营业税改征增值税简介

营业税改征增值税简介（精选8篇）

营业税改征增值税简介 篇1

主讲老师：王越

一、目前营改增的形势

2012年1月上海，8月北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳，明年继续扩大试点，并选择部分行业在全国范围内试点，总体目标是在十二五规划（2011-2015年）全国全部实行增值税，不再存在营业税。

二、营改增的背景

1．增值税相较于营业税税制最大的优点是实行抵扣制，以增值额作为计税依据，而营业税并不考虑抵扣问题，除少数规定可以差额纳税外，基本全部按流转额全额纳税，重复纳税弊端无法避免。

【例如】

A公司（一般纳税人）销售100万元给B公司，B公司（一般纳税人）销售200万元给C公司，增值税税率17％，则A公司增值税17万元，B公司增值税17万元，但如果是营业税，则A公司营业税17万元，B公司营业税34万元。

2．增值税有利于发票管理

购买方可以凭增值税专用发票进行抵扣，其有索取增值税专用发票的利益需求，但是营业税企业取得的发票不能抵扣，其索取发票的利益需求显然较之增值税，明显不足。

3．营业税改征增值税大大降低征纳成本，有利于税收管理。《营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令2008年第52号）第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”

如果一旦实行营改增，则上述规定显然就不再需要，因为已全部征收增值税。

三、课程讲授安排

课程以北京此次营改增实施办法为主轴，按照税制的要素，即纳税人、税率、征税对象、计税依据、计税方法、减免税、征管等进行讲解。

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。

本条是关于试点纳税人和征收范围的基本规定。《企业所得税法》（主席令第六十三号）第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。” 《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三条一款规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组 1

织。”

因此行政单位不属于企业所得税的纳税人，但行政单位是增值税的纳税人。

个人独资企业和个人合伙企业属于单位，而非个人，因此不适用增值税起征点的规定。第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：

（一）以发包人名义对外经营；

（二）由发包人承担相关法律责任。

如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。第三条 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。理解本条规定应从以下三个方面来把握：

应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

另外应当注意的是： 对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。——试点事项规定

第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本条是关于试点增值税一般纳税人资格认定的规定。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。

第七条 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

本条是对两个或者两个以上的试点纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。具体办法将由财政部和国家税务总局另行制定。依据这一规定，财政部和国家税务总局下发了《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（以下简称《暂行办法》），并批准中国东方航空公司及其分支机构自2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税（财税［2011］132号）。《暂行办法》主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。例如：公司总部在试点地区，并在试点地区以外的其它省、市设有分公司和子公司，不属于试点范围，造成了该公司 2

改征增值税后的进销项不均衡问题，即：购买设备等费用大多发生在总部，进项税额大部分留在总部，而应税服务的业务分布在分公司和子公司，造成了进销项不均衡问题。为此，《暂行办法》明确该公司准予将其分公司和子公司的业务汇总到公司总部纳税，具体办法是：

一、公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人；

二、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部；

三、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。

第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条是关于视同提供应税服务的具体规定，对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，理解本条需把握以下内容：

为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动 3

为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。

1．下列关于增值税的有关规定，说法不正确的是（）。A．增值税实行凭票抵扣制 B．增值税以增值额为计税依据

C．增值税一般纳税人取得的普通发票可以抵扣进项税额 D．小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票

A B C D 【正确答案】C 下列增值税纳税人，适用增值税起征点规定的是（）。A．个人独资企业 B．军事单位 C．自然人 D．行政单位

A B C D 【正确答案】C 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过（）的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。A．36个月 B．12个月 C．一年 D．半年

A B C D 【正确答案】B 试点实施办法所称应税服务不包括（）。A．水路运输 B．信息技术服务

C．有形动产租赁服务 D．鉴证咨询服务

营业税改征增值税简介 篇2

一、研究背景

目前的营业税征收制度, 有突出的重复征税问题, 不利于服务业的专业化分工和协作, 阻碍了其发展, 这与我国致力于发展第三产业的政策是相违背的。

鉴于营改增能进一步解决重复征税问题, 完善我国税收制度, 而且有利于降低企业的税收成本, 增强企业的发展能力, 加快现代服务业的进程, 从而促进我国国民经济体制健康协调发展, 我国颁布了《营业税改征增值税试点方案》, 将营改增分为三步走:第一步是在部分行业、部分地区进行;第二步是选择部分行业在全国范围内进行试点, 此阶段在2013年年内实施;第三步是在全国范围内实现营改增, 营业税退出历史舞台, 力争在“十二五”期间完成。

二、营业税改征增值税对试点地区、试点行业的影响

截止至2月1日, 共有102.8万户试点纳税人, 试点地区减税426.3亿元, 平均减税面达到95%。其中, 中小企业的小规模纳税人减税力度更大, 平均减税幅度达到40%。小规模纳税人使用税率是3%, 其进项税额不能抵扣。虽然小规模纳税人在营改增后所承担的税率相同, 但营业税是价内税, 增值税是价外税, 所以, 小规模纳税人试点后的实际税率=1/ (1+3%) ×3%=2.91%, 与试点前相比降低了0.09%, 虽然降幅不大, 但给小规模纳税人减轻了纳税负担。

营改增在试点地区取得了明显成效, 主要表现在:试点行业与其上下游行业的抵扣链条已经基本打通, 基本消除了重复征税问题;减轻了试点企业, 特别是中小企业的税负;促进了服务业加快发展, 新办企业不断增加, 业务量大幅增长;促进了与国际通行税制的接轨, 使国内服务业企业与国外企业处于更加平均的竞争地位, 既有效地提高了服务出口企业的国际竞争力, 也增强了企业参与全球资源配置的能力;促进了企业转型升级, 推动了企业经营组织模式转变和管理加强。

