对经济责任审计的初步探索（精选9篇）
可见，经济责任审计是一项复杂的系统工程，它贯穿在整个经营者任期的全过程，时间跨度大、涉及范围广、政策性强、内容多、要求高、责任重大。下面对经济责任审计谈一点粗浅认识。
一、实行经济责任审计的必要性
经济责任审计是强化企业监督和经营者监督的重要举措。国家审计署审计长李金华最近在国务院新闻办公室举行的审计工作记者招待会上宣布：经济责任审计将成为任用干部的重要参考依据。经济责任审计是所有权与经营权分离的产物，并伴随着建立现代化企业制度和建立社会主义市场经济的发展而发展，通过经济责任审计，有利于加强企业管理，促进经济效益的提高和国有资产的保值增值，对防止国有资产的流失，正确评估国有资产的经营情况，正确评估经营者业绩，可以起到重要作用；通过经济责任审计，有助于进一步强化企业经营者的经济责任感，约束经营行为，推进党风廉政建设；还可以运用审计的结果，加强对国有企业领导人的管理，为正确评价和使用干部提供依据；通过经济责任审计，不仅增强领导干部的勤政意识，提高领导干部的管理水平和决策能力，同时也能密切党群、干群关系，维护国有企业的良好形象。我省石油系统开展经济责任审计起步较早，从一轮承包就开始了，已有10多年的时间，已形成制度，也积累了一些经验。1998年10月，省公司又下发了七个审计暂行办法，其中包括《江苏省石油集团有限公司经理任期经济责任审计暂行办法》。近三年来，我们对16位市级公司经理、20多位县级公司经理进行了离任经济责任审计，通过审计，有9人被提拔重用，有4人被免除职务，有1人给予行政处分，有2人被移交司法机关；查出违规违纪问题4450万元，增加企业效益2330万元。
但是过去我们对经营者经济责任审计一般都是在人事调整之后，即使出现严重问题，甚至巨额亏损，但人已走上新的岗位，有的甚至已提拔重用，这样审计结果已没有什么实际意义。试想，如果组织人事部门在没有得到审计结果之前，就对企业经营者进行任免，这不利于对企业经营者做出客观公正的考察、衡量及评价，也会给审计工作带来难度：一是原经营者对审计报告的意见难于签署，还会引起前后任经营者之间不必要的误解或矛盾；二是对于搞弄虚作假但已易地做官的经营者来说，难于对其应负的经济责任进行处理；三是容易引起新官不理旧帐的不良现象，导致企业的各种经济问题日积月累，难于解决。因此，先离任后审计，就起不到应有的作用，达不到预期的效果。目前，对先审计后离任，还是先离任后审计，还是有些争议。我们认为，要实行先审计后离任，建立先审计后离任的企业经营者经济责任审计制度。离任审计处理难，难就难在调离在前，审计在后，形成了审归审、用归用，审用两张皮，失去了审计的实际意义，社会上称这种审计为“马后炮”。当然，要先审计后离任，有关部门必须密切配合，首先在人力上要有保证，这样才能及时有效地、全面综合地评价一个经营者的经营业绩和素质，对弄虚作假骗取荣誉、违反财经纪律的人决不可换个地方又做官，而且还要追究其造成国有资产损失、流失的责任，当然，这可以制定一个国有资产经营管理的办法，包括量化标准和资产处置等，这样可以防止用人失误而给企业经济效益带来的负面影响。[!--empirenews.page--] 企业经营者经济责任审计必须法制化、制度化、规范化。企业经营者无论是提拔、调任、转任、退休、辞职、解聘、离任前都必须进行离任审计。1999年5月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅联合发文印发了经党中央、国务院批准的《县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，两个暂行规定的颁布，把国有企业经营者经济责任审计工作纳入了法制化的轨道，为国有企业经营者经济责任审计的实施进一步提供了法规保证，它将成为我们内审部门今后一项法定的重要工作。要通过离任审计，让那些当一天和尚撞一天钟的干部混不下去；使官出数字、数字出官的现象得到有效的遏制；使留下一堆糊涂账、烂摊子的人不能易地做官；使一些穷庙里的富方丈原形毕露。同时，也使一大批素质高、作风正、事业心强、不贪不占，深受广大职工拥戴的企业领导人员脱颖而出，最终使企业领导干部的管理走向规范化、科学化。
二、经济责任审计的内容及重点
根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《江苏省国有企业法定代表人任期经济责任审计条例》和《江苏省石油集团有限公司经理任期经济责任审计暂行办法》以及我们的工作实践，经济责任审计内容和重点主要是理清以下几项责任。
（一）会计责任。审查被审企业领导人所在企业资产、负债、损益的真实性。重点是银行存款、债权债务、长短期投资、资产的处置、库存商品、或有负债等。
（二）社会责任。任期内资产是增加了还是减少了，是通过销售和经营使国有资产增加的，还是通过资产评估、增资扩股、接受捐赠、减免税、政府补贴等使国有资产增加的，也就是内在的努力还是外在的因素。
（三）经营责任。审查企业经营业绩的真实性，正确反映企业经营者的功过是非，重点审查是否完成了上级下达的各项经营目标，如利润、销售量等，与同期、与同行相比是个什么水平。
（四）财务责任。评价内部控制制度的健全性和有效性。重点审查被审企业领导人所在企业的规章制度是否健全，适用不适用，各个经营环节和核算环节是否得到了牵制和制约；虽然有了健全的内控制度，是否完全执行了。
（五）管理责任。人们常说：决策失误是最大的失误，要审查被审企业领导人在任期内所作的那些重大经营决策是有效的，给企业带来了多大的经济效益；那些经营决策是失误的，给企业造成了多大的损失，要把帐算算清楚，把责任分分清。
（六）财经法纪责任。审查被审计企业领导人遵守财经纪律、法规和规定及廉洁从政情况，重点是被审单位的经营和核算是否符合国家财经纪律、法规和规定的要求，上级的指令能否在本单位有效地执行，是否按规定正确处理好国家、企业和职工个人三者利益关系。当然，实施审计时要具体问题具体对待，重点是要抓住群众有反映的、容易发生的问题去查清楚。
三、怎样开展经济责任审计
（一）严格经济责任审计的程序。审计的程序是审计组织和被审计的法定代表人及其企业必须遵循的法定顺序、形式、期限等，这是实现审计工作规范化，使审计工作顺利进行的重要保证，也是审计原则的基本要求。审计的程序主要把握以下几点：[!--empirenews.page--] 第一，要根据上级单位（或主要出资方）的指令、领导的要求或接受委托（主要指离任审计，任期审计由审计部门根据有关规定定期组织实施）才能进行，对下级单位法定代表人离任审计一般是接受组织人事部门的委托。
第二，要履行下列程序和做法：
1、审计三日前下达审计通知书。
2、要求被审单位组织自查做好准备提供资料。
3、要求被审计对象写述职报告。
4、要求被审计单位写出承诺书。
5、六十日内完成审计。审计组应当在实施审计之日起六十日内完成任期审计，确需延长审计时间的，应当经派出单位或委托方同意，并告知被审计的法定代表人及其所在企业；这里有个时效问题，不能没完没了，超过时效出来的审计报告的使用价值将大打折扣。
6、征求被审计法定代表人及其所在企业的意见。
7、被审计的法定代表人、所在企业对审计报告有异议的，审计组应当进一步核实情况，根据所核实的情况对审计报告作必要的修改，并将他们的书面意见一并提交其派出单位。对没有根据的意见，我们也不能随便采纳。
第三，开好四个会。一是审计预备会。与会对象主要是公司的领导、财务、审计以及物资管理、仓储保管等部门负责人，以宣传审计的目的、配合事项等。二是被审计领导述职会。由离任经理自述在任职期间的主要工作业绩和执行政策、方针及完成经济指标的情况，在任职期内的国有资产保值增值等情况。三是有关人员座谈会。主要听取部分干部职工对离任经理工作业绩评价。四是审计结果通报会。审计报告提交前，审计组应当向被审计的法定代表人及其所在企业通报审计结果，如有重大出入和明显与事实不符的地方，审计组需进一步核实，予以纠正。
