注册会计师知识点（精选8篇）
个人独资企业法和合伙企业法
1、个人独资企业：个人独资企业的性质。
注意：分公司不具有法人资格，其民事责任由总公司承担。
2、个人独资企业的事务管理：在企业内部应当承担赔偿责任。
注意：合伙企业对合伙人执行合伙企业事务以及对外代表合伙企业权利的限制，不得对抗善意的第三人。
3、民事赔偿责任的优先执行：反《个人独资企业法》的规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚金、罚款，其财产不足以同时支付的，或者被判处没收财产的，应当首先承担民事赔偿责任。
注意1：合伙企业违反《合伙企业法》的规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚款、罚金的，其财产不足以支付时，先承担民事赔偿责任。
注意2：公司违反《公司法》的规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚款、罚金的，其财产不足以支付时，先承担民事赔偿责任。
注意3：上市公司违反《证券法》的规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚金、罚款，其财产不足以同时支付的，应当首先承担民事赔偿责任。
4、合伙企业的事务执行
注意1:修改或者补充合伙协议，应当经全体合伙人一致同意；但是，合伙协议另有约定的除外。
注意2:普通合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意。
注意3:除合伙协议另有约定外，普通合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。
注意4:除合伙协议另有约定外，普通合伙人转变为有限合伙人，或者有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意。
6、合伙企业与第三人的关系
注意1：个人独资企业的投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人。
注意2：合伙人在合伙企业清算前私自转移或者处分合伙企业财产的，合伙企业不得以此对抗善意第三人。
注意3：普通合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。
第五章公司法
1、变更登记（2）减少注册资本、合并、分立：自公告之日起“45日”后申请变更登记 注意：公司应当自作出（合并、减资）决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起“45日”内可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
2、有限责任公司的设立
A、出资期限“全体股东”的首次出资额不得低于注册资本的20％，也不得低于法定的注册资本最低限额（3万元），其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，其中投资公司可以在5年内缴足。
注意：
1、一人有限责任公司的注册资本最低为10万元，股东应当一次足额缴纳出资，不允许分期缴付。
2、股份有限公司采取“发起设立”方式的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人“认购”的股本总额，全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20％，其余部分由发起人自公司成立之日起2年内缴足。
B、股东会的会议制度
注意：董事会会议由董事长召集和主持；董事长不能或者不履行职责的，由副董事长召集和主持；副董事长不能或者不履行职责的，由半数以上董事共同推举一名董事召集和主持。
C、小公司的特别规定：股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可以设1－2名监事，不设立监事会。
注意：
1、公司法定代表人依照公司章程的规定，由董事长、执行董事或者经理担任。
2、首次股东会会议由出资最多的股东召集和主持，以后的股东会，公司不设董事会的，由执行董事召集和主持。
3、公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。即公司章程可以对股权转让作出与《公司法》不同的规定。
注意：“两个以上股东主张行使优先购买权时”的顺序：（1）公司章程对股权转让另有规定的，从其规定；（2）公司章程未约定的，协商确定各自的购买比例；（3）协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。
有限责任公司的损益分配顺序：（1）全体股东事先有约定的，按照约定；（2）未约定的，按照“实缴”的出资比例进行分配。
合伙企业的损益分配顺序：（1）合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；
（2）合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照“实缴出资”比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。
4、发起人、认股人缴纳股款或者交付抵作股款的出资后，除未按期募足股份、发起人未按期召开创立大会或者创立大会决议不设立公司的情形外，不得抽回其股本。
注意：有限责任公司的股东在公司“成立”前，可以抽回出资。
5、股东大会的决议（重点）
注意：上市公司在1年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司“资产总额”30％的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
6、董事会会议每至少召开2次会议，每次会议应当于会议召开10日前通知全体董事和监事。
注意：合营企业、合作企业的董事会会议每至少召开1次。
注意：股份有限公司的监事会每6个月至少召开1次会议。
7、上市公司组织机构的特别规定
注意：公司为股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东大会决议。接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东不得参加表决，该项表决由“出席会议的”其他股东所持表决权的“过半数”（大于1/2）通过。
8、合并、分立、增资、减资
A、通知债权人
注意：减少注册资本、合并、分立：自公告之日起45日后申请工商变更登记。
B、债权、债务的承担
注意：当事人订立合同后分立的，除债权人与债务人另有约定的，由分立的法人对合同的权利和义务享有连带债权，承担连带债务。
2009年注册会计师知识点总结6—15章http://.cn 2009-02-23 11:23:21 来源：网络
第六章外商投资企业法
1、外商投资企业的出资方式:实物、工业产权、专有技术
注意：
1、仅通过许可证协议方式取得的技术使用权，不得用来出资。
2、有限责任公司的股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者“设定担保的财产”等作价出资。
2、出资期限
注意：
1、外商投资的有限责任公司的股东首次出资额应当符合法律、行政法规的规定，其余部分应当自公司成立之日起2年内缴足。
2、有限责任公司“全体股东”的首次出资额不得低于注册资本的20％，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。
3、外资企业法:注册资本（2007年新增）
注意
1、外资企业的合并、分立导致资本发生重大变化时，须经审批机关批准，并聘请中国的注册会计师验证和出具验资报告；经审批机关批准后，向工商行政管理机关办理变更登记手续。
2、经审批机关批准，外国投资者也可以用其从中国境内兴办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资。
3、外资企业的经营期限，根据不同的行业和企业的具体情况，由外国投资者在设立外资企业的申请书中拟订，经审批机关批准。
4、合营企业、合作企业和外资企业延长经营期限时均应得到审批机关的批准。
4、外资企业的“会计报表和清算会计报表”，应当聘请中国的注册会计师进行验证和出具报告。
注意：
1、外资企业的合并、分立导致资本发生重大变化时，须经审批机关批准，并聘请中国的注册会计师验证和出具验资报告。
2、合营企业的下列文件、证件、报表，应经中国注册会计师验证和出具证明方为有效：（1）合营各方的出资证明书；（2）合营企业的会计报表；（3）合营企业清算的会计报表。
第七章企业破产法
1、破产申请:上诉（重点）
注意：（1）可以上诉的裁定，当事人有权在裁定书送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉；（2）当事人不服第一审判决的，有权在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉。
2、债务人的无效行为：虚构债务或者承认不真实的债务的。
注意：根据《刑法》的规定，公司、企业通过隐匿财产、承担虚构的债务或者以其他方式转移财产、处分财产，实施虚假破产，严重损害债权人或者其他人利益的，对直接负责的主管
人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金。
3、破产财产的收回：人民法院受理破产申请后，债务人的出资人尚未完全履行出资义务的，管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资，而不受出资期限的限制。
注意：
1、有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20％，也不得低于法定的注册资本最低限额（3万元），其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。
2、有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额，公司设立时的其他股东承担“连带责任”。
4、债权人委员会：债权人委员会由债权人会议选任的债权人代表和1名债务人的职工代表或者工会代表组成，债权人委员会成员不得超过9人。
注意：国有独资公司的监事会成员不得少于5人，其中职工代表的比例不得低于1/3。
5、保证人
破产人的保证人和其他连带债务人，在破产程序终结后，对债权人依照破产清算程序未受清偿的债权，依法继续承担清偿责任。
注意：
1、债权人对债务人的保证人和其他连带债务人所享有的权利，不受重整计划的影响。
2、和解债权人对债务人的保证人和其他连带债务人所享有的权利，不受和解协议的影响。
第八章证券法
1、对违规行为的处罚：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，除依照《证券法》及其他相关法律、行政法规和规章的规定处罚外，中国证监会将采取12个月内不接受相关机构出具的证券发行专项文件，36个月内不接受相关签字人员出具的证券发行专项文件的监管措施。
