企业合并会计处理方法与利润操纵毕业论文

企业合并会计处理方法与利润操纵毕业论文（共3篇）

企业合并会计处理方法与利润操纵毕业论文 篇1

2月，财政部发布了新的准则体系，其中第20号准则为《合并》会计准则。《企业合并》会计准则的发布，改变了我国没有专门的企业合并会计准则，实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》以及国际财务报告准则中相应准则规定的局面。新企业合并准则在与国际会计准则趋同的同时，根据我国企业合并的实际情况，增加了符合我国国情的，但同时也给企业提供了新的利润操纵机会。

一、企业合并的购买法和权益结合法

在实务操作中，对企业合并的会计处理有购买法和权益结合法两种。

购买法认为，企业合并是一个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，在合并后被购买的企业丧失法人地位不再继续经营，被购买企业资产的风险和收益转移到购买方。在购买法下，对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的公允价值来衡量，购买成本超过所取得的被购买企业净资产公允价值的差额，确认为商誉。合并企业的收益包括购买企业当年本身实现的收益以及购买日后被购买企业所实现的收益。

权益结合法则认为，企业合并是权益结合而不是购买，其实质是参与合并的各方企业的所有股东联合起来控制他们全部的净资产，以继续共同分担合并后企业主体的风险和收益，是原企业所有者风险和利益的联合。在权益结合法下，资产和负债采用账面成本核算，不存在商誉确认问题。由于合并后的企业视同一开始就存在，不论合并发生在年度的哪个时点，参与合并企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。

在购买法下，重估后资产的公允价值通常高于其账面价值，这些增值的资产将在以后年度通过折旧或摊销等形式转化为成本或费用，从而导致购买法下的成本费用要高于权益结合法。另一方面，购买法下合并企业当年的利润仅仅包括被合并企业购买日后实现的利润，而权益结合法下合并企业当年的`利润包括被合并企业整个年度的利润，而不管合并发生在哪一天。因此，权益结合法下的利润要高于购买法。因为合并后权益结合法仍以资产的原账面价值核算，而购买法以资产的公允价值核算，购买法下资产账面金额高于权益结合法，利润却低于权益结合法，所以权益结合法下的净资产收益率也要高于购买法。

购买法采用公允价值对购入的资产和负债进行计量，更能反映合并的实质，也便于投资者预测合并后企业未来的现金流量。而权益结合法虽然核算简单，但缺乏合理的概念基础，容易导致利润操纵行为。因此，国际上的做法是逐渐取消权益结合法，将购买法作为企业合并唯一的会计处理方法。

二、国际上企业合并的会计处理方法

美国是最早采用权益结合法的国家，1970 年发布的APB第 16 号意见书《企业合并》允许同时采用购买法和权益结合法，并对权益结合法的使用在参与合并企业的性质、所有者权益的结合方式、是否存在有计划的交易等方面提出了12项限制性条件，规定只有完全符合这12项条件的企业合并才能采用权益结合法编制合并报表。权益结合法虽然在一定程度上推动了美国的并购浪潮，但由于其通常能报告较高的收益，在实务中往往被滥用。并且它与购买法的并用也产生了不少问题，相似的并购可以通过一系列的策划而选用有利于合并方的会计处理方法。特别是20世纪90年代以来，美国出现了第五次兼并浪潮，收购和兼并涉及的金额也越来越大，通过权益结合法操纵合并后企业经营业绩的经济日益增大，因此FASB在颁布第141号会计准则《企业合并》中以取代APB第16号意见书，取消了权益结合法，明确购买法是惟一可以使用的方法。

国际会计准则委员会在其第22号会计准则《企业合并》中提出，当参与合并的企业的股东共同分担和分享合并后主体的风险和利益时，企业合并作为股权联合核算，采用权益结合法。但后来国际会计准则委员会认为，尽管通过权益性工具的交换会导致所有者权益的存在，但这些权益会在合并后发生变化，而权益结合法并没有反映所有者权益的变化，并且该方法忽略了企业合并中交换的价值。鉴于采用权益结合法不能反映管理层对所进行的投资及其后续绩效的受托责任， 3月31日新发布的《国际财务报告准则第3号――企业合并》取消了权益结合法。

