农民林业合作社规章制度
见
2009年08
月
28日10:59 [我来说两句] [字号：大 中 小]
来源：中国政府网
尽快搭建林农与市场对接的平台
——张建龙副局长解析《关于促进农民林业专业合作社发展的指导意见》
中央林业工作会议指出，要建立健全林业社会化服务体系，加快构建公益性和经营性服务相结合、专
业服务与综合服务相协调的新型林业社会化服务体系。
《中共中央?国务院关于全面推进集体林权制度改革的意见》也明确提出，加强林业社会化服务，扶持发展林业专业合作组织，促进林业规模化、标准化、集约化经营。
在这样的大背景下，8月18日，国家林业局出台《关于促进农民林业专业合作社发展的指导意见》。《意见》的亮点在哪里？林农加入农民林业专业合作社能抵御哪些风险？国家又将在哪些方面给予政策扶持？带着这些问题，记者采访了国家林业局副局长、局集体林权制度改革领导小组副组长张建龙。
适度规模经营可有效解决农民面对市场难题
记者：为什么要发展农民林业专业合作社？
张建龙：《中共中央 国务院关于全面推进集体林权制度改革的意见》颁布实施后，以明晰林地使用权和林木所有权为主要内容的基础改革正在全面展开。截至目前，全国已确权的林地面积达14.7亿亩，占集体林地总面积的59.8%。明晰产权仅仅是集体林权制度改革的第一步，林业要实现更大的效益，就必须走规模化、集约化经营之路。社会化服务是市场经济的重要特征之一。发展农民林业专业合作社是坚持家庭承包经营、促进互助合作的重要形式，是推进适度规模经营、发展现代林业的重要抓手，是培育新型市场主体、发展市场经济的内在要求，也是培育新型农民、推进社会主义新农村建设的重要载体。大力发展农民林业专业合作社，对于巩固集体林权制度改革成果，深化配套改革，搞活农村林业经济，维护农民权
益、促进农民增收具有重要意义。
记者：林农加入农民林业专业合作社可以抵御哪些风险？
张建龙：大力发展和扶持建立农民林业专业合作社，可以帮助农户解决生产经营中存在的单家独户办不了、办不好、或者办了不划算、政府又不能包办的事情。农民林业专业合作社搭建起了连接小农户与大市场、小农户与大企业之间的桥梁，一方面联结林农，形成规模，组织实施生产资料采购和林产品交易，有效提高林农进入市场交易时的谈判能力，增强抗风险能力；一方面联结大市场、大企业，代替企业组织农户，将市场信息传递给农户，减少中间过程的摩擦成本、交易费用。因此，在明晰产权、实行家庭承包经营的基础上，只有适度的规模经营，才能解决一家一户农民面对大市场的问题，才能解决防火、防盗、防病虫害的问题，才能解决林业生产、运输、加工、销售、贮藏等问题。
多项扶持政策助推农民林业专业合作社发展
记者：近年来，各地在加快农民林业专业合作社发展中进行了哪些探索？目前，还存在哪些突出问题？
张建龙：林改以来，福建、江西、辽宁、浙江等先行省份在深入开展农民林业专业合作社方面，探讨解决了一些深层次问题，主要包括：林权流转与发展农民林业专业合作社等规模经营主体的关系问题，积极探索有条件的农民林业专业合作社开展信用合作的有效途径和森林保险问题，如何发挥农民林业专业合作社在科技推广和构建新型林业社会化服务体系中的基础作用问题，如何正确处理好龙头企业、村集体经济组织、能人大户等与农民林业专业合作社和农户成员的关系问题等。截至目前，全国有各类农民林业专业合作社3.5万个，专业合作社成员人均收入高出非成员的农民人均收入超过20%，基本实现了“建一个组
织、兴一项产业、活一地经济、富一方群众”的目标。
农民林业专业合作社普遍存在的突出问题是：专业合作社机构不健全、专业合作社的运行机制不合理、服务功能不完善，特别是缺乏相关法律政策咨询、林业新技术推广、市场信息提供、金融和保险服务，新
形势下已远远不能满足深化林业产权制度改革的要求，不能适应现代林业生产发展的需要。
记者：农民林业专业合作社如果没有国家的政策扶持，很难靠自身力量发展壮大，对此，《意见》中
涉及到了哪些扶持政策？
张建龙：《意见》分为五大部分，共27条。其中第四部分：切实加强对农民林业专业合作社的政策扶持，是《意见》的核心内容。归纳起来，国家对农民林业专业合作社的扶持政策措施主要包括4个方面。
一是加大信贷支持力度。各级林业主管部门对符合相关条件的农民林业专业合作社，鼓励把对农民林业专业合作社法人授信与对合作社成员单体授信结合起来，建立林业贷款绿色通道，采取“宜户则户、宜社则社”的办法，提供信贷优惠和服务便利。引导农民林业专业合作社、林农积极参与森林保险，扩大森林投
保面积，探索建立森林保险风险分散机制，提高森林保险抗风险能力。
二是加大税收优惠力度。按照《财政部?国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》中的有关税收优惠政策，农民林业专业合作社成员采伐自有林木的，应当降低或免征育林基金，具体实施办法
由各省（区、市）制定。
三是加大产业政策扶持力度。农民林业专业合作社可以承担林业重点工程建设、基础设施建设，创建知名品牌，开展信息、培训、产品质量标准与认证、市场营销和技术推广等项目。也就是说，今后国家用于支持发展农业和农村经济的建设项目，不再只靠基层部门的事业法人单位或其他法人或单位来承担，农
民林业专业合作社也可以承担。
四是加大采伐政策扶持力度。允许农民林业专业合作社单独编制森林经营方案，实行限额单列、计划
单列，放宽商品林林木采伐利用的限制，简化采伐审批手续。
政府部门指导服务责无旁贷
记者：如何加强对农民林业专业合作社的监督管理，防止经营管理决策权落在少数人手中？
张建龙：《意见》规定了每个农民林业专业合作社至少要有5名以上成员，其中农民需占到成员总数的80%。农民林业专业合作社成员入社自愿，退社自由，由全体成员依据章程实行民主决策、管理和监督。重大事项由成员大会或成员代表大会讨论决定。农民林业专业合作社要按照有关规定，定期、及时地向成员公布财务状况，接受成员监督。也可设立执行监事或者监事会，对本社财务进行审计，并将结果向成员
大会报告。
记者：各级林业主管部门如何加强对农民林业专业合作社的引导和服务？
张建龙：发展农民林业专业合作社涉及林业、工商、财政、金融、税务等多个部门。各级林业主管部门要主动加强与各部门的协调沟通，积极争取国家对农民林业专业合作社开展林业生产、加工、流通、服务等涉林经济活动的各项优惠政策。充分发挥基层林业工作站的作用，指导农民林业专业合作社制定发展规划，做好试点示范、政策咨询、业务指导、宣传培训等工作，大力宣传建立农民林业专业合作社的意义、政策法规、专业知识及经验做法等，帮助农民林业合作社管理人员掌握好政策和经营技术，培养一支高素
质的经营管理队伍，促进农民林业专业合作社又好又快发展。（记者张辉）
(责任编辑：单秀巧)
关键词：农民林业专业合作社,现状,措施,发展方向,宁夏彭阳
彭阳县位于宁夏东南部, 六盘山东麓, 全县现有林地面积13.03万hm2, 农民人均集体林地面积0.5 hm2, 森林覆盖率24.8%。
1 基本现状
2009年, 彭阳县全面启动集体林权制度改革工作。随着集体林地的林权结构、经营方式、经营规模等发生了巨大的变化, 组建农民林业专业合作社成为顺应林改后林业发展方向和满足农民生产需求的有效途径。在县委、政府的正确引导下, 全县农民林业专业合作社数量增加到97家, 会员19 800人, 带动农户6 600户。产业覆盖经济林建设与管理合作社, 果品销售、加工与储藏合作社, 绿化、生态及经济林苗木培育, 林间养殖 (以生态鸡养殖为主) 4种类型。农民林业专业合作社在数量和质量上都有了较大的发展和提高, 成为彭阳县林业产业化的重要载体。
2 主要措施
2.1 宣传发动, 营造发展环境
林业部门将《中华人民共和国农民专业合作社法》《农民专业合作社示范社创建标准》《彭阳县关于发展农民林业专业合作社的实施方案》等相关法律、法规及相关学习材料及时下发到乡镇林业站、村组, 明确指导思想和发展目标, 理顺管理体制, 制定扶持政策, 并有针对性地对农民进行宣传, 营造鼓励农民林业专业合作社发展的浓厚氛围。
2.2 管理促动, 规范专业合作社运行
加强对农民林业专业合作社组织体系建设工作的领导, 成立了农民林业专业合作社组织领导机构, 配备专职人员负责组织指导工作, 负责农民林业专业合作社组织体系建设工作的业务指导和技术培训。建立健全规章制度, 搞好规范化建设, 县工商行政管理部门积极支持农民林业专业合作社组织依法登记取得法人资格。
2.3 规划牵动, 合理组建专业合作社
结合全县新农村建设规划, 突出区域特色, 研究林业专业合作社合理布局[1,2]。在合作社的组建上, 坚持“政府扶持、部门指导、市场化运作”的思路, 鼓励和引导农民在产权明晰的基础上, 组建农民林业专业合作社, 不搞强迫命令。同时, 引导林业专业合作社与农民建立新型的合作关系, 培育“合作组织+基地+农户”的合作经营模式, 实现林业产业化经营。在组建过程中, 加强行业管理, 完善登记注册手续, 规范组织行为, 保障成员权利。在合作社管理上, 突出以农民为主体, 坚持“民办、民管、民享”和多样化发展的原则, 尊重农民意愿, 实行民主决策、民主管理, 从实际出发, 因地制宜, 讲求实效, 形式多样。
目前, 彭阳县有林业专业示范社14家, 其中苗木种植合作社5家, 经济林建设与管理合作社4家, 果品加工与储藏合作社2家, 林间土鸡养殖合作社3家。朝那鸡养殖万升合作社成立于2008年3月, 具有独立法人资格, 先后联合全县12个乡 (镇) 20个行政村150户养鸡大户, 紧紧围绕当地朝那鸡绿色无公害的特点, 不断扩建基地, 大力提升肉品档次, 积极培育养殖大户, 努力增加农民收入。为实现共同富裕的目标, 发展社员120人, 其中农民社员108人, 占社员总数的90%, 合作社先后和全县朝那鸡养殖大户签订购销合同逾1 000户, 带动重点养殖户2 000户, 收购朝那鸡110万只, 营业额逾5 500万元, 上缴税金11万元, 税后利润330万元。
2.4 政策推动, 加大对合作社的扶持力度
一是出台《关于加快推进生态经济社会科学发展若干问题的决定》《彭阳县特色经济林产业发展规划》《彭阳县林下朝那鸡养殖实施方案》等扶持政策, 坚持村党支部牵头、党员模范带头、干群联动示范、大户企业带动、以奖代补扶持、以奖促销拉动, 扶持农民林业专业合作社创建[3]。二是将林业重点项目优先安排给合作社。2011年将全县经济林整地建设、病虫害的防治、山杏高接换优工作分别安排给8个农民林业专业合作社。三是鼓励局属各科室及乡镇林业站林业科技人员直接创办林业专业合作社。对林业科技人员领办或创办合作社经营的, 3年内保留原人事关系, 工资由单位发放, 参加本单位考核, 住房公积金、养老、医疗等保险由单位按在职人员办理。四是工商部门降低门槛, 对前来办理注册登记的合作社提供方便, 使合作社能在较短的时间办理好注册登记手续。合作社凡登记注册成立后, 均给予2 000元的挂牌资金。
2.5 保障发展, 加强对合作社的培训指导
农民林业专业合作社作为一种自发成立的的经济组织, 技术水平不高、缺乏管理经验, 为了确保其健康发展, 强化政府和林业主管部门的服务职能, 在林业技术推广和人才培养等方面做好服务, 林业部门做了大量工作。一是以林业技术推广服务中心为核心, 举办各类培训班47次, 培训人员达11 000人次, 其中针对林业专业合作社负责人培训18次, 针对会员培训15次;二是邀请区内外林业专家和技术人员到合作社进行指导, 2013年共邀请专家现场指导生产15次以上。
3 发展方向
彭阳县农民林业专业合作社经营优势和经济效益的逐渐显现, 吸引了越来越多的农民加入到林业专业合作社中来。下一步, 全县将继续严格执行有关专业合作社的法规文件, 制定完善相关扶持政策, 大力扶持一些基础条件比较好、经营规模比较大、影响带动能力比较强的林业专业合作社, 通过各种方式引导农民走林业专业合作社的发展道路[4,5], 实现全县林业产业快速、健康、有序发展。
参考文献
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经过多年发展，苏州市农民专业合作社的发展依托当地已成形的主导产业、优势产品，形成了鲜明的区域经济特色，具有较强的带动能力和比较优势，促进了苏州地区农业生产的区域化布局和规模化生产。据苏州工商局统计数据显示，截至2013年6月底，全市已累计拥有工商注册登记的农民专业合作社3004家，出资总额105.36亿元，社员125.31万个。在新的形势下，继续努力探索如何进一步创新对农民专业合作社的政策机制、金融以及社会公共服务的支持手段，促进农民专业合作社快速发展，全面实现苏州农业现代化具有重要意义。
现阶段农民专业合作社发展面临的主要困境
农业基础设施建设相对滞后，影响合作社发展后劲。通过对一些农民专业合作社的调研发现，部分农业生产集中区域仍存在农业基础设施建设方面的滞后，直接影响了合作社业务的开展。如一些农机合作社基层农机推广机构基础条件差、机库棚、机械维修、农机运输等基础设施建设滞后，不能适应农机化发展的需求；奶牛合作社急需各种高规格的牛奶检测仪器和储奶设备；果品、蔬菜合作社特别缺乏规模较大的储存和保鲜的仓库和加工保鲜设备；而粮食生产专业合作社的收购、仓储、后加工也一直是困扰粮农的问题。这些仪器、加工设备、仓储建筑一般而言原始投入资金需求较大，合作社在发展初期很难有足够的财力进行设施建设或者购置设备、仪器，致使很多业务难以开展，农业效益不能完全体现，也影响了合作社可持续发展后劲。
发展规模小，易产难销，主体参与市场竞争能力不强。从实践来看，单凭合作社个体发展，很难真正形成规模效应，其产品、渠道、促销等方面均有问题存在。反映农民专业合作社的自我发展能力较弱，主体参与市场竞争能力不强。即使合作社想在管理、营销、新产品研究开发方面多下功夫，也受到自身经营管理水平、人力资源缺乏等条件的制约，从而限制了合作社的发展和农民增收的利润空间。其次，在渠道拓展方面，仍然是农民自己销售居多，或者通过合作社与加工龙头企业对接，而与加工龙头企业建立产销关系的模式，又使得专业合作社普遍丧失生产和经营的主动权，利润空间被压缩。最后，农民合作社之间由于缺少更大范围的信息资源共享平台以及农资、物流、仓储、科技服务等资源的不足，导致农民专业合作社作为单个经营主体的市场应变、市场议价能力较弱，丰产不丰收、优品不优价现象时有发生。
人力资源亟须提升，领导人缺乏现代企业管理思维。从对农民专业合作社的考察，领头人多为村干部、种养大户、具备一定资金实力的企业家等，有的懂经营，但不善管理；有的具备一些企业管理经验，但对经营农业缺乏认识。当前最迫切需要是懂技术、市场营销又能精通企业和财务管理的人才，而以农民专业合作社现在的发展规模和收益水平，也难以提供有吸引力的薪酬待遇来吸引这方面的人才。
财政扶持面广量小，金融服务瓶颈突出。由于财政扶持资金的有限性，专项资金规模较小，扶持资金少，对农民合作组织的扶持力度还不够。从标准的设立来讲，在扶持方式上，基本上以示范项目为主，扶持环节也大同小异，目标指向具有较强的雷同性。这样的补助方式，在合作社的发展初期还是必要的。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第528期2013年第47期-----转载须注名来源因此，改革创新财政扶持方式，提高财政扶持政策应对市场经济环境变化的市场调控能力，创新财政管理运行机制，探索建立发展现代农业的长效机制，是新形势下对财政管理提出的新要求。融资难问题不仅是中小微企业面临的困境，在现代农业产业经营体系中融资难、担保难的问题同样存在。由于农业生产的特点，按现行政策很多资产不能作为银行贷款的抵押物，而生产规模小、抵质押资产不足、信贷风险不对称等现实问题，导致农业生产性企业不受金融资本的偏爱，融资难、担保难、融资成本高，成为制约农业集约经营和规模化发展的主要障碍。
