税收政策论文（精选8篇）
实施细则
为贯彻落实党的十七大关于“实施扩大就业的发展战略，促进以创业带动就业”的总体部署，按照《就业促进法》、国家和省关于促进以创业带动就业工作要求，结合人力资源和社会保障部关于创建创业型城市部署和我市实际，就积极创建创业型城市，进一步做好创业带动就业工作，提出如下实施意见。
一、确定指导思想，明确目标任务
（一）提高思想认识。就业是民生之本，创业是就业之源。促进以创业带动就业工作，是实施扩大就业发展战略的重要内容，是新时期实施积极就业政策的重要任务，也是激发经济活力、培育创新精神、实现富民战略的必然要求。各级各部门要以党的十七大精神为指导，全面贯彻落实科学发展观，坚持政府促进、社会支持、市场导向、自主创业的基本原则，以培育创业主体、拓展创业空间、加强创业服务、弘扬创业文化为重点，通过政策支持和服务保障，优化创业环境，激发创业活力，鼓励和扶持更多有创业意愿和创业能力的劳动者自主创业，并带动更多劳动者就业，努力实现社会就业更加充分的目标。
（二）确立指导思想。我市促进创业带动就业的指导思想是：创业文化建设与创业政策扶持并重、创业促就业与创业促发展并重、生存型创业与机会型创业并重、扩大创业数量与提高创业质量并重、培育本土市民创业与引进创业人才并重、重点扶持与政策普惠并重。
（三）明确目标任务。根据人力资源社会保障部的统一部署，确定创建工作时间为两年，即2009年──2010年。2011年通过国家和省的创建评估，正式进入国家创业型城市行列。在两年内全市促进2.3万人实现创业，带动16万人实现就业，创业培训人数不少于1万人。全市创业服务、创业培训和自主创业等参与创业活动的人数占城乡劳动者的比例居全国领先水平，使全市个体私营经济新登记开户数有较大幅度增加，私营企业每年净增1万户左右。创业带动就业达到 1：7 左右，使全市个体私营经济新增从业人数大幅增加。其他各项创建指标达到全国领先水平。通过创建活动，切实形成良好的创业氛围和创业文化，使苏州成为创新创业的首选地 之一。
二、放宽准入领域，降低初创成本
（四）优化市场主体准入条件。按照非禁即可的原则，凡法律法规未禁止的行业和领域均向各类创业主体开放，国家有限制条件和标准的行业和领域平等对待各类创业主体。对国家重点项目可实行预备期登记。在法律、法规规定许可的范围内，有关部门对初创企业可按照行业特点，合理设置资金、人员等准入条件，并允许注册资金分期到位。尤其是对大学生、妇女、失业人员以及农民创业，要适当放宽市场准入条件。申请个体工商户、创办合伙企业或独资企业登记，一律不受出资数额限制；投资设立除一人有限公司外的其他有限责任公司可分期出资，首期出资额为注册资本的20%，最低可为3万元人民币，其余部分可在2年内缴足，投资公司可在5年内缴足。（责任部门：市工商局）
（五）对初创期创业组织实施“低成本”创业扶持。初创期创业组织除可享受小额贷款担保和贴息、创业孵化基地（园）房租补贴等政策扶持外，对吸纳本市就业困难对象就业的，可按规定给予社会保险费补贴。对符合进入经认定的创业孵化基地（园）条件的创业人员，在孵化基地（园）之外自行解决经营场所的，经认定也可适当予以租金补贴。扩大政府采购范围，制定促进初创期创业组织发展的政府采购优惠政策。本市高校毕业生从事农业创业的，可根据吸纳就业及缴纳社保情况，在创业引导性资金中给予一定的专项补贴。（责任部门：各创业孵化基地（园）主管部门及各高校，市劳动保障、人事、财政、农办）
三、拓宽创业空间，扶持孵化基地
（六）增加经营场所的用地供给。在符合苏州城市总体规划的前提下，老新村改造规划要结合区域公共服务设施总体布局，预留一定比例的公共设施用地，由社区统一管理，用于社区自主创业。在符合苏州市土地利用总体规划的前提下，对自主创业并积极吸纳就业的建设项目，在建设用地供给方面给予重点扶持。（责任部门：市国土局、规划局、房管局）
（七）放宽创业场所要求。创业者将住宅改变为经营性用房作为经营场所登记注册的，在取得有利害关系业主的书面同意后，可凭房产证（或租赁备案证明）办理。各级政府投资兴建或给予优惠政策的各类经营性市场、商铺，应预留一定比例的摊位优先租赁给初次创业者，并在租赁费、管理费收取等方面给予适当优惠。（责任部门：各级人民政府、市工商局、房管局）
（八）拓宽农民创业经营场所和范围。在确保公共利益和利害关系人合法权益的前提下，农民经批准后可以宅基地房屋自营开办个体工商户，从事小型商业零售、“农家乐”等与农民生产生活密切相关的经营活动，或者作为农民专业合作社的经营场所。以宅基地房屋自营等活动，要突出充分保护农民利益，在尊重农民意愿基础上实施，但不得将房屋翻建、扩建和违法搭建。加快培育农产品经纪人，扩大农民创业渠道。（责任部门：市国土局、工商局、农办）
（九）扶持发展各类创业孵化基地（园）。支持发展各类创业孵化基地（园），有条件的高校要积极开发建设大学生创业孵化园。要鼓励利用社会资源因地制宜创建创业孵化基地（园），对闲置的工业厂房、仓储用房等存量房产，在不改变建筑结构、不影响建筑安全的前提下，支持改建为创业孵化基地（园），土地用途和使用权人可暂不变更。各类创业孵化基地（园）要为进入园内的创业者提供创业指导服务、租金优惠等扶持。创业孵化基地（园）要形成产业集聚效应，力争到2010年底前，乡镇和街道至少建成1个规范标准化的创业示范基地；在此基础上，全市组织认定一批市级“一镇一品”创业示范基地。按照加快创新型经济转型，经济结构“调高调优调强”的基本取向，以及建设以现代经济为特征的高端产业城市和开放创新的先行区的要求，加强高新技术园区、科技园区、创业园区等创新载体的建设，落实好企业研究开发费加计抵扣等扶持政策。通过兴建残疾人创业孵化基地或者在创业孵化基地中划出一定比例的经营场地，支持残疾人入驻创业。建立残疾人创业孵化基地或者残疾人入驻创业孵化基地创业的，在享受市民创业优惠政策的基础上，各级残联再给予适当的特惠政策。（责任部门：各级人民政府，市发改委、科技局、教育局和各高校、劳动保障局、国土局、市残联）
四、扩大优惠群体，落实税收减免
（十）落实扶持创业的税收优惠政策。根据国家和省有关规定，按照创业者所办企业的类型或自谋职业的实际情况，为符合税收优惠政策规定的纳税人办理减免税收手续。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对持《再就业优惠证》人员或经过认定的就业困难人员，从事个体经营的，3年内按每户每年8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。对适应城乡失业人员创业就业的社区服务项目，经有关部门审核批准，3年内免征营业税、城市维护建设税和教育费附加。（责任部门：市国税局、地税局）
（十一）落实农民创业各项税收优惠政策。增值税起征点为销售货物月销售额5000元，销售应税劳务为月销售额3000元，按次纳税的为每次（日）销售额200元。按期纳税的营业税起征点为月营业额 5000 元；按次纳税的营业额起征点为每次（日）100 元。从事农业机耕、排灌、病虫害防治、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务取得的收入免征营业税。对企业从事灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目的，免征企业所得税。经营采摘、观光农业的农民专业合作社，从事企业所得税法规定的农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥（规定列举产品可享受）、农机，按规定免征增值税。农民从专业合作社取得的盈余返还，为农民销售自产农产品所得的，免征个人所得税。（责任部门：市国税局、地税局）
（十二）落实各项创业园和科技类创业企业的优惠政策。国家重点扶持的高新技术企业，经省级科技、财政、税务部门认定后，可减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。国家及省认定的高新技术创业服务中心、大学生科技园、留学生创业园等科技企业孵化器，自认定之日起，暂免征营业税、房产税和城镇土地使用税（但对上述科技企业孵化器从事技术转让、技术开发及与之相关的技术咨询、技术服务业务等属于备案类的减免
税事项按备案类减免税办理相关手续，不再按报批类减免税办理）。至2010年12月31日，国家大学科技园向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入免征营业税。纳税人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对国家服务外包示范城市符合条件的技术先进型服务企业，按规定经省有关部门联合评审并认定后，持相关证明文件，其从事离岸外包业务收入免征营业税，并减按15%的税率征收企业所得税。我国境内新办的软件生产企业经认定后，自获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。经国家有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，自2009年1月1日起，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的有关增值税、所得税政策，涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外），暂减按 3%的税率征收营业税。（责任部门：市国税局、市地税局）
