国税部门现行增值税税收优惠政策

国税部门现行增值税税收优惠政策（精选7篇）

国税部门现行增值税税收优惠政策篇1

苏国税发„2011‟182号苏地税发„2011‟90号苏农社„2011‟5号

各市、县（市）国税局、地税局、农工办（委），南京市、镇江市及所辖县（市）农委：

近年来，在省委、省政府的正确领导下，在全省上下的共同努力下，全省农民专业合作组织发展态势良好，为促进农业增效、农民增收、农村发展发挥了重要促进作用。为进一步落实农民专业合作组织税收优惠政策，促进农民专业合作组织又好又快发展，加快推进农业现代化，现就我省农民专业合作组织税收有关事项通知如下：

一、优化税收申报程序

1、简化税收申报手续。对未按规定设置账簿或者帐证不全难以查账的农民专业合作社，可按规定实行核定征收。对农民专业合作社，由于目前税务征管信息系统中没有“农民专业合作社”这一申报栏目，允许合作社在税收申报时，附合作社财务纸质报表，不需另做企业报表。

2、延长申报时限。针对税务系统按月申报与合作社产品生产季节性、周期性不相适应的问题，从农民合作社生产销售的季节性、临时性实际情况出发，根据《增值税暂行条例实施细则》第三十九条规定，作为小规模纳税人的农民专业合作社可采取季度申报。

二、明确税收优惠范围

3、销售自产农产品的认定。按照财政部、国家税务总局《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税„2008‟81号）规定，“对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农民生产者销售自产农业产品免征增值税。”对于本社成员生产的农产品和非本社农民生产的农产品的界定，参照《国家税务总局关于进一步落实税收优惠政策促进农民增加收入的通知》（国税发„1994‟13号）第二条第（五）项：对市场内的经营者和其经营的农产品，如税务机关无证据证明销售者不是“农民”的和不是销售“自产农产品”的，一律按照“农民销售自产农产品”政策执行，对合作社销售的、农产品税务机关无证据证明非本社成员生产的农产品，视同农业生产者销售自产农产品免征增值税。

三、明确农村社区股份合作社税收政策

4、农民个人实际出资（入股）的农民合作组织，其建造的“打工楼”出租收入，按照苏政办发„2006‟136号文件规定的综合税率5%征收相关税收。

5、集体资产向社区股份合作社移交有关税费问题。根据《江苏省农民专业合作社条例》第三十七条规定，“农村集体经济组织向农村社区股份合作社移交财产，依法需要办理权属登记的，有关登记机构应当根据当事人的申请，免费办理权利人名称变革登记。”对集体经济组织向社区股份合作社移交资产，按国家有关规定免收相关税费。

四、加强对农民专业合作社的税收服务指导

6、各级税务部门要有针对性地对本区域农民专业合作社开展税法宣传和办税辅导，解答有关涉税政策咨询，宣传办税流程，告知办理税务登记、税收减免等事项所需资料和减免程序，方便其办理相关手续。

五、其他

7、取消不合理的涉农基金（费）项目。对地方政府开征的收费、基金项目不符合规定的，各级税务部门不得代征；对代征的收费、基金项目，各级税务部门要主动对社会公开，做到公开、公正、透明。

8、落实城镇土地使用税和房产税优惠政策。对农民专业合作社直接用于农业、林业、牧业、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税；农民专业合作社缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的，经批准可享受减免税优惠。

9、农民从农民专业合作社取得的赢余返还，为农民销售自产农产品所得的，免征个人所得税。

10、加强部门协同配合。各级税务部门、农经部门要进一步解放思想，创新思路，通力合作，建立健全国税、地税和农经主管部门的沟通协调机制，及时了解税收政策落实中出现的新情况、新问题，及时采取措施加以解决，合力推进农民专业合作组织健康发展。农经部门要加大农民专业合作组织会计核算指导，提高合作组织财会水平，促进合作组织提质增效，为依法纳税、规范纳税夯实基础。税务部门要在政策允许范围内，因地制宜，灵活把握，凡是国家基本税收政策没有明令禁止的，要积极支持、依法支持；凡是有利于合作组织发展的，要科学支持、有效支持，为农业增效、农民增收、农村稳定作出贡献。