（二）经济责任审计要抓住十个环节。
我们认为，搞好经济责任审计关键是抓住以下十个环节：一是离任经理任期内经济指标的完成情况；二是国有资产保值增值等情况；三是长短期投资环节。审查投资的合理性、合法性和效益性；四是合资、合作、联营环节。审查合资、合作、联营的可行性，合同及章程的公平性、合法性以及效益情况；五是固定资产购建环节。重点审查固定资产购建的必要性，价位的公允性，使用的效益性；工程建设项目是否报批立项，是否按规定程序招投标，工程完工是否经过审计，有无超付工程款情况；六是资金外借和经济担保环节。审查借款对象与离任人的关系，借款理由、偿还能力，是否及时收回，借款利息是否按规定及时收纳足额入账，审查提供担保的原因及担保的安全性等；七是内部资金往来环节。审查资金上缴下拨的形式、内容及原因，是否有转移不合理支出和截留收入等情况；八是商品、材料采购环节。审查采购有无舍近求远、舍廉求贵、舍好求次等非正常情况，有无严重积压浪费情况；九是商品销售环节。有无提前或推迟实现商品销售收入的情况，有无不正常的商品赊销现象，重点审查领导人直接经手的赊销给企业造成经济损失的情况；十是资产转让、租赁环节。资产转让是否履行评估、报批手续，对下属单位转让是否经过严格审计和评估，重点审计有无领导责任造成资产转让过程中国有资产的流失，租赁价格的确定是否合理，租金收入是否全部入账并依法缴纳有关税费。[!--empirenews.page--]
（三）、经济责任审计最终是搞好审计评价
经济责任审计的最终结果要通过审计报告反映出来，这也是经济责任审计的关键所在。
经济责任审计报告总的要求是实事求是、客观公正，要能真实、全面地反映被审计对象的情况，不能主观片面，更不能带有偏见、带着观点。而审计评价又是任期经济责任审计报告的关键。我们认为，审计评价应遵循三个原则：
（1）重要性原则。即对重要的方面进行评价。主要包括经营目标的实现情况；重大经营决策的有效程度；经营管理的方法及其效果；执行国家政策和财经制度的情况，在加强企业经营管理，提高经济效益方面是否尽心尽职等。在评价一系列经济考核指标时一定要量化。
（2）谨慎性原则。主要在对问题评价的时候，不能脱离当时的宏观经济形势单纯地看企业运营情况，不能脱离当时当地的历史条件和环境，不能机械地用现在的眼光、政策和标准去对过去的事情进行判别，也不能用一般的标准去对在特殊场合下出现的个别情况进行衡量，而是应该就单位内、外部因素及各种复杂的主客观条件对单位经营成果的影响进行实事求是的、全方位的分析，从而作出全面的、没有偏颇的审计评价。要分清几个界限：分清外部环境和内在努力不够的界限；改革失误与钻改革空子的界限；玩忽职守与工作失误的界限；国家政策因素与企业管理因素的界限；前任责任和后任责任的界限；直接责任和间接责任的界限。
（3）客观公正的原则。即围绕被审对象任期内的经营目标，站在第三者的立场上对审计对象持客观公正的态度，尊重客观事实，特别是在界定和评价前任遗留的潜在亏损和不良资产等敏感问题上，应采用写实的手法，按照事物的本来面貌说明问题，使审计评价和结论建立在全部事实的基础上，而不应附加任何主观偏见和先入为主，不能简单地凭几个数字或片言只语作出评价，排除任何方面的暗示和影响。在充分事实依据和审计证据的前提下，作出实事求是、恰如其分的评价。做到内容准确、数字恰当、文字简洁，切忌任意发挥，夸大其辞。对于企业已经实现的收益、健全的内控制度、真实的会计资料等成绩或做得比较好的方面，应在评价中予以明确肯定；对于依据不足、政策法规不明确的事项，可以只摆事实，不作评价；对明显违反财经法规的形为，应对照相关法律、法规给予定性评价，当然，定性必须以定量的指标、数据及审计证据为前提条件；而对于证据确凿的弄虚作假、贪污受贿、权责不分、管理混乱、盲目决策导致严重经济损失等问题，应在评价中明确被审计对象应付的经济责任。
1 审计的目标
信息系统审计的总体目标是审计人员结合专业判断, 对医院信息系统进行检查和监督, 评价系统对医院财政财务收支的真实性、合法性和效益性的影响程度, 提出有针对性的审计建议, 保障信息系统正确、高效地实现业务处理, 达到医院管理的目标。
1.1 确保信息系统安全完整
医院对信息的真实和完整性有较高的要求。医院信息系统包括硬件、软件、数据文件、系统文档等, 如果运行中出现故障, 会造成各科室业务混乱, 影响医院各项业务的正常运转。对医院信息系统进行审计, 要确保信息系统的安全完整。
1.2 确保数据处理高效准确
医院信息系统的效率是指系统达到预定目标所消耗的资源, 主要取决于硬件的配置和软件开发的水平。硬件选择要搭配合理, 各组成部分之间协调, 软件设计要结合医院实际, 在充分满足业务需求的基础上构造出高效的算法。数据准确性是指数据能够满足规定的条件, 防止错误信息的输入和输出, 以及非授权状态下修改信息所造成的无效操作和错误后果。审计人员从独立、客观、公正的第三方角度, 对信息的质量进行审查, 对信息的产生过程及相应的内部控制进行评价。
2 审计的方法
审计人员主要依据国家有关政策、国际通行的控制审计标准及医院的行业规范开展工作, 采用调查问卷法、面谈询问法、实地观察法、数据测试法、平行模拟法、流程图检查法、业务追踪法等审计方法。
3 审计的主要内容
3.1 对总体控制环境审计
3.1.1 对规划的审计
审计过程中通过召开座谈会、设计并发放调查问卷、查阅医院文件等方法, 对医院信息系统的规划和计划、组织结构及管理政策进行审计。
3.1.2 对硬件的审计
审计中通过实地观察、调阅硬件的购置文件和维修记录等方法, 对医院机房物理环境控制、硬件设备采购管理控制等进行审计, 确认服务器、工作站等硬件是否有良好的兼容性。
3.1.3 对软件的审计
审计过程中查阅医院的会议纪要和购买合同, 询问信息部门负责人关于系统开发和变更的各项细节, 索取相关的技术资料, 对系统开发控制、系统采购控制、系统变更控制等环节进行审计。
3.2 对运行与维护控制审计
3.2.1 对访问控制的审计
审计过程中通过检查用户口令设置表, 筛选出那些符合口令特征的记录, 统计出弱口令所占的比例, 并随机对部分医护工作站进行登录测试。
3.2.2 对网络安全的审计
通过审阅医院业务系统及数据库系统的日志文件, 查看操作日志记录是否完整, 是否包含敏感内容, 以及关键性日志是否都有对应的操作人员和触发时间。
3.2.3 对灾难备份恢复的审计
审计中检查业务系统操作手册、实地观察重要部门的具体操作, 与信息部门负责人进行交谈等, 了解医院业务连续性计划的制订和演练情况, 查看以往系统中断后的事故处理记录, 实地观察备份机房的位置和环境。
3.3 对具体业务控制的审计
3.3.1 对业务流程的审计
在医院信息系统中, 每个用户都应有相应的操作权限, 用户应该只能在自己的权限范围内办理业务。审计人员获取用户访问权和文件权限的资料, 检查系统流程图, 询问操作系统和数据库系统的参数设置情况。在财务系统中, 审计人员将“记账凭证表”中制单人与记账人或审核人同名的记录调取出来;在业务系统中, 审计人员将“用户权限表”与“系统模块表”等关联, 结合现场查看的方法, 从中观察重要岗位人员的权限, 关注其是否存在不相容设置、冒用他人权限的情形。
3.3.2 对数据控制的审计
审计过程中对医院业务系统的手术费、麻醉费、检验费、治疗费、药品费等数据控制进行检查。系统应将收费项目与主管部门下发的标准目录关联, 如有无收费依据, 医护人员就无法在规定项目之外另行收费。
3.3.3 对接口控制的审计
审计项目对信息系统界面接口、数据接口以及应用接口进行审计, 验证数据在与其他信息系统或应用中的转换与传输中的安全性。
4 审计结论与建议
关键词：风险导向；经济责任审计
一、现代审计模式划分及风险导向审计特点
