预算管理及会计核算（精选8篇）
(一)预算管理概述
预算管理涵盖了很多方面的内容，如资本预算、筹资预算、经营预算等等，通过各个预算的整合形成了企业的预算体系。预算能够将企业的各种经营活动量化，并帮助企业经营者更好地对企业进行管理。预算管理不仅使得企业中的全部资源能够得到有效配置，同时还能充分提高员工的工作动力，很大程度上加强了企业预算管理的应变能力，并为企业顺利发展提供保证。预算管理作为企业财务管理中不可或缺的组成部分，其自身具备很多作用：加强内部联系。预算管理能够帮助企业统一组织活动，让管理人员对于企业的不同项目和环节更加全面地联系和了解，能够加强企业不同项目和预算之间的沟通和联系;优化绩效评价体系。预算管理将很多预期目标进行综合预算，保证企业的预期目标得以实现，并不断完善目标规划，能够使得绩效评价体系更完善地建立;为员工的工作提供动力。预算时，能够更好地对企业的发展预测，防止出现经营、投资等活动没有依据，通过可以帮助企业工作人员更好地发展。如今，预算管理受到了很多企业的欢迎，并且为企业管理带来了积极影响，通过制定、管理、评价、鼓励等手段的实施，提高了企业的综合实力。
(二)会计核算概述
企业的会计核算是指利用货币为企业的各项活动的预算进行系统地整理和记载，并制成会计报表，从而成为企业经营中可参考的数据。会计核算的主要方式有成本计算、复试记录、登记账薄等。这些方式通过将会计要素进行监督从而达到某种效果。会计核算作为企业必不可少的一项工作，其主要呈现出以下特点：全面性。会计核算的过程中需要采用很多的计量工具，同时还需要一些不同的度量。这些都能在会计核算中起到作用，利用此项工作能够将企业的全部财务支出和收入以及不同的经营环节中所形成的资料和财力、物力的消耗进行统计和计算，并形成财务记录。这种记录较为全面和综合;整体性。会计核算需要将所有的会计对象进行记载，需要保证数据的整体性和系统性。同时，会计核算会很好地将所有的数据连续计算，不会间断，以保证会计核算的全部内容形成一个整体。
(三)预算管理和会计核算的差异
预算管理和会计核算存在着一定的差异。首先，在使用方式存在差异。预算管理的使用方法较多，能够根据不同的情况和项目特点使用相适应的方式，而会计核算的方式是比较固定的，不能随意进行改变;其次，管理内容不同。预算是将企业的所有活动进行调控，并且着重于组织配置，而会计是对经营活动的一种体现和描述，注重于在企业经营活动发生后进行核算;最后，预算管理只是企业自身的工作，而会计是有法律限制的，需要履行法律规定。
(四)预算管理和会计核算的关联
预算管理和会计核算存在着一定的关联。首先，两者的工作目标一致。两者的目标都是为企业服务，帮助企业完成预期目标，并且提高企业的经济效益;其次，两者的方法形成有共同点。预算管理及会计工作都是通过对数据和相关信息进行量化，并通过计算、采集、整合等方式操作;最后，两者的都是对企业的经营活动的不同信息进行管理和统计。预算和会计两者虽然有着不同的工作内容和方法，但是有存在着一定的联系。企业只有将两者协调统一，并有机结合，才能更好地为财务管理工作服务，才能更好地对企业的各项经营活动和项目进行预算和规划，并优化管理环节和相关体系，促进企业健康发展。
二、企业预算管理中的.问题
(一)不够重视预算管理
预算管理的重点是为了帮助企业达到预期目标，因此其在很大程度上受到企业的决策影响。目前，很多企业对于预算管理的重视程度不足。在预算过程中，没有将理论更好地联合实际，对于预算较为粗糙和随意，没有仔细并制定计划。同时由于预算管理应将各个预算进行量化，而很多企业预算时，忽略了这一点，对于战略预算过于关注，没有为预算管理工作奠定良好的基础，对于这项工作的性质、目的和具体内容不够清楚，没有形成一个系统的认识。同时，没有认识到预算管理对企业的重要性和深刻意义，相关的工作人员没有较高的专业能力，不能很好地应对企业的预算工作和变化。
(二)对预算管理的运用不规范
预算管理需要按照数据进行具体的操作，而在具体预算时，企业多使用原来就存在的资料，这些资料都是各个部门制作出来的。然而很多部门并没有相关的专业知识，因此制作出来的预算资料和数据的准确性和可参考性不是很大。如果企业应用了这些原有资料进行接下来的预算工作，会受到很大的影响，无法保证高质量且准确的进行预算管理工作。预算管理对于数据的准确性和真实性较为重视，同时预算对象需要不断地更新和汇总，然而企业在此工作中，并没有及时更新企业的各项经营活动的财务和资金状况，因此使得新一轮的预算管理工作没有现实意义。在预算时，运用方式不科学，没有形成一个完整的体系，运用过程不够规范。
(三)预算管理的市场消息获得滞后
由于预算管理中的编制难度不大，程序较少，因此不能够在第一时间将市场的讯息反应，使得具体操作时，不能针对如今的时代变化进行有效地预算，且预算方式和规定经常更改，由于企业是不断地发展的，其发展需要依靠一定的市场信息来进行战略和政策的更改，如果预算工作不能及时更新市场变化，就无法让让企业更好地制定战略和政策。工作人员在具体预算时，没有固定的参考规定，因此会造成不必要的麻烦，提高了预算成本，形成的预算没有实际作用，不能真正地为企业带来价值。预算如果失去了意义和价值，会导致整个财务管理混乱，无法将企业的筹资、投资、成本、管理等财务状况及时整理并汇总，企业无法更好地根据数据了解其经营状况，并影响了政策和发展战略的制定，这样面对激烈的市场竞争，会存在着更多的压力，无法迎接挑战。
三、企业有机结合预算管理和会计核算的对策
(一)加强对预算管理的重视，使用现代化管理方式
企业应重视预算管理工作，充分认识到其重要性和积极作用，同时通过现代化管理方式将预算管理和会计核算相结合。可以引入电算方式进行会计核算，这样能够在一定程度上减少核算过程和工作量，使得核算工作简单化，这样能够让相关的工作人员有足够的经历对经营活动的全过程进行预测、调整和研究。同时，利用会计核算能够弥补预算管理的不足，将工作做的更加仔细和精准，更好地为企业发展服务。当今社会是一个信息和网络时代，企业应该明确高科技的重要性，组织员工学习关于两者需要的软件，学会使用计算机进行操作，避免员工产生太大的工作压力，也提高了信息和数据的准确无误差性，很大程度上可以调动员工的工作积极性，更好地投入到核算和预算中。
(二)协调预算管理和会计核算并规范运用
企业应将预算管理和会计核算相互分离，并单独运用，通过采用预算编制实现二者的完全独立，并协调两者的关系。工作人员应先将会计核算的结果算出，通过处理写进预算表格中。考核时，应利用数据和信息进行参考，即以会计核算为依据，而预算管理作为主要重点工作。由于预算管理是企业财务管理中的重要组成，因此其较为重要，然而如果没有足够和细致的数据提供，就不能确保预算管理的有效性。通过以上的方式，能够解决这一问题，以帮助两者独立运作却相互协调，以为公司带来足够的经济效益。企业在进行会计核算和预算工作时，应使用最新的企业经营资料，让专业部门进行表格和数据的统计和制作，确保信息和数据的真实有效性，及时更新掌握企业的财务状况，形成一个集预算和会计为一体的管理体系，实现运用的规范化，以真正地为企业经营和发展服务。
(三)结合预算的要求进行会计核算，使用差异处理
企业经营中，通常会利用会计对营销、生产和收支进行预算和处理，预算时主要以生产经营中制定的具体战略目标为依据。企业需要衡量每一个员工的工作完成情况，按照一定得标准再一次预算，这样才能对预算进行有效控制和管理。责任预算为了明确划分员工的责任和负责项目，应严格按照标准进行问责，遵守责任履行规定，并制定科学的工作分配方式。在进行物力和人力的支持时，制定合理的转移价格，能够完善绩效评价体系，及时掌握预算工作的进展情况。与此同时，由于预算管理和会计存在一定的差异，因此应结合这种差异制定差异处理法，并理解差异的存在。首先，为会计核算设立独立的科目，将模糊的事项集合，并全面记录，以在今后的工作中在进行判断;其次，定期对两者工作进行讨论，对每一个项目进行仔细分析;再次，已经分析出的责任差异可以利用预算和核算进行记录和整理;最后，不可预计中记载模糊责任人差异，并充分考虑到前期模糊事项的各方面因素。这样才能更好地处理预算管理和会计核算之间的关系，在两者单独运行的基础上实现两者的有机结合，促进财务管理工作的发展，并更好地为企业经营服务，在掌握自身经营和财务状况的进出上制定有效战略，并保障顺利地发展。
四、结束语
所谓预算管理,广义上,是指企业在战略目标的指导下,对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划,并通过对执行过程的监控,将实际完成情况与预算目标不断对照和分析,从而及时指导经营活动的改善和调整, 以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。 狭义的预算管理,就是将编制好的预算作为业绩考核的依据和标准,定期将实际业绩(实际发生的财务数据)和预算进行对比,分析差异原因并采取改进措施。
(一)预算管理的作用和目的
一般来说,企业预算管理的作用主要体现在战略实现、资源分配、 风险控制、绩效考核、成本节约、收入提升等方面。
1、预算与战略职能
企业根据发展战略和年度生产经营计划, 综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素,采取一定的程序和编制方法,编制年度全面预算。年度预算是具体将战略目标进行分解和量化的过程。通常预算分项越细,数据越准确,信息可比性越高,越有利于预算监控执行,从而推动战略实现。
2、预算与资源配置
通过预算,企业资源的优化配置用数字固定下来,体现预算“刚性 “管理。 同时也用来调度或衡量下一年度资源分配。
3、预算与风险控制
预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过程中责、权、利关系的全面规范,将企业管理机制具体化、数字化、明晰化。
4、预算与考核机制
通过层层分解与落实, 对各预算执行部门或项目的预算完成结果进行检查、考核与评估,确定责任归属,与奖惩挂钩,强化激励机制,从而提升管理水平,完善业绩评级系统。
5、预算与收入成本
通过全面预算可以加强对费用支出的控制, 有效降低公司的营运成本,这也是预算的主要动因之一。 相对应地,预算体系也包括收入,挖掘潜在资源,实现收入最大化。
(二)预算执行过程中存在的问题
预算管理在实施过程中,由于对预算管理的理解不够全面,预算管理的运作环节和流程不够清晰, 预算管理的科学性和合理性欠缺等原因,使得预算管理没有发挥应有的效果。 主要体现以下几个方面:
1、对全面预算管理工作的认识不够,预算工作难以开展
全面预算管理的最终目的是实现战略目标, 战略目标决定着预算目标。 但战略预算是一种相对比较“粗“的预算,更多的是一种指导性、 方向性的概念。 而在预算执行过程中,往往需要将战略预算具体进行细化和量化,才能实现目标落地。 这样的差异,使得管理层、各个部门只盯着战略预算(即需要多少资源,可以实现战略目标),忽略或不重视预算的基础工作。 他们没有正确理解到战略预算来源于最基础、最本质的财务预算。
2、预算管理手段的科学性与合理性欠缺