此项复杂的税制改革, 从政策制定到实施, 难度非常大。试点九成以上行业明显减税, 但交通运输业和物流辅助业“事与愿违”。

(一) 交通运输业

从2012年情况来看, 航空运输减税, 水路运输基本平衡, 陆路运输税负的增加较为明显。

在不考虑进项税额可以抵扣的情况下, 一般纳税人试点前税率为3%, 试点后税率为11%, 而试点后的实际税率应该是1/ (1+11%) ×11%=9.91%, 与原税率相比上升了6.91%。在考虑进项税额抵扣的情况下, 进项额较多并且可以取得增值税专用发票的企业, 可以达到减税的目的;而进项额较少的企业, 税负便会增加。除此之外, 交通运输业抵扣项目范围比较狭窄, 比如长途货运车辆在一些偏僻的路途中加油、修车等的费用, 目前还无法取得增值税专用发票;路桥费等也尚未纳入试点范围, 不能进行抵扣;运输工具购置成本高, 使用年限长, 大中型企业在未来几年大额资产购置的几率较低。而且, 还有很多成本没有进项可以抵扣, 比如员工的工资、福利, 由于不是外购项目, 而是本企业增值的组成部分, 不可能抵扣。以上原因限制了可抵扣项目的范围, 增加了企业的税负。除此之外, 由于营改增刚试行, 有些企业可能还没有养成取得进项税额凭证的习惯, 或者对可抵扣的税收优惠没有掌握到位, 这都将无形中加重企业的纳税负担。

(二) 现代服务业

从2012年情况来看, 物流辅助服务和有形资产租赁服务的税负稍有增加, 其余行业税负都是减少的。

税负增加的物流辅助服务, 由于相当多的物流企业的外围服务行业都无法提供增值税发票, 导致供抵扣的部分进一步减少, 反而增加了企业的运行成本。很多物流企业的运输设备维修通常在小维修厂进行, 维修费较低, 时间也短, 这些企业通常无法提供增值税发票;而且增值税发票开具过程比较繁琐, 很多驾驶员为了减少麻烦或时间, 不愿去开增值税发票。除此之外, 物流服务行业产业链条上的增值标准很难量化, 使不少企业无法将成本抵扣。

税负增加的融资租赁业, 改革前为鼓励该行业的发展对其实行差额征收, 但是没有纳入到增值税抵扣链条, 一直没有形成有效的市场需求。对于承租人来说, 购进设备可以按17%进行抵扣, 而融资租赁同样的设备, 却没有17%的进项抵扣, 购置成本相差悬殊, 使得融资租赁行业本身的超低税负无法实现其价值。在营改增后, 由于租入设备同样可以抵扣, 市场需求大大激活了。虽然可抵扣的范围增加了, 但是税率却提高了更多, 使得企业总体税负上升了;对于售后回购业务, 租赁公司购买上游企业的设备, 却无法取得购买设备的增值税发票进行抵扣, 造成了抵扣链条中断, 致使税负增加。

从试点地区情况来看, 由于购买服务可以抵扣, 大大激发了企业采购现代服务的积极性, 服务业也迎来了快速发展的大好时机, 其中, 文化创意服务业增加最多, 这也加速了各类投资, 使得服务业结构和质量进一步提升, 成为拉动经济增长的主力军。

企业集团母子公司财务管理

问题及应对策略探析

◎文/夏士军

摘要:伴随着国内外市场经济的快速发展以及企业改革的不断深化, 为抵御外界激烈的市场竞争压力以母子公司为基本架构的企业形式已演变为一种普遍存在的企业集团组织。本文在分析企业集团核心—母子公司之间财务管理存在的问题的基础上, 阐释母子公司之间财务管理控制的原则, 设计出有利于加强母子公司之间财务管理的应对策略。

关键词:母子公司;财务管理;策略

新时期, 市场经济的快速发展以及改革的不断深化, 市场中蕴含一场日趋激烈的竞争, 企业集团要实现其长久发展的战略目标并在所属行业内逐渐脱颖而出, 提升其自身管理水平成为一种行之有效的方法。而财务管理这一核心环节在集团企业管理中占有至关重要的作用。认真分析目前集团企业母子公司之间财务管理存在的问题, 探讨母子公司财务管理控制的原则, 构建一整套有利于提升母子公司财务管理控制水平的管理体系, 有利于提高其抵御外界风险的能力, 具有一定的现实意义。

一、企业集团母子公司财务管理存在的问题

(一) 陈旧落后的财务观念, 有失科学性

长期以来受固有观念的影响, 财务部门在集团企业各个职能部门中没有收到应有的重视, 相关财务人员的基本素质和财务理念相对落后, 不能很好地区分“会计”和“财务”的异同, 对两者的功能划分更是知之甚少。另外, 集团内部缺乏科学有效的财务管理理念, 没有考虑资源的时间价值、投资的风险价值和机会成本等, 不能很好地进行资金成本的控制以及资源的优化配置, 投融资成本的权衡显示出严重的不足, 资本结构的安排有欠合理性。

(二) 母子公司财务管理权限划分不恰当

企业集团母子公司之间财务管理模式出现两极化状态, 权限划分不明确。一是过度的集权化管理, 母公司将权力集中自身所有, 对子公司的财务活动进行严格的控制, 使子公司失去

三、笔者对营改增的一些看法

政府对新老税制转换而产生税负增加的企业, 按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式, 实施过渡性财政扶持政策, 以实现改革试点行业总体税负不增加或略有下降。

但是, 笔者认为, 对于营改增试点行业来说, 打通增值税链条比财政扶持政策更为重要。如果链条是完整的, 行业和公司的纳税是规范的, 那么营改增对企业是有帮助的, 减少了重复征税, 一环扣一环, 能够有效制止假发票。其次, 应该允许相关企业在营改增工作推进中有过渡时期和适应时期, 进一步业务活动的自主选择性和财务安排的灵活性, 在一定程度上打击子公司追求创新发展的积极性。主要体现在:1.母公司对子公司的定位不准确, 将其作为分公司进行管理, 对子公司的内部业务进行直接管理;2.母子公司之间的行政隶属管理未发生根本性改变, 子公司的股东会、董事会和监事会的设置形同虚设;3.母公司对子公司的内部事务、人财物进行随意性控股干涉和调动, 将其作为整体性独资企业来进行管理。二是过度的分权化管理, 母公司对子公司的财务管理实施放纵式管理, 两者之间的财务关系名存实亡, 犹如一团散沙。在日常经营管理中, 子公司一味片面追求自身利益价值的最大化, 不考虑对母公司甚至整个企业集团所造成的负面影响, 从而造成企业集团内部财务经常出现管理散乱、效率低下的现象。

