审计报告注意事项（共8篇）
事实是审计调查报告的基础，是作出审计结论的根据，是客观公正原则的具体体现。事实部分是审计调查报告最重要的内容之一，离开了事实的审计结果和结论将成为“无本之木”。叙述事实时要从审计事项的时间、地点、起因、过程、结果等方面入手，揭示审计事项的本质，使分析与事实一致，结果与事实一致。偏面、虚假、歪曲的情况是审计调查报告之大忌。
二忌泛泛而谈，重点不突出。
审计调查报告重在反映情况，揭露问题，查找原因，提出建议。所以报告内容要突出审计事项的重点，抓住问题的本质，剖析产生问题的关键原因，做到有数据、有情况、有分析、有建议，突出重点，张弛有序，防止罗列现象、报流水账。
三忌浅尝辄止，停留于表面。
要对审计调查所取得的大量资料来一番去粗取精、去伪存真的加工、分析和提炼，层层深入，把握事物的特点，不能就事论事，不能被表面现象所迷惑，要注意发现光环后面存在的严重问题、漏洞和隐患。
四忌堆砌数字，没有活情况。
审计调查报告只有把“死数字”与“活情况”结合起来，相互印证、补充，才有说服力、可信度。如果只是数字的堆砌、指标的罗列，必然是软弱无力，这种空洞无物，枯燥死板的报告肯定不会受欢迎。
五忌内容单一，报喜不报忧。
审计要发挥“免疫”功能作用，成为领导的“参谋”，就应真实、准确、客观，敢于揭短，敢于暴光，才不会贻误“病情”，才能“对症下药”。审计调查报告既要肯定成绩，又要揭露问题；既要分析产生问题的客观因素，又要从体制机制制度方面找原因。
六忌缺乏文采，专业味太浓。
审计调查报告是审计的最终成果，是服务于经济发展，为领导决策当参谋，让群众知实情的载体，主要服务于外部。所以要淡化专业味，少用专业语言，多用大众词汇，做到简明扼要，通俗易懂。要善于把复杂的事情用简洁的语言表述清楚，文字要精炼，用词要准确，避免口语化。
七忌千篇一律，文章格式化。
(一)非标准审计意见所涉及公司的特征分析。
通过分类、汇总有关数据,笔者发现2003至2008年间非标准审计意见所涉及的上市公司类型出现了一个明显的特征,即近年来ST类公司(既包括ST公司,也包括*ST类公司,下同)在非标准审计意见中的比例渐次提高。2005年度162份非标准审计报告中,仅有56份涉及ST类上市公司(占比36%),2008年度113份非标准审计报告中,有79份涉及ST类上市公司(占比71%)。2005年之前ST类公司在非标准审计报告中所占比例并不高,但自此以后,这一比例却不断攀升。
(二)非标准审计意见所涉及相关事项的特征分析。
基于对上市公司年报的内容分析以及中注协年报审计情况快报数据的整理,笔者将非标准审计意见所涉及的相关事项进行了分类,分为:(1)持续经营不确定;(2)未决诉讼/仲裁;(3)证监会立案/处罚;(4)审计范围受限;(5)未完成产权过户/未办理相关手续(相关资产权属及交易事项具有重大不确定性);(6)其他。按照这一标准对各个年度非标准审计意见所涉及的相关事项进行出现频次的统计,结果如表1所示。表中“比例”按照非标准审计报告中所提及相关事项的频次占当年全部非标准审计报告份数的比例计算。
从上述统计结果来看,在各年度非标准审计意见所涉及的相关事项中,“持续经营不确定”出现的频率最高,在各年度非标准审计意见中出现的频次均在50%以上(除2004年以外),并且近年来表现出增加的趋势,2008年度非标准审计意见中有77%涉及“持续经营不确定”事项;“审计范围受限”的出现频次以及比例仅次于“持续经营不确定”事项,虽然各年度的数据有所波动,但出现频次基本在30%左右。
(三)非标准审计意见所涉及的
公司财务特征分析。从理论上说,注册会计师发表的审计意见的类型与上市公司的财务状况和经营业绩无关。无论上市公司的财务状况和经营业绩如何,只要财务报告的编制遵循了合法性、公允性以及会计处理方法的选择遵循了一贯性原则,注册会计师就应当发表无保留意见的审计报告。然而有研究表明,上市公司的财务状况和经营业绩越差,该公司收到非标准类型审计意见的可能性就越大,反之亦然。笔者以2008年度被出具非标准审计意见的公司(沪市、深市共计113家)为样本,选取了反映盈利能力的资产回报率(替代净资产收益率)、反映偿债能力的资产负债率以及每股经营活动现金流量净额作为代表性财务指标,并根据相关会计数据进行计算并分组、分类统计,结果如表2所示。
从上述统计数据来看,三种不同类型的非标准审计意见有较为明显的差异。其中,被出具带强调事项段的无保留意见的公司大多(83%)当年盈利状况不佳,处于事实亏损状态,但是不至于资不抵债,大多数没有出现资金周转困难;被出具保留意见的公司当年盈利状况均不佳,处于事实亏损状态,虽不至于资不抵债,但是资金周转出现问题,三分之二有关公司的每股经营活动产生的现金流量净额为负;被出具无法表示意见的公司中绝大多数(94%)当年盈利状况不佳,处于事实亏损状态,甚至严重亏损状态,同时三分之二有关公司的每股经营活动产生的现金流量净额为负,并且大多已经资不抵债(71%)。数据显示,不同类型非标准审计意见事实上与公司的财务状况、盈利能力之间存在相关性。
二、非标准审计意见注意领域特征:对公司经营风险的关注
通过以上分析可知,ST类公司、存在持续经营不确定性的公司、严重亏损的公司,即财务状况较差的公司被出具非标准审计意见的概率更大。无论是带强调事项段的无保留意见、保留意见,还是无法表示意见的审计意见,持续经营都是核心问题。公司经营风险之所以日益受到注册会计师的关注,一方面是制度因素使然,另一方面则是市场需求驱动。在现实制度环境中,审计人员被期望作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。一方面,审计人员被雇佣来对财务报表的公允表达进行确认和评价,以减少财务报表隐含的错误以及委托代理信息不对称。另一方面,通过审计费用的支付,委托人和代理人可能将风险转嫁给审计人员,从而实现风险分担。事实上,目前公司经营失败已经成为导致会计师事务所遭遇诉讼的重要原因之一。因此降低审计风险,特别是诉讼风险,是会计师事务所或注册会计师出具审计意见行为的关键。
应该说,注册会计师对公司经营风险的关注以及所表现的持续经营不确定性的审计意见符合市场的需要。从表层看,作为审计意见的需求者其要求是会计信息的可靠性,实质上,其根本要求仍然是决策有用性。审计意见的信息含量一直是国内外学者关注的一个焦点,我国学者的相关研究也表明证券市场能识别持续经营审计意见和非持续经营审计意见市场反应的差异。其研究成果证明了持续经营审计意见的决策有用性,也证明了市场对持续经营能力、公司经营风险审计鉴证的需要。
三、结论
从现金审计到财务报表审计,到目前的对持续经营能力的鉴证,审计的鉴证职能自开始到现在一直在不断的发展与充实。随着社会经济发展的需要不断演化,最终审计将从财务鉴证走向管理鉴证,提高审计意见决策的有用性将是审计鉴证未来发展的一个趋势。未来的审计报告中不仅应包括企业所面临的持续经营能力方面的信息,还可以涵盖财务报告分析、财务预测等有关管理业绩方面的信息。换言之,应该将市场所关注的事关公司未来生存与发展、公司经营成败的信息视为注册会计师的关键注意领域。
值得注意的另一个问题是,学者们并没有发现人们的投资决策与不同类型非标准审计意见之间存在显著的相关性。换言之,不同类型的非标准审计意见不具有决策相关性。有学者把这种现象解释为“证券市场投机”而非“证券市场投资”行为的结果,也有学者将其解释为存在审计意见变通行为模糊了不同类型非标准审计意见的界限,这些不无道理。但是笔者认为审计报告本身的局限性才是投资者不能识别不同类型非标准审计意见的主要原因。目前,审计报告中缺乏对非标准审计意见类型决策的标准——“重要性”的充分说明,包括重要性确定的标准、过程以及结果,有关“重大影响”往往也是含糊其词,这些问题导致了非标准审计意见缺乏应有的信息含量。因此,笔者认为还需改进审计报告,使得按外在形式分类的非标准审计意见包含决策有用的实质性内容。
混淆固定资产的划分界限及相应审计措施