（一）现代审计模式划分
经过长期的发展和完善过程，目前世界上多数国家和地区已逐步建立并实施了现代审计制度。从方法论的角度，现代审计模式分为账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向审计模式。这也正是现代审计所历经的三个发展阶段。所谓审计模式，是指组织审计工作的方式、方法或途径，是配置审计资源、控制审计风险、规划审计程序、收集审计证据及形成审计结论的一种范式。审计模式中的导向，实际上就是指导审计行为、活动开展的一种系统的、战略的思想和理念。它贯穿于整个审计工作的全过程，体现在审计工作的各个具体环节，主要可概括为以下五个方面：一是审计行為活动中的向导、指导思想和组织形式；二是制定审计策略的出发点；三是实施审计调查的切入点；四是收集审计证据的着重点；五是提出审计意见的立足点。审计模式导向确定了开展审计工作的方向目标，审计工作各个环节均以此为纲展开。
（二）风险导向审计模式及其特点
风险导向审计是以被审计单位风险评估为基础，综合分析、评价影响被审计单位经济活动的各方面因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。这是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新审计模式，审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和风险导向审评价的基础上，判断、分析被审计单位的风险所在及其风险水平分布，通过审计风险模型对风险进行量化，把审计资源集中于高风险领域。风险导向审计的特点主要在于：
1.审计重心前移，以风险为出发点。风险导向审计实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。
2.分析性程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可使用分析性程序。当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单位的重大错报，提高审计的效率。
3.审计证据的内涵扩大，更加注重外部证据。风险导向审计模式下，由于风险评估是实施审计的基础，而且注重宏观因素对重大错报风险影响的分析，故审计人员就需要从外部获取证据来证明风险评估结果的恰当性。另外，管理层舞弊是被审计单位财务报表存在重大错报的一个主要因素，审计人员仅依据管理层提供的证据来得出有关结论显然是不可靠和不现实的，通过充分的外部证据是获取相关线索重要途径。
二、经济责任审计制度
经济责任审计是以领导干部所在单位（部门）和其他相关单位的财政财务收支审计为基础，通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、作出的重大决策情况、执行国家的财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的核查和评价，可以在一定程度上判断领导干部是否具有从事经济工作所必需的素质与水平，也能正确评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经法纪。经济责任审计涵盖了领导干部任期内的所有经济活动行为的各个方面，具有审计内容广泛、时间跨度长、需关注的层面多等特点。
经济责任审计是现代审计理论与方法结合中国特色的审计实践产生的一种制度创新，对完善领导干部监管机制、加强党风廉政建设、促进民主政治、维护国家经济安全具有重要的现实意义。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的发布使得经济责任审计制度以具体法规形式确立起来，标志着其正逐步向成熟完善迈进。经济责任审计制度的确立是保证和促进充分发挥审计“免疫系统”功能的最佳制度安排，是实现审计“免疫系统”功能的最有效现实路径。
三、基于风险导向开展经济责任审计的优越性
基于风险导向模式开展经济效益审计，与之前传统的账项导向审计模式、制度导向审计模式相比，其最突出的优越性主要体现在以下方面。
（一）能够合理配置审计资源，提高审计工作效率
经济责任审计所涉及的内容十分广泛，时间跨度相对较长，需要关注的层面很多，同时，由于任务时间限制、人员配置等使得有限的审计资源不允许采取面面俱到的方法进行逐个详查，另外，在大工作量下采取详查法也是不科学和不经济的。在进行整体风险评估的基础之上，确定不同风险水平的风险领域和风险点，准确判断出重大风险领域和风险点，科学合理的配置相应的审计资源，实施适当的审计程序，从而降低审计成本，提高审计工作效率。
（二）能够全面、客观的作出审计评价和责任界定，防范控制审计风险，提升审计工作质量
在风险审计模式中，对被审计单位内部控制的研究与评价、分析性复核等均属于效率较高的审计方法，可以有效地降低审计风险，减少效率较低的细节测试工作，做到有的放矢，可有效避免低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足的问题，从而控制审计风险，使审计工作质量得到有效提升。
（三）能够突出审计工作成果，完善全面风险管理体系，为组织战略目标的实现提供保障
风险导向模式下，通过审计识别出的各个风险点和不同风险水平及其不利影响清晰而明确地呈现出来，对所暴露出的问题和责任承担划分也易于确定，有利于被审计单位及时采取积极有效的措施进行整改，并加强以后业务中的风险防范和控制工作。
（四）能够增强领导干部风险意识，提高风险管理水平
通过风险识别、评估、应对的程序，能够对企业负责人任期内业绩进行评价，并发现问题、揭示风险，有利于引起领导干部及管理层的必要重视，并增强其对风险管理重要性的认识和明确自身在风险管理中的角色位置及相应的责任所在，切实有效的提高风险管理能力，同时也使其认识到风险管理对其个人经济责任承担方面而言也是起到了趋利避害的作用。
四、风险导向模式下经济责任审计的工作方法探索
风险导向审计为企业提供了一种既能降低审计风险又能提高审计效率的新思路。它在评价企业的控制环境、考虑财务报告发生重大错报风险的基础之上建立审计目标，然后根据审计目标确定实施审计的范围，选择适当的审计程序。在风险导向模式下进行经济责任审计工作，大致可按照以下程序和方法开展：
（一）评估企业经营风险及管理层舞弊的风险，并根据评估结果确定审计范围、审计程序和审计策略等
根据审计工作全面审计、突出重点的原则，运用风险导向理念，对被审计领导干部所在单位的内、外部环境、业务水平、经营状况及矛盾较为集中的方面展开分析。在风险评估的基础上确定审计范围时应充分考虑组织的整体风险水平和风险分布情况，并考量经济责任界定和评价的需要。我国《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南中明确规定：“基本确定”为大于95%但小于100%；“很可能”为大于50%但小于或等于95%；“可能”为大于5%但小于或等于50%；“极小可能”为大于0但小于或等于5%。审计程序和审计策略的安排选择则应根据风险点和风险水平分布进行，科学合理配置审计资源。
（二）实施分析性程序
确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和固有风险，了解内部控制结构和评价控制风险；通过对组织内部控制的可靠性进行评价，确定其是否可依赖及可依赖程度，对控制风险作出合理估计，评价风险水平是否在可接受范围之内。对重要性的一般规定为：第一，对以营利为目的的企业，来自经营性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；第二，对非营利组织，费用总额或总收入的0.5%；第三，对共同基金公司，净资产的0.5%。此外，审计实务中用来判定重要性水平的一些参考数据主要有：税前净利润的5-10%；资产总额的0.5-1%；净资产的1%；营业收入的0.5-1%。
