税务管理与税务稽查模拟题（共8篇）
《企业税务管理》与《税务稽查与企业纳税风险分析》
一、单项选择题（44题）
1.企业税务管理基础是指企业领导和有关人员对（），以往的依法纳税状况等方面的基础条件。B.税务管理的认识、会计核算与财务管理的水平
2.企业税务管理的主体是负有（）的各类企业。D.纳税义务
3.企业税务管理必须以国家已颁布实施的（C.法律法规）为依据。
4.（C.经济利益）的驱动应该是企业税务管理产生的最直接的动力和原因。5.(C.依法管理)是企业税务管理中必须坚持的首要原则。
6.在税务管理实践中，税法的运用不能脱离（B.财务会计）及其他经济法规，否则会导致税务管理活动的无效，甚至违法。
7.税务管理的合法性及有效性，是通过税务管理部门的纳税检查来体现的，纳税检查的依据是A.企业的会计凭证和账簿记录
8.我国税收政策法规尚未出台的是（）。C.税收基本法
9.国家财税政策对企业办税费用的影响不大，办税费用的高低主要（）的影响。D.受企业纳税规模及管理水平高低
10.（B.财务核算技巧法）是指企业利用财务会计法规和税收法律法规存在不一致性以及财务核算方式的可选择性，进行纳税成本管理活动。
11.在合理合法的情况下，尽量争取更多项目延期纳税。在其他条件相同的情况下（）。D.延期纳税项目越多，本期应纳税额就越小，现金流就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也就越多，因而得到的相对减税数额就越大。
12.企业纳税成本，又称为“奉行纳税费用”、“履行纳税义务费用”或“税收奉行费用”，是企业在纳税过程中为（）的总和。B.履行纳税义务所发生的税款支出和相关费用支出 13.企业税务管理基础是指企业领导和有关人员对（），以往的依法纳税状况等方面的基础条件。B.税务管理的认识、会计核算与财务管理的水平
14.滞纳金是对纳税人迟延缴纳税款的一种 C.强制执行措施），也可以认为是一种处罚措施。15.从事生产经营的纳税人，如果其财务会计制度或财务、会计处理方法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触，则应
C.按国务院或国务院财政、税务主管部门有关规定计算纳税
16.发票真伪的鉴定权属于（）。
D.税务机关
17.税务机关会定期或不定期对企业的发票进行检查，对于企业在领购、使用各种发票时的不规范行为进行（）。
C.管理和处罚
18.税务行政复议的当事人不包括（）。
B.负税人
19.企业的账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料保存期满需要销毁时，财务人员应当编制销毁清册，经主管（）批准后方可销毁。
C.税务机关
20.税收征管再利用原理就是利用税收征管过程中有关纳税期限、申报期限、纳税地点、纳税环节等规定，事先对其经营、投资、理财活动进行合法筹划和安排，使其改变（）。C.原有的纳税期限、申报期限、纳税地点、纳税环节，从而达到减少纳税成本支出的目的。
21.税务行政诉讼程序是指人民法院通过诉讼活动最终解决税务行政争议的法定程序。我国行政诉讼实行（）。C.两审终审制
22税收调节经济作用的良好发挥要依赖于正确务实的税收政策，税收政策必须随着经济环境和经济条件的变化而不断调整，因此税收政策尤其是优惠政策（）。C.具有不定期性或相对较短的时效性 23（A.风险成本）纳税筹划方案因设计失误或实施不当而造成的纳税筹划目标的落空以及由此带来的经济损失和法律责任。
24通过税法给予不同行业、不同类型企业以不同的（），来引导企业的投资方向，是世界上许多国家和地区在设定税收优惠政策时考虑因素之一。B.税收优惠 25税务登记，也称作纳税登记，是（），在法定时间内向所在地的税务机关办理书面登记的一项基本制度。D.纳税人将其设立、变更、歇业以及生产经营活动等情况
26（）是指税务机关对纳税人的从业人员、生产设备等生产经营情况进行查实，核定其应税产品的产量和销售额，进而确定其应纳税额的一种征收方式。
D.查定征收
27．纳税质押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人（）移交税务机关，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。C.将其动产或权利凭证
28．当被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业（）实现吸收合并，为承债式合并。C.以承担被合并企业全部债务的方式
29.解除税收保全措施时，应当向纳税人送达《解除税收保全措施通知书》，告知其解除税收保全措施的时间、内容和依据，并通知其在限定时间内办理解除税收保全措施的有关事宜： D税收保全措施涉及协助执行单位的，应当向协助执行单位送达《税务协助执行通知书》，通知解除税收保全措施相关事项。
30.省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，以下不是在管辖区域范围内实施分级分类稽查的标准： D纳税人的账务处理程度；
31.F企业由于经营需要在银行开设了1个基本帐户，2个临时帐户，1个专用存款帐户，则F企业应向税务机关报告（）帐户。D、4个
32.新征管法对税务机关的权限作了明确的界定，下列事项中（）必须经县以上税务局（分局）局长批准。
A、采取税收强制执行措施
33.扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝，纳税人拒绝的，扣缴义务人应当（）。B、及时报告税务机关处理
34.某家俱厂为B县的增值税一般纳税人，截止2001年5月1日欠税10万元，税务机关责令其2001年5月15日前缴纳，该厂逾期仍未缴纳，经县局局长批准，税务机关查封了该厂价值5万元的沙发和该厂厂长李某居住的价值相当于5万元的住房。该案例中税务机关存在（）处执法过错。B、2处