固定资产是指寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。如使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备等。其主要特点有长期拥有、投资数额较大、风险大、变现能力差、对经营杠杆系数影响大等。在实务中，与固定资产混淆的主要对象是低值易耗品以及包装物等周转材料。有的企业将固定资产划入低值易耗品或包装物，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用，进而减少利润，达到少缴税的效果；也有的企业将低值易耗品等计入固定资产，本应进入成本费用的，结果却被当作固定资产按月计提折旧，无形之中减少成本，虚增利润。
固定资产的计价不准确及相应审计措施
固定资产的取得有外购、自制、投资者投入、债务重组等方式。以企业外购固定资产为例。原始的外购成本包括买价、相关税费、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费及专业人员服务费。但有的企业仍按老会计制度办事，如购建固定资产的进项税额应列入固定资产成本，而将其有意无意计入应交增值税（进项税额），以此冲减销项税额；又如借款利息在固定资产未办理竣工结算前可计入固定资产成本，有的企业钻了这个空子，延迟办理其竣工，顺理成章地将利息费用计入固定资产成本，虚增固定资产成本；再如不把运输费、装卸费等费用不计入固定资产成本，而是计入当期损益，以此达到调减利润的目的。
对于计价不准确的问题，审计人员可以采取以下两点具体措施：
（一）加强对被审计单位固定资产购建过程的控制测试。
首先，从被审计单位出发，应根据《企业内部控制配套指引》的相关规定建立完善有效的固定资产购建内部控制制度。被审计单位完善的内部控制制度是防止固定资产舞弊的重要防线。其次，还应注意企业是否建立了必要的不相容岗位牵制制度，以防在固定资产构建过程的各个环节的部门或人员与供应商串通损害企业利益。此外，固定资产的后期评估制度也是审计应关注的重点。
（二）加大对固定资产取得的相关凭证及账簿资料的审查。
首先，注册会计师在审查被审计单位取得成本时，应着重关注企业固定资产取的原始凭证。特别是对于自建而成的固定资产，在自制原始凭证上可以大做文章。其次，固定资产取得价值的相关税费也是容易出现错弊的地方。如运输费的7%应作为进项税额进行抵扣，即剩余的93%计入固定资产价值；再如对于一般纳税人，相关税费则不包括可抵扣的增值税（不动产、自用的消费品如小汽车、游艇等除外）。另外，要联系各个相关账户进行审计。如对于取得固定资产人员发生的差旅费应计入管理费用，不应计入其价值，此时，应着重核查管理费用中差旅费的明细账。
随意调整影响固定资产折旧的相关因素及相应审计措施
固定资产折旧是指在使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，相当于补偿固定资产损耗，冲减其原始成本。影响固定资产折旧的因素主要有固定资产原值（即固定资产成本），预计净残值，固定资产减值准备，使用寿命，折旧方法等。这些因素的变动会对固定资产折旧产生重大影响，很多企业管理者看准了这一点，利用这些因素来操纵利润，达到修饰财务报表的目的。因此，加强对固定资产折旧的监督，对于正确计算产品成本和企业盈利，保证固定资产再生的顺利进行均有重要意义。
对于此类问题，审计人员可以采取以下两点具体措施：
（一）对累计折旧进行实质性测试。
首先，编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表，了解被审计单位固定资产折旧的计提情况，并对表内相关数字加计复核，并与报表数、总账和明细账进行核对。其次，对折旧政策的执行情况进行审查。主要检查有无扩大或缩小固定资产折旧范围、随意变更折旧方法和使用年限等，着重关注在报表附注中有无披露相关事项。此外，审查折旧计入成本的合理性。将“累计折旧”的贷方本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方进行比较。一旦发现差异，应及时追查原因，并建议被审计单位作适当调整。
（二）结合行业和市场特点进行审计分析。
固定资产折旧需要会计人员做出合理的判断，审计人员不能单凭被审计单位账面数据进行审计评价，而应在此基础上，结合收集的固定资产合理使用年限、使用特点与市场价格等可靠的信息来源，做出独立的判断。固定资产折旧的复杂性导致审计风险加大，为此，审计人员一定要摸清被审计单位及其所在行业生产经营特点和市场信息；必要时可获取专家的支持，以便独立、准确地提出审计结论。
（作者单位：安徽财经学院）
本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。
一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）1.某公司正对各责任中心进行评价，方法是应用投资回报衡量业绩。中心经理可以采取行动，提高投资回报，但这些行动不包括 A：a．增加投资基数 B：b．增加销售额 C：c．减少开支 D：d．减少总资产
2.以下哪种方式能够以最佳方式保护计算机程序库的安全? A：限制对程序库的物理和逻辑访问。B：拒绝来自远程终端的访问。C：为程序安装一个日志系统。
D：监控对程序库介质的实物接触。
3.一家大型公司管理层正面临着提高效率和生产率的压力。首席执行官要求内部审计师对管理层提出的允许操作员访问程序文档并培训他们解决出现的问题的建议进行评价。下列哪一项可能是内部审计师对该建议的评价？
A：a.该建议将会削弱资源分配和对用户的需要作出反应的能力。
B：b.该建议不会产生明显的效果，既不会提高也不会降低工作效率和生产率。C：c.该建议能够提高工作效率和生产率。
D：d.该建议将会削弱内部控制，并将给舞弊和非法活动带来更多的机会。
4.为确保数据能完整地从终端微机传送到主机，且不存在任何外加的数据，下面哪一项计算机控制程序最有效？
A：采用校验位技术，以确保只有经批准的零部件代码能添加到数据库中。B：采用批控制总数校验，包括控制每批的数量与金额总数和杂项总数。C：设置密码，确保只有经批准的人才能将数据发送到主机。
D：设置字段编辑控制，由计算机自动检查每个字段的字母/数字的完整性。5.利用下列资料回答问题3—5某审计人员正对某分部的经营业绩进行审计。该分部的销售、毛利(gross margin)和净利润均存在超常增长的情形。下列情形中最不可能表明该分部可能存在销售舞弊的是
A：分部经理补贴的很大一部分取决于报告的该部门利润； B：年终后存在大量的销售退回记录；
C：审计人员对销售发票进行随机抽样，但无法找到与十一、十二月份的大量销售业务相应的运输凭单；
D：本中该部门的一大主要的竞争对手破产了。
6.下列关于用磁盘介质作为外部存储器各种叙述中正确的是哪一项？ A：a.磁盘存储器要求文件在一个单独的处理过程中进行读写。
B：b.磁盘存储器要求将写标志去掉，将无法保护在磁盘上的数据不被错误地写入。
C：c.磁盘存储器可以通过在旧数据所占用的空间内直接写入新的数据的方法来修改记录。D：d.磁盘存储器要求对文件进行组织，并且以连续的顺序进行处理。
7.在应付账款工作的审计过程中，内部审计师计划与供应商联系以便核实账款余额。对这类与组织外部单位的联系是在何处进行授权的 A：内部审计活动的章程
B：内部审计实务专业实务标准 C：内部审计道德行为规范
D：内部审计活动的政策与程序
8.以下哪项能对制造商的管理层可能存在的财务报表舞弊迹象做出反映: A：趋势分析透露:(1)销售额增长50%，(2)销售成本增长25%； B：比率分析透露销售成本占销售额的一半； C：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的40%，(2)行业平均销售成本占销售额的50% D：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的50%(2)行业平均销售成本占销售额的40%。
