税收实务模拟试题二（精选9篇）
侧不要答题，装订线右侧不得写姓
名、准考证号、工作单位及其它何标记，违
者试卷作0
分
处理
税收管理员考试试卷
（实务部分）
（三）A公司2008年末“工程施工”科目余额336.61万元，“预收账款”科目余额77万元。各工程项目情况如表三。
(考试时间:150分钟)
表三：建设工程施工合同和预收款情况表单位：万元
实务题一（本题满分为50分）
实务题二(本题满分共50分)
（五）该公司在建工程余额减少，而同期固定资产余额未增加。有关账簿凭证资料列示 如下：
附5-1在建工程明细分类账
（一）基本情况
鸿运机械股份有限责任公司，以生产各类机械为主营业务，注册资本为8000万元，企业所得税税率25%，实行按季预缴年终汇算清缴。该企业2008企业利润表反应利润2347.48万元，2008企业会计利润及所得税申报情况见所附资料，2008年1——4季度已预缴企业所得税123万元，2008年9月还补缴了上查补所得税25万元。
企业现有职工500人，其中：车间生产人员360人，车间管理人员50人，销售人员30附5-2主营业务成本明细分类账
人，企业管理人员45人，残疾人员15人。企业全年合理工资支出1200万元，其中残疾人员实际发放工资22万元，安置残疾人符合享受税收优惠规定的条件。
企业建立了工会组织，支付工会经费时均取得专用收据，职工福利费、工会经费年底贷方无余额。
企业固定资产折旧采用直线法计提，折旧年限：房屋建筑物按20年，机器设备按8年，电子设备按2年计提。
企业建立了坏账准备金制度，计提比例为5‰，并报主管税务机关备案。
（二）相关资料
1.2008年12月31日公司利润表资料如下： 利润表（简易表）
编制单位：鸿运机械股份有限责任公司单位：万元
要求：根据以上资料分析该公司存在的问题。
（六）该公司全年工资总额为5325000元，年平均人数为158人，全年代扣代缴个人所得税120000元。要求：分析该公司个人所得税可能存在的问题。
（七）该公司资产负债表反映“长期借款”期初额为250万元，期末数为650万元，但企业未反映借款合同税目缴纳印花税。要求：计算该公司印花税存在的问题。
装
订线右侧不要答题，装订线左侧不得写姓名、准考证号、工作单位及其它何标记，违者试卷作0分处理
装订线左
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名、准考证号、工作单位及其它何标记，违
者试卷作0
分
处理
2.2008年12月31日公司总账及明细账资料如下
3.有关账户全年借方发生额及余额明细表单位：万元 4.企业所得税申报表资料(简易表)
中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）税款所属期间：2008年 1 月 1 日至 2008年12 月 31 日 纳税人名称: 鸿运机械股份有限责任公司单位
纳税人识别号: ×××××××××××××××金额单位：万元（列至角分）
(三)相关资料摘要:
1.2月1日，该公司将5台不含税销售总价为250万元的甲机械设备委托某商业企业代销，当月没有收到代销清单。甲设备的单位成本为30万元。
借：委托代销商品150万贷：库存商品150万
2.3月28日，通过民政部门向西部地区捐赠甲机械设备10台，设备每台成本价30万元，企业账务处理为：
借：营业外支出300万贷：库存商品300万
3.5月7日，该公司支付银行逾期还贷罚息10万元，上交环保部门罚款支出0.1万元，支出经济合同纠纷案诉讼费0.9 万元。
借：营业外支出 11万
贷：银行存款 11万
4.6月8日，企业以乙型机械设备抵偿黄河公司债务，产品账面成本100万元，市场同期产品售价（不含税）为120万元。
借：应付账款－黄河公司140万元贷：库存商品100万元
应交税金－应交增值税（销项税额）17万元资本公积23万元
装
订线右侧不要答题，装订线左侧不得写姓名、准考证号、工作单位及其它何标记，违者试卷作0分处理
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侧不要答题，装订线右侧不得写姓
名、准考证号、工作单位及其它何标记，违
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分处理
5.7月25日，该公司发生销售费用93万元；另支付职工生活补贴7万元，经税务核料不予以考虑。请务必列明具体分析过程，否则不计分（以万元为单位，精确到小数点后2定符合税法规定。
位）。
借:销售费用93万 2.请根据资料
（三）业务10，计算公司应代扣代缴13名职工12月应纳的个人所得 应付职工福利费7万
税；根据业务11，分析公司替张李利6月分在本单位取得收入代扣个人所得税是否正确，贷：银行存款100万
若不正确，请您帮助企业进行正确扣缴。
6.9月2日，公司2月1日委托某商场代销的5台甲设备已全部售出，代销清单已取3.请做出跨的与企业所得税相关的涉税账务调整（可不涉及未分配利润结转）。得，收到其中2台代销款117万元，其余款项双方同意在下年结清，企业账务处理为：
借：银行存款117万贷：主营业务收入100万
应交税金－应交增值税（销项税额）17万元借：主营业务成本60万贷：委托代销商品60万
7.账面反映固定资产原值5000万元：机器设备3800万元（其中2008年4月购入符 合国家条件的节能环保设备800万元，并在次月投入使用），房屋建筑物1000万元，电子 设备200万元。
8.职工教育经费2008年末贷方余额5万元。
9.营业外支出—其它支出中列支政府规定的补充医疗保险基金40万；职工家庭保险 费用30万元，企业为职工支付的商业保险19万，12月一次支付。企业为职工支付的商业 保险19万。
10.该公司高管人员13人，其中5名领导人每月收入均为5500元；另8名领导人每 月收入均为4200元；企业按当地规定计提并上缴的社会保险费支出占工资总额的30%，其 中单位和个人各负担50%，个人负担部分包括在上述工资中；企业为职工支付的商业保险 19万中，该13名职工每人1000元。
11.公司聘用某高等院校张李利科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3 万元，协议规定，张李利应纳的个人所得税由公司负担，企业账务处理：
借：营业外支出 5200
贷：应交税金－－应交个人所得税 5200
（四）要求：
1.根据给定的鸿运机械股份有限责任公司2008财务资料，请您作为一名税收管 理员，检查分析公司2008年企业所得税申报表，分步简要说明检查发现的涉税问题，并计 算2008企业所得税的应退补税情况。企业所得税计算中不考虑城建税、教育费附加。
1. 某中外合资企业以人民币为记账本位币，20×2年1月l日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元专门借款200万美元，年利率为6%。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为$l=￥8.20;企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月l 日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：
1月l日发生支出90万美元，当日汇率为$1=￥8.20;
2月1日发生支出60万美元，当日汇率为$1=￥8.25;
3月1日发生支出70万美元，当日汇率为$1=￥8.28。
1月、2月和3月各月月末汇率分别为：1月末为$l=￥8.22，2月末为 $1=￥8.27，3月末为$1=￥8.30。该企业按月计算借款费用资本化金额，假定每月按30天计算。
要求：计算该企业20×2年1月末、2月末和3月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。
1.答案：