注意：根据《证券法》的规定，证券服务机构未能勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，没收其业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以3万元以上10万元以下的罚款。
2、上市公司增发股票:
2、最近12个月内不存在违规对外提供担保的行为。
注意：（第九章第5节）应由股东大会审批的对外担保，必须经董事会审议通过后，方可提交股东大会审批。须经股东大会审批的对外担保，包括但不限于下列情形：（1）上市公司及其控股子公司的对外担保总额超过最近一期经审计净资产50％以后提供的任何担保；（2）为资产负债率超过70％的担保对象提供的担保；（3）单笔担保额超过最近一期经审计净资产10％的担保；（4）上市公司对股东、实际控制人及其关联方提供的担保，必须由股东大会作出决议。股东大会在审议为股东、实际控制人及其关联方提供的担保议案时，该股东或
受该实际控制人支配的股东，不得参与该项表决，该项表决由出席股东大会的其他股东所持表决权的过半数通过。
3、上市公司增发股票:最近3年及最近一期财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；被注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除。
注意：
1、首发股票：发行人的内部控制由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告，财务报表由注册会计师出具了无保留意见的审计报告。
2、国有资产的无偿划转：中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告的，不得实施无偿划转。
第九章合同法（总则）
1、可撤销合同的界定：一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下订
注意：可撤销的民事行为包括：（1）重大误解；（2）显失公平。
2、上市公司对外担保的最新规定：股东大会
应由股东大会审批的对外担保，必须经董事会审议通过后，方可提交股东大会审批。须经股东大会审批的对外担保，包括但不限于下列情形：
（1）上市公司及其控股子公司的对外担保总额超过最近一期经审计净资产50％以后提供的任何担保。
（2）为资产负债率超过70％的担保对象提供的担保。
（3）单笔担保额超过最近一期经审计净资产10％的担保。
注意：
1、上市公司在1年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司“资产总额”30％的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
2、上市公司对股东、实际控制人及其关联方提供的担保，必须由股东大会作出决议。股东大会在审议为股东、实际控制人及其关联方提供的担保议案时，该股东或受该实际控制人支配的股东，不得参与该项表决，该项表决由出席股东大会的其他股东所持表决权的过半数通过。
3、合并、分立
注意：
1、公司合并时，合并各方的债权债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继；（2）公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。
2、连带债权人可以由其中一人代表全体连带债权人申报破产债权，也可以共同申报破产债权。
3、连带债务人数人被裁定适用《企业破产法》规定的程序的，其债权人有权就全部债权分别在各破产案件中申报破产债权。
第十章：合同法（分则）
1、自然人之间的借款合同
注意：（2008年新增）自然人之间的借款合同约定了偿还期限而借款人不按照偿还，或者未约定偿还期限但经出借人催告后借款人仍不偿还的，出借人可以要求借款人偿付逾期利息。
2、租赁合同：租赁合同的期限
租赁合同的期限超过20年的，超过部分无效。租赁期间届满，当事人可以续订租赁合同，但约定的租赁期限自续订之日起仍不得超过20年。
注意
1、定金数额不得超过主合同标的额的20％，超过主合同标的额20％的部分，人民法院不予支持。
2、自然人之间的借款合同约定支付利息的，不得超过银行同期贷款利率的4倍。超过时，超过部分无效。
3、行纪合同：行纪人应当“以自己的名义”与第三人订立合同，因此，行纪人对该合同直接享有权利、承担义务。因此，第三人不履行合同义务致使委托人受到损害的，除行纪人与委托人另有约定的外，行纪人应当承担损害赔偿责任。
关键词：注册会计师,会计师事务所,人才培养
一、注册会计师发展前景
1. 中国市场人才需求总趋势。
近几年来, 报考注册会计师的人数逐年增多, 报名人数近六十万, 而每科的平均通过率却只有10%左右, 注会考试的高门槛是一方面原因。更深层次的原因是我国的人才市场需求所驱动。
我国加入WTO之后, 改革开放进入一个新阶段。在市场经济条件下, 会计师的业务范围得到不断拓展, 已经从过去单纯的会计报表审计工作, 进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域, 服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。这些企业希望得到会计师事务所提供的高质量服务。所以, 对注册会计师服务不仅在数量上, 而且在质量和内容上都有巨大的需求。
2. 中小型会计师事务所的崛起。
一般而言, 会计师事务所对地方高校注册会计师专业的人才需求体现出较强的战术型特征, 为了寻求自身的发展, 往往采用差异化营销战略, 其业务定位主要考虑事务所的人力资源、公共关系资源、专业技能优势。首先以主业为根基, 由内而外顺势而为, 逐步实现捆绑式经营。中小型事务所吸收的后备人才也主要是充实助理审计工作岗位, 协助注册会计师开展一般业务的审计、审阅鉴证服务或执行较低层次的商定程序与管理咨询服务。
3. 复合化人才培养需求。
随着全球经济一体化, 国际经济活动的重心从国际贸易向国际投资和国际筹资方向转移, 公司业务跨国化。大量出现的跨国公司审计、管理咨询和国际税务筹划等业务必然会对注册会计师的国际商法、国际金融、国际税收、国际投资和外语等知识提出新的要求。注册会计师还需要采用先进的技术和方法为客户提供方便的服务和及时准确的信息。
注册会计师又是知识密集型行业, 人才是知识的载体, 作为注册会计师的后备人才应该具有良好的知识背景, 能不断地接受和补充新的知识内容。因此, 高素质, 具有较强的适应能力和决策力的应用型专业人才是学校培养的重点。
二、注册会计师专业方向人才培养的基本要求
在2007年4月, 中国注册会计师协会在《中国注册会计师胜任能力指南》 (征求意见稿) 中明确提出了注册会计师应当具有的专业素质和实务经历, 作为注册会计师培养和选拔的衡量标准。注册会计师专业方向人才培养的基本要求可概括为以下几个方面:
1. 思想道德素质。
诚信是市场经济的基石, 是注册会计师的立业之本。注册会计师专业人才必须恪守独立、客观、公正的原则, 不屈从任何压力, 不谋取个人私利, 做到“诚实守信”。
2. 专业素质。
注册会计师执业具有很强的专业性和技术性, 这就要求注册会计师专业人才不仅要系统地学习会计、审计及相关专业知识, 还要学习工程技术知识, 并能理论联系实际, 学以致用, 提高实际操作水平。
3. 政策水平。
市场经济是法制经济。注册会计师专业人才必须熟悉国家财经法律、法规、规章制度, 掌握会计、审计理论及本行业业务的管理知识。
4. 组织能力。
注册会计师必须具备一定的领导才干和组织能力, 才能组织好会计师事务所的业务, 不断开拓新市场、新业务, 处理与协调好事务所内外关系。
5. 创新能力。
加入WTO后, 会计师事务所积极扩展海外审计业务, 随着先进审计测试手段的应用, 注册会计师服务的范围越来越广。因此, 注册会计师专业人才要具有创新能力, 要不断开拓、锐意进取、积极参与国际市场竞争。
6. 身体和心理素质。
注册会计师在执业活动中劳动强度大、技术难度高, 并承担着处理各种利益关系的重要任务, 在依法行使职权时往往会受到各方面的阻挠和干扰。因此, 注册会计师专业人才必须具有良好的身体和心理素质。
三、本科院校注册会计师专业方向人才培养现状及存在的问题
1. 培养模式与社会需求的错位。
目前22所高校大都对注册会计师专业方向培养直接采用注册会计师考试用书持反对意见, 认为学历教育不同于资格教育。各高校之间思想不统一、认识较模糊, 甚至出现了同一学校不同教师采用不同的教材、讲授不同的教学内容的现象。有的高校认为注册会计师专门化教育培养就应该鼓励学生参加注册会计师考试, 并为学生参加资格考试创造积极的条件, 因此在教材选用上坚持选用注册会计师资格考试教材。但由于现行的注册会计师考试侧重对国内相关准则制度的熟悉程度, 包括对细节内容掌握的准确性的考核, 使得教师在授课过程中偏重于解题技巧的讲解, 而忽视了对学生综合能力的培养。强调就业去向的多元化而弱化该专业人才培养的本来目标, 急功近利的培养模式只会导致人才后劲不足。
2. 师资配置不合理、经验欠缺。
注册会计师专业人才培养的基础是教师素质的提高。由于该专业方向学生人数增长较快, 无论数量还是质量, 师资力量的增长远跟不上需求。教师水平参差不齐, 具有注册会计师资格的教师较少, 大多数教师缺乏实践经验;基础学科知识较差, 主要体现在会计、审计教师的外语和计算机水平偏低;专业基础知识不扎实, 主要体现在经济学、管理学、金融和税收知识欠缺。较少采用案例教学, 或者案例教学流于形式, 通常侧重于传授知识, 而忽视知识的运用, 更不能锻炼和开发学生的综合素质和职业能力。
总之, 首先应该明确定位各个院校注册会计师专业方向人才培养目标, 提高教师素质以适应注册会计师专业方向人才培养的需要, 提高案例教学比重, 改革考试方法, 增加实践的机会, 才能全面提高学生的实践技能, 培养出高素质、高质量注册会计师人才。
参考文献
[1]刘智华.浅谈注册会计师发展前景, [J].农村、农业、农民, 2008 (5)
在审计过程中，注册会计师必须始终保持正确的心态：怀疑、谨慎，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露企业舞弊时，往往涉及一个非常重要的审计技术——“勤勉的询问”。舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊？因为没有人问！由于调查舞弊是一个比较敏感的话题，因此，笔者认为注册会计师在运用“勤勉的询问”这一审计技术时应注意以下几个方面：
一、询问的对象
1992年至2002年间被证监会、财政部处罚的上市公司中，几乎每家公司的管理人员都不同程度地涉及了该公司的舞弊，有的管理人员是自己直接参与，有的是通过授权或指使下属进行舞弊（这种情况也归结为管理舞弊），从中可以得出管理舞弊是我国证券市场上企业舞弊的主要形态。因此，当注册会计师对被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，不仅应当向管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员询问，还应询问公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员和刚离职的人员等。
二、询问的内容