(三) 母子公司资金管理混乱

现实运营中, 绝大多数的企业集团属于跨地区甚至跨国经营, 组织结构层级化, 其财务管理侧重于合理调配集团所有的资金资源以实现利益的最大化。然而, 母子公司之间常常缺乏有效的资金管理体系, 资金没有进行统筹安排而是形成一种松散的局面, 子公司的资金运营情况母公司不能进行很好的把握和了解, 这样造成资金运营效率的低下, 演变出诸多的问题:1.母公司不能掌握子公司的资金质量和资金流向, 对其财务的真实状况无法进行及时的审核和监督;2.集团内部子公司之间的业务往来结算通过外部银行进行, 使资金出现体外循环, 导致结算费用的大幅增加;3.各子公司之间的融资计划分开进行, 融资成本较大, 况且有时会出现融资资金的闲置, 造成资源的浪费;4.企业集团内部资金的配置效率不理想。有些集团为了实现多元化经营, 投资范围进行漫无目的的扩散, 各子公司之间的资金使用计划的不同使集团内部同时存在低收益的存款业务和高成本的贷款业务。

(四) 母公司财务监管力度不到位

受利益的诱惑以及其他因素的影响, 子公司的会计核算出现一定程度的失真, 财务管理显示出混乱的状况。子公司的财务人员只是听从本公司领导的意见, 核算和监管实施出现钻法

简化发票认证手续, 缩短发票认证时间, 从而达到优化税费体系的效果。

浅析营业税改征增值税 篇3

一、“营改增”的概念和意义

（一）营业税的概念和意义。营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的一种流转税，是典型的传统流转税。

我国现行营业税与其他商品劳务税相比，营业税有很多特征，营业税征税范围广、税源普遍。营业税的征税范围广泛，而且不受经济性质和经营方式的限制，直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而具有广泛性和普遍性。营业税一般按行业设计税目、税率，有利于调节行业的盈利水平，有利于促进行业内部以及行业之间的公平竞争，有利于简化税制，同时也便于征收管理。营业税实行多环节、全额计税，只要发生了应税行为，取得了营业收入，就要以营业收入为计税依据计征营业税，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。营业税计算简单，操作方便，实行比例税率，以计税依据乘以适用税率就可以计算出应纳的税款。营业税的这一特点，可以大大简化企业的财务核算工作，降低征纳税成本。

（二）增值税的概念和意义。增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。在计税原理上，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值征收的一种流转税。在税率水平一定的情况下，增值额的大小直接决定企业的增值税负担。

增值税是对商品与服务征收的一种综合性销售税，在商业生产与流通的各个环节征收。增值税是从价税，以商品与服务的销售价格为基础，计算时扣除以前所有购买中负担的增值税，最终转嫁由消费者全部承担。增值税不同于那些对“销售或营业总收入”课税的税种，这些税种不允许扣除从其他经济主体购买时支付的税收，即使这些税收内含在购买成本之中也不得扣除，如我国现行的营业税。增值税比传统上纯所得性质的税收的税基要宽，因为纳税人就其支付的工资薪金、土地租金和资本利息与红利均应计算在增值税的税基之内。

综上所述，在营业税改征增值税之前，营业税和增值税并行，在计税依据的确定上先普遍采用价内税模式，后采用价外税、价内税并行的计征模式。营业税和增值税同宗同源，都是典型的流转税，就其征税对象而言，都是商品和劳务，从这个角度看，流转税实际上可以称为：“商品服务税”或“货物劳务税”，国际通行的概念称谓是“货物和劳务税”。营业税和增值税并行的模式对国家的财政贡献功不可没，但也有不足之处。

（三）“营改增”的概念和意义。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。

1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。营业税则实行3%～5%的行业差别比例税率（娱乐业适用5%～20%）。虽然营业税名义税率较增值税税率低，但是并不意味着营业税的实际税负就一定低于增值税税负。

价内税与价外税这两种税价结合的模式，在日常经济生活中并不陌生。含税价和不含税价可以互相转换。价内税改为价外税是必要的，是市场经济取向的重大改革。价外税模式是市场价格形成机制的重要条件。长期以来，与计划经济体制相适应，我国的流转税采用价内税模式，相应的计划价格也实行含税价格，即由成本、税金和利润构成。在市场经济条件下，价格形成是以市场竞争为基础，通过行业内部及行业之间的竞争，形成平均利润和生产价格，并以此为基础形成市场价格。可见，市场价格是一种不含税价格，与之相适应的流转税也只能采用价外税模式。这种价外流转税被现代市场经济国家所广泛采用。

