事务所专项审计流程
2008年批准的会计师事务所高新技术企业认定专项审计资质名单
序号 事务所名称
1上海众华沪银会计师事务所有限公司
2立信会计师事务所（原立信会计师事务所有限公司）3上海上会会计师事务所有限公司
4上海永诚会计师事务所有限公司
5上海中惠会计师事务所有限公司
6上海申信会计师事务所有限公司
7上海公信中南会计师事务所有限公司
8上海复兴明方会计师事务所有限公司
9上海经隆会计师事务所有限公司
10上海安信会计师事务所有限公司
11上海天城会计师事务所有限公司
12上海汇中伟宏会计师事务所有限公司(现已终止)
13上海金城会计师事务所有限公司
14上海安大华鑫会计师事务所有限公司
15上海江南会计师事务所有限公司
16上海华夏会计师事务所有限公司
17上海光华会计师事务所有限公司
18上海上晟会计师事务所有限公司
19上海中狮会计师事务所有限公司
20上海求信会计师事务所有限公司
21上海铭瑞会计师事务所有限公司
22上海华益会计师事务所有限公司
23上海申北会计师事务所有限公司
24上海沪港金茂会计师事务所有限公司
25上海华诚会计师事务所有限公司
26上海华申会计师事务所有限公司
27上海东建中永信会计师事务所有限公司
28上海九洲会计师事务所有限公司
29上海东洲政信会计师事务所有限公司
31上海东方会计师事务所有限公司
32上海信义会计师事务所有限公司
33上海新高信会计师事务所有限公司
34上海求是会计师事务所有限公司
35上海公正会计师事务所有限公司
36上海上瑞会计师事务所有限公司
37上海沪中会计师事务所有限公司
38上海信光会计师事务所有限公司
39上海瑞和会计师事务所有限公司
40上海上审会计师事务所有限公司
41上海建信八达会计师事务所有限公司
42上海中佳永信会计师事务所有限公司
43上海新正光会计师事务所有限公司
44上海新沪会计师事务所有限公司
45上海新汇会计师事务所有限公司
46上海华晖会计师事务所有限公司
47上海高科会计师事务所有限公司
48安永大华会计师事务所有限公司
49上海上咨会计师事务所有限公司
50上海毅石联合会计师事务所
51上海琳方会计师事务所有限公司
52上海杰和杰联合会计师事务所
53正道会计师事务所（上海）有限公司（原上海正道会计师事务所有限公司）54上海诚汇会计师事务所有限公司
55上海顺大会计师事务所有限公司
56上海迈伊兹会计师事务所有限公司
57上海天意会计师事务所有限公司
58上海永得信会计师事务所有限公司
59上海君宜会计师事务所有限公司
60上海立信佳诚东审会计师事务所有限公司（原上海立信佳诚会计师事务所有限公司）
61上海德安会计师事务所有限公司
63上海华瑞会计师事务所有限公司
64上海瑞德会计师事务所有限公司
65上海中洲会计师事务所有限公司
66上海定坤会计师事务所有限公司
67上海中财信会计师事务所有限公司
68上海东明会计师事务所有限公司（现已终止）
69上海众和会计师事务所有限公司
70上海立达联合会计师事务所
71上海汇青会计师事务所有限公司
72上海中鉴会计师事务所有限公司
73上海事诚会计师事务所有限公司
74上海经典联合会计师事务所
75上海正达会计师事务所有限公司
76上海光大会计师事务所有限公司
77上海同大会计师事务所有限公司
78上海永晖会计师事务所
79上海柯拉克会计师事务所
80上海财瑞会计师事务所有限公司
81上海宏大东亚会计师事务所有限公司
82上海骁天诚会计师事务所有限公司
83上海泾华会计师事务所有限公司
84上海申洲大通会计师事务所有限公司
85上海中创海佳会计师事务所有限公司
2009年批准的会计师事务所高新技术企业认定专项审计资质名单
序号 事务所名称
1上海佳瑞会计师事务所有限公司
2上海兆信会计师事务所有限公司
3上海浩威会计师事务所
4上海久信会计师事务所有限公司
5上海申威联合会计师事务所
6上海弘正会计师事务所有限公司
8上海中金会计师事务所
9上海欧柯盟会计师事务所有限公司
10上海华炬会计师事务所有限公司
11上海新宁会计师事务所有限公司
12上海民信会计师事务所有限公司
13上海荣业会计师事务所
14上海文会会计师事务所有限公司
15上海知源会计师事务所有限公司
16上海富兰德林会计师事务所有限公司
17上海华安会计师事务所有限公司
18上海睿达会计师事务所有限公司
2010年批准的会计师事务所高新技术企业认定专项审计资质名单
序号 事务所名称
1信永中和会计师事务所有限责任公司上海分所
2华寅会计师事务所有限责任公司上海分所
3天职国际会计师事务所有限公司上海分所
4安永华明会计师事务所上海分所
5上海中财信会计师事务所有限公司
6上海锐阳会计师事务所有限公司
7上海中勤万信会计师事务所有限公司
8上海海德会计师事务所有限公司
9上海锦航会计师事务所有限责任公司
10上海明宇大亚会计师事务所有限公司
11上海华皓会计师事务所
12上海汇洪会计师事务所有限公司
13上海汇永会计师事务所有限公司
14上海佳安会计师事务所有限公司
15上海王琦赟会计师事务所
16上海永真会计师事务所有限公司
17上海天鲁会计师事务所有限公司
18青岛振青会计师事务所有限公司上海分公司