注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的线索，并在和被审计单位的有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后才开始询问，询问的内容由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。
询问管理层时，应关注：是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为；管理层是否得到了有关舞弊的报告，是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那里取得舞弊的初步证据；管理层对舞弊风险的评估，对会计记录、分类以及交易中，可能存在舞弊的判断；管理层有无用以减少舞弊风险的计划和控制措施及如何向员工告知其管理理念和职业道德；了解管理层是否对审计委员会或其它类似职能机构负责，是否对内部控制负责以及如何建立健全内部控制，以预防或纠正舞弊的重大举措。
询问审计委员会时，应了解审计委员会开展工作的范围；询问审计委员会对舞弊风险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。
询问内部审计部门时，应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法；内部审计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序；管理层是否对内部审计结果满意；内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。
注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层越权控制的信息（如指出交易方式中的一些不寻常的变化）。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存货执行简易审计程序，或运用分析性程序的结果出现偏差时，应该向下列人员询问：与编制财务报表无关的人员；企业内不同职权层的员工；与创建、记录、参与复杂或特殊交易有关的员工；企业内部法律顾问。
三、询问的方法
注册会计师在询问时应根据客观情况选择使用恰当的询问方法，并充分运用审计心理学，以获得更多有用的信息。
审计询问中的心理对策主要有：调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回探测法、定向询问法和启动回忆法等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策法的特点是目的明显，能使调查对象很快明白审计人员调查询问的内容，可以使主客体双方的心理迅速接触，便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动，利于主体排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动。其特点是目的不明显，容易使被调查对象心理陷于被动，而对主体的意向和目的起到隐蔽掩护作用，使审计人员掌握心理主动权，较可靠地调查对象的心理变化。口头证据之所以被人们看中，是因为可靠的口头证据能为审计的进一步取证提供线索。但是注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。
在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。
第一，语言反应。当不诚实的人被问及某个敏感问题时，可能出现紧张状态，表现为：重复问题，以争取时间来思考怎么回答；模棱两可、含糊不清的回答；发誓从没进行过舞弊；反问注册会计师，想打探注册会计师已掌握了什么；对注册会计师问及舞弊，表现得过于平和、尊敬等。
第二，非语言反应。当一个人受到心理上的威胁时，常有精神上的“战斗或逃跑”反应。那种状态下，说谎人的身体难以保持平静，下意识地处于一种想逃离的状态，或不安定地变换姿势。
四、询问的结果
动漫产业是极具生机和活力的新兴文化产业。发展动漫产业对于满足人民群众精神文化需求、传播先进文化、丰富群众生活、促进青少年健康成长、进一步优化产业结构、扩大消费和就业、培育新的经济增长点都具有重要意义。《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》、《国家“十二五”时期文化改革发展规划纲要》（中办发〔2011〕40号）、《国务院办公厅转发财政部等部门关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》（国办发〔2006〕32号）、《“十二五”时期国家动漫产业发展规划》（动漫办发〔2012〕1号），均提出要大力发展动漫文化产业，培育一批充满活力、专业性强的动漫企业，打造若干具有中国风格和国际影响的动漫品牌，并要求贯彻落实国家对动漫企业的各项税收优惠政策。
一、增值税
自2011年1月1日至2012年12月31日，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件，按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）中软件产品相关规定执行。
根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受规定的增值税政策：
（一）取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；
（二）取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。
二、营业税
自2011年1月1日至2012年12月31日，对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）劳务，以及动漫企业在境内转让动漫版权交易收入（包括动漫品牌、形象或内容的授权及再授权），减按3%税率征收营业税。
根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代
服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）、《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）规定，上海、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等营改增试点地区被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，发生上述应征税行为的，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税（征收率为3%），但一经选择，在此期间不得变更计税方法。
根据《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）和《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》（国家税务总局公告2012年第13号）规定，营改增试点地区增值税纳税人向境外提供上述动漫设计服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。
三、进口环节税
2011年1月1日至2015年12月31日，经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的政策。
经国务院有关部门认定的动漫企业应符合以下标准：
（一）符合《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51号）中动漫企业的基本认定标准。
（二）具备自主开发、生产动漫直接产品的资质和能力。
动漫直接产品包括：
1.漫画：单幅和多格漫画、插画、漫画图书、动画抓帧图书、漫画报刊、漫画原画等；
2.动画：动画电影、动画电视剧、动画短片、动画音像制品，影视特效中的动画片段，科技、军事、气象、医疗等影视节目中的动画片段等；
3.网络动漫（含手机动漫）：以计算机互联网和移动通信网等信息网络为主要传播平台，以电脑、手机及各种手持电子设备为接收终端的动画、漫画作品，包括FLASH动画、网络表情、手机动漫等。
（三）企业注册资本金达到80万元人民币及以上。
符合上述条件的企业于每年的3月底前向文化部提出申请，由文化部会同财政部、海关总署、国家税务总局对动漫企业的免税资格进行审核。审核合格的，由文化部、财政部、海关总署、国家税务总局联合公布享受进口税收优惠政策的动漫企业名单，并在已取得的“动漫企业证书”中对该企业是否享受规定的进口税收优惠政策予以标注。经认定获得进口免税资格的动漫企业，凭本有效的“动漫企业证书”及证书上标注的享受本规定的进口税收优惠政策的相关规定，向主管海关申请办理享受进口税收优惠政策的手续。动漫企业在本有效期内进口《动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单》范围内的商品免征进口关税和进口环节增值税。《动漫企业免税进口
动漫开发生产用品清单》由财政部会同相关部门根据国内配套产业发展能力的提高及动漫企业的需求变化适时调整。海关审核该类进口商品免税时，以《动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单》所列的产品名称和技术指标为准。
对经认定获得进口免税资格的动漫企业实行年审制度。进口免税资格的年审由文化部直接负责，对认定合格的企业在证书上加盖年审专用章。不提出年审申请或审核不合格的企业，其动漫企业进口免税资格到期自动失效。
经认定的动漫企业应在每年的2月底前将上一实际免税进口的商品、数量、免税金额及所用于的项目报文化部文化产业司，并由文化部文化产业司汇总后报财政部关税司，抄送海关总署关税征管司和国家税务总局货物和劳务税司。
对用于自主开发、生产动漫直接产品免税进口的商品，未经海关核准，不得抵押、质押、转让、移作他用或者进行处置。如经查实，获得免税资格的动漫企业存在以虚报情况获得免税资格、非法转让免税物资、偷税、骗税等违法经营行为，将被撤销进口免税资格，并予以公布。
四、企业所得税
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。即，自2011年1月1日起：
（一）我国境内新办的符合条件的动漫企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
新办企业，是指按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25%的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。
获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。
（二）对符合国家规划布局内重点软件企业条件的重点动漫企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。