营业税改征增值税的目的是健全税收制度，避免重复征税，降低企业税负，推动产业更新换代，优化经济结构，促进经济协调发展，具有十分重要的意义。（1）有利于完善增值税抵扣链条。增值税和营业税并行，抵扣链条中断导致税收歧视。增值税的实质是对一国国内的销售价值征税，对全部纳税人实行完全的“进项抵扣”。这个原则的实施前提是增值税的抵扣链与退还链不中断，才能保证增值税的负担会落到最终消费品上去。我国现行增值税的范围，没有在所有产业对所有生产、流通环节实现完全的抵扣与退税。大量的工商业小企业、建筑业、不动产销售以及除修理修配、委托加工劳务外其他服务业纳税人，按全部产值或营业额为计税依据计征营业税或增值税，并无权抵扣进项税，导致抵扣链条的中断并导致税收歧视。规范意义上的增值税是对整个社会生产经营中各个行业、各个环节征收并逐级抵扣的税种。由于建筑业、运输业等属于营业税征税范围的劳务未纳入增值税征收链条，而这类货物与制造、销售企业存在密切经营联系，实行“营改增”后，增值税征收范围将逐渐扩大并完整，原先被排除在增值税抵扣链条之外的部分产品与劳务将被纳入其中，原先无法抵扣的税款将随着抵扣链条的完善逐步环节抵扣，从而有效避免重复征税。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离。（2） 推动服务出口，提升了国际竞争力。“营改增”后，试点区域纳税人提供交通运输和部分现代服务业所负担的进项税额可以退还，提升了货物和劳务出口的竞争力。在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因商品的生产结构、经营环节不同而很难准确计算，给退税带来很大的困难。实行“营改增”后，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，等于该商品出口以前各环节已纳的增值税额之和。并且，增值税也能够对国内消费的产品给予退税。通过退税，消费同样的商品而不负担税款，这对于低收入者而言，等于是从另一方面提高了实际收入的可支付水平，有利于缩小与高收入者的收入差距。对进口商品服务，在报关时，由海关按照国内的适用税率征收增值税。出口国对出口采取零税率，目的地国则要以国内增值税税率征收增值税。进口征税的机制，在贸易国之间是“双向”运作，避免了贸易税收的缺陷，大大促进了国际货物和服务贸易的发展。营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步扩展货物出口的市场空间。

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

参考文献：

[1]白彦峰，李贞，马志良.交通运输业营业税改征增值税的难点及对策[J].税务研究，2013（1）：55-59

营业税改征增值税的税收征管问题 篇4

一、营业税改征增值税对征收管理的影响

1、营业税改增值税消除了重复征税，使税收征管更加简单，提高税制运行效率。货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，营业税改增值税后，就消除了货物和劳务领域的重复征税问题，而增值税的缴纳是伴随着商品流转过程而由纳税人自行完成的，税务机关只要收取余额就行，从而大幅度简化了征收过程，降低了征收成本，提高了税制运行效率。

2、对于既从事增值税应税项目，又从事营业税应税项目的企业而言，虽然目前在增值税和营业税制度中均对混合销售以及兼营行为在税收处理上作出了相应规定，但是，在实践征管中，由于增值税和营业税分属共享税与地方税收入，分别由国税局和地税局征收，导致两个税务机关经常在认定混合销售和兼营业务的适用税种时，发生矛盾与争议。这种矛盾与争议既体现为税务机关之间的冲突，也体现为中央与地方在税收管辖问题上的博弈，而其结果则往往会导致纳税人无所适从、两面受压。营业税改征增值税后这种问题将得到解决。

3、营业税改增值税之后，发票的使用将进一步完善，税控系统也将进入劳务提供的行业，保障税款更加足额及时的缴纳，防止偷税漏税骗税的行为产生，征收管理更加简单方便，增加财政收入，减少征收成本。

二、营业税改征增值税的税收征管中注意的问题

1、试点的行业范围暂不宜扩大。从税制完善发展方向看，营业税全面改征增值税无疑是对的。但将营业税全面或大部分改征增值税，既涉及我国现行税制结构的重大调整，也事关目前我国财政分配体制的变革，牵涉面广，情况复杂，需要统筹考虑。

2．适当降低交通运输业的增值税税率。交通运输业按11%的增值税税率征收，企业税负普遍上升，不利于交通运输企业发展。交通运输业是基础产业，交通运输服务是民生消费必需品，建议在保持原税负基本不变的前提下，按该行业进项金额占销售金额的平均比重，倒算出其增值税税率水平。

3．对税负增加的试点企业实行过渡性优惠政策。对少数因营业税改征增值税而出现税负增加的企业，可在一定时期（如试点开始后的2年内）实行超税负部分即征即退或地方财政给予返还的临时性扶持措施。

4．调整和规范中央与地方增值税收入分配方式。既然同为增值税收入，不宜将有些行业的增值税收入作为中央与地方的共享收入，有些则完全划归地方。为了兼顾中央与地方的利益，宜将增值税仍作为共享税，并相应调整现行增值税收入中央与地方分享比例，扩大地方所占份额（如地方占40%），同时完善省以下财政体制。

5．适当统筹国地税部门的征管人力资源。营业税改征增值税后，国税部门负责征管的增值税纳税户数将大幅增加（上海增加了12万多户），同时其企业所得税也随之划归国税部门征管，国税部门征管一线人手不足的矛盾将更加突出，需综合考虑在国地税部门之间适当调配征管人力资源。

营业税改征增值税简介 篇5

关于印发《营业税改征增值税试点有关企业

会计处理规定》的通知

财会〔2012〕13号

财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为配合营业税改征增值税试点工作，根据〘财政部 国家税务总局关于印发〖营业税改征增值税试点方案〗的通知〙（财税〔2011〕110号）等相关规定，我们制定了〘营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〙，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

财政部

2012年7月5日

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

根据“财政部、国家税务总局关于印发〘营业税改征增值税试点方案〙的通知”（财税〔2011〕110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理

—1—

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点

—2— 当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”

—3— 科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

营业税改征增值税简介 篇6

“营改增”是党中央、国务院推出的一项重大税制改革措施，也是充分释放税收政策红利的重大惠民行动。作为“营改增”纳税人，您与我们将有幸全程参与和见证此次改革。根据改革方案,营业税改征增值税后，一般纳税人采取销项税额减进项税额计算应纳税额;小规模纳税人可选择按征收率计算应纳税额;未达起征点纳税人免征增值税;企业的.新增不动产所含增值税纳入进项税额抵扣范围，打通了抵扣链条，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。

职责有界，服务无边。在市委、市政府的坚强领导下，市国税、地税部门正紧锣密鼓，精诚合作，稳健推进“营改增”改革试点平安落地，无缝衔接，保证我市首批1815户“营改增”纳税人5月1日顺利开具增值税发票，6月1日顺利进行增值税纳税申报。