（十三）鼓励军转干部、随军家属和退役士兵自主创业。对从事个体经营的军转干部、随军家属和自谋职业的退役士兵，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。凡雇工8人（含8人）以上的，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，按照新开办企业的规定享受有关营业税优惠政策。（责任部门：市国税局、地税局）
五、扩大信贷规模，拓宽担保渠道
（十四）加大信贷支持力度。要根据实际需要，增加小额贷款担保基金规模，提高贷款额度，适时降低反担保门槛，将对就业困难人员、城镇登记失业人员、高校毕业生、技职校毕业生、进城创业被征地农民和转业军人、退役士兵、随军家属个人创业新发放小额担保贷款的额度上限提高到5万元，规模较大的可提高到10万元，并由财政据实全额贴息。对当年吸纳符合小额担保贷款申请条件人员，并与其签订1年以上劳动合同的劳动密集型小企业，经办金融机构可根据实际吸纳人数，按每人不超过 10 万元的标准，最高不超过200万元，合伙经营企业最高不超过50万元的额度发放贷款，贷款期限不超过2 年。借款人提出展期并符合展期条件的，可展期一次，展期期限不超过1年。贷款贴息采取“以奖代息”方式，由财政给予50%的贴息。展期贷款不贴息。（责任部门：市财政局、劳动保障局、人民银行）
（十五）鼓励金融机构对创业组织放贷。金融机构加强业务创新，积极探索适合创业组织小额融资需求的信贷服务模式，简化审批手续，优化结算渠道。进一步改进信贷奖惩管理办法，对小额担保贷款实施分账考核。金融机构发放小额担保贷款的，根据国家规定，贷款利率可在中国人民银行公布的基准利率上上浮三个百分点。社保基金和担保基金存入的金融机构应积极承办小额担保贷款业务，并创造条件扩大小额担保贷款规模，加大对创业的资金支持。完善小额贷款担保运作机制。建立小额贷款担保基金风险补偿机制，并对开展小额贷款担保工作突出的金融机构、担保机构、信用社区给予一定的工作经费补助。（责任部门：市人民银行、财政局、劳动保障局）
（十六）积极建设小额担保贷款信用社区。街道（乡镇）、社区（村）要加强贷款初审和贷后服务工作，建立基层一级的贷款审核制度和贷后走访帮扶制度，形成市、县市区、街道和乡镇、社区和村多级小额担保贷款审核、放贷、管理、服务的工作机制。逐步建立适合我市特点的社区信用征集体系、评信发布制度以及失信惩戒机制，信用社区对小额担保贷款人建立信用档案，逐步实现“一次授信，循环使用”的贷款机制，并通过社区合议制度，帮助信用好、经济困难的家庭抵御创业风险。（责任部门：各级人民政府，市人民银行、财政局、劳动保障局）
（十七）向农民提供更多的金融支持。金融机构要制定适合“三农”特点的融资政策和准入条件，在贷款额度、期限、利率等方面向创业农民倾斜，提供信贷支持服务。积极探索适合农民创业特点的融资方式，开发多种金融产品。农业发展银行、农业银行、农村商业银行等涉农金融机构要充分发挥支农主力军作用，积极支持农民创业和兴办企业。积极发展农村小额贷款组织、村镇银行，规范发展农民资金互助组织，为农民创业发放小额贷款。对效益好、发展潜力大的农民创业项目，要扩大有效抵押方式，予以信贷支持。对进城创业的被征地农民提供小额担保贷款，对申请小额担保贷款并从事微利项目的，由财政据实全额贴息。（责任部门：市农办、发改委、人民银行、财政局）
六、加强创业培训，提升创业能力
（十八）建立系统化的创业教育体系。引导各类高校、普通中学和中等职业学校开展创业培训，开设创业辅导课程，有条件的要建设创业模拟实验室。要将创业教育纳入学生职业发展教育教学培养计划，有效落实师资、教学内容、课时，重点加强创业意识和创业精神的培养。将创业指导作为学生职业发展教育和毕业生就业指导的重要内容，实现创业教育、创业指导和创业培训的有机结合。（责任部门：市教育局和各高校、市劳动保障局、人事局）
（十九）优化创业能力提升模式。创业培训要向高端方面拓展，将职业经理人、高技能人才等列入创业培训内容。巩固创业培训的SYB模式、“专业+创业”知识培训模式，拓展IYB创业提升模式、高端创业及管理人才培训，以及针对在校大学生的“网上创业学院”模式等等。组织大学生创业训练营活动，提高高校毕业生参加创业培训的人数比例。深入实施新一轮“姑苏创新创业领军人才计划”，将人才引进重点进一步向重点产业方向倾斜。（责任部门：市教育局和各高校、市劳动保障局、人事局、科技局）
（二十）提升创业培训指导。实施创业师资培训计划，着力培养创业培训师，探索建立创业实务操作的师资库。组织有培训教育能力的各类高校、技职校和民办力量参与创业培训教育，积极发展创业培训师资力量，全市固定的创业培训老师和专家志愿服务团成员要超过200人。进一步强化创业见习，鼓励发展一批经营较为成熟、社会责任感强的企业作为见习基地，为创业者提供创业实践和指导。鼓励有自主创业愿望的残疾人参加创业培训，各级残疾人联合会要根据残疾人的特点做好培训的组织工作；各级劳动保障部门要进一步完善创业培训体系，开展适合残疾人的 SYB 创业培训。（责任部门：市劳动保障局、市残联）
（二十一）完善创业培训机制。扩大免费创业培训范围，将有创业愿望和培训要求的城乡登记失业人员、被征地农民、协保人员、低保人员和灵活就业人员全部纳入免费创业培训对象范围，实现创业培训全覆盖。通过市、县市（区）联动，完成1万名从事微型企业和小企业的“准老板”培训任务。积极发动社会各类优质培训资源，引入行业协会、专家团体等专业力量，开展针对性的创业指导。完善培训质量监督、检查、考核制度，对培训效果进行定期考核评估。（责任部门：市劳动保障局）
七、加大筹资力度，落实补贴措施
（二十二）建立以政府投入为主体的创业资金筹措机制。各级政府要在就业专项资金中建立专门的创业工作资金。两年内市本级与县市（区）二级财政将投入近3亿元，其中市本级财政每年投入7000 万元左右，主要用于创业引导、现代农业、人才开发及科技创业等。全市建立不少于 5000 万元创业引导性资金，市本级不少于1000万元，各市、区不少于400万元。以上投入两年中带动近5亿元的资金，创业资金投入总量达7亿元左右。创业引导性资金的使用遵循突出重点、讲究效益、配套使用的原则，主要用于开发创业项目、建立创业孵化基地、开展融资服务、帮助开业登记、加强跟踪扶持等创业推动工作项目。进一步扩增小额担保贷款担保资金规模，建立担保资金代偿机制，全市财政担保资金确保 2200 万元规模，其中市本级不少于500万元，各县市不少于200万元，各区不少于 100 万元。财政对小额担保贷款贴息奖励资金向农村延伸。全市各级政府每年用于创业促就业的资金规模占当年财政支出的一定比例，使创建工作有可靠的资金保障。加强对财政资金到位情况和资金使用绩效的考核，强化监督管理，提高资金使用效益。（责任部门：各级人民政府，市财政局）
（二十三）广泛利用社会资金促进创业。建立健全创业投资机制，积极鼓励利用外资和国内社会资本投资创业企业；研究设立创业投资引导基金，增加创业投资资本的供给，引导创业投资企业投资处于种子期、起步期等创业早期的企业。加强对各部门出台的融资扶持政策的整合与衔接，充分发挥现有各类创业扶持资金的作用，建立起覆盖不同群体、不同阶段、不同行业的创业融资扶持链。在创业筹备阶段，加大“种子资金”的支持力度；在创业起步阶段，完善小额担保贷款和贴息的政策扶持；在创业发展阶段，完善中小企业信用担保机制，加大技术创新基金支持小企业发展的工作力度。特别是一些高端创业项目，要利用创业、风险投资公司的力量解决资金问题，使创业资金利用走上市场化的良性道路，形成政府投入专项资金、市场引入风投资金、政策扶持小额融资、对上争取支持资金的多渠道创业资金投入机制。（责任部门：各级人民政府，市财政局、人民银行、发改委、经贸委、外经局、科技局、农办、劳动保障局）
（二十四）实行开业补贴。本市在领失业保险金人员、政策上界定的就业困难人员、本市低收入纯农户家庭及农村单亲家庭等农村就业困难群体自主创业，以及大学生初次创业的，办理营业执照后，可给予 2000 元的一次性创业补贴。补贴资金从就业专项资金中列支。本市城乡“低保”就业困难人员申领工商营业执照，开展自主创业后，家庭月人均收入在当地最低生活保障标准 1.5 倍以内，保留其最低生活保障待遇6个月，第7个月退出低保；创业后家庭月人均收入在当地最低生活保障标准1.5倍以上的，保留其最低生活保障待遇3个月，第4个月退出低保。对领取工商执照、从事个体经营的残疾人，经残联审核，在残疾人就业保障金中给予最高 5000 元的一次性补助。失业人员领取营业执照后，可以按规定一次性领取其可以领取的失业保险金。（责任部门：市财政局、劳动保障局、民政局、农办、残联、工商局）
（二十五）实施社会保险补贴。对创业培训合格，取得结业证书并成功创业、按规定缴纳社会保险的，可按规定给予社会保险补贴。对就业困难人员从事个体经营或灵活就业且符合规定条件的，给予社会保险补贴。对吸纳本市就业困难人员就业并签订1年以上期限劳动合同的企业或个体工商户等各类自主创业实体，可按符合社会保险补贴要求的实际招用人数，给予社会保险补贴。（责任部门：市财政局、劳动保障局）
（二十六）实行创业见习（实训）补贴。建立青年创业见习（实训）基地。按照企业和青年双方自愿的原则，组织青年进入企业进行实践活动。对进入创业见习（实训）基地的见习青年和带教人员实行补贴，见习学员每人每月按照当年城镇职工月最低工资标准50%的标准享受补贴，并为见习学员购买综合性商业保险，对见习基地认真履行带教任务的，按带教见习学员人数每人每月150元的标准给予补贴。补贴资金从就业专项资金中列支。（责任部门：市财政局、劳动保障局、人事局、团市委、妇联）
八、优化创业环境，改善服务水平