预算管理的执行应有数据为依据, 但由于预算编制采用的原始数据来源于各个职能部门或项目,而各个职能部门、项目的人员多数非财务人员,没有会计核算和财务预算的概念,所提供的数据均是按资金收支事项等申报的,与财务预算的口径有一定的差距,也与最终会计核算出来的实际发生的成本、收入数脱节。 使得预算编制数据、预算执行数据反馈、会计核算结果、预算考核之间容易产生矛盾、遗漏、重叠或交叉,不利于预算的执行。
3、预算管理的执行力度难以实现刚性
预算编制方法简单,未能反映市场状况变化对预算执行的影响,使预算执行不能实现刚性管理,造成频繁的预算调整或预算外成本费用, 甚至有可能使预算因脱离实际而无法执行。 此外, 预算管理手段、实际操作方法欠缺科学性,也会让预算管理的职能部门无法实施刚性管理。
二、会计核算的内涵
预算管理需要会计职能的配合来完成,财务预算编制、会计核算方式在预算管理中起着非常关键的作用。 会计核算是由专业人员依据政策法规、会计准则、法律的要求,遵循规定的“重要性”、“全责发生制”、 “全面性”等基本原则,采用专门的计量方法,以企业发生的各项交易或事项为对象,反映企业本身的各项生产经营活动。
(一)会计核算在预算中的运用
预算管理是为了优化资源配置、实现企业战略,从而控制企业的经营活动,会计核算的结果刚好是反映企业的经营活动结果。 应该说,两者的职能定位和配合作用是清晰和明确的。 会计核算必须按照国家统一的会计制度和准则的要求, 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,编制财务会计报告。 会计核算的最终成果经审计后对外公布而具有法律效力。 上级单位对下属企业的预算考核一般也会以最终的年度决算报表作为考核依据。
但在实际运用和操作中,由于预算编制、考核和会计核算在口径、 展现的形式不一致,出现了诸多问题。
(二)会计核算在预算管理中存在的问题
预算管理与会计核算虽然目的都是为提高企业经济效益, 实现经营目标。 但由于预算管理和会计核算属于不同的体系,在应用上,会计核算与预算编制在口径上、展现的形式上不一致,使得预算编制数据、 预算执行反馈数据、会计核算实际核算数据、业绩考核数据各个环节相互脱节、无法对应。 主要原因在于:
预算管理较为灵活,而会计核算必须依照相关制度。 对于集团管理模式的大型国有企业,会计核算除非按会计准则要求外,还需符合集团统一核算的体系要求; 一个会计科目可能对应多个预算项目或多个考核管理部门;一个预算项目也可能对应多个会计科目;交叉重叠现象较多;会计核算采用权责发生制,根据实际收入和成本确认原则入账;预算编制通常是采用收付实现制,按预计的支付数作为申报口径,存在时点差异。
三、企业预算管理与会计核算的合理运用
对于上述问题,首先要解决呈现的形式(即誰跟谁走的问题),如果考核是根据会计核算的科目体系口径提供数据执行, 则预算编制表就应该参照科目余额表编制; 如果考核是根据预算编制表的口径形式考核,则预算执行数据就应该参照预算编制表格式提供,而不能采用会计核算的口径提供。 鉴于此,设想四种解决方案:
(一)预算编制与会计核算完全独立,自成体系。
在该模式下,预算编制表与会计核算结果各自单独列示,由于两者体系的口径没有可联系的接口,往往需要大量手工调整。 如果考核采用的数据是以预算编制表的形式, 需要将会计核算的结果导出后进行人工整理,按预算编制表的格式进行填列。 如果考核采用的数据是以会计核算的结果, 需要将预算编制表按会计科目的格式, 手工拆分整理填列。
存在以下优缺点:
优点:对各自的信息化系统的运行没有发生改变,不存在系统关联改造。
缺点:第一,虽然前端的工作量无发生增减,但后续的预算数据和会计核算数据在手工整理工作上需要投入大量的时间和精力, 造成重复劳动。 第二,手工调整的工作也只能实现部分数据对应,不能实现所有预算数据和会计核算数据的对应, 很多预算数找不到对应的会计科目,反之亦然。 中间存在一定的缺项。 第三,不利于预算管理和成本管控,随着企业精细化管理的深入,这种大量手工调整的手段过于落后, 明显不适用企业未来战略发展。
(二)以会计核算为主导,预算以会计核算口径进行编制
在这种模式下,预算考核以会计核算结果作为评价依据,对预算管理体系的预算编制表进行修编, 原则上一个预算事项可以对应多个会计科目,一个考核部门也可以对应多个预算科目,但一个预算事项只能对应一个考核部门,不能出现多对多的情况。 所以在预算编制前,应当将预算考核部门和预算事项重新进行梳理。 实现预算考核数据、会计核算数据、预算数据三者合一。
存在以下优缺点:
优点:一是对预算编制工作虽然有一定影响(主要是第一次),但简化了后续的工作,总体上看还是减少了工作量。 二是解决了预算数和执行数在同时呈现的问题。 三是解决预算数据与会计科目数据口径不一致问题的同时规范了会计科目入账处理原则。 四是有利于企业的全成本管控的细化和深入。
缺点:由于预算编制的数据来源于各个职能部门或项目,他们对预算数据通常是按事项申报,他们并不理解会计核算的合规性、原则性等要求,所以给预算编制工作的带来一定的影响,需要对预算编制表进行修编的同时,将每个科目对应的入账处理原则、性质和要求进行描述和明确;具有一定难度。
(三)以预算为主导,会计核算按预算口径进行核算
在这种模式下,会计科目的设置和核算围绕预算事项进行,虽然能强化预算的执行, 但容易使会计核算陷入违背 “权责发生制”、“重要性”、“真实性”、“合规性”等会计原则的风险,为了预算而核算,造成财务风险。
(四)预算管理与会计核算合理结合
在这种模式下,利用信息化手段在预算管理系统建立、整理预算科目,在预算科目与会计科目之间建立一定关联(称之“对标”),通过端口连接到会计核算系统, 会计核算系统中的报销子系统和合同支付子系统中增设“预算科目”,并设置成“必选项”。 确保每笔支付单或报销单都带有“预算科目”,会计核算根据实际业务遵循准则进行账务处理。
存在以下优缺点:
优点:一是另设预算科目,以预算科目的数据作为考核数据,会计科目核算相对独立, 既确保会计核算的合规性, 也满足预算管理的要求。 二是一定程度上减少手工调整数据的工作量。
缺点:一是预算科目和会计科目各自取数,有可能会使会计核算总成本与预算科目总成本、关键指标的费用存在差异。 二是预算科目与会计科目的差异,使得预算数据、执行数、会计科目数据三者不统一,在没有解决预算科目和会计科目对标的时候,仍然是各自单独列示。 三是预算各执行部门有可能在预算科目和会计科目差异间作出趋益性的选择。 四是对于集团管控的企业,集团对下属企业的考核往往从全局上采用经审计的年度财务决算报表的数据; 与企业内部的考核采用预算科目的数据有可能发生冲突。 存在内部分解预算考核达标了,但集团对企业的总体考核却没有达标的现象。
四、结束语
总而言之,从企业整体规划出发,不断完善全面预算体系和会计核算体系,逐步实现预算管理与企业会计核算两者的有机结合,在会计核算成果的基础上,衔接预算、项目管理等要求,进行规则制定,准确反映出项目会计信息,全盘地、动态地反应预算数据,让预算管理体系在各部门得到贯彻和理解。 帮助企业在市场经济中不断地前行,根据市场的变化适时调整自身的会计核算和企业预算的策略,实现企业战略,稳定健康发展。
参考文献
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企业预算管理与会计核算的关系
企业预算管理与会计核算都是企业日常运营中的重要工作内容，虽然二者分属于不同的工作体系，但两者间却存在着许多的关联之处，这也是预算管理与会计核算能够实现有机结合的重要条件。在企业的运营过程中，应该注意到预算管理与会计核算之间的关联之处，不能将两者分离开来对待，只有通过合理的运用方式将两者有机结合才能有效的促进企业的发展，并为企业带来更大的效益。
预算管理和会计核算之间的差异。预算管理与会计核算之间的差异体现在很多方面，包括应用方式、管理内容以及工作性质等方面。在应用方式上的不同主要表现在，预算管理相对灵活性更强，在应用方式方法上也相对较多，可以根据实际工作条件以及相应项目特点的不同而改变应用的方式，而会计核算的应用要受到一定的限制，在应用方式上相对更加固定，也不允许随意改变。在管理内容上的不同主要表现为，预算管理的管理内容主要是以预算为基础对企业所有活动的调控，在组织配置方面更加重视，而会计核算的管理内容主要是企业的经营活动，更加注重于在企业经营活动发生后进行核算。在工作性质上的不同主要体现为，预算管理是属于企业自身工作的内容，而会计核算要履行一定的法律责任，要受到法律规定的严格限制，在这一点上两者有着很大的区别。
预算管理与会计核算之间的关联。预算管理与会计核算之间也有着许多关联之处，主要体现在以下几个方面。首先，两者的工作目标一致，两者的目标都是为企业服务，帮助企业完成预期目标，提高企业的经济效益。其次，两者的方法形成有共同点，预算管理及会计核算工作都是通过对数据和相关信息进行量化，并通过计算、采集、整合等方式进行操作。最后，两者的都是对企业的经营活动的不同信息进行管理和统计，都要以企业的经营活动作为工作的基础。
预算管理与会计核算之间虽然存在着一系列的差异，但也有着许多关联，对于企业而言，应该充分认识到预算管理与企业会计核算之间的差异性与关联性，找到合理的契合点，将两者结合运用，在保障会计核算工作合法性的基础上，将其应用到预算管理中，提高企业预算管理的质量，从而有效的改善企业财务状况，优化企业的资源配置，改善企业的运营状况，帮助企业实现经济效益的提升以及长期稳定的发展。
企业预算管理中存在的问题
对预算管理基础工作缺乏有效的重视，全面预算管理难以有效推进。在企业的预算管理当中，战略预算有着十分重要的指导意义，其本身具有着较为粗略的特性，而战略预算目标的实现需要以充分的细化与量化作为基础，在实际管理中，企业管理部门由于对全面预算管理的认识不足以及对预算管理工作缺乏重视，常常会只注重战略预算，而忽略了预算管理基础工作的重要意义，这样的重视失衡，不仅难以实现战略预算的目标，也将导致企业财务预算质量与效率的下降，使全面预算管理难以得到有效推进。
先进的预算管理方式运用不足，管理手段缺乏科学性与合理性。一些企业在预算管理方式方法上缺乏合理的创新与升级，缺乏先进的预算管理方式方法的运用，在预算管理的实际工作中始终沿用传统预算管理方式，不但在预算管理的工作效率上难以得到提高，同时也不能很好的适应和满足企业发展的需求。尤其在预算管理的原始数据方面，预算管理的基础数据大多是由各个职能部门及项目相关人员提供的，而这些人员大多不具备专业的财务知识，对于预算管理与会计核算也没有明确的概念，数据基本是按照资金收支事项进行申报，在口径上很难统一，这很有可能导致预算结果出现偏差，缺乏科学性与合理性，容易出现遗漏、重叠、交叉等问题，增加预算执行的难度。
预算管理执行力度不足，缺乏刚性。预算编制程序相对简单，在反映市场变化情况上缺乏一定的及时性，因此难以根据市场变化进行及时有效的调整，在预算管理的执行力度也十分不足，管理缺乏刚性。企业对于预算方式与规定也常常会进行更改，这也给实现刚性预算管理带来了很大难度。执行力度的不足很容易造成企业预算管理与实际脱节，并造成不必要的额外成本费用，对于企业的财务管理以及长期发展规划都有着十分不利的影响。
会计核算在预算管理中的应用问题