（三）依据审计风险模型，确定检查风险水平，制定审计总体计划和具体计划
如果初步评价控制风险水平较低，则实施控制测试，依据控制测试的结果，确定是否扩大交易的实质性测试。如果初步评价控制风险水平较高，则应直接转入实质性测试。根据测试结果和分布情况，制定出实施经济责任审计的总体计划，并在总体计划框架下制定具体计划，并依照完备的审计计划全面开展经济责任审计工作。
（四）实施分析性程序和账户余额的实质性测试
在风险导向模式下，除采用账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外，还要大量采用到分析性程序的方法，如趋势分析法、比率分析法、绝对额比较法、垂直分析法等，并采取函证等审计方法获得证明性和说服力相对更强的外部审计证据。对一些重大的、问题和矛盾较为集中、对经济责任认定评价及对组织战略目标的实现存在重要、重大影响的关键方面，应根据实际情况考虑采取详查法逐个排查。确有必要时可根据具体情况安排追加审计程序。
（五）作出审计结论，编制审计报告
依据审计计划完成各项审计步骤和程序后，应依据审计工作底稿所反映的审计证据得出审计结论，表述力求准确、清晰、完整，并按照要求编制正式、规范的书面审计报告，对于一些在审计过程中作出过中期报告的特定事项，在编制最终报告时也必须包括在内。
（六）相对风险保证说明
基于风险导向开展的经济责任审计，其工作的起点和基础就是风险评估，需要说明的是，风险评估列示出的风险和可能性不能保证100%包括所有组织有可能会面临的风险，也就是说，仅仅提供合理的保证，而非绝对的保证，不代表能够完全识别和避免所有风险。
五、需解决的问题和面临的挑战
风险导向审计作为一种崭新的审计模式，已经在美国等发达国家中得到充分的重视，并率先在注册会计师审计中得以实施。我国对于风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段，是现阶段审计领域关注和研究的热点，同时也对实际工作提出了更高更新的要求。经济责任审计是现代审计理论方法与中国特色审计实践相结合产生的一种制度创新。基于风险导向开展经济责任审计工作，许多具体问题有待于在工作实践中不断探索完善，现有的审计工作现状在许多方面存在需要改进和建设的必要，以适应和满足不断出现的新的需求和挑战，其中最重要的方面主要有：
（一）尽快建立科学明确的评价体系
现阶段对经济责任的界定和评价尚未形成统一、具体的标准，对于经济责任审计过程中所揭示出的风险及被审计单位已采取的相应措施手段的适当性、有效性及其经济后果，很难依据明确的风险评价体系进行科学评价。
（二）完善内部控制制度，有效增强内控可靠性
有效的内部控制机制是审计中进行风险评估的必要基础。2008年新《企业内部控制基本规范》颁布实施，企业逐步开始重视内部控制制度建设，但在实践中的具体工作目前仍不够规范、完善，甚至有部分企业仅仅停留在制度阶段而并未付诸实施，没有真正在经营管理中发挥作用。
（三）建设良好审计环境，保证审计独立性
组织内至上而下的风险态度和对审计工作的认知度、认同度，是能否营造良好审计环境的重要前提，只有审计人员通过自身的不懈努力和工作成果，才能突出审计工作的重要性和有用性，优化审计环境，并为审计机构和审计人员的独立性提供保证。
（四）全面提升审计人员专业胜任能力
现代风险导向审计模式，对审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求，审计人员应增强自身风险意识，加强专业知识的补充和更新，掌握必要的现代审计工作方法和信息技术。同时，由于在风险导向模式下开展经济责任审计工作，牵涉面广，涉及的事项繁多复杂，审计人员应保持应有的职业审慎和职业操守，才能作出准确的职业判断。
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文章编号：1671—8178（2003）02—0062—0
3论经济责任审计对权力的制约作用
朱虹
（湖北职业技术学院 财经系，湖北 孝感 432000）
[摘要]文章结合审计工作实际，分析了经济责任审计对权力制约的主要内容、优势和局限性，对加强、改善经济责任审计进行了探讨。
[关键词] 审计；经济责任；权力制约
[中图分类号] F239.42[文献标识码]A
党的十六大报告在政治建设和政治体制改革专题中明确提出：“加强对权力的制约和监督。建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，从决策和执行等环节加强对权力的监督，保证把人民赋予的权力真正用来为人民谋利益，发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用。”认真学习党的十六大报告关于权力制约的论述，全面认识经济责任审计对权力的制约作用，对于进一步积极稳妥地推进经济责任审计，更好地为我国政治文明建设服务，具有十分重要的意义。
自1999年中办、国办两个暂行规定颁布执行以来，各地开展了大量的经济责任审计工作，在制约权力方面发挥了反馈、公证、处理纠正和完善权力运行机制等积极作用。
按照制约权力的种类不同，主要可以分为：
1、对决策权的制约作用。就是通过检查领导干部行使决策权的情况和效果，科学界定领导干部应负的经济责任，提出进一步完善决策权管理的建议所发挥的作用；
2、对行使权的制约作用。就是通过检查领导干部具体行使法定或专项授权的情况，防止滥用执行权所发挥的作用；
3、对监督权的制约作用。就是通过对法定的监督检查部门的领导干部行使监督权的再监督，促进正确使用监督权所发挥的作用。
经济责任审计对党政领导干部、党政部门领导干部、国有事业单位领导干部、国有或国有控股企业领导干部的权力都具有制约作用。
一经济责任审计对权力制约的优势与局限性 经济责任审计对权力的制约，属于用权力制约权力的范畴，是重要的权力制约形式之一。与人大、纪检监察、司法及社会舆论等制约权力的形式比较起来，经济责任审计对权力的制约，有自己特定的优势，也有自己固有的局限性。只有准确地把握经济责任审计对权力制约的优势与局限性，才能扬长避短，有效发挥出经济责任审计的应有作用。
（一）经济责任审计制约权力的优势
1、依据的法定性。开展经济责任审计，既有《审计法》的规定，又有中办、国办的文件规定，还有《国家公务员暂行条例》等许多专门法律、法规，这就保证了经济责任审计对权力制约的法定性。
2、程序的规范性。由于经济责任审计是严格按照《审计法》和有关规范规定的审计程序进行工
[收稿日期]2003—04—08 [作者简介]朱虹（1962—），女，湖北省随州市人，副教授，审计师，湖北职业技术学院财经系副主任，主要研究教育管理、国家审计。
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作，相应地，经济责任审计对权力的制约程序也是具有严格的规范性特征，使它有别于一些临时性的监督检查，有利于保证权力行使人的民主权利。
3、结果的权威性。由于经济责任审计的实行机关有较强的独立性，并完全依据审计获取的事实证据，对照法律、法规进行评价，使经济责任审计结果具有很高的可信度和权威性。
（二）经济责任审计制约权力的局限性