（二十七）改善行政管理。减免创业行政收费，不得收取未经法定程序批准的行政事业性收费，符合规定的收费按最低标准收取。禁止任何部门、单位和个人干预创业企业的正常经营，严格制止乱收费、乱摊派、乱罚款、乱检查、乱培训行为。完善举报投诉制度，健全行政执法监督机制，加大对侵害企业合法权益的惩治力度。各级工商部门实施“大学生创业零首付”服务措施，在注册大厅开辟大学生创业咨询热线和“绿色通道”，为大学生“零首付”创业和设立公司、个体户提供跨前指导服务、高效受理服务和全程跟踪服务，主动为其出谋划策，积极协助破解场地等创业瓶颈难题，进一步提升大学生创业效能，优化创业环境。（责任部门：市物价局、财政局、监察局、市法制办、纠风办、减负办、工商局）
（二十八）搭建创业公共服务平台。各级政府要依托公共就业服务体系，建立健全创业指导服务机构，完善创业服务功能，提高创业服务效率，承担起创业带动就业工作的组织、服务和实施责任。整合有关部门信息资源，开通创业信息公共服务网，发布国家、省和市的各项创业扶持政策、办事流程、创业信息、服务资源等公共信息。开展创业培训、实训、模拟运作、孵化培育等公共服务，并鼓励和引入民间和社会力量组织专门的创业指导机构，为创业者提供法律、投资、财会等专业服务。（责任部门：各级人民政府，市劳动保障局、发改委、经贸委、工商局）
（二十九）完善创业市场导向信息发布机制。结合本市产业发展定位，进一步细化对产业和主要行业的分类指导，修订发布《苏州市产业发展导向目录》。适时开展市民创业状况调查，公布本市创业状况和创业市场动态信息。各有关部门要制作一套创业办事规范流程和创业者指导手册，向创业者免费发放，并通过互联网，方便创业者查询。（责任部门：市发改委、经贸委、科技局、工商局、统计局、劳动保障局）
（三十）扶持发展创业指导志愿团队和创业者行业自律组织。
积极组建和扩大由企业家、职业经理人、职业咨询师、行业专家等组成的公益性创业指导志愿团队，有关部门要给予政策指导和资金扶持。充分发挥行业组织在信息发布、自律协调、指导维权等方面的积极作用，并支持创业者积极参加各自行业的行业组织，以取得帮助和指导。积极利用社会资源，开展残疾人创业项目推介和创业品牌培育。（责任部门：市文明办、劳动保障局、教育局、民政局、工商局、国税局、地税局、工商联、财政、人民银行、残联）
九、加强组织领导，形成社会合力
（三十一）加强领导，落实责任。建立由市委宣传部、农办、劳动保障、人事、发改委、经贸委、科技、教育、文广新、财政、人民银行、税务、工商等部门共同参加、分工负责、协调配合的创建创业型城市工作领导小组，重点加强对创业工作的研究和协调，协作推进和落实各项促进创业带动就业的扶持政策。将创业资金的投入、创业扶持政策的落实、创业服务的质量、创业带动就业的效果等作为衡量促进以创业带动就业工作的主要指标，列入各级人民政府工作考核的范围，对创业工作进度进行目标考核，定期通报情况。要开展创建创业型街道、社区和创业型乡镇及行政村活动。（责任部门：各级人民政府）
（三十二）建设苏州特点的创业文化。充分利用各种媒体和多种形式，结合苏州市民文化实际，深入做好创业宣传工作。积极宣传各项鼓励创业的扶持政策，积极策划开展具有苏州特点的各类创业主题活动，大力表彰和宣传苏州本土创业典型，弘扬创业精神，激发创业热情，建设创业文化，真正形成政府鼓励创业、社会支持创业、市民积极创业的良好氛围。（责任部门：市委宣传部、市劳动保障局、教育局、文广新、总工会、团市委、妇联、工商联）
（三十三）调动各方力量，形成合力。进一步发挥民主党派、工商联、总工会、共青团、妇联、残联以及其他社会组织在开展创业服务、营造舆论氛围等方面的积极作用，形成全社会共同支持创业的合力。
本意见所称的创业，是指劳动者通过自筹资金、自找项目、自主经营、自负盈亏、自担风险，创办和联合创办企业或从事个体经营的一种经济活动。
一、关于资产方面的差别
(一) 资产的入账价值。
会计上通常按实际支出或实际价值作为各种资产的入账价值。税法上虽也按历史成本计价, 除按实际成本作为资产的入账价值外, 有时强调按公允价值作为资产的入账价值, 从而与会计上形成差异。如企业接受投资、接受捐赠取得的旧固定资产及盘盈的固定资产, 会计上均按实际价值入账, 税法上则要求按公允价值入账。
(二) 固定资产的折旧。
会计上出于谨慎考虑, 通常强调加速折旧固定资产, 折旧方法、折旧年限、残值估计等都由企业自主决定, 而税法上出于保证财政收入考虑, 对此都规定一些限制性条件。如果, 企业的会计处理如与税法规定不一致, 计税时应按税法规定调整。
(三) 待处理财产损失。
会计上强调期末必须处理完毕, 税法上强调应报经批准后处理, 未经批准不得处理, 否则进行纳税调整。
(四) 资产的减值准备。
会计上规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计价, 如发现资产减值应计提减值准备, 包括坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等项, 而税法上只承认坏账准备, 对其他的各项减值准备均不予承认。
二、关于负债方面的差别
会计上的负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按现行规定这方面的差异主要体现在对预计负债的处理上, 包括企业对外提供担保、票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照确认标准, 合理地计提各项很可能发生的负债, 税法上坚持实际支付原则, 不予确认很可能发生的负债。
三、关于所有者权益的差别
所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益, 包括实收资本 (股本) 、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益方面的差别主要体现在转增资本上。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本, 只需按确定的金额直接转账, 而税法上对属于个人所得税征税所得的部分, 还要求企业按规定计算应代扣代缴的个人所得税税额并作相应的账务处理。
四、关于收入的差别
会计上的收入是指企业在日常活动中形成的、与投资者投入资本无关的经济利益总流入, 税法上的收入因税种不同具有不同的含义。收入方面的差异主要体现在收入的口径和收入的确认两个方面。
(一) 收入的口径。
会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入, 税法上的收入对于流转税来说与会计含义基本相同, 而对于所得税来说则完全不同, 比会计上的收入范围要广得多。如企业所得税的应税收入包括销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受损赠收入、股息收入和其他收入等九项, 属于广义的收入概念。
(二) 收入的确认。
会计上规定商品销售收入的确认必须同时满足五个条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;收入的金额能够能够可靠地计量;相关的成本能够可靠地计量。而税法上通常根据交易的结算方式确认应税收入, 确定纳税义务发生时间, 一般不顾及会计上的确认标准。
五、关于费用的差别
会计上的费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出, 包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用和财务费用等项目, 企业以实际发生额进行核算。而税法上则要求不同, 对准予扣除的费用作出严格的限定。下面就此内容作简要介绍:
(一) 利息支出:
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用, 准予扣除。企业向金融企业借款产生的利息支出准予扣除, 企业向非金融企业借款产生的利息支出以不超过按照金融企业同期贷款利率计算的数额部分。
(二) 销售费用。
这方面的差异主要有广告费、宣传费和佣金支出等项目。会计上对这些项目按实际发生额列支, 税法上明确规定, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售收入15%的部分, 准予扣除, 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
(三) 营业外支出项目。
这方面的差异主要有滞纳金、罚金罚款、被没收财物的损失、赞助支出、不符合税法规定的扣除标准的损赠支出等项目。会计上对这些项目均按实际发生额列支, 税法上明确规定不得扣除。
实际上, 会计政策与税收政策之间的差别远不止这些, 作为一名会计人员, 既要熟悉会计政策, 又要熟悉税收政策, 弄清两者之间的差异, 这样才能在工作中灵活应对发生的各种情况。
参考文献
[1]陈德萍, 财务会计 (第四版) .大连:东北财经大学出版社, 2007.10;
[2]李国淮, 税法教程.北京:中国财政经济出版社, 2001.8;
他认为，自秦汉以来，中国形成了一个缺少中间阶层的、贵族统治阶层与农民阶层直接对立的，“潜水艇夹肉面包”（submarine sandwich）型社会：“上面是一块长面包，大而无当，此即是文官集团。下面也是一块长面包，大而无当，此即是成千上万的农民，其组织以淳朴雷同为主。中层机构简单……上下的联系，倚靠科举制度”。因此，中国人口基數虽大，却不是一个“可在数目上管理的国家”。
不过，最近的两组数据似乎预示着中国正在告别这样的社会结构：