19大信会计师事务所有限公司上海分公司
20深圳市鹏城会计师事务所有限公司上海分所
21中瑞岳华会计师事务所有限公司上海分所
22中磊会计师事务所有限公司上海分所
23国富浩华会计师事务所有限公司上海分所
24上海至臻联合会计师事务所
2011年批准的会计师事务所高新技术企业认定专项审计资质名单
序号 事务所名称
1上海华鼎会计师事务所有限公司
2上海中和成会计师事务所有限公司
3上海正弘会计师事务所有限公司
4上海旭日会计师事务所
5上海四达会计师事务所有限公司
6上海方源会计师事务所有限公司
7上海海之信厚德会计师事务所有限公司
8上海中豪会计师事务所
9上海应明德会计师事务所
10上海北勤会计师事务所有限公司
11上海龙凯会计师事务所有限责任公司
12上海东华会计师事务所有限公司
13上海宝信会计师事务所
14上海泓翔会计师事务所
15上海沪闽会计师事务所有限责任公司
16上海金信会计师事务所
17上海华城会计师事务所有限公司
18上海汇亚联合会计师事务所
19上海从信会计师事务所
20上海信运会计师事务所
21上海浦江会计师事务所
22毕马威华振会计师事务所上海分所
23上海国凯会计师事务所有限公司
24上海诺德会计师事务所有限公司
25上海海峡会计师事务所有限公司
26上海锦瑞会计师事务所有限公司
补充：
2008年批准的税务师事务所高新技术企业认定专项审计资质名单
1.上海求实税务师事务所有限公司
2.上海众瑞涉外税务师事务所有限公司
3.上海久业税务师事务所有限责任公司
4.上海民新税务师事务所有限责任公司
5.上海德励税务师事务所有限公司
6.上海立信诚瑞税务师事务所有限公司
7.上海惠中税务师事务所有限责任公司
8.上海茂林税务师事务所有限公司
2011年批准的税务师事务所高新技术企业认定专项审计资质名单
1.立信税务师事务所有限公司
2.上海通冉税务师事务所（普通合伙）
据不完全统计显示,目前全国“危仓老库”仓容共计1794亿斤,其中:需大修仓容1204亿斤,达到报废标准仓容约590亿斤,主产区粮食收储仓容不足的矛盾日渐突出。为缓解地方粮食收储仓容不足的压力,避免出现农民 “卖粮难”的现象,中央财政部门加大了对地方“危仓老库” 维修改造的扶持力度。针对中央财政资金的使用情况能够更有效的维护财经纪律,保护国家和地方财产不受损害, 确保按期完成维修改造任务,需要假设对其进行粮食库点财政专项审计检查。
在进行粮食库点专项审计前首先应该明确此假设审计的目的,这是做好专项粮库审计工作的先决条件,即:全面了解和掌握被审计单位粮食仓库维修资金项目开展情况,粮食仓库维修补助资金到位 、 拨付情况,使用情况及使用效果;确保中央财政资金安全 、 规范 、 有效的使用,达到资源的优化配置 。 明确了具体的审计目的之后,我们将以此目的为指导思想,从两方面对被审计粮库进行检查:一是项目进展情况;二是资金使用情况 。 其中,项目进展情况的审计检查主要分为四个部分:第一,是否按计划如期实施维修改造;第二,“危仓老库”维修改造实施效果如何;第三,对维修改造后的粮库是否正常使用进行核查;第四,对工程项目法人负责制、招标投标制、工程建设监理制和合同管理制等四大管理机制进行核查。对资金使用情况的专项审计检查主要从三个方面进行:首先,资金的到位拨付情况; 其次,资金的管理情况;最后,资金的具体使用情况。
下面对粮食库点的专项审计虚拟检查将从以项目为载体的专项审计调查和以资金为载体的专项审计调查这两种不同类型的审计对象展开探讨。
一、项目进展方面
从项目进展的角度拟描述粮库专项审计的具体流程时,首先要检查目标粮库维修改造是否按照批复的范围实施。如果批复文件注明为维修,则不能对粮库进行翻建、新建;如果批复文件要求新建2万吨的粮库,就要以仓容为2万吨的粮库为准不能擅自修改批复内容。与此同时,在实际检查过程中如果发现粮库有自己维修新建的仓房,则视为企业粮库自己的行为,不得与批复的内容相混淆,这点在资金管理方面会详细探讨。
通过上述内容明确相关批复范围后,要按照工程的相关流程检查被审计单位项目建设是否违规,具体如图1。
所列工程流程图均为不可少的步骤,对于本假设项目审计流程中还有几个需要注意的地方。
第一,时间合规性。是否存在相关文件未办齐全的情况下,开始施工的现象。例如施工许可证未办妥,就开始强制施工;施工时间早于施工合同签订时间;施工期大大超过施工合同所签订的时间;各种文件及流程存在后期作假补齐的情况。
第二,招投标的合规性。由于是财政审计,所以在招投标这块很容易出现违规行为,这里需要关注的是招投标是否按照招标管理办法进行、是否有三家以上单位进行投标、投标文件及报价是否合规、评分是否合理等都是关注的重点。
第三,工程造价问题。是否聘请具有相关资质的公司来编制,这里要重点关注的是很多地方财政局委托当地的财政评审中心编制,但是评审中心对于这种项目不具备相关编制资质,所以此处很容易出现舞弊的情况。