1、对象确定的依赖性。这是由目前的经济责任审计工作机制决定的。1999年5月24日，中共中央办公厅和国务院办公厅印发的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》（中办发（1999）20号）第五条明确规定：领导干部经济责任审计由组织人事部门、纪检监察机关向审计机关提出。中共中央办公厅和国务院办公厅同时印发的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第五条也明确规定，企业领导人员任期经济责任审计应当由企业领导人员管理机关报本级人民政府批准，由人民政府下达审计指令。这就决定了制约权力的审计行为的具体实施及相关措施的实施，必须依赖于党委和政府有关部门。
2、内容的专一性。由于经济责任审计主要是通过对财政财务收支情况的审计，检查经济责任的履行情况，这就决定了经济责任审计对权力的制约，在内容上不可能面面俱到，只能是以资金管理权为主，对其他权力的制约，也只能以资金管理及效益情况为基础。
3、手段的局限性。按照《审计法》和有关法律法规对审计机关权限的设置，审计机关在开展经济责任审计中只有经济处理处罚权，没有组织人事管理处理权，对经济责任审计结果的通报权也是有较多条件限制。对严重违法违纪问题的线索要移交有关部门处理。对审计成果的运用，也要遵循党和国家的有关规定。
二围绕有效制约权力进一步加强和改进经济责任审计 不受制约的权力必然产生腐败。经济责任审计工作要按照制约权力的要求进一步找准目标，突出重点，完善措施。
（一）要以制约权力为主要目标，进一步明确经济责任审计的指导思想。党的十六大明确提出权力制约，是进一步深化中国政治体制改革的科学思
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路，也为经济责任审计工作进一步发展指明了方
向。长期以来，对于经济责任审计目标的定位，仅限于对干部的管理和监督，没有上升到权力制约的高度来认识，制约了经济责任审计作用的充分发挥，因此，有必要按照权力制约的要求，进一步明确经济责任审计的指导思想，自觉地促进经济责任审计在权力制约中发挥应有的作用。
（二）围绕有效制约权力，进一步明确经济责任审计的主要内容。长期以来，由于对经济责任审计目标定位不准和受传统财政、财务收支审计的影响，在经济责任审计的主要内容的确定上始终没有走出两个误区：一是对权力的行使人—领导干部的经济责任审计与被审计人所在单位的审计内容不加区别，严重时甚至在审计文书中出现单位和人不分的情况；二是对各类经济责任审计内容的共同点—权力认识不足，以至对各类经济责任审计的具体内容长期难以统一规范下来，实际操作中五花八门。经济责任审计权力制约目标的确立，从理论上很好地解决了经济责任审计内容的界定问题：经济责任审计的主要内容，就是领导干部行使的权力，特别是经济决策权、经济管理权。各类领导干部具体不同的权力，也就是各类经济责任审计的主要内容。因此，全面认识权力、科学配置权力、认真监督权力，既是作好经济责任审计工作的主要目标，也是作好经济责任审计的一项重要的基础性工作。当前，经济责任审计要重点搞好对各级各类行政权力的监督制约。
（三）按照科学制约权力的要求，进一步优化经济责任审计工作机制。一是要进一步增强经济责任审计机构的审计自主权，授予经济责任审计机关自由确定经济责任审计对象的权力，保证经济责任审计机构有足够的独立性，以便对权力的制约及时有效，解决好目前经济责任审计工作中存在的审用脱节和事后审计等问题；二是进一步理顺纪检、监察、组织、人事和审计5部门联席会议工作机制。按照中共中央和国务院2000年五部委文件精神，目前，各地都建立了5部门联席会议制度，由纪检监察组织协调，组织人事部门委托，审计部门具体组织实施。但在实际工作中，由于干部管理工作的特殊性，纪检监察的协调事实上落空，5部门的信息沟通实际不畅，削弱了经济责任审计对权力的制约作用。目前，很有必要将审计和纪检监察机关的力量进行有效整合，进一步发挥好3个监督部门对
权力制约的整体效果。三是要通过经费保障和强化经济责任审计质量监督，进一步增强经济责任审计机构的独立性，防止经济责任审计机关与被监督对象进行权力交换。
[参考文献]
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业新局面[M].北京：人民出版社，2002:3-7.[2] 黄道国.经济责任审计指南[M].北京:中国审计出版社,2002:19-21.[3] 张康之.评政治学的权力制约思路[J].人民大学学报,2002，（1）:4-5.（特约审稿人：王金莲）
On the Role of Audit of Economic Responsibility upon Right Restriction
ZHU Hong
(Financial Dept., Hubei Vocational-Technical College, Xiaogan 432000, Hubei, China)
Abstract: Connected with the practical audit work, the author of this essay analyzes how audit of economic responsibility limits right, and puts forward how to strengthen and improve the restriction of audit of economic responsibility on right by analyzing its main content, features and limitations.Key Words: audit；economic responsibility；right restriction
网上所见词坛先驱张志和小传
浅水
笔者执教古代文学20来年，所用过的各种版本的《中国文学史》和《中国古代文学作品选》教材及相关参考书，都没有提供词坛先驱张志和的准确生卒年，其生平介绍也都很简单。杜晓勤新著《二十世纪隋唐五代文学研究综述》第十四章第八节中的《张志和及其词研究》，列举了大量相关研究情形，亦未见突破性进展。近在网上浏览，发现《自然与文化·名人名家·文学家》（http:///lyzt/whkmain1208.htm）所载《张志和小传》较为详明，可惜作者未提供其资料来源。现照原样转录如次，以飨天下同仁。
【张志和】（714－774）唐代著名词人。原名钆龟龄（“钆”字疑衍——笔者），字子同，号玄真子。祁门县灯塔乡张村庇（“庇”字疑衍——笔者）人（张氏祖籍浙江金华，先祖迁至祁门定居——原注）。张志和16岁时以明经及第，先后任翰林待诏、左金吾卫录事参军、南浦县尉等职。有感于宦海**和人生无常，在母亲和妻子相继故去的情况下，弃官弃家，浪游江湖。唐肃宗曾特赐给奴婢两名，称“渔童”和“樵青”，张志和遂偕婢隐居于浙北苕溪与言（“言”应为“霅”——笔者）溪一带，渔樵为乐。时间长了，张志和的哥哥张鹤龄担心他浪迹不回，便出钱在绍兴为弟弟盖了一片可以长住的庭院，供张志和晚年安居自娱。774年，张志和前往湖州拜会刺史颜真卿，不慎在东游平望绎（“绎”字疑为“驿”字之误，或为衍文——笔者）（今江苏省吴江县境内——原注）时落水身亡。作为中唐较有影响的文学家，张志和主要以《渔父词》闻名天下：“西塞山前白鹭飞，桃花流水鳜鱼肥。青箬笠，绿蓑衣，斜风细雨不须归。”境象闲逸，动人至深，不仅在海内久咏不衰，在日本等国也广为传诵。张志和是世人公认的词坛先驱，对词这种韵文形式的产生有不可磨灭的贡献。有《玄真子》3卷和诗词9首传世。
另一署“ 朱启辉作并供稿”的网络资料《“半鳞渔话”
（十三）——<渔歌子>引出的词坛佳话》（http:///banlin13.htm-10k）也提供了部分与上述小传大同小异的内容。
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各位领导，同志们：
今天，集团公司审计监察部来我矿对矿长进行任期经济责任审计，同时也是对我矿的审计工作检查和指导。在此，我首先代表矿党委、矿行政向各位领导到来表示热烈的欢迎和衷心的感谢!