一个是中国非农业人口在2011年首次超过了农业人口，达到了51.27%；
另一个是，中国青年报社会调查中心对全国31个省(区、市)的14428人，进行了“两会专项调查”。其最主要的结论是，69.4%的公众认为青年将受益于本次两会，71.1%的青年认为自己将受益于本次两会。
如果这两个数据经得起推敲，那么，前者表明中国至少有了一个可孕育强大中间阶层的土壤，而后者则在民意上对前者进行了验证——这意味着，中国正在变成一个“可在数目上管理的国家”。
无独有偶，在最近一期的美国《外交》杂志上，也有人根据政府支出占GDP比例、政府政策与经济表现之间的关系等方面展开论述，并暗示中、美、欧实质上都是“国家资本主义”，正在进行国家层面的竞争（虽然欧洲并不是一个国家，但作者似乎是将欧元区作为一个整体来论述的）。
该文在最后总结道，“我们这个时代的竞争，不仅仅存在于国家资本主义的中国和市场资本主义的美国之间，欧洲也不仅仅是夹在两者之间。竞争在三者之间中都存在，因为我们都在为了实现经济体制与政治体制的平衡而奋斗，前者创造财富，后者对前者进行管理并对财富进行重新分配。谁的政治体系能率先实现上述平衡，这便是谁的时代。”
虽然，我们对其认为中国是“国家资本主义”的说法不能认同，但这段话揭示了当前世界竞争的本质——无论愿意与否，我们正在进入国家层面的经济竞争时代，而能否胜出取决于两个关键因素：一个是创造财富的能力，即一个国家的经济实体在全球产业链中所处的地位；而另一个则是政府的财富分配和平衡政策是否经得起竞争考验，其中财税和收入分配政策是重点。
而且，这与我们休戚相关，因为我们正在变成“一个可在数目上管理的国家”，国家的财税政策正在对我们的生活产生越来越大的影响。本期特别策划也正是着眼于此，并希望我们的一些讨论，能对读者有所裨益。
1999年的税收政策的变化主要有如下几个方面。
一、关于鼓励社会投资，拖动经济增长的税收政策规定。
1、关于固定资产投资方向调节税。
⑴由1999年7月1日起至1999年12月31日止，对实际完成的投资额，按规定税率减半征收，2000年1月1日起暂停征收。
⑵现行规定税率根据不同的投资类别，分为零税率、5%、10%、15%、30%五档。
⑶在征收时应注意：
① 1999年7月1日前实际完成的投资额照章权额纳税；
② 按照权责发生制，按照合同约定实现销售收入的，在1997年7月1日前已经收到的销售收入（如房地产开发企业的预收房款、定金等），也不能减半征收。
③ 由于各种原因上半年和下半年的投资额划分不清的，由税务部门确定。
2、关于储蓄利息收入所的这个征收个人所得税。
这一征收新领域的开辟，意义非常重大，纳税户一举增加了数十倍，需要注意的几个问题：
⑴ 利息税并不是一个单独的税种或新的税种，而是个人所得税的一小部分，征收范围是在我国境内存储人民币和外币所得的利息。
⑵ 税率为20%.计算方法为：应纳税额=利息金额×税率
⑶ 征收时间从1999年10月1日期，此日期前产生的利息不征税。
⑷ 由银行代征代缴。
3、调整房地产市场若干税收政策。
⑴ 营业税。对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售市面征营业税；不足1年的，对销售价格减去购入价以后的差额征收营业税。个人自荐自用的普通住宅，销售时免征营业税。企事业单位按照房改成本价、标准价出售的普通住宅，销售时免征营业税。
⑵ 契税。个人购买自用普通住宅减半征收契税；积压空置的商品房，2000年以前销售的，免征营业税和契税。积压空置商品房，指1998年以前已经建成，到1999年7月31日以前仍然没有销售的。
⑶ 土地增值税。居民个人所有的普通住宅，转让时免征土地增值税。
上述政策从1999年8月1日起执行。
二、关于促进企业技术进步、技术改造、科技成果转化、科研机构转制方面的税收政策。
1、中关村科技园区。
对中关村科技园区的税收优惠，粗看和别的地方无关，但由于有明显的政策突破，意义和作用都十分重大。
软件开发生产企业有关税收政策。
⑴ 园内一般纳税人销售自行开发生产的计算机软件产品，可以按照建议办法，按6%的征收率计算缴纳增值税，同时，可以开具增值税发票，允许购入单位抵扣。
⑵ 对软件开发企业实际发放的工资总额，在计算企业所得税时允许全额扣除。
2、科技成果转化。
有关税收政策根据《中华人民共和国科技成果转化发》制定。
⑴ 科研机构的技术转让收入免征营业税，高等院校的技术转让收入从1999年5月1日期免征营业税。
⑵ 科研机构和高等院校技术培训、技术转让、技术服务收入，免征企业所得税。
上述政策从1999年1月1日期开始执行，没有时间限制。
3、科研机构转制。
有关政策根据国务院办公厅有关文件制定，解决国家部委管理的10个国家局所属242个司局及科研机构专职的有关问题。
⑴ 营业税。从1999年起到2003年年底止，5年内免征技术转让收入的营业税。
⑵ 土地使用税。免征科研开发自用土地的土地使用税，没有规定时间。
⑶ 企业所得税。从1999年起到2003年年底止，5年内免征企业所得税。
4、鼓励技术创新、发展高科技税收政策，有关文件于1999年12月2日颁布。
⑴ 增值税。
① 计算机相关企业销售自行开发生产的软件产品按17%征收，对实际税负超过6%的部分，既征既退。
② 生产企业的小规模纳税人，按照6%征收率计算缴纳；商业企业的小规模纳税人，按照4%征收率计算缴纳。均可以由税务部门待开增值税发票。
⑵ 营业税。对单位和个人，不论内资、外资、个人，从事技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税。另外，有关文件对本条税收政策在执行中牵涉的审批环节和名称解释有详细规定。
⑶ 企业所得税。
① 对社会力量包括企业、事业、社会团体、个体共户、个人资助科研机构和高等院校的科技研究的，发生的开发费用，可以在应纳税所得额中全额扣除。本条规定突破了现行税法的规定。（现行税法规定，允许由应纳税所得额中扣除的捐赠只能是公益救济性的，而且不得超过当年应纳税所得额的3%）。
② 软件开发企业实际发放的共额，在计算应纳税所得额时，准予全部扣除。
⑷ 外商投资企业、外国企业所得税。
资助科研机构和高等院校的科技研究的，发生的开发费用，可以在应纳税所得额中全额扣除。（和内资企业不同的地方在于，外商投资企业、外国企业的公益救济性捐赠原本就没有3%的限定。）
⑸ 关于进出口税收。
① 对企业为生产产品而进口所需的自用设备和技术（包括配件），可以免征关税和进口环节增值税。
② 对列
入科技部和外经贸部高新技术出口目录的产品，凡是退税率没有达到征收率的，可以按照17%退税（例如征收率为15%，也按17%退税）。但需要经过国家税务总局的批准。
5、支持技术改造。（中共中央已决定，但文件还没有发布，因为操作上还需要解决一些细节问题）。
企业使用国产设备进行技术改造，对国产设备的价值可以在税前扣除40%.例如，1999年技术改造使用国产设备1亿元，则4，000万元可以在企业所得税税前扣除。需要注意的几个问题。
① 计算基础是技术改造使用国产设备价值的40%.② 具体操作很难，技术操作办法已经拟定并报国务院审批。倾向性意见是当年一次扣除，不用分年扣除。
③ 考虑到实际情况，已经建议以今年应纳税所得额为基数，既扣除本条规定的40%以后，应纳税所得额不得低于1999年的数额。
④ 等文件正式发布以后才执行。
6、技术开发费。
1999年3月25日已经发布了《企业技术开发费税前扣除办法》。
① 企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳所得税前全额扣除。
② 如果技术开发费比上年实际增长10%以上，按照实际发生额再加上50%税前扣除。例如：1998年技术开发费实际发生额为100万元，1999年为120万元，税前可以扣除180万元，即120+120×50%.三、关于鼓励外贸出口方面的税收政策。
1、提高出口退税率。
提高出口退税是一条国际惯例。在我国，出口退税经历了很艰难的过程，刚改革开放的时候是征多少退多少，1995年调整退税政策，退税率由原来的17%、3%改为9%、6%、3%，降低幅度非常大。由于改变以后出现了外贸滑坡，1998年调整为11%、8%、5%，1999年再次提高，大约达到13.8%，退税额可能增加好几百亿。
⑴ 出口税率。1999年1月1日起，机电、纺织、化工、轻工、机械及设备、电子及仪器仪表的出口退税率提高为17%，农机、纺织原料、钟表、水泥的出口退税率提高为13%，有机化工原料、涂料、燃料的出口退税率提高为11%.调整当时还执行6%出口退税率的，一律提高到9%.农产品出口退税率提高到5%.⑵ 随着加强征管，骗取出口退税的现象明显减少，1999年7月1日起，再一次大幅度提高。调整以后，大部分产品的出口退税率改为17%（包括服装），一部分产品改为15%（调整前执行13%、11%的），原来执行9%的，提高到13%.农产品仍为5%.2、“以产顶进”钢材予以退税。
指宝山钢铁厂已经可以生产的、原来依赖进口或因不能出口退税而应影响价格等因素继续进口甚至同一产品先出口再进口的钢材品种，在国内销售以后视同出口给予退税优惠。
3、计划内出口原油实行退税。
四、关于外商投资企业给予鼓励的税收政策。
1、设在中西部地区的外商投资企业，从1999年起，减按15%的税率征收企业所得税。
⑴ 在现行优惠政策执行期满后三年内，减按减按15%的税率征收企业所得税。档同时由若干个优惠政策同时实行时，优惠税率最低到10%.⑵ 上述优惠政策从2000年1月1日起施行。但要注意：
① 若“两免三减”到1999年12月31日正好结束，则不能享受上述优惠政策。