（三）符合条件的动漫企业按照《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展增值税、营业税政策的通知》（财税〔2011〕119号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于动漫产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
（四）符合条件动漫企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。动漫企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
（五）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
符合规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠
符合规定条件的企业，应在终了之日起4个月内，按照《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）的规定，向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时，企业应提供具有法律效力的证明材料。
享受上述税收优惠的企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款：
（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；
（二）有偷、骗税等行为的；
（三）发生重大安全、质量事故的；
（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。
享受税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合税收优惠条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不符合享受税收优惠条件的，可暂停企业享受的相关税收优惠。
1.被代理人追认--有效
(1)主动追认;
(2)经相对人催告后1个月内予以追认;
(3)被代理人已经开始履行合同义务的，视为对合同的追认。
2.被代理人拒绝追认--无效
(1)明确拒绝追认;
(2)默示拒绝追认：相对人可以催告被代理人在1个月内予以追认，被代理人未作表示的，视为拒绝追认。
3.催告--不直接产生法律后果，应等待被代理人的回应
在被代理人追认前，相对人(不论是否善意)可以催告，请求被代理人对是否追认代理权作出明确的意思表示。
4.撤销权
善意相对人在被代理人行使追认权之前，有权撤销其对无权代理人已经作出的意思表示。
【提示1】催告权不要求相对人善意;撤销权则只有善意相对人才能享有。
【提示2】本人如欲追认，应在善意相对人撤销合同之前追认;善意相对人如欲撤销合同，也应于本人追认之前撤销。
【提示3】此处的撤销权只须由善意相对人依法通知即可，不必通过人民法院或仲裁机构行使;而在可撤销合同中，撤销的意思表示应向人民法院或仲裁机构作出。
(二)表见代理
1.行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，善意相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效。
(1)构成要件1：代理人无代理权;
(2)构成要件2：相对人主观上为善意且无过失(不知道，也不应当知道代理人无代理权);
(3)构成要件3：相对人有理由相信无权代理人有代理权而与之订立合同;
【有理由相信】
①合同签订人持有被代理人的介绍信或盖有印章的空白合同书，使得相对人相信其有代理权;
②无权代理人此前曾被授予代理权，且代理权尚未结束，但实施代理行为时代理权已经终止。
(4)法律后果：代理行为有效，直接约束被代理人。
2.表见代理与无权代理的竞合
(1)善意相对人：既可以主张其为无权代理，也可以主张其为表见代理
①如果主张无权代理，则相对人可以行使善意相对人的撤销权，从而使得整个代理行为归于无效(在被代理人追认之前行使);
②如果主张表见代理，则代理行为有效。
(2)被代理人(本人)
①被代理人不得以无权代理作为抗辩事由，主张代理行为无效(即如果善意相对人选择主张表见代理，被代理人必须无条件服从);
②被代理人可以根据无权代理的规定，对无权代理行为进行追认，但该追认的作出应当在善意相对人行使撤销权之前。
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2、《会计法》第九条规定：“各单位必须根据()的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表”。
3、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税
4、金融企业用于公益、救济性的捐赠，在计算年应纳税所得额时，扣除限额的比例是年应纳税所得额的
5、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。
A.1个月 B.3个月
C.6个月 D.9个月
6、现金管理应当遵守的原则是()
A、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算
B、开户单位之间的经济往来，除规定可以使用现金外，应当进行转账结算
C、开户单位有现金收入时，不得从本单位的现金收中直接支付
D、中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核
E、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理
7、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()
8、信用卡的透支额，金卡最高不超过()。
A.5万元 B.1万元
C.2万元 D.3万元
9、机关、团体、部队、全民所有制和集体所有制企业、事业、单位购置国家规定的专控商品，可以采用现金结算方式，也可以采用转账结算方式。()
10、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索
D、不能向乙追索 E、不能向丙追索
11、根据《企业所得税暂行条例》规定，如果企业上一发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。()
12、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()
13、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()
14、我国《票据法》所称的本票，仅指银行本票，非银行机构不得签发银行本票。()
15、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索
D、不能向乙追索 E、不能向丙追索
16、存款人出让和转租账产的，除责令其纠正外，按规定对该行为发生金额处以5%但不低于()元罚款。
A.100 B.500
C.2000 D.1000
17、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报
D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议
18、下列各类收入中，个人所得税适用20%比例税率的项目为()
A、银行存款利息收入 B、工资所得 C、个体工商记经营所得
D、劳务报酬所得 E、国库券利息收入
19、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。
A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 20、存款人出让和转租账产的，除责令其纠正外，按规定对该行为发生金额处以5%但不低于()元罚款。
A.100 B.500
C.2000 D.1000
21、以旧换新方式销售商品，计税销售额为()
A、旧货市场的公允价 B、新货物的同期销售价格
C、新货物同期销售价扣减旧货物收购价的差额 D、新货物同期销售价同旧货物收购价之和
22、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。
A、2 B、3 C、4 D、5
23、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。
A.转账 B.普通
C.现金 D.特别
24、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告
D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告
25、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。
A.责令限期改正 B.罚款
C.给予行政处分
D.吊销会计从业资格证书
E.依法追究刑事责任
26、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报
D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议
27、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，属于营业税的应税劳务。()
28、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()
29、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。
A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出
30、库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，可用退回差旅费补充。()
31、半财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。()
32、会计电算化的具体实施者为()。
A.财务会计部门 B.财务主管
C.行政部门 D.审计部门
33、按照银行卡使用的基本规定，单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律比的支取现金。()
34、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()
35、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报
D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议
36、会计机构、会计人员在审核购买实物的原始凭证时，应当根据要求查验()
A、采购证明 B、计划证明 C、纳税证明 D、验收证明