35.税务机关扣押（查封）商品、货物或其他财产时，必须开付（）。C、收据（清单）36．国家税务稽查工作任务越来越重，稽查办案标准越来越高，稽查工作的社会关注度越来
越深，各项监督越来越严，从而在税务稽查过程中要求：D痕迹化检查
37．检查人员实地调查取证时，不可以制作：D以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料
38．下列哪些不属于税务稽查的客体（）C中石化2009年人事干部任免情况 39．目前世界上主要国家税务稽查体制模式具有的下列共同特点哪些是正确的（）D．稽查工作有着丰富的信息来源，为决策和选案提供依据。40．税务行政简易程序的内容不包括（）。C.告知听证权
41．下列不是稽查协作的要求的是（）。C.互相信任
42．直接送达税务处理文书的，以（）在送达回证上注明的收件日期为送达日期 C签收人 43．从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经（）批准，税务机关可以采取强制执行措施。税务机关采取强制执行措施时，对前面所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。B、县以上税务局（分局）局长 44．阻止欠税人出境，应签发（）送达当事人 B、《阻止出境决定书》
二、多项选择题（14题）
1.企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业整体发展目标的一系列目标，减轻纳税负担是税务管理最本质、最核心的目标。税务管理还包括以下四个层面的具体目标（）
A．保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确、及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上的损失，实现纳税零风险。
B．实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较大的资金时间价值。
C．维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。
D．根据企业实际情况，运用成本一收益分析法确定纳税筹划净收益，保证企业获得最佳经济效益。
2.企业纳税争诉管理是指企业对纳税过程中发小的纳税争议进行调查、分析、解决的一系列管理活动，主要包括（）。A.调查分析争诉问题B．制订解决争诉问题的方案C．组织实施争诉问题解决方案D．分析与评估争诉问题解决结果
3.中央对收入分配差距问题历来高度重视，明确提出要深化收入分配制度改革，努力提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。在这方面，税收是可以发挥一定的调节作用。近些年来，尤其主要是对中低收入群体给予更多的税收优惠，降低税收负担，同时也加大对高收入者的调节力度。归纳一下，大体上有这么几个方面： A.一是通过税制改革调节收入分配B.二是通过完善税收政策扶持生活困难群体
C.三是通过加强税收征管调节高收入
4.企业税务管理与财务管理其主要区别是()。
A．企业税务管理的目标是为了实现企业整体利益最大化，而税务管理是为了保证税收的财政职能、经济调节职能得以实现。
B．企业财务管理主要依据财务及会计方面的法律法规，企业税务管理主要依据税收法律及法规。
D．企业财务管理以组织企业财务活动、处理与企业相关的各利益集团间的经济关系为主要内容，内容涉及资金的筹集、投入、营运以及成本、费用、税金、利润及其分配的管理等。企业税务管理以组织企业纳税活动、处理与国家的分配关系为主要内容，内容涉及企业筹资、投资及经营运行过程中所有的涉税问题。5.企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业整体发展目标的一系列目标，减轻纳税负担是税务管理最本质、最核心的目标。税务管理还包括以下四个层面的具体目标（）
A．保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确、及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上的损失，实现纳税零风险。
B．实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较大的资金时间价值。C．维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。
D．根据企业实际情况，运用成本一收益分析法确定纳税筹划净收益，保证企业获得最佳经济效益。
6.为纳税人服务是税务部门这些年来一直努力的方向，在精简报表资料的同时，税务机关不断拓展办税服务渠道，大力推行（）,积极开展国税局、地税局的联合办税，减轻纳税人负担，努力提升为纳税人服务的水平。
A网上办税B自助办税C同城通办D“免填单”等服务方式
7.国家为支持企业“走出去”，为落实开放战略的具体体现，要求税务部门对“走出去”的企业给予扶持。税务部门对这方面做出了大量的工作，主要包括：
A优化国内税收制度，为“走出去”的企业提供税收支持。比如说，我们明确了境外税收抵免制度的适用范围和抵免方法，对企业以实物投资出境的设备及零部件实行出口退（免）税政策，对外提供有关劳务暂免征收营业税等等
B完善国际税收协定的安排，为企业在投资国享受税收优惠提供帮助。截至到2012年2月底，我们国家已经对外签署了90多个双边税收协定和2个税收安排，基本覆盖了我国主要的投资来源地和对外投资的目的地