9.以下哪项分析性数据的组合最能表明存在舞弊的可能性 A：销售额增长百分比和存货周转率； B：毛利率和销售退回变动百分比； C：存货周转率和销售退回变动百分比； D：销售额增长百分比和毛利率。
10.某大量销售消费者商品的零售商应用销售点数据来记录销售情况并更新存货记录已有几年时间。在进行有计划价格变时，公司总部将价格变化文件下载到每家商店的电脑服务器系统。每家商店的助理经理都负责检查服务器的下载情况，并负责运行有关程序，在公司授权进行价格更新的时间对商店价格文档进行更新。与总部集中启动价格更新的做法相比较，上述价格更新方法最有可能
A：降低持续低价向顾客销售某些商品的风险； B：增加持续低价向顾客销售某些商品的风险； C：降低商品价格有时不太准确的风险； D：增加商品价格有时不太准确的风险。
11.在确定某金融机构是否一直在为追求短期利润目标而进行高风险贷款方面，以下哪种审计程序提供的信息量是最少？
A：将该金融机构利息收入占未偿还贷款总额的比便与一组同行金融机构的同类比例相比较； B：随机选取当期发放的贷款样本，并将其风险程度与两年前提供的贷款的随机抽样样本相比较。
C：绘制图表，标出过去10年的利息收入，并进行比较；
D：应用经济系统的利率，贷款组合的规模以及每年新发放贷款的金额等因素来对过去5年的入进行多元回归分析。
12.在内存中检查错误是以下哪项的职能 A：有效性测试； B：范围测试； C：内存保护； D：奇偶校验。
13.在六西格玛方法中，在以下哪一阶段中会使用差错预防工具? A：定义 B：控制 C：测量 D：改进
14.依靠反病毒软件的主要风险是反病毒软件 A：使软件的安装变得过于复杂。B：不能检测出某些病毒。C：耗费太多的系统资源。D：干扰系统的正常运行。
15.以下哪项不是在审计过程中使用计算机的一个优点 A：审计师可以独立于被审计者而工作；
B：可以从远程看到工作底稿，从而节省了出差成本； C：审计师可以在很远的地方进入交易记录； D：如果需要，审计师可以更改公司数据。
16.作为本组织的内部审计主管，你制定了一个计划，内容是下一将进行审计的详细日程安排、每项审计估计所需时间、以及每项审计的预计开始时间。特定审计的时间安排是根据每个领域中上一次审计以来的时间长短来确定的。这个计划并不全面，因为没有 A：a.引用诸如准则等权威支持。
B：b.考虑组织中风险、信息披露以及潜在损失等因素。C：c.说明计划中所有审计资源都得到了应用。D：d.提请管理当局批准计划。
17.为减少长期管理费用，一个组织想通过提前退休来削减工人总数。减少工人总数的最佳方案是
A：为个人提供怎样对待退休和新的工作培训的咨询服务 B：与组织中的工会谈判
C：为满足一定退休条件的工人提供金钱激励
D：如果高级雇员不自愿退休，就以解雇威胁他们
18.为审计业务中需要开展的具体任务分配责任需要应用相关标准，以下哪项内容以最佳方式描述了此方面最重要的标准？
A：应该将任务分配给最有资格完成任务的审计小组成员。
B：所有被指派开展审计任务的审计师都应该拥有完成任务所需的知识和技能。C：审计师的指派应该主要依据其工作年限。
D：审计小组的所有成员都应该拥有满意完成审计业务所有任务所必须的技能。19.某公司由于客机门不能平稳地打开已经历无数的抱怨。所有修理这扇门的努力均告失败。由于保修期已过，制造商告诉该公司必须购买价值昂贵的新门安装后才能解决这个问题。工程部请你想一个花费不大的替代解决方案。以下那种方法最适合应用 A：自由联想法； B：爱迪生法；
C：毁坏,然后精炼； D：作业研究法。
20.“红旗”标准指出舞弊行为发生的可能性极高。在下述情况中，不应标示红旗的是 A：管理当局授权其下属人员，在一定限额范围内可自行从事采购活动； B：某职员长期从事现金管理工作，而无任何的岗位轮换；
C：某职员的工作包括处理流通的证券；负责采购业务及其记录，并向高级管理人员汇报采购中的差异及相关的损益；
D：在应收帐款部门中，职责分工不明。
21.首席审计执行官确保内部审计部门拥有充足恰当资源的最重要原因是 A：确保内部审计部门得到充分保护，无需将业务进行外包。B：展示其有足够的能力来满足审计计划的要求。C：在审计委员会和管理层面前建立可信度。D：满足制定有效接班计划的需要。
22.内部审计师在发出最终的审计报告前应与恰当层面的管理层讨论结论和建议。以下哪项是结束会议应由内部审计师记录的主要原因 A：结束会议记录是以后的业务的依据 B：专业实务标准要求记录结束会议
C：可能需要信息来修改以后的业务工作方案 D：如果引起争论就可能需要有关的信息
23.内部审计师下在审查有关终端用户计算机活动既定政策和程序的充分性，审计师下一步应该测试
A：应用软件控制(application control)B：组织控制(organizational control)C：环境控制(environmental control)D：系统控制(system control)24.内部审计师在询问采购部门控制的充分性时，下列哪种情况被认为是合理的？ A：订货单的原件和复印件寄给卖主，复印件返回给采购部门以获得承认。B：将验收报告提交给采购部门，在那里将它们与采购订单相配比，然后送到应付账款部门。C：应付账款部门编制支付文件。
D：未支付的卖方文件和永续存货记录被分别保存。25.以下哪项不是在审计过程中使用计算机的一个优点 A：审计师可以独立于被审计者而工作；
B：可以从远程看到工作底稿，从而节省了出差成本； C：审计师可以在很远的地方进入交易记录； D：如果需要，审计师可以更改公司数据。
26.有关使用因特网进行审计，以下哪一个叙述不正确 A：它是收集与审计有关的信息的有用的搜索工具； B：它提供传输机密信息的安全媒介；
C：因特网对内部审计师的最主要用途是电子通讯； D：生成用户网络浏览的电子记录。
27.审计人员注意到，企业可能向一个假的但可能存在的公司付款这一舞弊行为。该企业负责所有生产线采购任务的采购员，其个人的采购限额是$500000，限额内的采购业务不需要任何人的审核。为证实审计人员的怀疑，下面哪种审计程序最为有效
A：运通过审计软件，列出金额在$500000以上的所有采购业务，确定它们是否受到适当的审批；
B：运用“抽点”(Sanpshot)技术，跟踪可疑采购员的一切交易活动；
C：运用通用审计软件，选取开支在$500000以下的随机样本，确定它们是否受到适当的审批；
D：运用通用审计软件，列出各生产线的主要供应商，选取其中与新供应商有关的已付款的发票样本，并检查相应的服务或货物是否以收到。
28.公司的总审计师试图使整个公司的审计程序标准化，审计人员在不同的地点工作。总审计师想通过某机制鼓励从其他部门引进审计人员，促进不同的观点，接受标准化带来的变化。为达到总审计师的目标最有效的决策程序是 A：a．决策制定模型 B：b．群体决策 C：c．权变方法 D：d．程序化决策
29.下列各项中属于用户可移动的采用的只读技术的介质是哪一项？ A：a.ROM B：b.CD-ROM C：c.WORM D：d.RAM 30.为了避免高级管理人员与审计委员会之间的矛盾，审计主管应当 A：a.向高级管理层和审计委员会同时提交所有审计文件； B：b.通过组织结构改进提高审计的独立性；
C：c.先与审计委员会所有报告，然后报告高级管理层；
D：d.要求董事会通过政策确定与审计委员会在内部审计过程中的关系。31.内部审计活动的人力资源方案成功的关键因素是 A：开发人力资源和向员工提出咨询建议的正式方案； B：根据多年的经验做出的后备计划； C：对人力资源挑选标准的很好设计；
D：认可个别的审计人员特殊兴趣的方案。
32.以下哪项关于内部审计章程的陈述不正确？ A：它确定了内部审计部门的权力和职责。B：它规定内部审计部门所需的最少资源。C：它为评估内部审计部门提供依据。
D：它应得到高级管理层和董事会的批准。
33.工作底稿记录了内部审计师所从事的工作。内部审计师应该 A：编制工作底稿，并允许业务客户接触它们；
B：鼓励有条件的业务客户编制非敏感性问题的工作底稿；