(1)1月l 日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：
借：银行存款——美元户($2000000× 8.20) 16400000
贷：长期借款——美元户 16400000
当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 7380000
贷：银行存款——美元户($900000×8.20) 7380000
1月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
①利息资本化金额
外币借款利息=$2000000×6%×1/12=10000美元
折合为人民币的借款利息=$10000×8.22=82200元
外币累计支出加权平均数=$900000×30/30=900000美元
外币借款利息资本化金额=$900000×6%×1/12=4500美元
折合为人民币的利息资本化金额=$4500×8.22=36990元
1月份应予资本化的利息金额为36990元，应计入财务费用的金额=82200-36990=45210元。
②汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额=$2000000×(8.22-8.20)=40000元
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即40000元。
1月份应予资本化的借款费用金额=36990+40000=76990元
1月末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 76990
财务费用 45210
贷：长期借款——美元户(10000美元) 122200
(2)2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 4950000
贷：银行存款——美元户($600000×8.25) 4950000
2月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
①利息资本化金额
外币借款利息=$2000000×6%×1/12=10000美元
折合为人民币的借款利息=$10000×8.27=82700元
外币累计支出加权平均数=$1500000×30/30=1500000美元
外币借款利息资本化金额=$1500000×6%×1/12=7500美元
折合为人民币的利息资本化金额=$7500×8.27=62025元
2月份应予资本化的利息金额为62025元，应计入财务费用的金额=82700-62025=20675元。
②汇兑差额资本化金额
外币借款本金及利息的汇兑差额=$2000000×(8.27-8.22)+$10000×(8.27-8.22)=100500元
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即100500元
2月份应予资本化的借款费用金额=62025+100500=162525元
2月末，企业应作如下账务处理：
借：在建工程——借款费用 162525
财务费用 20675
贷：长期借款——美元户(10000美元) 183200
(3)3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：
借：在建工程 5796000
贷：银行存款——美元户($700000×8.28) 5796000
3月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：
①利息资本化金额
外币借款利息=$2000000×6%×1/12=10000美元
折合为人民币的借款利息=$10000×8.30=83000元
外币累计支出加权平均数=$2000000×30/30=2000000美元
外币借款利息资本化金额=$2000000×6%×1/12=10000美元
注：3月份发生的资产支出数只能将50万美元计算在内。
折合为人民币的利息资本化金额=$10000×8.30=83000元
1.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)起拥有甲股份有限公司(以下简称甲公司)80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。编制合并会计报表有关资料如下：
(1)有关资料：(中华会计网校 版权所有)
①新东方公司度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的x产品800万元，甲公司20销售x产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。
②甲公司20资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元，即应收新东方公司账款净额为950万元。
③新东方公司年1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680万元，甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
(2)新东方公司和甲公司度个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位：万元)
①资产负债表有关项目年末数
新东方公司 甲公司
长期股权投资(对甲公司)3400_
股本 5000
资本公积 1000700
盈余公积 3000800
未分配利润 2800500
股东权益合计11800 4000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
新东方公司 甲公司
营业利润 59002200
投资收益 3100 200
其中：对甲公司投资收益 1280 -
利润总额 90002400
所得税 2800 800
净利润 6200 1600
年初未分配利润 1700 400
可供分配的利润 7900 2000
提取盈余公积1580 300
应付普通股股利 3520 1200
未分配利润 2800 500
(3)20有关资料：
①新东方公司20度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的x产品2000万元(均为年购入的存货)，甲公司2004年销售x产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。
②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。
③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系1月10日以1000万元的价格购入的;新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为。
④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。
要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
1.答案：
(1)抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：
借：股本 2000
资本公积 700
盈余公积 800
未分配利润 500
合并价差 200
贷：长期股权投资 3400
少数股东权益 800(4000×20%)
(2)抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：
借：投资收益 1280
少数股东收益 320(1600×20%)
年初未分配利润 400
贷：提取盈余公积 300