此次“营改增”改革工作涉及信息采集、业务培训、税控安装、发票换版、发票开具、纳税申报等事宜。为此，真诚期待与您的密切合作，携手共进，确保“营改增”试点工作平稳实施。

未尽事宜，请致电*******(市国税局税政科科长叶裕平)，*******(市国税局征管科科长王志平)，*******(市国税局纳科服务科科长曾纯)咨询。

营业税改征增值税实战解析(上) 篇7

1. 营业税改征增值税试点区域政策。为进一步完善税收制度,支持现代服务业发展,2011 年10 月26 日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。同年11月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110 号,同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111 号)包括一个办法两个规定。

从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。2012 年7月25日,时任国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,决定扩大营业税改征增值税试点范围,自2012年8月1 日起至年底,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。

2013 年4 月10 日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,会议决定进一步扩大“营改增”试点,并逐步在全国推行。主要包括:1扩大地区试点,自今年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算,全部试点地区2013年企业将减轻负担约1 200亿元。2扩大行业试点,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。

2. 财税[2013]37号文的政策变化。自2012年11月以来,财税部门先后以财税文号发布了9个“营改增”试点相关政策文件。由于试点政策散布在多个文件中,增加了征纳双方执行的难度。为了便于征纳双方理解和执行,财税[2013]37号文政策整合了财税[2011]111号、财税[2011]131 号、财税[2011]133 号、财税[2012]53 号、财税[2012]71 号、财税[2012]86 号共6 个文件的政策,形成了4 个附件。为了规范税制,财税[2013]37号文件取消了部分过渡政策,并且对现行政策作出五个方面的调整:

1. 取消了大部分差额征税规定。“营改增”在全国范围内推开后,为解决同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税规定已由增值税抵扣机制替代,因此,该政策取消了纳税人提供交通运输服务、仓储服务、广告代理服务和国际货物运输代理的差额征税规定。由于目前金融业尚未纳入“营改增”范围,为保证融资租赁服务业的税负不发生大的变化,通知保留了融资租赁服务的差额征税规定。

2. 取消了按运输费用结算单据等计算进项税的规定。考虑到按运输费用结算单据等计算进项税的方式,实质上是一种虚拟抵扣规定,而且,交通运输业在全国实施“营改增”后,提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票,无须延续上述虚拟抵扣规定。因此,该政策取消了试点纳税人和原增值税纳税人,按交通运输费用结算单据注明金额和7%扣除率计算进项税的规定;取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务,按增值税专用发票注明金额和7%扣除率计算进项税的规定。

3. 取消了允许未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的规定。这主要是为了平衡试点地区增值税和非试点地区营业税之间的政策力度,交通运输业“营改增”试点在全国推开后,各地制度已经统一,因此,上述单位和个人应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税。

4.“营改增”新政将应征消费税的摩托车、汽车和游艇纳入增值税抵扣范围,完善了增值税链条,降低了企业税负,也有助于提升摩托车、汽车和游艇的消费。但政策调整后,可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇,也仍然仅限于生产经营用的部分,属于个人消费的,仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途,否则会产生税务风险。

5. 将广播影视服务纳入“营改增”试点范围,标志着“营改增”试点范围从生产性服务业扩大到了生活性服务业。因为广播影视服务的播映服务,即在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品),已经是直接面向广大的个人消费者,为居民的文化生活提供服务。这不仅对振兴文化产业意义重大,还可以为今后“营改增”试点范围扩大到金融、餐饮等生活服务业积累经验。

二、营业税改征增值税实战解析

(一)交通运输业

“营改增”后交通运输业是实际税负提高最突出的一个行业,增值税抵扣三大块:购置车辆设备、加油、维修。从实际操作中会产生以下几个问题:

1. 税率高与抵扣难成企业负担。原营业税税率为3%,现在增值税税率为11%,按规定固定资产、设备、油料购买都可以抵扣税款,但是汽车、设备等多是一次性投入很久才更新,比如说这两个月开100 万元的票,其中税负是11%,正好期间购买设备按17%抵扣,那几乎就不用交税。但购买固定资产不可能是常态,抵扣只能起一时的作用。

2. 抵扣的项很少。物流企业有些进项拿不到增值税发票,却要给下游企业开增值税发票。只有油票、购物票抵扣一点,而且当地有关部门规定抵扣额度限制。如有地区规定,不能超过总量的40%。按增值税不准抵扣超过税款总量的40%来算,增值税11点中最多抵扣不会超过4.5个点。很多小企业快撑不下去了,在某种程度上造成行业重新洗牌,且利于有实力的大企业。

由于公路运输业无法保证从下游的维修、养护、加油等行业拿到增值税发票,因此抵扣比较难。运输企业以民营企业为主,规模不大,很多物流企业都是采用车队外包挂靠的模式,办公用品、运输车辆等运营设备的购置都早已到位,所以现在都无法纳入进项抵扣。油费抵扣目前有限额控制,不是随便的油票都能抵扣。一些修理厂也只提供手撕的营业税发票,加油的燃料票也多是普通发票。因为维修企业多数不提供发票,只有大的维修点才提供发票,修车又很难保障总是在大维修点附近,日常运营的费用便没法抵扣。

3. 新政策的影响。财税[2012]37号文,取消了货运代理企业销售额扣除政策,即国际货运代理和国际船舶代理业务中支付给境外船公司以及支付给境内适用零税率的船舶公司的国际海运费将不能从销售额中扣除,需要计入销售额计算缴纳增值税。原试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给非试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除,上述规定也取消。

4. 解决方式。

(1)试点省份财政补贴。根据相关规定,试点省财政会补贴这部分行业的纳税人。

(2)改变挂靠经营形式。挂靠经营双方虽然貌似利益共同体,但在实践中,挂靠方处于个体经营状况。财税[2013]37 号文件附件——《试点实施办法》第二条规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。因此,如果被挂靠人为纳税人,由被挂靠人对外开出发票,但收入和成本并非被挂靠人所有。被挂靠人实质上是收取挂靠管理费。货运服务收入与成本无法配比。