② 只有“两免三减”的期限跨过2000年1月1日，才可以享受上述优惠政策。
③ 政策联合生效时，优惠税率最低不得低于10%.2、使用国产设备退税（流转税）。
使用国产设备除前述企业所得税的优惠以外，还可以扣除增值税，1999年9月1日起执行。需要注意下列问题：
⑴ 必须同时具备两个条件：
① 必须是以货币购进的、没有使用过的国产设备，投资方的实物投资和无形资产投资不退。
② 必须在核定的投资退税总额内才可以扣除。既要扣除进口设备免税部分，公式：
核定的投资退税总额=（总投资额-国外免税设备价值）×17%
⑵ 退税额的确定：
增值税专用发票上注明的金额×17%
这项税收优惠征财在征管操作方面的要求很高。
3、使用国产设备技术改造的所得税优惠（所得税）。
同本文第二点第5款的说明。
4、从事能源、交通基础设施建设。
外商投资企业从事能源、交通基础设施建设的，按15%征收企业所得税。本优惠政策原来仅限沿海经济开发区、经济特区、经济开发区所在老城区执行，现在扩大到全国范围。
5、技术开发费比上年增加10%以上时的税收优惠政策，外商投资企业也同样适用。需要注意的是，不能超过当年应纳税所得额。
五、关于国有企业职工基本生活保障和再就业方面的税收政策。
1、下岗工人从事社区服务的。
⑴ 三年内免征营业税。
⑵ 三年内免征个人所得税。
⑶城市维护建设税和教育费附加也一起免征。
⑷ 上述政策优惠为了让所有从事社区服务的下岗职工都可以享受到，执行到2003年12月31日。
2、还有一些其他的相关税收优惠政策，限于篇幅，不一一详述……
六、其他方面的税收政策。
1、关于计税工资问题。
1999年10月9 日，财政部和国家税务总局联合发文进行调整，由550元/人。月调整到800元/人。月，个别地区可以在不高于20%的幅度内再行上调，报财政部和税务总局批准后执行。明确规定下列三种情况不能列入计税工资：
⑴ 与企业解除劳动合同的企业原职工的工资总额。
⑵ 虽然未与企业解除劳动合同，但基本工资和养老保险都已经不实际支付的。
⑶ 职工福利费和养老保险费支付的工资不得计入。
本规定从2000年1月1日起执行。
2、“四金”（住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险基金）个人账户免征个人收入所得税。
3、关于国务院各部门机关后勤部门体制改革给予的税收优惠政策。
2000年12月31日前，对机关服务中心取得的收入，免征营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。但对外服务取得的收入不在此列。本规定从1999年11月22日起执行。
4、关于保险企业所得税。
有关文件于1999年9月14日发布。
⑴ 保险企业支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8%的范围内据实扣除。
⑵ 保险企业在当年支付的佣金可在不超过代理业务实收保费5%的范围内据实扣除。
⑶ 保险企业实际发生的固定资产修理费，可以据实扣除。
⑷ 保险企业发生的“防预费”，不超过实际保费收入的1%的部分可以据实扣除。
⑸ 寿险业务和长期健康保险业务的“防预费”，不超过8‰的部分，可以据实扣除。
⑹ 业务宣传费不超过营业收入的6‰的部分，可以据实扣除。
⑺ 业务招待费不超过营业收入的3‰的部分，可以据实扣除。
5、北京市对部分中介机构的有关税收政策。
会计师（审计）事务所和律师事务所按照业务收入的11%计算应纳税所得额。
所得税额=应纳税所得额×33%=营业收入×3.63%
七、2000年税收政策变化动向
根据经济生活中的实际情况，国家税务总局在税制的进一步改革方面还有进一步的考虑与研究，估计将在2000年出台的税收政策有如下几个方面。
一、扩大和改革增值税。
1、扩大增值税征收范围。
为了改变增值税征收环节出现“断链”的情况，准备尽快将交通运输和施工、房地产开发企业列入增值税系统。
2、改“生产型增值税”为“收入型增值税”或“消费型增值税”。
目前我国实行的是生产型增值税，固定资产包含的增值税不能抵扣，这不利于企业技术改造和远期发展。另外，原材料和固定资产都是企业向外部购进的，区别主要在于价值补偿的方式不同，原材料是一次性补偿，固定资产是分期渐次补偿，只允许原材料抵扣，不允许固定资产抵扣很不公平，事实上加大了企业的税负。收入型增值税允许将固定资产当期发生的折旧进行抵扣，消费型增值税则允许在固定资产购进时一次性扣除，从而可以较好的解决上述问题。但是，收入型增值税的操作难度很大，消费型增值税又有一个以往购进的固定资产不能得到抵扣的问题，因此，尽管思路已经大致确定，但具体方案在1999年没有能够出台。
二、两个企业所得税的统一。
两个企业所得税，是指内资企业和外资企业的企业所得税。由于使用的法律不一样，纳税人也有区别（内资企业是法人，外资企业是外商和企业），因此，税率不一样（内资企业分为33%、27%、18%，外资企业为30%加3%、预提税率为20%），优惠政策和征收管理也不一致。这样，外资企业没有真正享受到国民待遇，导致假外资企业越来越多，国家税款流失越来越严重。在这种情况下，尽快统一两个企业所得税，就显得十分必要。
三、个人所得税的改革。
1999年对利息所得征收个人所得税，是这种改革的一部分。但是，个人所得税的改革还远没有完成，现行税制还无法充分体现税收对个人收入进行调节的作用。但个人收入所得税的改革有赖于两个制度的建立，即银行存款“实名制”和私人财产评估制度。
四、地方税的改革。
1、城乡维护建设税。
⑴ 目前以增值税、营业税、消费税的税额为计税依据，有些像附加税，没有形成独立的体系。
⑵ 目前的征收率分别是城市7%、县城5%、乡镇1%，和实际支出不成比例，不能满足需要。
⑶ 农村与城市差距过大，带来一系列副作用，如县改市等。
⑷ 外商投资企业不征收，不够公平。
⑸ 改革思路：和增值税、营业税、消费税脱钩。征收依据可以是销售收入，也可以是固定资产原指，最大的可能是以销售收入为计征依据。方案已经上报。
2、房产税和城镇土地使用税。
这两个税种加起来相当于外商投资企业的房地产税，内外资企业不统一，计税方法不科学（如房产税为：①房产原值减去最高不超过30%后的金额的7%、②按租金收入的12%计征），还不同程度的存在征管不力的现象。改革方案正在研究和制定中。
3、车船使用税。
这个税种可以并入其他税种，2000年可能会有一个结论性的意见出台。
五、关于费改税的问题。
据不完全统计，目前全国的收费项目有6800多项，全国收费总额将近5千亿，大约为财政收入的一半，这种情况是由国家的实际情况决定的。由于几乎所有的部门都在收费，有的部门甚至每个职能单位都在收费。由于收费严重失控，企业和人民不堪重负，财政遭受重大损失，扰乱分配关系，滋生不正之风，已经到了不能不改的地步。在具体改革步骤上，选择交通作为突破口，在交通和车辆收费上先动手。
1、燃油税。
⑴ 由于改养路费为燃油税应该先修改《公路法》，必须通过全国人大审议批准，由于各种原因，先后三次表决才获通过，进度有一段延迟。
⑵ 征税范围确定为汽油和柴油。
⑶ 税额约为现行油价的50%，北京地区汽油的价格可能由3，000元/吨变成4，500元/吨。
燃油税可能很快就会开征，当然，还有很多相关的问题需要妥善解决。
2、车辆购置税。
改现行的车辆购置费为车辆购置税。
六、关于遗产税。
关于遗产税的各种研究探讨已经进入关键时刻，问题的焦点已经变成了什么时候出台。由一种意见认为没有什么必要，因为目前大多数中国人还没有什么遗产的问题，因此税额小，难度大。另一种意见则认为正因为现在没多少人有遗产问题，涉及面比较窄，正是出台的好时机。开征遗产税的必要性主要表现为：
① 有助于提倡勤劳致富，不提倡不劳而获。
② 灰色收入的纳税问题可以得到解决。
③ 由于是所
有者身后的问题，比较容易解决。
但估计在实际执行中困难很多，可行性由一些问题：
① 由于财产法律制度没有建立起来，征收遗产税显得先天不足。
② 由于私有财产评估制度没有建立起来，征收技术难度非常大。
③ 和赠与税有些重复。
遗产税的税率和起征点各国不一样。税率高的达到90%，但普遍大于50%.目前倾向性意见是将遗产税税率定在50%～70%.起征点是目前争议的焦点意见不一致，有人提出20万元起征，有的提出50万元起征，也有的提出100万元起征。但不低于100万元起征的意见，是经济学家和税务专家都认可的。
七、证券交易税。
这个税种已经酝酿了很长时间，由于相关的财政问题比较复杂，一直没有出台。主要是证券交易所集中在上海、深圳两处、而股民分布在全国各地矛盾难以解决。目前执行的相关税收政策是交易双方各按交易额的4‰贴缴印花税。
八、社会保障税。
社会保障税在很多国家是第一大税种，我国也很可能在2000年出台社会保障税的征收办法。社会保障税的征收对象很可能是雇主向雇员发放的工资，由企业和个人分别按照不同的比例缴纳。目前尚有争议的是税率应该是多少，倾向性的意见认为刚开始征收税率可以略低一些。如美国刚开始征收社会保障税的税率为1%，现在已经调整到了8%。
想在上海购房的你，是否还不知道上海购房的最新税收政策是怎么规定的呢？下面小编给大家分享的2017上海购房税收政策，希望能帮到你!2017上海购房税收政策
一、房产交易税新政策
个人所得税:凡是房产交付时间不足2年的，需要交纳个人所得税，个人所得税有两种交纳方式:
1、适用于可以提供房产原价值凭证的:(实际成交价格-原购买价格-合理费用)×20%;
2、适用于不能提供房产原价值证明或者合理费用凭证的:房产实际成交价格的1%。
营业税:凡是房产证(或者税务部门出具的契税税票)填发时间不足2年的，需要交纳成交价格5.5%的营业税，满5年后，属于普通住宅的免交，属于非普通住宅的按照(实际成交价格-原购买价格)×5.5%的标准交纳;