促进农民专业合作发展需要制度创新
构建农业基础设施建设的长效投入机制。按照城乡一体化建设要求，政府公共财政应该把基础设施建设的重点由城市和工业逐步转向农村和农业，全面建立向“三农”倾斜的公共财政分配体制，重点支持农村基础设施建设。政府公共财政应该成为农村各项公益性基础设施建设主要的投资主体，提高预算内固定资产投资用于农村的比例，土地出让的收入应该专门拨出一定的比例用于农业的基础设施建设。同时进一步探索财政补贴、免税以及信贷扶持等促进农村基础设施建设的投入新办法。积极引导农民自主开展自己直接受益的基础设施建设和发展公益事业，并配套相应的奖补措施。
搭建市场合作平台，畅通各类协调机制。树立扶持农民专业合作社就是扶持农业、扶持农民的工作思路。当前，政府对农民专业合作社的支持手段比较简单化，大部分采取直接拨款补助的方法，不能解决合作社发展过程中面临的实际问题：如现代农业发展的技术与研究问题，产业结构调整与市场对接的问题，物流体系与仓储加工质量认证和保障问题，资金投入与金融服务短缺的问题等等。从实践出发，这些问题的解决固然不能全部由政府行政部门大包大揽。政府应着重解决市场不能解决的问题，如农贸市场的标准化建设，地区性农产品物流园区的载体建设以及经常性、具有平抑物价作用的大型现代农业生产基地的基础设施建设、永久性的农业信息平台的建设以及具有现代技术和企业管理能力的农业人力资源培养平台的建设等等；而市场化能够解决的问题，政府要积极充当行政服务和财政扶持有形之手的角色。
加强人才技术培训，提升其人力资源素质。大力培养农村实用人才。组织实施新农村实用人才培训工程，重点培训种养业能手、科技带头人、农村经纪人和专业合作组织领办人等。加快提高农民素质和创业能力，以创业带动就业，实现创业富民、创新强农。继续加大加快构建基层农村职业教育和培训网络，鼓励民营资本投资发展农林水类专业的中等职业教育，鼓励本地高等学校设置和强化农林水类专业和开设农林水类专业的成人培训教育。对于大学生和科技型人才进入农民专业合作社创业，可以制订相应的财政补贴政策。
积极引导逐步强化对合作社财务核算的监督管理。首先要从思想上给予高度的重视，政府部门加强对合作社成员的财务知识培训或提供专业咨询，帮助建账建制，明确农民专业合作社只有按照规定设置并进行财务核算，才能享受相关的税收优惠政策。乡镇村各级政府组织要积极推动合作社加强对财务管理的思想意识，使其充分认识到完善的财务管理制度对企业未来发展的重要性。其次要鼓励合作社成员开拓新的资本金来源渠道，弥补合作社运营资金的不足。一方面创新农业合作社股金筹集机制，增强其内部融资能力，另一方面，制定吸引外部资金投入的灵活机制，以提高合作社资金实力。同时要利用逐步良好的外部融资环境来提高合作社资金筹集能力。
创新金融服务模式，突破融资瓶颈。现代农业的特征是通过生产要素的规模化、集约化经营，提高农业劳动生产率和资源产出率，同时通过产业链延伸提升农产品附加值和比较效益。针对农村金融的特点和农业企业融资担保难问题，2013年7月苏州市财政局通过财政专项资金拨款2000万元设立风险补偿资金搭建服务专业合作社的金融服务平台（农发通产品），利用“拨改担、拨改贷”方式，放大财政支农杠杆效应，与专业化担保公司共同承担市场风险，专项用于农民专业合作社、农业龙头企业等在生产经营过程中的小额贷款担保。此举增强了金融资本“下乡”的信心，解决了农业生产型企业的担保难问题；而利用专业化担保公司和金融机构对融资项目的事前评估和经营效益分析，使得相对有限的财政支农资金投向更趋合理，进一步提高了财政资金的使用效率和透明度。
合作社是农民和城乡其他劳动者以资本联合和劳动联合组成的经营性的经济组织。
合作社的特点是民办、民管、民受益。合作社是农民和城乡其它劳动者自我经营、自我发展、自负盈亏的经济组织。
合作社的作用主要是经营作用，同时，能够对农村社区建设起到促进的作用，对政府调控农村经济起到载体的作用。
合作社在经营方面的作用：
1.提高生产的计划性。合作社能够研究市场，根据市场需求组织社员进行生产。
2.解决生产对资金和劳动等方面的需求。合作社能够进行资金和劳动的联合与筹措，解决生产经营中对生产要素的需求。
3.提高农产品的竞争力。合作社能够组织社员进行批量化、标准化、多样化、均衡化的农产品生产，提高市场竞争力。
4.进行农产品加工增值。合作社能够利用组织起来的力量兴办加工企业、销售企业，进行农产品加工、运输、销售等经营活动，提高农产品的价值。
5.发展二、三产业。合作社能够利用获得的资金、技术、信息等生产要素，组织社员发展二、三产业，转移农村劳动力，增加农民收入。
合作社在社区建设方面的作用：
1.教育农民，提高农民的思想文化素质。
2.关心社区，投资社区物质文化基础设施建设。
3.参与社区活动，促进社区民主法制建设。
合作社在政府调控农村经济中的作用：
1.调控农业和农村经济的载体。政府可以通过合作社，实施对农业和农村经济的调控政策。
2.联系农民的桥梁和纽带。政府可以通过合作社，了解农民对政府的要求和建议，传递政府的意图。
3.加强村民自治的重要形式。合作社可以组织社员更好地参与村民自治。有组织的农民能够更有效的参与自治活动。
（二）党支部、村委会与合作社
党支部是党在农村的基层组织，其主要职责是贯彻执行党的路线、方针、政策，领导党员群众搞好物质和精神文明建设，搞好村民自治。
村委会是村民自治组织，其主要职责是办理本村的公共事务和公益事业，支持和组织村民发展各种形式的合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调，依照法律法规管理本村属于村民集体所有的土地和其他财产。
村民委员会的主要职责：
村委会的主要职能是组织村民搞好自治，管理村集体资产，为村民提供生产和生活方面的服务。村委会提供的服务是社区性服务，这种服务是民营企业、合作社等经济组织不可替代的。
1.组织村民自治活动。组织村民群众依法办理自己的事情，发展农村基层民主，促进农村物质文明和精神文明建设。办理本村的公共事务和公益事业，调解民间纠纷，协助维护社会治安，向政府反映村民的意见、要求和建议。
2.组织村民发展经济。村委会应当支持和组织村民依法发展合作经济和其他经济，承担本村生产的服务和协调工作，促进农村生产建设和社会主义市场经济的发展。
3.管理村集体资产。村民委员会依照法律法规，管理本村属于农民集体所有的土地和其他财产，教育村民合理利用自然资源，保护和改善生态环境。
4.组织村民开展精神文明建设活动。村民委员会应当宣传党和国家的法律法规、方针政策，教育和推动农民履行法律规定的义务，爱护公共财产，维护村民合法的权力和利益，发展文化教育，普及科技知识，促进村之间的团结、互助，开展多种形式的社会主义精神文明建设活动。
村委会与合作社作用的互补性：
1.在为村民提供经营服务上，互相补充、互相促进。
2.在对村民进行思想文化教育上，互相补充、共同促进。
3.在加强社区物质、文化基础设施建设上，共同投资、共同利用。
4.在村干部带领群众共同致富上，合作社起到抓手的作用。随着土地承包三十年不动、农业税费改革，以及其它社会改革措施的实施，农村干部的社会事务越来越少，其主要责任将转变为发展经济，自己致富、带领群众共同致富。合作社是村干部带领群众发展经济的基本组织形式。
5.村干部带领群众发展合作社，对村“两委”和合作社工作可以起到促进作用。村干部担任合作社负责人，可以更直接的发挥带领群众发展经济，增加收入的作用。村干部的收入可以通过合作社实现。村干部的收入有了比较稳定的来源以后，村干部管理村公共事务和公益事业的误工补助，可以向无偿或者象征性补贴转变。
合作社的组织者
多年来，山东逐渐形成了四支领头发展合作社的主导力量：
1.农村党员干部，善于经营的农民。村“两委”干部经过党组织和政府部门的多年培养教育，在农民中有比较高的威信。大部分村“两委”干部和善于经营的农民，办事公道，为人正派，有较强的组织领导能力，有发展经济的思路和社会联系，他们领头发展合作社，群众放心。从去年9月开始的全省村“两委”换届，目前已经基本结束。全省共选出新一届“两委”干部283581人，较换届前减少109657人。28万多人的村“两委”干部，这是发展合作社的主要力量。善于经营的农民，数量就要更大，这是发展合作社的重要力量。
2.农产品加工、运输、销售企业。为了获得优质、批量、稳定的原料，不少农产品加工和运销企业已经参与发展合作社，特别是一些大的加工出口企业，他们更重视通过合作社发展原料基地。
3.农业部门的经营服务机构。全省农林牧水事业单位16.4万人，扣除财政负担的执法和其他社会公益事业人员，需要转向经营服务的，估计不会少于10万人。这部分人应该积极参与发展合作社，通过合作社为农民搞好服务，通过合作社发展壮大自己。
4.原国合企业。粮食、商业、供销合作社等国有和集体企业，为了发展自己，为了履行国家赋予的一些社会职能，应该积极带头发展合作社。在粮食、水果、蔬菜、畜产品等经营领域，这些部门是可以发挥很大作用的。
（三）当前，发展合作社应该重视的几个问题
1.多种力量发展合作社。
2.多种形式发展合作社。
3.抓住重点发展合作社。重点：一是农民增加收入的项目。畜禽饲养，经济作物种植，二、三产业方面的项目。二是有关国家政策方面的项目。粮食生产是个大事情，既关系广大种粮农民增收，也关系国家粮食稳定，应该作为发展合作社的重点。
4.加强对发展合作社工作的领导。党中央、国务院，山东省委、省政府，对发展合作社都是充分肯定的，都有明确要求和扶持政策。近些年来，不少省市合作社事业发展很快。我们的任务是作好具体安排和落实工作。从抓典型开始，有计划、有安排、有组织、有步骤的加快展开。要依靠骨干力量。县乡机关改革精简分流的干部、县乡事业单位改革转向经营服务的干部、农村党员和“两委”干部，这是我们发展合作社的骨干。要对这部分干部进行培训，使他们明白发展合作社的意义和做法，指导他们带领农民发展合作社。
生产管理制度
一、统一制定生产计划。合作社根据市场需求和本社生产实际，统一制订生产计划和阶段生产计划，由社员按生产计划落实生产，可与合作社签订生产合同。
二、统一供应农资。合作社根据生产需要和技术要求，统一组织为成员采购、供应所需生产资料和设备。实行规模采购，努力减少成员的生产成本。合作社统一采购供应的农资必须保证质量，符合本社生产和质量安全技术标准。因采购农资质量问题造成的成员生产损失，采购人员负有责任。
三、统一技术标准。合作社按照质量安全要求，统一组织制订、实施生产技术规程，按产品质量标准组织生产，逐步建立产品质量追溯、检测监督等制度。
四、统一产品认证。合作社积极按照相关规定，统一申报认证认定无公害基地、无公害农产品、有机产品及地方名牌、著名商标等，提升产品品牌和档次。
五、统一指导服务。合作社实行生产管理人员分区域、分产业、分产品负责制，统一对成员进行产前、产中、产后的指导服务和管理。合作社对管理人员的报酬或补助按任务完成情况进行考核发放。因指导服务不到位，造成损失的由 负责人负责赔偿。
产品销售管理制度
1、合作社积极开拓市场，扩大销售网络，寻求定向加工，努力降低销售费用，提高产品的附加值。使用统一商标品牌，统一包装销售成员产品。
2、积极参与“农超对接”、“农校对接”、“农企对接”，或在城镇建立连锁店、直销点、专柜等稳定畅通销售成员产品
3、合作社应优先收购成员产品，严格按规定的质量标准等级确定价格，对待成员公平公正，不厚此薄彼；成员要维护本社形象和利益，履约守信，不贪小利。要听从统一指挥，服从统一调度，保证在规定时间内，保质保量的交售产品，使产品能及时加工、包装、调运，进入市场。
4、合作社要依据市场行情，及时公布交售产品的品种、质量、价格以及交售要求，组织成员及时采收、整理、分级、包装，使产品适时进入市场。
5、合作社成立销售产品质量检验小组，确定专人，定期对收购、储存、调运的产品以及待交售的产品，分社员、分生产场，分产品种类、分质量规格，分客户、分市场建立台账，做好统计分析，以指导、调度好加工、储存和销售。
产品可追溯制度
为保证合作社成员产品质量安全，跟踪农产品的流向，迅速识别和确定有问题的农产品及责任人，按照《甘肃省农民专业合作社示范社创建管理办法》规定，建立本制度。
一、注册商标，实施品牌战略。合作社要积极注册商标，实施品牌战略，使成员产品的生产走向规范化，提高产品的质量。通过品牌，提高农产品的影响力，可以获得更多的消费者对品牌的认可，达到了农产品可以被追溯的要求。
二、推行成员产品标识制度。根据本合作社的实际情况，建立产品标识方法，对成员交售的产品进行统一、系统的标识。
三、推行成员产品登记记录制度。建立合作社成员个人生产管理档案，在成员产前、产中、产后每个环节均记录在案，由专人负责，实现随时追溯。
（一）实施生产资料投入备案许可制度。对为成员统一采购的生产资料，如种子、农药、农膜、肥料、仔畜、饲料等投入品实施严格的准入备案许可制度，在统一调入农资时要严格把好质量关，查验质量报告，登记调入农资的各项技术质量指标，确保源头可控，以保证农产品的质量安全。
（二）实行生产记录管理制度。在成员生产的各个环节中进行详细记录产品产地、化肥农药使用情况、生长采摘时间、销售到何方等相关数据资料，每一劳作过程都进行详细记录，为农产品可追溯提供真实可靠的信息。
（三）实施流通管理制度。加强农产品标识管理，实施严格的流通管理制度，保证农产品在流通环节可追溯的实现，关注成员产品在市场流通中的监督管理，有效的杜绝假冒伪劣产品以次充好，更好的保护品牌。
财务管理制度
一、理事会负责本社资产财务管理的全面工作。监事会负责本社的财务资产监督和内部审计工作。会计负责建立总账和明细分类账，作好财务收支、成本费用核算、会计报表编制和会计档案管理工作。出纳负责建立现金日记账、银行存款日记账以及合作社资金收支、账款划转和支取。
一、合作社建立总帐，设现金、存款、应收款、成员往来、产品物质、固定资产，股金等明细帐进行核算。专项资金实行专项核算。
三、在资产的购置、验收、保管、使用、处置等环节上，实行“五分开”，即购置计划与审批、审批与采购、采购与验收保管、保管与使用审批、处置与审批相互分开，相互牵制、相互监督。建立资产台账登记责任制度，确定专门理事对资产的购置、验收和保管、使用进行登记，建立台账，落实责任。凡因管理不善造成资产损失或者浪费，其直接和间接损失由责任人赔偿。
四、根据合作社实际，分门别类的确定易耗品使用期限和周期以及固定资产的折旧年限和比例。定期进行账账、账4 卡、账实清查，向理事会呈报资产清查报告，提出资产管理问题解决方案。加强资产管理，严防资产流失。
五、现金、各种存款、账目、支票和印鉴要按规定妥善管理。支票和印鉴不得由同一人保管，账目保管要安全完整，不得缺失。凡因保管现金、存款和账目造成损失的由当事人负责赔偿。合作社银行帐号、账户不得出租、出借或转让，不得将公款外借，禁止以合作社名义为其他单位和个人提供担保。应收及暂付款项应当由当事人负责及时清理结算，不得长期挂帐；在规定时间内未收回的应收及暂付款项，要查明原因，分清责任，由当事人负责赔偿。
