存货内部控制问题探讨

存货内部控制问题探讨（精选8篇）

存货内部控制问题探讨 篇1

改革开放以后，国家鼓励投资建厂，发展民营经济，从而涌现出了一大批掌握了高新技术的中、小型制造企业。目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%。从宏观上看，中小型企业具有投资主体和所有制结构多元、劳动密集度高、发展不平衡等特点。从微观上看，中小型企业存在存货成本管理观念落后，核算方法应用不当，现代管理手段缺乏等不足。在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，必须对企业存货成本控制管理。中小型制造企业存货成本管理由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确，监督不到位和惩处无力度等内部原因的影响。

格星电子公司是一家专业生产制造手机振动马达的外商独资企业。公司成立于2002年4月，投资460万美元，现有员工700多人，拥有10条月产量450万的现代化生产线。并通过UL.KOREA.ISO9001:2000质量体系认证。惠州格星电子公司拥有永磁扁平直流振动马达专利，公司设开发部，制造部、品质部、资材部、财务部等七个部门，属于中、小型制造企业，人员少，组织机构精简，市场的应变能力强，管理成本低，就业弹性高，具有大企业无可比拟的优势。虽然掌握了高新技术，拥有自己的知识产权，产品适销对路，可是企业规模小、存货管理方法落后，尤其是在存货控制方法上仍然使用落后的管理方法，使得存货造成积压和损失浪费，占用大量的流动资金。

一、存货成本控制存在的问题

企业内部组织通常是垂直式管理体系，管理跨度较小，资产规模不大，产品生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，生产以销定产，典型的单品种、大批量生产模式，存货成本计算期与生产周期保持一致，但是由于管理人员较少，财务管理水平相对较低，而导致存货成本核算可靠性失真。存货成本控制管理以分析本案格星电子公司为例，它是一家专业生产制造手机振动马达，随着市场不断变化，给公司带来了巨大的发展机遇，但是随之而来的是行业的竞争不断加剧，公司面临着市场价格不断下降，而成本却不断增加的局面，产品赢利能力模糊不清，资源现象浪费严重，存货产品成本数据不准确，提供的各种库存报表和库存

分析不能有效的为企业的决策提供依据。存货成本控制上存在如下主要问题：

（一）存货成本核算原始凭证传递流程不顺畅

所谓的原始凭证是指利用具有不同格式的原始凭证，对企业生产制造企业务中发生的各项生产耗费所进行的最初记录。企业反映材料耗费情况的原始记录主要有材料的入库单、领料单，退料单，月末根据领料单汇总表等。格星电子公司原始记录未能及时传递，造成积压，也未及时传递给成本会计，导致存货成本统计不准确、不完整。

（二）存货成本核算可靠性失真

会计信息可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。格星电子公司的存货成本失真表现在：

1.存货计算可靠性失真

成本核算过程中，存货正确计价并保持帐实相符，合理揭示存货方面的财务状况，以及保证存货的安全，但在格星电子公司存货核算当中，仓库管理员频繁离职，新旧仓库保管员未做好仓库交接工作，导致仓库实物与仓库的卡片帐实不符；由于仓库管理人员未做好日常存货的出入库记录，为了保持帐实一致，仓库自行签字，私自填写领料单，月底按库存数量倒挤消耗数量填写领料单，导致存货发出金额虚高。

2.制造车间对材料浪费

由于生产员工作业操作不当的，引起半成品及产成品不良品、或不良品报废，因为怕制造管理者责骂，私自将不良品、报废品带出公司随意丢失，造成资材流失，仓库领用手续简单，不够原材料领用无制造主管审批，造成材料浪费。

（三）存货的收、发、结存缺乏真实记录

材料领用记录生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。比如，A、B两个工号同时开工，月末核算记录显示的是B工号的材料消耗极少甚至为零，而A工号的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗，而实

际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

（四）管理人员对长期在库品管理不到位

为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。长期在库品管理不到位，如仓库现有各种电子螺丝,从M2到M9等各种型号都属于2010年12月采购入库，但在修理过程中一直都没有正常耗用，造成长期在库品待报废。超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本上解决问题。

二、存货成本控制存在问题的原因分析

存货是企业的重要资产，它管理的好坏，直接关系到企业的资金占用水平，以及资产运作，是企业管理中不可忽视的一部分。格星电子公司并没有注重存货成本控制整个环节，导致存货核算的及时性和准确性不高，造成帐面数据与实际库存数量不符，产生大量潜在损失，致使财务报表不能真实反映企业的财务状况。造成的原因主要体现在：

（一）内部控制不健全

在格星电子公司组织机构精简，管理成本低，企业管理者价值观扭曲、缺乏敬业精神、缺乏管理能力。仓库的存货记录与保管未分工，仓库保管员和制单员为一人，保管员擅自调整帐面的数量，无人监督管理；无严格的存货收发制度，领料员在非正常原因领料情况下无制造管理者审批，仓库保管员对非正常原因不予领导报告，材料照发，造成材料浪费。在材料采购、产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使采购销售工作无章可依。

（二）监督管理不到位

在格星电子公司内部，中、低层管理人员主要以内聘为主，因为这个层次对熟练程度、管理的连续性的要求较高，高层采用外聘为主，但不是完全外聘，有利于引入新思想、新方法。就企业来讲，要有新思想的不断冲击，企业才能有活力。但是仓库管理员一般从员工中提取，上任到熟悉需要一个适应的过程，日常管理难免有疏漏的地方，而仓库主管缺少有效的引导，对仓库保管员工作不加已

监督。

（三）采购管理不到位

由于存货的采购频繁，并没有制定合理的采购计划，存在采购随意的现象。在存货采购的具体实施当中，并没有建立自己的供应链合作，甚至不知道如何选择自己的供应商。没有一个稳定的合乎实际的选择标准，并且在一些企业的采购环节中往往由一个人完成。

（四）库存管理不到位

采购管理思想意识保守，不善于利用市场机制，以大库存保生产，超储积压严重，企业储备资金效益十分低；大库存是库存量远远大于月或旬平均销量的库存。导致库存资金占用多，浪费库存空间及货架资源，增加库存商品维护和整理费用，增加存货的成本。

（五）惩处力度比较小

职工的工作动机的强度，不仅取决于他从工作或劳动中获取什么，而且还取决于职工对管理人员的工作安排和外在报酬的心理需求的满足感，若达到目标，获得物质奖偿的可能性和精神的可能性。在格星电子公司，做好做坏一个样，人事无有效的激励措施，仓库管理人员及会计仅仅把手头工作完成任务，空余的时间自己做自己事情，导致本来可以做好的工作只是完成任务，这样下来工作无改善，员工人心散漫，没有上进心，责任心差，少做少错，多做多错，不做不错的心理，干多干少一个样，工资一分不少拿，导致职工一直停在同一水平线上，无上进心。

三、存货成本控制问题的有效对策

要解决好会计信息的可靠性信息失真的问题，构造一个良好的环境。不仅要加大对相关人员违规的惩处力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识，营造一个良好的内部环境，实施这样的方案我认为要从以下几个方面着手：

（一）加强内部控制管理工作

加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性，确保会计管理制度的有效性。是改善单位经营管理、提高经济效益的重要策略。

1.落实保管责任制度

格星电子公司通过设置专职仓库保管人员，明确其职责范围，落实存货保管的经济责任，新仓库人员通过培训合格，方可正式接手工作，做好入库、出库单据的保管，定期整理账物，建档备查。仓库主管必须不定时的进行确认。