C运用双边磋商的机制，为“走出去”企业解决境外税务争端提供维权服务。企业到与我国签有税收协定的国家投资或经营，如果认为该国的税务机关征收的税款或者采取的税收措施与双方签订的税收协定的规定不相符，可以向国内的主管税务机关或省级税务机关提出申请，由国家税务总局与缔约国对方主管税务当局进行磋商，解决有关问题。
D优化税收服务，为“走出去”企业提供信息和政策辅导。包括加强税收政策宣传，在网站上开设了境外投资税收的宣传专栏，为“走出去”的企业作好税收服务
8.税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为：
A违反法定程序、超越权限行使职权；
B利用职权为自己或者他人谋取利益；
C玩忽职守，不履行法定义务； D泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情；
9.采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：
A案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；
B被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；
C被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；
D解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。
10．审理完毕，审理人员应当制作《税务稽查审理报告》，由审理部门负责人审核。审理部门区分下列情形分别作出处理：
A认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》； B认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》； C认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；
D认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。11下列企业纳税成本管理的含义说法正确的是（）。A.纳税成本管理是企业纳税管理的中心环节和核心内容
C.是企业正确运用税收及其他相关法律法规，对企业已发生或将发生的生产经营活动作出合法、合理、科学的调控与安排，D.对企业纳税策略与方案进行统一规划，以实现降低企业纳税成本的一系列的管理活动。12.（）之间对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。A、部门规章B、部门规章与地方政府规章
13.税收违法检举是指公民、法人和其他组织通过口头、书面等形式向税务机关报告涉税违法线索的一种方式，是税务机关发现税收违法案源的一条重要途径。检举案件的管辖采取以下方式（）：A级别管辖； B申请管辖； C指定管辖； D委托管辖。14．国家税务总局除要求对重点税源进行轮查外，2012年的稽查重点行业确定为： A房地产行业、建筑业、交通运输业、B煤炭行业、水泥行业、农产品加工行业，C服装行业、家俱行业D电子产品业领域的出口骗税行为。
三、判断题（22题）
1.企业税务管理的主体是负有纳税义务的各类企业，管理的具体执行者是企业内部管理人员。
2．企业税务管理必须以国家已颁布实施的税收法律法规为核心依据，其他法律法规为补充依据。
3．企业纳税政策管理是税务管理的基础环节和主要内容，是企业对自身税务管理活动中所涉及到的税收法律法规以及其他经济政策法规的收集、整理、分析，应用于税务管理实践的一系列管理活动。
4、税收协定与国内税法有相同之处，它们都是国家意志的体现，都具有法律约束力，都属于国内税法的范畴。
5.企业纳税成本主要由办税费用、税收滞纳金、罚款、额外税收负担和税务代理费用组成，不包括正常的税收支出。
6、实施降低纳税成本的方案之前，首先要考虑该方案可能创造的价值，因为只要是降低纳税成本的方案都能给企业带来丰厚的回报。
7.纳税成本管理的目的是降低纳税成本、谋求最大的经济效益。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人当然要选择税负最低的纳税方案。但是现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税负减少并不一定带来资本总体收益的增加，这时我们应按效益原则，选择总体收益最大的方案。
8．税务行政处罚的实施主体是县以上税务机关，派出机构不具备处罚主体资格。因此，税务所作为县级税务机关的派出机构，同样不能对任何纳税人的税务违法行为进行处罚。
9.企业在提出申请行政复议请求时，不可以一并提出行政赔偿请求，税务行政复议机关对符合国家赔偿法有关规定的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，可以同时决定被申请人依法给予企业经济上的赔偿。
10.企业纳税风险管理主体是企业自身，进行纳税风险管理的依据是税收法律法规及相关经济法规的规定，进行纳税风险管理的方式是依据税收法律法规的规定通过对企业生产经营活动的事先筹划、事中控制、事后检查与调整来尽可能规避、控制或转移纳税风险，降低纳税风险损失。
11.商店里的烟、酒贵的吓人，主要是因为这类商品的税负过重导致。
12.罚金是人民法院判决已构成税务犯罪行为的纳税人、扣缴义务人财产处罚的刑事处分，是一种主刑。
13.在税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开具扣押、查封的收据或清单。税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。14.营业税改征增值税，主要是增值税的转型范畴，改征后，会使消费型增值税更加完整，抵扣链条更加连续。
15.结构性减税相关政策的执行，使企业从根本上降低了税收负担，大大减轻的企业的税收支出成本。