六、财务支出由理事长负责审批。财务管理坚持“增收节支、勤俭节约”的原则，各项支出必须用于合作社的生产、经营、服务活动以及日常管理等相关事项。在3000元以内费用开支，由理事长直接审批；在3000元以上费用开支，经理事会集体审核后，由理事长审批；在10000元以上的开支和投资，由社员（代表）大会讨论通过后，由理事长例行审批手续。
七、财务人员办理各项支出，原始凭证必须齐全，凭证必须有经办人、审核人、审批人签字方可入账。经集体审核通过的，需有会议记录或形成的决议作为依据入账。监事会在每月财务轧账前对财务支出项目进行审核，对未按规定支出的，提出质询，责令整改纠正，甚至责令由责任人赔偿。
八、财务人员要定期按规定编制财务报表和统计报表，上报相关部门。
盈余分配制度
一、盈余分配的成员为持有本合作社《社员证》的正式成员。
二、合作社在进行年终盈余分配工作以前，财务人员要做好财物清查，准确核算全年的收入、成本、费用和盈余，清理资产和债权、债务。财务核算结束后，向理事会提交盈余分配方案。
三、合作社的盈余按照下列顺序进行分配：
1、提取盈余公积金。按照章程或成员大会决议规定的比例提取，用于弥补亏损、扩大生产经营或者转为成员出资。若累计有亏损，首先弥补亏损，抵亏后的公积金余额再用于扩大生产经营或者转为成员出资。
2、向社员分配盈余。合作社的盈余提取公积金后的余额，按照成员与合作社交易量（额）向成员返还，分配比例不低于可分配盈余的60％。按照出资额、成员应享有公积金份额和国家财政扶持资金及接受捐赠确定为社员的份额向社员进行分配，分配比例不超过可分配盈余的40％。入社不满一年的社员，根据社员实际出资和入社时间，按时间段按比例进行分配。
四、理事会接到合作社财务部提交的盈余分配方案后，6 组织召开有监事会成员、管理人员、社员代表参加的理事会扩大会议，听取意见，进一步完善分配方案，经理事会审核后，提请社员（代表）大会审议批准后方可执行。
五、按交易量（额）比例分配盈余金额及平均量化到成员的资金份额要记载到《社员证》中。
议事决策制度
一、合作社的最高权力机构是成员（代表）大会，由理事会负责召集。凡制订和修改章程、选举和罢免理事、10000元以上的财务开支、盈利返还、合作社终止后的财产处理等重大事宜，必须召开成员（代表）大会，经三分之二以上成员出席会议，半数以上成员表决通过。方可交理事会执行。表决实行一人一票制。
二、成员（代表）大会每年至少召开1—2次。有下列特殊情形之一的，应当在二十日内召开临时成员大会：百分之三十以上的成员提议；监事会（执行监事）提议；章程规定的其他情形。合作社召开成员大会，出席人数应当达到成员总数的三分之二以上。
三、成员大会选举和表决实行一人一票制，成员各享有一票的基本表决权。出资额或者与本社交易量（额）较大的成员按照章程规定，可以享有附加表决权，附加表决权总票数不得超过本社成员基本表决权总票数的百分之二十。享有附加表决权的成员及其享有的附加表决权数，应当在每次成 员大会召开时告知出席会议的成员。
四、理事会负责日常生产经营活动和管理工作。凡制定内部管理制度、选举和罢免理事长、副理事长、秘书长、设立办事或分支机构、聘用工作人员等重要事项，必须召开理事会议，经三分之二以上理事出席会议，并由出席会议的三分之二以上的理事表决通过方可生效。
五、理事会会议至少每季召开一次，会议的表决实行一人一票。理事个人对某项决议有不同意见时，其意见记入会议记录并签名。
社务公开制度
一、社务公开的内容
1、本社发展规划，工作目标及执行情况；社员（代表）大会和理事会讨论决定事项的实施情况；理事会工作目标执行情况；监事会工作目标完成情况。
2、合作社财务计划、财务决算和债权债务情况。
3、社员的入社、退社、除名情况；社员在合作社入股情况，公积金、国家财政扶持资金及接受其它捐赠量化到社员个人账户份额情况；社员与合作社的交易额（量）情况；社员盈余分配、投资收益分配等情况。
4、国家对本社的扶持、本社接受其它捐赠收支、使用、管理情况。
5、管理人员、技术人员的聘请、解聘及其工资、奖金、8 补贴和福利情况，公务活动方面的开支情况，工作业绩情况。
6、资产的购置、使用、处置等管理情况以及收益情况；本社建设项目的投资、管理和收益情况。
7、本社办公费、旅差费、招待费等、宣传费等非生产性支出情况。
8、涉及本社社员利益，社员普遍关心和要求公开的其他事项。
二、社务公开的形式
1、公开栏公开。在合作社办公地点设置社务公开栏，将公开事项逐条予以公布，并设置意见箱。
2、会议和公开信公开。通过召开社员（代表）会议，发放社务公开内容资料，宣读公开内容进行公开。合作社定期印发社员公开信公开社员应知内容。
三、社务公开的时间
基本社务每季度末公布，每年定期公开四次。财务公开内容每月公开一次。应当及时公开的事项随时公布。
四、社务公开的程序
1、监事会根据本合作社的实际情况，依照政策法规和社员的要求，提出社务公开的具体方案；
2、理事会对方案进行审查、补充、完善后，根据公开的内容采取多种不同形式，安排相关部门和人员及时公布；
3、监事会建立社公开档案备查。
四、意见反馈
每次村务公开后，理事会负责收集、听取、接受社员反映的询问、意见和投诉，并及时予以解释和答复。理事会能够当场答复的，要当场给予答复；不能够当场答复的，应当于7日内作出答复。半数以上的社员对社务公开的事项不同意的，应当坚决予以纠正，并重新公布。对反映的突出问题要组织专门人员调查、核实、纠正，督促整改落实。
五、监督管理
对不按规定进行社务公开的，监事会可以责令其限期公开；对弄虚作假、欺瞒社员的，给予有关责任人员批评教育，并责令其改正；对拒不改正或者情节严重以及有打击报复行为的，可以建议理事会按程序对有关责任人员予以罢免职务和除名；对社务公开中发现有挥霍、侵占、挪用、贪污合作社财物及其他违法行为的，应当及时处理，对其中构成犯罪的，移交司法机关依法处理。
档案管理制度
一、凡是反映本合作社生产经营活动的章程、管理制度、成员情况、计划、统计资料、财务审计、会计档案、劳动工资、经营情况、人事情况、会议记录、决定、委托书、协议、合同、项目方案、通知等具有参考保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的历史记录均属归档范围。
二、档案管理由相关档案管理人员负责。保证本合作社10 的原始资料及单据齐全完整、安全保密和使用方便。
三、档案资料实行“季度收集整理”和“归档立卷”制度，即：每年的四、七、十和次年的一月为季度收集整理期，每年二月份为档案资料归档立卷期。在档案资料收集整理和归档立卷期，由档案管理人员分别向各部门收集应该归档的原始资料，各部门应积支持极配合。凡涉及商业机密的文件必须按规定另外归档存放。档案管理员根据有关文书立卷归档管理制度实施档案归档整理。
四、档案资料的分类依据文书立卷归档管理的有关规定执行。档案资料的归档每年一次，属于平时立卷归档的不在此规定范围内。
五、档案的借阅。理事会和监事会成员借阅非密级档案可直接通过档案管理员办理借阅手续。因工作需要，本社的其他人员需借阅档案的，本人提出申请，非密级的由理事会成员审批；借阅密级档案的由理事长审批，原则上只能在档案室阅览，不准再外借；本社外的人员借阅档案，一律由理事长审批。借阅者要保持整洁完整，不得涂改遗失；要注意安全保密，未经允许，不得翻印、抄录、转借、遗失。
概 述
农民专业合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管理制度，认真搞好成本核算，如实反映合作社的财务状况。但由于合作社财务制度和会计制度不够健全，基层农经管理部门在对专业合作社的财务管理指导时无章可循。小农意识是指在小农经济背景下产生的和适应于小农经济的认知方式和思维模式。其本身并不应作褒贬，因为它是时代给每一位社会人的烙印，具有普遍性和顽固性。小农意识支配下的贫困山区农民专业合作社却很难有突破性发展。
如果要快速发展农民专业合作社，引导农民摒弃小农意识，学会用市场化、规模化、专业化、现代化的头脑去思考问题是关键。那么农民专业合作社的发展，加强财务管理，用财务核算提供的数据去分析合作社营运过程的问题、指导经营是非常重要的。
第一节 管理现状
1.没有专业的财会人员，没有制定专门的财务管理制度。目前，我乡两家专业合作社，其中一家明确了专门的会计人员和出纳入员。会计员由社员集体推荐，出纳员由理事长任命，都不具备会计从业资格证，没有发放聘书，也没有向农经部门报告。另一家没有确定专门的财务人员，年终报表时临时花钱聘请，出纳员由理事亲自兼任。两家均没有财务管理制度，合作社成立章程中对财务管理也没有做出明确具体的规定，票据一般使用自制收据，有时根据需要在税务部门领用收款收据，记账程序和财务手续混乱不清。
2.财务活动频繁，资金流量较大。农民专业合作社财务活动主要具体表现为物资运动和资金运动两个方面。其中合作社资金运动包括资金的筹集、使用、耗费和收入分配四个方面。筹集资金是农民专业合作社生产经营活动的前提条件。合作社可以吸引社员投资，向银行和信用社借款等筹集资金，这表现为合作社资金的来源，它是合作社资金运动的起点。合作社筹资的目的是把资金运用于生产经营活动以取得盈利。合作社把筹集到的资金投资于合作社内部用于购置固定资产、无形资产等，便形成合作组织对内投资。目前合作社由于其自身发展的局限，还没有太多对外的投资活动。合作社在正常经营过程中会发生一系列的资金收支。合作社要进行生产首先要采购原材料商品，以便从事生产和销售活动。合作社将产品销售以后，便可以取得收入，收回资金。这是由于经营所引起的财务活动。这是目前我乡专业合作社资金活动的主要方面。另外就是分配引起的财务活动。主要表现为三方面的活动：一是合作社在经营过程中会产生利润。这表明合作社有了资金增值或者要依法纳税；二是用来弥补亏损，提取公积金、公益金；三是要向社员分配利益。我乡农民专业合作社成立以后，还没有进行实际分配，即是由协会转变而来的合作社，也没有真正向社员公布利润及分配情况，入社成员没有得到实际收益。
第二节 主要问题
融资困难，资金严重不足。我乡的农民专业合作社力量十分薄弱，是一个非盈利性组织，所办的各种服务性事业效率不高，盈余很少，自我积累能力相对不足，再加上法律地位也不明确。因此，要申请银行贷款来拓展业务十分困难，同时农村合作金融组织不发达，狭窄的资金渠道和有限的资金积累，使得许多合作社不能扩大经营规模，不能及时地更新技术设备，从而极大地制约了农民专业合作社的正常成长。
财务制度不健全。由于专业合作社财务制度尚未出台，许多政策不配套，专业合作社的财务管理方法、会计核算方法处于空白阶段。合作社财务无章可循、监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但未形成完整的约束体系，从而造成财务管理混乱的局面。如合作社的理事会成员在钱物管理上乱插手现象时有发生，有的是财务收入不入账，或是收入直接由理事长个人办理，形成“包包账”，或是年终留给财务人员一大堆条子，让他们根据实际需要来“做账”。
利润分配制度混乱。利润分配无一定之规，对股金分红、股息、利润返还的比例随意制定，很不合理。两家合作社，一家的股金分红的比例占20%，利润返还占10%，另一家的股金分红的比例占10%，利润返还占6%，当问到这个比例是怎么制定出来的，其余各部分收入是如何分配的等问题时，合作社领导和工作人员都不能给出明确的答案。两家合作社都不打算进行股金分红，准备把付给社员股息当成是股金分红。合作社没有建立起相应的收入分配制度，社员参与合作社的交易，购买化肥等生产资料，将农产品交给合作社出售等，合作社只付给社员较优惠的价格，除此之外社员一无所得。还有些合作社领导和无数的社员们不知道什么是利润返还、股金分红和股息，有的从未听说过，有的不知道他们之间的区别。合作社的分配制度就由某一领导拍板，社员毫不知情。这些状况明显是不利于合作社发展的。
第三节 发展破解散发展之道
一、核算对象上，完善组织体系
专业合作社是通过农民在自愿入社、交纳股金联合起业的利益共享、风险同担的经济组织。它是一种机制灵活，体制全新，实行企业化运作和管理的合作经济组织，因此必须按现代企业制度要求，制订适合市场经济要求和合作经济特点的章程，并健全组织体系。专业合作社应完善“三会”（社员代表大会、理事会、监事会），切实发挥其在经营管理中的作用。社员代表大会是专业合作社的最高权力机构。为达到同股同权，理事会的财务报告，的盈余分配方案等，必须通过社员代表大会审议，并向社员公开。理事会作为社员代表大会的执行机构，必须制定包括财务管理在内的各项规章制度，加强行业管理，随时向社员代表大会报告财务收支情况，对外代表合作社签订合同、协议等。监事会作为监督机构，要切实履行职能，认真检查合作社的财务收支状况等，做到事前、事中、事后全程监督。
二、建立财务管理体系
专业合作社必须按《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等规定，明确企业内部岗位责任制，实行钱、账、物分管，建立健全签收、审批和内部稽核制度。
1.专业合作社是自主经营、自我服务、自负盈亏的经济实体，财务上要实行独立核算，按现代企业制度要求，根据专业合作社的不同形式，制定适合不同专业合作社的核算流程，如收购环节的核算、加工环节的核算、销售环节的核算等。
2.完善内部财务机构，配备合格的财务人员。目前多数合作社缺乏专业的财会人员，有的甚至没有财会机构。财务管理最基础最重要的机构设置和人员配备问题，必须引起高度重视。
3.按制度规定实行岗位分工，规范货币资金审批使用程序。货币资金收支实行理事会会长一支笔审批制度，按照规定的程序办理货币收支业务，对重要或额度较大的货币资金收支业务，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。
4.实行现金管理双人监督制。现金收付必须有两人或两人以上签字方可生效。加强现金库存限额管理，现金收入必须及时入账，严禁收款不入账，不得账外设账，不得私设“小金库”。
5.建立内部会计监督制度。一是健全内部会计稽核制度。稽核是稽查和复核的简称，会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。二是建立内部审计制度。每年应由监事会对当年的财务情况进行内部审计，并将内部审计报告于股东会上公布。
三、加强财会人员队伍建设
专业合作社应配备高素质的专门财会人员从事独立的会计核算和财务管理工作，财会人员不仅要熟悉企业会计制度，同时要熟悉专业合作社独特的生产经营模式，了解不同类型专业合作社在财务处理中的特殊要求。如以工贸农科一体化专业合作社、联合型的市场营销专业合作社、产供销一体化的专业合作社，其在财务处理上与传统的企业有所不同。因此财会管理人员要加快知识更新，加强后续教育，加大《会计法》培训和职业道德教育的力度，努力提高自身素质。作为专业合作社的负责人还应带头并要求社员加强学习财会知识，提高全体社员的财务管理意识。
四、强化专业合作社股金管理
专业合作社对社员入股的股金必须造册登记，按其性质不同，分为身份股和投资股管理。
