改增”之后，大部分行业减税效应明显，但是由于建筑业本身组织形式复杂，施工环节多，管理链条长，具有较多的特殊情况，营改增后面临较大的挑战，减税也不是那么容易。尤其较为突出的一点是建筑业有很多进项税额难以获得增值税专用发票抵扣。比如建筑企业获取贷款难以获得银行关于利息方面的增值税专用发票无法抵扣；与事业单位发生交易（如房屋拆迁）的建筑企业，难以获得事业单位的增值税专用发票，不能抵扣；与小规模纳税人（如劳务公司、零星材料供应商、零星服务商、机械租赁商）发生交易的建筑企业，难以获得小规模纳税人的增值税专用发票。难以获得专用发票就难以抵扣进项税额，难以抵扣进项税额，就使得建筑企业营改增后难以实现减税效应。
第二部分 增值税专用发票有关立法条款的完善
一、关于《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的修改完善的建议
由国务院于1993年批准颁布，后又于2010年修改的《发票管理办法》对何谓“虚开”作出了规定，国税总局2014年第39号规范性文件对何谓“不虚开”也作出了规定。《发票管理办法》第22条规定，为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为，所谓“与实际经营业务情况不符”应该是指开票主体、受票主体、发票的内容、品名、不含税价格、税款数额、税率等与实际经营业务不符。国税总局2014年第39号规范性文件则全文规定了纳税人与受票人之间如果存在着货物、劳务、服务交易，纳税人收取了货款且其向受票人开具的发票内容与所销售货物、所提供应税劳务或应税 服务相符，即“资金流”、“货物流”、“发票流”三流要一致，符合这些条件的，不属于虚开。
上述两个规定都没有错，但《发票管理办法》的规定显得比较抽象，如果存在着合法的特殊交易模式或第三方介入的情形，就会出现开票方、受票方与销售方、购买方不一致的情形，这种情形能否认定为虚开呢？该《办法》没有规定。
同样，国税总局2014年第39号规范性文件规定了“资金流”、“货物流”、“发票流”三流要一致，符合这些条件的，不属于虚开。但是没有规定，“三流
不一致”的，是否就一定属于虚开。要知道，“三流一致”不属于虚开与“三流不一致”属于虚开在逻辑上是有区分的，前者不一定能推出后者。
大家都知道，税务机关人多事少，而其需要管理的纳税企业或经济组织何止成千上万，为了精准地对企业纳税行为进行管理，国家推行了金税工程、以票控税的方法和手段，并在《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的基础上，从中提炼出“三流一致”的原则，即货物流、发票流、资金流一致的原则。在行政执法过程中，税务机关事实上推行了这种原则，凡是“三流不一致”就认为是虚开，凡是“三流一致”就不是虚开。正如本文第五章所分析的，社会主义市场交易已呈现出多元化、复杂化的特点。三流不一致的现象大量存在，一些特殊的交易模式与第三方介入的情形会导致收款方与销售方不是一个主体，开票方与收款方不是一个主体，受票方与付款方不是一个主体的现象，为了执法和司法的科学性、进步性，《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的有关规定需要修改完善。我们认为，“三流一致”不属于虚开，这是可以肯定的，但“三流不一致”则需要看具体的情形，看是不是存在着特殊的交易模式、交易行为和第三方介入的情形，而每个特殊的交易模式、交易行为和第三方介入的情形是需要双方或与第三方签订真实合法的合同来加以调整的。故对“三流不一致”的情形，要把合同引进来进行分析，如果是因为真实合法的合同导致“三流不一致”，则不应认定为虚开。即先由金税工程对企业交易和发票进行电子化、信息化的筛查，对“三流一致”的，认定为正常，如果“三流不一致”，则由金税工程报警，由税务机关工作人员进行人工筛查，对相关交易合同进行调查、比对，审查它们的真实性、合法性、关联性，如审查通过，则不属于“三流一致”，如审查有问题，合同是虚假的，则依法处理。
为此，《发票管理办法》和国税总局2014年第39号规范性文件的有关规定需要进行修改完善，我们建议：
1、《发票管理办法》第22条修改为：
开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票
所谓与实际经营业务情况不符的发票是指开票主体、开票内容、受票主体与实际经营情况不符。是否与实际经营情况不符不仅仅要审查交易的“资金流”、“发票流”、“货物流”或“服务流”是否一致，还要审查合同的内容。
2、国税总局2014年第39号规范性文件的有关规定修改为：
关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题在公告
现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下： 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
一、纳税人向受票人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
二、纳税人向受票人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
三、纳税人按规定向受票人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货
物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，其对外开具增值税专用发票不能同时符合以上情形，但与纳税人的实际经营内容相符的，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。
特此公告。
二、关于《刑法》第205条的修改完善的建议