以上通知，请遵照执行。

国税部门现行增值税税收优惠政策篇2

我国土地增值税在清算、征收等方面存在着诸多问题, 这一税种是否应该被取缔引起极大的争议。一部分专家认为土地增值税的作用完全可以由其他房产税来代替;另一部分专家认为土地增值税对于调整房价仍然具有一定的积极作用, 只是现在尚存在一定的问题。

1 土地增值税内容

土地增值税最早是由德国在19世纪80年代开始征收的, 之后英、意、日等国相继开始征收。创设土地增值税是为了进一步提高土地资源利用率、降低房地产企业销售利润、收敛一部分人的行为、巩固房价。土地增值税是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人以转让所取得的收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋。转让房地产取得的收入减去规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额就是土地价格增值额。但是房地产企业的纳税期限不像增值税那样可以用一个月, 一个季度, 或者是一段固定间隔的时间来衡量。其制造期限与销售期限过长导致土地增值税一直在“预缴”时期并未达到清算水平。而且房地产买卖机制不完善, 市场行为不规范, 炒房之风过盛直接影响了其功用。

从土地增值税本身来说其采用的是四级超率累进税率。有关土地增值税征收依据及比例如表1所示。

数据来源:《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》 (财法字[1995]第6号) 第十一条

2 土地增值税实施现状

由土地增值税的税率可以看出土地增值税的可征税比率很高而且计税的方式比较繁琐。土地增值税的改革, 以带动土地市场的演变, 可以弥补地方政府的收入, 改变房地产商业模式, 继续抑制猖獗的房地产市场。但是现在繁琐的计税方式导致土地增值税的清算成了一个大难题。清算不及时加上营业期限不定导致土地增值税的清缴难上加难。因此, 因住房价格而发生的“媒体战”也就不足为奇了。

由于土地增值税征收的弹性过大, 有的地方政府有意将土地增值税作为税收的“银行”。中国税务网站2013年7月发表的《土地增值税开征20年》一文也明确指出, 在基层税务机关看来, 土地增值税的清算实施难度大, 征收所需的成本较一般税种高。在一些地方政府的眼中, 土地增值税可以作为调节税收收入的重要途径, 也有助于巩固与房地产企业的利益关系, 因而态度模棱两可, 不愿积极主动清算。土地增值税税收系统繁复, 清算时间跨度大, 这两点加大了房企逃税的可能性。也有相关人士指出, 对于地方政府部门而言, 涉及土地方面的税种繁多, 最重要的税种是土地出让金, 如果在土地增值税等其他方面对开发商纳税金额上要求过多, 势必增加地方土地财政收入, 并且第一年税费收入的增加, 会导致第二年的税收任务的提高。因此政府在平时对土地增值税之类的有关土地的税种并不进入到清算这一步骤, 一旦到了地区财政出现赤字或者年底税收金额与税收任务差额过大时, 地方政府就开始催促各个房企缴纳土地增值税等税种以完成税收任务。地方政府这种暧昧的态度, 对于房地产企业来说是件好事, 他们可以降低成本并且可以把本应该缴纳的资金用于新工程的开发以加快资金的流动, 缓解资金的紧张状况。这样, 一个本来规定严肃、明确的税收政策便成了地方政府和房地产开发企业的缓冲区, 土地增值税成为可选择是否支付的税种, 大多数土地开发商都只是交纳预缴的那一部分。政府长时间不对房地产企业进行清算, 即使清算房企也是隐瞒真正的销售收入, 虚增开发成本。由此看来, 土地增值税的改革势在必行, 降低土地增值税的征收弹性是改革的一个有效的途径。

3 对于现行土地增值税改革的建议

中国政法大学财税研究所教授施正文认为, 土地增值税的改革应在土地增值税整体的税收结构的布局规划上来斟酌改革, 它涉及相关政策的调整和一个税种存废。在房地产应缴纳的税种综合性改革的框架内, 土地增值税应该与土地出让金、房地产税等税种的改革联系起来, 使土地增值税的税收成为支撑国民经济健康发展的顶梁柱。有关现行土地增值税的改革途径主要有两种观点:其一是取缔土地增值税, 由其他税种代为发挥其作用。其二是改革现行的土地增值税。“取消伦”是由张天犁在2000年提出的, 其观点很简单, 就是废除土地增值税。“改革论”主要是由邓弘乾和雷根强提出的, 其主要的观点有3条:①扩张土地增值税的增税范围, 增设两个税目“土地租赁增值税”和“定期土地增值税”;②合理的判断计税依据将“自然原因导致的增值”与“人为原因导致的增值”区别开来;③适量降低税收比率, 同时对长期持有的不动产进行的交易给予优惠。