近年来，我矿按照集团公司“发展、发展、快发展”的总体思路，抢抓机遇，强化管理，拼搏实干，各项工作始终保持了一年一个变化，一年一个台阶，一年比一年好的发展态势。无论是安全生产、生产经营、非煤产业、改革改制、企业文化建设等各项工作都始终走在了集团公司前列，多次受到上级领导的表扬。这些成绩既是全矿各级领导干部牢固树立科学发展观，认真贯彻落实上级一系列工作部署，解放思想，开拓进取，扎实工作的结果，也是广大职工家属无私奉献、立足本职、拼搏实干的.结果，其中，也凝聚着他的心血和汗水。×矿长年月从曹庄煤矿调入我矿，先后任安监处长、生产矿长、矿长，今年月份因年龄原因调任我矿正处级调研员。陈玉贵从煤矿工作年多，经历了由小矿向百万吨大矿的过度，由弱到强的发展，由困难到强盛的变化。特别是自××年月担任矿长以来，凭借强烈的事业心责任感、丰富的工作经验和认真扎实的工作作风，尽心尽力履行上级交付的职责，带领班子成员和全矿广大干部职工，克服困难，努力工作，使企业经济形势逐年提升，任职期间累计上缴利润万元，为全矿的发展做出了自己的贡献，同时也为新一届领导班子今后的工作奠定了坚实的基础，创造了良好的条件。
今天集团公司来我矿对矿长进行任期经济责任审计，这是领导干部特别是主要领导离任的必备程序，也是加强领导干部监督管理，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要举措。为确保这次审计工作顺利进行，下面我提几点要求：
一是要正确认识这次任期经济责任审计。对国有企业领导人员进行任期经济责任审计，是国家法律的规定，是上级工作的要求，也是加强领导干部管理和监督的一个重要环节，是干部离任的正常程序。希望各单位、各部门要正确认识对陈矿长进行的任期经济责任审计，要把思想统一到集团公司文件精神上来，按照集团公司审计要求，积极主动地做好各项准备工作，确保圆满完成审计任务。
二是要认真对待这次任期经济责任审计。各单位、各部门要高度重视，认真对待，全力以赴做好迎检工作，确保审计工作顺利进行。迎检人员要认真学习国家有关审计方面的法律法规以及企业一系列关于领导干部任期经济责任审计的规定，掌握法律，熟悉情况，提高迎检的质量和工作效率。要按照要求，认真整理好资料和报表并确保齐全、完整、真实、有效，做到审计组想调什么资料，就提供什么资料;想了解哪个方面的情况，就汇报哪个方面的情况，配合审计组高质量地完成这次审计任务。
三是要以这次审计检查为动力，全面加强企业内部管理。这次审计，既是对矿长的任期经济责任审计，也是对我矿审计工作的检查、指导和促进。我矿的内部审计工作，经过多年来的积极探索，积累了一些经验，创出了一些好的做法，受到上级的肯定和表扬，但与新形势和上级要求还有一定的差距，各单位、各部门要把这次审计，当作促进工作的好机遇，作为学习提高的好机会，虚心听取审计组的意见和建议，在积极配合审计组搞好工作的同时，认真整改审计组提出的问题，堵塞和克服企业审计管理工作的漏洞与不足，促进审计管理工作水平不断提高，为企业持续快速健康发展提供保证。
第24期
（总第656期）
涪陵区审计局办公室二○一○年四月六日
强化预警功能注重审计整改
区委组织部部长文玲对经济责任审计提出新要求
2010年4月1日下午，我区召开了2010年第一次经济责任审计工作联席会议，区委常委、组织部部长出席了会议，并对2010年及以后的经济责任审计工作提出了明确要求。
一、提高对经济责任审计重要性的认识。经济责任审计监督已被写入党的十七大报告，是关爱和保护干部的一项非常有效的监督制度。经济责任审计要“抓小、抓早和抓苗头”，及早发现苗
头性、倾向性的问题，防止国有资产损失，让不依法依规办事的干部及时止步，不犯或少犯错误。
二、健全联席会议配合协调机制。联席会议各成员单位既要 履行好各自的分工职责，又要齐抓共管，相互协作。审计监督是联席会议工作的重要一环，审计成果的质量是联席会议发挥作用的关健所在。各成员单位要配合、协助审计机关搞好审计工作，同时要运用好审计成果，在完善相关制度，规范财政财务管理的基础上，及时提出建设性意见和建议。要建立健全联合预防预警机制，对干部队伍中存在的问题要早提醒、早防范、早纠正。
三、加大审计整改和责任追究力度。审计部门要当“铁匠”，做到铁面无私，敢于碰硬，公道正派，秉公执法，敢于说真话和实话。进一步增强审计结果的可用性，向组织提供有价值的结论和参考意见。要部门联动，强化审计整改，对审计决定执行情况进行及时的跟踪和回访，加大整改督查力度，并在经济责任审计工作联席会议上通报审计整改情况，要根据审计情况对干部队伍现状进行分析研判，及时提出建设性建议。
（区经责办供稿）
抄送：重庆市审计局，区委办，区人大办，区府办，区政协办。-2-
局内分送：局领导（6）、存（2）
一、经济责任审计作为企业一种长效的动态监控机制, 发挥着十分重要的作用
随着市场经济的深入发展, 企业特别是集团型企业不断涌
现, 经营规模不断扩大, 投资和重组并购的事项日益增多, 下属企业不断增加, 管理链条拉长, 地域分布广泛, 越来越具有点多、面广、线长的趋势和特点。为此, 加强下属企业的管控, 保证下属企业规范运营和健康发展, 已逐渐成为大型企业面临的新课题。而在企业运行和发展过程中, 企业领导干部是企业的领头羊, 企业经营的好坏、资产是否保值增值都与他们的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。企业内部经济责任审计无疑是一种行之有效的重要举措。
通过经济责任审计, 对下属企业的领导干部任期经营业绩和经济责任进行评价和界定, 揭示存在的问题和薄弱环节, 提出改进建议和意见, 一方面可以促进企业堵塞漏洞, 改善经营管理, 保障国有资产保值增值;另一方面可以促进企业体制、机制的转变, 促进廉政建设, 增强领导干部实现任职期内目标的责任感, 促进干部队伍素质和管理水平的提高。目前, 企业内审有财务收支审计、专项审计、经济效益审计、内控审计、基建审计等不同类型项目, 但和这些审计相比, 经济责任审计具有更加全面、综合性强、时间跨度长等特点, 是促进管资产与管人、管事相结合的工作, 更有利于全面了解企业经营情况, 领导干部履行职责情况。经济责任审计是一名“保健医生”, 是一睹“防火墙”, 是一根推动企业前进的“杠杆”, 它不仅管当前, 而且管长远;不仅治表面, 而且治根本。作为一种长效的动态监控机制, 有利于进一步完善企业内部制约和监督机制, 促进企业健康持续发展。
二、财务状况的审计属经济责任审计的基础性工作, 始终是审计的重要内容
企业经营的好坏, 财务状况将是其最直接的体现, 审查财务状况始终是企业内部经济责任审计的重要内容, 也是基础性的工作。通过对被审计单位财务账册、凭证、报表及其他相关资料的审计, 对企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用及利润等会计要素的真实性及合法性进行认定, 以此, 可以规范审计对象的经济行为, 促进企业发展。
传统上财务状况审计主要包括财务数据及核算的真实性、合法性和合理性;资产质量状况。由于随着现代企业的建立, 外部制约机制加强和内部管理水平的提高, 会计电算化的实施, 财务表面错弊减少。因此, 资产质量逐步成为财务状况审查的重点, 需要重点关注, 主要包括:任职期间企业资产是否得到保全, 是否存在重大资产损失和国有资产流失;确认任职期间企业资产质量的变动情况, 任职期末与期初对比, 不良资产比例是否下降, 资产配置效率和资产获利能力是否改善;分析企业资产运营效率及变化情况;分析资产的流动性、风险性及效益性等是否有效平衡。资产质量审计, 确定不良资产情况是关键, 对闲置资产、潜亏挂账资产、经济纠纷占用资产等三类资产应重点关注和界定。
三、适应新形势要求, 积极开展内部控制审计, 提升经济责任审计的层次和高度