三、我国企业合并准则中的处理方法

无论是国际会计准则还是美国会计准则，均将同一控制下的企业合并排除在准则规范范围外。而我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并。如果将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国现实中的企业合并问题。因此，在综合考虑相关情况的基础上，企业合并准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处理进行了不同的规范。

同一控制下的合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并，不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不能代表公允价值，因此以账面价值作为处理的基础，采用权益结合法处理。合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积和留存收益。在合并报表编制上，视同被合并企业在此前期间一直在合并范围之内，即合并后形成的主体在以前期间一直存在。合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值，合并利润表包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润，也就是说合并的利润表不仅要包括被合并企业合并后的利润，而且要包括被合并企业合并前所实现的利润。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，采用购买法处理。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。经复核合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。在合并报表编制上，企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债以公允价值列示，母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以商誉列示。

四、企业合并中的利润操纵

无论采用权益结合法还是购买法，在实际操作中都存在一定的利润操纵空间，值得相关部门和投资者的重视。

在权益结合法下，由于合并后的企业视同一开始就存在，不论合并发生在哪一天，参与合并企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。企业有可能在年末为了考核或者美化业绩的需要，进行突击式的合并，将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中。此外，权益结合法以账面价值作为计量的基础，不需要对购入资产重估价值，在资产重估价值高于账面价值的情况下，企业可以在合并后处置事实已增值但账面没有反映的资产，获取经营收益或非经营收益。

在购买法下，支付对价资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益，购买企业可通过调节资产的公允价值来调节利润。利用公允价值，购买企业还可以压低购入资产的重估价值，比如低估被购买企业的资产、高估其负债，再在合并后通过处置这些资产和负债获取利润。并且合并价差作为商誉入账，按照新的资产减值会计准则，商誉不需要摊销，只要求定期进行减值测试，这样，企业也不会面临合并后商誉摊销的压力。利用合并利润表不包含被购买企业合并前损益的特点，被购买企业可在合并前通过计提巨额存货跌价准备或坏账准备等手段报出巨额亏损，合并后再予以转回，或者提前确认费用、推迟确认收入，从而提升合并后企业的业绩。

参考文献：

1. 中华人民共和国财政部，企业会计准则，

2. 郭云，合并报表会计准则的国际比较及启示，财会月刊，2006.12

企业合并会计处理方法与利润操纵毕业论文 篇2

从会计立场来说, 企业合同指的是两个或更多个单独的企业合并成一个报告实体的交易或事件, 企业交易的产生与发展是导致企业合并的主要形成条件。在兼并和收购过程中, 企业通过出售相应的被收购公司, 或者他们自己通过付出代价换来控制其他企业部分权利。购买法, 作为一个新的起点法和权益结合法, 是已被国际公认的合并会计处理办法。

二、企业合并会计处理的方法

1. 权益结合法

权益结合法, 也叫股权结合法, 可以被定义为股东权益的联合, 合并公司将合并企业净资产总额和业务部门, 并合并成一家新的合资机构, 来分享新的经济风险实体并且分享他们的利益。总体来说, 这指的是现有股东通过合并的资金来共同经营一个新的企业来参与其他合并的企业, 所以它不是一个交易。作为合并后的公司, 它并没有在企业和企业经济之间出现合并交易。在采用权益结合法核算下, 公司兼并和收购业务在同行业中一般规模相近且企业生产同类产品。

2. 购买法

购买法是通过资产来完成的, 承担负债的转让或发行权益性证券等, 在业务上一家企业收购了另一家企业的净资产超过了企业并购控制的操作范围之外。按照购买法, 双方实质性合并控制关系之间的合并完成后, 可确定收购方的哪一侧拥有有购买的能力。对合并方的资产和合并负债来说, 这一方法仍是确认和计量公允价值的正确考量方法。如果不是由合并方的小公允价值所获得的实际净资产合并方支付的费用, 则差额作为损益处理;如果合并各方在比被合并方值所做的实际支付成本合理的综合净资产大, 就提高了公司的认可度。购买法的正常实施, 是判断一个公允价值是否能够公平计量基础。