具体到地方,不仅要遵守一般审计流程还要结合当地的实际情况。例如在一些位置比较靠北的地方,施工期较短,很可能在规定的时间内无法竣工,这里可以结合实际情况适当考虑延长其竣工期限但要有相关的补充合同。可能有一些单位在施工期中增加合同造价,这里不但需要索要补充协议,还要考虑其合理性。对于未完工的单位,要全面分析其原因,找出其不合理的地方;对于已经完工的单位要看是否验收,验收是否由勘探单位质量检查、监理单位验收、设计单位验收。具体到粮仓,验检查其是否存在未验收就开始收粮,收粮后是否存在不进行试压仓,或者进行试压仓但时间没有达到规定三个月,是否有针对粮仓的特殊性安置照明通风设备,是否有安置合规的粮情检温和监测系统以及粮仓吨数及仓库个数是否合规,是否与批复的相符等。
到实际检查时,最好一个检查组配备一名工程专业人员,这样就可以在施工现场检查粮仓是否达到的上不漏雨,下能防鼠;能否保温防水;是否适用先进的仓储作业设备;是否能够保证长期储粮安全;在检查老仓资料时,是否有必要检查翻建和新建的仓房等。
二、资金使用情况
根据检查目的来看,工程方面主要是检查粮库新建、翻建以及维修的实施效果能否实际解决农民的粮食储存难的问题。资金方面则是检查“钱是否花在刀刃上”。
具体检查思路是根据资金的具体流向,进行正向和逆向的检查。具体检查方法是跟随着资金流动的路径和方向进行深查,直到追查到真实的外部证据为止。在检查过程中首先从资金的正向拨付来看,检查资金是否按期从省财政局直接拨付到县财政局。如果资金已经到账,那么从县财政局开始就要追踪每一笔款项的拨付时间及去向。通常情况下,县财政局把收到拨付的钱统一放到国库支付中心一个大的账户里,由于账户内存有来自各方面的资金所以无法转却查到具体用于粮库建设的资金,只能粗略的了解本次资金拨付是直接拨付到粮库,还是拨付到粮食局后再由粮食局拨付到粮库,最后交给施工单位。所检查到可能存在的资金拨付情况具体走向如下:
首先,在检查资金是否有滞留和挪用时就要看资金在各个环节的时间及去向。检查的方法主要是通过检查相关银行对账单,各单位部门的明细账,拨付款申请及拨付单; 检查相关会计凭证后附发票是否合规、齐全;检查发票及银行回单,查看拨付款时间是否及时;检查有无可疑收款单位或个人等。在此资金流向过程中,主要围绕的检查方向就是时间和去向这两个重中之重。在检查过程中牢牢把握这两个大方向,就会减少出现纰漏的可能性,从而提高审计报告的准确性。
其次,从施工方或其他需要收款的单位来看,主要查看的事项为:是否有合规合理付款申请。这就要结合施工合同里约定的付款方式,同时还要有形象进度表,在得到监理方、粮库、粮食局及财政局四方共同签字认可后,才可以把钱拨付给施工方,四方缺一不可。这个环节要特别注意的是:此专项资金是施工方申请后由财政局拨付下来经过相关单位后直接支付给施工企业 (是由财政局直接支付,在粮食局和或粮库只是过账,挂往来,所以不应该有钱的滞留),还是财政局直接一次分一笔或几笔下拨到粮库, 然后资金的使用由粮库自己掌握。这两种情况虽然都有申请及相关单位的确认,但是资金把控的主动方确并不相同, 需要分别对待。在检查形象进度付款时,要特别注意是否真的达到了同程度的进度,付款时间、次数是否合规合理, 付款是否及时,付款次数和金额与申请的是否相匹配。
另外,仍然需要仔细检查的是粮库是否配备专账进行核算,并结合相关明细账,一一对照合同,检查付款进度金额是否匹配,合同金额签订是否合理;检查明细账中的所有付款是否都属于本次范围内。例如粮库中的挡粮板,是否在施工合同中已经包括,是否仍然需要动用专项资金另外购买,购买的所有设备是否全部为本项目所必须的;是否存在粮库使用专项资金购买不属于本项目的资产,如粮库购买运粮机,虽然是用于新建粮库的使用,但是它本身属于粮库自己的固定资产,不应当使用本次专项资金购买,粮库构建专项资金不得用于购买项目以外的设备。此外,还要核查明细账中的所有二类费用(工程款以外的费用)是否都有合同或协议,是否有相关付款明细。例如粮库组织相关人员清理施工场地支付一定金额,就不属于本次专项资金范围,需要额外计算。有的粮库可能还会存在资金结余的情况,那么结余的资金是否没有报批而私自使用,报批后是否按照批复的要求使用,这都是对粮库进行专项审计时需要关注的地方。
从这两个大方面,基本可以完成对项目库点的审查。 通过一系列表述需要明确的是财政检查审计和其他审计是不同的,在财政审计中我们还要依据国家发布的各种文件来检查,所以在财政专项审查开始前就要对相关的报告、文件及审查办法有所熟悉,再结合自己的专业知识和相关审查经验进行审查,以防出现漏查和错误报告等情况。
摘要：随着粮食资金投入量的增大,相关的专项财政审计检查也会随之增强,并在可预见到的未来几年甚至几十年内,农村财政审计检查将会成为一种常态。在这种经常性的财政审计检查中把理论与实际结合起来,并做到关注其特殊性将成为本文研究和讨论的重点。文章以2014年财政专项补贴全国粮库危仓老库资金为背景,假设对地方粮库进行财务专项审计,探讨具体的审计思路和流程。
关键词：粮库审计,假设,审计流程
参考文献
[1]刘正均、王一:深化粮库审计的做法[J].中国审计,1998(55).
[2]梁艳斌、干宏宇:浅析粮食企业内部审计的作用[J].中国管理信息化,2013(18).
[3]张永军、李鸣:专项审计调查的类型及主要环节[J].审计调查,2004(19).
[4]宫军:专项审计调查的历史观察[J].中国内部审计,2013(1).