随着经济全球化和科学技术的快速发展, 企业面临的竞争和风险扩大;企业规模化程度越来越高, 管理难度加大;这就要求内部审计工作应当适应企业发展需要, 加快内审职能的转变, “深入流程, 支持管控”, 积极开展内部控制审计。在经济责任审计中, 除关注资产质量外, 重点实施内部控制和管理审计越来越成为现在和未来内部审计的趋势和方向。强化和完善内部控制对企业可持续发展至关重要, 实践证明企业得控则强, 失控则弱, 无控则乱。企业内部经济责任需要树立新理念, 从关注经营结果转向注重业务过程, 审计职能从监督为主转向监督与服务并重, 工作重点从财务审计为主转向财务审计与管理审计并重。
近年, 财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》, 后又出台了企业内部控制应用指引、评价指引及审计指引。《基本规范》和指引的发布对企业建立健全内部控制制度, 提高内部控制与经营管理水平, 提出了明确要求, 也使经济责任审计中的内控评价工作具可操作性。通过实施内部控制审计, 运用系统化、规范化的方法, 深入业务过程和管理环节, 检查和评价内部控制的健全性、合理性和有效性, 发现和揭示内部控制的缺陷和薄弱环节, 促进完善内控机制建设, 从而充分发挥内部审计监督与服务的职能。
四、通过开展任中经济责任审计, 加强任期过程监督
离任审计属于事后审计, 审计监督效果存在滞后现象, 对存在的问题不能及时发现和有效整改, 当发现问题时, 多数以既成事实, 有些造成的损失已难以挽回。为弥补这种缺陷, 需要将监督关口前移, 加强任中审计力度。此外, 在其他类型的审计和工作中, 如效益审计、专项审计等, 可以多方了解企业情况, 建立企业信息库。通过这些工作, 可以增强工作的主动性, 避免重复审计, 节约审计成本;可以及时发现问题, 及早采取措施, 把问题消灭在萌芽状态, 从而达到一种未雨绸缪、防患于未然的效果;可以减轻离任审计的工作量, 达到事半功倍的效果;也可以为干部考核及时提供依据。变事后被动审计为事前、事中主动监督和事后审计相结合, 实现经济责任审计由静态向动态的转变, 较好发挥审计的预警和预防功能, 也可以提高离任审计的效率和效果。
五、探索建立经济责任审计评价体系, 客观评价经济责任
客观、公正、全面、准确地进行审计评价是搞好任期经济责任审计、发挥其作用的关键所在, 同时也是该项审计工作的难点所在。为全面反映下属企业经营业绩, 客观评价领导人员任期经济责任, 需要根据本企业业务特点和对干部管理的要求, 逐步探索建立系统、科学的经济责任评价内容和体系, 规避和减少审计风险, 客观地反映企业负责人任期内所取得的成绩和存在的问题, 公允地评价履职情况。具体工作中, 审计评价可主要从几方面来考虑:
1、企业业绩考核指标完成情况。
根据集团或上级公司下达的绩效合同和目标, 列示企业负责人任期内各年度是否完成及完成比例。
2、财务绩效方面。从盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等角度进行说明。
3、会计信息真实性情况。主要对财务状况、经营成果等指标进行计算, 根据失真率大小分类说明。
4、内部控制情况。对企业内部控制的健全性、合理性、有效性进行评价。
5、企业中的经营活动或决策方面。
主要评价企业负责人任期内的投资、经济担保、大额采购、重大收购、兼并等重大经济决策的民主性、科学性、合规性及有效性。这部分也可以在内部控制部门予以说明和评价。
经济责任评价还应注意区分前任领导与现任领导、直接责任与间接责任、集体决定于个人行为、故意违纪与工作失误等界限。
六、整合内外部审计资源, 提高审计效率
随着企业特别是大型的发展, 经营领域进一步拓宽, 很多涉及贸易、金融、地产、生产及矿山企业, 企业内部审计机构和人员结构相对力量不足, 面临的经济责任审计的任务比较繁重。为克服这种矛盾, 在组织形式上可采取联合经济责任审计的模式, 弥补内审力量的不足, 扩大审计范围, 拓宽审计领域, 加大审计力度, 进一步提高审计效率。
可以联合会计师事务所, 聘请业务素质强的注册会计师, 采取以内审为主, 共同审计的模式开展审计。内审部门负责审计项目的全面管理, 会计师根据分工负责部分现场审计工作。为了保证联合审计的质量, 内审部门应对参审会计师经过业务能力和综合素质了解后选定, 并在工作中始终保持充分的沟通, 既发挥中介机构的专业优势, 又将内部控制和风险管理审计要求贯穿整个审计过程。
还可以联合企业其他部门共同开展一些审计项目, 如联合财务、风控、法律等部门人员参加, 发挥协同管理效应, 形成管理合力。
七、抓好审计落实, 强化审计成果的运用
企业内部经济责任审计, 不仅是要客观评价企业经营者的业绩与责任, 最主要目的是及时发现和纠正企业存在的各种问题, 帮助企业加强内控, 提高管理水平。为此推进被审企业整改落实是提高企业管控水平和发挥审计建设性作用的有效途径, 也是企业内部经济责任审计的生命力所在, 需要加强对经济责任审计结果的应用和落实。一方面在审计过程中, 应积极宣传先进的管理理念和做法, 促进被审企业主动改进, 优化业务流程, 避免管理真空, 形成边审计、边落实、边提高的良好互动;另一方面, 审计项目结束后, 跟踪审计成果的落实情况, 督促有关企业认真整改, 并对审计意见的执行、整改的层次、力度、深度等方面进行检查和考评。通过狠抓审计落实, 改变“新官不理旧事, 问题束之高阁”的局面, 形成前期审计与后续整改相衔接的完整闭环。
企业内部经济责任审计对完善企业内部制约和监督机制,
促进企业改善经营管理发挥了重要作用。但也应当看到, 该项审计工作仍然存在一些问题需要深入探讨和进一步完善, 如:在审计程序上存在较多的“先离任、后审计”的现象, 企业经济责任审计尚没有摆到企业经营管理、持续发展的应有位置, 一定程度上使经济责任审计丧失了预警功能, 不利于经济责任审计作用的充分发挥;经济责任审计评价目前尚没有较统一规范的评价标准;有些经济责任的边界难以界定, 承担者难以确定, 承担经济责任的程度难以界定等;对潜盈、潜亏的认定, 有时存在较大的难度和意见分歧;有些离任审计项目较集中, 审计力量与审计任务不相适应的矛盾仍较突出等等问题。笔者相信通过人们不断探索、努力实践, 企业内部经济责任审计工作将会继续深入发展, 不断提升审计的深度和层次, 为企业健康良性发展进一步发挥保驾护航的作用。
摘要：企业内部经济责任审计是企业内部审计工作的一项重要内容, 对加强企业管理和干部监督发挥了重要作用。适应新形势需要, 应深入探讨深化和完善该项审计工作, 在财务状况审计的基础上深化内部控制审计, 加大任中审计, 探讨建立经济责任评价体系, 整合内外部审计资源, 做好审计成果的运用, 进一步促进企业持续健康发展。
消防部队领导干部经济责任审计是消防部队审计部门依法对团级以上单位、机关部门负有经济责任的领导干部,以及负责专项经济工作、保障性企业以及有偿服务单位的领导干部履行经济管理职责情况进行的审计监督。作为支队级财务审计部门,依据当前规定,没有直接的审计权限,需要经总队级审计部门进行相应的审计授权,才能进行领导干部经济责任审计。而为了加强审计工作,体现审计工作的权威性,本人认为,支队级财务审计部门需要进行审计延伸,不但对大队军政主官、直属单位主官进行经济责任审计,还需要延伸到中队军政主官以及其他负有经济责任的项目负责人。
因此,近几年,随着《公安边防消防警卫部队领导干部经济责任审计实施办法》等制度的相继出台,消防部队领导干部经济责任审计工作不断向前推进。经济责任审计工作对于在正确评价领导干部的经济责任,提高领导干部当家理财能力,强化部队财经管理,提高部队的经济管理水平;对拓展对领导干部监督的渠道,完善干部监督管理机制;对强化领导干部廉洁自律,促进部队的廉政建设等诸多方面发挥了相当重要的作用。
一、当前存在的问题
1.审计计划性不强,审计的广度和深度不够。从近几年实践看,支队机关部门、大中队干部交流频繁、范围大,且多集中在同一时,一次需要进行多个经济责任审计任务,财务、审计部门被动接受任务,造成审计项目过于集中,时间紧、任务重,况且当前支队审计力量严重不足,难以做到查深查透,很多时间等于走形式,审计监督的质量和效果难以保证。