2.建立严格的存货收发和计量制度

对各种存货的收入、发出必须根据有关业务凭证办理手续，并签字盖章；设置精确的计量工具，对收入、发出的存货精确计量，加强领料程序的规定性，非正常情况下领料须制造主管签字。建立并执行严格的存货收发和计量制度。

3.健全实地盘点制度

明细账目中，对产品、商品、材料、物资等各项存货的增加和减少都连续记录，以便可以随时了解结存数。这种明细记录可以是与仓库的存货(材料、产品等)卡平行设置的存货明细账，也可以利用仓库货卡中的数量记录，由会计人员定期去仓库收存货的收、发凭证并进行核对，而后对存货卡上登记的收、发、结存数量进行计价，把仓库的存货卡和会计部门的存货明细账合而为一。采用永续盘存制，有利于加强财产管理，但永续盘存制只能提供一个账面存数，而要查明是否账实相符，必须通过实地盘点制度来验证，将存货的定期盘点与不定期盘点相结合，就能防止并及时揭示存货贮存保管过程中可能出现的差错或舞弊行为，落实仓库保管人员的实物责任，保证帐实相符。

（二）加强存货成本核算凭证传递及时性

为了加强存货成本核算凭证传递及时性，我认为格星电子公司按照以下意见实行，可以有效提高及时性。

1.仓储中心应于每天下午4：00前将入库单交财务，发票到后采购人员及时将经预算审核部审核后的发票、入库单、要货通知单传递至财务，材料会计及时入账，加强成本会计及时统计，确保领料单的统计归属于恰当的期间。

2.成本会计每天对送来的领料单进行统计，产成品报缴前，制造本部应检查该产品领料是否均已发生，如果仍有领料未发生，则查明原因。确保所有存货已截止（取消二次核销），统一存货统计的截止日期；

（三）加强存货的采购管理

（1）采购员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充

分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。

（2）要规范采购行为，增加采购的透明度。本着节约的原则，采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控；收集各种信息，同类产品货比三家，以求价格最低、质量最优。

（3）对大宗原材料实行招标采购，杜绝暗箱操作，杜绝采购黑洞。这样，既确保了生产的正常进行，又有效地控制了采购成本，加速了资金周转、提高了资金的使用效率。

（4）充分利用ERP等先进的管理模式，实现存货资金信息化管理 要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式，如ERP系统。利用ERP使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。

（四）采用有效存货控制方法。

对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10%~15%，资金占存货总额的80%左右，实行重点管理，如大型备品批量原等。B类存货为一般存货，品种占全部存货的20%~30%，资金占全部存货总额的15%左右，适当进行控制，实行日常管理，如日常生产消耗用原材料、辅助材料以及低值易耗品等。C类存货品种占全部存货的60%~65%，资金占存货总额的5%左右，进行一般管理，如办公用品、消耗品等随时都可以采购。通过ABC分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减少储备资金占用，加速资金周转。

（五）建立有效奖惩制度 1.加强财务管理工作

第一，建立健全法规制度。通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制，保证诚信者得到应有的回报，失信者必须受到应有的惩罚，为社会诚信水平的提高提供制度和法律保障。

第二，建立信用档案。建立健全规章制度，并建立从业人员的个人信誉档案，对其执业状况、守法情况等进行严格的登记，守信者奖励，不守信者惩罚。对不守信者造成的严重后果，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。

第三，加强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。加大宣传教育力度，对全体会计人员和高层管理人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。

2.建立岗位责任制

建立岗位责任制，在于格星电子公司内部包括高级管理人员在内的所有员工均有明确而具体的职权范围和工作责任，使公司每个员工都有职、有权、有责，真正做到人人有专责，事事有人管，办事有标准，工作有检查。公司依据以岗位责任制评政绩，定奖罚，从而增强员工的责任心和提升员工的工作效率。从而制定仓库奖惩规定，建立奖惩评估小组：由仓库经理、仓库主管组成奖惩评估小组，对责任事件进行评估，并告知行政部及沟通并予以执行。

四、结束语

很多中小企业在存货管理过程中，往往把存货管理看作是少数管理人员和财务人员的专利，认为成本控制由企业领导和财务部门负责，其实，全员参与才能真正的达到控制存货成本的目的。它是强化企业内部管理、不断提高企业经济效益的要求，这就要求企业在具体工作中灵活运用、不断完善。

（一）应根据企业的实际情况，合理地、循序渐进地开展工作。比如首先做好各项基础工作，在条件成熟时再逐步实施，不断改进、充实、完善。又比如在企业管理较薄弱时，可采用一些直观性强、易于接受的方法，在企业管理逐步深化时，则需通过细致地、深入地研究，运用复杂的方法。

（二）综合运用财务会计以及管理会计中的理论和方法，如管理会计中的标准成本制度、责任成本制度等。

存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下，存货占工业企业总资产的30%左右，商业流通企业的则更高，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货控制管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。

参考文献

存货内部控制问题探讨 篇2

(一) 存货内部控制的含义。

存货的内部控制是企业为了保护在产品、产成品、商品等财产的安全和完整、确保会计信息的准确可靠、实现企业长期或短期的经营目标, 在企业内部所采取的一系列具有系统性的相互联系、相互制约的程序、方法、措施及制度。企业希望通过建立健全自身的内部控制, 达到加强存货管理的目的。一般说来, 存货的流转主要包括采购、验收入库、验收入库后进行保管、发出存货、存货期末计价等过程, 进行存货的内部控制主要是防止贪污、浪费、挪用、毁损等情形的发生, 从而达到提高存货使用效率和效果的目的。

(二) 存货内部控制的目标。

企业内部控制的目标是指企业所想达到的预期目标或需要完成的任务。存货内部控制的目标有:

1、保证账实相符。

存货内部控制的主要目标之一是保证存货的账面与实际一致, 以确保财务报表的真实可靠, 从而有效防止存货确认、计量和信息披露出现错误, 同时也有利于防止弄虚作假、营私舞弊的出现。存货是企业流动性很强的资产, 在资产中占有重要比重, 如果存货账面不清晰, 账实不符, 很容易引起资产负债表中存货数据模糊, 从而导致非正常决策的发生。

2、保证存货的安全、完整。

企业的存货, 会因为内部控制不完善遭受损失。在存货内部控制中, 企业应执行不相容职务的分离制度, 即授权人和执行人、执行人和保管人、保管人与记账人不能为同一人, 存货在不同部门间移动时, 每个涉及到的部门都应该做好记录, 并签字明确责任的划分。在企业中, 不同的部门之间也应建立内部牵制制度, 期末应定期将存货的账实进行核对, 建立存货盘点制度。在处理存货的盈亏时也应建立相应的授权批准制度, 并完善会计处理流程。即在存货流转的各个层面、各个环节、各个部门都建立起完善的控制体系, 确保企业存货的安全、完整。

3、提高企业管理水平, 重视存货使用效率和效果。

内部控制存在的原因不在于消灭内部风险, 而在于降低风险, 存货内部控制也不例外。对存货的管理, 不仅涉及到计划、采购, 还涉及到生产、销售等多个部门, 如果不通过建立健全完善有效的内部控制体系, 可能导致各部门职责不清。因此, 在设置存货内部控制体系时, 应遵循责权利明确划分的原则, 使各个部门权利具体、责任明确、利益协调。这样, 才能督促不同的部门之间保持良好的沟通, 有利于发挥绩效考核体制的作用。