应付普通股股利 1200
未分配利润 500
(3)内部盈余公积的转回：
借：年初未分配利润 400(500×80%)
贷：盈余公积 400
借：提取盈余公积 240(300×80%)
贷：盈余公积 240
(4)内部债权债务的抵销：
借：坏账准备 50
贷：年初未分配利润 50
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：管理费用 10
贷：坏账准备 10
(5)内部商品销售业务的抵销：
借：年初未分配利润 160(800×20%)
贷：主营业务成本 160
借：主营业务收入 5000
贷：主营业务成本 5000
借：主营业务成本 300(2000×15%)
贷：存货 300
借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
(6)内部固定资产交易的处理：
借：年初未分配利润 120(800-680)
贷：固定资产原价 120
借：累计折旧 10[(800-680)÷6×6/12]
贷：年初未分配利润 10
借：累计折旧 20
贷：管理费用 20
(7)抵销内部购销无形资产
借：年初未分配利润 200
贷：无形资产 200
借：无形资产 40
贷：年初未分配利润 40
借：无形资产 20
（二）1
单项选择
01.《2000年国际贸易术语解释通则》按英文字母排列，将国际贸易术语分成（）组。A.四 B.五 C.六 D.三
02.《2000年国际贸易术语解释通则》中，卖方承担义务最小的术语是（）。A.FAS B.FOB C.DAF D.EXW
03.《2000年国际贸易术语解释通则》中，卖方承担义务最大的术语是（）。A.CIF B.CIP C.DDP D.DDU
04.买方自费办理货物出口结关手续的术语是（）。A.FAS B.FOB C.FCA D.EXW
05.以货物交给承运人的时间和地点作为买卖双方风险和责任、费用划分界限的术语是（）。A.EXW B.FAS C.FOB D.FCA
06.根据《2000年国际贸易术语解释通则》，若以CFR条件成交，买卖双方风险划分是以（）为界。
A.货物交给承运人保管 B.货物交给收货人
C.货物在装运港越过船舷 D.货物在目的港越过船舷
07.CIF合同项下的货物在装船后因承运人过失被火焚毁，该损失应由（）。A.卖方承担 B.卖方负责向保险公司索赔 C.买方负责向保险公司索赔 D.承运人承担
08.按CFR贸易术语成交的国际货物买卖，应由（）。A.卖方负责租船定舱并办理海上保险
B.买方负责租船定舱并办理海上保险
C.卖方负责租船定舱，买方负责办理海上保险 D.买方负责租船定舱，卖方负责办理海上保险
09.CFR贸易术语是指（）。
A.装运港码头交货 B.目的港码头交货 C.成本加运费加保险费D.成本加运费
10.按照交货方式的不同，贸易术语可分为（）交货和实际交货。A.象征性交货 B.凭样品交货 C.装运港交货 D.目的地交货
11.某公司与美国一家公司以CFR EX SHIP‘S HOLD的条件成交了一笔生意，按照国际惯例，这批货物在目的港的卸货费用应当由：
国际贸易实务
（二）试卷
（课程代码 00811）
（考试时间165分钟，满分100分）
注意事项：
1.试题包括必答题与选答题两部分，必答题满分60分，选答题满分40分。必答题为一、二、三题，每题20分。选答题为四、五、六、七题，每题20分，任选两题回答，不得多选，多选者只按选答的前两题计分。60分为及格线。2.答案全部答在答题卡上。3.可使用计算器、直尺等文具。
C.世界银行 D.世界贸易组织
14.促进国际货币合作和货币稳定，帮助成员保持国际收支平衡的机构是
A.国际货币基金组织 B.联合国贸易发展委员会 C.世界银行 D.世界贸易组织 15.2009-2010年期间召开的解决全球经济与金融危机的峰会是 A.G2 B.G8 C.G20 D.G77 16.卖方行使留置权的条件是
A.货物售出时允许赊欠 B.货物以赊欠的方式售出但信用期已过 C.货物在买方指定的承运人控制下 D.卖方已得到货款 17.国际贸易合同中的司法管辖权条款是
A.卖方保留货物所有权的条款 B.买方有权检验货物的条款 C.某国法院有权审理争议的条款 D.某国法律适用解决争议的条款 18.提单的正确表述是
A.提单不能转让 B.提单可以电子传输 C.提单不是货物收据 D.提单是发票 19.FOB合同的正确表述是
A.卖方负责安排运输 B.买方负责在装运港装船 C.卖方负责在装运港装船 D.买方负责办理出口许可证 20.海运保险的正确表述是
A.卖方不负责出口货物的保险 B.货物遭遇损失时被保险人必须具有可保利益 C.在CIF合同中买方负责安排保险 D.海运保险合同不是一个获得最大利益的合同
仔细阅读下面案例并回答
（二）(共120分)【试题部分】
一、单选题(20分)--选项当中只有一个是正确的答案
二、多选题(20分)--每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项，错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分
三、案例解析题(80分)--用户在提交试卷后，根据该题的答案和解析进行自我评分
某工程的施工合同工期为16周，项目监理机构批准的施工进度计划如下图所示(时间单位：周)。各工作均按匀速施工。施工单位的报价单(部分)见下表。工程施工到第4周时进行进度检查，发生如下事件。事件一：A工作已经完成，但由于设计图纸局部修改，实际完成的工程量为840 m3，工作持续时间未变。事件二：B工作施工时，遇到异常恶劣的气候，造成施工单位的施工机械损坏和施工人员窝工，损失1万元，实际只完成估算工程量的25%。事件三：C工作为检验检测配合工作，只完成了估算工程量的20%，施工单位实际发生检验检测配合工作费用5000元。事件四：施工中发现地下文物，导致D工作尚未开始，造成施工单位自有设备闲置4个台班，台班单价为300元/台班、折旧费为100元/台班。施工单位进行文物现场保护的费用为1200元。{Page}问题1．根据第4周末的检查结果，在下图上绘制实际进度前锋线，逐项分析B、C、D三项工作的实际进度对工期的影响，并说明理由。2．若施工单位在第4周末就B、C、D出现的进度偏差提出工程延期的要求，项目监理机构应批准工程延期多长时间?为什么?3．施工单位是否可以就事件二、四提出费用索赔?为什么?可以获得的索赔费用是多少?4．事件三中C工作发生的费用如何结算?5．前4周施工单位可以得到的结算款为多少元?
某建筑工程，建筑面积3．8万m2，地下1层，地上16层。施工单位(以下简称“乙方”)与建设单位(以下简称“甲方”)签订了施工总承包合同，合同期600 d。合同约定工期每提前(或拖后)1 d奖励(或罚款)1万元。乙方将屋面和设备安装两项工程的劳务进行了分包，分包合同约定，若造成乙方关键工作的工期延误，每延误1 d，分包方应赔偿损失1万元。主体结构混凝土施工使用的大模板采用租赁方式，租赁合同约定，大模板到货每延误1 d，供货方赔偿1万元。乙方提交了施工网络计划，并得到了监理单位和甲方的批准。网络计划示意图如下图所示。施工过程中发生了以下事件：事件一：底板防水工程施工时，因特大暴雨突发洪水原因，造成基础工程施工工期延长5 d，因人员窝工和施工机械闲置造成乙方直接经济损失10万元。事件二：主体结构施工时，大模板未能按期到货，造成乙方主体结构施工工期延长10 d，直接经济损失20万元。事件三：屋面工程施工时，乙方的劳务分包方不服从指挥，造成乙方返工，屋面工程施工工期延长3 d，直接经济损失0．8万元。事件四：中央空调设备安装过程中，甲方采购的制冷机组因质量问题退换货，造成乙方设备安装工期延长9 d，直接费用增加3万元。事件五：因为甲方对外装修设计的色彩不满意，局部设计变更通过审批后，使乙方外装修晚开工30 d，直接费损失0．5万元。其余各项工作，实际完成工期和费用与原计划相符。{Page}问题1．用文字或符号标出该网络计划的关键线路。2．指出乙方向甲方索赔成立的事件，并分别说明索赔内容和理由。3．分别指出乙方可以向大模板供货方和屋面工程劳务分包方索赔的内容和理由。4．该工程实际总工期多少d?乙方可得到甲方的工期补偿为多少d?工期奖(罚)款是多少万元?5．乙方可得到各劳务分包方和大模板供货方的费用赔偿各是多少万元?6．如果只有室内装修工程有条件可以压缩工期，在发生以上事件的前提条件下，为了能最大限度地获得甲方的工期奖，室内装修工程工期至少应压缩多少d?