16.税务稽查查验、检查与司法查验检查的根本区别是：税务稽查查验、检查对象主要是税收违法与犯罪场所、物品、账册和票证；司法查验、检查对象主要是现场、人体和物品。17.税务稽查部门根据鉴定结论，可以解决税收违法与犯罪案件中的疑难问题，正确认定税收违法与犯罪案件事实。因此，鉴定结论也可以作为一种证据。
18.税务稽查鉴定主要是会计鉴定，如账目、账册、报表笔迹等，所反映的有关经济活动是否真实，是否合法；票证鉴定，如发票、税票、证件合同等是否真实；法律鉴定，如使用的法律、法规、规范性文件是否真实有效。
19.假设某一纳税人当期实现销售额100万元，外购货物和劳务投入40万元，外购固定资产投入30万元，固定资产折旧5万元（均为不含增值税价格），在生产型增值税制下，其可扣除金额为40万元，税基为60万元；在收入型增值税制下，可扣除金额为45万元，税基为55万元；在消费型增值税制下，可扣除金额为70万元，税基为30万元。由此可以看出，消费型增值税制下，国家财政收入会下降。
20.税务稽查的重要成果之一就是在查处税收违法行为时直接带来一定的查补收入，但税务稽查的收入职能绝不仅仅体现在直接查补的收入上。
21.税务稽查立案是指稽查局通过初步稽查，对存在涉税违法嫌疑并需要追究法律责任的纳税人实施进一步税务稽查所履行的法定程序。
22.纳税保证是指纳税保证人向税务机关所作的缴纳税款的保证，当纳税人未按照税收法律法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金义务。
四、综合题
月桂肉制品加工制造企业为增值税一般纳税人，2009年会计账面主营业务收入4800万元，主营业务成本2500万元，其他业务收入250万元，其他业务成本120万元，管理费用270万元（含招待费19万元），销售费用420万元（含广告费55万元），财务费用30.89万元，从特区投资分红21.65万元，投资转让损失41万元，营业外支出8.9万元，为通过政府部门支援灾区的实物捐赠。
企业会计利润总额为4800-2500+250-120-270-420-30.89+21.65-41-8.9=1680.86（万元)。
另有资料如下：
（1)账面对灾区的捐赠，是该企业用自己账面47.8万元成本的羊肉通过政府部门对灾区进行捐赠，直接冲转了库存商品(未作视同销售处理，增值税税率为17%)，同类销售价格90万元(不含增值税);(2)企业当年接受现金捐赠210万元直接计入了企业的应付账款，没有任何涉税处理。2010年9月17日，接市税务稽查局电话于本月20日进行税务稽查。请按顺序回答下列问题：
1、税务稽查有几种查账方法，企业是否可以拒绝税务局调账检查？如果被调账检查，企业应注意什么？
2、税务稽查进驻本企业，有哪些稽查权限？
3、企业在接受税务稽查前应进行自查工作，在自查工作中应注意哪些问题？ [答案] 税务稽查的查账方法主要有三种即调账检查、实地检查和跨辖区检查。企业不可以拒绝税务局的调账检查。
如果企业被调账检查，企业应明确税务调账检查的目的是通过审查稽查对象会计核算和税收核算的正确性和规范性，查找税收违法的线索。在调取稽查对象的账簿资料（包括账外与纳
税有关的账簿资料）时，应按规定办理调账手续，并在规定的时间内完整归还。调取和归还账簿资料时，稽查人员和企业的经办人员应当场清点账簿资料的种类及数量，并当场签名。
2、税务稽查的权限主要有：（1）查账权（2）场地检查权（3）责成提供资料权
（5）询问权（6）查证权（7）检查存款账户权（8）税收保全措施权（9）税收强制执行措施权（10）调查取证权（11）行政处罚权（12）国家法律法规赋予稽查局的其他权力
3、企业在接受税务稽查前应进行自查工作，在自查工作中应注意： 1）．本企业的生产规模，生产能力是否与销售货物的数量相适应。2）．注意专用发票的运用和保存。
纳税评估是税务机关在日常税源管理过程中对纳税人的纳税申报情况, 运用各项数据进行指标计算, 再与已确定的指标预警值进行对比分析, 初步判断其申报情况的真实性和准确性, 对经评估分析有疑点的纳税人分别采取不同的管理措施的一系列活动的总称。纳税评估是目前世界上大多数国家普遍采用的一种税收管理方式, 也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段。它有利于强化税源监控管理, 帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏, 提高纳税人纳税意识和办税能力, 降低税收风险, 减少税款流失, 不断提高税收征管质量和效率。
税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务以及执行税法规定等情况进行管理、监督的活动。它包括日常检查、专项检查、税务稽查三种形式。税务稽查作为税务检查的形式之一, 是指专门的税务检查机构对纳税人涉嫌偷税、逃税、骗税等违法行为所进行的执法性检查。界定纳税评估与税务稽查的定义和范围, 是我们深入认识二者之间关系的前提条件。
二、纳税评估与税务稽查之间联系紧密
纳税评估工作是税收征管工作的一项综合体现。通过纳税评估可以掌握征管现状, 发现工作中的问题和薄弱环节, 从而有针对性地提出改进措施和意见, 是税款征收和税务稽查的有机结合点。纳税评估对一般性涉税问题采取人性化措施加以处理, 既预先防止了国家税款的流失, 又易于被纳税人接受, 使税收秩序得到良好的维护。但是, 当纳税评估分析中发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑时, 就要将案件移交稽查部门实施查处, 以打击纳税人的违法犯罪行为, 保证国家税收利益。它们之间的联系主要表现在两个方面。
1、纳税评估为税务稽查提供准确的案源。