“取消论”并不是一个好的办法, 土地增值税在国外有很多的成功案例, 例如意大利现在实行的是单一的对不动产增值额进行纳税, 由中央财政机关和地方财政机关联合区别事权和产权的不同进行征收, 事权税率为23%, 产权则为33%, 对调节房地产企业的土地收益和抑制房屋类资产价格上涨打破房产泡沫产生很好的作用。韩国把土地增值所产生的增值额应纳的税费按环节的差距划分为特别增值税、估计取得税、超额利得税和开发负担税, 实施效果也非常好, 降低了计算的繁琐度。与内陆一海之隔的台湾, 其土地增值税更为简单, 也是分为3类税种:典权土地增值税、转移增值税和定期增值税。由此可见土地增值税并不是一个无用的税种, 它可以有效地抑制房价的增长, 打破房产泡沫。

3.1 改变土地增值税的受益对象

现行土地增值税的受益者是地方政府, 而地方政府在土地交易中也担当着交易者和主权持有者的角色, 为了增加地方政府的财政收入, 也为了从开发商那里获得一定的利益, 地方政府会选择以牺牲税收为条件, 在清算上采取暧昧的态度。总而言之, 土地增值税应当从地方税种改成地方和中央共享税或是仅仅是中央税。这样土地增值税的受益方不仅是地方政府还有中央, 由此间接地加大了征收的威慑力。所以如果受益不单单是由地方政府一手掌控, 中央政府也参与其中, 那么地方政府就不能把这一税种当作调节收入的“橡皮筋”。

3.2 降低税收过程的难度

现行土地增值税改革有一个重点, 就是要降低税收制度的弹性。所谓的税收制度弹性是指税收制度在征收条件等方面的不足之处导致一些人利用这种不足来逃避征税。但是现在作为征税的法律依据, 目的是调整地上建筑物及其附着物、国有土地使用权等的法律关系的物权法当前尚处于一个摸索的阶段, 而土地增值税的清算涉及明确产权、估计价值等技术难题。土地增值税清算实际的操作难度大而且成本高昂使其成为一个征税难点。土地增值税清算必然要审核大时间跨度的收入、成本与费用的实际情况, 这些加大了土地增值税征收的行政成本、服从成本, 增加了执法的风险, 致使纳税人与征税机关双方都望而却步。

土地增值税章程和细则规定, 对进行房地产开发企业实行销售时预征土地增值税, 项目结束时进行清算, 多退少补的制度。看起来比较简单的过程实施起来却无比困难, 因为土地增值税采用的是四级累进税制, 是对销售的增值额进行征税。换句话说, 就是要在销售所得中扣除包括各项借贷成本、土地使用权成本、营业税和物业发展开支相关各项的支出。如果进行土地增值税的清算, 房地产企业必须提供相关地产开发各类项目的清算说明, 说明内容涵盖房地产开发项目的立项、具体用地项目、开发内容、融资方向、销售明细、关系方交易内容、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他相关情况, 以及项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款的原始凭证、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单等。这些资料无形中给清算添加了巨大的难度。而在土地增值税预征的环节中有时地方政府会以很低的征税比例来征收, 造成了土地增值税征税额不够的情况。如果降低征收过程的难度, 就不必要求企业提供那么多的数据, 而且降低了企业和税务部门计算纳税金额的难度。