二、存货内部控制的主要内容

存货的流转包括实物流转和价值流转两个方面。存货实物流转控制, 主要是对存货的收发存的内部控制制定一系列的程序, 划清职能界限, 保证信息及时传递等。存货价值流转控制涉及到的主要是会计部门, 会计部门应该根据原始凭证编制记账凭证, 并登记账簿, 出具财务报告, 实现存货全过程的价值跟踪。

(一) 存货预算的内部控制。

存货预算是存货管理的中心问题, 必须建立一定的政策、计划和标准, 以便于管理控制者遵照执行。对存货而言, 其预算主要涉及的是存货品种、数量、规格等的计划控制。采购的品种、数量和规格, 主要是通过各个部门发来的请购单确定的。采购部门根据请购单的要求, 结合本单位的具体情况以及产品的销售状况, 向高层管理者请求审核并批准后进行采购。采购批量还要经过测算后, 制定合理的经济订货批量, 以使企业的存货成本降到最低。为了加强控制, 每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的专管人员签字批准。

(二) 材料采购的内部控制。

材料采购需要经过制定采购的计划、订立采购合同和审查批准后才能进行采购。采购存货的数量、规格和质量必须按申报程序进行, 不同的活动应当由不同的部门和不同的人员来完成。首先, 严格制定存货验收和入库的程序、标准和要求。要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求, 做到准确、安全入库。其次, 严格制定支付程序。企业应制定完善的支付结算制度, 以保证货款及时、准确的支付。手机订购单、验收单和供应商发票等与采购业务相关的凭证;复核供应商发票的内容与相关的验收单、订购单是否一致, 供应商发票计算是否准确;编制预先连续编号的付款凭单, 并附上相应原始凭证, 如订购单、验收单和供应商发票等, 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称;独立检查付款凭单计算的正确性;由被授权人员在凭单上签字, 以示批准照此凭单要求付款。最后, 及时记录以保证账实相符。实物控制主要有仓库管理部门负责, 主要包括收发存及日常的存货的核算, 及时登记存货明细账;价值的控制主要由财务部门完成, 财务部门以入库单、验收单、付款通知单、付款凭证为依据, 编制相应的付款凭证或转账凭证, 并登记存货总账。月末, 采购部门、仓库和财会部门进行账实核对, 做到账证、账账、账表相符。

(三) 存货验收入库的内部控制。

采购入库的存货, 应由仓储部门根据订货单的要求对货物的数量、品种、到货时间等情况进行验收, 特别对质量是否符合采购要求要加以注意。验收后, 验收部门应对已收货的每张订单编制一式多联、预先连续编号的验收单, 作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时, 应取得经过签字的收据, 或要求其在验收单的副联上签收, 以确立他们对所采购的商品应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。

(四) 存货保管的内部控制。

存货保管业务包括对存货的管理和对人员的管理, 除了对仓库库存材料、产品进行保管、维护外, 还应保证存货的安全性。材料和产成品验收入库时, 首先进行点验和检查, 然后签收。签收后, 将实际入库数量通知会计部门。仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放, 并填制标签。

(五) 存货出库的内部控制

1、材料领用出库的主要内部控制内容。

实现连续编号的领料单应根据各个部门实际领用材料的情况编制;仓库管理人员在发出材料时, 必须查看领料单是否有相关授权人的签字, 只有签字后才能依据领料单发出材料。材料出库时, 出库单的各个要素要填写齐全, 计量单位、规格准确无误;发出材料时要当面进行清单确认最后及时将凭证传递到会计部门。

2、销售产品出库的主要内部控制内容。

发货通知单根据销售部门的销售情况和仓储部门的存货情况进行编制;发货通知单应事先连续编号;发货通知单需经过相关的授权人员进行审核, 仓管人员才可依据其进行发料作业;产品出库时要做到单据齐全、名称、规格、计量单位等准确, 并保证其质量;产品出库的手续齐全, 并有相应单据和相关的会计记录等。

(六) 存货账务处理的内部控制。

收、发、存、退、盘是存货账务处理的主要环节。核算存货应设置存货总账和明细账并定期核对总账与明细账金额, 依据明细账定期或不定期清查存货, 如出现存货的盘盈盘亏应及时查明原因, 明确责任后做相应的账务处理。在计量存货时, 应按照取得的不同方式采用不同的初始计量方法, 后续计量特别是期末计价严格按照成本于可变现净值孰低计价。

三、保障存货内部控制有效执行的措施

(一) 完善存货内部控制环境。

企业的内部控制部门欠缺, 严重影响了内部控制的执行制度的执行效果。企业应当建立独立的内部控制部门。该部门应当具有如下几个特征:

1、独立存在。

应保持内部控制部门在设置上的独立性, 既要独立于财务部门, 也要独立于行政管理部门, 这样才能保持监督的公正性。

2、直接向管理层汇报工作。

内部控制部门在检查内部控制是否健全有效时发现的问题应直接向管理层汇报, 这样有助于使监控中发现的问题及时反映给上层领导, 也有利于获得领导的支持, 以便在不同的部门采取措施积极的进行协调和沟通。

3、存货内部控制制定专门人员负责。

从事内部控制工作的人员应行使以下职责:制定内部控制, 并制定其实施方案, 奖惩措施;建立内部控制体系, 使内部控制程序化、系统化, 全员参与内部控制的制定、执行;定期和不定期向相关部门和管理层汇报内部控制的执行情况以及执行效果, 反复依据执行的效果修订内部控制制度, 并对执行内部控制时存在的问题提出积极的改进建议;配合公司内部审计人员的工作, 配合注册会计师进行的外部审计工作并落实内部审计与注册会计师审计时提出问题的改进措施。

(二) 加强存货内部控制检查监督管理

1、建立持续的监督检查机制。

公司对存货控制的监督检查应当正常化、制度化。应当增加存货购货手续、出库手续和盘点情况的核对次数, 及时发现存货管理中存在的风险被并及时纠正。

2、完善自我监督评价体系。

完善监督评价体系, 根据情况的变化和出现的问题对相应的存货内部控制制度作出及时修正, 才能建立起行之有效的存货内部控制体系。

3、注重人员参与。

存货内部控制自我评价使内部审计人员到业务流程具体执行人员全体参与, 体现了存货内部控制是全体相关人员的事情, 将传统观念中原本仅仅是内部审计人员的工作转化为具体执行人员共同参与的工作。

(三) 建立企业存货内部审计制度。

内部审计属于经济监督的再监督, 是内部控制的重要组成部分之一, 是企业改善经营管理方式, 是提高企业经济效益的自我需要。一些有条件的企业应当独立设置内部审计机构, 不单独设置内部审计机构的企业, 可以在财务会计部门设置审计人员, 由他们单独从事企业内部审计业务。但是为了确保审计人员工作的独立性, 内部审计人员应该直接对企业的最高领导层负责和报告。存货内部审计的主要内容包括:存货的购入、存货的领用、存货的发出及结存情况的审计。内部审计人员抽查存货的盘点表, 监督存货盘点的全过程, 审核保存管理部门和财务会计部门的日常核算是否正确, 各部门的存货数据是否相符, 有无舞弊行为和违反规定的程序, 对存发领用存货的内部控制措施进行评价。同时还应该审查在途存货, 审核各个部门的核算是否正确, 各部门反映的存货数据是否相符, 有无舞弊等行为和违反规定的程序, 对存货的内部控制措施进行评价。 (本文指导教师:张丽)

参考文献

[1]赵远舫.浅析企业内部控制.城市建筑, 2014.2.

[2]周美容.探析企业存货内部控制.鄂州大学学报, 2012.7.