37、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()
A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更
C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算
38、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()
39、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()40、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()
41、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()
42、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()
43、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()
A、广告代理企业向委托方收取的全部价款
B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价
C、无形资产投资入股时的评估价
D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额
44、根据《个人所得税法》规定，稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%.()
45、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款
D、税收保全措施 E、强制执行措施 46、5%.()
47、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。
A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出
48、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，属于营业税的应税劳务。()
49、实物控制是对单位实物安全所采取的控制措施，如限制接近现金、存货等，以保证资产的安全。()50、根据《个人所得税法》规定，稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%.()
51、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告
D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告 52、5 D、25
53、库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，可用退回差旅费补充。()
54、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()
55、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()
A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得
56、支付结算的基本原则是银行、企事业单位、个体经营户、承包产和个人办理结算必须遵循的()。
A.行为准则 B.行为规范
C.法律规范 D.职业规范
57、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。
A、15 B、18 C、58、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定?
59、允许坐支的单位包括()。
A.饮食店等服务业的找零款项
B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款
C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等
D.企业产品销售收入
E.出差人员交回的多余差旅费
60、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。
A.转账 B.普通
C.现金 D.特别
61、票据行为成立的有效条件有哪些?
一、单项选择题
1、下列不属于流动负债的是()
A、应付账款 B、预收帐款 C、应付票据 D、预付帐款
2、下列不属于会计核算三项工作的是()A、记帐 B算帐 C、报帐 D、查帐
3、下列不属于会计核算原则的是()A、划分收益性支出与资本性支出
B、历史成本计价
C、权责发生制原则
D、货币计量
4、下列等式不正确的是()A、资产=负债+所有者权益=权益
B、期末资产=期末负债+期初所有者权益
C、期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益
D、债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
5、下列等式不正确的是()A、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本
B、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
C、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
D、净利润=利润总额-所得税
6、下列项目中不属于营业外支出的是()A、出售固定资产净损失
B、固定资产盘亏
C、无形资产摊销
D、捐赠支出
7、甲公司现有注册资本1000万元，乙公司想投资入股，计划投入400万元，拥有20%股份，则接受投资后甲公司的资本公积增加()万元
A、320
B、200
C、150
D、400
8、甲公司于2000年4月30日从银行借入资金200万元，借款期限为3年，年利率为 62、会计人员继续教育实行()、()的原则。
63、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()64、现金管理应当遵守的原则是()
A、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算
B、开户单位之间的经济往来，除规定可以使用现金外，应当进行转账结算
C、开户单位有现金收入时，不得从本单位的现金收中直接支付
D、中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核
E、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理 65、统一负责全国发票管理工作的是()
A、国家物价总局 B、国家工商行政管理总局 C、国家税务总局 D、国务院财政部 66、企业在建工程发生的试运行收入，应计入该企业的总收入中，一并征收企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。()67、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。
要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。
(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?
(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。68、会计电算化的具体实施者为()。
A.财务会计部门 B.财务主管
C.行政部门 D.审计部门 69、托收承付方式中付款人累计()次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。
A.3 B.4
C.5 D.2 70、关于委托收款、下列说法中不正确的是()
A、同城、异地都可使用 B、款项的结算方式，分为邮寄和电报两种
C、银行在办理划款时，发现付款人存款账户不足支付的，应难过被委托银行向收款人发出未付款通知书
D、每笔结算的金额起点为1万元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元 71、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()
A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天
C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天
72、支付结算的基本原则是银行、企事业单位、个体经营户、承包产和个人办理结算必须遵循的()。
A.行为准则 B.行为规范
C.法律规范 D.职业规范
73、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()74、假发票的开具方和索取方都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。()75、由于票据是记名证券，其转让不能仅凭单纯的交付方式，因此背书方式是我国票据的法定转让方式。()76、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()
A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息
C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金 77、单位会计机构对会计档案立卷归档之后，在保管()期满后移交单位的会计档案管理机构。
A.3个月 B.半年
C.1年 D.2年
78、支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()79、关于委托收款、下列说法中不正确的是()
A、同城、异地都可使用 B、款项的结算方式，分为邮寄和电报两种
C、银行在办理划款时，发现付款人存款账户不足支付的，应难过被委托银行向收款人发出未付款通知书
D、每笔结算的金额起点为1万元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元 80、以旧换新方式销售商品，计税销售额为()
A、旧货市场的公允价 B、新货物的同期销售价格
C、新货物同期销售价扣减旧货物收购价的差额 D、新货物同期销售价同旧货物收购价之和
81、下列各类收入中，个人所得税适用20%比例税率的项目为()
A、银行存款利息收入 B、工资所得 C、个体工商记经营所得
D、劳务报酬所得 E、国库券利息收入
82、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()
A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得 83、票据行为成立的有效条件有哪些?