《刑法》第205条规定的本罪罪状是简单罪状，根据这个表面上的罪状，表明本罪是一个行为犯。即行为人只要实施了虚开增值税专用发票的行为，就可以构成本罪。但本罪仅仅就是行为犯吗？如前文所述，本罪不仅仅是一个行为犯，同时还是一个目的犯，即行为人在实施虚开行为时必须具有骗取国家税款的目的，才能构成本罪。
在刑法理论上，目的犯可以分为两种：一是法定的目的犯，二是非法定的目的犯。法定的目的犯，在刑法上有明文规定，在理解上也不会发生歧义。而非法定的目的犯，则往往发生歧义。本罪结合《刑法》的篇章结构、上下文和立法原意以及1995年全国人大常委会颁布实施的《惩治虚开、伪造和非法出售增
值税专用发票犯罪的决定》的内容，本罪应为非法定的目的犯。同时最高人民法 院1996年的司法解释，将本罪虚开的数额和骗取税款的数额分开规定，虚开行为和虚开数额作为定罪标准，骗取税款的数额作为量刑情节，故本罪是危险犯而 不是结果犯，即本罪的行为人只要实施了虚开行为，给国家的税款利益带来了危险即可成立，并不需要产生实际的被骗取税款的损失。综合以上分析，本罪是带有非法定目的的行为犯，同时也是危险犯。
但是《刑法》第205条对本罪罪状描述很简单，具有严重的疏漏。正是这种疏漏，带来司法实践中关于本罪到底是行为犯还是目的犯或是结果犯的巨大争议，司法机关对此莫宗一是，同案不同判现象突出，公、检、法、律师分歧巨大。这种混乱的现象已经损害到了法治的进步和社会的公平正义。为此，我们建议，《刑法》第205条作如下修改完善：
第一款修改为：以骗取国家税款为目的或帮助他人骗取国家税款为目的，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，给国家的税款带来现实危险的，处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上并处二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
第二款维持不变
最后，鉴于“为他人虚开”、“为自己虚开”、“让他人为自己虚开”、“介绍他人虚开”等四种虚开行为在法律性质上分别为实行犯、教唆犯、帮助犯，其共同犯罪的地位和作用都不尽相同，第三款修改为：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他
人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。对于此此四种行为，如涉及共同犯罪的，适用本法第二章第三节的规定。
三、关于《发票管理办法》第十五条、第二十五条、第二十六条修改完善的问题
根据《发票管理办法》第十五条、第二十五条、第二十六条的规定，需要领购增值税发票的单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续，并只能在该单位和个人所在的省、自治区、直辖市内开具和使用，且不能跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输空白发票。上述规定在手工发票和金税工程初期对增值税发票的管理起到了很大的作用。但现在国家的金税工程已经到了第三期，电子化、网络化、智能化的管理手段非常强大，通过金税工程完全可以智能化地辨认跨区域发票的真伪，为了便于一些大型企业集团跨区域经营的需要，建议适当放宽上述管理措施。具体建议如下：
1、维持第十五条不变。即保留需要领购发票的单位和个人，应向主管税务机关办理发票领购手续的规定。
2、第二十五条修改为：“在向主管税务机关办理发票领购手续后，对于跨区域经营的单位（不含个人），可以根据实际经营需要跨省、自治区、直辖市内开具和使用发票”。
3、第二十六条修改为：“单位（不含个人）依法开具发票后，可以根据经营的需要，跨省、自治区、直辖市携带、邮寄、运输已经开具的发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境”。
四、关于建筑业进项税额抵扣的立法问题。
自2016年所有行业内全面推行“营改增”之后，各行各业的减税效应明显。但由于建筑业具有较多的特殊情况，减税效果不明显。其中一个重要的原因就是建筑业有很多的进项税额无法获取进项增值税专用发票无法抵扣税款。鉴于建筑业是国家的支柱产业，建议国家税务总局专门出台规范性文件，解决建筑业进项税额的抵扣问题。具体建议如下：
1、针对建筑企业与一些必须交易的小规模纳税人（比如如劳务公司、零星材料供应商、零星服务商、机械租赁商）在交易后，无法获得进项增值税专用发票的问题，由国家税务总局专门出台规范性文件，对小规模纳税人不能开具专票的规定做适当的放开，规定与建筑企业发生交易的小规模纳税人，可以就其与建筑企业交易的项目自开专票，其余的仍然只能开具普票。
一、增值税发票作废
增值税专用发票和增值税普通发票开具有误，且购买方未认证抵扣的，发票开具当月可以在系统中直接作废。作废后将作废的发票（增值税专用发票三联，增值税普通发票两联）加盖作废印章，单独装订成册。
二、增值税发票开具红字发票
增值税专用发票和增值税普通发票开具有误或发生销售退回、折让等，但发票已跨月，不能进行直接作废的，需要开具增值税红字发票。增值税专用发票红字发票可以部分开具。
（一）增值税专用发票开具红字发票
增值税专用发票开具红字发票分为销售方填写红字发票申请和购买方填写红字发票申请两种情况。
1、销售方填写红字发票申请
增值税发票抵扣联和发票联尚未交付购买方，或者购买方收到发票后未认证抵扣并将发票退还购买方的。购买方可自行在开票系统中填写开具红字发票申请，系统审核通过后，开具增值税红字发票。
2、购买方填写红字发票申请
增值税发票购买方已认证抵扣的，需要由购买方在开票系统中填写开具红字发票申请，系统审核通过后将红字发票申请单交给销售方，销售方凭红字发票申请单开具增值税红字发票，并将增值税红字发票的抵扣联和发票联交给购买方进行账务处理。增值税发票购买方虽未认证抵扣，但发票开具时间已超过180天的，只能由购买方先认证抵扣发票再填写开具增值税红字发票申请。不能由销售方自行填写开具增值税红字发票申请表。
（二）增值税普通发票开具红字发票