所谓“四大”，指的是国内最有实力的四大会计师事务所，即“安永大华”、“普华永道中天”、“德勤华永”和“毕马威”。不少有着丰富面试经验的大学生们都有过这种体验，一些大公司的笔试面试题常与“四大”惊人相似。“四大”的面试题眼下正在求职者中流行，对于“面霸”来说，他们修炼的第一步就是从网上收集各种“四大”面试的模式和题型，然后根据这些套路来游刃有余地应付各大名企。许多人纷纷表示，他们从“四大”的招聘中获得了许多有效的实战经验，因为四大的面试流程在外企中有很强的针对性，如果能够成功应对他们的试题，那么，其他的招聘面试也一定能够驾轻就熟。
“四大”为何“经典”？
“安永大华”、“普华永道中天”，“德勤华永”和“毕马威”的面试题之所以成为许多外企效仿的“样板题”，有三个非常重要的原因：一是因为“四大”进驻校园的招聘时间几乎是所有大企业中最早的，例如德勤的宣讲会是10月底召开的，普华永道是11月初，使得他们的题型有充分的时间在业界流通。其次也是非常关键的一点，那就是实际上很多大公司招聘都并非自己命题，而是把面试题交给专门的面试公司负责。因此，有一些公司往往“共享”同一家出题的企业，这使得“似曾相识”的几率大大提升。第三是因为通常一些知名企业的大学生面试都有一套严格的模式和流程，而“四大”作为它们其中的代表，每年的面试题都集中了这些企业对员工素质最为看重的部分和最有效的测试方式。这些都是促使“四大”的面试题成为“经典”的原因。
了解“四大”面试流程
“四大”面试既然有如此功效，那么，了解“四大”的面试流程，就等于拿到了一本“面试教科书”。作为最经典的面试流程，“四大”的招聘往往包含招聘中最重要的几个环节。
其一是职业能力倾向测试，它能够测试出一个人的性格，面对压力和挑战的承受能力和其他一系列职业特征品质。在面试中它虽然只是作为参考因素，但往往在最后时刻对于你最终的去留有决定性的影响。例如，当被问及“谁一直对你的职业生涯有重要影响”时，正是试图了解你的求职动机、工作经验和能力特长，同时考察你的思维连贯性、语言表达力等等，
第二是逻辑类题型和智力类题型。这类题目多在笔试时出现，内容多种多样，如脑筋急转弯、趣味数学等等，题目主要是考察你的思维能力，有时候根本没有一个固定的答案，关键是你在回答中体现出来的思路。从这点来说，解答的过程更加重要。
例如：一个正三角形的每个角上各有一只蚂蚁。每只蚂蚁开始朝另一只蚂蚁做直线运动，目标角是随机选择。蚂蚁互不相撞的概率是多少？答案可以是：只有两种方法可以让蚂蚁避免相撞：或者它们全部顺时针运动，或者它们全部逆时针运动。选择一只蚂蚁，一旦它确定了自己是逆时针或者是顺时针运动，其他的蚂蚁就必须做相同方向的运动才能避免相撞。由于蚂蚁运动的方向是随机选择的，那么第二只蚂蚁有1/2的概率选择与第一只蚂蚁相同的运动方向。第三只蚂蚁也有1/2的概率。因此，蚂蚁避免撞到一起的概率是1/4。
第三则是小组面试。在这个过程中，面试者会被分为几个小组，互相交流介绍或讨论“案例”。这一部分通常包括阅读材料，讨论问题和解释问题。讨论以及解释问题时可以使用中文或英文。最后可以几个人各自分工全部上场，每人回答问题的一个部分，或者从小组中指派一到两名作为代表上场解释问题。通过小组面试，能够考察出应聘者的交流、合作能力和展现自我实力的能力。事实上，中间互相交流的部分和最后展示的部分同样重要。
从“四大”中取得面试经
通常，每一个经典的模式背后都有相对应的解答方式，类似“四大”的面试流程同样“有迹可寻”。在了解了所有环节后，有许多方面可以事先收集材料，而其中许多技巧更可以举一反三，在其他类似的面试中加以运用。
比如在小组讨论时一定要积极发言，这是考察你的领导力和交流能力的关键时刻。争取成为Team leader或Controller，发言时可以充分利用现场的一切道具，如“板”、“纸”和“笔”，有时候图表比语言更加直观生动。其次，在大家一起交流时，尽量避免攻击别人的观点，“四大”风格相对平和，即使是崇尚个性张扬的企业，也同样重视它的职员有团队合作的精神。
其次，在参加宣讲会时会通常会发一些介绍公司情况和如何应聘的材料，这些非常重要，往往能够作为面试时的背景资料。在宣讲会上绝大多数人都没有记笔记的习惯，而事实上，在最后一轮合伙人面试中，如果你能提到他曾在宣讲会上说过的关键点，会起到非常重要的作用。另外，一般宣讲会到最后都有一个提问环节，如果你能事先准备，在对公司充分了解的情况下问几个比较“有深度”的问题，就可以让你在你未来的面试官心中留下深刻的印象。
在如今激烈的就业竞争中，面试场如战场。只有知己知彼，方能取得最终的成功。应聘的经验也是来自于一次次真刀实枪的演练。在一份来源于上海某文科类重点高校的就业数据中我们发现，该高校近几年来与“四大”签约的人数每年都近七八十人，几乎占到了学生总人数的8%。“四大”提供了一个高强度、高起点的战场，从它的洗礼中走下来的毕业生们，即使没能走进“四大”，也往往能以更成熟，更自如的心态去应对其他的面试挑战。
来源：钱江晚报
★ 四大会计师事务所待遇
★ 四大会计师事务所笔试技巧
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★ 会计事务所的广告语
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★ 会计事务所实习证明
★ 会计事务所实习总结
★ 会计事务所社会实践心得体会
XX年1月18日至XX年2月9日对公司年报进行了现场审计，出具审计报告、募集资金使用情况报告等。在审计小组现场审计期间，审计委员会与深圳鹏城所进行了充分的沟通，并委托审计部督促其在约定时限内提交审计报告。根据的审计时间安排，审计小组在约定时限内完成了所有审计程序，取得了充分适当的审计证据，并向审计委员会提交了标准无保留意见的审计报告。
二、深圳鹏城所执行年审的会计师遵守职业道德基本情况
深圳鹏城执行年审的会计师未在公司任职，未获取任何形式的经济利益，深圳鹏城和公司之间不存在直接或者间接的相互投资情况，也不存在密切的经营关系，审计小组成员和公司决策层之间不存在关联关系。在本次审计工作中深圳鹏城及其审计成员始终保持了遵守职业道德基本原则中关于保持独立性的要求。审计小组共由8人组成，其具有承办本次审计业务所必需的专业知识和相关能力，能够胜任本次审计工作，同时也能保持应有的关注和职业谨慎性。
三、审计范围及出具的审计报告意见的情况
1、审计工作计划评价
在本审计过程中，审计小组通过初步业务活动制定了具体的审计计划，为完成审计任务和减少审计风险做了充分的准备。
2、具体审计程序执行评价
审计小组在根据公司的内部控制的完整性、设计的合理性和运用的有效性进行评价的基础上，确定需实施的控制性测试程序和实质性测试程序，为发表审计意见获取了必要的审计证据。