一、单项选择题
1、下列不属于流动负债的是()
A、应付账款 B、预收帐款 C、应付票据 D、预付帐款
2、下列不属于会计核算三项工作的是()
A、记帐 B算帐 C、报帐 D、查帐
3、下列不属于会计核算原则的是()
A、划分收益性支出与资本性支出
B、历史成本计价
C、权责发生制原则
D、货币计量
4、下列等式不正确的是()
A、资产=负债+所有者权益=权益
B、期末资产=期末负债+期初所有者权益
C、期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益
D、债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
5、下列等式不正确的是()
A、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本
B、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
C、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
D、净利润=利润总额-所得税
6、下列项目中不属于营业外支出的是()
A、出售固定资产净损失
B、固定资产盘亏
C、无形资产摊销
D、捐赠支出
7、甲公司现有注册资本1000万元，乙公司想投资入股，计划投入400万元，拥有20%股份，则接受投资后甲公司的资本公积增加()万元
A、320
B、200
C、150
D、400
8、甲公司于2000年4月30日从银行借入资金200万元，借款期限为3年，年利率为 84、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。
A.转账 B.普通
C.现金 D.特别 85、5%.()86、根据《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告包括().A、财务会计报告 B、半财务会计报告 C、季度财务会计报告
D、月度财务会计报告 E、旬度财务会计报告
87、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()
A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得 88、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()89、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()
A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天
C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天
90、如果出票人签发空头支票，持票人有权要求出票人支付票面金额的
()作为赔偿金。
A.5% B.2%
C.7% D.10% 91、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。
A.1个月 B.3个月
C.6个月 D.9个月
92、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o
A.一次凭证 B.汇总凭证
C.自制凭证 D.累计凭证
E.转账凭证 93、2万元。
计算分析：
(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?
(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。
(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理? 94、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()95、《会计法》第九条规定：“各单位必须根据()的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表”。96、《税收征管法》规定，纳税人有下列()行为的，应认定为偷税。
A、未按规定安装税控装置 B、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证
C、在账簿上多列支出或不列、少列收入 D、经纳税机关通知申报而拒不申报
E、骗取出口退税
97、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。
A、2 B、3 C、4 D、5 98、允许坐支的单位包括()。
A.饮食店等服务业的找零款项
B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款
C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等
D.企业产品销售收入
E.出差人员交回的多余差旅费
99、实物控制是对单位实物安全所采取的控制措施，如限制接近现金、存货等，以保证资产的安全。()100、单位存款人可以申请开立临时存款账户的情况包括().A、临时存款 B、设立临时机构 C、异地临时经营活动
D、注册验资 E、对特定用途资金进行专项管理和使用 101、假发票的开具方和索取方都是违反《会计法》规定的责任主体，都应依法承担法律责任。()102、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()
A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天
C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天 103、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()104、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索
D、不能向乙追索 E、不能向丙追索
105、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。
A、2 B、3 C、4 D、5 106、财产清查范围是指全面清查。()107、违反会计制度规定应承担法律责任的行为有哪些? 108、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o
A.一次凭证 B.汇总凭证
C.自制凭证 D.累计凭证
E.转账凭证
109、实物控制是对单位实物安全所采取的控制措施，如限制接近现金、存货等，以保证资产的安全。()
110、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税
111、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()112、根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金包括().A、消费税 B、营业税 C、增值税 D、城市维护建设税 E、资源税 113、工资和福利费属于单位()核算内容。
A.收入 B.成本
C.费用 D.利润
114、如果出票人签发空头支票，持票人有权要求出票人支付票面金额的
()作为赔偿金。
A.5% B.2%
C.7% D.10% 115、现金管理应当遵守的原则是()
A、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算
B、开户单位之间的经济往来，除规定可以使用现金外，应当进行转账结算
C、开户单位有现金收入时，不得从本单位的现金收中直接支付
D、中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核
E、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理 116、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()117、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()118、根据填写票据和结算凭证的基本要求，在填写月、日时，月为()的，不应在其前加“零”
A、壹 B、贰 C、叁 D、壹拾
119、信用卡销户时，单位账户的余额应()
A、转入一般存款账户 B、转入基本存款账户 C、转入临时存款账户 D、提清现款 120、支付结算的基本原则是()。
A.恪守信用、履约付款
B.谁的钱进谁的账，由谁支配
C.银行不垫款
D.保障资金安全
K.保证资产增值
121、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()
A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天
C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天
122、会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续时，需主管部门派人会通监交的情况有().A、所属单位负责人不能监交 B、所属单位负责人不能尽快监交
C、不宜有所属单位负责人单独监交 D、所属单位成立不满一年
E、所属单位已实行会计电算化 123、《会计基础工作规范》规定，各单位的对账工作至少()年应当进行一次。
A.1年 B.2年
C.3年 D.4年
124、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()125、支付结算的基本原则是银行、企事业单位、个体经营户、承包产和个人办理结算必须遵循的()。
A.行为准则B.行为规范
C.法律规范 D.职业规范
126、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。
A.15 B.10
C.8 D。20 127、票据行为成立的有效条件有哪些?
一、单项选择题
1、下列不属于流动负债的是()
A、应付账款 B、预收帐款 C、应付票据 D、预付帐款
2、下列不属于会计核算三项工作的是()
A、记帐 B算帐 C、报帐 D、查帐
3、下列不属于会计核算原则的是()
A、划分收益性支出与资本性支出
B、历史成本计价
C、权责发生制原则
D、货币计量
4、下列等式不正确的是()
A、资产=负债+所有者权益=权益
B、期末资产=期末负债+期初所有者权益
C、期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益
D、债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
5、下列等式不正确的是()
A、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本
B、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
C、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入
D、净利润=利润总额-所得税
6、下列项目中不属于营业外支出的是()
A、出售固定资产净损失
B、固定资产盘亏
C、无形资产摊销
D、捐赠支出
7、甲公司现有注册资本1000万元，乙公司想投资入股，计划投入400万元，拥有20%股份，则接受投资后甲公司的资本公积增加()万元
A、320
B、200
C、150
D、400
8、甲公司于2000年4月30日从银行借入资金200万元，借款期限为3年，年利率为 128、企业在建工程发生的试运行收入，应计入该企业的总收入中，一并征收企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。()129、按照其是否使用现金，结算可以分为()、()。
130、广告公司经营广告业务收入应征收营业税，其适用税率为()
A、3% B、5% C、10% D、20% 131、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()132、汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过()仍无法交付的汇款，应主动办理退汇。
A.3个月 B.2个月
C.1个月 D.4个月 133、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。
A、15 B、18 C、134、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款
D、税收保全措施 E、强制执行措施 135、工资和福利费属于单位()核算内容。
A.收入 B.成本
C.费用 D.利润
136、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。
A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 137、会计岗位设置取决于哪些因素? 138、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在()万元以下的，为小规模纳税人。
A、100 B、150 C、180 D、200 139、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()140、2万元。
计算分析：
(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?