【试题答案部分】
一、单选题
1.【答案】C 2.【答案】B 3.【答案】C 4.【答案】D 5.【答案】A 6.【答案】A 7.【答案】B 8.【答案】C 9.【答案】B 10.【答案】C 11.【答案】B 12.【答案】D 13.【答案】A 14.【答案】B 15.【答案】A 16.【答案】C 17.【答案】A 18.【答案】B 19.【答案】D 20.【答案】C
二、多选题
21.【答案】ACD 22.【答案】ABD 23.【答案】ABC 24.【答案】ABD 25.【答案】ABD 26.【答案】ACDE 27.【答案】BCE 28.【答案】ACD 29.【答案】AE 30.【答案】CDE
三、案例解析题
32.【答案】1．根据第4周末的检查结果,实际进度前锋线如下图所示。
第二章 税收制度
一、税收制度的构成要素
一、纳税人
二、课税对象
三、税率
一般说来，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。
四、计税依据
五、纳税义务发生时间
六、纳税地点
七、纳税环节
八、纳税期限
纳税期限有两层含义：
（一）结算期限
（二）缴款期限
九、税收优惠
十、加成加倍征收
十一、违章处理 二
税制分类
一、按课税对象的性质进行分类
按课税对象的性质，可将税收分为流转税、所得税、财产税、行为目的税、资源税。
二、按税负能否转嫁进行分类
按税负能否转嫁进行分类，可将税收分为直接税和间接税。
三、按税收管理权限进行分类
四、按计税标准分类
五、按税收与价格的关系分类
六、按税收收入形态来分类
七、按是否具有独立的计税依据进行分类
八、按存续时间的长短进行分类
九、按是否具有特殊目的分类
十、按照税收负担的确定方式分类 三
税制理论
一、流转税概论
（一）定义
（二）分类
（三）特点
（四）制度设计
二、所得税概论
（一）定义
1、所得的定义
实践中有以下几个计税难点：（1）关于实物所得。（2）转移所得。（3）推定所得。（4）资本利得。
（二）分类
所得税可分为个人所得税、企业所得税（国外称为公司所得税）、社会保障税、资本利得税、超额利润税等。
（三）特点
1、计算征管较为复杂。
2、税负不易转嫁出去。
3、存在经济上的重复征税。
（四）个人所得税具体制度设计
（五）公司所得税税制设计
（六）社会保障税税制设计
（七）资本利得税的设计
（八）超额利润税的设计
三、财产税概论
（一）定义
（二）分类
按照课税财产的范围不同，财产税分为一般财产税和特别财产税。按照应税财产的不同运动形态，分为静态财产税和动态财产税。按照课税权行使的连续性，财产税可分为经常财产税和临时财产税。
（三）特点
（四）税制设计
四、行为目的税概论
（一）定义
（二）分类
（三）特点
（四）税制设计
五、资源税概论
（一）定义
（二）特点
（三）税制设计 ●练习题
1、税制构成要素有哪些？
2、超额累进税率与全额累进税率有何区别？
二、税收的分类
按照不同的标准可将税收分为不同的种类：
（一）按课税对象的性质分： 流转税
2所得税
3财产税 资源税 行为税 1 流转税
定义——以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售额是商品流转额，咨询公司的营业收入是非商品流转额。
流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系；3）税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4）流转税容易转嫁。
2.所得税
——以纳税人的所得额或收益额为对象征收的税。种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税 征收方法：分类所得、综合所得
特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难以转嫁；3）征收和管理较复杂。3.财产税
定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对象。
种类：1）对财产持有的课征，即对一定时期中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税，如：房产税等；
2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变更时进行征税。如：遗产与赠与税。
特点：1）调节贫富差距；2）税负难以转嫁；3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地方税。.资源税
定义—以自然资源为对象开征的税。特点：1）根据受益原则征收。
2）调节级差收入；
3）保护资源，防止滥用资源。5.行为税
定义——对纳税人的特定行为对征税对象。特点： 税源较为分散 2 税种设置灵活。
（二）按征收权限分类 中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等 2 地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如： 共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。
（三）按计税依据分类
从价税：以征税对象的价格或价值为计税标准的税种，与征税对象的价格有直接的关系。
从量税：以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。
（四）按税负能否转嫁
直接税：税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：财产税、所得税。间接税：税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两者分离。如：流转税
（五）按税收与价格 的关系
价内税：税金包含在价格之内的税种。如：营业税、消费税等 价外税：税金作为商品价格外的附加部分的税种。如增值税。
第6章 城市建设维护税及教育费附加
概念 征税对象 纳税义务人
税收实务（税率、计税依据）案例
一、概念
二、征税对象及范围
以实际交纳的“三税”为征税对象 城市维护建设税在全国范围内征收
三、纳税义务人 在征税范围内缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
各种性质的企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位及个体工商户及其他个人。
四、税收实务（税收优惠）随“三税”减免而减免 随“三税”退库而退库
对“三税”实行先征后返（财政部）、先征后退（税务局）、即征即退办法的，除另有规定外，一律不退（返）城建税。
出口产品退增值税、消费税的、不退还城建税。
海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征城建税
四、税收实务（计算）
应纳税额=纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和×适用税率
课堂练习
1、城建税的计税依据是什么？
2、违反三税有关税法加收的滞纳金和罚款是否加入计税依据？
3、某单位是运输单位，缴纳什么税？需要缴纳城市维护建设税吗？
课堂练习