印花税:二手房的买卖双方各交纳成交价格的万分之五作为印花税。
契税:成交价格的1.5%，如果是非普通住宅的房产，其契税需要按照成交价格的3%交纳;
二、房产交易税如何征收
1、契税,符合住宅小区建筑容积率在1.0(含)以上、单套建筑面积在140(含)平方米以下(在120平方米基础上上浮16.7%)、实际成交价低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下等三个条件的,在房产交易税里,视为普通住宅,征收房屋成交价的1.5%的契税。反之则按3%。
2、印花税,买卖双方各缴纳房价款的0.05%。
3、营业税,购买时间在5年内的房屋需缴纳的房屋交易税-营业税为:成交价×5%;5年后普通住宅不征收营业税,高档住宅征收买卖差价5%的营业税。
2017上海购房税收政策相关法律
一、根据《中华人民共和国契税暂行条例》(国务院令第224号)第六条规定：“有下列情形之一的，减征或者免征契税：
(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征;
(二)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征;
(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征;
(四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。”
第七条规定：“经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于本条例第6条规定的减征、免征契税范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。”
二、根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税〔2008〕24号)规定：
“……(五)对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。
(六)对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。”
三、根据《关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知》(财税〔2017〕23号)的规定：
“
一、关于契税政策(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。
(二)对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。……
三、关于实施范围北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策，上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税〔2015〕39号)执行。上述城市以外的其他地区适用本通知全部规定。本通知自2017年2月22日起执行。”
2017上海房产税收共有两种最新计算方法
(一)从价计算应纳税额的计算公式：
应纳税额=房产原值×(1一减除比率)×1.2%
(二)从租计算应纳税额的计算公式：
应纳税额=房产租金收入×12%
要按照上述公式计算应缴纳的房产税，首先您需要准确确定房产的原值和房产租金收入，也就是税收上所说的计税依据：
计税依据
(一)以房产的计税余值作为计税依据：
对于经营自用的房屋，是以房产的原值一次性减除10%至30%后的余值来作为计税依据的。(减除的比例将由各省在10%--30%的幅度内确定。)如果没有房产原值作为依据，将由房产所在地的税务机关参考同类房产核定。
1.投资联营的房产
以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税。
2.融资租赁房屋
融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费，借款利息等，与一般房产税的计算有两个方面，一方面是对房产的计税余值征税，另一方面是对出租房屋的租金收入进行征税，因而从应纳税额的计算来说也有两种方法：
(一)从价计算应纳税额的计算公式：
应纳税额=房产原值×(1一减除比率)×1.2%
(二)从租计算应纳税额的计算公式：
应纳税额=房产租金收入×12%
2017年上海购房税收减免政策
(一)本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上住房的，合并计算的家庭全部住房面积(指住房建筑面积，下同)人均不超过60平方米(即免税住房面积，含60平方米)的，其新购的住房暂免征收房产税;人均超过60平方米的，对属新购住房超出部分的面积，按本暂行办法规定计算征收房产税。
合并计算的家庭全部住房面积为居民家庭新购住房面积和其它住房面积的总和。
本市居民家庭中有无住房的成年子女共同居住的，经核定可计入该居民家庭计算免税住房面积;对有其他特殊情形的居民家庭，免税住房面积计算办法另行制定。
(二)本市居民家庭在新购一套住房后的一年内出售该居民家庭原有唯一住房的，其新购住房已按本暂行办法规定计算征收的房产税，可予退还。
(三)本市居民家庭中的子女成年后，因婚姻等需要而首次新购住房、且该住房属于成年子女家庭唯一住房的，暂免征收房产税。
(四)符合国家和本市有关规定引进的高层次人才、重点产业紧缺急需人才，持有本市居住证并在本市工作生活的，其在本市新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的，暂免征收房产税。
(五)持有本市居住证满3年并在本市工作生活的购房人，其在本市新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的，暂免征收房产税;持有本市居住证但不满3年的购房人，其上述住房先按本暂行办法规定计算征收房产税，待持有本市居住证满3年并在本市工作生活的，其上述住房已征收的房产税，可予退还。
(六)其他需要减税或免税的住房，由市政府决定。
另外上海市2014年年底调整了普通住宅标准，具体《关于调整本市普通住房标准的通知》，宣布自11月20日起上海执行新的普通住房标准，外环外、内外环间、内环内单套建筑面积140平方米以下，价格分别低于230万元、310万元、450万元的为普通住房。
上海市十四届人大三次会议闭幕后的新闻发布会上，上海市市长杨雄已明确指出，今年上海楼市的限购政策将不会改变。杨雄表示，2014年上海房地产市场运行总体平稳，12月份新建商品住宅价格下跌4.4%，2015年上海的房地产调控目标和方向不变，进一步促进市场平稳发展，防止大起大落。原有的限购措施不会改变。
* 提示：页中所涉面积，如无特殊说明，均为建筑面积;所涉及装修状况、标准以最终合同为准。
关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知
财税[2017]23号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局、住房城乡建设厅(建委、房地局)，西藏、宁夏、青海省(自治区)国家税务局，新疆生产建设兵团财务局、建设局：
根据国务院有关部署，现就调整房地产交易环节契税、营业税优惠政策通知如下：
一、关于契税政策
(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。
(二)对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。
家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。
(三)纳税人申请享受税收优惠的，根据纳税人的申请或授权，由购房所在地的房地产主管部门出具纳税人家庭住房情况书面查询结果，并将查询结果和相关住房信息及时传递给税务机关。暂不具备查询条件而不能提供家庭住房查询结果的，纳税人应向税务机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证，诚信保证不实的，属于虚假纳税申报，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理，并将不诚信记录纳入个人征信系统。
按照便民、高效原则，房地产主管部门应按规定及时出具纳税人家庭住房情况书面查询结果，税务机关应对纳税人提出的税收优惠申请限时办结。
(四)具体操作办法由各省、自治区、直辖市财政、税务、房地产主管部门共同制定。
二、关于营业税政策
个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征营业税。
办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》(国办发〔2005〕26号)、《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知》(国税发〔2005〕89号)和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》(国税发〔2005〕172号)的有关规定执行。
三、关于实施范围