稽查选案根据日常税收征管资料和税收管理信息系统产生的涉税信息以及上级机关交办、其他部门转办的案件信息, 采用计算机选案分析、人工分析、群众举报等方法来确定稽查对象。而信息资料主要来源于征收管理资料, 稽查对象的确定不够准确, 这是因为:一方面稽查人力有限, 纳税人数量多, 导致稽查选案工作量大;另一方面信息来源渠道少, 使稽查选案时获取的资料不够全面。因此, 在选案环节所确定的对象, 往往在稽查部门投入大量人力和时间实施稽查后, 结果却没有发现纳税人有违反税收法律法规的行为, 从而使税务稽查的效率大大降低。
纳税评估是由基层税源管理部门及其税收管理员负责, 对所管纳税人的情况掌握较为全面。同时, 纳税评估以综合审核对比分析中发现有问题或有疑点的纳税人, 以及重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长期零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人作为重点分析对象。因此, 涉嫌违法违规的纳税人基本上被纳入了评估范围。再者, 纳税评估的数据来源包括“一户式”存储的纳税人的各类纳税信息资料, 税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况、上级税务机关发布的宏观税收分析数据、行业税负的监控数据、各类评估指标的预警值, 这些信息资料和分析依据为纳税评估的准确性提供了可靠保证。因此, 通过纳税评估分析作出的纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的评估报告, 其准确率较稽查选案环节的分析要高。这些纳税人及其涉税违法信息资料移交到稽查部门, 为税务稽查提供了准确的案源, 大大提高了稽查工作的效率。
2、税务稽查为纳税评估设立评估指标及预警值提供基础信息。
税务稽查工作根据《税收征管法》赋予的权限, 一方面在稽查方式上可根据需要和法定程序采取询问调查、调账检查、实地检查、税务协查等稽查方式, 依法向当事人及利害关系人询问与纳税有关的问题和情况, 深入被查对象生产、经营场所采取账务检查、现场检查、外部调查等方式进行实地检查, 还可以采取函查方式请求协助调查。另一方面, 在调查取证时, 可依照法定程序收集或采取一定方式获取书证、物证、视听资料、证人证言、当事人陈述记录、鉴定结论、现场检查记录等。因此, 对稽查对象的纳税情况掌握较为全面、深入。纳税评估对经分析发现的纳税人存在的疑点问题只能通过约谈、举证、调查核实等程序对疑点进行认定和排查, 其约谈对象、调查范围都受到一定限制, 纳税评估不可能超越税源管理员所具备的职责和职权。因此, 在对纳税人纳税情况调查取证的深度、广度和对纳税人纳税结果判定的准确性上, 税务稽查都占有绝对优势。
【关键词】基层；税务稽查；问题；改进
伴随市场经济的逐步深化，我国税收体制改革与时俱进，国家金税工程、营改增全面扩围等都对我国宏观经济发展起到了重要的推进作用。与此同时，企业经济活动越发灵活，税收政策纷繁复杂，为企业税务筹划创造了空间，也为基层税务稽查工作带来了一定难度。目前，国家税务稽查体系逐步完善，为基层税务稽查工作的推进建立了良好的环境。为进一步促进企业发展，为企业营造公平的经营环境，基层税务稽查将结合各自工作实际，加强问题查找与工作改进，发挥基层税务稽查对企业发展的支持作用。
一、基层税务稽查工作概述
在当前税务管理工作框架下，基层税务稽查一般包括选案、检查、审理、执行、综合等工作，每项工作由相应部门和人员负责。伴随经济社会发展与高新技术应用，基层税务稽查工作从起步阶段逐步完善。一是稽查人员业务素质有了较大提升。改革开放初期，税收体制较为初级，税务人员一般是到企业现场收税，税务稽查工作并不受到重视。随着国家法制社会建设的逐步深入，稽查人员的法律意识和执法水平有了较大提升。二是信息化技术应用有了较大提升。在互联网和大数据技术广泛应用的今天，信息化选案、信息化检查等被越来越多的使用，同时依托互联网，稽查人员可以实时了解企业情况，为稽查工作取得实效提供了技术保障。三是税务稽查对财政收入的支撑有了较大提升。税务稽查作为税收征管的重要组成部分，伴随着稽查水平的逐步提升，对财政收入的贡献越来越大。四是税务稽查对市场经济公平贡献度有了较大提升。税务稽查对偷税、漏税、骗税、抗税等非法行为进行查处，且力度越来越大，维护了经济社会公平，营造了良好的经济发展环境。
二、基层税务稽查主要问题
经过几十年的发展，我国基层税务稽查工作整体有了较大提升，但在风险意识、素质能力、考核机制、技术手段等方面还存在一些问题，有进一步的提升空间。充分认识基层税务稽查工作的不足，有助于进一步改进基层税务稽查工作，为经济社会发展做出更大的贡献。
1.稽查风险意识有待加强
稽查风险意识是指基层税务稽查组织及人员对稽查工作可能造成的负面影响评估、认识的意识与能力。也即基层税务稽查工作是有一定风险的，执行不到位将对国家税务管理产生不利影响。在现实基层税务稽查工作中，有的基层税务稽查组织编制不足，将选案、检查、审理、执行等本应独立的部门进行简单合并，如将选案与执行部门合并为一个部门，由相同人员一并负责，导致无法做到“不相容职务相分离”，违背了内部控制与风险管理的原则，容易造成基层税务稽查工作内控较弱，造成基层稽查腐败问题。有的基层税务稽查人员以国家干部身份自居，对稽查应履行的程序置若罔闻，拒不执行。如没有做到现场检查需两名稽查人员同时进行，需向被检查人出具稽查文书及稽查人员证件等程序合法的规定，造成执法程序不合法，使得稽查工作限于被动，既影响稽查人员的形象，又不利于稽查工作的高效开展。
2.稽查素质能力有待提升
基层税务稽查人员的素质能力是决定稽查工作质量的关键因素。结合目前我国基层税务稽查的实际，稽查素质能力方面主要存在两大方面问题：一是基层税务稽查人员来源问题。一些地区税务稽查人员来源于部队转业干部，没有税务知识基础，知识普及和业务能力提升都需要较长的时间。二是基层税务稽查人员结构问题。一些地区税务稽查人员多年没有引进有系统税务知识基础的大学生，造成人员年龄断层，结构失调，使得稽查人员平均年龄偏大，政策学习和知识更新能力下降。这些都将对基层税务稽查人员素质能力的提升产生一定的制约作用。