中小企业存货内部控制问题探究 篇3

关键词：中小企业；存货；内部控制

中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）25-25-2

1 存货内部控制概述

存货内部控制，是企业为了更好地进行存货管理，针对存货采购、验收、仓储、领用、生产及销售各个环节的特点，而制定的一套内部相互监督、相互协调的内部监控制度。存货内部控制主要包括存货采购与验收环节的内部控制、存货仓储和领用环节的内部控制、存货加工和生产环节的内部控制、存货装运出库和销售环节的内部控制，以及存货数量的盘存制度。存货内部控制是存货管理的重要组成部分，同时还是企业内部控制的中心环节和重点内容。企业建立健全存货内部控制不仅可以提高存货资金周转率和存货资金使用效益，还可以保障存货资产的完整与安全。

1.1 提高存货会计信息资料的完整性和真实性，利于决策层做出正确决策

企业要想在激烈的市场竞争中崭露头角，促进企业的快速发展，增强企业的实力，保证企业经营目标的实现，就必须能够全面及时的掌握存货的相关信息，并保证信息的真实性和准确性，这样才利于决策层做出正确的决策。因此，建立健全存货内部控制不但可以提高存货会计信息的完整性、准确性和真实性，而且为决策层做出正确的决策提供了切实的保证。

1.2 保护企业存货的安全完整，减少经营风险

存货是企业从事生产经营活动的主要物质基础。存货具有流动性大的特点，其形态也是处在不断地变换中，因此保护企业存货安全是存货内部控制的重要目标。因此，在执行存货内部控制时，可以通过适当的方法对存货各个环节的业务活动进行控制，防止各种不利于存货安全不法行为的发生，从而保证存货的安全完整。

1.3 保证企业生产和经营活动的顺利进行

存货内部控制系统通过建立存货相关部门，设置存货相关岗位，明确职责权限，在存货各个环节中严格遵守相关规定，执行相关程序，可以有效地保障企业生产和经营活动的有序稳定进行、防止生产中问题的发生，减少失误和偏差；提高企业经营效益；保证企业的经营目标的实现。

2 中小企业存货内部控制现状分析

2.1 存货内部控制环境不完善

存货内部控制环境，是存货内部控制各个构成要素的总称，良好的存货内部控制环境是企业有效实现存货内部控制基础与保证。目前，大多数的中小企业没有良好的存货内部控制环境，存货的内部控制也只局限于仓储部门和生产部门，也没有和采购部门、生产部门以及销售部门建立起有效的联系。此外，由于中小企业自身缺乏自身企业文化的定位，再加上公司高层管理人员不重视企业自身形象和企业自身整体实力的提高。大多数中小企业常常会出现存货日常管理比较混乱，员工自身专业技术和素质不高，员工缺乏企业归属感，人力资源政策不完善使员工无工作积极性，企业发展缺乏后劲。

2.2 存货内部控制制度不健全

通常情况下，存货内部监控和外部监控作为企业内部控制的两个重要部分，存货的内部控制较为突出。目前，大多数中小企业都没有设置健康有效的内部控制机构，有些企业虽然也设置了内部监督机构，大多数情况下都形同虚设。存货内部控制是企业内部控制的一个重要组成部分，是由专人对企业存货日常经营管理活动进行的独立评价和监督活动，其目的也是为了促进企业存货内部监督。然而多数企业的存货内部控制人员仍然是以记账和算账为主要工作，对于其他部门的绩效以及企业相关的会计信息却无法给予科学的评价，因此在这种状态下，企业的存货内部控制也就无从谈起。并且，我国中小企业存货内部控制制度普遍不健全，存货的内部控制在预算、采购、验收、仓储、出库、生产等环节都有明显的制度脱节的现象。许多中小企业在原材料采购之前，并没有清晰的采购计划以及采购预算；存货的采购也往往不签订合同，没有正规的采购程序；存货的验收和领用缺少及时完整的记录；原材料及存货的领用没有按照正规程序并填写领料单。

2.3 会计基础工作不规范

目前，许多中小企业的会计基础及核算工作不规范，存货内部控制基础较差。中小企业大多数是由创业者建立起来，其公司高层大多数是亲属关系和工作中的同事关系，而涉及财务这块有关企业财产的问题，很多情况下，财务人员均是由企业内部人员任职。除此之外，许多中小企业实际上并没有设置相应的财务部门和聘请会计人员，仅从外聘用兼职会计人员，定期来为公司做账，会计管理缺位，甚至有的中小企业会计和出纳同时由一人兼任，对于会计的基础工作规范比较淡化。企业现有的会计制度流于形式，没有得到贯彻执行，这些不仅使得会计工作程序混乱、会计核算不实，不能够反映企业存货的价值流转状况，造成存货的价值流转和存货的实物流转严重脱节，导致存货盘盈盘亏现象比较普遍。

2.4 存货相关信息传递滞后

在信息化的时代下，信息的及时传递和企业部门间的沟通相当重要。存货的成本决定着企业利润的多少，巨额的生产成本则会严重影响企业的利润增加。比如存货在采购初期，采购部门会制定相应的采购计划和采购预算，这同时需要生产部门、采购部门、存货收发部门、以及财务部门提供相关的数据，来确定采购的数量和采购的成本，以适应企业自身的生产需要。如果采购部门的采购计划不合理，就会造成存货的浪费和影响企业的正常运营。目前，中小企业并没有建立健全信息化系统，高层管理人员甚至没有意识到信息化时代下，信息传递与沟通的重要作用，这样导致多数中小企业的信息处理也只是局限于表面，各部门之间不能实现及时有效的信息传递。

3 完善中小企业存货内部控制的措施

3.1 完善企业存货内部控制环境

第一，完善存货相关的组织机构，设置存货相关岗位，合理分配职责权限，加强工作人员对岗位职责的监督；第二，加强存货相关部门之间的联系，提高部门之间相互合作的默契和工作效率；第三，设立专门的存货内部控制监督部门或审计部门，以便于对整个企业的存货内部控制系统进行监督；积极引导企业各个部门之间形成良好的存货内部控制环境。此外，中小企业还应该不断完善人力资源政策，提高员工工作的积极性和创造性；努力营造良好的企业文化氛围。

3.2 建立健全企业存货内部控制制度

健全的存货内部控制制度是企业存货内部控制有效实施的保证。中小企业应积极完善存货内部控制制度；提高存货内部控制制度执行者的综合素质和态度；这样可以有效地防止存货贪污腐败现象的发生。中小企业存货内部控制制度的建立健全应该着手于企业整个存货的管理流程，也就是把当下重点放在存货的内部监控上面，全面完善并建立规章制度，实现规范化管理。例如在存货的采购管理上，应该建立采购管理制度，采购前通过对实际情况的分析来进行采购计划和采购预算的制定，并严格按照采购计划和预算进行存货的采购；完善存货的验收入库和领用出库的相关管理程序，保证入库存货的质量和数量；采购部门、仓储部门和生产部门及时将相关采购、领用单据移交到财务部门，及时建立存货出入库的登记台账。

3.3 规范企业存货的会计核算

真实有效的会计信息是维护企业生产经营的基础，不健全、不规范的存货会计核算必然阻碍企业内部的存货经营管理。中小企业可以设置财务部门，通过财务部门来实现公司各项业务尤其是存货的会计核算规范化。中小企业的会计人员可以通过招聘专业的会计工作人员实现存货核算的规范化，并根据企业自身的实际情况设置合理的科目体系，完成存货的科目初始化设置。会计人员要及时对存货各个环节的业务情况进行登记和账目核算，并使用金蝶或用友财务软件及时进行核对，保证存货的账证相符、账账相符、账实相符、会计信息真实完整。此外，会计人员也应定期地对存货进行盘点，保证存货信息的真实性和完整性，以满足其他部门对存货信息的要求，实现存货信息的共享。

3.4 加强企业存货相关信息的传递与沟通

中小企业要想实现企业存货内部各部门之间有效的合作，实现信息的及时有效传递，就必须通过建立健全有效的存货管理与沟通信息系统来加强企业存货相关信息的传递与沟通。完善的存货信息系统可以及时地向各部门提供存货各个环节的有效信息，并且各部门间的业务处理情况也能够及时地向其他的部门传递。这就要求中小企业一方面不断加强信息技术在存货管理中的应用，另一方面也要改进存货信息的内部传递机制。在存货信息系统方面，中小企业要根据存货内部控制实际经营目标和自身所具有的特点，完善存货相应的信息系统，确保存货信息的及时传递，另一方面，企业也要保证信息的向上级和下级的信息机制都畅通，保证企业管理层根据真实信息做出正确决策和员工了解自身的目标和任务。

参 考 文 献

[1] 周子清.浅议我国中小企业存货的内部控制制度[J].中国商贸，2014，06：53-54.