需要注意的是,如果被挂靠人年应征增值税销售额为500 万元以上,则为一般纳税人时,由于成本并非被挂靠人,成本无法入账,相应的进项税额无法得到抵扣,并且一般纳税人不能代开专用发票。因此,如果货物运输挂靠一般纳税人经营时,必须将挂靠人经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算,并且利益分配以被挂靠方的利润为基础。

5.“营改增”后货物运输企业税负差别分析。

(1)营业税纳税人和试点小规模纳税人税负差别很小。试点实施办法规定,小规模纳税人增值税征收率为3%。“营改增”前营业税税率3%,看起来“营改增”前后的规定是一样的,但由于计税方法不同,税负还是有所差别。比如,某交通货运企业A公司为小规模纳税人,取得收入100 万元(含税)。“营改增”前A公司应纳营业税额为:100×3%=3(万元),“营改增”后A公司应纳增值税额为:100÷(1+3%)×3%=2.91(万元)。试点交通货运企业小规模纳税人税负略低于营业税纳税人。

(2)试点一般纳税人挂靠经营与自营税负差别很大。由于货运企业耗用油品、货运客运场站服务和运输工具修理费是货运成本的主要组成部分,按前述分析,挂靠经营的相关成本并非被挂靠人,成本无法入账,相应的进项税额无法得到抵扣,因此挂靠经营与自营增值税税负差别很大。

假设交通货运企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务,取得收入1 000 万元(不含税),其中耗用油品等花费400万元(不含税),耗用货运客运场站服务和运输工具修理费100 万元(不含税),均取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税额为5万元。

A公司应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=1 000×11%-500×17%-5=20(万元),生产企业B公司可扣进项税额110万元。如果A公司为收取“管理费”挂靠登记经营模式,则不能抵扣的进项税额为:500×17%=85(万元),A公司应纳税额=1 000×11%-5=105(万元),生产企业B公司可扣进项税额110万元。挂靠经营与自营税负差别为:105-20=85(万元)。

(3)出租车的选择的纳税方式。例:某出租车经营公司,“营改增”前每个月按核定的方式缴纳营业税及附加,按地税局核定的9 000(元/月)营业额原营业税:9 000×3%=270(元);“营改增”后,每月应交增值税:9 000÷(1+3%)×3%=262.14(元)。交税总额下降了。但实质是出租车公司每月只收公司挂靠费7 200元。

(4)新政策倒逼货代企业全面转型。其原因在于:第一,新政策取消货代行业差额征税的规定;第二,新政策加强了增值税专用发票的硬性管理和抵扣规定;第三,挂靠性质的业务决定了小型货代行业无法在营改增过程中取得实质税负减少。

(二)广播影视服务业

广播影视服务业一次性在全国范围内全面推行,比起之前试点的行业先在部分城市进行,对企业的税收影响会好很多。而广播影视服务业一次性在全国范围内全面推行,该行业享受“营改增”好处将会增加。不过企业的税负是否会下降,各企业则不尽相同。

影视服务公司主要的成本是人力成本,此外就是房租等。经过测算,在影视服务公司成本费用中,只要有占收入11.67%的部分能够取得税率为6%的增值税专用发票,则企业的税负就会与营业税政策下的税负持平,否则会上升。“营改增”后,广播影视服务业一般纳税人税率从5%上升到6%,名义税率提高了1个百分点;小规模纳税人征收率为3%,税负将有很大程度的降低。

例如:甲文化艺术发展有限公司是一家专业从事影视作品、专题片拍摄和影视后期制作的影视机构。2013年8 月1 日,申请认定为增值税一般纳税人。2013 年8 月,承揽其他电视剧的部分制作取得收入106万元,给外单位修复影片取得收入212 万元;同时,受托境外一家公司制作电影片头和片尾,取得收入400 万元。已知当月认证允许抵扣的进项税额为8万元,并且能正确核算征免税进项税额,那么,甲公司8月该如何缴纳增值税?

根据财税[2013]37 号文件附件4 有关规定,向境外单位提供广播影视节目(作品)制作服务免征增值税,因此,该公司取得的境外电影制作收入400 万元,不缴纳增值税。同时,依据财税[2013]37号文件规定,现代服务业除有形动产租赁以外,适用增值税税率为6%,因此,A公司8月应纳增值税为:(106+212)÷1.06×6%-8=10(万元)。

例如:乙文化传媒集团股份有限公司是经广播电影电视行政主管部门批准,允许从事影视作品发行的增值税一般纳税人,主要从事电视剧和电影的制作、发行业务。2013年8月,发生下列业务:1采取分账的方式向某影院发行电影,取得发行收入800 万元;2采取买断的方式向某电视台发行电视剧,取得发行收入742 万元;3在境外提供广播影视节目的发行,取得收入500 万元。已知当月认证允许抵扣的进项税额为70 万元,但不能正确核算征免税进项税额,那么,乙公司8月该如何缴纳增值税?

根据财税[2013]37号文件附件4有关规定,境内的单位和个人在境外提供广播影视节目(作品)的发行、播映服务,免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外。因此,该公司取得的境外广播影视节目的发行收入500万元,不缴纳增值税。同时,依据财税[2013]37号文件规定,至2013 年12 月31 日,广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

因此,实行营业税改征增值税后,对经主管单位批准的发行单位,发行电影收入免征增值税,显然,乙公司电影发行收入800 万元也不缴纳增值税。另外,根据财税[2013]37 号文件第二十六条规定,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)。

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。所以,乙公司2013 年8 月,允许扣除的增值税进项税额为:70-(800+500)÷(800+500+742÷1.06)×70=24.5(万元)。据此,乙公司8月应纳增值税为:742÷1.06×6%-24.5=17.5(万元)。

根据财税[2013]37 号文件规定,广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。

例如:丙广播影视集团有限公司是一家以从事广播影视作品播映为主的传媒机构。2013 年8 月1 日,申请认定为增值税一般纳税人。2013 年8 月,共取得电影票房收入、电视剧赞助收入、出租和销售影视器材等收入共计5850 万元。由于该公司取得的收入项目较多,所以没有分别核算其销售额。已知当月认证允许抵扣的进项税额为300万元,那么,丙公司8月该如何缴纳增值税?