某县城为生产企业增值税一般纳税义务人。本期进口材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万。本期在国内销售产品缴纳增值税30万、消费税50万，超过纳税期限，被罚滞纳金1万；本期进口乙产品一批，按规定退回增值税5万。本期企业应缴纳城建税为（）万元。A.4.55
B.4
C.4.25
D.5.6 课堂练习
某镇一酒厂，某年10月份实际缴纳消费税32250元，缴纳增值税27800元，计算该酒厂当月应缴纳的城建税。课堂练习
某市大型商贸公司为增值税一般纳税义务人。某年12月加工化妆品一批，委托方提供原材料不含税金额86万，加工结束后收取加工费含税金额46.8万。该化妆品在当地无同类产品市场价格，计算该公司加工环节代收代缴消费税及城建税。
答案：
（1）组成计税价格=［86+46.8/（1+17%）］/（1-30%）=180万元 代扣代缴的消费税税额=180×30%=54万元
（2）代扣代缴的城建税税额
=54×7%=3.78万元 总结： 概念
纳税义务人 计税依据 税率 口诀
作业：实训部分
税收征管制度
●本章教学内容：税收征管制度的含义、包含的内容 ●教学目的：使学生理解税收征管制度的具体规定。●本章重点：税收保全、税收强制实行
●本章难点：税收保全、税收强制实行的区别
第一节
税务登记
税务登记是税务机关对纳税人的经济活动进行登记，并据此对纳税人实施税务管理的一项法定制度。
一、税务登记类型
二、税务登记证的用途 第二节
账簿、凭证管理
一、帐簿、凭证设置
二、账簿、凭证管理
三、发票管理
第三节
纳税申报
一、纳税申报方式
二、延期申报
三、报告表的主要内容
四、应报送的资料 第四节
税款征收 一、一般规定
二、关联交易的税款征收
三、处罚规定
（一）扣押
（二）税收保全
（三）税收强制执行
（四）其他规定
四、税款退还
五、税款追征
第五节
税务检查
一、税务机关的检查权限
二、对税务机关和人员的要求 第六节
法律责任 一、一般违章
二、偷税
三、欠税
四、骗取出口退税
五、抗税
六、其他违法行为
七、税收争议的处理 ●练习题
1、什么是偷税？
虞海升
离岸公司（Offshore Company）指非当地投资者在离岸法域依据该法域的离岸公司法规范注册成立的有限责任公司或股份有限公司。而离岸法区，则是指一些国家和地区通过立法，允许非本国或本地区的居民或者法人在特定的经济区域内依据相关法律设立公司，并在公司设立地之外的国家或地区从事经营活动，上述特定的区域通常被称为离岸地或离岸法区。英属维尔京群岛、百慕大群岛、开曼群岛等均为著名的离岸地。
离岸公司具有设立便捷、管理简单、维护成本低、保密性好、税赋极低且可避免双重征税等优势。通过离岸公司并购国内企业，既提高了外资的流动性，也为外国投资者并购国内企业提供便捷的路径；同理，国内企业或个人也可以利用离岸公司对外投资或返程投资。因此深受国内外投资人士的青睐。
毋庸讳言，离岸公司成立的重要目的之一就是进行合理避税。很多海外投资者在并购国内企业前通常先设立离岸公司，很大程度上是出于税务安排。例如，欧洲许多国家，像意大利、荷兰、比利时等法定税率较高，若外国投资者先设立离岸公司，然后以该离岸公司的名义进行跨国投资，投资者增加的成本是每年向离岸公司注册地的政府缴纳几百美元的管理费，但却节省了一大笔应当向投资者本国政府缴纳的企业所得税。以媒体大亨默多克的新闻集团为例，1990年，默多克新闻集团旗下的离岸公司—-百慕大新闻出版公司营业收入为22.7亿澳元，营业额位居新闻集团旗下24家新闻公司之首。根据澳大利亚的税法规定，澳大利亚企业法定税率为39%，而默多克新闻集团年纳税金额只有1.27美分。据此我们不难理解为何跨国投资者对离岸公司趋之若鹜、情有独钟了。
我国在税收方面针对离岸公司的相关规定比较少，最早涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易的特殊性税务处理规定为2009年5月颁布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号），该文件对企业重组涉及非居民企业向另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权选择适用特殊性税务处理作出了具体的规定并设定了条件要求。
2009年12月15日，国家税务总局又颁布了《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号文件），该文件是我国税务总局首次针对离岸公司转让其在我国境内公司的股权涉及税务处理问题作出的明确规定。
根据[2009]698号文规定，投资者通过离岸公司对我国境内投资、设立外商投资企业的，离岸公司的股东若转让其离岸公司的股权，若该离岸公司实际税负低于12.5%或者无需向公司注册地缴纳所得税，则需要向外商投资企业所在地的税务部门申报该股权转让情况，同时递交本次股权转让合同、关于离岸公司拟转让股权的股东与该离岸公司的财务、资产、生产经营、购销等信息，离岸公司与境内外商投资企业是否在经营、资金、购销等方面存在关系等的说明以及离岸公司是否具有合理商业目的的情况说明等。上述国税函[2009]698号文规定在实务中操作性不强，主要存在以下问题：
1、离岸公司信息的高度保密性决定了离岸公司内部股权转让的隐蔽性，除非该交易涉及重大跨国公司的并购行为，跨国公司为了市场营销目的或上市公司履行信息披露义务需要在相关媒体上发布信息，否则，只要股权转让方不主动向税务部门申报，税务部门就无法知晓该股权转让行为。
2、根据上述文件的规定，拟转让股权的各方当事人需要向税务当局提供的信息披露资料比较多，而且要求也很笼统，对股权转让的各方当事人来说，感到很困惑。笔者曾受一外国投资者委托咨询过当地税务部门，连税务执法人员关于需要提供的材料达到何种程度才算符合要求都答复说不清楚，因此，对于外国投资者而言更是感到迷茫。
3、上述文件未能明确离岸公司转让股权的一方隐瞒该股权交易或拒绝向税务主管部门递交上述文件规定的资料应承担的法律责任。
4、若离岸公司股权出售方为外国投资者，我国税务机关如何对其实施管辖权？上述文件也未能予以明确。
此外，离岸法域均有严格的保密制度，离岸公司的注册资料、经营状况、财务报表一般公众无法查知。离岸地所在的国家或者地区一般都没有签订国际税收协定，即便签订了国际税收协定，协定中一般也没有关于税收情报交换的条款，外国政府的税务部门无法通过税收情报交换得到离岸公司的纳税信息。因此，离岸公司凭借其特殊身份以及离岸地特殊的税收优惠政策和完善的保密制度，使自己成为跨国投资者进行跨国投资时首选的有利工具。至此，我们不难理解在跨国投资中为何离岸公司能如此深受业内人士的青睐了。
几点建议：
1、加强立法，多学习国外的相关先进经验。
例如，美国国税局于2011年12月份公布了《海外账户纳税法案》部分实施细则，任何藏匿海外资产拒不申报的行为将被视为有意逃税,经查证属实，将对逃税者处以5万美元的高额罚款,情节严重的将承担刑事责任。
此外,美国政府还规定,自2013年1月1日起，在美国开展经营活动的外国银行，对于在该行存款金额超过5万美元的美国公民，均应当向美国国税局提供该存款人的账户信息,否则该外国银行将被视为与美国政府不合作。对于不合作的外国金融机构,美国将按照其总营业收入征收30%的惩罚性税收。
2、完善关于离岸公司跨国投资活动的税收监管制度。
根据离岸公司注册地的法律，离岸公司享受注册地的相关税收优惠政策，绝大部分离岸公司无需向当地税务机构纳税，而我国税务机关根据属地管辖原则，无法直接对离岸公司进行管理，只能通过间接方式对离岸公司实施监管。因此有必要制定完善的税收监管制度，即通过对离岸公司所投资的境内外商投资企业的监管，达到监控离岸公司依法纳税的目的。对于境内外商投资企业涉及关联交易的，应当严格审查该关联交易的真实性、关联交易价格的合理性，是否属于非独立经济主体间的交易，以防范投资者通过转移定价的方式进行逃税。对于设立多层离岸公司的，应当规定税收监管部门有权要求投资者进行全面披露，直至披露离岸公司最终的实际控制人。