[2] 陈芸.中小企业上市公司存货质量与内部控制相关性研究[J].中国乡镇企业会计，2014，09：192-194.

[3] 温明芳.存货内部控制完善的对策分析[J].中国商贸，2014，21：62-63.

会计控制规范(存货) 篇4

第一章 总则

第一条 为了加强存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保护存货的安全、完整，提高存货的运营效率，根据国家有关会计法规，结合本公司的实际情况制定本规范。

第二条 本规范所称存货是指公司在日常经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程，或者在生产过程中将消耗的材料或物资等，包括各类原材料、商品、半成品、产成品等。

第三条 本规范适用于福建新华都购物广场有限公司（简称总部）及其所属各独立核算单位（以下统称区域）。

第四条 各独立核算单位总经理对本公司存货的安全、完整及管理制度的有效实施负责。

第二章 分工与授权

第五条

存货主要由采购部、营运部（收货部、库控部、商品部、前台部、防损部、配送中心）、财务部等进行分工管理。

（一）采购部

主要负责筛选符合本公司要求的合作供应商、验证合作供应商应具备的法定资格证件（如营业执照、税务登记证、一般纳税人身份、生产许可证或代理权证等）、慎选适合本公司客户群的产品、与供应商洽谈合同条款（包括：质量、包装、品牌、折扣、价格、进货奖励、广告赞助、促销办法、订货办法、订货数量、货款支付条件、交货期限及送货地点等）、制定最有竞争力同时又有合理利润的商品售价、建立及维护商品信息管理系统的基础档案资料（如供应商相关信息，商品项关信息等）等。

（二）营运部

属存货的主要管理部门，负责存货的购置（取得）、验收、仓储、保管、销售、领用、盘点等环节。

1、商品部

负责存货的请购，部门人员应根据存货预算、实际需要等，及时提出采购申请，合理订货，防止不必要的资金占用和增加仓储负担。

2、收货部

根据有关验收规定负责对存货进行验收并入库。

3、防损部

参加存货的验收，监督存货的盘点，控制存货的损耗。

4、前台部

负责销售过程存货的清点核查及款项收取。

5、库控部

组织存货的盘点，监控库存异常。

6、配送中心

根据有关验收规定负责对存货进行验收并入库，同时对各门进行配送。

（三）财务部

负责制定存货管理制度，正确进行存货的日常核算，参与存货的清查盘点，掌握存货预算的执行情况等。

第七条 存货按购置与审批、验收与入库、付款、仓储与保管、销售与收款、盘点、处置等七个环节进行控制。

（一）购置与审批

各门店根据存货预算、实际需要提出采购申请，审批人员根据规定的职责、权限和程序对采购申请进行审批，对不符合规定的采购申请，审批人应当要求请购人员调整采购内容或拒绝批准。

（二）验收与入库

收货部应当根据有关验收规定对实际采购物品进行验收并入库，对验收中发现的问题应及时报告并按批准意见处理。验收时，必须审核收到货物的明细，查明品种与数量是否与订单一致，对不符合规格或数量要求的应当拒绝签收，对无对应订单的货物，不得收货。

对款到发货的商品，若供应商所送商品与订单不符，需与相关采购人员取得联系后，采取处理方法。

（三）付款

财务部根据福建新华都购物广场颁布的《货款支付管理办法》，按照规定的程序办理货款支付手续。

（四）、仓储与保管

由配送中心及各子公司商品部负责。

（五）、销售与收款

由前台部、防损部共同负责。

（六）盘点

由商品部、库控、财务、防损等部门共同负责。

（七）、处置

处置是指存货不能按正常渠道进行销售和利用时所采取的减少库存的方法，由商品部提出，经相关人员批准后执行。

第八条 审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第三章 取得、验收与入库

第九条

各子公司根据实际经营状况需要购置存货的，按如下流程办理存货取得手续：

1、正常补货订单：按照正常的定货周期，按照建议订货量，由商品部主管固定时间向供应商发出订单，订单金额在3万元以内的由商品部经理审批，超过3万元的由副店总或店总审批。

2、新商品订单、恢复采购的订单由采购部发出，金额在3万元以内的由采购部经理审批，超过3万元的由采购副总监或总监审批。

3、促销商品订单由商品部门发出。若某商品既是新品又是促销品，则首张订单按新品处理，由采购部发出，后续补货定单则由商品部发出。

4、赠品转为卖品需做免费订单，办理入库手续。

5、审批人员根据规定的职责、权限和程序对订单进行审批。对不符合规定的采购申请，审批人应当要求请购人员调整采购内容或拒绝批准。第十条 存货到货后，由收货部和防损部负责验收，生鲜商品需生鲜部门参与验收，贵重商品与专柜商品须由所在区域参与验收并签字。

（一）收货部门根据订单通知的预定到货日期，应妥当安排卸货、验收和入库的准备工作。

（二）验收时，必须审核收到货物的明细，核对品种与数量是否与订单一致，对不符合规格或数量要求的应当拒绝签收。总部配送商品、区域间批发商品按单审核，验收时所发现的数量差异报防损部追踪核查。

（三）收货部应当根据订单记录、配送单、批发单 进行收货，对无对应订单的货物，不得签收。

（四）对于生鲜商品，按合同规定需要取样检验时，必须将样品送检验部门按法定的或约定的标准进行检验，若检验不合格，则按采购部门提出的意见办理退货、更换、扣款、或索赔。若违约情形严重，造成重大经济损失，应依据法律途径追索赔偿。

（五）对验收合格的存货，验收人、核查人、送货人、防损员（贵 重商品由区域所在接收人员签字）等在《商品验收单》上签字，并加盖防损部及收货部专用章。第一联收货部留存，二联交供应商。

第十一条 财务部按照国家统一的会计制度的规定，根据《商品验收单》对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的金额。

第四章 仓储与保管

第十二条 各子公司应当根据销售预算、生产预算、采购预算、资金筹措预算等制定仓储计划，合理确定库存存货的结构和数量。

第十三条 各子公司应当加强对存货的日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。

仓储、营运人员责任心要强，应及时对各类商品上货，在保管过程中废弃的存货，必须进行登记，办理报废手续。

各子公司仓储、保管部门应当建立岗位责任制，明确各岗位在值班轮班、入库检查、货物调运、出入库登记、仓库清理、安全保卫、情况记录等各方面的职责任务，并定期或不定期地进行检查。