C：编制工作底稿，但与业务客户一起审核，以确保恰当地编辑了信息； D：推迟编制商业部分的工作底
34.价格通货膨胀会给财务比率分析产生如下什么影响？
A：价格通货膨胀随时间影响财务比率，同时影响公司在不同之间的可比性 B：价格通货膨胀随时间影响财务比率分析，但不影响公司在不同之间的可比性 C：价格通货膨胀仅影响采用资产负债表数据的比率
D：价格通货膨胀影响公司在不同之间的可比性，但不影响随时间的财务比率分析。35.对决策过程十分重要但是在决策者控制范围之外的变量，比如经济环境，被认为是 A：绩效标准 B：约束条件 C：外生变量 D：决策变量
36.一个规模非常小的内部审计部门的首席审计执行官刚接到管理层请求，要对一个极端复杂而且首席审计执行官和内部审计部门没有该方面专业技术的领域实施审计。该项审计业务属于内部审计部门的职责。管理层己表示，因为涉及高风险，希望近期尽快开展该项业务。首席审计执行官以下反映中哪项违反了《标准》? A：与管理层讨论该项审计业务的时限，确定是否有充足的时间去增长适当的专业知识 B：为审计组增加一名外部顾问，协助实施审计业务
C：因为涉及高风险领域，接受该项审计业务并马上展开工作 D：与管理层讨论向外部购买该复杂领域审计服务的可能性
37.对内部审计和外部审计工作进行协调有助于减少外部审计师在公司现场的工作时间，因为这种协调有助于外部审计师
A：依赖内部审计部门开展审计工作。
B：在编制外部审计报告时应用内部审计报告所反映的审计发现。
C：应用内部审计部门提供的风险和控制分析，为外部审计人员的测试工作提供指导。D：在存在内部审计部门的情况下只重视高风险领域。
38.以下哪项内容可以使公司的应收账款周转率在三年中稳步下降？ A：实施更加开放的信贷政策； B：提高为提前付款提供的折扣； C：增加现金销售；
D：按周而不是按月提供发票。
39.对舞弊存有怀疑的内部审计师应该 A：确定损失已发生；
B：与参与资产控制的人员访谈； C：确认受该案件牵连的人员；
D：内部审计师可以就此情形下需要开展的调查活动提出建议。40.“模式(schema)”一词用在数据库中表示数据的视图和模型。三种主要模式分别为外部模式、概念模式、内部模式。下列哪一项是内部模式的唯一属性？ A：a.它描述了数据库某部分的用户视图。B：b.它描述了所需要的数据的用户模型。
C：c.它描述了数据在数据库中的物理存储方式。D：d.它描述了数据库全面的逻辑视图。
41.用户验收测试在面向对象开发过程中比在传统环境中更重要，因为它隐含着 A：持续监视的潜力 B：在层次中属性的继承 C：缺乏传统的设计文档 D：缺少对变化的跟踪系统
42.为了确定生产工艺变动时采购需求是否及时更新，以下各审计程序中最有效的是
A：按照当前生产计划和材料需求计划(MRP)重新计算生产工艺变动后零件的需求量，将结果与同期系统中生成的采购定单中的数量相比较。B：将测试数据输入局域网(LAN)并将由测试数据生成的定货数量和由生产数据生成的定货数量相比较。
C：使用通用审计软件编制超贮存存货报告，将存货量与当前生产规模相比较。
D：抽取若干期的生产计划和材料需求计划(MRP)，并跟踪检查其输入系统时是否正确。43.与对传统的没有设计网络界面的定单输入系统相比，以下哪种因素对基于网络的客户电子商务系统的意义更大？I、数据库能力；II、对同时使用系统的用户的支持；III、备份IV、回复时间；V、持续操作。A：只有II，IV和V是对的； B：只有I，III，IV和V是对的； C：只有I和III是对的； D：只有I，II和IV是对的。
44.评价工作绩效最失效的方法是 A：a．特质导向法 B：b．行为导向法 C：c．结果导向法 D：d．目标导向法
45.以下哪项内部控制措施有可能防患于未然，在废弃物处理引起污染之前就进行防范，而不是在事后发现污染？
A：限制接触环境部门的文件
B：每天抽取水和固体废弃物的样本，并记录相关结果 C：由环保人员开展正式在职培训计划
D：确认有害化学物质处理成本的巨额预算差
46.内部审计师想要测试的是要求某医疗保险公司赔款的所有申请都经过适当的批准和文件处理，包括但不限于指定的医生开出的索赔申请的合法性和该申请是否符合索赔人政策的证据，那么最恰当的审计程序是
A：对所有的投保人进行随机统计抽样，审查当年样本项目中所有索赔申请，确定其处理是否正确。
B：抽取一组存档的索赔申请样本，追查至批准和其他支持性文件证据。
C：抽取一组被拒绝的索赔申请样本，确认拒绝是否合理。由于被拒绝索赔文件较小，内部审计师可以在样本量一定的情况下获得更大的审查范围。D：从索赔(现金)支出文件中抽取已支付赔款的样本，并追查至批准和其他支持性文件证据。47.通用审计软件可以用于控制性测试支持性测试 A：可以可以 B：可以不可以 C：不可以可以 D：不可以不可以
48.地址、信用限额和账户余额。审计师希望找到超过信用限额的记录。审计师应该遵循的最好程序是
A：开发对账户余额超过信用限额的数据测试法，并确定系统是否有效地检查出了类似的情况；
B：开发一种程序，比较信用限额和账户余额，打印出那些账户余额超出信用限额的账户； C：要求打印所有账户的余额，然后用手工比较这些账户是否超过了信用限额； D：要求打印出账户余额的一个样本，然后逐个检查是否超过了信用限额。49.在设计公司业绩衡量系统时应采取的典型步骤是
A：对衡量指标进行分类，制定数据搜集计划，分析数据并预测未来业绩；
B：理解公司战略，开展形势分析，建立衡量指标分类体系，并根据衡量结果采取行动； C：制定业绩衡量计划，创建与衡量指标相联系的公司战略，分析衡量数据所反映的趋势，并评估数据可变性；
题
本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。
一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）1.业务工作底稿用对照数字的方式进行索引，索引的主要目标是 A：允许交叉索引并简化监督性复核； B：支持最终的业务沟通； C：消除后续追踪复核的需要；
D：确定工作底稿恰当支持业务观察、结论和建议。2.验收报告和发票都没有留下纸张文件资料。某审计师希望确定是否发票都是货物已经验收后才按经批准的价格支付，那么以下哪项审计程序最为适当 A：对主要供货商进行统计抽样，追踪向特定发票付款的金额
B：运用通用审计软件来对付款进行抽样，核对计算机中储存的采购订单、发票以及验收报告是否一致
C：对应付账款进行货币单位抽样并直接向供货商函证金额
D：运用通用审计软件抽查某一天的所有收货，追查这些验收报告至支票的签发确性。3.作为风险分析的一部分。内部审计师打算利用某工厂过去30个月的销售额预测下个月销售的增长率。在过去的9个月里，该组织发生了影响销售的显着变化。最适合的分析工具是 A：简单移动平均。B：指数平滑法。C：排队理论。
D：线性回归分析。
4.在有些国家，政府部门已制定了审计标准。比如，美国的总审计署(GAO)为政府审计的开展制定了标准，特别针对那些与遵守政府授权有关的事情。在开展政府授权的合规性审计时，审计师应该
A：仅受IIA的标准的指导，因其更具广泛性；
B：受公共会计师专业协会发布的更具通用性的标准的指导； C：仅受政府审计标准的指导；
D：遵守IIA的标准和任何其他的政府标准。
5.在通货膨胀时期，某国中央银行可以采取以下哪种方法来稳定经济形势? A：调低银行贴现率 B：鼓励收取更高的税率 C：出售政府证券
D：调低银行准备金要求
6.确定业务目标的实现的最终责任者是 A：内部审计师 B：审计委员会 C：内部审计监督员 D：首席审计执行官
7.某公司最近发现就业申请中存在虚假信息。于是，内部审计师对招聘程序进行了审计。以下哪些内容代表了控制系统中存在的薄弱环节？Ⅰ、公司没有要求应聘对象将其署名申请 表进行合法鉴证；Ⅱ、在招聘录用之前，公司没有与有关教育机构核实应聘对象的教育背景；Ⅲ、在招聘录用之前，公司没有核证应聘对象的长期工作经历。A：只有Ⅲ是对的； B：只有Ⅰ和Ⅱ是对的； C：只有Ⅱ和Ⅲ是对的； D：Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ都对。