根据财税[2013]37号文件附件2有关规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率:1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

很显然,该公司取得的广播影视节目(作品)播映收入不能按照6%的税率缴纳增值税。对此,应从高适用税率,即按照17%税率缴纳增值税。因此,丙公司8月应纳增值税为:5 850÷1.17×17%-300=550(万元)。

其实影视业对于“营改增”感到困惑,一个主要原因就是怕现有的票房收入分账方式因此受到冲击,进而打破现有的行业发展格局。据了解,影视行业的收入分账按照如下规则进行:第一步,国家按照票房总收入的5%征收电影发展专项资金,同时对院线和影院征收3.36%的营业税税金及附加;第二步,制片方和发行方(很多时候是一家公司)分享剩余部分的43%;第三步,院线和影院分享剩余部分的57%。

原来影视业缴纳营业税,不存在抵扣的问题,且影视作品的制作方、发行方及院线和影院在一次性缴纳完电影发展专项资金和营业税及附加后不再纳税,上述分账模式使相关税费由有关各方共同负担,从而最大程度地激励有关各方把各自环节的工作做好,确保票房收入的最大化。纳入“营改增”试点后,影视作品的制作方、播映方和发行方都需要缴纳增值税,并且上游企业需要给下游企业开具增值税专用发票,以方便下游企业抵扣。在这种情况下,影视作品的制作方、播映方和发行方该如何纳税才能确保既有的分账模式不改变?作为影视业的最上游,影视作品的制作方由于最大的成本是人工成本且无法抵扣。建议可以考虑采取增值税即征即退的办法,解决制作方税负增加的问题。

优惠政策:广播影视行业改征增值税后,对于广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影免征营业税的优惠政策调整为免征增值税,优惠期限截至2013 年12 月31日。另外,对于境内的单位和个人在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务将免征增值税。

(三)广告业

1.“营改增”之前,广告业是差额征税,在之前的试点“营改增”政策中,试点地区的广告代理服务及广告服务,可以扣除支付给非试点地区的广告发布费。相当于有个销项税额的抵减数,但37号文公布实施后,广告业差额政策全部取消,必须取得增值税专用发票。

2. 因为广告业的特殊经营行式,造成抵扣的差异。扣除项目金额早于收入,即纳税人已经支付了可以扣除的项目金额并取得发票,但收入尚未取得或尚未完全取得,导致扣除项目大于收入而未完全抵扣的情况。

假设实行“营改增”前,某广告企业2013年2月1日参加山东电视台关于2013 年全年某广告时间段的招标,支付了1 200万人民币取得了广告发布权,也取得了山东电视台开具的广告业发票。此时,该纳税人2013年3月已经取得了营业税可扣除项目金额1 200万元。

假设该纳税人2013年8月1日才开展第一笔业务,取得收入200 万元并开了增值税发票,已经缴纳增值税了。但是,如果按照37号文的规定,对于该纳税人2013年8月1 日尚未扣除1 200 万的部分,不得在计算试点纳税人2013年8月1日后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税,则该纳税人2013年8月取得的200万收入全额缴纳增值税。问题是1 200万尚未扣除项目向地税机关申请退还营业税。如果该纳税人自2013年1月1日以来,根本就没有缴纳过营业税,地税机关如何操作退税呢?

摘要：“营改增”是完善现行税制的基础性举措。自2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。本文就交通运输业等营改增的主要业务进行分析,便于企业会计人员及学生对此有个清楚的认识,正确处理营改增的具体实务,进而明确营改增对企业最终财务成果的影响。

营业税改征增值税简介 篇8

1月1日起率先进行营业税改革试点，并将交通运输业作为营业税改征增值税（下文称营改增）两大行业之一。

一、交通运输业营改增的必要性分析

（1）是完善流转税税收制度的需要。增值税的征收主要体现在增值上面，因此，增值税征税范围越广，越有利于消除运输行业的重复征税。运输是货物或者服务生产或者消费过程在流通领域的继续，是商品价值增加的过程。但是现行的税制将本质上属于生产过程延续的交通运输业排除在增值税征税范围之外，于是造成增值税抵扣链条中断，而将运输业就收入全额征收营业税，纳入到营业税的征税范围，不能抵扣已经缴纳的增值税额，从而造成重复征税，加重了纳税人负担。同时，现行的增值税税法规定，一般纳税人支付的运费，在计征增值税税额时可以按运费的7%的抵扣率进行抵扣，可能造成增值税纳税人与运输企业勾结，通过虚增运费的办法来达到降低纳税额的目的，因为货运发票为非增值税专用发票，国家对其管控还不完善，货运发票进入增值税抵扣环节之后，不利于增值税的征收管理，使国家蒙受损失，影响税收执行效果。改征增值税使用增值税专用发票，使交通运输成为增值税链条中的一环，使运输的上下环节都能正常抵扣。（2）深化交通行业体制改革需要。目前在一些交通运输企业中依旧存在不设置账簿，或者账目混乱，由于原始凭证保存残缺不全或者取得不规范，在财务核算过程中无法准确核算计税依据的情况，多方面的情况说明现有营业税收制度在运输行业中己不能适应新形势的发展要求。营改增之后由于国家对增值税管理比较完善，这样从外部促使运输企业必将认真地建账、设账，对财务工作要高度重视，通过一段时间的适应之后，最终形成较为完善的会计核算体系。同时在营改增之后，还可以通过在外部交叉审计过程中，发现增值税购销双方违法串通行为，到达相互制约的目的，最终能营造一个良好的市场秩序，减少运输企业的不正当竞争。（3）促进公共交通行业发展及环境保护的需要。当前，由于我国城市私人机动车数量迅猛增长，是城市遇到大量新的问题，比如交通拥堵，环境污染严重。因此，现在各个地方政府大力发展国公共交通行业，倡导人们尽量多的选择公共交通方式出行，比如公交车，地铁等，来缓解城市拥堵和减少环境污染。但是由于当前原油价格不断升高，导致公共交通的基本动力汽柴油价格也水涨船高，再加上电力价格也面临提价的局面，使得公共交通运营成本压力增大，甚至部分企业不得不依靠政府补贴在亏本运转。在营改增之后，公共运输企业就可以通过燃油、电力以及新增设备的成本先抵扣再缴纳增值税，这样极大地减轻了企业的税负，提高企业运营的积极性。同时在税收制度稳定之后，可以尝试降低或者免除公交行业的税负，促使其为城市发展做贡献。（4）提高运输企业技术改造的能力。运输业是资本密集型行业，固定资产在企业资产中占的比例较高，同时我国交通运输行业普遍存在设备陈旧，运输过程中耗油量大、污染严重的状况，在营改增之后会降低企业的税负，企业有更多的资金可以进行业技术改造和设备更新，从而可以降低油耗、减少污染，是企业甚至整个社会形成一种良性循环的发展模式。