3、深圳鹏城出具的审计报告意见的情况
审计小组在本审计中按照中国注册会计师审计准则的要求执行了恰当的审计程序，为发表审计意见获取了充分、恰当的审计证据。深圳鹏城对财务报表发表的标准无保留审计意见是在获取充分、恰当的审计证据的基础上做出的。
四、会计师事务所对公司提出的改进意见的情况
1. 审计任期与审计质量之间的关系。
(1)国外研究情况。审计任期对审计质量的影响从总体上看是正面的还是负面的在国外学术界一直处于争论中，一种观点认为，审计任期与审计质量负相关，延长审计任期会损害审计质量，如：Mautz和sharaf (1961)指出，一方面，审计任期越长，审计人员的谨慎性越低，且不愿意接受新的会计方法和审计程序，其专业能力不能得到改进和提高;另一方面，审计任期越长，越可能与客户建立私人友情，损害审计师的独立性，对审计质量造成负面影响。另一种观点认为，审计任期的延长并不会损害其提供审计服务的质量，如：Johnson、Khurana和Reynolds (2002)以异常应计利润的绝对值和应计利润项目的持续性来衡量财务报告的盈余质量，结果表明与审计任期中等组相比，在审计任期较短组，其盈余质量较差，在审计任期较长组，盈余质量没有显著差别，审计任期延长并没有损害审计质量。Andrew B.Jackson、Michael Moldrich和Peter Roebuck (2008)研究发现以发表持续经营的意见为代理变量，审计任期与其提供审计服务质量正相关，以可操纵性应计利润为代理变量，审计任期对审计质量没有影响。
(2)国内研究情况。在我国经济转型期的特殊制度背景下，关于审计任期与审计质量关系的研究文献可分为两类，一类文献支持审计任期与审计质量是倒“U”型特征的非线性关系，在审计任期的早期，审计质量随着审计任期的延长而上升;在审计任期的后期，审计质量随着审计任期的延长而下降，如：陈信元和夏立军(2006)以中国证券市场上2000～2002年期间获得标准无保留审计意见的上市公司为样本，用操纵性应计利润的绝对值作为审计质量的代理变量，发现审计任期与审计质量呈倒U型关系，其拐点大约为6年。另一类文献并没有发现审计任期与审计质量呈倒“U”型特征的非线性关系，如：刘成立和王晓艳(2006)以2004年中国上市公司为样本，发现相对于中等审计任期(4～6年)的上市公司，较短审计任期(1～3年)上市公司审计质量较低，而较长审计任期(7年以上)上市公司的审计质量并没有显著差异;刘启亮和唐建新(2009)研究发现从总体上看审计师任期的延长提高了其提供审计服务的质量，但将审计师与客户细分为正常聘任关系组和非正常聘任关系组后，前者签字审计师任期与审计质量正相关，而后者随着签字审计师任期的延长，审计质量可能会变差。
2. 会计师事务所类型与其提供审计服务质量的关系。
(1)国外研究情况。国外研究会计师事务所类型与审计质量的关系时，一般以会计师事务所规模为划分会计师事务所类型的标准，大量文献研究表明审计质量由会计师事务所规模驱动，Nichols和Smith (1983)、Simunic和Stein (1987)则通过实证研究为上述观点提供的经验证据，他们将会计师事务所划分为前十大与非十大两类，通过研究发现前者更能发现客户进行盈余管理的情况，证明前者提供更高质量的审计服务;Dye (1993)从诉讼成本角度进行分析，认为规模大的会计师事务所为了避免高昂的赔偿损失提供高质量的审计服务;Becker、Defond、Jiambalvo和Subramanyam (1998)利用操控性应计利润对“八大”和“非八大”会计师事务所审计的样本公司进行比较，发现“非八大”审计客户操控性应计利润额显著高于“八大”审计客户，说明“非八大”比“八大”能容忍客户更多的盈余管理;Krishnan (2003)同样发现“四大”会计师事务所与“非四大”会计师事务所相比报告了更低的应计利润，证明了“四大”提供审计服务的质量较高。
(2)国内研究情况。国内有关会计师事务所类型与其提供审计服务质量关系的研究主要集中在“四大”会计师事务所审计质量是否高于“非四大”会计师事务所，但并没有取得一致结论，一种观点认为“四大”会计师事务所提供了更高质量的审计服务，如：于鹏(2007)研究发现“四大”会计师事务所出具非标意见的概率与“非四大”会计师事务所存在显著差异，与“非四大”会计师事务所相比，“四大”会计师事务所对于业绩差、风险高的公司出具非标意见的概率更高。另一种观点认为“四大”和“非四大”会计师事务所提供审计服务的质量并无显著区别，如：刘峰等(2007)的研究发现从非标准无保留审计意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度来看，“四大”会计师事务所与“非四大”会计师事务所的审计质量并不存在显著的差异，但从会计盈余的稳健性角度来看，“四大”会计师事务所甚至比“非四大”会计师事务所更不稳健。
二、理论分析
根据审计质量的含义，审计人员的专业胜任能力和审计独立性是影响审计质量的根本因素，审计任期通过作用于审计人员的专业胜任能力和审计独立性影响审计质量，一般研究文献认为审计任期对审计人员的专业胜任能力和审计独立性的影响是双方面的，但对于不同类型的会计师事务所，审计任期对审计人员的专业胜任能力和审计独立性的影响是否是一致的呢?Myers (2005)研究发现对于行业专家和非行业专家会计师事务所，审计任期对其提供审计服务质量的影响是不同的，对非行业专家的会计师事务所而言，审计任期越长，其审计客户更可能发生与核心盈余有关的错报。在我国, 夏立军、陈信元和方轶强(2005)发现对于大规模会计师事务所审计任期的增加并没有损害审计独立性，反而提高其审计服务的质量，而对于小规模会计师事务所，无论审计任期长短，审计质量都比较低。可见，由于不同类型的会计师事务所面临的外部审计市场环境和会计师事务所本身内部特征不同，审计任期对于决定其提供审计服务质量的两个关键因素———审计师胜任能力和独立性的影响可能不同，导致其对于审计质量的影响可能不同。