北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策，上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税〔2015〕39号)执行。
上述城市以外的其他地区适用本通知全部规定。
本通知自2017年2月22日起执行。
财政部 国家税务总局 住房城乡建设部
2017年2月17日
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营业税
《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则规定：学校及其他教育机构提供的教育劳务免征营业税。学校及其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）规定：
（一）对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税
（二）对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。
（三）对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
（四）对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。
（五）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。
（六）对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税。
《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)规定：
一、关于“对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税”问题
(一)“学历教育”是指：受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括：
1．初等教育：普通小学、成人小学；
2．初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中； 3．高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)；
4．高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。
(二)“从事学历教育的学校”是指：普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。
(三)免征营业税的教育劳务收入按以下规定执行：
提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。
超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。
二、关于“对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入免征营业税”问题
(一)“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0—6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院；
(二)“提供养育服务”是指上述托儿所、幼儿园对其学员提供的保育和教育服务；
(三)对公办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指，在经省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费；
(四)对民办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费；
(五)超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的养育服务收入。
三、关于“对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税”问题
1．“政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)”是指“从事学历教育的学校”(不含下属单位)。
2．“收入全部归学校所有”是指：举办进修班、培训班取得的收入进入学校统一账户，并作为预算外资金全额上缴财政专户管理，同时由学校对有关票据进行统一管理、开具。
进入学校下属部门自行开设账户的进修班、培训班收入，不属于收入全部归学校所有的收入，不予免征营业税。
四、各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章征收营业税。
五、各类学校(包括全部收入为免税收入的学校)均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。
企业所得税
对按照民办非企业单位管理，社会力量办学取得的所得，按照规定征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条规定：企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定：除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）、《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。
个人所得税
根据《国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题的批复》（国税函发[1996]658号）规定，对个人举办各类学习班取得的收入按照规定征收个人所得税。
（一）个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“个体工商户的生产、经营所得”应税项目。
（二）个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，取得收入属于“劳务报酬所得”应税项目，按税法规定征收个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取的，以每月取得的收入为一次。
财产与行为税
一、房产税、城镇土地使用税、印花税
答:根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》 (国家税务总局公告2011年第24号) 规定, 非居民企业取得来源于中国境内的担保费, 应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费, 是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中, 接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。因此, 非居民企业取得来源于中国境内的担保费收入, 需要由境内企业代扣代缴企业所得税。
问:香港企业A将其占有中国境内企业B的股份转让给香港企业C, 企业A的企业所得税应在何处缴纳?企业B是否需要代扣代缴?企业A是否可以享受税收优惠政策?
答:首先, 根据《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》 (国税发[2009]3号) 第三条和第七条规定, 企业C为扣缴义务人, 在向企业A支付股权转让收入时履行扣缴企业所得税义务。如果企业C未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的, 按照上述文件第十五条规定, 企业A应自行或委托代理人向企业B所在地主管税务机关申报纳税, 企业B应协助税务机关向A征缴税款。其次, 企业A可查看《国家税务总局关于印发〈内地和香港避免双重征税安排文本并请做好执行准备〉的通知》 (国税函[2006]884号) 第十三条第四项和第五项, 同时结合《国家税务总局关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉有关条文解释和执行问题的通知》 (国税函[2007]403号) 第七条规定, 以及《国家税务总局关于执行〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第二议定书有关问题的通知》 (国税函[2008]685号) 第二条、第三条的内容, 进行分析判断是否可以享受税收协定待遇。企业A如需享受上述税收协定待遇, 则按照《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[2009]124号) 及《国家税务总局关于〈非居民享受税收协定待遇管理办法 (试行) 〉有关问题的补充通知》 (国税函[2010]290号) 的规定, 向税务机关提交相关资料, 同时按照《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》 (国税函[2009]698号) 第五条规定, 向企业B所在地主管税务机关提供相关资料。
问:某公司使用已经破产企业的土地, 但不拥有该土地使用权, 请问是否应缴纳土地使用税?