跨月的增值税普通发票也不能直接作废，需要开具红字发票。增值税普通发票开具红字发票没有时间、期限限制。增值税普通发票开具红字发票必须收回原发票发票联或取得主管税务局认可的有效凭证，然后才可以开具。增值税普通发票开具红字发票只能全额开具，不可以只开具部分金额。
三、增值税发票开具红字发票政策规定
国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告国家税务总局公告2016年第47号
为进一步规范纳税人开具增值税发票管理，现将红字发票开具有关问题公告如下：
一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：
（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》，详见附件），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。
购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。
（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。
（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。
二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。
三、纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。
四、按照《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）的规定，需要开具红字专用发票的，按照本公告规定执行。
五、本公告自2016年8月1日起施行，《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）第四条、附件
1、附件2和《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第19号）第五条、附件
1、附件2同时废止。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。
特此公告。
附件：开具红字增值税专用发票信息表
珠海高栏港经济区国家税务局：
我公司珠海润德装卸服务有限公司,于二〇一一年三月二十四日在珠海市工商行政管理局金湾分局注册成立，其注册号为***；并于二〇一一年三月二十九日办理税务登记手续，登记证号为***。我公司位于珠海市高栏岛二万吨码头对面山坡单身宿舍楼606房，法人代表周敏，注册资金为人民币30万元，公司类型为有限责任公司。主要从事装卸搬运服务；仓储服务（不含危险品仓储）；机械设备维修；社会经济咨询（不含许可经营项目）；机械设备及零部件的批发、零售。
我公司员工40人，固定资产规模200万元。公司主要提供劳务对象为珠海国际货柜码头（高栏）有限公司等，预计年销售额可达600万元。
我单位聘请杨剑文和胡乐平为会计，具有资格证书，账务设置齐全，能够正确核算进、销项税额和应纳税额，能够按税务机关的要求及时准确的报送各种报表，积极配合税务机关办理各项涉税事宜。现因业务需要特向贵局申购增值税专用发票，请予以考察批准。
青岛京东昌益得贸易有限公司：
贵公司于2017年10月30日开具给我司发票代码为：**********、发票号码为：********、价税合计为：***元的增值税专用发票壹份。因我司发生名称变更及三证合一，相关开票信息发生变更，故我司拒收此份发票，现退回重开。
我司确认此份发票未认证，未抵扣。特此证明
后附附件：
1.增值税发票壹份（包含抵扣联及发票联各壹张）； 2.名称变更证明； 3.开票资料。
(一)增值税发票填开的基本规定
1.发票只限于用票单位和个人自己填开使用，不得转借、转让、代开发票；未经国家税务机关批准不提拆本使用发票。
2.单位和个人只能按照国家税务机关批准印制或购买的发票使用，不得用“白条”和其他票据代替发票使用，也不得自行扩大专业发票的使用范围。
3.发票只准在购领发票所在地填开，不准携带到外县(市)使用。到外县(市)从事经营活动，需要填开普通发票，按规定可到经营地国家税务机关申请购买发票或者申请填开。
4.凡销售商品，提供服务以及从事其他经营业务活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应如实向付款方填开发票；但对收购单位和扣缴义务人支付个人款项时，可按规定由付款单位向收款个人填开发票；对向消费者个人零售小额商品或提供零星劳务服务，可以免予逐笔填开发票，但应逐日记帐。
5.使用发票的单位和个人必须在实现经营收入或者发生纳税义务时填开发票，未发生经营业务一律不准填开发票。单位和个人填开发票时，必须按照规定的时限、号码顺序填开，填写时必须项目齐全、内容真实、字迹清楚，全份一次复写，各联内容完全一致，并加盖单位财务印章或者发票专用章。填开发票应使用中文，也可以使用中外两种文字。对于填开发票后，发生销货退回或者折价的，在收回原发票或取得对方国家税务机关的有效证明后，方可填开红字发票，用票单位和个人填错发票，应书写或加盖“作废”字样，完整保存各联备查。用票单位和个人丢失发票应及时报告主管国家税务机关，并在报刊、电视等新闻媒介上公开声明作废，同时接受国家税务机关的处理。
(二)增值税一般纳税人填开专用发票，除按上述规定填开外，还应执行下列规定：
6.一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方开具专用发票，但下列情况不得开具专用发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人；提供应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产；商业企业零售的烟、食品、服装、鞋帽(不包括劳保福利用品)、化妆品等消费品，生产、经营机电、机车、汽车、轮船等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的；向小规模纳税人销售应税项目可以不开具专用发票。