1.身份股是社员加入专业合作社的基本条件，每个入社的社员、会员或农户都必须缴纳，身份股的股金数额由章程加以确定。身份股实行入股自愿，退股自由，身份股原则上不承担风险，也不参与分红。如有退还必须在会计结算后进行。
2.投资股可以是现金，也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股，投资股的股份比例由章程确定，以技术、劳动力等入股，其份额原则上不得大于专业合作社注册资金的30%.投资股实行利益共享、风险共担，除企业清算、歇业外，投资者可以转让，但不得退股。
3.专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行，只能用于专业合作社的生产、经营、加工和管理，任何单位和个人都不得挪作他用和放贷。
五、建立规范的分配机制
专业合作社应合理进行盈余分配，以增强本社的发展后劲和服务功能，同时提高社员的生产积极性。一是建立风险、发展基金，增强抵御市场风险能力。在盈余分配时必须首先提取一定的风险基金和发展基金，专款专用，以丰补歉，保证专业合作社组织稳定性，达到以社养社、加快发展的目的；二是实行二次返利，增强专业合作社的凝聚力和对社员的吸引力。专业合作社作为新型的合作经济组织，既不同于公司制企业，也不同于社团法人，因此必须坚持按股分红和按农产品交易量返利相结合的原则。其盈余部分原则上30%按股金分红，70%按农产品交易量分红；三是对供销社投入专业合作社的资金、设施等；都以入股的形式同农民一样平等参与专业社的分配。
第四节 改进我国农民专业合作社财务管理
针对目前我国农民专业合作社财务管理方面存在的严重问题,提出以下建议。
一、拓展多样化的融资渠道
农民专业合作社应当适应现代市场经济的客观要求,想方设法拓展筹资渠道,只有多元化的筹资渠道才能弥补资金来源的不足。一方面,充分利用各种信用工具,广泛进行合作社之外的融资。例如,努力争取国家农村政策金融机构、农业银行及农村合作金融机构的金融支持；通过证券信用,像工商企业发行债券一样发行合作社集合债券等。另一方面,调整原有的分配制度,将合作社产生的盈余,提取较少的公共积累、风险基金等之后,剩余部分归全体社员所有,并按社员同合作社的产品交易额比例与持股比例并存进行分配。
此外,积极开拓农村的资金市场,发展多元化的农村金融组织,充分利用农村的社会资本,促进农村信用社进行市场化改革,这也非常有利于解决各类农民专业合作组织的融资问题。如山西侯马市的“农户间有偿服务模式”,以抵押方式，让有钱的农民把钱存入信用社,为需要贷款的农户作抵押,存款农民除了获得银行利息外,贷款的农民还支付给他们一笔手续费,作为抵押担保的报酬
二、封闭运营原始资金,实行投资可行性论证制度
初始投资是社员加入专业合作社的基本条件,入社农户都必须缴纳,投资股的股金数额由章程确定。投资股可以是现金,也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股,以技术、劳动力等入股的,其股份原则上不得大于注册资金的30%。投资股实行利益共享、风险共担,除企业清算、歇业外,投资者可以转让股份,但是不能够退股。专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行,只能用于专业合作社的生产、经营和管理,任何人都不能够挪作他用或放贷。
投资、重大管理措施对于企业的生存和发展具有重要的作用,所以合作社必须慎重行事,建立投资、重大管理措施的可行性论证制度,理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员代表大会讨论确定。
三、健全合作社内部利益分配机制和利益互补机制
合理的盈余分配是合作社增强吸引力、凝聚力和发挥自律意识的动力,所以,建立以生产者为主体和以股份二次返利为根本的分配体系,是合理分配盈余的一条有效途经。一是建立风险基金,增强合作社抵御市场风险能力。在盈余分配时先提取一定的风险基金和发展基金,保护专业合作社组织稳定性,达到以社养社、加快发展的目的,只是提取的风险基金和发展基金比例不宜过大。二是调整分配比例，简化分配科目,实行二次返利。按照我国合作社章程的规定,合作社年终结算盈余应提取公积金35%、公益金5% ,股金分红与二次返利共占60%。合作社财务管理工作要按照“民办、民营、民受益”原则，坚持自主经营、自我服务、民主管理办社方针，真实、完整提供会计信息，加强经济核算，提高经营效益，增加社员收入。
合作社是股份合作的经济组织，依法独立享有经济、社会活动的自主权，其合法权益受法律保护，任何单位和个人都不准侵占、平调、截留和私分合作社的财产。
合作社的财务工作要接受主管部门的业务指导和监督，定期向主管部门报送财务和会计报表。
第二章 农民专业合作社财务管理
第一节 资产管理
第七条 合作社的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
第八条 流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项等。
第九条 合作社在银行开设现金结算户应严格执行国家《现金管理暂行条例》，用于日常零星支付和备用的库存现金不准超过规定限额。
第十条 合作社建立现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，准确及时反映现金的收付、提存和结余情况，做到账款相符。
第十一条 固定资产，是指合作社使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
第十二条 合作社采用年限平均法进行固定资产折旧。
第十三条 合作社建立固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况及时、准确、如实登记，建立固定资产明细账，定期清查盘点，做到账物相符。
第十四条 合作社接受捐赠、补助的资产列入资本公积金。
第十五条 合作社固定资产需要处置时，原值在1万元以下由理事会决定，1万元（含1万元）以上由社员大会审议决定。
第十六条 合作社不得以任何形式为任何单位和个人提供经济担保。
第二节 财会人员
第十七条 合作社按照账、钱、物相互独立分管原则，配置专职会计员、出纳员和财产物资保管员，凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，由两人或两人以上分工办理。
第十八条 合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。会计自公历1月1日至12月31日止。
第十九条 财务负责人具体领导组织合作社的财务工作，负责制订各项内部财务制度、编制财务收支计划和财务支出的限额审批。
第二十条 会计员负责按规定设置账簿，开设账户，实行总分类和明细分类核算。正确运用会计科目，真实编制会计凭证，登记会计账簿，按期编制会计报表。做好参谋作用，并依法实行会计监督。
第二十一条 出纳员要严格按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务，设置现金日记账和银行存款日记账，做到序时登记，日清月结；不得“白条”抵充库存现金，不得挪用和坐支现金，严格控制签发空白支票。
第二十二条 财产物资保管员负责合作社固定资产日常核算，根据会计凭证登记固定资产账卡，定期进行盘点核对，做到账、卡、物相符。
第二十三条 合作社财会人员调动或离职时，必须办理交接手续，编制交接清单，移交人、接交人、监交人签字盖章后存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。
第三节 财务收支
第二十四条 合作社开展生产经营，依法取得营业收入时，要手续完备，使用统一的收款凭证和必要的内部凭证，并及时入账。
第二十五条 合作社开展生产经营，需要支付费用时，必须取得合法的原始凭证。
第二十六条 合作社财务支出执行“一支笔审批”原则，实行分档逐级审核，限额授权，由合作社财务负责人审批。
第二十七条 生产经营性开支。金额在2000元以下（不含）的，由合作社财务负责人审批；金额在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在l0000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。
第二十八条 非生产经营性开支。凡金额在1000元以下（不含1000元）的，由合作社财务负责人审批；金额在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在10000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。
第二十九条 合作社财务支出按下列程序进行：
1.经办人出具合法的开支原始凭证，并注明事由、时间、经办人和证明人姓名。
2.出纳员和会计员审核原始凭证的真实性、规范性和合法性。
3.合作社财务负责人根据审批权限负责审批。超出审批权限的，应签署审查意见后，由合作社理事会集体研究决定或社员代表会议通过。
4.对不规范且金额大于300元的支出原始凭证，必须到税务部审核办理补税手续，方可审批、支付。
第四节 民主理财
第三十条 合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。
第三十一条 合作社年初财务收支计划和重大财务事项必须通过社员会议的形式，征得全体社员同意并记录在案。
第三十二条 合作社社员对财务有下列民主管理的权利：
（一）有权对所公布的财务账目提出质疑；
（二）有权委托监事会查阅审核有关财务账目；
（三）有权要求有关当事人对有关问题进行解释或解答；
（四）有权逐级反映财务管理中存在的问题，提出意见和建议。
第三十三条 监事会行使下列监督权：
（一）有权对财务收支情况检查和监督；
（二）有权代表社员查阅审核有关账目，反映有关财务问题；
（三）有权对财务管理中发现的问题提出处理建议；
（四）有权向上一级部门反映有关财务管理中的问题。
第五节 利润分配
第三十四条 利润，是指合作社在一个会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
（二）利润总额，是指营业利润加上投资收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金的净额。
（三）净利润，是指利润总额减去所得税后的余额。
第三十五条 合作社按月计算利润。
第三十六条 合作社当年实现的净利润按以下顺序分配：
（一）按10%比例提取法定盈余公积金；
（二）剩余部分：
（1）60%按成员及有关方面与本社产品的交易量（额）比例返还。
（2）其余40%按社员投资股和身份股及量化后的公积金份额和其它属于量化给社员的份额分红。
第三十七条 合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。
第三十八条 对社员和职员的物质奖励，其金额计入生产或者经营成本。
第三十九条 合作社如有亏损，以公积金、股金依次弥补；因弥补亏损所减小的资金，社员大会应酌情规定恢复补充的办法和期限。
第三章 中美农民专业合作社财务管理分析
一、核算对象上，农民专业合作社的筹资分析
美国合作社资金来源主要包括: 社员直接投入；合作社银行借款;；“惠顾返还保留”和“单位贷款保留”；发行债券和票据； 融资租赁； 商业银行借款；保险公司借款及其它。从这些来源可以看出, 美国合作社的融资渠道广泛, 大部分都是通过金融工具和金融机构获得的；且美国发达的金融体系, 让合作社可以从金融机构便捷地获取资金。此外, 合作社自己的金融合作银行成为合作社借款的最重要来源, 为合作社的融资提供了重要保证。美国有12个农场信贷区, 每一个信贷区都建立了相应的合作社银行, 它属于合作社所拥有的联合合作组织, 合作社有50% 的资金是从合作社银行中获取的, 是合作社发展的重要资金来源。
〔1〕我国农民专业合作社的资金来源主要有: ①社员股金。该类资金实行利益共享、风险共担, 并按实现的利润进行分红。据中国社会科学院农村发展研究所统计, 1996 年上半年, 山东省莱阳市兴办各类专业合作社积累的入社股金共计5530 万元, 1996年上半年共向社员返还利润815 万元。②提留的发展基金和风险基金。③公益金。④盈余积累。⑤银行贷款。⑥信用合作社投入的资金。⑦其他来源, 包括政府有关部门的扶持资金。
〔2〕从表面上看, 我国合作社有着丰富的融资渠道,应该可以获得充足的发展资金, 但实际上, 目前我国农民专业合作社面临的首要问题恰好就是融资困难, 即使国内外工商业资本和金融资本大举进入中国大陆农业, 农民合作社却仍然没有稳定的资金来源。
我国的许多农民专业合作社在创办初期都只有农户入股的小额资金, 注册资本大都在3 万元-10万元不等, 资本基础薄弱, 所从事的各种服务性事业效率不高, 盈余很少, 自我积累能力相对不足, 除合作社股金外, 大多数合作社很少有不动产可供抵押担保以取得大量资金。所以, 农民专业合作组织想要依靠申请银行贷款或者抵押担保融资等融资渠道来解决资金问题相当困难, 我国金融体系对农业和农民合作经济组织的支持极为有限。通过我们对四川省井研县75个专业合作经济组织的调查发现, 有60个缺少资金, 资金欠缺比例高达80%。据2004年资料显示, 只有井研县周坡镇柑桔协会、井研县万国李子专业合作社、井研县藕芹协会负债最少, 分别负债5 万元、21 万元和17万元。而对哈哥兔业合作社、周坡镇柑桔协会、黄花梨合作社、红五月生猪合作社的75个成员的调查表明, 有35户的贷款需求得不到满足, 有44 户有贷款意向。此外, 马铃薯淀粉行业协会更是严重缺乏资金来源。在该协会成立的最初一年时间里, 仅有“飞马”和“三联”两家企业各缴纳了4 万元的会费, 企业开办时已经花费了大量资金（开办费、注册登记费、跑市场的差旅费、场地的租赁费、小额的聘用人员工资等）, 而随后企业工作人员补助（工作人员8 人, 都是兼职, 每人每月200 元）、技术服务费等也需要协会有大量稳定收入。缺少资金原始积累, 而后又没有有效的融资渠道, 使该协会不能够扩大经营规模、更新技术设备, 协会的正常成长受到了实质性的影响。
二、农民专业合作社的投资经营分析
美国农民专业合作社投资领域众多, 经营活动区域广泛, 业务量较大。美国专业合作社不仅从事对内的投资活动, 而且还积极对外投资, 与其他国家或地区的合作社合作或联合。例如, 美国合作企业就曾与西欧合作企业之间进行过资本和劳动力市场的相互渗透, 发挥各自的比较优势, 促进各国资源优化配置；而纽约市的International Petroleum Association, ICPA（主营润滑油及其相关的服务）于1965 年设立, 国内还有2个区域合作社, 同时为比利时、丹麦、法国、埃及、德国、荷兰、瑞典、瑞士等各国合作社提供资金或者相关服务。从投资运行机制来看, 美国新一代合作社的产生往往是由于某个人或某些人率先发现了好的投资方向, 然后联合其他人组建合作社。在合作社正式成立之前, 有相关的专家帮助进行调查分析, 论证项目的可行性, 在得到专家肯定的基础上, 发起人和他的追随者就能够有力地说服其他人员或团体参加到这一项目中来, 这不仅有效抓住了时机, 保证了投资方向, 而且降低了融资风险和融资难度。而我国的农民专业合作社是先把筹集到的资金作为合作社内部投资, 如用于购置固定资产、无形资产等。实际上, 合作社并没有按照经济有效的规模组织生产, 经常出现设施投资过大, 生产超过需求等问题。专业合作社不仅没有找到一个正确的投资方向, 而且缺乏专家帮助进行调查研究、进行专业的项目可行性论证或投资风险分析, 所以投资效果非常差。