3.稽查考核机制有待完善
基层税务稽查人员肩负着查找企业等经济实体纳税问题的重要任务。为督促基层税务稽查部门提升稽查水平，地方税务机关一般会分解制定稽查税款征缴指标。然而，受国家宏观经济发展和区域经济增长等因素影响，基层税务稽查指标往往与经济发展逆周期增长，且税收征缴指标成为考核稽查的关键重要指标，所占权重较高。这也使得基层税务稽查的税款征缴指标导向较为突出，往往指标完成了，就完成了全年任务，从而，忽视了税务稽查服务能力和税务稽查规范企业纳税行为等作用的发挥。
4.稽查技术手段有待增强
当前，基层税务稽查工作已经由原来的人工为主，逐步发展到以信息化技术为依托，提高稽查工作效率效果的阶段。但在技术手段应用方面仍有可以提升的空间。一是在税务稽查工作的调查取证手段方面，较为单一，装备陈旧落后，已经不能适应经济的发展和相关法律对稽查工作的取证要求。二是在选案工作方面，虽然国家已经推行系统选案，但一些地区仍然以传统人工选案为主，很少使用或不使用机器选案，使得选案缺乏针对性，降低稽查效率。三是企业稽查工作中，稽查人员单纯依靠企业会计凭证及账簿报表等资料，而不会依靠税务稽查正在推行的大数据分析技术，或不使用网络搜寻企业信息，查找企业数字以外的信息，造成检查依据单一，对企业信息掌握不全，使得稽查工作难以取得实效。
三、基层税务稽查改进措施
1.加强国家顶层设计
目前，国家已建立较为完备的税务稽查工作体系，并建立了相关工作机制，但尚无相关国家层面立法。加强基层税务稽查工作，应建立国家层面立法，系统明确税务稽查工作范围、职责、程序、处罚，建立修订完善机制。建立选案指标分析预警系统，健全稽查选案机构和选案制度，充分应用计算机选案。建立健全机构和制度，通过实行稽查分类管理等办法，使选案工作更加规范化、科学化；一方面，保护基层税务稽查人员的合法权益；另一方面，加强对企业等经济实体的服务规范。
2.加强稽查人员管理
稽查人员是基层税务稽查工作的执行者，对稽查工作影响最大。加强稽查人员管理，一是注意吸收社会优秀人才。可以采用高薪聘用制或从全社会公开招考选才的办法，吸纳注册会计师、注册税务师等具有实务操作经验的高级人才，以提高税务稽查队伍的整体业务水平。二是注重稽查人员培训教育，保持稽查人员的先进性，保证稽查人员及时掌握税收政策。加强横向与纵向交流，互通有无、取长补短。三是加强人员配备，确保选案、检查、审理、执行等部门人员齐备，且相互分离独立，保证基层税务稽查工作的健康高效发展。四是实行稽查人员任期限期轮岗制度，在一个岗位工作满5年，进行内部岗位轮换，通过岗位变换，全面锻炼、提高稽查人员综合素质，从根本上激活稽查队伍，不断推进稽查工作总体水平。
3.加强部门企业协同
在当前企业等经济实体活动逐步多元且联系紧密的情况下，基层税务稽查获得企业信息的渠道十分广泛。提高基层税务稽查工作水平，需加强部门企业之间的协同。一是加强国税部门与地税部门的协同，特别在营改增全面推广的当前，企业过度政策的使用，以及企业信息的共享，需要国地税协同进行稽查工作，以取得更好的效果。二是加强与企业产业链的协同，获得企业准确信息。如在判断企业纳税问题的故意性，以定性违法行为过程中，需延伸检查企业的上下游企业，以正确评估企业纳税问题的性质。
4.加强先进技术应用
（试行稿）第一章 总则
第一条 为加强我市地税系统税务稽查案卷管理工作，实现对地税稽查案卷的规范化、标准化、科学化管理，提高稽查案卷质量及管理工作水平，使其更好地发挥税务稽查的职能作用，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《税务稽查工作规程》以及省市局有关规定，结合我市“一级稽查”体制改革后的实际情况，制定本办法。
第二条 本办法所称税务稽查案卷是指各级稽查局在稽查选案、检查、审理、执行各环节形成的与案件有关的具有法律效力和保存价值的以文字、符号、图表、视听、电磁介质等形式存在的全部资料。
第三条 税务稽查案卷管理遵循统一规范、真实完整、科学实用、安全集中、信息共享的原则。
第四条 全市各级地税局稽查局税务稽查案卷的管理，均适用本办法。
第二章 税务稽查案卷管理
第五条 税务稽查案卷由各级地税局稽查局负责管理。税务稽查案卷管理分为资料收集整理、立卷归档、保管和运用、移交等内容。
第六条 各级地税局稽查局建立稽查案卷管理制度，严格按照制度规定管理稽查案卷，明确各环节责任，确保管理质量。
稽查案卷管理制度主要包括收集整理装订制度、保管制度、运用制度等。第七条 各级稽查局应设置独立档案室，由审理部门管理。在业务上接受本级地税局档案管理部门和上级地税稽查部门的指导和监督，并负责对本稽查局各部门和下级稽查部门稽查案卷管理工作的指导和监督。
稽查局审理部门要配备专（兼）职案卷管理人员，并保持相对稳定。档案管理人员要遵纪守法，保守档案秘密，精通档案业务，熟悉地税稽查工作。
选案、检查、审理、执行等部门负责各自环节税务稽查资料的收集整理；审理部门负责资料的立卷、归档和对已归档的各种案卷资料的保管、运用、移交等事宜。
第八条 税务稽查档案按照纸质案卷、视听案卷、储存介质案卷等分类进行管理。
第三章 税务稽查案卷资料的收集整理
第九条 各级稽查局的选案、检查、审理、执行部门应在本环节工作完毕后，及时按规定分类归集本环节形成的稽查资料，加注编号后，移交下一环节，审理部门收集稽查各环节的资料整理成税务稽查案卷，归档保管。
第十条 各稽查下一环节对上环节移交的稽查资料负有书面审核的责任，凡资料未编序号、内容不完整、填写不规范、附件不齐全，下一环节有权拒绝接受并退回上环节重新制作整理。