三、不同会计处理方法的差异

1. 合并当年的净利润处理不同。

权益结合法下, 实施合并企业的利润包括被并企业在合并时整个年度所实现的利润, 而不问其实际的合并发生在哪一天;购买法下, 实施合并企业的利润仅仅包括购买日后被并企业所实现的利润, 这使得合并当年权益结合法下的利润大于购买法下的利润额。在被并企业有亏损的情况下, 结果正好相反。

2. 是否产生合并商誉方面不同。

由于公司采用权益法下合并的是合并股东权益, 净资产的账面价值被合并企业得到, 并不会出现合并商誉的现象, 因此不涉及承认商誉和商誉减值额问题。按照购买法, 企业合并中合并成本, 如果合并方比实际支付的价值要大, 将被视为当期损益;如果被合并方收购的是大的, 会善意的认可, 并在其减值测试中得到确认。

3. 合并成本的初始计量不同。

权益结合法中企业最初的发展成本, 是企业之间成功合并的基础条件。此次讲述的购买法, 主要是支付的收购成本, 是指购买者的支付义务或从事兼并收购业务的收购内容, 包括现金和非现金资产清偿债务和股票发行或假设的公允价值。

4. 调整方向不同。

采用权益法核算时, 合并各方都被参与合并, 在不同时间采用的会计政策不同, 需要追溯调整和重新表述财务报表;购买法下, 因为合并后的公司的资产和负债是公允价值计量的, 因此并不需要调整其账面价值, 同样不需要追溯调整。

四、我国企业合并会计处理方法下的利润操纵问题

1. 权益结合下的利润操纵问题。

中国的新会计准则对盈余操纵, 并没有作出任何具体的预防措施。它只适用于编制合并财务报表的净利润或收购公司的损失问题, 由于自身不足之处, 指引投资者投资的方向还不十分明确, 导致上市公司的利润出现虚高的现象, 使企业更容易筹集资金, 这大大增加了投资者的风险。

2. 通过出售增值资产的操纵利润。

账面价值是在会计基础中根据企业合并产生的, 权益法下不需要购买资产组合评估资产的账面价值, 由于企业的发展状况不一, 就会出现企业的公允价值低于现实调查的数字, 这是由于企业公允价值评断机构的不完善造成的, 造成了蓄意低估企业资产价值的现象发生, 同时也造成了合并各方存在利益的不真实性。

3. 通过商誉操纵利润。

根据企业合并的购买状况, 利用商誉调整企业的利润是利润操纵的常用手段。合并后的公司可以利用在合并时被高估和低估的资产和负债, 导致成本与被合并公司的资产的公允价值净额在合并前后有巨大的差别, 差额被确认为合并商誉。根据新会计准则, 不需要商誉摊销, 只有在每年年底由计提减值准备进行减值测试。由于在这个问题上缺乏有效的规范指引, 合并后的公司可以利用这一监管空白, 以完成利润操纵目的。

4. 高估资产低估负债。

由于评估系统存在很多不完善的地方, 合并过程中故意降低企业资产的公允价值, 高估了负债的公允价值, 派生出巨大的营业收入使企业利润增加显著。当合并后公司的净资产的公允价值低于收购, 负商誉的成本的会计处理之间的差别变大, 在审查过程中, 该收入被列入营业外收入, 该项规定使企业在利润操纵的问题上钻了空子。

5. 大量计提重组准备。

新标准要求在采集和准备过程中, 可以确定或有负债的时间, 这使合并后的公司增加了不存在的债务和减少了应有的资产, 从而提高商誉收购。回归的债务可以使合并后的公司利润增加, 商誉减值拥有强烈的主观因素, 因此, 国外一些企业在提供了大量的并购后, 可以“重组规定”及其他或有负债, 对期间转回来的未来利润进行调整。合并的购买法之日起人为的改变, 也就是说如果提前合并日, 将产生新的合并报表利润。