此外, 我国农民专业合作社具有明显的区域性。绝大部分农民合作社是按照现行的行政区域组建的, 以乡镇、村范围内组建为主, 跨乡、县的很少, 跨市、省的极少。根据对我国15个省农民专业合作社的调查显示, 目前青海、新疆、云南、甘肃、内蒙古、四川等西部省份中, 活动区域集中在乡镇内的合作经济组织比例高达93%;北京、上海、福建、广东等地区为89%。像这样的分布情况, 缺少区域之间的交流, 明显限制了我国农民专业合作社经营投资的空间拓展和市场扩展。
总之, 由于我国农民专业合作社对外投资缺乏,经营活动区域狭窄, 所以很难像美国境内的合作社那样形成跨区域经营。
三、农民专业合作社的分配分析
美国合作社社员基本上可以按照入股的比例获得合作社中所有应得利润。由于股本金的稳定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份价格资本化, 随着市场行情和合作社经营状况而变动, 所以合作社未分配盈余部分占全社资产价值的比重大小已经不再重要, 且新一代合作社中留作公积金的份额本来也很多。
从分配机制看, 首先, 社员按交货权提交货物时, 可按照合作社的收购价获得货物价款, 如果不能够立即获得价款, 最迟也会在年终结算后获得；其次, 合作社的利润每年都按社员投资比例分配给社员, 并没有作为合作社的积累资金留在社内, 利润及时以现金形式返还给社员, 使社员在短期内就可见到直接的收益, 极大地提高了他们的投资热情。合作社若要发展新项目, 需要注入新资金, 则再向社员发行股份或向外借贷。
目前, 我国已经做出了与美国合作社分配机制类似的法规。2007 年的《中华人民共和国农民专业合作社法》已经明确规定, 在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余, 为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按成员与本社的交易额比例返还, 返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十； 返还后的剩余部分, 以成员账户中记载的出资额和公积金份额, 以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额, 按比例分配给本社成员。但目前我国农民专业合作社利润分配制度却相当混乱, 股金分红、股息、利润返还的比例都是“随意制”。例如, 有的合作社股金分红的比例占16% , 利润返还占8% , 不可分割的集体资产占合作社资产总额的比例在各合作社之间存在较大差别,高的达到80%-90% , 少的仅占2%-5%。还有一些合作社并没有建立收入分配制度, 社员参与合作社的交易、购买化肥等生产资料、将农产品交给合作社出售等, 合作社只付给社员较优惠的价格, 除此之外社员一无所获。而且由于分配权都掌握在村干部手中, 缺乏监督约束机制, 集体财产成了少数干部任意支配的私有财产, 资产浪费严重。最典型的是, 不少合作社不按规定实行盈余返还。
总之, 我国农民专业合作社混乱的分配制度严重影响了合作社的持久发展。
第四章 农民专业合作社会计经典案例
第一节 资产的核算
一、债权资产的核算
农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。
（一）外部应收款项核算
外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。
在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。
【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20 000元，售价23 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：
借：应收款——某超市000
贷：经营收入
000
同时，清算成本
借：经营支出000
贷：产品物资——鸡蛋
000
（二）内部应收款项核算
内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。
为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下：
【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14 000元，售价14 500元，价款暂未收到。
销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：
借：成员往来——华丰公司500
贷：经营收入500
同时结转成本
借：经营成本000
贷：产品物资000
【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20 000元，用于周转，农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为：
借：成员往来——华丰公司000
贷：银行存款000
【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时，按交易额比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。
借：盈余分配——未分配盈余 20 000
贷：应付盈余返还——华丰000
应付剩余盈余——华丰000
将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。
借：应付盈余返还——华丰000
应付剩余盈余——华丰000
贷：成员往来——华丰000
二、各类专业存货的核算
农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
（一）产品物资的核算
农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。
1.材料的核算
【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5 000元，货款已用银行存款支付。
会计分录为：
借：产品物资——材料000
贷：银行存款
000
【例6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本10 000元，会计分录为：
借：产品物资——材料000
贷：生产成本
000
【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5 000元，会计分录为：
借：产品物资——材料000
贷：股金——某社员000
【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1 000公斤，单价15元。会计分录为：
借：生产成本000
贷：产品物资——材料（蜂蜜）
000
【例9】农民专业合作社出售材料一批，价格10 000元，已收银行。成本9 000元，会计分录为：
借：银行存款000
贷：经营收入
000
期末结转成本
借：经营支出000
贷：产品物资
000
2.农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成本，如果为一年生农作物，如：稻谷、小麦、玉米等。则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用等；如果为多年生植物，如葡萄等。在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。
【例10】某水稻种植专业合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录：
借：生产成本
340
贷：产品物资
240
应付工资
收获入库后作分录：
借：产品物资——农产品 340
贷：生产成本
340
【例11】某葡萄专业合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60 000元，工资20 000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15 000元，工资5 000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。
投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为：
借：林木资产——葡萄树 80 000
贷：产品物资
000
应付工资
000
2006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为：
借：生产成本000
贷：产品物资
000
应付工资
000
2007年收获葡萄15 000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：
借：产品物资——葡萄000
贷：生产成本
000
摊销本年葡萄树的折旧＝80 000×（1－5%）÷8＝9 500（元）
借：经营支出500
贷：林木资产——葡萄树500
销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例12】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：
借：银行存款
000
贷：经营收入
000
期末，结转成本：
借：经营支出000
贷：产品物资
000
3.商品核算
商品是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（1）从事商品流通合作社商品物资的核算
农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2 000元，价款尚未支付。会计分录为：
借：产品物资——山鸡000
贷：成员往来——李义
000
同月，这批山鸡实现对外销售，计2 200元，款存银行。会计分录为：
借：银行存款200
贷：经营收入
200
结转发出商品成本：
借：经营支出000
贷：产品物资
000
（2）加工型专业合作社商品物资的核算
从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专业合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10 000箱，实际单位成本72元，共计720 000元，会计分录为：
借：产品物资
720 000
贷：生产成本
720 000
同月，上例实现对外销售5 000箱，每箱售价120元，会计分录为：
借：银行存款
600 000
贷：经营收入
600 000
月底，结转发出商品的成本：
借：经营支出
360 000
贷：产品物资
360 000
（二）委托业务的核算
1.委托加工物资的核算
专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。
【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50 000元，辅助材料乙10 000元，应负担加工费用5 000元，运输费用1 000元。
（1）发出委托加工物资
借：委托加工物资
000
贷：产品物资——甲材料
000
——乙材料000
（2）支付加工费用
借：委托加工物资000
贷：银行存款000
（3）支付运杂费
借：委托加工物资000
贷：银行存款000
（4）收回委托加工物资以备对外销售
借：产品物资
000
贷：委托加工物资
000
2.委托代销商品的核算
专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
【例16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。
发出500箱鸡蛋时，会计分录为：
借：委托代销商品
000
贷：产品物资
000
收到已销售500箱鸡蛋的清单时
借：应收款——中旺超市000
贷：经营收入
000
结转成本时
借：经营支出000
贷：委托代销商品000
提取手续费用时
借：经营支出250
贷：应收款——中旺超市250
实际收到销售款时
借：银行存款750
贷：应收款——中旺超市750
3.受托代销商品的核算
专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记 “银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。
【例17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜2 000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。专业合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下：
收到委托代销产品时
借：受托代销商品800
贷：成员往来——李义
800
售出商品时
借：银行存款
200
贷：受托代销商品
800
经营收入
400
如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则
借：经营支出
200
银行存款
600
贷：受托代销商品
800
4.受托代购商品的核算
专业合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
专业合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。专业合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。
【例18】生猪专业合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料5 000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：
（1）接受委托购买，收到银行存款7 500元
借：银行存款 500
贷：成员往来——兴旺公司
500
（2）购买饲料
借：受托代购商品
000
贷：银行存款
000
（3）交付委托方时，并结清款项
借：成员往来—－兴旺公司 7 500