3.3 适当降低征收比率

现行的土地增值税由于征收比率过高导致征收困难重重, 问题多多, 所以应适当降低税率。按照一些相关人士的估计, 假如真的按照规定征收土地增值税的话, 正常的中小型房地产项目, 土地增值税税费差不多占其房地产项目成本的3%~5%。这些税额最后的负担人还是普通的大众购房者, 这就失去了土地增值税存在的意义。在降低征税金额方面日本是一个很成功的先例。19世纪80年代, 日本的中央银行拓宽了相关金融政策的宽度, 鼓励资金尽量流入房地产市场以及股票市场, 导致房屋的价格飞升。美元汇率降低后, 大量来自各国的资本进入日本的房地产业, 加倍刺激了房价的上涨, 导致日本出现房地产泡沫, 而日本的房屋价格之所以能从1992年开始下降一个重要的原因就是减少了土地增值税的税费金额, 在这件事上中国不妨效仿日本, 改变房地产价格的现状。近年来人民币陷入贬值风暴之中, 美元大量涌入中国市场, 在进入股票市场之后下一个目标应该就是利润奇高的房地产市场, 如果再不抑制房价的增长, 那么房地产市场的泡沫会越来越大, 后果不堪设想。

4 结束语

逐年飙升的房价, 给普通民众的生活带来了很多的压力, 政府出台了很多政策来抑制疯长的房价, 本身税制就不完善的土地增值税也进入到政府的视野之中。土地增值税的税收制度复杂, 清算不容易, 导致现在的土地增值税一直停留在清算阶段, 无法起到抑制房价的作用。由此可见, 应对现行的土地增值税制度进行试点改革。

参考文献

[1]马国强.中国税收[M].第3版.大连:东北财经大学出版社, 2012:334-351.

国税部门现行增值税税收优惠政策篇3

日期：2008-12-09 【选择字号：大中小】

本网讯从2007年7月起，财政部、国家税务总局对福利企业享受税收优惠的方式进行了调整，并要求民政部门对2007年7月1日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位，按照新的条件重新进行审查认定。为此，河北省国家税务局日前专门下发通知（冀国税[2008]382号），明确福利企业享受税收优惠政策有关衔接问题。

通知明确，新办福利企业在取得民政部门的资格认定后，应向税务机关提出申请，并从税务机关审批的次月起，享受财税[2007]92号文件规定的税收优惠政策。原有福利企业税收优惠主要注意以下三项问题：

（一）根据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号，以下以文号简称）第六条第（三）项规定，原有福利企业在2007年7月至9月间，虽未为残疾人办理缴纳“四险”，但符合财税[2007]92号文件第五条其他条件的，可向主管税务机关直接提出退减税申请，经主管税务机关审查认定后，按照财税[2007]92号文件规定享受税收优惠政策。

（二）原有福利企业在2007年10月1日前，经民政部门按照《民政部关于印发福利企业资格认定办法的通知》（民发[2007]103号）要求重新认定为福利企业的，从2007年10月1日起，继续享受财税[2007]92号文件规定的税收优惠政策。

（三）原有福利企业在2007年10月1日至2008年8月31日期间，经民政部门按照《民政部关于印发福利企业资格认定办法的通知》（民发[2007]103号）要求重新认定为福利企业的，在向主管税务机关提出退减税申请时，同时提供省级民政部门出具的证明（证明内容包括：该企业为原有福利企业及证书字号，经民政部门审查认定达到现行福利企业条件的时间，经民政部门重新审查认定批准为福利企业的时间及证书字号）。经主管税务机关审核，对确实符合财税[2007]92号文件规定条件的，从符合条件的当月起，享受财税[2007]92号文件规定的税收优惠政策。

在福利企业税收优惠的审批问题上，通知明确，根据《行政许可法》的原则和财税[2007]92号、国税发[2007]67号文件的规定，福利企业享受税收优惠属于税务行政审批事项，由县级税务机关进行审批、税政部门具体办理。县级税务机关应按照规定的减免税审批期限，办理福利企业税收优惠。

国税部门现行增值税税收优惠政策篇4

国税在发挥“为国聚财、为民收税”的职能作用，确保税收应收尽收的同时，积极服务经济社会发展大局，正确处理依法征税与支持地方经济发展、依法征税与完成税收任务、依法征税与纳税服务之间的关系，不折不扣落实各项税收优惠政策，全力支持地方经济发展。