第十四条 各子公司应每月两次（中旬和月底）对生鲜商品进行盘点、于每年十一月按《商品盘点规范》对所有商品进行一次全场大盘点、不定期由库控部、防损部等对库存商品按类别（或单品）进行循环盘点，核实库存数量，及时发现并掌握存货的损坏、变质和长期积压等情况。根据盘点结果详细填写《存货盘点表》，并与MIS系统存货相核对。发现账实不相符的，应编制《存货盘盈（亏）表》，并及时查明存货盘盈、盘亏的原因，提出处理意见报告总部，据以调整账务。

第十五条

对高价值/高损耗商品定期进行盘点，以维持低损耗水平，防止公司利益的损失。

第十六条 各子公司应当按照国家有关法律法规要求，结合存货的具体特征，建立、健全存货的防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施，并建立相应的责任追究机制。

第五章 销售、收款与处置

第十七条 各区域应当加强对存货的销售收款与处置控制。

各门店内部各业务部门因管理、工作等需要领用存货的，应当履行审批手续，填制行政调拨单，报区总审批。

各门店销售存货，应当符合《内部会计控制规范———收入》的有关规定。

各门店对外捐赠存货，应当报总部审批，签订捐赠协议。捐赠对象应当明确，捐赠方式应当合理，捐赠程序应当可监督检查。

各门店运用存货进行对外投资，应当报总部审批，并与投资合同或协议等核对一致。

第十八条 存货因保管不善造成已过期不能销售或已霉烂变质的，需报防损、财务、店总、区总审批后，进行报损处理，并追究相关人员的责任。

各门店处置残、次存货，应由防损部、商品部和库控等部门共同提出处置方案，店总应重点审核处置方式是否适当，处置价格是否合理，报区总审批后实施。

第六章 存货核算

第十九条

公司采用计算机网络系统对商品进、销、调、配、存进行管理，每种商品通过不同的编码进行区分，有关商品进、销、调、配、存的各种数据都能及时通过计算机进行统计、查询。

第二十条

取得存货时按历史成本计价，库存存货按最新进价计价。

第二十二条

发出存货的成本按月、分大类结转，采取“以存计耗”法，计算公式为：

本期发出存货成本=期初库存存货成本+本期增加存货成本—本期库存存货成本

本期增加存货成本=本期进货成本—本期退货成本+本期调价单调增额—本期调价单调减额—本期存货报损额+（—）本期大类变更调整库存

第七章 监督检查

第二十三条 总部相关部门或提请董事会下辖的内部审计机构定期和不定期派出人员对子公司存货内部控制制度落实情况进行监督检查。

第二十四条 存货内部控制监督检查的内容主要包括：

（一）存货业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

（二）存货业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）存货收发、保管制度的执行情况。重点检查存货取得是否真实、合理，存货验收手续是否健全，存货保管的岗位责任制是否落实，存货清查、盘点是否及时、正确。

（四）存货处置制度的执行情况。重点检查存货处置是否经过授权批准，处置价格是否合理，处置价款是否及时收取并入账。

（五）存货会计核算制度的执行情况。重点检查存货成本核算、价值变动记录是否真实、完整、及时。

第二十五条 对监督检查过程中发现的存货内部控制中的薄弱环节，负责监督检查的部门应当告知有关部门，有关部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。

单位监督检查部门应当按照单位内部管理权限向上级有关部门报告存货内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况。

第七章 附则

第二十六条 本规范由总部财务部负责解释。

存货异常结存问题总结 篇5

在业务进行过程中，库存会因为某些原因出现异常结存，NC系统中涉及到的库存异常结存有以下几种：

现就系统可能出现的这几种情况及调整方式做一下讲解。

第一种：数量金额均为负数

（一）出现原因：

数量金额为负数，也就是我们常说的负库存：主要是在企业上ERP系统之前遗留在财务账上的账面数。

（二）处理方式：

1． 企业在上ERP系统之后，期初库存按实盘数入系统，同时导入到存货核算期初余额； 2． 确认财务账面负数能不能调整：

1）如果是本企业内部库管部门和财务部门对账差额，可调整的。建议本部分数据不在库存期初、存货核算期初体现，只在总账科目期初上作保留。在系统正常运行后，逐步消减存货核算与总账差额（调整总账）

2）如果是本企业与外部单位之间发生的，不能做调整的，必须在业务模块体现的。单建一仓库保留这部分数据。

3． 存货进行负库存控制，保证ERP系统正常运行过程中不会出现负库存。设定方式：存货管理档案“允许负库存”不选。

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第二种：数量金额方向相反

在控制负库存的情况下，出现数量金额方向相反，就是数量为正数，金额为负数。

（一）出现原因：

在日常业务中入库后，出库价格手工录入，且出库单价比入库单价大。1）采购入库单

2）出库单手工录入价格

3）存货核算收发存情况

（二）处理方式：

1）在不需实时出业务毛利表的情况下，库存出库单据不带出库单价。减少出库金额的人为错误； 2）对已存在的这种情况，在存货核算里做出库调整单，调整出库成本。

调整后的存货收发存汇总表：

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3）进行参数控制，视“数量金额方向相反”为异常库存，在出库单成本计算时，选择“抛错中断执行”，对日常单据成本计算时，能及时发现这种错误，修改相关出库单据。

第三种：数量为零，金额为负或数量为零，金额为正

（一）出现原因：

本月采购入库，本月采购发票未到。本月发生出库业务（销售、调出、其它等），当月结转成本以暂估成本价结转的。

下月到票后，采购发票金额与暂估入库金额不一致，采购结算后，存货核算的入库成本会有改变。在本种存货完全出库后，系统内会留下差额（数量为零，金额不为零）。1． 采购入库单（签字后暂估到存货核算）

2． 当月出库

3． 存货收发存汇总表

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4． 采购发票后到，金额与采购入库单不一致

5． 结算后，存货核算存货明细账及收发存汇总表

注：如果采购发票金额小于采购暂估金额，会形成负结存金额；如果发票金额大于采购暂估金额，会形成正结存金额。

（二）处理方式：

1．做出库调整单，手工调整出库成本。

2．参数设置，成本计算时，自动进行出库成本调整单 1）参数IA0022：异常结存处理方式：自动生成调整单调整 2）参数IA0037：“是否跟据入库调整单调出库成本”选择“是”。

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3）成本计算后，存货明细账查询及收发存汇总表

第四种：数量为负，金额为零或数量为正，金额为零

（一）出现原因：

在控制负库存的情况下，不会出现数量为负，金额为零。

数量为正，金额为零，一般也是出库手工录入出库价格出现库存数量还有，金额没有了。

（二）处理方式：

同第二种数量为正，金额为负的处理方式相同。做出库调整单，调整出库成本。

存货内部控制问题探讨 篇6

存货审计

存货的种类繁多，通常包括在途材料、原材料、在产品、产成品、库存商品、包装物、低

值易耗品等。根据我司各类存货性质，审计过程中按以下一般原则和程序执行。

一、审计准备阶段

1、确定存货审计的目标和范围。

2、获取或编制存货明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账

数和明细账合计数是否相符。

二、审计执行阶段

1、制定存货盘点计划。

2、与仓储相关管理人员交流，询问仓库管理现状及异常情况并做记录。

3、存货管理问卷调查。

问 题是否不适合

一、物料验收

1.验收部门接收货物之前是否必须取得采购订单 2.是否清点、检验货物，并与采购订单核对 3.货物入库是否有品控人员签字

二、存储已验收的物料

1.物料是按要求否分类叠放、标示等

2.物料是否存放安全、并限制未经批准的人接近3.物料是否设有专人保管

三、存货盘点

1.所有存货是否按5S要求操作

2.是否熟悉存货盘点计划、程序、要求

3.盘点清单是否编制妥当，是否有遗漏存货或外单位的 寄存存货，是否将寄存存货与本企业存货分开摆放 4.废品及残次料是否分开摆放并列示 5.是否将车间余料纳入盘点范围