预算管理与会计核算在服务企业效益的目标上具有一致性，但由于所属体系的不同，会计核算与预算编制在口径上、展现的形式上不一致，使得预算编制数据、预算执行反馈数据、会计核算实际核算数据、业绩考核数据各个环节相互脱节、无法对应。而这些问题的产生主要是由于预算管理与会计核算在灵活性上的差异。会计核算在在应用中一方面要严格遵守的国家法律规定，在应对预算管理的变化时，会出现灵活性不足的情况。此外，对于一些集团管理模式的大型国有企业，会计核算还要与集团的统一核算体系要求相适应，这也使会计核算受到更多的限制，在大型集团企业中会计科目与预算项目并非一一对应，交叉重叠现象十分普遍，会计核算采用权责发生制，根据实际收入和成本确认原则入账，预算编制通常是采用收付实现制，按预计的支付数作为申报口径，因此也存在时点差异。
会计核算与预算管理的有机结合方案
以会计核算为主导，预算以核算口径进行编制。这一方案主要是以会计核算的口径作为预算编制的口径标准，利用会计核算的结果来对预算考核进行评价，对预算管理体系的预算编制表进行修编，原则上一个预算事项可以对应多个会计科目，一个考核部门也可以对应多个预算科目，但一个预算事项只能对应一个考核部门，不能出现多对多的情况。所以在预算编制前，应当将预算考核部门和预算事项重新进行梳理。实现预算考核数据、会计核算数据、预算数据三者合一。这一方案简化了预算的后续工作，减轻了总体工作量，统一了预算数据与会计科目数据的口径，加强了企业成本管控的细化和深化。
以预算为主导，会计核算已预算口径为标准。这一方案中会计科目的设置主要是以预算为中心，会计核算按照预算口径标准来进行，在统一预算与核算口径以及加强预算执行力度方面有着很好的效果，但相对的也具有一定的风险。会计核算灵活性较差的限制决定了以预算为主导的情况下，很容易造成会计核算违背“权责发生制”“真实性”“合规性”等会计原则，使会计核算失真，增加企业运营中的财务风险。
预算与核算自成体系，完全独立。这一方案主要是将预算编制与会计核算结果分开来单独进行展示，两者的口径也处于不同体系中而没有相关性。在实际操作中根据需要，以及数据最终展现形式的不同，将其中一方进行人工的调整，以另一方的口径以及格式进行填列。这一方案在应用中减少了对双方信息化系统运行的改变，避免了系统的关联性改造情况。但同时这一方案也存在较大的缺点，一方面大量增加了实际操作中的后续工作量，增加了不必要的重复劳动；另一方面，通过手工进行的调整，在数据的对应方面有很大的难度，常常会出现数据找不到对应项目的情况，造成项目的缺失；此外，这种预算与核算的结合方式相对较为落后，不利于企业的现代化管理以及企业长期的发展。
建立系统关联，使预算管理与会计核算有机结合。这一方案主要是通过在预算管理与会计核算系统中建立起科目间的关联，利用系统端口进行两者间的连接，在核算系统中的相关子系统中设置“预算科目”的必选项，以此来保障会计核算中的每一笔支付与报销单都能与预算科目一一对应，而会计核算业务由于仍具有很强的独立性，因此也无需为满足预算管理需要而承担违规的风险，并且大大减少了手工进行数据调整的工作量，在充分保障会计核算合理合法的基础上，使会计核算与预算管理有机结合起来，从而加强财务管理的质量与有效性。这一方案虽然仍不够完善，但在会计核算与预算管理的结合运用中已经发挥了较好的效果。
会计核算与预算管理的结合是提升企业财务管理水平的必然途径，在目前两者的结合运用中仍存在着许多不足之处，每一种结合方案相对都不能做到尽善尽美，因此企业要结合自身的发展需要与财务管理的实际情况，选择适合自身的方案，并通过对财务管理的创新与研究，对管理方案进行相应的优化，从而找出与企业自身更加契合的财务管理模式，进而推动企业的稳定发展。
第一章 概述
知识点：财政总预算会计的特点、基本任务与作用；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。
重 点：财政总预算会计的特点；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。
难 点：财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。
一、财政总预算会计的定义：
财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。分设中央、省、市、县、乡（镇）五级财政总预算会计。
二、财政总预算会计的特点
1.政策性和计划性2.统一性和广泛性3.宏观性和社会性
注意：财政总预算会计为国家预算服务，所提供的信息使用者为国家宏观管理部门。不仅要符合会计原则要求，还要受到预算管理制度的制约。在核算上有其特殊性，如无须进行成本损益核算，没有现金核算业务，也没有实物资产的核算，资产的表现形态为财政性存款和债权。
三、财政总预算会计核算的主要内容
1.预算收入（一般预算收入、基金预算收入）2.预算拨款（预拨经费、基建拨款）
3.预算支出（一般预算支出、基金预算支出）
4.专用基金收支（专用基金收入、专用基金支出）
5.转移性收支（上解收入、上解支出、补助收入、补助支出、调入资金、调出资金）
6.财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）
7.国库执行机构会计的有关业务核算：财政零余额账户存款、已结报支出 8.有价证券与借入款
9.往来款（暂付款、暂存款、与上级往来、与下级往来）
10.财政周转金（财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出）11.预算周转金12.结余（预算结余、基金预算结余、专用基金结余）13.年终清理结算和会计报表
四、财政总预算会计的会计科目
共36个：其中，资产12个，负债5个，净资产5个，收入7个，支出7个。
第二章 资产
知识点：货币资金的管理与核算；债权的管理与核算。重点：财政性存款的管理与核算；有价证券的管理与核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的管理与核算；财政周转金的管理及其贷放的核算。难 点：财政性存款的核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的核算。
资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。
一、财政性存款
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。
“国库存款”和“其他财政存款”属于财政性存款。此外，还有过渡性账户“在途款”。
财政性存款的管理要求：
1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。
2.严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。
3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。
4.转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。
5.在存款余额内支付，不得透支。
国库存款
1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。
2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。
3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。
4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设臵外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。
本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。
其他财政存款
1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。
2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。
二、在途款：
指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。
在途款
1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。
2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目。
*本科目涉及上下年度，分录是在哪个年度账上做的要写清楚!决算清理期：一般指预算年度终了后，从1月1日至1月7日共7天。决算清理期主要办理：预算科目之间的错缴调整，应缴未缴的补缴，应退库未退库的办理退库，以及办理应剔除的支出及调整存款等工作。
库款报解整理期: 一般指预算年度终了后，从1月1日至1月10日共10天。为完整地反映本地全年预算收入的实际情况，年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设臵10天的库款报解整理期,确保全年收纳的预算收入(含在途税款)全部列入当年决算，将当年应退的税款、应更正科目全部在整理期内办理。设臵决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。
三、有价证券
有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。有价证券应按取得时实际支付的价款记账。有价证券管理原则：
(1)只能用各项财政结余资金购入；(2)购买国债的资金不能列为支出；
(3)利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；(4)购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。
有价证券
1．本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。
2．购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。
3．本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。
4．本科目应按有价证券种类和资金性质设臵明细账。
四、暂付及应收款项
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。
包括“暂付款”和“与下级往来”。
暂付款
1.本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。2.借出时，借记本科目，贷“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存”或有关支出科目，贷记本科目。