一、大力宣传、重点辅导。加大税收优惠政策的宣传力度，发放税收优惠政策宣传资料，通过主动送政策上门服务方式向企业宣传讲解，同时及时将最新最近的优惠政策通过公告栏、网络等多种形式予以宣传公示，方便纳税人了解；积极主动加强与企业的联系、协调、沟通，帮助企业做好享受税收优惠政策的申报工作，当好企业的政策参谋；通过96128服务热线，接受纳税人对税收优惠政策规定咨询，及时解决企业在办理税收优惠过程中的问题和难题。

二、严格管理、加强监督。严格执行好税收优惠政策，对享受减免退税的纳税人认真做好事前调查，做到数据准确，公正客观，不弄虚作假，同时加强事中资格认定管理，对资格条件、审批程序严格把关，并加强享受优惠政策纳税人的后续监督跟踪管理，不断完善管理措施，把工作抓细抓实。对符合税收优惠政策条件的企业及时兑现、减、免、退税，让企业真正享受到政策给予的优惠，切实维护享受税收优惠政策企业的合法权益，有力地促进了地方经济建设的持续健康发展。

三、加强学习、认真落实。组织干部职工认真学习各项税收优惠政策，掌握各项税收优惠政策的要点，提高税收优惠政策的宣传执行

国税部门现行增值税税收优惠政策篇5

53财政部、国税总局发布新版“营改增”试点税收政策广播影视服务享6%税率

新华网北京5月28日电记者28日获悉，财政部和国家税务总局日前联合印发通知，进一步明确了今年8月1日起“营改增”试点扩至全国的相关税收政策，包括新增的广播影视服务将按6％税率征税。

这份名为《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》对前期试点的税收政策进行了整合，并根据前期试点中反映的情况，对部分政策进行了调整和完善。

此次发布的《通知》包括修订后的交通运输业和部分现代服务业营改增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定以及应税服务增值税零税率和免税政策规定等。《通知》明确，前期试点的相关税收政策规定自2013年8月1日起废止。

《通知》明确，8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务将包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

税率方面，《通知》指出，提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务，税率为11％；提供有形动产租赁服务之外的现代服务业服务，税率为6％；此外，财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零。

对于外界关注的新纳入试点的广播影视服务业如何征税问题，《通知》明确将其作为部分现代服务业税目的子目。这意味着，该行业将等同现代服务业按6％税率征税。

《通知》还对纳入试点的应税服务范围进一步做了说明，其中广播影视服务主要包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

《通知》明确，所谓广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。

广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

国税部门现行增值税税收优惠政策篇6

中新网12月1日电据财政部网站消息，财政部、国家税务总局《关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》，通知称，对“三北”地区供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。通知全文如下：

北京、天津、河北、山西、内蒙古、辽宁、大连、吉林、黑龙江、山东、青岛、河南、陕西、甘肃、宁夏、新疆、青海省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为保障居民供热采暖，经国务院批准，现将“三北”地区供热企业(以下称供热企业)增值税、房产税、城镇土地使用税政策通知如下：

一、自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人(以下称居民)供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。

免征增值税的采暖费收入，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定单独核算。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。

本条所述供暖期，是指当年下半年供暖开始至次年上半年供暖结束的期间。

二、自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。

对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。

三、本通知所述供热企业，是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。

四、本通知所称“三北”地区，是指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。财政部国家税务总局

国税部门现行增值税税收优惠政策篇7

《增值税暂行条例》及《实施细则》对小规模纳税人和一般纳税人标准作了严格规定，《增值税一般纳税人纳税申报

办法》对如何进行纳税申报也作出了详细规定，但是，为加强辅导期一般纳税人的管理，国家税务总局先后下发了《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）、《关于辅导期一般纳税人实施“

先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）、《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]62号）和《关于辅导期增值税一般纳税人增购增值税专用发票预缴增值税有关问题的通知》（国税函[2005]1097号）等四个文件（以下简称《通知》），对辅导期增

值税一般纳税人专用发票的领购、填开、抵扣、会计处理、申报等事项又做出了具体要求，为此，辅导期一般纳税人在严格按一般纳税人的要求进行进、销项核

算和办理纳税申报的同时，还要按照《通知》要求做好各项工作。那么，按照《通知》规定，辅导期一般纳税人还应注意哪些问题呢？为便于掌握，本文归纳整

理如下，供执行中参考。

一、要明确税务机关加强辅导期一般纳税人管理的对象和任务。

加强辅导期一般纳税人管理的对象是新办商贸批发企业一般纳税人。任务：一是避免不法分子以假注册企业为名骗购增值税专用发票，虚开骗取国家税款，保证增值税抵政策的贯彻执行；二是夯实新办企业会计核算和依法办税的基础，规范新办企业一般纳税人的日常管理。