3、加强对国际惯例的研究。
应当大力提倡并加强对国际惯例的学习和研究，以避免我们在应对离岸公司跨国投资方面走弯路。必要时，可以吸收国际惯例，使之转化为国内立法或国内制度。同时提高我国政府监管人员的业务能力、加强离岸公司相关法律知识的培训，对离岸公司从业人员的资质设定一定的门槛。必要时，也可以借用外力，将对离岸公司尽职调查工作委托给境外有资质的专业机构，达到有效监控离岸公司跨国投资行为的目的。
4、采用联合国经济合作和发展组织的报告中对治理离岸法域有害税收竞争的建议措施。
（1）完善关于离岸公司纳税申报的相关制度，防范离岸公司避税行为。
由于离岸公司在离岸地受离岸法域公司法、保密法的保护，除了离岸公司注册代理人，其他人根本无法获取离岸公司的注册信息和经营信息。而注册代理人对其委托人也有法定与约定的保密义务。因此，唯一的办法是通过立法的方式强制要求离岸公司的设立人实施报告离岸公司信息的制度。国外很多国家早就有类似举措。例如：早在1962年，美国就在《国内收入法典》里规定了应当向美国政府纳税的国内公司外国子公司的收入种类。根据上述税法，离岸公司有向美国税务部门报告的义务，内容包括离岸公司的经营情况、与其它公司的业务往来情况等。否则，美国税务部门有权对其在美国的关联公司按日处以罚款，直至其纠正违法行为、按照税务部门的要求提供相关资料为止。此外，上述税法还规定了违规提供报告内容的法律后果及惩罚措施，从而保证了报告信息的完整性和准确性。
因此，我国完全有必要建立离岸公司报告制度。对于在海外设立离岸公司的境内公司或自然人，不管出于何种目的设立离岸公司，均应当要求其在规定的期限内，向住所地税务部门提交书面报告。报告内容包括但不限于离岸公司的注册信息（离岸公司名称、地址、股东名称及持股比例、董事姓名等）、投资收益、财务状况和利润分配等情况。对于利用离岸公司在我国境内进行投资的投资者，要求提供离岸公司的最终控制人，并每年提供离岸公司的年检情况，及时提供离岸公司股东变更情况。否则，税务部门就对其在我国的关联企业按日处以罚款，直至提供资料为止。
（2）签订双边税收协定，建立打击离岸公司避税的国际合作机制。
根据笔者本部门的离岸业务统计，最近几年的离岸业务数量依然处于逐年递增的趋势，尽管G20伦敦峰会后，国际社会加大打击避税港的力度，但离岸公司注册的业务量并没有出现减少等现象。
上述现象恰巧与从事离岸公司研究的专家们的判断不谋而合：离岸公司的监管需要国际社会的通力合作，不是单独依靠某一个国家或几个国家的力量所能解决问题的。即使规定对离岸公司设立报告制度，由于离岸公司相关信息的保密性，除了注册代理人，外人无从知晓，离岸公司报告出具人若未能提供真实、完整、准确的信息，税务部门也无法核实与查验。因此签订双边税收协定的必要性不言而喻，只有各国之间建立税收情报交换制度，才能增加关于离岸公司纳税相关信息的收集渠道，同时可以降低收集信息的成本与时间，增加离岸公司纳税申报资料的准确度和可信度。
实例一
某企业位于市中心重点地区，占地面积24500平方米，由于企业效益不好，打算利用区位优势，将一部分多余的工厂用地出让，建设住宅。经与房地产开发商洽谈达成协议，由房地产开商向市规划行政主管部门申请建设住宅。规划行政主管部门经核实城市总体规划和控制性详细规划，该用地使用性质规划为公共设施用地。市规划行政主管部门经现场调研，并分析了周围建设情况和各种条件，认为可以改变用地性质，向市政府作了请示，经市政府批准后核发了“两证一书”。
评析：市规划行政主管部门根据城市总体规划和控制性详细规划，在现场调研后并作了分析，根据该用地所处具体位置和具体条件认为可以改变用地性质。由于该用地“位于市中心重点地区”，根据规划法的规定，重点地区控制性详细规划是由市政府审批的，要调整必须经过市政府的批准，才能改变用地性质。因此，市规划行政主管部门审批程序合法又合理，在报经市政府批准的情况下，核发了“两证一书”，这是正确的，不是多余之举。
实例二
某区属企业位于工业区内，占地8400平方米，由于设施老化，产品落后，最终破产倒闭。区政府想利用原厂区土地开发住宅，并将获得的资金安置下岗职工，经向市规划行政主管部门申请，被驳回，理由是该用地在城市总体规划的控制性详细规划中为工业用地，不能改变用地性质。
评析：市规划行政主管部门的做法是对的。因为市规划行政主管部门考虑到这个企业位于工业区内部，如果建设住宅，将带来一系列问题，如子女上学、购物、文化娱乐等，另外，周围的工厂企业产生的废气、粉尘、噪声等将对居民产生不良影响，因此不能开发建设住宅。但是，城市规划行政主管部门可根据具体情况建议区政府采取土地置换的办法，将位于居住区内的某些工业企业搬迁到这里，然后开发建设位于居民区内已腾出的用地，利用这方面的资金安置下岗职工。这样做，可以收各得其所的效果。
实例三
某中学有两个校址，一处位于城市中心区，占地4000平方米;另一处位于中心区外围，占地8000平方米。根据国家规范，两处均不满足中、小学用地标准。因此，教育部门拟对两处用地进行合并，向城市规划行政主管部门提出申请，并经市政府批准，将位于城市中心区的土地出让，开发公共设施项目，用置换来的资金在中心区外围校址旁边征用一块用地，建设一座标准中学。
评析：将位于城市中心区的校址用地改变使用性质，不仅是合理的，而且应该予以积极支持。因为根据规划法的要求，市政府可以根据城市经济、社会发展状况，对城市建设用地进行调整。一个中学有两处校址，且规模都不符合标准是不合理的。市政府应该对不合理的用地进行调整。使城市功能更加合理。实例四
某市中心区北部有一工厂位于主干道安平北路东侧，共有用地4.5ha.由于城市建设的发展，该厂周围多已建成居民区，沿安平北路两侧也已成为商业、办公区，该厂成了污染扰民企业。但因该产品有特色，销路很好，经济效益颇佳，不能停产。按照该厂主管部门的意见和城市控制性详细规划的要求，拟将该厂搬迁并出让原址，所获资金用于搬迁。出让后原址2.0ha改为商业、办公用地，1.8ha改为公寓用地，原家属宿舍约占地0.7ha保留。
评析：这是将原工业用地改变使用性质的规划选址管理问题。按照建设用地性质变更程序，其审批手续应按规定办理：
1.厂方申请改变用地性质。厂方应持上级主管部门同意其改变厂址用地性质、出让厂址和搬迁的文件，向城市规划行政主管部门提出改变用地性质和搬迁的申请。
2.城市规划行政主管部门审核。城市规划行政主管部门根据已批准的控制性详细规划和有关法律、法规的规定进行审核。由于该工厂位于市中心区。城市规划行政主管部门应将审核同意的意见报请市政府批准。然后向厂方发出建设项目选址意见书。
3.城市规划行政主管部门提出规划设计条件。城市规划行政主管部门在发出选址意见书的同时，根据该地区的具体情况和有关技术要求、技术标准，向该厂提出各个地块的规划设计条件。
4.受让方和厂方申请立项。厂方持城市规划行政主管部门批准文件、与受让方的协议，向计划部门申请项目建议书。
5.办理土地出让手续。厂方持城市规划行政主管部门、市计划部门批准文件和与受让方的用地出让协议，向土地部门办理用地出让手续，取得国有土地使用权有偿出让合同。该合同必须包含城市规划行政主管部门提出的各地块的规划设计条件。
6.受让方申请建设用地规划许可证。受让方持计划部门批准文件、土地出让合同和地形图等有关资料，向城市规划行政主管部门申请建设用地规划许可证。如受让方为多家应分别办理。
7.受让方继续办理有关建设的各项手续。受让方在原址如何建设，将由受让方依据城市规划行政主管部门提出的规划设计条件，向城市规划行政主管部门报送建设方案、施工图和申请建设工程规划许可证等项手续。
8.城市规划行政主管部门审核建设方案。城市规划行政主管部门考虑到该地区位于市中心，对受让方的建设方案在审核过程中除依照规划设计条件外，还将邀请一些专家进行评审，根据评审意见提出修改意见。在没有了其他问题后，核发建设工程规划许可证。
实例五