3.本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。4.本科目应按资金性质及借款单位名称设臵明细账。
与下级往来
1.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。
2.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。
4.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。
5.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。
6.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设臵明细账。
五、预拨款项
预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括“预拨经费”和“基建拨款”。
预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。
基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。
预拨经费
1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。4.本科目应按拨款单位设明细账。
2基建拨款
1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。
2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。4.本科目应按拨款单位设明细账。
六、财政周转金放借处理
财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。
财政周转金的贷付、借出和回收，应按实际发生数额记账。
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
待处理财政周转金应按实际转入数额记账。
财政周转金放款
1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。
2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。
3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。
4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。
借出财政周转金
1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。
3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。4.本科目应按借款对象设明细账。
3待处理财政周转金 1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。
2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。4.本科目应按欠款单位名称设明细账。
专题：财政周转金
一、定义
财政周转金是财政设臵和管理的，供有关单位有偿使用的财政周转资金。
二、与银行贷款的区别 1.信用主体不同 2.资金来源不同 3.目的不同
4.在信用体系中的地位不同 5.资金的使用范围不同
三、管理与使用
（一）管理原则
财政周转金的管理必须遵循国家财政部关于“控制规模，限定投资，健全制度，加强监督”的指导方针。财政周转金的投放必须坚持拾遗补缺，注重社会、经济效益的原则。
（二）管理方式
财政部门为财政周转金的主管部门和委托部门。财政周转金的投放与回收，主要由财政部门的业务部门负责。财政周转金的投放，要严格按程序办理。
财政周转金的投放必须通过指定的银行以委托贷款的形式办理。指定银行为财政周转金的受托部门，应按有关规定，负责财政周转金委托贷款业务。财政周转金委托指定银行贷款后，财政部门不再直接办理贷款业务，但必须建立严格的内部管理办法和考核制度，在受托金融机构的配合下，最大限度的保证财政周转金的安全与增值。（三）使用范围
1.支持农业开发和农村经济发展；
2.支持教育、科研、文化、卫生等事业的发展；
3.支持企业技术改造和高新技术产品开发以及商业网点开发、市场建设，帮助企业解决资金临时性周转困难； 4.适合财政周转金支持的其他项目。
（四）使用形式
财政周转金实行定向委托贷款方式。定向委托贷款是指财政周转金的来源、投向、利率、风险由财政负责。受托金融机构接受委托后，按财政要求依商业银行办理贷款的手续办理贷款，按贷款金额的一定比例收取手续费，并负责催收本息。
财政周转金借款的程序：由借款单位向财政提出申请报告、可行性研究资料，经评估、论证报政府批准立项后，由财政向指定银行下达委托贷款通知单，指定银行按财政指定的金额、期限、利率等借款条件划转贷款；指定银行负责向借款单位催收本息，并将收回的本息划到市财政局的周转金账户。
财政周转金贷款严格执行《中华人民共和国担保法》，对借款单位，要实行贷款担保制度。发生经济纠纷，按法律程序办理。财政周转金的借款期限，应根据扶持项目的性质和实现效益的时间确定，一般为1-3年。
四、科目：7个
1.财政周转金放款P75
2.借出财政周转金P76 3.待处理财政周转金P76 4.借入财政周转金P89 5.财政周转基金P98 6.财政周转金收入P125（明细：利息收入、占用费收入）7.财政周转金支出P163（明细：业务费支出、占用费支出）
例题：P170专题一 财政周转金的核算
1.分录:(1)借：其他财政存款10000000
贷：借入财政周转金10000000(2)借：财政周转金放款——市文化局4000000
——市化工厂3000000
借出财政周转金——甲县
2000000
贷：其他财政存款
9000000(3)借：财政周转金支出——业务费支出1000
贷：其他财政存款
1000(4)借：其他财政存款10000
贷：财政周转金收入——利息收入10000
(5)借：其他财政存款4080000
贷：财政周转金放款——市文化局 4000000
财政周转金收入——占用费收入80000(6)借：其他财政存款2040000
贷：借出财政周转金——甲县
2000000
财政周转金收入——占用费收入40000(7)借：借入财政周转金10000000
财政周转金支出——占用费支出110000
贷：其他财政存款
10110000(8)借：财政周转金收入111000
贷：财政周转金支出111000(9)借：财政周转金收入19000
贷：财政周转基金
19000
(10)借：待处理财政周转金3000000
贷：财政周转金放款——市化工厂3000000
(11)借：财政周转基金3000000
贷：待处理财政周转金3000000(12)借：一般预算支出5000000
贷：国库存款
5000000(13)借：其他财政存款5000000
贷：财政周转基金 5000000 2.财政周转基金期末余额=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（贷方）
P78习题一
1、借：国库存款 ——一般预算存款 1200000
——基金预算存款
200000
贷：一般预算收入
1200000
基金预算收入
200000
2、县财政：借：与下级往来 200000
贷：国库存款200000 乡财政：借：其他财政存款
200000
贷：与上级往来200000
3、（1）借：有价证券——用一般预算结余购入 600000
贷：国库存款 ——一般预算存款 600000（2）借：国库存款——一般预算存款 615000
贷：有价证券——用一般预算结余购入 600000
一般预算收入
15000（3）借：有价证券——用基金预算结余购入
500000
贷：国库存款 ——基金预算存款
500000（4）借：国库存款——基金预算存款 512000
贷：有价证券——用基金预算结余购入
500000
基金预算收入
12000
4、借：国库存款——一般预算存款
210000
——基金预算存款
415000
贷：有价证券——用一般预算结余购入 200000
——用基金预算结余购入 400000
一般预算收入
10000
基金预算收入
15000
5、（1）在上年度旧账上作： 借：在途款
150000
贷：一般预算收入
150000（2）在本年度新账上作：
借：国库存款——一般预算存款
150000
贷：在途款
150000
6、（1）在上年度旧账上作 借：在途款
250000
贷：预拨经费
250000（2）在本年度新账上作：
借：国库存款
250000
贷：在途款
250000
7、（1）借：暂付款——市农委
200000
贷：国库存款
200000（2）借：一般预算支出
200000
贷：暂付款——市农委 200000
8、（1）借：暂付款——市粮食部门
1000000
贷：其他财政存款（或：国库存款）1000000（2）借：专用基金支出
1000000
贷：暂付款——市粮食部门 1000000
9、借：与下级往来——甲县
300000
贷：国库存款
300000
10、市财政：
借：与下级往来——乙县
500000
贷：上解收入
500000 县财政：
借：上解支出
500000
贷：与上级往来
500000
11、（1）借：预拨经费
1200000
贷：国库存款
1200000（2）借：一般预算支出
1000000
国库存款
200000
贷：预拨经费
1200000
12、（1）借：财政周转金放款——市农委500000
贷：其他财政存款
500000（2）借：其他财政存款
508000
贷：财政周转金放款——市农委 500000
财政周转金收入——占用费收入 8000
13、（1）借：借出财政周转金——丁县 800000
贷：其他财政存款
800000（2）借：其他财政存款
812000
贷：借出财政周转金——丁县
800000
财政周转金收入——占用费收入 12000
14、（1）借：待处理财政周转金
150000
贷：借出财政周转金——丙县 150000（2）借：财政周转基金
150000
贷：待处理财政周转金
150000
P79习题二
1、借：国库存款 ——一般预算存款 376000
贷：一般预算收入
376000
2、借：国库存款 ——基金预算存款
120000
贷：基金预算收入
120000
3、借：国库存款 ——一般预算存款 78000
贷：补助收入
78000
4、借：国库存款 ——一般预算存款 376000
贷：上解收入
376000
5、借：一般预算支出 768000
贷：国库存款 ——一般预算存款 768000
6、借：一般预算支出 379000
贷：国库存款 ——一般预算存款 379000
7、借：一般预算支出 882000
贷：国库存款 ——一般预算存款 882000
8、借：基金预算支出 93000
贷：国库存款 ——基金预算存款 93000