贷：受托代购商品
000
库存现金
500
如果协议手续费为商品总价的5%，7 000×5%＝140（元），则
借：成员往来
500
贷：受托代购商品
000
经营收入
140
库存现金
360
（二）农业资产的核算
1.农业资产的计价
专业合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。
（1）原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。
（2）饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。
（3）摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。
农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，专业合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。
（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；
（2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；
（3）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5%确定；
（4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；
（5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。
2.牲畜（禽）资产的核算
1.牲畜（禽）资产增加的核算
（1）购入的牲畜（禽）资产
【例19】专业合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。
借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛 3 000
贷：应付款——×××
000
（2）投资者投入的牲畜（禽）资产
【例20】专业合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4 000元，预计仍可产奶8年。
借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛000
贷：股金——光明乳业集团公司
000
（3）接受捐赠的牲畜（禽）资产
【例21】专业合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5 000元，预计仍可产羊毛5年。
借：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——羊
000
贷：专项基金
000
（4）自产的牲畜（禽）资产
【例22】生猪专业合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会计分录为：
借：经营支出
800
贷：产品物资
600
应付工资
200
借：牲畜（禽）资产——幼畜——猪 500
贷：库存现金
500
2.牲畜（禽）资产饲养费用的核算
《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。
（1）幼畜及育肥畜的饲养费用
【例23】专业合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2 400元，喂牛用饲料3 600元。
借：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛000
贷：应付工资
400
产品物资——饲料
600
（2）产役畜的饲养费用
【例24】奶牛专业合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2 000元，饲料5 000元，其他费用1 000元，其他费用已用现金支付。
借：经营支出000
贷：应付工资000
产品物资——饲料000
库存现金000
3.牲畜（禽）资产转换的核算
现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜（禽）资产中的产役畜，通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。
【例25】2008年1月30日，养牛专业合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6 000元，饲养费用6 000元。
幼牛的成本＝6 000＋6 000＝12 000（元）
借：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛000
贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛000
幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。
4.产役畜成本摊销的核算
专业合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。
【例26】2008年2月，专业合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12 000元，预计可使用8年。
奶牛成本的月摊销额计算：
每年应摊销的金额＝12 000×（1－5%）÷8＝1 425（元）
每月应摊销的金额＝1 425÷12＝118.75（元）
借：经营支出
118.75
贷：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛
118.75
5.牲畜（禽）资产处置的核算
（1）牲畜（禽）资产出售的核算
【例27】2008年1月专业合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10 000元，饲养费用12 000元。
借：应收款——昌都肉品厂000
贷：经营收入000
同时结转成本：
育肥畜（猪）的成本＝10 000＋12 000＝22 000（元）
借：经营支出000
贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——育肥畜——猪
000
（2）牲畜（禽）资产对外投资的核算
【例27】2008年2月1日，专业合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月1日由幼畜转役畜，成本12 000元，预计可使用8年。
首先计算投资时10头役牛的账面价值：
每年应摊销的金额＝12 000×（1－5%）÷8＝1 425（元）
每月应摊销的金额＝1 425÷12＝118.75（元）
役牛成本＝12 000－118.75＝11 881.25（元）
①若双方协议每头役牛1 300元，则：
借：对外投资——阳光生态旅游区000
贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛
881.25
资本公积118.75
②若双方协议每头牛1 100元，则：
借：对外投资——阳光生态旅游区000
资本公积
881.25
贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛
881.25
③若双方协议役牛的价格为11 881.25元，则：
借：对外投资——阳光生态旅游区881.25
贷：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛
881.25
（3）牲畜（禽）资产死亡毁损的核算
3.林木资产的核算
三、固定资产的核算
专业合作社的固定资产，不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。专业合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。
四、固定资产减少的核算
第二节 负债的核算
一、负债的管理
专业合作社的负债是指专业合作社因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出专业合作社。它具有以下特征：（1）负债是由于过去的交易或事项形成的；（2）负债的清偿会导致经济利益流出。
专业合作社的负债按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是指偿还期限在一年以上（不含一年）的债务，主要包括专项应付款、长期借款等。
流动负债是指偿还期限在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。流动负债一般具有数额较小、偿还期限较短、债务利息较少甚至没有的特点。
二、负债的核算
（一）短期借款的核算
【例30】专业合作社向信用社贷款10000元，办完贷款手续后直接领取了现金。贷款合同约定，贷款期限为6个月，贷款年利率为5.7%。
借：库存现金000
贷：短期借款——信用社 10 000
接上例，6个月到期时，专业合作社用银行存款偿还该项贷款本息。
利息金额为10000×5.7%×（6÷12）＝285元。会计分录为：
借：短期借款000
其他支出
285
贷：银行存款285
（二）应付盈余返还的核算
应付盈余返还是指专业合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指专业合作社在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余。现行财会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60%，具体返还办法按照专业合作社章程规定或者经成员大会决议确定。
【例31】2007年末，专业合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余100 000元按章程规定进行分配。专业合作社章程规定，每个会计内，将实现可分配盈余的80%返还给成员；返还时，以每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别为20 000元、30 000元、50 000元、60 000元。
专业合作社按规定返还盈余时：
第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额
000×80%＝80 000（元）
第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重
甲：20 000÷500 000×100%＝4%
乙：30 000÷500 000×100%＝6%
丙：50 000÷500 000×100%＝10%
丁：60 000÷500 000×100%＝12%
第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额
甲：80 000×4%＝3 200（元）
乙：80 000×6%＝4 800（元）
丙：80 000×10%＝8 000（元）
丁：80 000×12%＝9 600（元）
第四步，依据盈余返还作相应会计分录
借：盈余分配——各项分配
000
贷：应付盈余返还——甲
200
——乙800
——丙000
——丁600
……（54 400）
专业合作社兑现返还的盈余时：
借：应付盈余返还——甲200
——乙800
——丙000
——丁600
……（54 400）
贷：库存现金
000
（三）应付剩余盈余的核算
应付剩余盈余指按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量（额），对成员一视同仁，人人有份，平均受益。专业合作社财会制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。
【例32】接上期例，专业合作社将当年可分配盈余100 000元的80%，按成员与本社的交易额返还给成员，剩余的20%按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，专业合作社所有者权益总额为600 000元，其中，股本500 000元，专项基金50 000元。公积金50 000元（包括资本公积和盈余公积）。成员甲个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1 000元、公积金7000元；与专业合作社没有交易的成员乙个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1 000元、公积金1 000元。
专业合作社分配剩余盈余时
第一步，计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额
成员甲：（10 000＋10 00＋7 000）÷（500 000＋50 000＋50 000）×100%＝3%
成员戊：（10 000＋1 000＋1 000）÷（500 000＋50 000＋50 000）×100%＝2%
第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额
成员甲：100 00O×20%×3%＝600（元）
成员戊：100 000×20%×2%＝400（元）
第三步，做出分配剩余盈余的会计分录
借：盈余分配——各项分配000
贷：应付剩余盈余——甲
600
……
（19 000）
——乙
400
第四步，专业合作社兑现应付剩余盈余时：
借：应付剩余盈余——甲
600
……（19 000）
——乙
400
贷：库存现金000
（四）长期借款
（五）专项应付款
第三节 所有者权益的核算
所有者权益是专业合作社及其成员在专业合作社资产中享有的经济利益，其金额为专业合作社全部资产减去全部负债后的余额。专业合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。
一、股金的核算
股金是专业合作社成员实际投入专业合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是专业合作社成员分享权益和承担义务的依据。
1.专业合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
【例37】根据专业合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向专业合作社投资25 000元，款存银行。协议约定入股份额占专业合作社股份的20%，专业合作社原有股金60 000元。