五、完善我国企业合并会计处理方法的建议

1. 提高会计信息的监管, 形成有效外部约束机制

绝大多数违规操纵的根本在于可获得更大利益。要最大限度的杜绝这种现象发生, 就必须加大监管约束机制, 强化会计法律法规意识, 以促进企业持续发展, 最终形成证券交易所和会计师事务所在内的社会监督, 这样才能形成有效约束机制。拥有明确法规制度, 就能明确会计信息信息监管制度在市场发展中的地位及此制度使用范围, 说明其相关准则所构成的条件。我国企业合并会计处理方法的完善必须与国际接轨, 向世界行为准则进一步统一。完善会计信息监管与约束机制, 必须建立并提高会计信息系统, 建立健全内部控制系统, 并建立完整的管理体系, 使企业实现决策的科学性。另外, 除了加强管理制度外, 还应改善企业管理结构, 很多企业管理人员不注重在正常法律法规下, 实施制度的重要性。以至于会计信息制度得不到应有使用, 严重阻碍了此制度可持续发展。众所周知, 独立注册会计师审计准则的建立作为核心技术的支撑系统所出现。在它的实施下, 提高了会计信息质量, 维持了股市发展秩序, 使企业改造和保护投资者的合法权益发挥了重要作用。但审计制度在很大程度上仍然缺乏标准化, 这需要我们引进一批新的审计准则规范。与此同时, 随着中国市场经济和审计实务创新的快速发展, 我们将继续改善我们的会计信息制度。

2. 进一步完善会计法规, 会计政策和方法

现代企业制度, 为企业提供了更多自由。但在会计改革方面, 企业政策也有选择权利。鉴于此, 政府相关部门需开发更好, 更全面的会计政策和指导方针来处理不同会计惯例, 以适应经济业务, 以避免会计制度缺陷, 这在一定程度上可有效避免企业利润的操纵。法律法规制度的建设与完善, 建设信息披露制度, 加强会计队伍建设是提高会计信息质量的有效对策。不断加大会计信息违法惩处力度, 力度不够会直接导致会计造假成本低于风险收益, 制度缺乏约束与威慑效用, 也会助长不良之风。可充分利用网络与联机方式从企业信息系统中提取整合有效数据, 从而分析会计信息。这对会计法规, 会计政策和方法提出新要求。需与中国国情相结合, 探索企业治理合理性, 对企业调查披露并加强监管, 这将对改善企业发展不良状况起到不可替代的推动作用。企业可建立管理层分离系统, 以增强不同部门之间的独立性, 使其监管作用得到充分的发挥, 然后建立监督机制, 以促进管理结构层的积极性。也需建立好利益之间与管理层之间的关系, 重点突出小利益, 使其得到有效的保护, 促进企业有效发展。另外, 树立企业奖励制度, 形成有效奖励和约束机制也是重要举措之一。

3. 明确会计原则, 制定法务会计工作秩序

明确会计原则, 例如对经济业务中财务数据的计算判断, 就需按照会计核算一般原则进行处理;在会计证据司法鉴定工作中, 就需按照鉴定程序一般原则进行处理。总体可分为:其一合法性原则, 会计人员执业过程中必须始终坚守《企业会计准则》、《经济法》、《独立审计准则》等法律法规, 严厉杜绝外界干扰现象出现, 以保障会计行为具有高度合法有效性。其二重要性原则, 会计人员执业前应仔细分析资金运动规律, 抓住案件审理核心要素, 不能超越工作权限审查无关财务问题。其三客观性原则, 会计人员执业出具的业务报告, 要具有准确性与真实性, 不因利益问题影响个人决断, 保持客观心态搜集经济纠纷案件中的相关证据。另外, 制定法务会计工作秩序, 法务会计诉讼支持业务是法务人员通过自身专业知识在诉讼程序中为特定对象提供服务的现象, 具有较为广泛的应用范围。首先是进行风险评估, 对诉讼成本与效益做出相应预测;其次是分析案情走势, 合理处理损失赔偿;最后是搜集证据并加以认真分析。由此可见, 法务会计人员在诉讼程序中扮演着重要角色, 是客户胜诉的根本保障。但法务会计师需经过实践锻炼和认证后才能出任相关岗位, 西方国家法务会计人员则需通过重重考试, 并在相关机构工作一定年限, 积累一定实践经验后才可出任法务会计师。尤其是在我国法务会计发展的初步阶段, 大力推动法务会计实践工作是经济发展的必然要求。政府应放宽政策环境, 积极鼓励有条件的会计事务所进行法务会计活动, 开展如财务调查和分析业务, 经济损失计量业务, 其他相关专家证人或诉讼支持业务等。政府与司法机关在经济案件的调查取证工作中, 需不断强化法务会计人员工作力度, 企事业单位或个人遭遇知识产权或合同经济纠纷情况时, 也可通过聘请法务人员途径来维护自身合法权益。