9、借：一般预算支出621000
贷：国库存款 ——一般预算存款 621000
10、借：上解支出765000
贷：国库存款 ——一般预算存款 765000
11、借：补助支出 823000
贷：国库存款 ——一般预算存款823000
12、借：一般预算支出334000
贷：国库存款 ——一般预算存款 334000
P80习题三
1、借：其他财政存款547000
贷：专用基金收入547000
2、借：专用基金支出547000
贷：其他财政存款547000 P82习题五
1、借：有价证券——用一般预算结余购入 120000
贷：国库存款 ——一般预算存款
120000
2、借：有价证券——用基金预算结余购入53000
贷：国库存款——基金预算存款 53000
3、借：国库存款——基金预算存款
9000
贷：基金预算收入
9000
4、借：国库存款——一般预算存款 108000
贷：有价证券——用一般预算结余购入 95000
一般预算收入
13000
5、借：与下级往来 200000
贷：上解收入200000
6、借：补助支出 110000
贷：与下级往来
110000
7、借：与下级往来 50000
贷：国库存款——一般预算存款50000
8、借：补助支出
50000
贷：与下级往来 50000
9、（1）在上年度旧账上作 借：在途款
196000
贷：一般预算收入
196000（2）在本年度新账上作：
借：国库存款
196000
贷：在途款
196000
10、（1）在上年度旧账上作 借：在途款
95000
贷：基金预算支出
95000（2）在本年度新账上作：
借：国库存款
95000
贷：在途款
95000
11、借：基建拨款 860000
贷：国库存款——一般预算存款860000
12、借：一般预算支出 850000
贷：基建拨款
850000
13、借：国库存款——一般预算存款10000
贷：基建拨款 10000
14、借：财政周转金放款 78000
贷：其他财政存款
78000
15、借：其他财政存款78000
贷：财政周转金放款
78000
16、借：借出财政周转金
350000
贷：其他财政存款
350000
17、借：其他财政存款130000
贷：借出财政周转金
130000
第三章
负债
知识点：应付暂收款、有偿性负债的管理与核算。
重 点：暂存款、与上级往来、借入财政周转金的管理与核算。难 点：暂存款、与上级往来的核算。
负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。
应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。（“暂存款”、“与上级往来”）
按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（“借入款”）
借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。（“借入财政周转金”）
各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。
211 暂存款
1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。
3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。
4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
212 与上级往来
1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。
2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级的补助收入、或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。
4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。
5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。
有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。
222 借入款
1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发 行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。2.发行债券或举借债务，收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。
223 借入财政周转金
1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。
专题：财政国库支付执行机构会计核算
财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立支出明细账。
“103财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。
“213已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。
财政国库支付执行机构的有关业务核算：具体见P63-66 1.财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政资金支付凭证回执联，按部门列报预算支出，会计分录为：
借：一般预算支出——财政直接支付
基金预算支出——财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
2.财政国库支付执行机构会计每日将按部门汇总的《申请财政性资金划款汇总清单》与人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出——财政直接支付
注意：“财政零余额账户存款”科目当日资金结算后，余额为零。
3.财政国库支付执行机构对于授权支付的款项。根据授权额度、代理银行报来的《财政支出日（月）报表》，与人民银行国库核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：
借：一般预算支出——单位零余额账户额度
基金预算支出——单位零余额账户额度
贷：已结报支出——财政授权支付
4.年终，财政国库支付执行机构会计将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：
借：已结报支出——财政直接支付
——财政授权支付
贷：一般预算支出
基金预算支出
注意：年终转账后，“一般预算支出”、“基金预算支出”和“已结报支出”的余额都为零。
P81习题四
1、借：一般预算支出——财政直接支付156000
贷：财政零余额账户存款156000
2、借：基金预算支出——财政直接支付46000
贷：财政零余额账户存款46000
3、借：财政零余额账户存款278000
贷：已结报支出——财政直接支出278000
4、借：一般预算支出——单位零余额账户额度56000
贷：已结报支出——财政授权支付56000
5、借：已结报支出——财政直接支付885000
——财政授权支付246000
贷：一般预算支出987000
基金预算支出144000
P90习题一
1、借：国库存款
30000
贷：暂存款
30000
2、借：暂存款
30000
贷：国库存款 30000
3、借：国库存款
300000
贷：与上级往来
300000
4、借：与上级往来
300000
贷：补助收入
300000
5、借：上解支出
350000
贷：与上级往来
350000
6、借：国库存款
1000000
贷：与上级往来
1000000
7、借：与上级往来1000000
贷：国库存款
1000000
8、借：其他财政存款
98000
贷：借入财政周转金
98000
9、借：借入财政周转金
98000
财政周转金支出——占用费支出5000
贷：其他财政存款
P90习题二
1、借：国库存款 2870000
贷：借入款
2870000
2、借：借入款
1560000
一般预算支出
70000
贷：国库存款
1630000
为加强电信卡的财务管理，规范电信卡的会计核算，促进电信卡业务的健康发展，现根据集团公司制定的《中国电信电信卡财务管理及会计核算办法》，结合我省电信卡业务发展的实际情况，特制定本办法。
一、本办法中的电信卡是指用户通过向电信企业预付费用而获得相应的、在一定时间内有权使用电信业务的凭证，主要包括中国电信集团公司及所属各级电信企业发行的全国通用、省内通用及本地使用的各类电话卡、上网卡等，例如：IC电话卡、300电话卡、200电话卡、201电话卡、IP电话卡、163上网卡、充值卡、缴费卡等。电信卡可以是各种材质的卡片，也可以是纸质或电子凭证等多种不同形式。
二、电信卡实物管理
各级电信企业对电信卡实行实物管理，企业电信卡业务管理部门是电信卡实物管理部门。企业应当建立“电信卡实物登记簿”，用以记录各种电信卡的收进、发出及结余情况，分别按其数量、金额逐笔登记，月末结出余额。具体实物管理办法见《中国电信电信卡实物管理办法》。市州电信分公司（以下简称“市州分公司”）、县电信分公司（以下简称“县公司”）财务部门可以通过备查簿对电信卡进行管理。各级电信企业应建立有效的稽核制度，每月电信卡实物管理部门和财务部门应当对电信卡收、发、售、存情况进行核对，对核对中发现的差错，应当及时纠正。具体包括：
（一）电信卡实物管理部门每月月底应当对电信卡进行盘点，详细记录电信卡收、发、售、存情况，便于财务部门进行定期监督。
（二）财务部门应当定期对电信卡进行盘点，将盘点结果与实物管理部门盘点结果进行核对，并与财务帐簿进行核对。
（三）上级电信企业电信卡实物管理部门应当每月与下级电信企业进行电信卡收进、发出及累计结余的数量和金额的核对，上级电信企业电信卡实物管理部门应将核对情况通知下级企业财务部门，作为下级企业财务部门稽核同级电信卡业务的重要依据。
三、集团公司向省公司发行的全国统一的电信卡，省公司按电信卡印制费直接向电信卡制作工厂领卡，并依据电信卡制作工厂开具的发票计列成本。省公司不再对市州分公司进行印制费结算。
为了加强电信卡业务的内部控制，省公司向制卡工厂领卡时，按面值总额（包括在电信卡上附赠给用户的通信费部分，下同）通过“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”核算，向市州分公司发卡时，结转“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。
四、市州分公司应按面值总额向省公司领卡，领卡时通过“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目进行核算。市州分公司向县公司发卡时，按面值总额结转“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。若本期发生电信卡盘盈、盘亏情况，应相应补计、冲减“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。