(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。
(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理? 141、允许坐支的单位包括()。
A.饮食店等服务业的找零款项
B.邮局以汇兑收入款支付个人汇款
C.医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费等
D.企业产品销售收入
一、中小会计师事务所注册会计师面临的执业环境现状分析
执业环境是注册会计师及其事务所在执行业务时,所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件,从注册会计师产生和发展的历史变革可以看出,执业环境对其执业活动的影响是客观存在的。中小会计师事务所正面临着会计服务市场发育尚不成熟、日益严峻的不公平的竞争形势以及会计师事务所内部管理上的缺陷,注册会计师的执业环境尚有许多不尽如人意之处。
1、非会计师事务所大量承揽注册会计师的法定业务,谋取中介费现象严重。
当今注册会计师行业处于卖方市场,市场环境非常残酷、再加上强大竞争对手的打压,众多中小会计师事务所面临着严峻的考验,此外由于大多数中小会计师事务所成立的时间比较短,治理经验还不丰富,影响力较小,大多中小会计师事务所很难接到业务。此时,面对环境造成的生存压力,事务所不得不求助于非会计师事务所的中介或个人,靠支付大量中介费来换取业务,以维持其生存。非会计师事务所这种凭借各种优势大量承揽注册会计师法定业务,以向会计师事务所索取中介费的行为,更有甚者,非注册会计师的中介或个人利用某些社会关系控制某一家会计师事务所的行为,严重扰乱了执业环境,阻碍和限制了中小会计师事务所的发展。
2、造假需求过旺。
前几年,我国经历了建立现代企业制度的高潮,各地政府纷纷对企业进行了改制,改制后企业并未能真正实现经营权和所有权的分离,绝大多数仍然是集所有者、经营者于一身。在这种情况下,企业法人委托注册会计师审计不是企业所有者的自身需要,往往是因为政府相关管理部门要求或法律、法规的强制规定,他们才不得不委托会计师事务所进行审计。然而即使委托审计,他们一是不希望接受对自己不利的审计报告,二是选择会计师事务所的标准是比费用、比速度,比满足其不正当要求的程度等,由此造成会计师事务所正常生存空间受到严重限制,导致注册会计师执业的困惑。此外,政府在强势推进民营经济发展中也衍生出了一些虚假需求。一些基层政府为了完成上级政府确定的奋斗目标,不惜花费巨额费用,组织专门班子制假、造假制造民营经济繁荣的假象。会计师事务所在这个大潮中也扮演多种角色,由于生存的压力,注册会计师的独立性受到冲击,客观、公正、公平性自然而然地难以保证,执业困惑不断增加,执业质量随之下降。
3、会计信息失真现象严重。
近几年来,虚假会计信息屡禁不止,财务会计造假普遍,严重影响了会计工作的质量。这种现状使得注册会计师从接受审计任务开始,就有了一种“到处是陷阱,处处是地雷”的感觉。例如,事务所在承揽企业银行贷款担保审计业务时,由于企业提供的报表数据比企业真正的报表数据跨大了好多倍,会计师事务所如果想承揽这项业务,将承担巨大的执业风险。此外,在调查取证时,审计人员必须考虑应当采用哪一种或哪几种最恰当的审计方法,才能获得最有说服力的审计证据,做出最符合实际的审计结论,尽可能的把审计风险控制在较低的、可以允许的水平上,在这种情况下,审计人员要想实现这一目标其难度可想而知。
4、相关的法律、法规不健全,不利于保护注册会计师的合法权益。
目前,我国注册会计师审计的法制建设一直处于滞后状态,对注册会计师等多数社会中介机构的管理主要是依据一些行政法规,容易出现无法可依的现象。随着市场经济体制改革的深入,注册会计师行业进入了一个全新的发展阶段,《注册会计师法》已越来越不适应注册会计师行业发展的需要,其不完善的问题已越来越明显。对注册会计师行业不仅起不到有效的法律规范与保护作用,甚至有些方面已成为注册会计师行业发展的桎梏。此外,有关主管部门对其制定的法规在执行和解释过程中也有极大的随意性,不利于保护注册会计师的合法权益,增加了注册会计师在执业中的困惑。
二、解决注册会计师面临执业环境所产生困惑的对策
针对以上执业环境的诸多困惑,笔者想从以下几个方面采取对策、改善注册会计师的执业环境,充分有效地维护注册会计师的合法权益。
1、建立事务所之间的战略联盟,尤其是与大型会计师事务所的联盟。要从根本上治理注册会计师行业市场环境,降低中小会计师事务所的生存压力,战略联盟是必由之路。只有行业内的事务所联合起来,制定各方均可接受的行业规范,并有相关机构保障监督执行,才能建立良好的市场秩序,保证中小会计师事务所的生存空间。但与此同时,对于违反行业规则的事务所,必须予以处罚,起到杀一儆百的作用。特别对于中小会计师事务所而言,战略联盟,尤其是与大型会计师事务所的联盟有更加重要的保护意义,因为这些事务所往往规模小、缺乏影响力,承接项目困难,而与大型会计师事务所建立战略联盟后,中小会计师事务所可以提升自己的市场地位,且会得到联盟方的帮助,从而明显降低生存压力;此外,事务所之间的战略联盟有利于快速承接审计业务,从而可避免或减少向非会计师事务所的中介或个人求助。因此,事务所之间的战略联盟是必由之路。
2、加强会计诚信建设,促进现代企业制度建设。中小会计师事务所应当通过注册会计师会计诚信等级评定、建立执业人员会计诚信档案等一系列行之有效的措施,加强和促进企业会计诚信建设。另外,要加强诚信等级、诚信档案的动态管理。等级评定以后,动态管理至关重要,要加强对各等级注册会计师会计诚信实际情况监测,不搞免检和终生制。
3、加强会计信息质量检查。要着重做好四项工作,解决四个问题。第一,加强事务所会计信息质量检查,解决“涉企检查难”的问题。第二,有计划地组织规模较大的检查,解决目前检查覆盖面过窄的问题。第三,以会计诚信建设情况为指导选定被查人员,解决检查目的不明、规模过大、难以组织等问题。第四,处理事与处理人相结合,解决过去检查处理工作中偏重于处理单位而忽视处理责任人、结果使检查的效果大打折扣的问题。
4、加强后续教育培训,不断提升注册会计师队伍的整体水平。随着我国社会、经济、法律等方面的变化,注册会计师的执业环境也是不断变化的。注册会计师只有真正地接受执业后续教育,掌握了新知识、新技能和新法规,才能在执业过程中提高执业判断的水平,保证审计质量,防范执业判断风险。加强注册会计师的执业后继教育,掌握全面的会计、审计及其相关专业知识是增强注册会计师执业判断能力的根本保证。我国注册会计师队伍经过这些年的实践、教育培训,其素质较当初已有较大幅度的提高。但由于其职业特点,社会经济关系日趋复杂等因素的影响,也对注册会计师队伍素质的提升提出了更高的要求。笔者认为,在对注册会计师的后续教育方面还要特别注重和突出教育的实效性和实用性,要采用案例分析、经验交流、探讨等形式开展培训,切实提高注册会计师的执业能力。同时,要防止教育脱离实际,造成学难以致用、学与不学一个样的现象。
5、切实加强法制建设。要进一步修订和完善现行法律、法规,根据实际需要,尽快研究制定新的法律、法规,加强法律、法规之间的配套,使会计师事务所及注册会计师执业的全过程、全方位始终置于法律、法规的保护、规范和约束之中。要切实加快我国法制化建设进程,避免人为因素等的干扰和影响,为该行业和执业人员的发展创造良好的法制环境。此外,政府部门包括工商、财政及执法部门对非注册会计师的中介要进行全面清理整顿,对非注册会计师行业招揽业务应该出台相关法规规章进行处罚,净化注册会计师行业执业环境。