2.审计方法传统单一,审计结论比较笼统。目前领导干部经济责任审计依然还是停留在就账查账的基础上,一些现实中的问题不能从经济社会发展的角度出发,造成审计结论内容比较笼统、形式单一。
3.审计评价不规范,经济责任难以界定。当前所谓的审计评价主要体现在财政财务收支基本情况的评价上,而对单位资产负债、挥霍浪费、挤占挪用专项资金、违反决策程度造成重大损失浪费以及个人存在的违规违纪问题缺少对比分析,评价不够深入。
4.审计成果滞后,落实整改问题难。对领导干部进行任期经济责任审计,其结果本来是作为纪检监察和组织部门考察、选拔、任用和监督管理干部的重要依据之一,理应充分利用审计结果,坚持“先审计,后离任”、“先审计,后提拔”的原则。在实际操作过程中,由于干部人事工作的特殊规律,绝大多数领导干部经济责任审计都是先有命令再部署审计工作的,形成事实上的“先离任,后审计”、“先提拔,后审计”。审计结果对领导干部任用难以产生直接影响,进而影响审计成效,也没有体现审计工作的权威性。另外,通过审计尽管明确了领导干部任期内负有的经济责任,分清了是非,但落实审计结果的责任需要由继任者承担,造成在实际执行工作中,继任者往往推诿,不愿承担纠错改错或接受处理的责任,致使许多应该处理的问题,到最后无法处理,甚至不了了之,削弱审计监督效果。
5.审计人员素质不高,审计风险难以控制。经济责任审计,党委、干部部门以及被审计对象都比较关注。因出发点不同,在一定程度上,该项工作是将领导干部与相关部门或人员间的矛盾集中转移到了审计部门。而当前,对于支队级审计部门而言,受编制所限,要么有部门没人员,要么既没部门又没人员。很多情况下,审计工作都是财务科在操作,因审计力量不足,素质参差不齐,而审计任务繁重,特别遇到班子换届时,集中委托,突击审计,短时期完成,质量难以保证,加大了审计风险。比如:在责任界定上,只要是所管辖范围内的部门或单位出了问题,都笼统定性为主管责任,过于模糊,造成主管责任等同于没有责任。
二、几点建议
1.突出审计重点。领导干部经济责任审计应紧紧围绕领导干部的权力运行来实施,在实施审计时,应该把经济决策权、经济管理权、资金使用权、个人廉政情况等作为领导干部经济责任审计的重点。看决策是否合法、科学、合理、民主,有无盲目决策;看单位财产管理是否规范,有无违法违纪;看公务消费是否超出“合理”范畴,津贴、福利发放是否超标;看廉政纪律规定有无严格执行等。
2.强化任中审计。为克服“先离后审、先升后审”带来项目集中、时间紧迫、应付审计、质量不高的问题,要强化任中经济责任审计,即推行对领导干部任期内职责履行情况进行事中监督,变“离任审计”为“任中审计”,将领导干部经济责任审计的“关口”前移,先审计,后离任。严格按照《公安边防消防警卫部队领导干部经济责任审计实施办法》规定,好好把握需要进行审计的几种情况。这样不但便于组织人事部门及时掌握领导干部的经济业绩和责任,也便于审计部门获取各种审计资料,对经济活动情况查深查透。同时,被审计单位配合主动性也较高,有利于审计问题的及时纠正和审计决定、意见的及时落实整改。
3.运用灵活方法。为适应党委对经济责任审计的关注和要求,作为审计部门人员,需要不断总结经验,改进方式方法,努力提高审计质量。一是要坚持多种审计方式相结合。如:将经济责任审计与常规财务收支审计相结合,合理利用财务收支资料,节约审计成本,提高审计效率;离任审计与任中审计相结合,将审计关口前移,把问题解决在初始阶段,及时处理和防止各种违法违规行为的发生。二是要延伸审计。如要对领导干部能施加作用的单位和下属单位延伸,检查财务管理可能存在的转移资金、转嫁负担等行为,从而更加真实、全面、准确地反映领导干部经济履行情况和应承担的责任。
4.提高审计成果的运用。审计的最终目的不是为审计而审计,而应该是将审计结果进行有效的运用,将审计结果发挥最大效能。为此:一是加强对审计结果的反馈。及时报送到党委、纪检、组织、人事等部门,使其及时掌握被审计人员的履行经济职责情况;二是作为考核任用干部的依据。审计报告应进入干部档案,在任用干部时,要把经济责任审计结果作为一项重要参考依据,从而杜绝边审计、边提拔,或审计归审计、提拔归提拔的“两张皮”问题;三是依据审计结果进行责任追究。对于审计发现的严重违法违规问题,应依法追究有关人员的党纪政纪责任或法律责任。四是经济责任审计是党风廉政建设的一项重要内容,应将经济责任审计整改落实情况纳入党风廉政建设目标责任制考核,促进被审计人员和单位整改纠正问题,使领导干部的经济责任审计真正成为纯洁干部队伍、惩治腐败、促进廉政建设的手段。
5.提高审计人员综合素质,防范和化解审计风险。一切先进的手段和措施最终都要靠人来操作,审计人员的综合素质的增强,是提高审计质量的保证,是防范审计风险的关键,特别是涉及到人的经济责任审计。一是加强审计队伍的职业道德建设。建立一支严守审计纪律,恪守审计职业道德,具有依法审计、客观公正、实事求是、严谨细致的职业态度的审计干部队伍。二是建立健全审计职业教育培训制度。针对不同职级、岗位和知识结构的人员,实施分层次培训,使培训工作贯穿审计人员整个职业生涯。努力培养复合型人才,以适应日益发展的经济责任审计的需要。三是进一步规范审计工作程序。审计人员要严格执行审计工作规范,对审计工作的每个环节,都要按照法定程序和要求进行,避免审计执法的随意性。四是认真听取被审计单位意见。对于领导干部在述职报告中自我认定的成绩和存在的问题,必须通过座谈会的形式予以确认;对于有争议的问题应进一步深入调查和查证,弄清事实,努力消除审计风险。
对经济责任审计进行适当的分类，有助于从各种经济责任审计的不同特点出发，加强经济责任审计的针对性，以便突出重点，抓住主要矛盾，客观公正地作出审计评价，分清被审计人的经济责任。
按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成如下几类：
1．目标经济责任审计和破产经济责任审计
按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。
目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包(或出租)单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。
破产经济责任审计是根据《企业破产法(试行)》的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。
2．事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计
按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。
事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。
事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。
事后经济责任审计，是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。
3．党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计
按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。
党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。
国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人(董事长或总经理)的任期经济责任审计。
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