五、电信卡实现销售后，按电信卡面值总额计列“预收帐款-面值-XX卡”科目，电信卡面值总额与实际的销售金额之间的差额，计列“预收帐款-折扣-XX卡”科目。电信卡上附赠给用户的通信费部分作为售卡折扣处理。电信卡销售后，各市州分公司、县公司按面值总额结转“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。
六、通信业务收入确认
各市州分公司将计费系统数据作为确认电信卡通信业务收入的基础。省业务支撑中心和省数据事业部于每月25日公布当月电信卡的计费数据。由各市州分公司业务部门按时取数，并签字盖章后提供给同级财务部门。财务部门根据业务部门签字盖章后的数据乘以上季度实际售卡加权平均折扣率，得出本月应确认的通信业务收入数，并列为本月“通信业务收入”。加权平均折扣率按季度进行计算，各市州分公司、县公司财务部门每季初15日前计算加权平均折扣率。首季加权平均折扣率由省公司确定。加权平均折扣率计算公式： i
X类电信卡加权平均折扣率 = Σ（第n批电信卡折扣
n=1 率*第n批电信卡n=1
销售面值总额权重）公式中：
X代表电信卡类别，如200卡、300卡等；
第n批电信卡折扣率=第n批电信卡季度销售实际收入/第n批电信卡季度销售面值总额，其中销售面值总额为电信卡销售面值与附赠的总和；
第n批电信卡销售面值总额权重=第n批电信卡季度销售面值总额/X电信卡季度销售面值总额，其中销售面值总额为电信卡销售面值与附赠的总和。以上是集团公司制定的公式，省公司经过研究后制定以下简化公式，其计算结果与集团公司的一致。
本季度销售X类电信卡实际收到的现金
X类电信卡加权平均折扣率=∑————————————————— 本季度销售X类电信卡的面值总额 公式中：
X代表电信卡类别，如IC卡、300卡等；
本季度销售X类电信卡的面值总额=“预收账款-面值”科目本季度发生额合计
本季度销售X类电信卡实际收到的现金（即：实际售卡款金额）=“预收账款-面值”科目本季度发生额合计-“预收账款-折扣”本季度发生额合计
（一）各市州分公司、县公司每月月底财务部门根据业务部门取得的本月计费数据计列通信业务收入，同时根据业务部门提供的应冲减面值数结转“预收帐款-面值-XX卡”，两者差额计列“预收帐款-折扣-XX卡”。
（二）用户持有的超过有效期未使用的电信卡的余额由省业务支撑中心和省数据事业部每月25日公布。由各州分公司业务部门按时取数，并签字盖章后提供给同级财务部门。财务部门按业务部门提供的数据乘以加权平均折扣率确认为通信业务收入，同时根据业务部门提供的应冲减面值数结转“预收帐款-面值-XX卡”，两者差额计列“预收帐款-折扣-XX卡”，并根据上季度末月实际发生的各专业电信卡通信费比例从预收帐款结转到通信业务收入相关专业的明细科目中。
七、电信卡省际话费结算
电信卡省际话费结算由集团公司组织进行。省公司计划财务部每月根据集团公司下发的“新卡”的结算数据，办理资金结算及通信业务收入确认。省公司计划财务部根据省公司市场部提供的集团公司“新卡”结算数据，定期分摊到各市州分公司。
八、其他业务收入确认
（一）各级电信公司从广告代理商取得的电信卡广告发布费收入计列“其他业务收入”相关明细科目。
（二）各市州分公司向用户销售的仅供其自用的委托特制卡而收取的委托特制费计列“其他业务收入”相关明细科目。
九、各市州分公司给予代理商的销售折扣不得超过规定的最高销售折扣率，不得自行改变最高销售折扣率，已给予批发折扣的，各级电信企业不得再向经销商支付代理费、代办费或其他形式的费用。零售电信卡原则上按面值（不包括电信企业在电信卡上附赠给用户的通信费部分）进行销售，对符合规定条件的，可给予不超过规定最大折扣率的批量折扣，但该折扣率应当低于给予代理商的销售折扣率。
各市州分公司制作发行的委托特制卡，如果对方需求量较大，可给予一定比例的折扣。各市州分公司不允许异地出售电信卡，如剩余较多，应报上级主管部门统一调配。
十、各市州分公司内部领用电信卡，应严格履行审批手续，按销售面值购买。对外业务用卡作为业务宣传费在相关专业的业务费中列支；测试用电信卡在相关专业的业务费中列支；档案用电信卡在管理费用中列支。
十一、售出电信卡原则上不予退卡。如按有关规定确需退卡的，不考虑原已给予用户的折扣，各市州分公司、县公司按剩余通话费冲减“预收账款-面值-XX卡”。电信卡上附赠给用户的通信费部分，不予退款。
十二、对于超过有效期而未销售出去的电信卡，各市州分公司、县公司每月根据同级业务部门提供的过期电信卡面值总额数据，冲减“电信卡往来-领卡-XX卡”、“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。
十三、科目设置。在“通信业务收入”二级科目“国内长途通信收入”、“国际通信收入”和“本地网通信收入”下设置“13电信卡收入”，在“电信卡收入”三级科目下按电信卡的种类设置四级明细科目（01 17900IP卡、02 IC 卡、03 300卡、04宜通卡、05省内IP卡、06 200卡、201卡、07 201充值卡、08 201储值卡、09互易通卡、10 17901IP卡），核算各种电信卡的通话费收入及用户到期电信卡收入。原“电话卡销售收入”三级科目自办法执行之日（2002年11月1日）起不应再有新的发生额，所有电信卡的收入都应在“通信业务收入”下“13电信卡收入”三级科目核算。
在“通信业务收入-数据通信业务收入”科目下设置
“50100412储值卡收入”科目，在“储值卡收入”三级科目下按数据业务卡的种类设置四级明细科目（01 17999全国报关卡、02 17967省内报税卡、03和讯包月上网卡、04和讯计时上网卡）用于核算企业实际取得的数据储值卡通信费收入及用户到期储值卡收入。在“预收账款”下增设“005面值”、“006折扣”二级科目，并按电信卡的种类设置三级明细科目（01 17900 IP卡、02 IC卡、03 300卡、04宜通卡、05省内IP卡、06 200卡、201卡、07 201充值卡、08 201储值卡、09互易通卡、10 17901IP卡），设置“006折扣”二级科目的目的是便于财务部门计算每季度加权平均折扣率。设置“140电信卡往来”一级科目，“电信卡往来”属于资产类科目，列示流动资产项下。在“电信卡往来”科目下设置“001领卡”、“002领卡结算款”二级科目，在每个二级科目下按电信卡种类设置三级科目（01 17900 IP卡、02 IC卡、03 300卡、04宜通卡、05省内IP卡、06 200卡、201卡、07 201充值卡、08 201储值卡、09互易通卡、10 17901IP卡），核算省公司、市州分公司、县公司领卡、发卡和结转。
省公司在“应收帐款”、“应付帐款”科目下设置
“10电信卡省际话费结算款”二级科目，核算电信卡省际话费结算款，市州分公司不设此科目。
在“拨付所属资金”、“上级拨入资金”科目下设置“04电信卡结算”三级科目。
十四、主要会计处理
1、省公司、市州分公司向电信卡制作工厂申购电信卡时，根据制作工厂提供的电信卡印制费结算单，借记通信业务成本的“业务费”科目，贷记“银行存款”科目，同时，按电信卡面值总额，借记“电信卡往来-领卡-XX卡”，贷记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”。
2、市州分公司、县公司向上级公司领卡时，根据上级公司的“电信卡发卡确认单”，按电信卡面值总额借记“电信卡往来-领卡-XX卡”科目，贷记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目，省公司同时按发卡确认单面值总额，借记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目，贷记“电信卡往来-领卡-XX卡”科目。
3、市州分公司、县公司销售电信卡时，根据电信卡销售日报表/月汇总表，按实际售卡款金额，借记“银行存款”科目（或“现金”科目），按售出电信卡面值总额与实际售卡款的差额，借记“预收帐款-折扣-XX卡”科目，按售出电信卡面值总额贷记“预收帐款-面值-XX卡”科目，同时，按电信卡面值总额，借记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”，贷记“电信卡往来-领卡-XX卡”。
4、市州分公司、县公司每月确认通信费收入时，借记“预收帐款-面值-XX卡”科目，贷记“通信业务收入-××专业收入.电信卡收入（或储值卡收入）”科目，预收帐款面值总额与确认的通信费收入的差额，贷记“预收帐款-折扣-XX卡”。
5、市州分公司、县公司每月根据同级业务部门提供的已售出到期卡的面值总额，借记“预收帐款-面值-XX卡”科目，按上季加权平均折扣率折扣后的数额，贷记“通信业务收入-××专业收入.电信卡收入（或储值卡收入）”科目，预收帐款面值总额与确认的通信费收入的差额，贷记“预收帐款-折扣-XX卡”，每季度专业收入根据上季度末月实际发生的各专业电信卡通信费比例进行结转。
6、如发生用户退卡时，市州分公司、县公司按剩余通话费，借记“预收帐款-面值-XX卡”科目，贷记“银行存款/现金”科目；
7、市州分公司、县公司过期而未销售出去的电信卡，每月根据同级业务部门提供的过期电信卡面值总额，借记“电信卡往来-领卡结算款-XX卡”科目，贷记“电信卡往来-领卡-XX卡”科目。
8、电信卡省际话费结算，省公司按照集团下发的省际结算数据定期分摊到各市州分公司。按应结出数额，省公司借记“拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算”，贷记“应付账款-电信卡省际话费结算款”；市州分公司借记“预收帐款-面值-XX卡”，贷记“上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算”、“预收帐款-折扣-XX卡”。按应结入数额，省公司借记“应收帐款-电信卡省际话费结算款”，贷记“拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算”；市州分公司借记“上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算”，贷记“通信业务收入—**专业收入-电信卡收入（储值卡收入）”。
9、取得电信卡广告收入或委托特制费收入时，借记“银行存款”科目（或“现金”科目），贷记“其他业务收入”科目。广告卡或委托特制卡的销售，会计处理方法与普通电信卡销售的会计处理方法一样。
十五、从2003年起，省公司公司将在月度会计报表、会计报表中增加相应项目用于反映电信卡的面值、折扣。
十六、各市州分公司应加强对电信卡业务的监督检查，财务部门要主动会同业务部门定期或不定期核对电信卡收支及库存情况，做到帐帐相符、帐实相符，并对电信卡的销售、会计核算等情况进行检查。
十七、本办法自2002年11月1日起执行。