第十一条 选案、检查、审理、执行各环节使用的稽查文书资料按照统一的样式和标准要求制作。统一的样式和标准是指国家税务总局印发的税收执法文书样式及标准。第四章 税务稽查案卷资料的立卷归档
第十二条 税务稽查资料的立卷，是指审理部门把在税务稽查中形成的、处理完毕的、与稽查案件有关的具有查考保存价值的各种稽查资料整理、分类，形成案卷的过程。
第十三条 各部门应在下列时限内完成税务稽查资料的移送或立卷工作：
（一）选案部门应在领导批准立案检查的3日内，将案源资料移交给检查部门，并办理移交手续；
（二）检查部门应在案件检查完毕后5个工作日内，将检查工作中形成的以及上一环节移交的全部资料，按照规定的要求分类整理，移交给审理部门，并办理移交手续；
（三）执行部门应在案件执行完毕后3个工作日内，将执行环节形成的相关资料，按照规定的要求整理，移交审理部门，并办理移交手续；
（四）《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》已执行完毕的；依照《税务稽查工作规程》第四十五条经稽查局局长批准后终结检查的；依照《税务稽查工作规程》第七十一条经所属税务局局长批准后终结执行的案件，审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料，整理成税务稽查案卷，归档保管。
第十四条 税务稽查案卷应当按照被查对象分别立卷，统一编号，做到一案一卷、目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。
第十五条 税务稽查案卷分别立为正卷和副卷。正卷主要列入各类证据材料、税务文书等可以对外公开的稽查材料；副卷主要列入检举及奖励材料、案件讨论记录、法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料。如无不宜公开的内容，可以不立副卷。副卷作为密卷管理。
第十六条 案卷内容的排列顺序为：案卷封面、卷内目录、卷内材料、案卷封底。
第十七条 案卷封面应当按照规定逐项填写清楚。案卷封面内容包括：案卷名称、案件编号、稽查对象名称、纳税人识别号、案件来源、稽查实施日期、稽查所属期间、稽查人员、案卷编号、立卷人、立卷日期、案卷保管期限等。
第十八条 卷内目录应微机打印。内容包括：资料序号、资料名称、页码、经办人等。“序号”，填写每份资料的顺序号码，“资料名称”，填写每种税务文书及有关资料的全称，“页码”，填写每份资料所处的页次，“经办人”，分别填写各环节资料收集人名称。
第十九条 税务稽查案卷材料应当按照以下规则组合排列：
（一）案卷内材料原则上按照实际稽查程序依次排列；
（二）证据材料可以按照材料所反映的问题等特征分类，每类证据主要证据材料排列在前，旁证材料排列在后；
（三）其他材料按照形成的时间顺序，并结合材料的重要程度进行排列。
（四）稽查案卷内每份或者每组材料的排列规则：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；汇总性材料在前，基础性材料在后。
第二十条 卷内资料排列顺序（详见附件1-10）。
一、正卷：
（一）结论类资料
（二）选案类资料
（三）检查类资料
（四）审理类资料
（五）执行类资料
（六）其他类资料
二、副卷：主要列入检举及奖励材料，案件讨论记录，法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料。
第二十一条 卷内文书要求齐全完整，填写规范，字迹清晰，语言简练，各文书的填写时间要严格按执法程序填写，所查问题表述清楚，定性准确，援引法律、法规或者规章正确无误，注明文件全称和文号，引用法律条文具体到条、款、项。
第二十二条 稽查案卷应由审理部门整理装订。各环节案卷应在本环节处理完毕后于规定时间内移交审理部门，审理部门在收到各环节的资料后，应按照规定整理排列后进行总撰编号，在页面的右上角编写页码，填写《税务稽查案卷目录》，并在装订前，对归档资料是否齐全、排列顺序是否符合规定、编号是否正确、卷内目录与卷宗内容是否一致等进行检查，经检查无误后再行装订。装订案卷资料时要去掉金属物；破损的文件应当裱糊；装订区域过窄的应当贴边加宽；字迹扩散的应当复制与原件一并立卷。装订的案卷应要求达到上齐、下齐、右齐，结实、美观。
第二十三条 资料装订立卷后进行统一编号装入标准的档案盒，按子目录号顺序装盒，可一盒多卷。
第二十四条 案卷号按照 “—保管期限”分类，同一案卷按永久类、长期类和短期类三种保管期限分别编流水号，每年从1开始不间断排列。
第二十五条 视听资料、电磁介质可读取转换资料等应当单独存放在卷盒、像册中。各部门环节制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容；视听资料复制件，应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项；声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明；载有电子数据的存储介质应在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。同时在装具上或者资料背面逐件、逐盒(盘)编号，此编号应当与文字资料的编号相对应，并在案卷目录表中记载。
第二十六条 各类稽查档案立卷结束后5日内，移交档案室集中归档管理。
第五章 税务稽查案卷的保管和运用
第二十七条 各级稽查局建立档案室，设置专用档案柜，分类存放、保管档案资料。
第二十八条 档案室要有防盗、防光、防高温、防火、防潮、防尘、防鼠、防虫等设施及必要的保管设备。档案室内要达到温度、湿度适宜，清洁卫生，无虫霉滋生。
第二十九条 档案室应当建立健全档案资料保管和运用制度，对档案的归档、移交、库存、运用等情况及时进行登记和统计，全面反映档案资料的管理运用情况。第三十条 稽查案卷资料按下列规定的期限进行保管：