二、要明确纳入辅导期一般纳税人管理的条件及相关规定。

新办小型商贸批发企业一般必须自税务登记之日起一年内实际销售额达到180 万元后方可申请一般纳税人资格认定手续，经主管税务机关审核批准后认定为辅

导期一般纳税人。在认定辅导期一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。但是，对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货

物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可直接认定为增

值税一般纳税人，提前进入辅导期管理。

对注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关审核、约谈和实地查验，确认符合规

定条件的，也可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

根据《通知》规定，在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经

主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

出口企业在申请认定一般纳税人资格时，应向税务机关提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登

记表》，作为申请认定的必报资料。

对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企业（以下简称出口企业），为解决出口退税问题提出一般纳税人资格认定申请的，符合企业设立的有关规定，并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售增值税防伪税控

开票系统和增值税专用发票。税务机关管理部门在相关批文中要注明不售专用发票戳记和字样，并将认定情况及时反馈给进出口税收管理部门。以后企业若要经

营进口业务或内贸业务要求使用专用发票，则需重新申请，主管税务机关审核后按有关规定办理。

对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用

发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。

三、要明确辅导期期限。

辅导期的一般纳税人的纳税辅导期一般为6个月，到期后纳税人应主动向主管税务机关提交转为正式一般纳税人的报告。

四、要明确辅导期内应做的主要工作和应注意的主要问题。

1、专用发票的领购数量。辅导期一般纳税人每次增值税防伪税控专用发票的领购量最多不得超过25份，其计算公式是：本次发售发票数量≤核定次购票量-本

次申购票时结存发票数量。

对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，按照上月未使用专用发票份数相应核减次月专用发票供应数量。

对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后按差额部分发售。

2、增购专用发票必须先预缴税款。辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率计算，向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单（文件附件附有格式），连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核

查。主管税务机关对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，可允许继续领购。未预缴增值税税款的，主管

税务机关不向其增售专用发票。

企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税时。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有

余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。

纳税人发生预缴税款抵减的，应自行计算需抵减的税款并向主管税务机关提出抵减申请。主管税务机关接到申请后，经审核，纳税人缴税和专用发票发售情

况无误，且纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税的，不再预缴税款可直接发售专用发票；纳税人本次预缴增值税大于预缴增值税余额的，应按差额部分预

缴后再发售专用发票。

纳税人辅导期结束后的，如果因增购专用发票发生的预缴增值税仍有余额时，可向主管税务机关申请在第一个月内一次性退还。

3、专用发票的填开限额。辅导期一般纳税人每张专用发票最高开票限额原则上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，可向主管税务

机关申请领购和开具相应限额的增值税防伪税控专用发票。

4、进项税额的抵扣。在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无

误后，方可予以抵扣，未收到主管税务机关稽核比对结果通知书及其明细清单的不准许抵扣。

5、待抵扣进项税额的会计核算方法。在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算已取得尚未进行交叉稽核比对的己通过认证的专用发票

抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票的进项税额。取得上述扣税凭证时，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

6、待抵扣进项税额的申报方法。辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当

月及时到税务机关认证以及录成清单（磁盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。

《增值税纳税申报表附列资料（表二）》有关栏次名称调整如下：

①第28栏调整为：“其中：海关完税凭证”；

②第29栏调整为：“农产品收购凭证及普通发票”；

③第30栏调整为：“废旧物资普通发票”；

④第31栏调整为：“货物运输发票”。

7、比对结果相符及其他抵扣凭证相关信息的申报方法。辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写《增值税纳税申报表附

列资料（表二）》，并于次月纳税申报期前申报抵扣；

①第3栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。

②第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符海关完税凭证、协查结果中允许抵扣的海关完税凭证的份数、金额、税额。

③第7栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资普通发票、协查结果中允许抵扣的废旧物资普通发票的份数、金额、税额。