三、结论
随着市场经济的不断发展、世界经济一体化程度的加深,原有的审计准则也在不断更新和完善,注册会计师执业环境也变得更加复杂,各个层面相互作用,相互渗透,导致了行业中各种问题的发生,这就要求注册会计师应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能,及时了解因经济发展而带来的新问题、新方法、新技术以及审计的发展动态,熟练掌握最新审计准则和实务标准,这样在执业时才能得心应手。
参考文献
l、秦荣生.论注册会计师专业判断及其影响因素.中国注册会计师,2001
[2]、杨雄胜.会计诚信问题的理性思考.会计研究,2002
摘 要：我国注册会计师行业虽然已经过30多年的发展，但却频频曝出审计质量低下的案例，这表明我国注册会计师审计还存在着严重的问题，本文通过剖析注册会计师审计质量，找出其审计过程中存在的问题，并提出改进建议。
关键词：注册会计师；审计质量；问题；建议
引言
随着我国不断增加对注册会计师审计服务的需求量，使得注册会计师审计也被纳入经济监督的范围中。接连出现的一系列重大审计失败案例，不但给我国资本市场带来了巨大的损失，而且将注册会计师审计质量问题推上了社会舆论的风口浪尖。为了满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，提升注册会计师审计质量就成为亟待解决的问题。在此背景下，本文针对注册会计师审计质量问题进行了相应研究。
一、审计质量的含义及特点
1.审计质量含义
于注册会计师而言，审计质量主要指审计工作过程的质量，行业准则就是其评价标准。于审计服务的对象（外部信息使用者）来说，主要指审计报告的质量。审计报告能否提供可信程度高的会计信息是其评价标准。
2.审计质量的特征
①审计质量具有适用性。主要体现为：满足客户的需求；满足潜在投资者的需求；满足国家进行经济管理的需求。
②审计质量具有系统性。审计过程中的每一环节都和审计质量的高低密切相关。审计质量的好坏是由贯穿审计过程始终的多种因素（如独立性因素、道德因素、专业胜任能力因素等）共同导致的。
③指审计质量受到成本的约束。随着审计规模的扩大、审计要求的提高，相应的审计成本也会不断增加，但是，从审计活动的收益角度来看，却是非常有限。因此，审计过程经常会由于受到成本的制约，而放弃某些对提高审计质量有利的审计程序。
④审计质量具有主观性。对同一审计结果，不同个体对其质量的判断往往不同。一般来说，社会大众对审计质量的判断标准是审计能否发现财务信息中存在的重大错弊；而审计者的判断标准是遵守审计准则的严谨程度。
二、我国注册会计师审计质量现状
1.我国注册会计师审计质量现状
截至2014年年底，全国共有注册会计师99045人，非执业会员103566人，会计师事务所8295家，具有证券期货业务资格事务所40家。
①财政部会计信息质量检查现状
根据2014年10月财政部发布的会计信息质量检查公告显示：2013年度共有537家事务所被处以各种类型的行政处罚。同时，牵涉到的234名注册会计师也被处以行政处罚。
②中注协对事务所执业质量检查现状
按照规定，中注协须每年对注册会计师执业质量、会计师事务所进行常规性检查。2011-2013年的检查结果下表。
从以上数据中可以看出，财政部、中注协对会计师事务所和会计师的处罚数量一直居高不下。这也从另一方面体现出我国并不乐观的注册会计师审计质量现状。
三、绿大地集团财务造假案例分析
1.案例回顾
绿大地集团是一家以绿化工程为主的企业，2004年其从马龙县旧县村委会购买了960亩土地，成本50万元，入账价格却为955万，虚增了18倍。除了此项假账外，绿大地集团用同样手段虚增了4到5倍的苗木存货。此公司在2004年之后的5年时间中多次虚增资产，从法院一审判决中得知，绿大地集团累计虚增收入总计高达5.47亿元。除此之外，绿大地集团频繁更换会计师事务为其审计也所作为其一种欺诈手段。2010年，监管部门将目光锁定绿大地集团，通过向其“推荐”会计师事务所进行审计，才使得种种财务黑洞曝光。
2.案例分析
在此案中，绿大地公司通过伪造发票、合同，虚增资产与业绩等手段进行财务造假，而这些并非高端的造假手段，却能让绿大地集团一次又一次成功进行了欺诈，这揭示出我国注册会计师审计中存在着严峻的问题，主要体现在以下方面：
①外部监管问题。（1）目前我国实行证监会、财政部及中注协多头监管模式，表面上看，这种模式能提升发现问题的几率，但事与愿违，多重监管往往会导致无人监管的后果。（2）社会公众获取信息的渠道严重受限，使之由于缺乏足够信息而无法实施监管。从而导致我国社会公众监管力量弱小的现状。
②审计市场问题。市场对高质量审计的强烈需求决定了髙质量审计的供给，而由于目前我国无论是中小投资者还是政府抑或是大股东都对高质量的审计需求较低，这就使得审计质量在一定程度上较低。
③会计师事务所自身问题。（1）现阶段，有限责任制组织形式已成为我国会计师事务所的主要形式，这种组织形式下的公司规定个人仅承担其出资范围内的责任，注册会计师作为理性经济人有理由选择通过提供低质量审计来获取高回报。（2）我国会计师事务所的内部管理有所欠缺。事务所审计风险意识不强，履行审计程序不认真，促使事务所的质量控制过于形式化。
四、我国注册会计师审计质量提升对策
1.完善外部监管环境
①明确划分政府各部门及行业协会的监管职责。财政部、证监会与中注协应明确划出分各自的监管权限。建议，财政部主要监管不具有证券期货资格的事务所，具有证券期货资格的事务所可以由证监会重点监管，而中注协主要负责注册会计师的培训与管理和审计准则的制定等工作。
②鼓励社会公众监管。雖然现在政府与行业协会都已参与到监管中来，但其力量还相对薄弱，仍需鼓励公众监管。而掌握足够信息是公众监管的前提。因此要首先完善信息披露机制，中注协可以在自己的官网上面建立项目管理窗口，每家事务所须将自己的项目全流程在此备案，来解决公众信息短缺的问题。
2.提高市场对高质量审计的需求
由于机构投资者具有专业的研究团队，因此建议扩大机构投资者队伍，其为了控制运营风险，将对每笔投资进行层层审批，而高质量的审计报告将成为其审批的主要依据。
3.改善会计师事务所的自身状况
①改善事务所形式。本文建议将特殊普通合伙制作为事务所的主流形式。特殊普通合伙企业采用区分责任原则。第一，由于合伙人自己的过错导致的损失，其将承担无限责任；第二，因其他合伙人的过错产生的损失，合伙人将承担有限责任。
②加强会计师事务所审计流程的质量控制。由于审计过程的任何一个阶段都与审计质量的高低密切相关，因此事务所需要针对每个具体阶段制定一系列控制措施，以保证每个阶段的实施质量。
结束语
虽然目前我国审计质量控制体系在成熟度和完善度上依然存在不少问题，但是我们已经从多方面意识到问题的存在，并找出解决问题的方法途径。相信经过政府、市场、公众三方的共同努力，将我国的注册会计师审计质量推到一个新的高度将指日可待。
（作者单位：内蒙古财经大学）
参考文献：
[1] 窦珊，我国注册会计师审计质量控制体系研究，厦门大学硕士学位论文，2007年4月
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