会计师事务所类型与审计质量关系的主要理论主要是由美国学者基于美国制度背景、审计市场特征所形成的。与美国审计行业发展不同，比如谢德仁(1999)认为政府的行政力量主导我国审计市场的经济改革过程，我国早期的会计师事务所几乎全由行政部门成立的，我国审计行业在缺乏有效审计需求的执业环境中，由政府作为行动集团强制推动，这种政府主导型特征使得我国审计行业的制度背景和市场特征不同于发达国家，但随着近年经济改革的深化以及制度的逐渐健全，我国审计市场的执业环境得到了很大改善和发展。按照DeAngelo的观点，审计市场结构决定了会计师事务所类型和审计质量的关系，美国审计市场结构特征是国际“四大”为主导的寡头垄断，在我国，从会计师事务所审计客户的总资产看，2006年以前我国审计市场是国际所、其他类型会计师事务所共同分割审计市场的结构特征，2006年以后我国审计市场的结构特征逐渐趋同于美国;从会计师事务所收入来看，“四大”会计师事务所收入显著高于“非四大”会计师事务所，呈现寡头垄断趋势。按照Dye的观点，法律风险决定了会计师事务所类型和审计质量的关系，与美国资本市场“高风险、严监管”的制度背景不同，我国资本市场审计师的法律风险较低，但随着2007年6月最高人民法院颁布了《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》就我国审计师在审计业务活动中的民事责任的定位、归责原则与举证责任以及第三人的范围等问题作了具体规定，提高了审计师的法律风险。尽管我国审计市场结构特征和法律环境与发达国家还存在一定差距，但差距呈逐渐减小的趋势。
三、总结与评价
根据DeAngelo (1981)对审计质量的定义，审计质量的特征包括对会计报表错弊的“发现”和“报告”两个方面，发现会计报表的错弊取决于审计人员专业胜任能力，报告会计报表的错弊取决于审计人员独立性。因此审计人员独立性和专业胜任能力是决定审计质量的最基本因素，会计师事务所类型和审计任期通过其影响审计质量。
1. 基于独立性视角的分析。
对于“非四大”会计师事务所而言，2009年年末具有证券资格的“非四大”会计师事务所共有50家，而占据市场份额较低，导致其面临激烈的市场竞争、严峻的生存压力，当审计供给市场的竞争加剧时，客户重新寻找会计师事务所的成本就会降低，更容易寻找到与管理当局意见相配合的会计师事务所，当现任审计师更加关注其他审计威胁时，其对客户的依赖性就会增强，独立性就会下降;对于“四大”会计师事务所而言，如果其丧失独立性的“机会主义”行为被发现，其失去其他客户损失、声誉下降损失和诉讼成本均较高，因此其独立性较高。根据Goldman和Barlev (1975)所建立的冲突模型，决定审计人员独立性的关键因素是管理当局施加压力的可能性和审计师抵抗客户压力的能力，对于“四大”会计师事务所来说，其对某单一客户的经济依赖性较低，抗压能力较强，在各个时间段都会抵御来自于客户解雇审计师而丧失准租金的压力，保持较高水平的独立性;对于“非四大”会计师事务所来说，根据Simon和Francis (1998)的观点，审计人员只有将未来的准租金变为现实，初次低价服务才是合算的，所以为免于失去审计委托，审计师会倾向于按委托人的意愿解决争议。他们认为，在三年以后，审计的“独立精神”才能恢复，但随着审计任期的延长，对特定客户审计成本逐渐降低，能够获取更高水平的准租金，产生经济依赖性，导致其独立性的降低。
2. 基于专业胜任能力视角的分析。
一般认为与“非四大”会计师事务所相比，“四大”会计师事务所具有更先进的审计技术、更成熟的审计程序、更丰富的审计经验、更完善的培训体系，专业胜任能力较强。行业专长是审计师专业胜任能力的一个重要方面，Cris El Hogan和Debra Cl Jeter (1999)对1976年和1993年会计师事务所的行业市场份额进行比较，研究发现具有较大市场份额的会计师事务所其行业市场份额继续增加，行业审计市场的集中度不断提高，20世纪90年代国际“五大”会计师事务所按照行业服务线对其组织结构进行了重组，使其为特定行业提供审计服务时具有竞争优势，并把这种竞争优势扩张到我国，而李铁群(2007)研究表明，我国行业审计市场是高度分散竞争的市场，我国审计市场的集中度很低，因此我们推测“四大”会计师事务所已基本具备行业专长，而“非四大”会计师事务所行业专长化经营的特征不明显，由此导致“四大”具有更高水平的专业胜任能力。由于“四大”和“非四大”会计师事务所专业胜任能力的差别，导致学习效应对其专业胜任能力的影响可能不同。由于“四大”会计师事务所本身专业胜任能力较强，随着审计任期的延长，学习效应的效果并不明显，甚至可能由于工作缺乏挑战性，产生过度自信心理，导致并不再保持合理的职业谨慎态度，对专业胜任能力产生负面影响。而对于专业胜任能力较弱的“非四大”会计师事务所，学习效应效果显著，随着审计任期的延长其专业胜任能力不断增强，但随着审计人员对客户业务所处的内外部环境的深入了解，其提高效果将逐渐减弱。
根据前面两个推论，与“非四大”会计师事务所相比，“四大”会计师事务所的审计人员具有更高水平的独立性和专业胜任能力，能够提供更高质量的审计服务，同时由于会计师事务所所处市场环境及本身特征的不同，审计任期对其的影响也存在差别，对于“四大”会计师事务所来说，审计任期对审计人员独立性和专业胜任能力的影响并不显著，导致审计任期对“四大”会计师事务所审计质量的影响也不明显;对于“非四大”会计师事务所，随着审计任期的延长，审计人员的独立性先升后降，审计人员专业胜任能力的变换符合学习曲线效应, 在前期上升, 而后期则逐渐平稳，受这两个因素的共同作用，审计任期与审计质量呈倒“U”型特征的非线性关系。
四、政策与建议
1. 会计师事务所规模化。
会计师事务所规模是决定审计质量的重要因素，会计师事务所规模越大，其对特定客户的经济依赖性越低，独立性越高，越可能提供高质量的审计服务。2007年6月，中注协颁布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》、《会计师事务所内部治理指南》，全面启动会计师事务所做大做强战略，我国国内所规模显著小于“四大”会计师事务所，为了提高国内所的审计质量，应通过会计师事务所的合并、发展成员所、组建会计师事务所联盟等方式迅速扩展规模，提高市场竞争力。
2. 会计师事务所行业专长化。
发展行业专长是提高会计师事务所审计质量的有效途径，目前我国会计师事务所行业审计市场集中度较低，基本不具备行业专长。我国会计师事务所一般有分为四层次：主任会计师、部门经理、项目经理和助理人员，职责划分主要是按照业务类型划分为审计部、咨询部、评估部以及其他职能部门，应按照行业服务线对其组织结构进行了重组，聚焦几个特定行业，通过“干中学”，在特定行业的各种风险领域、会计规则、报告要求等谋求审计技术优势，成为行业专家，为特定行业的客户提供更高质量的审计服务。
摘要：目前关于会计师事务所类型和审计任期对审计质量影响的研究还存在较大争论, 本文将对这两方面的文献进行梳理, 并在我国具体制度背景下, 从独立性和专业胜任能力两个维度分析两者的关系, 提出我国会计师事务所未来发展的方向。
关键词：审计质量,审计任期,会计师事务所类型
参考文献
[1].DeAngelo.Auditor size and auditor quality.Journal of Accounting&Economics, 1981;3
xxxx会专审[2011]号