4. 提高资产评估与商誉减值测试技术

中国仍是一个新兴的市场经济体系, 资产评估机构管理制度不够完善, 提高资产管理和技术水平来评估和减少其公允价值与不确定性的难度, 从而保证公允价值合理性。随着经济全球化不断深入, 兼并与扩大企业合作的浪潮席卷全国。企业合并能带来规模效应, 提高管理效率, 优化资源配置。因此, 商誉减值测试方法, 应根据由专业评估机构、投资分析师和相关社会审计部门进行有效监测和评估, 以加强商誉减值测试方法的准确性, 避免为达到操纵利润而产生的强烈目的性。

六、结束语

综上所述, 权益结合法与购买法都存在一定利润操纵空间, 国际会计准则与美国会计准则都把同一控制下的企业合并排除在准则规范范畴以外。新企业合并准则在与国际会计准则逐渐趋同, 也需综合我国企业合并发展状况, 为企业提供更多新的利润操纵机会。

摘要：随着经济全球化不断深入, 兼并与扩大企业合作的浪潮席卷全国。企业合并能带来规模效应, 提高管理效率, 优化资源配置, 从而促进企业持续、健康发展。在权益法合并方与被合并方发生过程中, 操纵利润中本身存在的问题会体现出来。为减少合并利润不良影响, 一些公司会进行股权转让, 这种方法为未来减少亏损奠定了基础。为此, 本文对企业合并处理办法中的权益结合法和购买法进行了分析, 并对企业合并利润操纵中出现的问题进行综述, 最后针对存在的问题提出相应建议。

关键词：企业合并,会计处理,利润操纵

参考文献

[1]李倩.企业资产重组中的会计问题研究[J].智富时代, 2016 (03) :33-39.

[2]田希伦.同一控制下企业合并的会计核算[J].中国市场, 2016 (01) :22-25.

[3]杨学丽.中小企业利润操纵及其应对问题探讨[J].商场现代化, 2016 (04) :33-36.

企业合并会计处理方法与利润操纵毕业论文 篇3

利润操纵会计界存在两种观点:第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理 (Earnings Management) , 即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择, 从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于某种动机, 利用法规政策的空白或灵活性, 甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的利润操纵都给证券市场带来许多非理性因素, 为其健康发展埋下隐患。

一、通过挂账处理进行利润操纵

按新会计制度规定, 企业所发生的该处理的费用, 应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利, 则故意不遵守规则, 通过挂账等方式降低当期费用, 以获得虚增利润之目的。

1.应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因, 应向购货方或接受劳务的单位收取的款项, 因它是企业的销售业务也是企业的主营业务, 因此, 一般而言, 应收账款能否收回, 对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款, 收回的可能性极小, 按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收帐款转为坏账的话, 有人曾计算过, 1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家, 亏损面将由5.2%扩大至14%。由此可见, 应收账款对收益的影响极大。在现实中还有这样一种情况, 即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款, 因此, 对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。

2.待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的, 应在当期处理, 但若有意不在当期处理, 使当期费用减少, 从而达到虚增利润之效果。

3.在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时, 都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息, 按会计制度规定, 这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算, 那么利息就可计入在建工程成本, 从而使当期费用减少 (财务费用减少) , 另一方面又可以少提折旧, 这样就可以从两个方面来虚增利润。

4.该摊费用不摊。对于企业来说, 待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用, 应在规定期限内摊入有关科目, 计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。

二、通过非经常性收入进行利润操纵

1.调整以前年度损益。在利润表中, “以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此, 一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀华玻璃在1997年度出现业绩严重滑坡, 利润总额仅有143万元。但在利润表中, 却出现了高达3434万元的以前年度损益调整。对此公司也给予了充分的解释:根据地方财政的有关文件对部分负责科目进行清理。一是“玻璃熔窑之一九机窑停产清理, 不存在更新及大修理问题”, 经批准将以前年度“预提的熔窑复置金扣除清理费用的余额1180万元冲销”;二是根据有关文件要求, “公司所欠的财政委托贷款利息就地核销, 故将以前年度已计入财务费用的应核销利息进行调整, 计1574万元”;三是“因1997年度公司经营效益欠佳, 根据公司统一实行的工效挂钩办法, 按年终财政部门清算的工资下浮额相应调整下浮工资, 调整以前年度累计计提的效益工资计680万元。”