某市市区总体规划方案规定，市区东北部有一绿化隔离地区，面积约400ha.为使该隔离地区近期实施绿化，市政府采取鼓励政策，如在该地区已实施绿化面积达30%之后，可以利用2%用地开发经营不影响绿化的低层建设项目，并在开发建设的同时将该地区全部绿化。为此乡政府依据市政府的政策向城市规划行政主管部门提出申请，在该用地内建设3万平方米的二层乡村式别墅和1.0万平方米的游艺设施。经城市规划行政主管部门审核，确定建设总用地为7.5ha，并经市政府批准。
评析：这是将城市规划确定的绿化用地改为建设用地的用地性质变更问题。虽有市政府的局部调整用地政策，并经市政府批准，但仍需办理用地性质的变更手续。首先，应办理将集体所有土地改变为国有土地，因为依照规定集体所有土地是不能用来开发建设的申请。使用土地单位向计划部门立项后，经土地部门核准，再由城市规划行政主管部门核发建设用地规划许可证。其次，如果该开发项目由乡政府组织开发公司自行开发经营，应由开发公司办理一切手续，如果该项目由乡开发公司与其他单位合作或联营开发经营，则应共同办理一切手续;如果该用地经市政府批准，城市规划行政主管部门核发建设用地规划许可证后，出让部门应特别注意在开发建设的同时，应对该地区的整体绿化情况加强监督。实例六
某城市有一部队机关经过计划部门立项，总建筑面积约为2.0万平方米，其中办公用房0.5万平方米，专业用房1.0万平方米，其他用房0.5万平方米。根据城市规划和建设单位的要求，在规划选址阶段经多次研究同意在城市西北部邻近该系统的医院和一居住区进行建设，用地面积为2.0ha.评析：某部队机关建设用地属于军事用地，可按行政划拨的有关规定办理。因此，该部队机关持计划部门批准的可行性研究报告，并按城市规划行政主管部门提供的规划设计条件编制的经审核同意的规划总平面方案图，又经得土地部门批准和占用该土地的有关单位同意或取得有关协议，同时附有1：2000的地形图，向城市规划行政主管部门申请建设用地许可证。经城市规划行政主管部门审查符合有关要求即可核发建设用地规划许可证。
实例七
某市城市建设发展，在市区东部地区若干个工厂已经外迁或停产，其厂址由城市土地管理行政主管部门统一组织出让。在出让之前已由规划部门编制了详细规划，确定了每块土地的使用性质。某开发公司在出让中竞得其中的一块居住用地，面积4.5ha.按照详细规划的要求，并经城市规划行政主管部门确认，该居住用地的容积率为2.1，建筑密度为25%，建筑高度不得超高45m，居住区内的绿地率为30%，人口密度不超过800人/ha.某开发公司与市土地管理行政主管部门签订了土地合同，并将上述条件在合同中作出明确规定。
评析：这是一个国有土地出让的实例。关键是某开发公司在竞得4.5ha用地后与土地管理行政主管部门签订的合同中必须包含有规划行政主管部门的规划设计条件，才能办理建设用地规划许可证的申请。这主要是防止开发公司得到土地后任意改变规划设计条件，增加土地开发强度。城市规划行政主管部门核发建设用地规划许可证后，根据本例中的条件还可以要求其在4.5ha用地内编制一个修建性详细规划，为建设工程规划管理做准备。
实例八
某市的市区东北部有一中外合资的电子企业，因产品销路好，急需扩建一条生产线。企业提出在其厂区的东北角占用2.0ha的农村村民住宅和部分农村企业用地，企业提出的用地在城市规划为工业用地。
评析：这是中外合资企业要扩大用地，而且要占用农村集体用地的实例。其扩大用地的范围恰为规划工业用地，符合城市规划要求，但需将集体用地转变为国有土地，然后依照国有土地出让的有关规定办理出让手续，具体可参照例二所述。实例九
某市在其市区东部有一工厂，由于污染扰民而外迁，其原址12.0ha用地依据城市规划改为居住区。因其区位较好，外商愿以优惠条件受让，后经该厂研究选中一家外商实施合资开发居住区。
评析：这是一个改变用地性质又进行合资开发建设的实例。中外双方如何合资，城市规划行政主管部门可以不去管它，自有主管部门过问。首先，城市规划行政主管部门要掌握用地性质只能是开发居住区;其次，根据城市规划要求提出规划设计条件，列入他们之间的合同或协议;第三，其合资的合同或协议是否得到有关主管部门批准;每四，其开发项目是否经计划行政主管部门立项;第五，合资开发是否进行了中国法人的注册，有无批准证书，是否已明确了项目经营法人。这些条件均已具备，城市规划行政主管部门可以接受项目经营法人对建设用地规划许可证的申请。
实例十
某市位于城市规划区内的一个乡，拟在现为0.5ha养鸡场的规划村镇建设用地上，改为建设一所敬老院，建筑面积4000平方米，2-3层主要为供老人的住宿、食堂、活动室、医疗保健室等，还有一些工作人员用房。此建设项目经区计委立项并经城市规划行政主管部门选址确认。
评析：像这类乡里为村民办实事的建设项目现在逐渐多了起来。利用集体土地为集体谋福利，将集体企业改为集体事业，其土地使用性质改变了，但其土地的集体所有性质并未改变。这种土地使用性质改变要不要办理建设用地规划许可证?只要该土地在城市规划区内而且进行建设活动，应该办理建设用地规划许可证，并对其建设也应该提出规划设计条件，审查其建设方案。不能因为农村在自有土地上进行建设，城市规划行政主管部门不去管它。这与养鸡场改为果树基地或变为养鱼场之类的情况不同，那是农业结构调整，与城市规划行政主管部门无关。现在是将养鸡场改为敬老院，有建设活动，又在城市规划区内，就与城市规划行政主管部门的职能有关了，不但应核发建设用地规划许可证，还应核发建设工程规划许可证。如果该乡不办理“两证”，那就是违法了，城市规划行政主管辖部门理应去查处。
实例十一
以农业项目配套设施的名义，XXX林科农业有限公司未经规划行政主管部门批准，没有办理征地和建设手续，投资建设家庭农场，建设地点是XX城市郊区原来是一片庄稼地，家庭农场包括别墅、种菜大棚、车库、锅炉房等设施，销售对象是城市中高收入的居民，租赁期限为50年，租赁费用每套设施在80万元到100万元人民币，一次付清。一期别墅已经大部分售出，经调查核实，这一项目并不具备任何房地产手续。
评析：虽然该项目表面上不是房地产项目，搞所谓的出租，但实际上从其租赁期限、项目内容和开发规模来看，无疑属于非农建设，是变相搞房地产开发，是绕过有关审批手续、超越规划管理权限、擅自占用良田的违法建设。该市规划监察执法大队会同项目所在镇政府对“XX家庭农场”勒令停工，限期拆除174栋违法别墅。从上述例子可以看到，当前在城市郊区，一些乡镇打着“新农村建设”“农业产业结构调整”等旗号与开发商合作，大肆兜售。这类新的违法建设项目产生的原因主要有三个：一是巨额利润的诱惑，目前近郊和远郊地区包括住宅在内的房地产市场需求仍然很大，把违法占地建设的别墅、公寓当做商品房出售可以获得世大的利润;二是一些乡镇村负责人从眼前利益出发，怂恿支持违法建设项目，给予越权审批，助长了违法建设的发生;三是规划法制意识淡薄，认为违反了规划法规顶多罚点款而已。实例十二
1999年4月10日，某县啤酒厂“年产15万吨啤酒扩建项目”经国家有关部门批准，经法定程序审批后，征用土地70亩。该厂在扩建施工过程中，为建单身公寓，私下与相邻村集体经济组织协商，达成了以60万元的价款占用20亩耕地的协议。随后，啤酒厂单身公寓项目开工建设。1999年5月30日，县土地管理局和规划部门发现后，立即责令该厂停止施工。经查实，该厂非法占用的20亩耕地是土地利用规划确定的基本农田，并已有8650平方米的耕地地貌遭到破坏。遂责令啤酒厂拆除在非法占地上的建筑物，恢复地貌，退还非法占用的土地，并处每平方米20元罚款，总计40.9亏元;按非法转让土地，责令村集体经济组织停止转让行为，并处以20万元罚款，并建议有关部门对该厂领导给予行政处分。
评析：该县土地管理局对某啤酒厂的处罚依据是《土地管理法》，该法第四十三条明确规定：“任何单位和个人进行建设，需要使用土地的，必须依法申请使用国有土地;申请使用的国有土地包括国家所有的土地和国家征用的原属于农民集体所有的土地。”同时，第七十六条规定：“未经批准或者采取欺骗手段获取批准，非法占用土地的，由县级以上人民政府土地行政主管部门责令退还非法占用的土地，对违反土地利用总体规划擅自将农用地改为建设用地的，限期拆除在非法占用的土地上的建筑物和其他设施，恢复土地原状，对符合土地利用总体规划的，没收在非法占用土地上新建的建筑物和其他设施，可以并处罚款;对非法占用的土地，单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。超过批准的数量占用土地，多占的土地以非法占用土地论处。”因此，土地管理部门对该厂的处罚是合法的，适当的。