该单位投入到专业合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000×20%／（1—20%）＝15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：
借：银行存款
000
贷：股金——法人股金
000
资本公积
000
2.专业合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有专业合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
3.专业合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。
二、专项基金的核算
专项基金是专业合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。
1.专业合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
【例41】专业合作社使用国家财政专项补助50 000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50 000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：
借：固定资产
000
贷：在建工程
000
借：专项应付款
000
贷：专项基金
000
2.专业合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
3.专业合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。
三、资本公积的核算
四、盈余公积的核算
专业合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是专业合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。
（一）专业合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算
专业合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。专业合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配——各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户
（二）专业合作社以盈余公积转增股金的核算
专业合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。
五、盈余分配的核算
《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：
（一）按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；
（二）按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。
1.盈余分配的要求
专业合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是专业合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，专业合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。
专业合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经专业合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。
2.盈余分配的顺序
专业合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：
（1）弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。
（2）提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。
（3）提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量（额）进行盈余返利的比例不得低于60%。
（4）提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。
【例46】专业合作社用盈余分配弥补上年亏损30 000元。
用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配——未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：
借：盈余分配——未分配盈余000
贷：盈余公积
000
【例47】专业合作社本实现盈余12 000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。
（1）结转本年盈余时：
借：本年盈余
000
贷：盈余分配——未分配盈余000
（2）提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12 000×5%＝600（元）
借：盈余分配——各项分配——提取盈余公积
600
贷：盈余公积
600
（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12 000－600）×70%＝7 980（元）
借：盈余分配——各项分配——盈余返还
980
贷：应付盈余返还——×成员980
（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12 000－600－7 980＝3 420（元）
借：盈余分配——各项分配——分配剩余盈余420
贷：应付剩余盈余——×成员420
（5）结转各项分配时：
借：盈余分配——未分配盈余
000
贷：盈余分配——各项分配
000
第四节 经营收入的核算
一、农民专业合作社收入的内容及确认
（一）收入的含义
收入是农民专业合作社在一定会计期间内的日常经营及相关活动中形成的经济利益的总流入。根据收入的不同来源渠道，收入可分为经营性收入和非经营性收入。
（1）经营性收入，是指农民专业合作社在日常经营活动中取得的收入，具体包括各种经营活动的收入。
（2）非经营性收入，是指农民专业合作社取得的与经营管理无直接关系的收入，包括政府补助收入和其他收入。
（二）各项收入的确认原则
（1）经营收入，是指农民专业合作社进行各项生产、服务等经营活动所取得的收入，具体包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。
经营收入应当于产品物资已经发出或劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭证时，予以确认。
（2）补助收入，是指农民专业合作社获得的财政等有关部门的补助资金。随着农业税以及农业税附加的逐步取消，农民专业合作社从各级财政部门取得的补助收入会越来越多。
农民专业合作社应于实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭证时，确认补助收入的实现。
（3）其他收入，是指农民专业合作社除上述各项收入以外的收入，包括罚款收入、存款利息收入、产品物资盘盈收入、固定资产盘盈收入、固定资产清理净收益、确实无法支付的应付款项、确实无法偿还的长期借款等。
农民专业合作社应当于实际收讫罚款、利息等款项时，或者在固定资产、产品物资实际盘盈时确认其他收入的实现。
二、经营收入的会计核算实务
（一）设置核算账户
设置“经营收入”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社当年发生的各项经营收入。该账户的借方登记销售退回金额及结转本年收益账户的金额；贷方登记本年实现的各项经营收入。平时各月的贷方余额反映到当月为止，农民专业合作社已经实现经营收入的累计数额；年终时，应将本账户的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
本账户应按经营项目设置“农产品销售收入”、“农业资产销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细核算。
（二）经营收入的账务处理实务
【例48】光明农民专业合作社有关经营收入的经济业务及账务处理如下：
（1）销售小麦50吨，每吨售价700元，款项已经收存银行。该批小麦的实际成本为20 000元。
①实现收入时，会计分录如下：
借：银行存款
000
贷：经营收入——农产品销售收入——小麦
000
②同时结转小麦的成本时，会计分录如下：
借：经营支出——农产品销售支出——小麦000
贷：产品物资——农产品——小麦
000
（2）将自己育成的50头猪出售给市肉联厂，每头售价500元，货款尚未收到。这批猪的成本为每头300元，共计15 000元。
①实现销售，会计分录如下：
借：应收款——市肉联厂000
贷：经营收入——农业资产销售收入——猪
000
②同时结转猪的成本，会计分录如下：
借：经营支出——农业资产销售支出——猪000
贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——猪000
（3）将库存的多余化肥5吨销售出去，价款为3 800元。这批化肥的实际成本为3 750元。
①实现收入。会计分录如下：
借：银行存款
800
贷：经营收入——物资销售收入——化肥800
②同时结转化肥的成本。会计分录如下：
借：经营支出——物资销售支出——化肥
750
贷：产品物资——化肥750
（4）将收割机临时出租给邻村用于收割小麦，取得租金收入10 000元已存入银行。会计分录如下：
借：银行存款
000
贷：经营收入——租赁收入——收割机
000
三、其他收入的会计核算实务
第五节 生产成本的核算
一、农民专业合作社生产成本核算的对象及确认
（一）生产成本核算的内容
成本是指为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本都要按成本对象进行归集，进行成本核算。
目前，我国直接组织产品生产的农民专业合作社比较少，而且规模较小、产品品种单一，大规模的农产品生产一般是由独立的农业企业组织进行的。因此，农民专业合作社的成本核算比较简单。农民专业合作社成本（劳务）核算的对象主要是农产品、工业产品和对外提供的劳务。
（二）生产成本的确认
确认成本应依照成本项目来进行。农民专业合作社的成本项目是指生产农产品、工业产品和对外提供劳务发生的各种耗费，既包括因生产产品和提供劳务而发生的直接费用，也包括因生产产品和提供劳务而发生的间接费用。
（1）农产品成本项目一般包括：①直接材料，指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等；②直接人工，指直接从事种植、养殖业生产的人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等；③其他直接费用，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出；④间接费用，指应摊销、分配计人各产品的间接生产费用，包括因组织和管理生产而发生的管理人员的工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。
（2）工业产品成本项目一般包括：①外购材料，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、包装物、低值易耗品等；②外购燃料，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料；③外购动力，指农民专业合作社为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力；④工资，指农民专业合作社应计人工业产品成本的职工工资；⑤折旧费，指农民专业合作社按照规定的方法计提的折旧费；⑥其他支出，指不属于以上各要素但应计人工业产品成本的支出。
（3）劳务费用成本项目一般包括：农民专业合作社因对外提供劳务而发生的各种费用，包括培训费、工资福利费、差旅费、保险费等。
二、生产成本的会计核算实务
（一）设置核算账户
设置“生产成本”账户进行分类核算，核算农民专业合作社直接组织生产或对外提供劳务所发生的各项生产费用和劳务成本。该账户借方登记按成本对象归集的各项生产费用和劳务成本；贷方登记已完工入库产品的实际成本和已经实现劳务收入而结转的劳务成本。期末借方余额，反映农民专业合作社尚未完成的产品和尚未结转的劳务成本。
本账户可按生产费用和劳务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。
（二）农产品成本核算实务
农产品的生产经营周期较长，收获期比较集中，各种费用和用工的发生不均匀，因此农产品成本通常是按产品生产周期来计算的。发生各种可区分的生产费用和劳务成本时，要将其直接归集到某种产品的成本中去；发生不可区分的生产费用和劳务成本时，可以采用一定的分配方法将其分配到各种产品成本中去。具体而言，可以采用的分配标准通常有农产品的种植面积、作业面积、产量等。
将直接发生的以及间接发生的并且按照一定标准分配的各种费用一律归集在“生产成本”账户的借方，同时贷记“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”、“现金”等账户。待农产品收获入库时，将前述按照成本核算对象归集在“生产成本”账户借方的各种生产费用和劳务成本，转入农产品成本，即借记“产品物资”账户，贷记“生产成本”账户。
【例50】光明农民专业合作社统一经营耕种10亩大豆和5亩芝麻，生产过程中分别投入了种子价值1 900元和900元的种子；施用的化肥价值分别为750元和600元；支付灌溉费给外村农机作业队，其中大豆的灌溉费为400元，芝麻的灌溉费为300元；支付给耕作人员的工资分别为900元和800元；两种作物的管理人员的工资为750元。当年两种作物的产量分别为2 000公斤和600公斤。
（1）投入种子时，编制会计分录如下：
借：生产成本——大豆900
生产成本——芝麻
900
贷：产品物资——种子——大豆900
产品物资——种子——芝麻
900
（2）施用肥料时，编制会计分录如下：
借：生产成本——大豆
750
生产成本——芝麻
600
贷：产品物资——化肥
350
（3）支付灌溉费用时，编制会计分录如下：
借：生产成本——大豆
400
生产成本——芝麻
300
贷：库存现金
700
（4）计提并支付耕作人员工资。