2.补贴收入。在市场经济条件下, 许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格, 也往往运用“看得见的手”, 对上市公司进行补贴和帮助, 一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。例如, 南通机床1997年获得补贴收入1088万元, 是利润总额的5.6倍, 里面含有已收取的增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税已退抵征、贷款银行利息核销等内容。

三、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

1.企业对外进行长期股权投资, 一般使用两种方法核算投资收益:一是成本法;一是权益法。企业持有的长期股权投资, 在下列情况下应采用成本法核算: (1) 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响; (2) 不准备长期持有被投资单位的股份; (3) 被投资单位在严格的限制条件下经营, 其向投资企业转移资金的能力受到限制。

2.当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时, 长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违犯法律、法规的规定, 肆意变更投资收益核算方法, 以达到操纵利润的目的。例如某公司1996年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持股权为7.31%, 远未达到当时有关会计制度的规定, 对被投资单位持有25%以上股权时方能以权益法核算长期投资。因此, 对被投资单位持有7.31%的股权并不符合采用权益法的条件, 公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为权益法, 导致当期投资收益增加687万元。1996年其主营业务利润本是巨额亏损, 可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润, 竟然最终变亏为盈。

将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法, 投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益 (即是实际上没有红利所得) 。同时, 所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此, 在被投资企业盈利的情况下, 将投资收益核算方法由成本法改为权益法, 一方面可以虚增当期利润, 另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税, 真是一举两得, 生财有度。

四、企业利润操纵的会计识别

综上所述, 既然企业有充分的空间来操纵利润, 因此, 对于会计报表的使用者来说, 不仅要看利润表的数据, 而且要看利润的计算过程;不仅要看利润的数量, 而且要看利润的质量。

1.分析收入与利润之间的关系。从损益表中的一些数据, 检验企业获利能力与经营成果。如以主业利润除以主业收入, 可得出企业的主业利润率, 凡较高的, 说明企业的主业有较高创利能力, 能抵御经济波动与市场风险, 企业的成本费用低, 盈利水平高, 经营有方;又如, 主业利润除以总利润, 接近1的, 说明公司主营业务的“主体性”。数值远离1的, 就说明企业主营业务缺乏效益。大于1的, 说明发生了其它业务、投资收益的亏损或营业外收支不抵。

2..分析财务指标。如取流动资产数除流动负债数得出流动比率, 从流动资产减去存货后除以流动负债得出速动比率, 可以分析企业短期的偿债能力与变现能力, 一般地说, 以流动比率接近2, 速动比率接近1为宜;以净利润分别除以总资产、净资产、可以得出公司的资产贡献与净产收益率, 从而反映公司真正的投资价值。

3.强化对企业会计信息时间序列的应用研究。利润操纵是利用了会计应计制的特点, 但在较长时间内, 有些利润操纵手段将失去效用, 如推迟确认费用必然引起下期费用升高;提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。因此扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。

4.计算调整后的每股净资产。调整后每股净资产=年度末股东权益—不良资产年度末普通股总数其中不良资产为:三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失。这种计算意味着截止报告期末, 对可能存在的潜在损失全部视为损失, 从股东权益中扣除以求得基本反映公司实际状况的净资产额, 以判断公司经营业绩的虚实和差异。

5.结合运用现金流量表进行分析。现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况, 反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因;能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力;能够分析企业未来获取现金的能力;也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

6.注意、阅读注册会计师的审计报告, 通过阅读审计报告, 可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见, 如发表非标准的无保留审计意见, 则要引起警惕, 关注可能发生的利润操纵。

摘要：利润操纵的动因主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益 (经济的和非经济的) 的最大化, 而现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中, 企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表, 通过各种办法来进行利润操纵。本文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析, 从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。

关键词：挂账,非经营性收入,变更收益

参考文献

[1]徐浩萍控制股东利润操纵的动机及其监管研究[J];财经研究2005/02