二、交通运输业改征税的可行性分析

（1）交通运输业物耗比重较大并能够清楚计量。随着中国经济发展，交通运输业运行环境得到极大改善，交通运输业作为产业链中的重要一环作用发挥越来越明显。交通运输业中外购的货物、外购的劳务与新增固定资产的物耗比重较大并且能够得到清楚计量。在实行营改增之后，其外购的货物、劳务以及新增的固定资产就可以进行进项税额抵扣，这一举措必将大幅度地降低企业的税收税负，提高企业的竞争力。（2）信息管税提供技术支持。目前我国实施了以加强增值税税收管理为目标的“金税”工程，进一步加强对增值税的监控，基本做到了全面申报、数据完整、网络畅通，较好地发挥了对增值税专用发票的有效监控，实现了预期目标。交通运输业改征增值税后，金税工程必将提供良好的技术支持。一方面可以充分发挥金税工程的网络优势，实现多部门间的信息共享，共同参与交通运输业各阶段的综合整治工作，共享车辆、船舶管理的相关政策规定，把好运输发票的领用、开具等各关口。另一方面完善信息管税。交通运输业改征增值税，将主要依托于金税工程，各地税务机关将加强协作，通过税收信息化，检査发票的真实性以及运输业务的真实性，实现车辆、运单和运费发票的一致。

三、完善营改增的建议

（1）进一步调低交通运输业的增值税税率。改征增值税的交通运输企业的税负与原征收营业税相比还是有所提高。根据专家测算结果，原征收营业税的3%税率大致相当于现征收增值税的9.6%的税率，相比试点方案提出的11%增值税税率有1.4%的差距。这显然不利于本行业改征增值税措施的順利推行，与国家当前大力发展以交通运输为主的物流行业政策相违背，导致大部分企业会优先选择小规模纳税人来尽可能的规避高税率的情况，而小规模纳税人在会计制度及会计信息方面要求相对较低，可能会使该行业统计信息失真，影响税制改革的决策。此外，针对混业经营中如何区分运输服务与运输辅助服务的情况也要有所界定。目前的规定是对于混业经营情况尽可能作区分，因为交通运输行业是对其他行业资源的整合，实行供应链管理，在实际经营中，各项业务上下关联，有时很难区分运输服务与运输辅助服务，如果人为强行划分不仅不适应现代物流运作的需要，也增加了税收征管工作的难度。为此，有必要统一交通运输主业及其辅助行业的税率，尽可能减少税率不同而带来的征管麻烦。（2）进一步增加抵扣的范围。可适当增加增值税进项抵扣项目。建议对诸如过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围；对占比较高但实务中又难以取得增值税专用发票的支出，特别如燃油消耗等，建议测算合适的抵减比例，将这些项目的支出作为减计收入处理，计算进项税额。将存量机器设备和运输工具根据具体情况，允许每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额。建议在开始试行阶段，将大部分存量固定资产的进项税额纳入抵扣范围，并对“留抵”制度用适当修改，逐步提高增值税的征收率，最终实现基本税率的统一。（3）要加强交通运输业改征增值税后税收征管。从征管对象方面考虑，要加强对交通运输业，特别是小规模纳税人的规范和监督。交通运输业改征增值税后，增值税前后环节的进销抵扣机制，关联企业之间利润额度调配、进项税额抵扣凭证取得时点确定、在一般纳税人与小规模纳税人之间的身份选择等方面，都是可供增值税纳税人税务筹划的重要契机。然而，目前我国增值税领域的反避税规范还比较薄弱，除了散见于国家税务，总局规范性文件中的极少一部分条款外，就只有征管法中部分规定和增值税暂行条例中关于调整、核定价格的某些单一条款了。为此，建议应当采取与企业所得税法相类似的做法，从法律、法规、规章三个层面来研究交通运输业改征增值税后，对交通运输业，特别是针对其中的小规模纳税人制定反避税的“游戏规则”。（4）要加强发票的监管，积极推行电子发票。近年来，随着我国信息化水平不断提高，纳税人之间通过网络开展经营活动已越来越频繁，纳税人和税务机关共借网络资源，处理涉税事项，将是今后信息化快速发展的必然趋势。因此，交通运输业改征增后，应大力推广电子发票。实行电子发票以后，借助开具发票“点对点”的特点，交易双方发生一笔业务，发票幵具的信息都会即时、准确、自动进入税务征管的系统，从而使每笔需开具发票的交易信息，都会准确地置于税务征管系统控制之下。实行电子发票，可以遏制税款流失，规范市场秩序，优化税收征管环境，防止发票犯罪，减轻纳税人负担，减少征收成本，从而提高税务部门的行政效率，具有非常积极的意义。

参 考 文 献

[1]郭静.《交通运输业改征增值税的探讨》.现代商业.2010（32）

[2]薛娅.《“营改增”后文化企业财税变化影响之我见》.新会计.2012（6）