十八、原有规定与本办法有抵触的，以本办法为准执行。本办法由四川省电信公司计划财务部负责解释。
电信卡主要会计分录
1、省电信公司向制卡工厂购卡（1）支付电信卡印制费
借：通信业务成本—业务费-电信卡印制费 贷：银行存款
同时，按面值总额，借：电信卡往来-领卡-XX卡 贷：电信卡往来-领卡结算款-XX卡
2、市州分公司、县公司向省电信公司按面值总额领卡时 借：电信卡往来-领卡-XX卡
贷：电信卡往来—领卡结算款-XX卡 省电信公司同时按发卡的面值总额 借：电信卡往来—领卡结算款-XX卡 贷：电信卡往来—领卡-XX卡
3、市州分公司、县公司销售电信卡时
借：银行存款（或现金）厖按折扣后的实际售卡款金额 预收帐款-折扣-XX卡 贷：预收帐款-面值-XX卡 同时，按售卡面值总额
借：电信卡往来-领卡结算款-XX卡 贷：电信卡往来-领卡-XX卡
4、市州分公司、县公司按月确认通信费收入时 借：预收帐款-面值-XX卡
贷：通信业务收入—**专业收入-电话卡收入（储值卡收入）收入 预收帐款-折扣-XX卡
5、对于已售出的到期卡，市州分公司、县公司每季根据业务部门提供的到期卡面值总额进行帐务处理
借：预收帐款-面值-XX卡
贷：通信业务收入—**专业收入-电信卡收入（储值卡收入）收入预收帐款-折扣-XX卡
6、对于用户退卡，市州分公司、县公司按剩余通话费金额作帐 借：预收帐款-面值-XX卡 贷：银行存款（现金）
7、对于未销售出去的过期电信卡，市州分公司、县公司应将电信卡汇缴省电信公司，市州分公司、县公司根据过期卡面值总额作帐
借：电信卡往来—领卡结算款-XX卡 贷：电信卡往来—领卡-XX卡
8、对于电信卡省际话费结算，省电信公司收到集团下发的结算数据后，对市州分公司进行结算
（1）省公司按应结入数额，借：应收帐款-电信卡省际话费结算款 贷：拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算（2）市州分公司、县公司按应结入数额，借：上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算
贷：通信业务收入-**专业收入-电信卡收入（储值卡收入）收入（3）省公司按应结出数额，借：拨付所属资金-XX分公司-电信卡结算 贷：应付账款-电信卡省际话费结算款
（4）市州分公司、县公司按应结出数额，借：预收帐款-面值-XX卡
贷：上级拨入资金-XX分公司-电信卡结算 预收帐款-折扣-XX卡
关键词:企业;会计成本核算;问题;对策
随着我国市场经济的不断繁荣发展，企业在其经营发展过程中也面临着严峻的转型。而对于任何一个企业而言，其会计成本的核算都至关重要，要想企业在激烈的市场金正中站稳脚跟，企业就必须不断调整自己的会计成本核算方式，切实做好会计成本核算的每一个环节。只有这样，才能让企业在一个良性的氛围中轻装前行，实现自己实现制定好的各项战略目标。
一、企业会计成本核算的基本概述
企业成本核算是一项十分专业的会计工作，主要指的是了企业的财务会计人员利用会计方面的专业知识，并借助各种现代化的核算工具，实现对企业各种经济活动和经营情况合理分析的一个过程。换言之，企业的会计成本核算主要就是使用一个固定的货币单位，对企业的各种经济资源的价值、牺牲或者是消耗进行一个整体核算的过程。会计成本核算对于一个企业而言，具有十分重要的现实作用，成本核算开展的是否有效直接关系着企业未来很长一段时间的发展走向，并给企业的领导层提供强有力的决策依据。因此，其在企业中的作用是不容忽视的。首先，企业的会计成本核算开展良好的话对于企业进行产品实际成本的计算有着明显的指导作用。通过会计成本核算，企业相关人员能够明确的掌握到产品的实际消耗成本，进而在以后的工作中做好成本控制，保证企业利润的最大化。同时，会计成本核算还能为企业的相关监管部门提供强有力的监督管理证据。其次，企业的会计成本核算开展恰当的话，还能让企业的各种资源得到优化配置，减少资源的不必要浪费，为企业节约生产的成本。具体来看，通过会计成本核算，生产经营中出现的种种问题得以逐渐凸显，企业相关部门根据会计成本核算的结果进行相应的查漏补缺，让每一项资源都得到最大化的利用，避免不必要的人为浪费。最后，强有力的会计成本核算还能让企业的资金结构变得更加协调。通过会计成本核算，企业在生产经营过程中的资金来源、走向、结构分布等都变得一目了然。观察分析这些数据，企业能够在未来的发展过程个避免不必要的资金占有情况，让资金的流动变得更加高效良性，进而整体上提升企业的经济效益。
二、企业会计成本核算中存在的主要问题
(一)用于指导会计成本核算的理念落后陈旧。随着时代的不断进步发展，企业也在日新月异的高速发展进程中。一些传统的经营管理理念早已经不能适应新形势的要求，亟待淘汰。但是有部分中小型企业在发展的过程中，不具有前瞻性，固步自封，沿用早已经过时的会计成本核算理念，使得自己的工作变得十分被动。具体而言，他们在会计核算中仍然将制造成本作为主要成本，而对于人力资源成本等显得漠不关心。同时，部分企业对于无形资产的关注程度也相对缺乏，有的甚至根本没有将无形资产的价值真正体现出来。可以想象，这样一份落后、陈旧的企业会计成本核算体系对于企业生产经营的指导是多么的有限。
(二)企业成本核算的控制、监督职能不健全。目前，对于大多数企业而言，其进行会计成本核算的范围是十分具有局限性的，主要往往集中在对于会计项目支出前的环节上和对于会计项目支出后的环节上。而对于一个企业而言，这样的会计成本核算范围是很不到位的，企业成本资金的使用也远远超出这些范围。因此，这使得最终体现出来的会计成本核算与实际的生产经营存在着较大的误差，完全不具有相应的控制性和监督性。这样不具有客观性和整体性的企业会计成本核算对企业的决策能够起到的作用微乎其微。同时，在这个过程中，应该发挥效力的会计核算监督管理部门也存在着严重的脱位问题，使得原本可以得到控制的浪费肆意蔓延，影响企业的整体发展。
(三)企业的会计成本核算内容合理性欠缺。现如今，很多企业在进行成本核算的过程中对于核算的内容确定仍然不太明确。首先，企业对一些应该确定的项目资产并没有进行计算和分析，导致企业的会计成本核算内容不完整、不合理，不能真实的反映企业的经营发展情况。其次，部分企业在进行会计成本核算的过程中忽视了对于知识资源的核算，有的甚至根本没有将知识资源纳入核算体系中，而对于人力成本的核算也不完整，仅仅是将一线工人的人工成本囊括其中，而对于企业其他岗位上的人才的人工成本则甚少涉及。很显然，这也是会计成本核算不合理和不完整的一大具体表现。
(四)企业的会计成本核算人员素质参差不齐。对于一个企业而言，会计成本核算是一份具有一定专业性和技能性的工作岗位。但是在现实中，正是由于部分企业的财务会计人员缺乏相应的专业知识，使得最终的会计成本核算存在着或多或少的问题。首先，有的会计人员对于会计方面的知识掌握十分全面到位，但是对于成本核算这部分的内容则显得比较陌生。由于其对于核算工作的不专业，使得企业资金浪费的现象十分严重。其次，部分企业的会计核算人员已经走上工作岗位多年，对于一些先进的、前沿的知识被没有及时的掌握。在工作中，他们仍然沿用传统的工作方法，使得最终的会计成本核算与实际工作需求相差甚远。
三、企业会计成本核算的主要措施
(一)树立全新的会计成本核算理念。首先，企业的高层管理者应该转变自己的观念，将企业的会计成本核算摆在一个十分重要的位置上。只有高层管理者的重视，才能让科学、规范的成本核算意识在企业中逐步推开。其次，企业应该通过各种渠道宣传会计成本核算的重要性，并在全企业范围中帮助员工树立正确的会计成本核算理念，让全新的会计成本核算理念深入人心，潜移默化中影响和熏陶企业的每一个员工。
(二)在工作中实施正确科学的会计成本核算方法。企业应该根据自身的实际情况采取适合于自己企业发展的会计成本核算方法。其中，作业成本核算方法是现如今企业普遍使用的一种会计成本核算方法，其主要是利用不同的成本建立不同的成本核算模式，并对各个模式进行分别核算，最终实现整体的核算要求。虽然作业成本核算方法并不一定适用于所有的企业，但其必定是未来企业会计成本核算方式的主流趋势。
(三)提高企业会计核算人员的整体素质。为了有效解决企业会计成本核算上存在的诸多问题，提高会计核算人员的整体素质至关重要。首先，企业应该通过各种渠道让会计人员的基本职业道德素质和专业知识水平得到很大程度的提升。职业道德素质是一个会计从业人员的基本操守，如果不具有相应的职业道德素质，专业技术在精湛的技术人员也会在工作中误入歧途，给企业带来不可估量的损失。其次，由于当前会计成本核算知识日新月异，企业应该定期或者是不定期的组织会计核算人员进行岗位培训。通过接受再教育，会计核算人员才能够与时俱进，将最新的工作方式与工作理念引入到日常工作中去。最后，企业还必须根据自身发展壮大的情况随时补充新鲜的血液，强化自己的会计核算的专业化队伍。通过引进一些高素质人才的方式带动企业整体会计核算业务能力的提升。
四、结束语
通过上文的分析，在激烈的市场竞争中，企业的会计成本核算显得尤为重要。科学规范的会计成本核算能够有效减少企业浪费，让企业最大限度的实现利润最大化。因此，解决会计成本核算中存在的问题能够更好的促进企业未来的发展。
作者:吴莉莉 单位:石家庄铁道大学四方学院
参考文献:
[1]张玉萍.企业会计成本核算存在问题及其解决对策[J].中国市场，
[2]王慧芬.关于企业会计成本核算所存在问题及对策研究[J].价值工程，
一、教育会计核算中心财务会计和预算管理当中存在的主要问题
(一)财务会计和预算明细科目不对应
会计核算中心在编制预算时,主要的依据材料为学校上报的预算基础资料,同时还需要保证符合财政的要求以及相关的会计准则。由于涉及到的项目比较多,预算编制的难度比较大,因此在预算编制的细化方面就存在一些不合理的地方,在预算执行的过程中,教育单位不能很好地将预算和会计核算进行有效的对接,从而就不能对财务信息进行实时的对比和查询,并且还缺乏对预算执行的监督和控制,因此预算执行的效果比较差。
(二)缺乏规范化的预算管理体系,预算编制不够科学
规范的预算管理体系是科学编制预算的重要基础和前提,但是现阶段很多教育系统行政事业单位都缺乏完善的预算管理体系,仍然是以上年的实际支出加上预估数来编制预算,导致编制的预算缺乏严密的科学依据。
(三)教育单位的预算审核机制不够完善
目前,很多教育系统行政事业单位在预算管理的各个阶段都没有形成完善的规章制度,特别是在预算审核方面更缺乏一套完整的审核制度,这就容易导致在预算执行的过程中随意调剂预算指标,导致预算金额增减变动频繁,用途被随意调整,预算管理的预期效果难以发挥。
(四)财务预算各个阶段的工作不及时
预算管理各个阶段的工作不能及时跟进是会计核算中心存在的一个重要问题,导致预算管理当中的预算审核、分析、监督等流于形式。在预算编制阶段,教育部门将编制的预算上报财政部门,但很多时候都是较长时间才能批复。在预算执行的阶段,由于财政部门拨付各个基层学校的资金不能及时到位,导致预算不能有序执行,执行进度偏慢。在年末,会计核算中心会将会计报表汇总之后上报财政部门,但是财政部门往往不能及时分析报表,将其中存在的问题在工作中引起重视,从而对下一年度开展预算管理工作产生了不利的影响。