实例十三
“帝王花园”系某地一所高级公寓，楼还没有盖好，发展商就在报纸上到处刊登广告，预售楼房。某甲与开发商腾达房地产公司签订了购房合同。双方约定：腾达房地产公司以28万元人民币的价格，将“帝王花园”的一套三室一厅的公寓预售给某甲，面积为118平方米，交房日期定为半年以后。10个月以后，某甲拿到寓所的钥匙，持有关凭证到房地产管理局办理权属登记手续。房地产管理局告诉某甲，经调查，“帝王花园”系某生产大队与腾达房地产公司搞的合作开发项目，到目前为止，尚未办理土地使用权出让手续，土地使用人既没有支付土地出让金，也没有取得土地使用权证。因此，某甲仅凭与腾达房地产开发公司所签的一纸合同，不能办理这套住房的权属登记手续。某甲找到腾达房地产公司要求退房，腾达房地产公司的销售人员说，买房的钱早已用于“帝王花园”的后期建设，如果公司补办土地使用权出让手续，还得交一大笔土地出让金。某甲要退房，房地产公司不予办理;如果办权属登记，那就得自己承担一笔费用。某甲未同意，起诉到人民法院，要求解除合同，赔偿损失。
评析：根据我国有关房地产管理法律、法规的规定，只有依法取得的国有土地使用权，才可以作价入股、合资、合作开发经营房地产。而城市规划区内集体所有的土地，只有经依法征用转为国有土地后，该国有土地的使用权方可有偿出让。所以想利用这类土地开发房地产的发展商，只有先依照国家有关规定，把集体土地转为国有土地，所建造成的房屋才能合法进入商品流通领域。以集体土地使用权投资房地产开发，不按国家规定办理相关手续，说穿了，就是逃避缴纳土地出让金，把本来应由国家得到的收入攫取到了小集体的口袋里。用集体土地开发商品房，这是法律所不允许的。而“腾达公司”却隐瞒这一事实，欺诈顾客，这亦是非法的行为，理应受到处罚。实例十四
1999年1月4日，XX市政府领导班子集体研究决定在H村开发建设一个电子工业加工区。1999年2月2日市政府联席会在听取政府负责同志的汇报后，同意与被征地单位签订征地协议，在该市土地利用总体规划确定的农用地区域内征用土地。据此精神，在未按法定程序申请报批的情况下，由电子工业加工区建设办公室主持，于1999年2月11日与H村委会签订了征地协议一份。市政府办公室于1999年4月30日分别以XX府办(函)(1999)1号和2号文件批准H村电子工业加工区办公室征用2754亩耕地，批准的征用土地未按法定程序向省政府申请批准。上述征用的土地，已按协议支付了40%用地补偿费共830万元;截至1999年5月3日，破坏耕地面积达901亩。主持XX市政府全面工作的负责同志对征地的具体情况是清楚的，也听取过有关同志的汇报，但未提出异议，并未及时针对这宗违法用地进行检查纠正。经过多次调查取证，省人民政府土地行政主管部门依据《土地管理法》有关规定，于1999年5月20日做出如下处罚。
(1)鉴于上述工业区所毁耕地已难以复耕，同时地方经济发展确实需要，经核准，对已推平的土地按每平方米10元进行罚款，并补办手续;责成XX市人民政府就此事向省人民政府做出深刻检查，并建议按有关规定对有关直接负责人和直接责任人做出行政处分。
(2)对XX市人民政府越权征地的情况和处理结果通报全省。
评析：首先，XX市无权批准征用农用地，省级人民政府土地行政主管部门做出的处罚是正确的。市政府领导同志应负有重要的领导责任。其理由如下。
(1)XX市所征用的土地是总体规划确定的农用地。
(2)《土地管理法》第四十五条明确规定征用下列土地的，由国务院批准：
1)基本农田;
2)基本农田以外的耕地超过三十五公顷的;
3)其他土地超过七十公顷的。征用前款规定以外的土地，由省、自治区、直辖市人民政府批准，并报国务院备案。
4)《土地管理法》第七十八条规定，无权批准征用、使用土地的单位或者个人非法批准占用土地的，超越批准权限非法占用土地的，不按照土地利用总体规划确定的用途批准用地的，或者违反法律规定的程序批准占用、征用土地的，其批准文件无效。对非法批准征用、使用土地的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法批准，使用的土地应当收回，有关当事人拒不归还的，以非法占用土地论处，非法批准征用、使用土地，对当事人造成损失的，依法承担赔偿责任。
当前，出现如此多的非法建设用地，有相当一部分是由有些政府部门造成的，一些地方领导法制观念差，缺乏依法保护土地的自觉性与责任感，甚至将发展经济与合理利用土地、保护耕地对立起来，置国家决定于不顾，错误地认为占用耕地、依法报批用地会影响地方经济发展，打着发展经济等各种旗号，以招商引资、基础设施、重点建设项目等急于用地为由，我行我素，有法不依、有禁不止，以权代法，破坏法定的审批程序，给国家造成了很大损失。
实例十五
XX食品厂厂址位于城市大型居住区的旁边，占地1.3万平方米，政府与食品厂达成协议，食品厂搬迁至郊外，原厂址按照规划，兴建住宅，食品厂与XX房地产公司达成协议，合资建设2万平方米的商品房，按照有关程序，取得了建设用地规划许可证、建设工程规划许可证。但在施工过程中，XX房地产公司无法按协议筹集到自身方面的资金，该房地产公司只好退出。食品厂后又与XX建设集团达成协议，继续完成商品房的后续建设。
评析：建设单位申请对建设用地规划许可证、建设工程规划许可证中的建设单位名称进行变更时，应持计划管理部门变更建设单位名称的计划文件、原建设单位同意变更建设工程规划、建设用地规划许可证中的建设单位名称的证明或双方的协议书、原审批文件报规划主管部门。规划主管部门同意后可进行更改，并要在证件的修改处加盖校对章。建设单位在申请对建设工程规划许可证、建设用地规划许可证中的建筑性质或用地性质进行更改时，应持说明变更原因的函件及原审批文件，申报规划要点。建设单位持同意变更建筑性质或用地性质的规划要点通知书，到计划管理部门办理计划变更手续，然后持新批的计划文件，按照规划要点通知书规定的程序，重新办理规划管理手续。实例十六
张XX家住某市中山区新安中里7号楼308号。未经城市规划部门的批准，擅自在新建楼12号楼东北侧便道上搭建一间简易房屋用于经营。该区城市管理监察大队检查发现后，认为张XX违反了《XX市城市规划条例》中的有关规定，依法通知其限期改正，自行拆除。在规定期限内，张XX未予改正。1998年12月9日，区城管大队又依据《违反〈XX市城市规划条例〉行政处罚办法》第三条的规定，做出了责令限期拆除的决定，并于次日向张XX送达了决定书，责令其于1998年12月14日前自行拆除违法建设。张XX不服，向本区人民法院提起行政诉讼。认为其所搭建的简易房屋虽系违法建设，但其周围还有其他的违法建设，被告不应仅对其违法建设进行查处，故诉请法院撤销被告所做决定。
评析：这是一起个人违反建设工程规划许可证的实例。张XX所建的简易房屋，既没有申请建设工程规划许可证，也没有申请临时建设工程规划许可证，明显属于违法建设。区城管大队系经国家和XX市有关部门批准依法成立的区级综合性行政执法机关，其有权依据城市规划管理法律、法规、规章的规定，对辖区内无建设工程规划许可证的违法建设进行查处，并可责令其改正或予以行政处罚。根据《中华人民共和国城市规划法》和《XX市城市规划条例》规定，在城市规划区内进行建设，应取得《建设工程规划许可证》及其他有关批准文件，否则为违法建设。张XX显然已违反了上述法律、法规的规定，区城管大队对该违法建设行为进行的查处正确，基本事实清楚，适用法律、法规正确，处理程序合法。至于张XX关于区城管大队需对他人的违法建设总是做出处理的要求，应通过其他途径解决，且与张XX违法建设无关，以此作为区城管大队对其违法行为处理不公正的理由不能成立。
实例十七
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