审 计 报 告
公司：
我们审计了后附的有限公司（以下简称“贵公司”）2008、2009和2010的研究开发费用结构明细表、2010的高新技术产品（服务）收入明细表及有关的编制说明。编制该申报明细是为了满足贵公司申报高新技术企业认定的需要。
一、管理层的责任
在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定，如实编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表编制相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策；
（3）作出合理的会计估计;(4)恰当界定研究开发项目的具体范围。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见，我们按照《高新技术企业认定专项审计指引》的规定执行了审计工作。《高新技术企业认定专项审计指引》要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否不存在重大错报获取合理的保证。
审计工作设计实施审计程序，以获取有关研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表重大错报风险的评估，在进行风险评估师，我们考虑与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见，审计
工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计正是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，贵公司2008、2009和2010研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表已在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2008、2009和2010研究法开费用情况和2010的高新技术产品（服务）收入情况。
四、编制基础及使用限制
我们注意到如申报明晰表编制说明第二部分所述，贵公司2008、2009和2010研究开发费用结构明细表和2010的高新技术产品（服务）收入明细表在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制，可能不适用于其他目的。本报告仅供贵公司申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的，本段内容不影响已发表的审计意见。
XXXXXX会计师事务所中国注册会计师：
中国·XX中国注册会计师：
一、主要工作
在20xx年的工作中，我在领导的带领下、同事的帮助下，不断学习，不断成长，基本掌握了审计工程程序与流程，基本能独立完成小型业务的审计流程并协助项目经理参与大型审计业务的部分底稿的编制工作。20xx年是质量年，正式采用新底稿，无论从底稿的.顺序还是底稿的内容，大家都经历了从不熟练到适应的过程，也逐渐体会到新底稿的优势。根据领导的部署，20xx年，我跟着董梦珠搭档工作。我们小组每开展一项工作，都会从实践中摸索经验，以便更好的提高工作效率。例如：1.合理分配时间，保证现场工作按时、有条不紊的进行;2.合理分工，保证现场需要采集的数据按部就班的完成。3.清晰划分权限，保证每个项目专人跟进，不出现空管的现象。
二、工作不足
1、由于采用新的审计底稿，加之对新底稿的填制不能马上熟练，且在业务初期没有进行级别限定，导致前期几乎每个公司都进行了大量的调查和了解工作，延长了时间，降低了工作效率。
2、对会计准则、审计准则的学习不够深入。由于会计准则和审计准则的变化日新月异，有时候对于工作的过度投入而忘记实时更新自我的知识储备。
三、改进方向
1、提高工作效率。在业余时间，要多多使用新软件进行自我学习，不断加强对新软件的熟悉度，借助新软件的使用，审计程序不断优化，工作效率不断提升。
2、加强企业个体的深入了解。随着底稿的不断更新提升，底稿的编制也要求越来越精确。比如：穿行测试的审计结论如何定位准确、各个科目的审定表明细表和测试表的审计说明和结论如何表达、业务完成阶段各表的填制如何呼应之前的审计程序及如何明确表达审计项目最终的结论等等，都是需要不断学习和总结的。其次，如果不对企业生产流程有清晰的了解，对企业财务软件中存货、生产流程的设置有清晰的认识，那么对于新底稿中存货、成本部分的分析性程序的底稿是无从下笔填写的。这就要求在日常工作中，须总结每个企业的特点，特别是对长期合作的客户要做到细化了解，才能将底稿做的更加符合要求。
3、加强自我学习。随着时间的推移，我越发的感觉学习的重要性，在日常生活中不但要认真学习审计、会计的新准则，还要多向同事们学习和请教，弥补不足，不断完善理论水平并与工作中的实践相结合，提高自身的工作能力。
会计师事务所是依法设立并从事审计业务、承办会计咨询、会计服务业务的机构。会计师事务所承办的业务分为法定和非法定业务, 法定业务专指鉴证类业务, 根据《中华人民共和国注册会计师法》第十四条规定, 注册会计师依法执行企业会计报表审计、验证企业资本等审计业务, 注册会计师依法执行审计业务出具的报告, 具有证明效力。除了鉴证类业务以外的其他所有属于非法定业务, 如会计、税务、管理咨询等业务。
二、会计师事务所面临的经营风险
会计师事务所作为自主经营、自收自支、自担风险的社会中介服务机构, 既具有一般企业经营管理的性质, 又因自身业务活动的特点具有特殊性, 随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化, 注册会计师及会计师事务所面临的风险与日俱增。注册会计师行业被称为高风险行业, 注册会计师被戏称为“两院院士”, 一是医院, 一是法院, 由此可见这个行业的工作压力和执业风险。会计师事务所的经营风险主要包括:
(一) 客户风险
根据《中华人民共和国注册会计师法》第十六条规定, 注册会计师承办业务, 由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同, 所以会计师事务所的业务全部是受托业务。客户是会计师事务所的收入来源和经济保障, 没有客户和业务, 会计师事务所便无法生存发展。丢失客户或客户选择不当都会产生经营风险, 前者会使事务所的业务收入减少, 市场份额降低, 而客户选择不当存在两种情况, 其一由于会计师事务所未考虑自己的胜任能力, 承接超出自身专业能力的业务由此导致客户不满及声誉损失, 其二是客户存在诚信问题, 而会计师事务所未能识别出舞弊风险, 导致审计失败, 由此出现的审计风险及法律风险。