①计提工资时，编制会计分录如下：
借：生产成本——大豆
900
生产成本——芝麻
800
贷：应付工资
700
②支付耕作人员工资时，编制会计分录如下：
借：应付工资700
贷：库存现金
700
（5）按照产品种植面积计算并分摊管理人员的工资。
①计算并分摊工资。
分配率＝750∕15＝50（元∕亩）
大豆应分摊的管理人员工资＝10×50＝500（元）
芝麻应分摊的管理人员工资＝5×50＝250（元）
借：生产成本——大豆
500
生产成本——芝麻
250
贷：应付工资
750
②支付管理人员的工资时，编制会计分录如下：
借：应付工资
750
贷：库存现金
750
（6）农产品收获入库后计算实际成本。
大豆的实际成本＝1 900＋750＋400＋900＋500＝4 450元
芝麻的实际成本＝900＋600＋300＋800＋250＝2 850元
借：产品物资——大豆
450
——芝麻
850
贷：生产成本——大豆
450
——芝麻
850
（三）工业产品成本核算实务
第六节 经营支出的核算
一、农民专业合作社支出的含义及核算原则
（一）支出的含义
支出，是指农民专业合作社在一定会计期间内所发生的各种经济利益的总流出，分为经营性支出和非经营性支出。经营性支出包括经营支出和管理费用；非经营性支出指其他支出。
1.经营支出，是指农民专业合作社因销售商品、农产品、对外提供劳务等日常活动而发生的实际支出。
2.管理费用，是指农民专业合作社因管理活动而发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧费和维修费等。
3.其他支出，是指农民专业合作社与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产的折旧费用、利息支出、农业资产的死亡和毁损支出、固定资产及产品物资的盘亏和损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。
（二）农民专业合作社支出核算的原则
1.权责发生制原则。根据权责发生制原则的要求，农民专业合作社在一定会计期间内发生的各项业务，凡是符合支出确认标准的本期支出，不论其款项是否已付出，均作为本期支出处理；反之，凡是不符合支出确认标准的款项，即使已在本期付出，也不能作为本期的支出处理。
2.配比原则。农民专业合作社在支出核算中必须严格按照配比原则的要求，在确认收入的同时，必须将同属该会计期间的支出与之进行配比，以正确计算当期的收益。
3.正确区分各种支出界线的原则。在核算中，农民专业合作社要正确区分收益性支出与对外投资支出、公积公益金支出、固定资产支出、农业资产支出以及无形资产支出的界线；正确区分收益性支出与各项往来结算款项的界线；正确区分收益性支出与内部各种支出项目的界线。不同性质的支出应当在不同的账户中进行核算。
二、支出的会计核算实务
（一）经营支出核算实务
（1）设置核算账户。设置“经营支出”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社在一定会计期间内因销售商品、农产品、对外提供劳务等日常活动而发生的实际支出。该账户借方登记的内容包括：①销售农产品和工业产品的生产成本；②销售牲畜或林木等农业资产的成本；劳务的成本；④有关生产经营用固定资产的维修费、运输费等；⑤产役畜的饲养费用及成本摊销；⑥经济林木投产后的其成本摊销。平时，期末余额在借方，表示至本期末累计发生的经营支出总额。终了时，将余额从本账户的贷方转入“本年收益”账户的借方，结转后，本账户无余额。
本账户应按经营项目设置明细账进行明细分类核算。
（2）经营支出的账务处理。销售农产品、牲畜和工业产品以及对外提供劳务的成本支出核算已在前面的经营收入核算部分介绍过了，具体的账务处理方法可参见前述相关案例。
下面举例说明经营支出的其他内容的核算。
【例52】光明农民专业合作社发生的有关经营支出的经济业务及账务处理如下：
①出售非经济林木一批，收到价款85 000元；该批非经济林木的实际成本为64 000元。
借：银行存款
000
贷：经营收入——农业资产收入
000
同时结转销售成本。
借：经营支出——农业资产支出
000
贷：林木资产——非经济林木
000
②以现金支付林地管理劳务费500元。
借：经营支出——林地管理支出
500
贷：库存现金
500
（二）管理费用核算实务
1 林业生产所处的位置
吉水县现有林地面积16.65万hm2,占国土总面积64.4%,活立木蓄积量460万m3,森林面积14.94万hm2,森林覆盖率达61.3%。但是林业生产实际情况与林业大县的身份还不相符。从农业生产结构看,吉水县林业在农民的生产活动中处于从属地位。2001~2005年吉水县林业总产值占农业总产值的比重、林业增加值占农业增加值的比重均一直处于10%~12%的幅度之间(见表2),与国民经济一直保持10%~15%的发展速度很不对称,出现了滞后的现象。从农民增收的内部结构看,2001~2005年吉水县农民在林业方面获得的收入只占农民家庭经营收入的1%~5%,林业对农民增收的贡献率不高。
2 林业生产发展滞后的原因
2.1 政府和农民对林业生产资金投入不足
从近年来财力情况来看,吉水县在林业方面的财政支出主要用于林业行政管理、森林防火以及公益性造林绿化等方面,资金支出的比例仅占当年财政总支出的1%左右。商品林的资金投入主要以国有企业和集体经济组织自筹为主,其投资收益也由国有企业和集体经济组织获得,对农民个人的收入影响不大,真正从事林业生产并愿意在这方面进行资金投入的农民很少,资金投入过少直接影响农民在林业生产方面的收益。
2.2 林业生产经营机制不活
一方面,大部分自留山、责任山都是由村级集体组织统一经营,林业生产经营的权、责、利不明,农民对林业生产的热情不高,不愿花太多的精力和财力放在林业生产上,在林业方面的收益就少。另一方面,林农采伐自己的木竹不能随行就市,而是由地方加工企业垄断经营,销售价格偏低,农民的林业收入很微薄。
2.3 林农林业生产税费负担过重
林改前,从事林业生产经营必须交纳农林特产税、育林基金、植物检疫费、森工企业管理费以及县乡村自行出台的各项税费,负担过重。以2004年12 cm杉条木1 m3为例(见表4),12cm杉条木的市场销售价为450元/m3,但需交纳各种税费219元/m3,占销售收入的48.7%,再除去采伐力资40元/m3和其他费用,采伐12 cm的杉条木的毛利仅为220元/m3,刨去农民的先前资金、劳力投入,农民个人所得仅占销售收入的35%左右,林农发展林业生产获得的收益比较低。这只是林农直接进入市场并且在市场价格好、销售渠道通畅的情况下获得的收益。如果交给中间商,其收益还要低。林农从事林业生产的税费负担过重是导致林业生产发展滞后、农民在林业方面获得收入低的重要原因之一。
2.4 林业经营方式单一
吉水县在林业经营的品种上主要是杉树、松原木和毛竹三大类,无论是国有企业还是集体经济组织大都以销售原木、原竹为主,或加工成半成品、初级产品出售,对木材的进一步精深加工比较少,林木资源的附加值比较低,获利率不高。
3 林业产权制度改革对林业生产发展和农民增收带来的影响
实施林业产权制度改革后,吉水县林业生产有了新的变化,农民收入又有了快速的增长。2007林业生产总值4.55亿元,同比增长29.1%,林业增加值同比增长30.7%,增幅是近些年来最高的;农民人均纯收入在2006年高基数上又增加549元,达到4 414元,增长14.2%,农民在林业收入方面人均增收123.8元,对全县农民增收的贡献率为22.6%,与2004年相比年均提高了9百分点。
3.1 林改激发了农民从事林业生产的积极性,掀起了新一轮林业生产发展高潮
过去,“林业生产是国家集体的事,开发山地资源就是砍伐树木以贴家用”是大多数农民的普遍观念。自林改开展以来,农民对林业生产的思想观念发生了根本改变,“山定权、树定根、人定心”,农民吃下了“定心丸”,“看好自家山、管好自家林”已成为农民的自觉行动[1]。农民个人资金和其他社会资金纷纷投入林业生产,掀起了新一轮林业生产发展的高潮。据不完全统计,该县2006~2008年社会资金投入林业生产已达到8 032万元,是林改前几年的投资总和。2006年春非公有制造林面积达到2 733 hm2,2007年春非公有制造林面积3533 hm2,2008年春非公有制造林面积3 067 hm2,农民造林面积不断扩大,为农民增收打下了坚实的基础。
3.2 林改放活了林业经营管理,促进了农民增收
以往林木采伐全部是县林业主管部门按照省批准的采伐限额将采伐指标下达到乡镇,由乡镇政府控制。林改后,实行采伐指标“二榜公示、双线运行”的办法[2],由木竹所有者直接申请,进一步放活了林业经营管理,使林农增收明显。一是因木竹市场销售价格上涨而增收。由于打破了木竹垄断经营和地区封锁,允许林农自主销售木竹,价格随行就市,比林改前的木竹销售价格有了明显提高。二是因森林资源流转价格上涨而增收。林改后农民的山林流转得到进一步规范,责任山和自留山是否流转,以及流转的方式完全由农户自主决定,由于森林资源流转渠道畅通,流转价格也“水涨船高”。三是因荒山流转或租赁的价格上涨而增收。据测算,林改后农民因这三方面的价格上涨人均就能增收50余元。
3.3 林改使林农的税费负担明显减轻,直接带动了农民增收
吉水县林改实行“两取消、两调整、一规范”的政策大大减轻了林农的税费负担[3]。据测算,木材政策性让利达55元/m3,林改仅减免林农税费一项就可使林农人均增收40元。以12cm杉条木1m3为例,从表4中可以看到,12 cm杉条木1 m3的税费负担已从林改前的219元减到林改后的66元,减少了153元,林农杉木能直接增收153元/m3。
3.4 林改引导了乡村劳动力向林业生产转移,促进了农民增收
林改政策带给林农收益的提高,使农民纷纷把目光投向了发展林业生产。不少农村剩余劳动力正逐步向林业生产转移。据不完全统计,2006年吉水县从事林业生产的农民有1.2万余人,比2004年增加1 100余人,其中林改后返乡务林人数新增210人,改行从事林业人数新增890人。同时,他们的收入也出现了明显的变化,2006年从事林业获得的人均年纯收入达到3 865元,比2004年返乡前增加929元,增长31.6%。而且林业生产的服务价格也在不断提高,如采伐杉条木的力资由过去40元/m3上涨到80元/m3,采伐松原木的力资由50元/m3上涨到100元/m3,造林力资由80元/667m2上涨到150元/667m2,均上涨了一倍。
4 推动吉水县林业产业实现跨越式发展的几点意见
通过林业产权制度改革,带动了林业事业的发展,也为农民增收拓宽了一条路径。为此,要以林改为契机,立足吉水资源优势,在山上建特色产业基地,走规模化、集约型发展的道路,不断提高山林产出率,在山下建加工和流通企业,走产业化的发展道路,推动林业经济产业化发展,实现生态效益和经济效益双赢,推动林业产业跨越式发展,也为农民增收提供长久的支撑作用。
4.1 稳定林改现有政策,发挥林改政策的持久作用
要稳定现有的林改政策,认真有效地执行林改税费减免政策,在执行过程中做到坚决不走样、不变形,坚决杜绝涉林乱收费,防止林农税费负担反弹,让林改政策落到实处,让广大林农真正享受林改带来丰收成果的喜悦;同时要认真研究林业事业发展过程中不断出现的新问题、新情况,在不违背林改政策的前提下,不断出台适合本地林业发展的新措施、新政策,推陈出新,与时俱进,不断指导林业事业发展,充分发挥林改政策的持久影响力和作用力,保障林业长期稳定发展。
4.2 出台鼓励政策,放手发展非公有制林业[4]
4.2.1 进一步解放思想,创新观念。
逐步实现由部门办林业向全社会办林业的转变,把发展非公有制林业作为今后一个时期林业工作的重点,只要有利于改善生态环境,有利于经济社会的发展,有利于人民生活水平的提高,各种经济成分都可以参加林业建设,平等竞争,共同发展。可以尝试成立民间林业公司或林场,实行法人公司经营,采取合资入股的形式,林农用山场或林木资源入股、社会资金入股,按股分红,公司承担造林、经营、森林防火、林政管理等一系列职责,可以解决农民一家一户办不了事,实现山场或林木资源效益最大化,也为社会办林业提供一种范例。
4.2.2 放手发展非公制林业。
本着“谁投资、谁受益”的原则,动员社会力量向林业事业建设项目投资,形成全社会齐心协力建设林业的良好氛围,鼓励社会主体跨所有制,跨行业、跨区域投资发展林业。国有和集体所有的商品林,可以通过改制形式流转给个人经营;生态公益林可以引进民营机制,实行公有民营,给予政策扶持。凡在规划林地范围内新造成片生态林达到20 hm2以上的,可享有该林地的冠名权,并允许在原地拿出20%的土地用于进行商业开发;建设绿色通道5 km以上的,享有该段林道广告权;各种林业重点工程,都要引入竞争机制,鼓励非公有制投资主体通过招标承包等形式参与建设。
4.2.3 注重解决非公有制林业发展有关政策滞后的问题。
要制定符合本地非公有制林业发展的有关政策,切实维护农户和社会投资主体对山林的承包、租赁、拍卖、转让、继承等各项权益,促进非公有制林业的规范化发展。在项目准入、资金扶持、资源利用上,给予非公有制林业与其他所有制林业平等待遇,加大非公有制林业的信贷扶持力度,放宽条件,扩大对林农的小额贷款幅度;积极为非公有制林业提供科技、资金的社会服务,加强对林业专业户的保护和技术培训,提升非公有制林业的发展水平。
4.3 优化林业经济结构,促进林业的可持续发展
在林业的第一产业方面,要以市场需求为导向,大力推进短周期工业原料林和其他原料林、速生丰产林、竹林建设,采取建立原料林基地的形式,把造林与培育龙头企业结合起来,提高林业经营的基地化、集约化、组织化程度,为林产加工企业提供充足的原料;根据市场需求的多样化和因地制宜的原则,着力调整现有的林种、树种结构,适当提高竹林、特种林、经果林的比重,充分挖掘传统油茶林的生产潜力,引导农民改造现有的油茶林,提高其产出率,鼓励成片、规模发展新的油茶林基地,培育成吉水县的特色品牌林。在林业的第二产业方面,要加大林产品开发力度,促进以低层次原料加工向高层次综合精深加工转变,改造传统的木材加工产业,培育新兴产业,比如油茶加工,努力开拓林产品的新用途,延伸产业链,增加附加值,解决林产品结构不合理和产品缺乏竞争力的问题。在林业第三产业方面,要广开门路,鼓励农民大力开发林区的非木质资源,比如森林食品、森林蔬菜、森林旅游、中药材、野生动物驯养繁殖等,提高林地产出和经济效益,实现林区资源的综合开发。
4.4 完善林业产权市场,加快培育林业体系
通过完善林业产权交易市场,建立资源流转价值评诂、资源交易价格、资源流转事后采伐监测等机制,促进林业资源要素合理配置,取得效益最大化。逐步建设森林资源管理、林业政策法规、林业投融资、林业科技人才服务、林业产业和林业保障等六大体系,为林业改革提供配套措施[2]。
参考文献
[1]雷加富.在全省林业产权制度改革工作会议上的讲话[J].林业工作研究,2005(4):2-7.
[2]江西省委、省政府.关于深化林业产权制度改革的意见[R],南昌:2004.
[3]龚平,赵瓷,叶雄英.江西林权制度改革与林农减负[J].林业财务与会计,2005(5):25-26.
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