4、实地观察仓库与参与盘点抽查（编制抽查盘点表）确认是否帐实相符。在盘点时是

否遵循了职责分离原则，要注意观存货的品质状况，注意是否存在存货呆滞积压的迹象；对 于重要的存货项目，应单独计计算其账龄；将本各类存货的采购量（金额）、耗用量（金 额）、销售量（金额）与期末结存量（金额）与以前相比较，对重大的差异应调查其原 因；是否定期对存货的盘存结果与账面记录进行核对，以检查账实是否相符；对总账、明细 账、卡片账进行核对，以检查账账、账卡是否相符。若有差异，应查明原因，明确责任，并

对有关账户进行调整，使其符合实际存量。

5、现行仓库管理制度是否合理，并有效执行。

⑴材料采购：①材料采购订单；②品控验收；③仓库入库记录；④会计记录。

⑵材料领用：①有无生产计划，并经审批；②领用审批手续；③假退库记录；④领料 分类（如按生产订单）统计记录。

⑶残次料出入库统计。

⑷产成品入库：是否按规定办理、是否及时登记明细帐。

⑸产成品出库：抽取货运文件与出库单列示数量相核对。

通过查阅企业关于存货采购、保管、领用与出售等方面的制度文件，并实地观察采购

部门、仓库、验收部门以及会计部门的工作等方式，了解企业存货管理的各方面的制度是否 健全，手续是否完备，主要控制循环是否有效，采用适当方法将其描述出来，并纳入审计工 作底稿。

6、查明存货完整性。有无代人保管存货（如涉及仓库出租情况应检查相应租金的确认）和来料加工的存货，有无未做帐务处理寄存他处的存货。

7、审查存货盘盈、亏的调整和处理是否按规定审批处理、手续是否完整，帐务处理是 否正确。

8、存货报废及出售审批手续是否按规定处理，形成收入是否入会计帐。

9、会计帐务记录与存货采购、报废、销售、领用等记录是否吻合。

10、分类别比较本余额与上年余额的差异，调查任何未预期到的变化。

11、检查存货项目计价的正确性。

12、存货截止测试。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起 的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

13、检查存货在资产负债表上的披露是否恰当。

14、编制审计工作底稿。

三、在存货收发审计中必须重视的几个问题

对涉及库存的疑点问题要弄清。弄清库存中的疑点问题，有利于检查企业各项内控

制度在物资购销、仓库管理中的落实情况，正确评价企业领导的经营管理能力和廉政情况。

（1）购销价格反常。对购价明显高于同类物品市场价或销价低于同类物品市场价过大 的，要认真分析产生价格反常的原因及可能出现的问题，并组织人员进行必要的延伸审计或 调查。

（2）领用物品反常。对非生产车间及人员或生产车间及人员领用与本车间生产无关的

原材料、自制半成品、辅助材料等反常现象，要督促被审计单位相关人员说明情况，解释清 楚。

存货内部控制问题探讨 篇7

1.1 存货计价方法随意性大, 甚至任意改变计价方法。

目前会计准则规定会计核算应遵循一贯性原则, 会计政策一经选择, 不得随意更改, 否则影响会计信息的准确性, 也容易造成人为调节利润。在现实工作中, 施工企业集团公司是根据施工企业会计制度对存货计价方法做出了唯一选择, 然而由于施工企业项目多, 工程项目上材料核算人员在做出库凭证时, 并不总是根据集团公司确定的存货发出计价方法计算发出存货成本, 由此导致工程施工成本不实, 工程项目利润不实, 从而整个集团公司会计信息不真实。

1.2 发出存货计价方法不科学。

在施工企业中, 存货种类繁多, 从价值几角钱的钉子等低值易耗品到价值数万元的机械配件以及总金额达数百、数千甚至上亿的钢筋、水泥等工程主要材料。并且在每一种存货中, 又有不同的型号规格、不同的生产厂家, 由此而有不同的价格。在价值较低、消耗较少的存货发出计价时, 可以采用我们一般所采用的先进先出法, 后进先出法等;而在价值较高, 消耗较大的存货发出计价时, 我们则应该采用个别计价法, 这样发出的存货成本才能准确。在《企业会计准则一存货》中, 也有这样的规定"对于不能替代使用的存货, 以及为特定项目专门购入或制造的存货, 一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。"这样做并不违反会计准则中关于会计政策一贯性的规定。

1.3 存货入账成本的确定基础不一。

存货的入账成本一般包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。在存货采购的实际业务中, 通常出现的情况是存货的发票和运输费、装卸费等的发票不是同时到达材料核算人员的手中, 那种将以存货采购价格作为存货成本入账, 而把装卸费、运输费等其他可直接归属于存货采购的费用作为当期损益入账的做法大量存在。由此造成批次不同的存货入账成本不一, 种类不同的存货入账计量基础不一, 从而影响到发出存货的计价及工程直接成本的确定。

1.4 存货采购不科学, 大量占用资金。

编制了采购计划只是从总体上的控制, 从财务管理的角度讲, 存货的采购批量及间隔时间的长短, 影响着企业的经济效益。但在现实生活中, 施工企业的存货采购往往随意性很大, 并没有根据一定数据计算出的科学的经济采购批量进行采购, 而是根据有关采购人员的经验数据或项目经理等的个人批示, 材料供应明显表现出不足或是过剩等问题, 从而造成工程成本加大, 工程利润减少的后果。

2 施工企业存货管理出现问题的原因

2.1 会计人员和其他核算人员的综合素质偏低。

施工企业的经营管理跨度大, 会计基础工作比较薄弱, 而且长期在野外施工, 工作环境差, 流动性大, 会计人员的来源受到限制, 造成了会计人员的结构不合理, 综合素质不高, 学历偏低, 会计职称不高甚至无职称, 有的财务人员仅参加了短期培训就安排在项目财务岗位上, 与现代企业经营管理的要求相差深远。由于高素质会计人员不足, 在财务工作岗位设置和人员安排上只能采取一人交叉又串任多岗的办法, 往往财务与会计不分。在这种情况下, 只求完成日常的会计核算工作, 对存货核算的会计监督和从财务管理角度进行存货管理显然就不可能了。

2.2 领导者主观因素。

有些施工企业财务人员虽然明确存货核算的目的和意义, 但由于其直接受项目经理的领导, 一些素质不高的项目经理往往要求会计人员按其愿望进行会计核算, 就出现了财务人员受项目经理的授意指使, 为小集团或个人利益, 利用存货核算的特点任意改变存货的计价核算方法或利用盘亏盘盈的机会私存账外资产的现象。并且在实际工作中, 项目经理在聘用会计人员时, 常常以个人的利益和偏好选用人员, 造成那些坚持原则和高素质的财务人员却应聘不上。

2.3 内部会计监督弱化。

近年来, 国有施工企业为适应市场经济要求, 正在转换经营机制, 在新旧体制转换过程中, 由于公司治理结构尚未健全, 企业内部控制制度相对薄弱, 存货采购管理环节不科学, 存货管理岗位设置不合理, 容易形成漏洞。加之施工企业的经营方式和产品特点有其特殊性, 工程项目往往跨省跨地区, 甚至远在国外, 远离企业住地, 使会计监督工作到位困难, 出现鞭长莫及之状况。