答:根据《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》 (国税地[1988]15号) 规定, 土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的, 由代管人或实际使用人纳税, 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的, 由实际使用人纳税。土地使用权共有的, 由共有各方分别纳税。因此, 上述单位应依据通知规定确定土地使用税纳税人。
问:个人将土地归还政府取得的收入, 是否需要缴纳土地增值税?
答:根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定, 转让国有土地使用权属于土地增值税的征税对象, 而个人将土地使用权归还政府的行为属于转让土地使用权行为, 按照规定应缴纳土地增值税。但因城市实施规划、国家建设的需要, 而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权, 或是由纳税人自行转让原房地产的, 则免征土地增值税。
问:已缴纳契税的纳税人退房, 是否可以退还这笔契税?
答:根据《财政部、国家税务总局关于购房人办理退房有关契税问题的通知》 (财税[2011]32号) 规定, 对已缴纳契税的购房单位和个人, 在未办理房屋权属变更登记前退房的, 退还已纳契税。在办理房屋权属变更登记后退房的, 不予退还已缴纳的契税。
问:某人购买了一辆退役的森林消防水罐车, 准备改装成油罐车从事运营, 在办理过户手续时听说要再次申报缴纳车购税。请问, 这种情况是否属实?
答:根据《车辆购置税征收管理办法》 (国家税务总局令第15号) 第三十六条规定, 防汛和森林消防部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛 (警) 、联络的专用车辆免税。森林消防部门购买后只需办理车辆购置税纳税申报, 不需缴纳车辆购置税。但该办法第五条规定, 免税、减税车辆因转让、改变用途等免税条件消失的车辆不再属于免税、减税范围, 应当在办理车辆过户手续前或办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。因此, 上述所购车辆需要再次申报缴纳车辆购置税。
问:技术转让所得的范围有何规定, 可否申请税收优惠?
答:根据《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》 (财税[2010]111号) 规定, 技术转让的范围, 包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种, 以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中, 专利技术是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。纳税人可以提出申请享受该项税收优惠。
问:某企业于2009年筹办期间因无收入只有支出, 账面利润为负数。2010年正式投入生产, 并产生利润。请问, 2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税?
答:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号) 第七条规定, 企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出, 不得计算为当期的亏损, 应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 (国税函[2009]98号) 第九条规定执行, 即新税法中开 (筹) 办费未明确列作长期待摊费用, 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除, 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理, 但一经选定, 不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费, 也可根据上述规定处理。
问:金融企业的贷款利息收入应如何确认并缴纳企业所得税?
答:根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》 (国家税务总局公告2010年第23号) 规定, 自2010年12月5日起:1.金融企业按规定发放的贷款, 属于未逾期贷款 (含展期, 下同) , 应根据先收利息后收本金的原则, 按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息, 并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。属于逾期贷款, 其逾期后发生的应收利息, 应于实际收到的日期, 或者虽未实际收到, 但会计上确认为利息收入的日期, 确认收入的实现。2.金融企业已确认为利息收入的应收利息, 逾期90天仍未收回, 且会计上已冲减了当期利息收入的, 准予抵扣当期应纳税所得额。3.金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息, 以后年度收回时, 应计入当期应纳税所得额计算纳税。
问:某企业总分支机构的企业所得税存在适用不同税率的情形, 此时企业所得税应如何计算申报?
答:根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》 (国税函[2009]221号) 第二条“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题”的相关规定, 预缴时, 总机构和分支机构处于不同税率地区的, 先由总机构统一计算全部应纳税所得额, 然后按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三个因素及其权重, 计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额, 再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重, 向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时, 企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三个因素计算确定。
除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》 (国发[2007]39号) 、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 (财税[2008]1号) 和《财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》 (财税[2008]21号) 有关规定外, 跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税, 应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。
问:某企业总机构在外地, 分公司在深圳, 因第一季度未进行信息维护, 总机构未进行分配就申报了企业所得税季报, 分公司在申报季度所得税报表时无法填写相应栏次, 请问应如何处理?
答:根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》 (国税函[2009]221号) 第四条规定, 对应执行国税发[2008]28号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业, 在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方 (或几方) 多预缴另一方 (或几方) 少预缴税款的, 其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配数额的, 应在随后的预缴期间内, 由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴。其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的, 应在随后的预缴期间内, 由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。所以, 可由主管税务机关向总机构主管税务机关核实情况, 若确实未分配税款, 已由总机构全额申报, 那么分支机构第一季度可先按零填写, 下季度申报时, 应按文件规定执行。
注:热点问题解答仅供参考, 具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。
(文/国家税务总局纳税指南编审委员会)
问:甲公司为一家餐饮企业。今年1月, 甲公司与乙公司共同投资成立丙公司, 经营餐饮酒店业务。其中甲公司以土地使用权投资, 该土地使用权账面价值800万元, 评估价值 (公允价值) 1000万元, 享有40%股份, 乙公司以资金1500万元进行投资, 享有60%股份。同期丙公司对该土地进行了“三通一平”处理。今年6月, 甲公司将其持有的40%的股权以1400万元价格转让给乙公司。乙公司持有丙公司100%股份。这里涉及的公司股权转让怎样缴税?
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号) 规定, 企业将资产移送他人的下列情形, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应视同销售收入。甲公司将土地使用权投资给丙公司, 因资产的所有权属发生了改变, 应确认收入的实现, 该土地使用权公允价值1000万元与账面价值800万元的差额200万元应计入甲公司2011年应纳税所得额。
甲公司转让股权的行为, 根据《企业所得税法》及其实施条例规定, 企业对外投资期间, 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。投资资产, 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时, 投资资产的成本, 准予扣除。因此, 甲企业相应的投资成本是可以扣除的。应将股权转让价格1400万元与投资资产的成本1000万元的差额400万元计入甲公司2011年应纳税所得额。乙公司向丙公司投资1500万元以及收购甲公司持有的40%股权的行为, 均不缴纳企业所得税。
(文/于强)
问:最近, 税务人员对某公司进行税务检查时发现, 该公司财务人员将他们取得的一张没有填写运价、里程、发货人等有关内容的运输发票入账, 并进行了进项税额抵扣。税务人员当即告诉企业财务人员这张运输发票不得进行进项税额抵扣, 并要求进行税务调整。企业财务人员纳闷:企业发生的运输业务真实、运输发票又不假, 为何不能抵扣进项税额呢?
答:税务人员解释, 根据《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》 (国税发[2007]101号) 规定, 一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时, 可以按照《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》 (国税发[2006]67号) 第五条第五项规定, “运价”和“里程”两项内容可不填列。但是, 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票, 发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目必须填写齐全, 与货运发票上所列的有关项目必须相符, 否则, 不予抵扣进项税额。
该公司取得的这张运输发票如果只是没有填写运价和里程, 按规定是可以抵扣进项税额的, 但是除此之外, 他们取得的这张发票还缺少了发货人等有关内容, 因此这张发票是不符合规定不得抵扣。
(文/郑松土)
据了解，为推动动漫产业发展先后颁布的《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知》（财税[2011]119号）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）等有关规定已经于2012年12月31日到期。翟志海代表认为，动漫产业的税收政策亟需进一步延期及完善。
一、关于增值税 建议进一步调整完善有关政策表述，将增值税优惠政策范围扩大到所有动漫内容企业。
对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的漫画、动画、网络动漫（含手机动漫）、动漫舞台剧（节）目、动漫衍生产品，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
漫画、动画、网络动漫（含手机动漫）、动漫舞台剧（节）目、动漫衍生产品出口免征增值税。
二、关于企业所得税 将企业所得税优惠政策范围亦扩大到所有动漫内容企业。
经认定的动漫企业自主开发、生产的漫画、动画、网络动漫（含手机动漫）、动漫舞台剧（节）目、动漫衍生产品，可比照动漫软件申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。具体执行规定参照《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）执行。重点动漫企业的所得税应参照重点软件企业有进一步的优惠。
三、进口关税 支持国家动漫产业公共技术服务平台建设，对平台承建单位进口相应设备予以一定程度的关税减免。