8.为了控制计划并避免超过时间预算，决定对某项审计的时间预算进行修订的时间一般是在；
A：初步调查(Prelimimary survey)后立即进行。B：已经证实有重大缺陷存在时。
C：当将没有经验的审计职员分配给某一审计项目时。
D：为证实审计发现的可靠性而实施了扩大检查后不久进行。
9.一家投资于车辆修理的公用事业单位最有可能执行以哪项内部控制以降低车辆失窃的风险？
A：对所有修理工作通知单作系统地报告 B：审核保险范围的适当性
C：实地盘点所有车辆，将结果与会计记录相核对
D：在安全地点存放维修车辆，并在保管员同意后发出和返库
10.在获取应收账款查证函的过程中，审计师最有可能应用通用审计软件来 A：测试计算结果。
B：与来自其他审计程序的数据进行比较。C：选择并打印需要查证的账款。D：确定各账款的准确性。
11.首席审计执行官对制定内部审计活动的人力资源发展方案负有责任。这个方案应包括 A：持续的教育机会和业绩评价； B：咨询建议和既定的事业通道； C：既定的培训计划和章程；
D：职位说明书和竞争性的薪水增加计划。
12.某财务总监发现有一个竞争者似乎能接触到该公司的定价信息。内部审计师认为“信息泄漏”是在数据从分公司向总公司进行电子传输时发生的。下列哪项控制措施能最有效地防止信息泄漏？ A：不同步传输 B：加密
C：使用光纤传输线路 D：使用口令
13.内部审计专业界使用的“标准”，不包括以下哪项内容？ A：用于评估和衡量内部审计结构运行情况的标准； B：内部审计师最低限度的道德行为标准； C：旨在说明内部审计应当怎样实施的陈述； D：适用于各种内部审计机构。
14.当内部审计师开展的咨询服务给公司带来增值，并改善公司运营时；
A：如果内部审计师开展涉及同一客户的保证服务，上述咨询服务可能有碍其客观性； B：不可能在这些咨询服务中实现保证业务的目标；
C：这些服务应与内部审计部门章程中反映和内审部门授权保持一致； D：这些服务不应给内部审计师施加向业务客户以外的其他对象反映情况的责任。15.内部审计师在征税期间参与所得税格式的编制。内部审计师的以下哪项活动最有可能违反IIA的道德规范? A：为发行编制税务指导，并向一般公众销售； B：在地方大学有偿举办晚上的税务研讨班；
C：作为一项公众服务，为年长的公民编制纳税申报单； D：为组织某位部门经理的酬金编制个人纳税申报单。
16.“应有的职业关注意味着合理的谨慎和胜任能力，而不是毫无差错或表现非凡。”根据这一陈述，以下那项不必要
A：合理限度的检查和证实行为。B：广泛的检查行为。
C：对存在遵循性的合理保证。D：对重大违规可能性的考虑。
17.某CIA发现，被审计部门的管理层没有制定用以确定该部门目标和目的是否达到适当标准。在此情形下，以下哪项内容将被视为对标准的违反？ A：根据新制定的标准对被审计部门的业务运作发表意见。
B：制定恰当标准，并将它们提交被审计部门的管理层，作为评估其业务运做的基础。C：没有向恰当层次的管理层报告上述缺乏标准的情况。
D：允许被审计部门的管理层制定恰当的标准，并由CIA对这些标准进行审查。
18.如果与传统的信息系统开发相比较，那么，以下哪项内容属于开发终端用户计算(EUC)应用程序方面的普遍风险？
A：管理层可能会像依赖传统系统开发程序出具的报告一样依赖终端用户计算应用程序出具的报告。
B：管理层可能为终端用户计算应用程序的开发发生更多的应用程序开发和维护成本。C：由于对管理层获取计算机化信息的要求反应减慢，管理层的决策可能会受到损害。D：由于应用程序开发时间增加，管理层可能无法像以往那样擅于快速应对竞争压力。19.内部审计师可以受益于他们与外部审计师建立的牢固关系，将受益非浅，因为外部审计师可以
A：提高内部控制抽样技术的成效
B：为内部审计师提供独立的、有见识的观点
C：通过提供从针对其他客户开展的类似审计获得的信息，为内部审计师提供协助。D：赞同内部审计师的报告，从而提高内部审计师为管理层提供的保证服务的质量
20.内部审计师对公司信用卡的使用情况进行审计时主要关注的应是I、职责分工不充分II、采购职能被削弱III、信用卡可能被用于私利Ⅳ、银行要求公司进行大额付款而不是多笔小额付款
A：只有I和III B：只有II和Ⅳ C：只有III D：I、II、III和Ⅳ
21.某当地银行聘请地区银行的内部审计师供职于该银行的董事会。这家银行与地区银行在许多同类市场上都存在竞争关系，但更关注消费者的理财业务，而非商业理财。在接受这个职位时，内部审计师Ⅰ.会违反IIA的道德规范，因为供职于当地银行的董事会可能会与内部审计师所在银行的最佳利益发生冲突。Ⅱ.会违反IIA的道德规范，因为在供职于当地银行的董事会时所取得的信息可能会影响有关潜在的购并建议。A：仅有Ⅱ； B：仅有Ⅰ； C：Ⅰ和Ⅱ；
D：既非Ⅰ，也非Ⅱ。
22.以下哪项目标将风险管理战略定位在最优水平上？ A：成本最小化 B：市场份额最大 C：损失最小化
D：股东价值最大化
23.以下哪项可以将劣质原材料引起的成品缺陷减少到最低程度？ A：对恰当处理在产品库存采取文件备案； B：要求对所有采购活动规定原材料规格 C：及时跟踪所有不利使用差异;D：在生产过程结束时确定损坏金额。
24.在使用CAAT软件时，审计师最不可能执行以下哪项审计过程 A：在应收账款余额中查找信用余额； B：检查存货余额，以发现存货老化情况； C：检查应收账款，确定正面和负面的确认； D：列出异常的大额存货账户。
25.内部审计师在征税期间参与所得税格式的编制。内部审计师的以下哪项活动最有可能违反IIA的道德规范? A：为发行编制税务指导，并向一般公众销售； B：在地方大学有偿举办晚上的税务研讨班；
C：作为一项公众服务，为年长的公民编制纳税申报单； D：为组织某位部门经理的酬金编制个人纳税申报单。
26.某小城市自己管理养老基金。根据城市的规章，养老基金只能投资于债券、金融市场基金或高质量的股票。内部审计师已经证实存在养老金账户，基金余额并不特别大，由城市财务主管管理。内部审计师决定估计基金投资收益，方法是用基金平均余额乘以当前投资组合下的加权平均投资收益率。在这一过程中，内部审计师发现记录的收益额比预计的少得多。下一步内部审计师应该: A：询问财务人员投资收益少于预计金额的原因；
B：通过了解红利和向有关服务组织咨询来编制一份更详细的收益估计报告，列出特定股票或债券支付的利息或股息；
C：通知管理层和审计委员会可能会有舞弊行为，并建议邀请法律顾问一起完成调查； D：从基金收入账户记录中抽样并追查至现金日记账，以便确定现金是否收到。27.关于根据《专业实务框架》实施的质量保障检查，以下哪项说法是不正确的? A：公司管理人员或董事会独立于内部审计部门，因此，只要他们符合条件，就可以成为外部审查小组的成员。
B：人们期望质量保障小组对内部审计部门的效率和成效进行审查。C：质量保障检查的结果可以与高层管理人员及董事会分享。
D：质量保障程序应该包括通过面谈和问卷调查或调查研究的方式获取被审计部门的反馈意见。
28.在对无法解释的存货减少进行测试过程中，某内部审计师对在永续盘存记录下的存货增加进行测试。由于内部控制测试的缺陷，记录在验收报告中的信息可能并不可靠。在这种情 况下，下列文件中能提供关于存货增加的最佳证据的是 A：采购申请 B：采购订单 C：供应商发票 D：供应商对账单
29.内部审计师运用货币单位抽样方法选择了一个建筑商支付成本的样本，样本的设计情况和结果是支付合同成本 $10000000总体发票数量 2000可容忍误差 1%置信水平95%可信度 3.0样本间隔 $33333样本量 300期望误差无发现误差无关于这个样本，下面哪项是正确的
A：选择任一个特定发票的概率都是15%(300÷2000)； B：合同发票中包含重要错误的概率是1%；
C：如果错报不超过$33333，则抽样风险是可以接受的；