(二) 审计风险
审计风险是指发表了不正当审计意见的风险。如对会计报表审计, 审计风险是指当财务报表存在重大错报时, 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险产生的原因:
主观原因:注册会计师依法执行审计业务出具的报告, 具有证明效力。而审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业, 只要有判断, 就会产生风险。审计业务技术性较强, 要求审计人员具有会计、审计、税务、法律知识、审计技能、一定的职业判断能力和丰富的实践经验等, 由于审计人员专业能力有限或职业道德缺失, 则会产生审计风险。
客观原因:由于审计对象经济业务的复杂性, 部分特殊或创新交易模式不断出现, 抽样审计在审计业务中的运用, 这些都可能导致审计风险的发生。如果被审计单位内部串通舞弊, 管理层凌驾于内部控制之上, 原设计完善的内部控制失败, 这种情况下可能会导致审计人员无法发现潜在的审计风险。
目前会计师事务所的主要业务仍是审计鉴证业务, 咨询、会计服务等非审计业务只占小部分。由于会计报表审计出现的审计风险可能会导致:
1. 使用会计信息进行决策的人产生经济损失, 由此引发会计师事务所的法律责任。会计报表使用人越多, 利益相关者越多, 法律风险越大。
2. 对会计师事务所的政府及行业监管涉及证监会、财政部、注协等部门, 由于审计风险导致会计师事务所的审计工作被检查并通报、处分可导致事务所的声誉受损, 失去客户或取得新客户的难度加大。
(三) 法律风险
注册会计师依法执行审计业务出具的报告, 具有证明效力同时也要承担相应的法律责任。
注册会计师在执业过程中一旦出现审计失败, 就有可能承担相应的责任。如果过失或违约而没有提供服务, 或没有提供合格的服务, 应当承担对客户的责任, 有些情况下, 注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任, 如对已“预见”将依赖财务报表的有限第三者承担责任。众所周知的“银广夏”事件导致中天勤会计师事务所被撤销, “万福生科”造假导致颇有名气的中磊会计师事务所被撤销其证券服务业务许可, 大批客户流失的严重后果。
三、会计师事务所风险应对
风险无处不在, 无时不有, 我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件, 降低其发生频率和减小损失的程度, 而不可能完全消灭风险。对于存在的风险, 有四种应对措施, 即规避风险、接受风险、降低风险、分担风险。
(一) 规避风险
通过避免受未来可能发生事件的影响而消除风险。例如, 会计师事务所在接受审计委托前保持应有的谨慎态度, 当风险超过了事务所的承受能力时, 应当拒绝接受委托。
(二) 接受风险
接受一定的风险水平。
(三) 降低风险
利用政策或措施将风险降低到可接受的水平, 会计师事务所通过制定质量控制制度, 通过对业务承接、业务委派、业务执行等关键环节进行风险防范和降低。
(四) 分担风险
指为避免承担风险而有意识地将风险转嫁给其他单位, 如会计师事务所购买注册会计师责任保险。
会计师事务所的业务是以项目为单元的, 事务所的服务能力决定了项目的服务质量。不同于一般企业, 服务质量是会计师事务所的发展基石, 质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心关键, 如果质量控制不严, 很有可能因某一个项目导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾, 因此会计师事务所应建立一套完整的, 科学的业务质量控制制度, 并落实到审计业务环节中, 保证审计业务质量, 降低审计风险。
结合一个具体审计项目, 业务质量控制体现的关键控制环节如下:
第一, 业务承接:这是审计风险和客户风险防范的第一道防线, 好的开始是成功的一半, 会计师事务所应谨慎甄别、选择客户, 避免由于客户选择不当导致的风险。按中国注册会计师执业准则质量控制准则第5101号, 在业务承接前, 注册会计师应当初步了解被审计单位业务环境, 考虑承接业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求。只有在能够胜任该项业务、符合独立性要求、客户诚信不存在问题的情况下才能承接该业务。
与委托人签订业务约定书, 业务约定书具用法律效力, 它是确认注册会计师和委托人责任的一个重要文件, 会计师事务所不论作何种业务, 都要按照准则的要求, 与委托人签订业务约定书, 这样才能在发生诉讼时将一切口舌减少到最低程度。
第二, 业务委派:项目承接后, 接下来的工作便是组建项目组。组建项目组成员时应考虑业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险等事项;项目组成员需要具备的经验和专业要求及技能;审计时间要求;人员的连续性和轮换要求等。
由于审计工作具有一定的专业性, 审计需要职业判断和审计经验, 加上时间紧, 任务重, 所以只有安排具有专业胜任能力的审计人员才能保证业务顺利进行, 保证业务质量, 所以业务委派是保证业务质量、防范审计风险的关键环节。
第三, 业务执行:业务执行是会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务, 使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。业务执行对业务质量有直接的重大影响, 是业务质量控制的最终环节, 组建并委派了适合的项目组, 并不表示审计质量得到了保证, 因为在执业过程中可能会出现各种各样的问题, 因此事务所一定要对业务执行实施指导、监督和复核工作。
由以上分析, 通过在项目管理过程中的业务承接、业务委派、业务执行等关键环节识别风险并设置应对措施, 可以达到降低审计风险的目的。
四、结束语
会计师事务所在执业过程随时面临风险, 因此注册会计师及事务所唯有牢固树立风险意识, 加强对风险的识别, 在执业中采取有效的风险防范措施, 降低风险, 保证执业质量, 才能使注册会计师事业健康发展。
参考文献
[1]《中国注册会计师执业准则2010》.
[2]财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》.[3]《企业内部控制配套指引》.
[4]王芸, 胡莹.《会计师事务所审计质量与规模化探讨》.中华会计网校2009年12月22日.