3 如何解决存货管理出现问题的措施

3.1 加强财务人员业务和道德的教育, 造就高素质的财会队伍。

会计人员的职业道德素质和业务能力直接决定着会计工作质量的高低, 要适应市场经济的要求, 建立现代企业制度, 必须拥有高素质的财会人员, 一要注重会计人员的职业道德教育, 提高会计人员的职业道德、工作责任感和职业判断能力, 不断加强会计人员的自律能力;二要鼓励会计人员业务知识的继续教育, 施工企业的财务人员由于流动性大, 远离企业驻地, 常常因此失去许多学习的机会, 企业领导应尽可能鼓励支持财务人员继续学习, 提高自身业务素质。

3.2 实行内部会计委派制。

目前施工企业已基本建立以项目经理责任制为核心的经营管理体制, 传统的会计管理体制已不能与之相适应。在施工企业中实行内部会计委派制, 就是由施工企业的总部向项目经理部委派会计人员, 并赋予委派人员相应的责权利, 直接参与项目经理部的经营管理, 行使企业管理层授予的监督权, 并根据企业的财务规章制度进行会计核算和会计监督。这样相对提高了会计人员的地位及利益, 确保了会计人员工作的独立性。

3.3 加强企业内部监督, 确保监督效果。

建立适合施工企业业务特点的内部会计控制制度是会计监督工作的基础, 施工企业应根据《会计法》以及《内部会计控制规范》的规定和要求, 结合本行业的特点建立健全适合工程项目管理和现代施工企业制度要求的内部会计控制制度, 完善内部会计监督, 同时应完善内部审计制度, 制定施工企业内部审计方法和具体工作程序, 充分发挥内部审计监督作用, 因为内部审计监督和内部会计监督是相辅相成的, 加强内部审计工作能有效地推动会计监督工作的实施, 从而逐渐改变施工企业中存货管理不科学之状况。

3.4 加强存货采购环节的管理。

施工企业中普遍存在财务与会计合而为一致使存货采购环节之管理不科学, 存货采购应由专门的财务管理人员从财务管理的角度做出决策。由于施工企业的产品不象工业企业的产品具有相对稳定性, 工程产品所需的存货种类及规格变动很大, 所以为在满足施工生产需求的同时, 尽量减少存货所占资金, 减少工程成本, 必须针对特定工程项目编制一定期间的存货采购计划, 并且据此确定存货的经济采购批量。同时提高存货采购人员素质也是加强存货采购环节管理的重要方法。

3.5 在存货控制中积极贯彻ABC分类管理法。

ABC分类管理法又称为重点管理法, 是一种体现重要性原则的方法, 这种方法一般把存货按照它的数量和占用的资金比例进行排队, 数量少, 占用资金比例大的排在前面, 划分为A类;数量多, 占用资金比例小的排在最后, 划分为c类;介于两者之问的为B类。针对排队靠前的存货实行重点管理, 排队靠中的实行次要管理, 排队靠后的实行日常管理。在选择存货的发出计价方法时, 也可以与之结合起来, 对于数量少、金额大的存货, 可以采用个别计价法, 其他存货可以采用企业自己确定的统一的计价方法。存货ABC分类管理法相对适合施工企业存货之管理。

参考文献

公司存货管理循环内部控制研究 篇8

关键词：存货管理；内部控制；问题；对策

引言：存货作为公司资产的重要组成部分，为企业开展生产和经营活动提供物质基础。存货量过多，会使公司大量资金被占用，致使缺少流动资金，且存在原料价格下降的风险；存货过少，亦会因生产经营规模的扩大而导致缺料、断料现象，影响正常的生产和经营。因此，加强公司存货管理意义十分重大。

一、存货基本介绍

所谓存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的半成品或商品，处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。[1] 对于生产性公司而言，即便是一个零件从采购入库、保管、支领登记、生产加工到成品出厂也必须经历存货管理的各个环节，且在各个环节均存在着存货管理的风险，如不进行有效的内部控制，就会“牵一发而动全身”，影响整个公司的正常生产经营。

二、公司存货管理循环内部控制现状分析

本文所研究的公司是一家生产性企业，其存货包括1500多个品种的原材料、40多种半成品和30多种不同型号的成品。对这些存货进行有效的管理才能为财务提供准确的基础数据，才能提高公司整体管理水平，降低存货资金风险。然而，该公司在进行存货管理过程中，受多种原因的影响存在着各种问题和不足，极大地制约着该公司管理水平的整体提升。这些问题和不足表现在：

（1）原材料出入库环节的不足：由于种类繁多，且很多零件十分细小，逐一清点难度较大，大多以供应商提供的送货单上显示的数据为准。一旦供应商所送数量不足，就会造成公司利益的损失。同时，由于库房工作人员很难做到按照“先进先出”的原则发货，就会导致某些先进入仓库的原料因时间过长失效，增加企业原材料成本。在支领环节，除了正常支领外，有时还存在特殊超领，如加工报废、技术人员领料进行试验等等，这些超领均需要走相应的超领手续，填写超领单。但由于该公司仓库负责人直接向财务部门提交超领单，没有与原始申请单进行核对，就难以为财务提供准确的数据。（2）成品出入库环节的不足。正常入库一般不会出现纰漏，但由于成品出库可能存在销售出库，返修出库、不良退货实验出库、补发出库和报废出库等多种情况，如果工作人员不细心或手续不完整，极易造成差错。（3）盘点管理存在的不足。该公司每个季度都有专门的部门组织一次存货盘点，盘点涉及多有存货和所有环节。但由于盘点结果的统计没有专门进行复核，没有确认盘点票的真实有效性，盘点出现差异的原因事后没有进行深入专业的分析，往往使盘点流于形式，不能通过盘点发现企业管理中存在的不足，盘点起不到应有的内控作用。

三、完善公司存货循环内控机制的对策分析

一是严把原材料入库关。原材料入库，除认真清点、核对数量、型号等信息外，还要对材料质量按比例进行抽检，确保入库材料品质得到保证，避免入库时就是失效产品或瑕疵品。二是加强对不良品退货流程的控制。对于生产过程中发现的不良品，在给供应商结账时应扣除不良品数量，或要求供应商补足相应的不良品后再结账。在不良品申请入库时，应在清单后附注原始凭证，经仓库确认无误后，统一保管，并在规定的周期提交给财务部门。双方确认无误入库后，仓库人员应立即对不良退货进行标识，单独放置，写明数量以及入库时间，并与订货部门联系，由该部门统一通知供应商取回。三是成品出入库的管控。成品出入库的管理较之原材料相对简单，在对成品出入库管理的重点是保证数量的准确性和提高管理的效率。在这一环节，要首先明确管控所要达到的目标。在仓库内不同区域设置明显的成品型号标识，相同型号的成品存放在固定区域，由专人进行保管、做好登记，在出货时，严格按照先入库的先出原则，确保成品不在库内存放时间过长。同时，库管工作人员一定要注意存放内存放成品的总量控制，不能因挤占空间占用通道，要确保正常作业有一定的空间。一旦出现因质量问题成品退货，要及时将不良品进行明显的标识，并与良品区分存放，避免将不良品再发出造成公司不必要的损失。四是加强报废流程的控制。报废管理是很多公司存货内控管理的薄弱环节，公司应明确专门部门对存货是否达到报废条件进行严格的审定，并认真查找报废原因，避免再次出现类似情况。在将报废存货转交处理时，双方要履行严格的交接手续，清点好数量、核对好型号，将双方签字确认好的单据交财务部门进行账目处理。

参考文献：