D：在5%的误受风险水平下，成本高估额不超过$100000($10000000的1%)。30.信息系统的应急计划应该包含合理的备份协仪。以下哪项安排属于当重要的操作要求立即使用计算机资源时，对供应商的过于依赖 A：“冷站和热站”联合协议；
B：使用组织中其他数据中心的额外容量； C：“热站”协议； D：“冷站”协议。
31.如果在支付货款之前验收报告与采购订单和发票不相符，最可能的原因是 A：可能从未经批准的供应商处购货 B：没有取得可得到的购货折扣
C：不及时的采购可能会造成存货短缺或过度供给 D：货款可能在未收到货物之前就已经支付
32.以下情况下不适合使用分析性程序来验证各种经营费用正确性的是 A：内部审计师发现有明显迹象表明在这些账户中存在某种舞弊行为。B：经营比较稳定，与上一年相比没有太大变动。
C：内部审计师想确定上一年中大额的、异常的或不重复发生的经济业务。D：经营费用的变动与其它经营费用相关，而与收入无关。
33.职业道德要求IIA成员在审计过程中保持三种优秀品质，具体是指 A：及时、清醒、明晰； B：诚实、客观、勤奋； C：知识、技巧、纪律； D：准时、忠诚、高贵；
34.内部审计师想要确认四个部门间女性经理与男性经理比例的显着性差异。他考虑了卡方检验(chi-square test)，与t检验(t-test)相比，卡方检验的首要优点是 A：有容易获得的软件支持
B：可以同时检测相关性与置信区间 C：卡方检验可以对名义值实施 D：是参数化的因此是较强的检验
35.内部审计职能刚刚完成对应付账款职能的审计。作为最终审计报告的一部分，该项审计的总结报告有可能单独提供给以下哪类人员？ A：应付账款部门经理 B：外部审计师 C：主计长
D：审计委员会
36.下列哪种操作程序增加了组织感染计算机病毒的可能性 A：对数据文件加密； B：对文件经常备份； C：从互联网上下载软件；
D：在硬盘上安装软件的原装拷贝。
37.银行的内部审计师建立了多元回归模型,用来估计商业货款的利息收入，它已经使用了多年。在本中，审计师使用模型并发现R⒉的值下降较快，但是模型看上去没有问题。以下哪项的结论是合理的？
A：转而使用截面回归分析能够增加R⒉的值 B：回归分析不再是估计利息收入的好方法
C：一些没有包括在模型中的新因素会导致利息收入的变化 D：线性回归模型会增加模型的可靠性
38.某公司落实控制措施，以最大程度地减少次品数量，在此方面，哪个部门将成为内部审计部门最可靠的信息来源？ A：采购部门； B：质量控制部门； C：应付账款部门； D：产业工程部门。
39.以下哪类主管负责引进新系统，同时维护现有系统运作过程中程序员和分析员的工作? A：业务主管
B：数据库行政主管 C：质量管理主管 D：系统开发主管
40.以下情况下不适合使用分析性复核来验证各种经营费用正确性的是 A：审计人员注意到该费用账户有明显的舞弊行为； B：公司过去一年中，经营相对稳定，没有重大变动；
C：审计人员希望能确认本年内金额较大，异常的或者一次性的交易活动； D：经营费用的变化与其他经营费用相关，而与收入无关。41.根据专业实务框架，能实现内部审计独立性的途径是 A：人员配置和监督。
B：持续的专业发展和应有的职业审慎。C：人际关系和沟通。D：组织状况和客观性。
42.以下哪项是全面质量管理（TQM）的特征 A：目标管理
B：由其他员工进行的在职培训 C：产品质量必须通过最后检验 D：教育和自我提高
43.确认以前已经报告过的问题领域，以便进一步采取跟踪措施。Ⅱ、再进一步审查时排除以前已经审计过的领域。Ⅲ、了解被审计领域的业务程序和控制活动。Ⅵ、理解管理层关注的问题或提出的要求。A：只有Ⅲ是对的。B：只有Ⅱ和Ⅲ是对的。C：只有Ⅰ和Ⅲ是对的。
D：只有Ⅰ、Ⅲ和Ⅵ是对的。
44.由内部审计部门协调执法检查员的工作对组织是有益的，因为内部审计师能 A：影响执法检查对法律的解释，以便其与公司实务相一致。B：建议执法检查员改变检查范围以便限制偏差。
C：帮助执法检查员进行现场工作，以减少其现场检查时间。
D：通过审计底稿和报告向执法检查员提供足够的符合性测试的证据。45.内部审计师编制的工作底稿中含有一系列员工的名单和身份证号码，并有如下表述按随机数表与员工身份证号码抽出40位员工的个人档案，经证实这些档案包含公司501政策所要求的全部文件，未发现例外情况。内部审计师未在工作底稿上加任何勾号标记。以下哪种变化最能改进这位审计师的工作底稿
A：采用勾号标记来显示对每份文件的检查情况； B：隐去员工姓名以做到保密； C：证明样本量规模是否合适；
D：列出对每位员工的实际检查文件。46.一个恰当记录的工作底稿应 A：简洁但完整；
B：遵守唯一的格式和安排；
C：含有业务客户使用的所有的格式和程序的例子； D：不包含业务客户记录的复印件。
47.对于跨国公司而言，内部审计师和外部审计师会涉及同一套中期财务报表，以下哪项内容以最佳方式阐述了其中的原因？ A：《国际会计准则》要求内部审计师和外部审计师都对公司季度财务报表进行审计； B：如果单独开展工作，内部审计师和外部审计师都无法有效地满足管理层的要求； C：管理层经常希望内部审计师监督外部审计师对中期财务报表的审计；
D：外部审计师的典型职责是财务审计，而内部审计师的典型职责则是审计更为宽泛的公司经营内容。
48.作为审计委员会季度性会晤的议程的一部分，首席审计执行官定期向审计委员会提交工作报告。管理高层要求在审计委员会召开之前审核首席审计执行官提交的工作报告，以便提前讨论有关事项和问题。首席审计执行官应该
A：按要求向管理高层提交工作报告，并讨论需要解决的任何问题； B：拒绝向管理高层披露工作报告，因为工作报告仅提供给审计委员会；
C：在工作报告中仅向审计委员会披露与内部审计活动的支出和财务预算有关的事项； D：在向管理高层提交的信息中仅包含完成的审计和公开审计报告中的审计发现。49.在评价制造业公司计算机化采购活动的业务中，以下哪项应包含在业务工作底稿的永久性档案部分
A：计算机程序文件的副本(或与此有关的详细内容)；
B：用内部审计师编制的程序来打印输出数据并检验数据；
C：对上年工作底稿的修改所发生的变化会对本年的业务有影响； D：对每个地点有关计算机运行的管理控制信息。
一、跟踪基本前提
1、研究跟踪审计合同，确定委托跟踪审计单位要求我们做的工作内容；
2、研究招标文件、招标答疑、投标文件、合同文件及相关建设单位与施工单位之间签订的关于造价方面的文件，确定我们造价控制的方向和目标；
二、跟踪审计前期需要的资料：
1、招标文件、招标答疑；
2、投标文件纸质文件；软件电子版一份；
3、合同协议书、补充协议书；
4、施工图纸、图纸会审、设计变更等；
三、跟踪审计过程需要的成册的文件；
1、审计日志：（后附相关照片、签证、特殊事项特殊说明）
2、工程签证： 按日期和以下类型分类
（一）由于变更引发的相关签证（注意变更应有建设单位相关负责人的签字或盖章来认可变更，严禁杜绝施工单位直接与设计单位联系，直接出具变更的情况）；
（二）隐蔽工程的签证；
（三）施工措施和方案的签证；
（四）由于招标文件或图纸不完善引发的工程量签证；
（五）由于招标文件不完善或不确定引发的单价签证；
（六）其它原因引发的签证。
现场计量的签证单，应先写明签证原因，再进行工程量的计量，杜绝仅签证量不写明原因的签证出现，且应保证签证的原始性，在原始底稿中完善签字确认手续；
签证需要保证审计组存档一份原件；
3、每个跟踪审计项目组每月写一份工作总结，主要总结本月的工程进度、发生的重大事件、签证情况、结算时需要注意的事项、其他认为有必要记录的事项；
4、跟踪审计用户调查表每月由建设单位主要负责人，对审计组当月的跟踪审计情况进行评价。
5、需要定期向建设单位或其他上级单位进行汇报的材料；
6、跟踪过程中发生的招标、认质认价等资料；
7、可调价材料进场签证单；
8、其他认为需要成册的资料；
四、跟踪审计过程需要注意的事项；
1、现场召开例会时，需要在会议上明确跟踪审计流程及相关注意事项，必要时发纸质文件；
2、确保现场签证的及时性，当时发生的签证项目必须当时签证，不得后补签证；
3、针对现场计量单进行的工程签证单的申报，应一次申报完成，漏报不补；