二、分析教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题存在的原因
现阶段,教育会计核算中心在财务会计和预算管理相结合管理方面存在一些问题,原因主要在于如下方面:1.教育系统行政事业单位在会计科目的设置上不够合理,使用的会计核算方法存在一定的局限性,不能很好的适应社会发展的要求。2.预算编制方法不够合理,基本还是采用基数加上增加的方法,导致编制的预算缺乏科学性,使预算在执行的过程中难免出现随意调剂的现象。3.缺乏完善的会计制度。目前很多教育单位使用的会计制度和政府单位的会计制度以及财政总预算的制度还存在较大的差异性,但是目前财政总预算会计是预算管理的核心,因此需要进一步完善和教育系统相适应的会计制度。4.对预算审核的时间没有进行明确的规定,导致预算审批的速度非常慢,影响财政资金下拨的速度,对基层教育单位开展教育工作产生了不利的影响。
三、针对相关问题的对策和建议
(一)科学设置教育单位会计科目和预算项目
会计科目和预算项目是财务会计管理和预算管理的工具,因此科学设置教育单位会计科目和预算项目至关重要。首先,需要对学校的工作计划进行分析,在此基础上对相关科目和项目进行合理设置,保证学校的各项经济活动都可以顺利进行。同时,对于专项资金需要单独设置预算项目进行会计核算。其次,可以按照预算批复当中的经济内容分类设置会计科目,保证会计科目的设置和预算管理系统当中的项目相匹配。另外,还需要保证财务会计科目和预算管理当中设置的预算科目可以相互协调发展,以便可以对基层学校各种教育经费使用的情况和预算资金拨付的情况实现实时的对比,减少资金使用过程中产生的问题,防止国有资产流失。
(二)对预算编制的时间和方法进行改进
首先,对财务预算编制做到早编和细编。由于预算编制在预算管理当中具有重要的地位,并且预算编制涉及到的内容比较多,编制工作非常复杂,因此要提高预算编制质量要尽早的收集相关的资料,尽量做到早编和细编。其次,进一步完善和改进财务预算会计科目体系,将财务预算范围不断进行扩大,根据学校的实际情况制定科学的“基数标准”,不断强化预算管理体系,改革财务预算管理。在编制预算时,要严格要求相关的人员按照规定的标准和相应的会计科目进行编制,预算编制完成之后,相关的单位需要进行严格的审核审批,审批通过之后就需要根据时序进度和项目开展情况进行资金的拨付,以免影响学校正常工作的开展。最后,需要坚持“收支两条线”的原则,保证所有的收入和支出都清晰明确,以免滋生腐败问题。
(三)不断建设和完善预算审核制度
在财务会计以及预算管理当中,完善健全的审核制度具有重要的作用,有利于保证财务管理工作顺利进行,并取得良好的效果。首先,财政部门需要提供资金和技术支持,开发一套完善、高效和实用的远程报账系统和远程审核系统,提高财务会计以及预算管理的信息化和网络化程度,减少人为不利因素对管理工作产生的不良影响,提高管理工作的质量和效率。其次,对经费的使用审批权限进行严格的规定,可以根据各类经费金额、性质以及用途来设置不同的审核、查询等权限,从而及时发现预算执行过程中出现的各种问题,以便可以采取有效的措施及时进行解决,减少损失。最后,还需要加强对预算执行情况的监督,对于预算管理的责任进行细分,并不断完善相关的考核制度,保证预算管理工作可以有效的执行。
(四)对各个阶段预算审批的时间进行科学的规定
在预算管理的过程中,预算审批不及时会对预算有序执行造成不利影响,但是在实际的工作当中,预算审批的时间存在严重滞后的情况,这也直接导致经费拨付时间延后,从而导致不能严格按照所批复的预算执行,对基层学校开展教育工作造成不利的影响。因此,对于各个阶段的预算审批时间进行明确的规定至关重要。对于提交到财政部门的年度预算,财政部门要及时回复,并以书面形式下发到各级预算单位,以便单位在日常工作中加以执行。
四、结语
总之,对于教育系统行政事业单位来说,将财务会计和预算管理相结合进行管理具有重要的现实意义,可以保证会计核算工作顺利进行,提高财务管理的水平,促进教育事业良性发展,促使教育单位可以充分发挥自己的社会职能。因此,财政部门和教育部门需要进一步加强对财务会计和预算管理结合问题的研究,针对现阶段存在的问题采取有效的解决措施,本文主要从改革会计制度、内部审核制度等方面进行了研究,希望可以为相关从业人员提供一些有益的参考和建议。
摘要：对于教育系统行政事业单位来说,加强财务管理和预算管理方面的改革具有重要的现实意义,有利于提高单位财务管理的水平和财政资金的利用效率。基于此,文章将主要针对教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题进行深入的研究,希望可以为相关领域的研究提供一些参考和建议。
关键词：教育会计核算中心,财务会计,预算管理,结合问题研究
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一、权责发生制预算会计改革的国际趋势
在29个经济合作和发展组织（以下简称OECD）国家中，有15个的预算会计已经在政府机构或部门层次上实施或试行了权责发生制会计基础，有12个的预算会计则在政府层次上或多或少采用了权责发生制财务报告方法。有20个国家的预算会计在特定的层次和范围上，各自进行了其权责发生制改革尝试。目前，只有澳大利亚、新西兰、英国三国的预算会计已经完成了向完全权责发生制基础预算转轨，加拿大、冰岛、芬兰和意大利等在积极推进权责发生制预算改革的立法，丹麦和美国正在进行局部改革，立法要求对利息费用、员工养老金计划按权责发生制要求列入预算。除OECD国家外，一些亚洲、非洲和南美洲国家预算会计也在逐步放弃完全的收付实现制，不同程度地采用了具有权责发生制的修正模式。目前，越来越多的西方国家在不遗余力地推进预算权责发生制，应用程度日益深化。这一方面表明，这些国家在管理上正在顺应历史发展的客观要求;另一方面，改革初步成功国家的经验证明，实行权责发生制预算对于政府管理的现代化，以及预算管理水平的提高，有着及其重要的作用。
二、实行权责发生制是预算会计改革现状的要求
1.应对入世的挑战
对于入世，我们的注意力主要集中在给企业带来的机遇和挑战，至于给政府带来的影响却容易被忽视。中国的入世首席谈判代表龙永图2001年在广西就我国加入世贸组织的有关问题所作的专题报告中称，加入世贸组织以后，受冲击最大的是政府管理经济的方式和职能。中国的入世，关键是政府的入世，要求按照国际通用规则，对我国政府进行改革，也就是建立政府公共管理体制。通过权责发生制来改变政府管理方式，并改变收付实现制会计基础下会计信息不够全面、准确、真实、透明的现状。
2.实现对政府和公共部门绩效评价
随着我国社会主义市场经济的建立，世贸组织的加入，建立信息透明的政府核算体系已是当务之急。研究政府财务报告制度，探索政府权责发生制会计和预算的绩效管理框架，具有十分重要的理论意义和实践意义。建立廉价政府的确是十分必要和重要的。廉价政府，并不是指公务员应该待遇低廉，而是说政府应是低成本、高效率运转的政府。它必须是精干的政府，使纳税人承受较低的负担；廉价政府应该是高效的政府。应该为社会提供越来越多的公共产品（这里也包括“政策制度”）和越来越多的公共服务，并且具有行政成本意识；廉价政府又是廉洁的政府，廉洁奉公，不以权谋私。现代政府不仅是国家机器，更是一个要讲究绩效的经济组织。
三、权责发生制的优越性
1.建立了相应的行政管理体制，实现政府职能转换
政府职能转换，要求政府把直接管理的社会经济活动转换到为社会主义市场经济的发展提供公共行政服务和依法管理的轨道上来。这种职能转换的前提是财政管理体制改革和国家财政职能的转换。这种改革和转换使会计提供评价政府履行受托业绩信息的重要性显凸出来。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息。且《事业单位会计准则》第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。”这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了预算会计方法基础的选择。权责发生制在加强资产和负债管理，控制财政风险，提高预算及会计信息的透明度等方面，比收付实现制具有明显优势。
2.评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效的管理
在反映中央和地方政府财务状况信息方面，权责发生制报告信息包括了政府运营方面的综合数据，如资产、负债、净资产、收入、支出，对某些约定承诺和突发事件等也可以以报表注释形式说明。进一步就信息各层面来说，鉴于权责发生制划清了收益性支出和资本性支出，因而在报告日可以充分、真实地呈报所有资产与负债项目，有利于政府资产与负债的管理。（1）权责发生制有利于对资产的持续管理，对使用年限长的基础建设尤其如此。在权责发生制基础下，政府面临的不仅是增购资产问题，而更应重视如何对现有资产进行养护、改良以及使用年限的延长。通过确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较，可以更好地认识持有资产的成本。（2）在促进资产持续性管理的同时，负债管理也得到了加强。权责发生制避免了隐性负债藏而不露的问题，机构管理者也难以将他自知应承担的当期成本转嫁给继任者。以养老金、社会保险和贷款等长期承诺，若以政府负债的形式加以揭示，既有利于今后的预算制定，也在真正意义上增加了信息的透明度。（3）权责发生制揭示的政府负债情况，有利于政府正确的融资决策。（4）权责发生制下的资产减负债的净值，体现了政府公共部门的净财富，净财富额及其变动支持政府长期的决策。政府将随时关注当前和今后财务状况、各届政府权益，以及在实物、人力和研究开发资本的结构方面对现在和未来福利的贡献。
3.权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变
权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，使得管理者更重视政府机构的效率、效果等财务绩效管理问题。全面、深入地向权责发生制框架转轨，将使得政府官员和部门管理者对政府行为控制、业绩管理的作用有更深刻的认识。权责发生制方面的专业培训，增进了管理人员的决策能力和会计水平，从某种意义上说，使政府预算管理者自觉向企业管理者靠近，从而在根本上带来了政府文化变化。（3)增加了人民对预算会计的监督机制，对预算会计的防腐工作起了相当的作用，全面、持续地推进权责发生制基础预算会计可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。
总而言之，在继承和发扬我国几十年预算会计管理理论和实践的基础上，从我国国情出发，吸取其他国家权责发生制预算会计改革的成功经验，在一定范围内，有选择地，有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的形式，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理体系。
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