7.一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票。采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。将货物交付他人代销的，为收到受托人送交的代销清单的当天。将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。将货物分配给股东，为货物移送的当天。
8.一般纳税人经国家税务机关批准采用汇总方式填开增值税专用发票的，应当附有国家税务机关统一印制的销货清单。
9.销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原专用发票的发票联和抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明“作废”字样，整套保存，并重新填开退货后或销售折让后所需的专用发票。在购买方已付货款，或者货款未付但已作帐务处理，专用发票发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管国家税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以下简称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记帐联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联和抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。
10.凡具备使用电子计算机开具专用发票条件的一般纳税人，可以向主管国家税务机关提交申请报告以及按照专用发票(机外发票)格式用电子计算机制作的模拟样张，根据会计操作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单及电子计算机设备的配置情况，有关专用发票电子计算机技术人员、操作人员的情况等，经主管国家税务机关批准，购领由国家税务机关监制的机外发票填开使用。
(三)小规模纳税人申请代开专用发票的规定；
11.向主管国家税务机关提出书面申请，报县(市)国家税务机关批准后，领取所在省（市）、自治区、直辖市国家税务局代开增值税专用发票许可证；持《许可证》、供货合同、进货凭证等向主管国家税务机关提出申请，填写《填开增值税专用发票申请单》，经审核无误后，才能开具专用发票。
发票的购领
(一)已办理税务登记的单位和个人，可以按下列规定向主管国家税务机关申请购领发票。
1.提出购票申请。单位或个人在申请购票时，必须提出购票申请报告，在报告中载明单位和个人的名称，所属行业、经济类型、需要发票的种类、名称、数量等内容，并加盖单位公章和经办人印章。
2.提供有关证件。购领发票的单位或者个人必须提供税务登记证件，购买专用发票的，应当提供盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证件，经办人身份证明和其他有关证明，提供财务印章或发票专用章的印模。
3.持簿购买发票。购票申请报告经有权国家税务机关审查批准后，购票者应当领取国家税务机关核发的《发票领购簿》或者《增值税专用发票购领簿》，根据核定的发票种类、数量以及购票方式，到指定的国家税务机关购领发票。单位或个人购买专用发票的，还应当场在发票联和抵扣联上加盖发票专用章或财务印章等章戳。有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印有本单位名称的普通发票；如普通发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的普通发票样式，报省辖市国家税务局批准，按规定数量、时间到指定印刷厂印制。自行印制的发票应当交主管国家税务机关保管，并按前款规定办理领购手续。
(二)固定业户到外县(市)销售货物的应当凭机构所在地国家税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》向经营地国家税务机关申请购领或者填开经营地的普通发票。申请购领发票时，应当提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过一万元的发票保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金，未按期缴销发票的，由保证人承担法律责任或者收缴保证金。
(三)依法不需要办理税务登记的纳税人以及其他未领取税务登记证的纳税人不得领购发票，需用发票时，可向经营地主管国家税务机关申请填开。申请填开时，应提供足以证明发生购销业务或者提供劳务服务以及其他经营业务活动方面的证明，对税法规定应当缴纳税款的，应当先缴税后开票。
发票的保管
(一)单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管国家税务机关报告发票使用情况。
(二)单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。
(三)使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应当于丢失当日书面报告主管国家税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公开声明作废，并接受国家税务机关的处罚。
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