4、签证单及相关文件应进行相关收发文件签收手续，明确接收时间、完成返还时间，能够清析签证单在我们手里的审核时间，避免将签证单拖期的责任推到我们身上；
5、进度款及结算审计同样也应进行相关收发文件签收手续；
6、根据相关文件应熟悉措施项目所包含的内容，现众多相关的签证都包含在措施费项目中，不能重复签证；
7、基础处理中如施工单位开挖处理超出楼宽或楼长时，不能按实际尺寸给予计量，必须按照图纸宽度+变更及方案增加宽度，且相关基坑换填深度不得估计，必须采用水准仪测量；
8、对于因措施项目实施不到位，导致的相关工程实体的无法施工必须变更增加工程量才能完成的项目，不予计量，属于施工方责任；
9、对于工期及费用索赔的问题，因下雨导致的道路、基坑等无法施工，耽误工期、增加费用，不予计量，有经验的承包方能够预测，能通过相关措施，减少影响；
10、现场签证单必须后附相关通知、变更、会议纪要、现场计量单、照片等，且签证的理由陈述必须完整、有理、有据；
11、现场可调整材料进场时，需要对其进场的品牌、规格、工程量、进场时间进行确定（施工、监理、建设、审计四方签字确认），结算时加权平均计算材料价格；
12、跟踪审计不是仅需要对造价进行把关，其应涉及进度、质量、安全多方面的情况，注意在这几个方面可以以建议单的型式，对发现地问题提出，由相关单位签收确定处理方案，并记录实际解决的情况，作为我们资料的一个组成部分，还要注意分寸；
五、现场的沟通
1、现场需要多与委托单位、建设单位进行沟通，注意沟通的方式，把握住其重点关注的事项，针对重点进行处理，定期需要与建设单位现场总负责人进行情况汇报和沟通；
2、现场处理事情的时候，注意不能推委，遇到问题就要处理问题，建设单位现场负责人员，对推委事情的情况很是反感，会影响我们与建设单位的关系；
3、跟踪审计过程中不能和施工单位走太近，注意分寸，如果有需要进行签证的情况，应由建设单位叫我们去，不能由施工单位直接叫，切记不能直接与施工单位联系，引起建设单位的误解。
4、现场签证认证时，有可能会存在建设单位、监理单位有时不到现场的情况，我们去计量的话，需要先征得建设单位同意，并说明签证手续由其完善。
六、如何规避跟踪审计风险
1、现场的计量单必须经过施工单位、监理单位、建设单位签字确认后，我方再进行签证确认；
2、核对相关的工程量（包括工程量清单、后期签证等），应在其他各方核对完成后再进行审核，在其他各方未核对完成出具结果前，我方不参与审核；
关键词：或有事项,确认与计量,审计风险,风险规避
一、或有事项的概念及分类
很多人都会发现越来越多的上市公司的年报中都出现了或有事项, 因为或有事项很多公司出现了各种问题, 轻者陷入发展的漩涡, 重者则破产清算, 或有事项既然会给公司带来如此大的影响, 那么或有事项如何来定义。
我国《企业会计准则——或有事项》将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况, 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。理解或有事项的定义, 会发现几个特征:
或有事项是现实存在的一种情况;该情况的最后结果具有不确定性;该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实;影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制, 表明未来发生的事项主要由外部相关主体控制, 企业不能控制其发生与否。
或有事项发生的可能性分类:按发生的概率, “基本确定”发生的可能性大于95%小于100%;“很可能”发生的可能性大于50%小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于50%小于或等于50%;“极小可能”指发生的可能性大于0小于或等于5%;可能性极小事项, 其发生概率大致在15%以下。
针对上述分类, 我们要分清怎样披露的问题。
1、只能确认和不能计量的或有事项, 只在表外披露;
2、既可确认又可计量, 但计属于预计事项, 表内和表外同时披露;
3、既可确认又可计量, 但是属于确定事项, 只在表内披露。
二、或有事项的应用情况及存在的问题
经济越发展, 会计越重要, 同时或有事项作为一项会计事项, 它的重要性是毋庸置疑的。我国作为一个后来发展迅速的国家, 对会计领域的涉入还是相对较少, 有关或有事项的理论与实务的研究与应用起步较晚, 专门化和系统化的资料很少, 导致或有事项处理的不规范、水平低, 这就是我国现在大部分企业对于或有事项仍然很困惑的重要原因, 或有事项中除了对应收票据还相对频繁的涉及以外, 其他或有事项更是知之甚少, 这样的状况下怎么可能做出正确的会计处理, 做出的年报所传递的信息更让投资者们如何相信呢。有些公司为了逃避投资者的目光, 有意隐瞒或有事项的发生, 往往采取各种手段蒙混过关。随着我国新的会计准则的颁布, 我国的会计体系和从业人员的素质有了很大的提高, 可以说是会计的发展向前迈出了一大步, 会计的发展越来越规范, 相应的对或有事项也就有了相对明确的规范。
虽然会计规范了, 或有事项也得到了发展, 但是任何事务都有一个发展的过程, 或有事项还是存在不少问题的, 这更需要我们的关注。总的来说存在几个问题:
1、预计负债的问题, 如因为为别的公司提供担保而发生的或有事项, 已经符合了预计负债的确认条件, 但是有的公司就是利用或有事项现在发展还不是特别完善的状态, 蒙混过关, 或者确认预计负债, 但是金额和比例相对与正确的数值相差很大, 有很大的不恰当性, 这就在很大程度上使会计信息失真。
2、或有事项的披露不充分或不恰当。很多公司对重大诉讼或仲裁等都选择不披露。如前几年的银广厦公司中有很多未决诉讼和仲裁, 对公司都很不利, 但是他们公司都没有披露, 违背了会计信息的质量要求, 同时这也是后来出现重大问题的重要原因。
3、或有资产的披露。我国绝大多数上市公司对或有资产的披露符合稳健性要求, 符合我国《企业会计准则——或有事项》的规定, 但个别公司对或有资产的披露是不适当的。
三、或有事项对审计的认识
财政部颁布了《企业会计准则-或有事项》, 明确了或有事项的定义、确认、计量以及披露, 这为会计中或有事项的处理做出了明确的方向, 同时也为审计工作的展开提供了指导。
(一) 或有事项的审计风险
1、或有事项审计风险的认识
随着经济的发展, 越来越多的公司所有者和经营者向分离, 公司委托职业经理人来对公司进行管理, 这就出现了所有者和经营者之间的矛盾, 经营者要求增加报酬, 规避风险, 希望在稳定中体现自己的价值, 但同时所有者希望经营者从股东的角度出发, 尽可能的为股东赚取更多的利润, 实现股东财富最大化。面对这种矛盾, 职业经理人为了显示自己的业绩, 会从各个方面粉饰公司的经营业绩, 并且这种现象越来越多, 方式更隐蔽, 灵活, 多样化, 这就从根本上为审计人员的工作增加了不少难道。
由于或有事项属于不确定事项, 因此很容易被管理当局操纵, 如果想增加利润, 对于未决诉讼或仲裁等重大事项不予披露, 减少减值准备的计提, 从而就达到了规避债务契约限制、逃避政策约束以及提高管理层业绩、增加报酬等目的。同理, 如果想减少利润, 少交税收等, 就可以增加对减值的计提, 增加预计负债等。
2、对审计风险的理解—关于或有事项
审计风险的根源在于审计的质量, 但审计的质量又同时受审计人员的素质和认识决定的, 分为主观和客观原因。
一方面, 我国注册会计师行业尚处于发展阶段, 从业人员素质不高, 职业经验不足, 风险意识不强。在审计过程中, 我国注册会计师将更多精力投入了对具体账户和交易层次的详细审计, 而在风险导向审计所要求的对重大错报风险的评估和应对上和国际水准相差较远。我国审计人员往往缺乏对被审计单位基本情况的把握, 只关注微观上的会计处理是否在形式上违背了准则规定, 却没有顾及业务实质, 给了管理当局不披露或有事项可乘之机。
另一方面, 行业发展不完善带来了制度建设上的缺陷, 从而给注册会计师本身提供了逃逸监管、规避审计责任的空间。如果将客观上注册会计师素质低下造成的审计失败归咎为审计“错误”的话, 主观上有目的地帮助管理当局掩饰行为则是审计上的“舞弊”。注册会计师“舞弊”的存在也印证了从业人员审计风险意识不够、素质低下。“错误”和“舞弊”二者合力造成我国注册会计师审计质量的低下。
(二) 风险意识要加强。规避风险
对或有事项的报告披露的审计要求为:审计人员应对发生可能性大, 且金额重要的不确定性进行关注。当公司存在发生可能性很大, 且金额重要的不确定时, 审计人员应收集证据检查管理当局对不确定性的估计的披露是否符合公认会计准则。如果审计人员在取得充分适当的审计证据后, 认为管理当局对确定性的估计的披露符合公认会计准则, 审计人员应发表无保留意见 (加强调事项段) ;如果审计人员在取得充分适当的审计证据后, 认为管理当局对不确定性的估计的披露不符合公认会计准则, 审计人员应根据其重要性水平, 发表“ (除……外) ”型保留意见或否定意见的审计报告;当审计范围受到限制时, 审计人员应发表“ (除……外) ”保留意见或无法表示意见审计报告。
我国独立审计准则采用的处理方法加大了注册会计师审计的责任, 同时加大了对或有事项的披露力度。修订前审计报告意见类型的决定因素是或有事项的性质:根据或有事项的重要性来决定审计报告类型;审计报告的意见类型更多地由注册会计师对或有事项会计处理的公允性和合法性的判断决定。有判断就需要承担责任, 注册会计师要“在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见, 并对出具的审计报告负责”。
四、规避审计风险的对策
鉴于上述我国的审计状况, 我们应当从实际出发, 具体问题具体分析, 保护广大投资者的利益, 规避风险, 应做到以下几点:
(一) 保证进行审计时有充足的时间和高素质的人员。
因为审计这项工作对工作人员的要求很高, 因此要在保证充足时间的基础上配备高素质的人员才能保证审计工作高质量的完成。
(二) 详细了解企业存在的关联方关系。
既然要对企业进行审计, 就要透彻了解被审计单位, 而不能一味的听取被审计单位的一面之词, 注册会计师可通过以往年度的审计底稿、董事会决议、股东名册等信息深入分析, 找出隐藏的关联方, 注册会计师对相关行业的流通方式、利润率水平要有比较全面地了解, 通过对关联方深刻认识了解后, 透过表面正常现象挖掘本质问题。
(三) 充分了解企业的经营环境和特征。
了解企业的目标及发展方向, 联系企业发生的业务, 综合分析企业想做什么, 要实现怎样的目的。同时企业的发展受国家宏观调控的影响, 法律法规的不断变化对企业的经营和发展有着重要的影响。注册会计师要从这些方面综合考虑。
总而言之, 面对目前复杂的经济环境, 注册会计师应该提高自己的业务素质和认识, 保护公司所有者的合法权益, 同时规避风险, 尽量避免出现风险。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社, 2006
一、分析行为情节，精确定量
对财经违法犯罪行为准确定性后，还要精确定量，才能正确地查处经济案件。笔者试结合下述案例论述如何精确定性。刘某是一家国有公司的总经理。商人王某为购买一批紧俏商品，出资5万元买下一幅题有“白石老人”字样及印章的国画赠送给刘，同时提出从刘的公司购买紧俏商品的要求。刘收下画后，批示公司销售部门将该批商品销售给了王。其后刘因受贿被查处，经有关部门鉴定发现，该画系赝品，真实价值仅为人民币1，000元。
关于刘某受贿数额如何确定上，有两种不同意见：一种认为刘某受贿数额应为5万元，理由是画确系王花5万元买下的。另一种意见认为，刘某受贿数额应以赝品书画的实际价值1，000元来认定。
笔者认为对此有如下看法：
1对赝品价值应以实际鉴定价格为认定依据。关于赝品贿赂物的价格如何计算的问题，相关司法解释为我们提供了指导原则。最高人民法院《关于审理盗窃案件具体应用法律若干问题的解释》(法释[1998]4号)规定：“假、劣物品，有价值的，按本条第(九)项的规定办理，以实际价值计算”，即按第(九)项规定的“被盗物品价格不明或者价格难以确定的，立当按国家计划委员会、最高人民法院、最高人民检察院、公安部《扣押、追缴、没收物品估价管理办法》的规定，委托指定的债权人机构估价”。这一规定的核心在于规定了对坐收渔利物品价值数额的认定应以鉴定价格为准，体现了司法机关办理经济类犯罪案件中认定涉案物品价格的一般原则。尽管该条解释直接适用的是盗窃案件，但其原则对本案的认定仍具有重要的指导意义，因此对刘的受贿数额应以该赝品的实际鉴定价格1，000元来认定。
2对数额的认定应坚持主客观相统一的原则。本案中，尽管画确系王某花5万元买下，但应当注意的是，刘对该幅书画价值的认识完全是基于王的介绍。考虑到实际生活中，行贿人出于使受贿人增加对其感激、方便受贿人收受等原因而虚报贿赂物价值的情况普遍存在，我们并不能因此认定刘已经确知该画的实际价值。因此，如果判定刘受贿5万元明显有“主观归罪”之嫌，违背了主客观相统一的基本原则。
综上所述，对刘的受贿数额应认定为1,000元为宜，5万元的购买价格则可作为对刘处理时的情节予以考虑。
二、实事求是，具体问题具体对待
审计实践中，对有关财经违纪问题正确定性、精确定量后，还有个更值得注意的问题，那就是一定要实事求是，具体问题具体对待，从“三个有利于”的高度，从改革和发展的层面，正确处理违法违纪行为。笔者试结合下述案例进行分析。2007年6月，某研究院经市政府审批同意率先进行股份制改造，注册成立了某工程科技股份有限公司，注册资本1，200万元(每股1元)，其中法人股550万元，个人股650万元。公司董事长兼总经理由研究院党委书记兼院长冯某出任。为加快个人股认购进度，冯某主持召开院领导会议，做出了全体职工认购公司股份均可按规定的认购额向研究院借款及确定借款比例的决定，并要求借款最长可到2007年底还清。决定实施后，305人(除研究院全体职工外，还含外单位106人)借用研究院公款224万元购买了个人股。冯某个人购买了10万股，其中借公款购买6万股。2008年1月，冯某主持召开公司董事会，确定2007年度公司利润分红方案，每10股派发现金红利2元(含税)，并决定650万元的个人股全部参与红利分配，所借公款获得的红利用于冲抵单位借款。至2008年底，冯及其他职工所借公款全部还清。
此案处理过程中，大家一致认为，冯某主持做出由全体职工(实际运作中还包括外单位职工)向研究院借款认购本单位个人股的决定，违反了国家关于职工不能从企业借款认购股份的规定，其行为是错误的。但在具体如何处理上，存在两种不同意见：一种认为，冯某做出了由全体职工向研究院借款认购股份的决定，而且所借公款达224万元之多，其行为属于严重违纪，应给予冯某较重的党纪处分。另一种认为，冯某的行为主观上是为了谋求企业发展，虽然有错，但在处理上应区别对待，建议免予处分。
笔者同意第二种意见，理由如下：
1冯某的问题属于改革创新中的失误，对冯某的处理要服从和服务于改革发展稳定大局。冯某的做法违反了国家关于职工不能从企业借款认购个人股的规定，是错误的。但在具体处理上，应充分考虑本案所处的特定社会背景：研究院率先实行股份制，如何改革改制并无现成的模式可供借鉴。因此从总体看，该问题是在冯某积极实行改革，探索企业改制过程中发生的，如处理过重，可能会直接影响科技系统其他单位对改制工作的态度和积极性，进而影响实现全面转制工作的进度。因此，对冯某免予处分，有利于当地改革发展稳定大局。
2冯某的行为尚未给企业造成现实危害，对冯某的处理应体现出“区别对待”的执法政策。本案中，从冯某的主观动机看，决定将公款借给职工是为了尽快完成个人股认购，实现企业机制转换。在客观方面，冯某的行为尚未给企业的经营造成现实损害，企业所借公款已在规定期限内还清，未因借款行为遭受现实的经济损失。相反，在效果上还加速了研究院体制转型进度，盘活了企业资产。在这种情况下，对冯某行为的处理就应区别于一般的利用企业改革改制损公肥私的违纪行为，对冯某免予处分有利于体现区别对待政策。