（一）永久案卷。偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限为永久；
（二）一般行政处罚的税收违法案件，案卷保管期限为30年；
（三）前两项规定以外的其他税收违法案件，案卷保管期限为10年。
对视听、电磁介子资料等档案资料应和相对应的文字材料的编号相互参照，同期保管。
第三十一条查阅或者借阅税务稽查案卷，应当按照档案管理规定办理手续。
（一）税务机关人员需要查阅或者借阅税务稽查案卷的，应当经稽查局局长批准；
（二）税务机关以外人员需要查阅的，应当经稽查局所属税务局领导批准。
（三）查阅税务稽查案卷应当在档案室进行。借阅税务稽查案卷，应当按照规定的时限完整归还。
（四）未经稽查局局长或者所属税务局领导批准，查阅或者借阅税务稽查案卷的单位和个人，不得摘抄、复制案卷内容和材料；不得私自公布、翻印、转借，不得遗失、损坏、折卷、圈画、涂改、抽取和撕毁章页等。
（五）档案管理人员应定期检查借阅登记簿，对逾期未归还的案卷，应向借阅部门催还，对确需延期使用的，必须办理续借手续。
（六）借阅稽查档案，借阅者负有保密的责任，必须为稽查对象及其他当事人和税务机关保密。
（七）档案管理人员应热情服务，并认真地检查归还的档案有无遗失、涂损等现象。
第三十二条 各级地税局稽查局要对档案管理情况进行定期或不定期的检查，主要检查档案室设备和档案管理情况，保证账物一致。如有破损或者字迹失真的档案，应当及时修复，磁带资料应当每半年左右重新卷绕(倒带)一次，计算机光盘等机读资料应当定期作拷盘处理，保证按期保存。发现其他问题，应及时报告。
第三十三条 档案管理人员变动时，必须认真办理交接手续。交接时，交接人员要逐卷核对，发现问题，分清责任，逐级上报。
第六章 税务稽查案卷的移交
第三十四条 税务稽查案卷应当在立卷次年6月30日前移交所属税务局档案管理部门保管；稽查局与所属税务局异址办公的，可以适当延迟移交，但延迟时间最多不超过2年。
第三十五条 向本级地税局的档案管理部门移交时，要严格办理移交手续，填写《案卷资料移交清册》，确保档案资料的完整和责任分明。
第七章 相关责任
第三十六条 全市地税系统税务稽查案卷管理实行统一领导、分级管理。市地税局稽查局对稽查案卷管理工作进行督导、考核；各级稽查局负责本局的稽查案卷的管理工作。各级要建立完善稽查案卷管理和责任制度，加强领导，严格考核，确保稽查案卷管理工作的规范化、制度化。对未按照本办法及相关规定实行稽查案卷规范化管理以及管理工作中存在质量问题的，由上级机关对其提出批评，责令限期改正。第三十七条 各级稽查局和稽查人员发生下述行为，可根据危害程度、过错大小、情节轻重等，追究相应责任。
（一）收集整理、立卷归档稽查案卷资料不及时的；
（二）收集整理、立卷归档稽查案卷资料不规范、不认真审核把关造成资料严重失真的；
（三）隐匿稽查案卷资料、不完整移送的；
（四）不按照规定运用、移交稽查案卷的；
（五）保管不善，造成稽查案卷资料毁坏、遗失的；
（六）未按规定保密的；
（七）利用稽查案卷资料和数据谋求私利的；
（八）其他过错行为。
第八章 附 则
第三十八条 本办法由市地税局稽查局负责解释。第三十九条 本办法自印发之日起执行。附列资料：
附件1： 地方税务局稽查局税务稽查案卷 附件2：税务稽查案卷目录 附件3：
（一）结论类资料目录 附件4：
（二）选案类资料目录 附件5：
（三）检查类资料目录 附件6：
（四）审理类资料目录 附件7：
（五）执行类资料目录 附件8：
（六）其他类资料目录 附件9： 地方税务局稽查局税务稽查案卷（副卷）附件10：副卷资料目录 附件11：附注
附件12：税务稽查案卷卷宗内容、标准及责任部门
xf1999 前言：
在扬州税院学习第一天，主要学习税务稽查管理第一、三、四、五、六章节，上午有周开君教授讲第一、三、四章，下午有潘雷弛教授讲五、六章。
经过一天紧张的学习和培训，对稽查管理这书有一定的认识，也有一定的心得。感觉整个书章节表面很清晰，但里面有部分知识点比较混乱，而且也存在重复，从扬州税院给我们的讲义以及同步练习看，看教材是远远不够的。有些知识点在教材上一点而过，但练习中却存在，有些知识点尚存在疑问，但辅导教授要求按教材的说法。因此存在前后矛盾的说法。姑且不谈议论，还是让大家通过考试才是正途。
下面，我根据稽查考试大纲、培训课上教授所指出的知识点以及我个人认为的知识点，和大家共同学习下这《税务稽查管理》。
第一章 税务稽查概述
这章大纲没有要求掌握的，只有要求熟悉的知识点有：税务稽查的基本内涵，包括主体、依据、对象、客体、内容。税收法律关系的一般内涵，包括税收法律关系的主体、客体、内容（征纳主体的权利和义务）。其余的都是了解内容，应该说这章考试的知识点并不多。关键在于细读和了解。下面是我罗列的知识点。红字为我个人认为有可能存在的命题。加黑的粗字是我个人认为的重点。
第一节 税务稽查的基本内涵
一、税务稽查的概念与特征
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。
税务稽查的基本内涵与特征主要包括以下五个方面：（单选或多选）
（一）主体特定。
（二）依据法定。
（三）对象明确。
（四）客体清晰。
（五）内容完整。
二、税务稽查的分类
按照税务稽查对象来源性质的不同，税务稽查可以分为日常稽查、专案稽查和专项稽查三类。
（一）日常稽查（单项或多项、判断）
日常稽查与征管部门负责的日常检查存在明显区别：一是目的不同。日常稽查的目的在于发现、分析和掌握税收违法活动的动向和规律，查处税收违法行为；而日常检查是对检查对象的管理行为，目的在于掌握检查对象履行法定义务的情况，提高税收管理水平。二是内容不同。日常稽查是对纳税人和扣缴义务人履行各项法定义务的全面核查，具有系统审计的功能；而日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案稽查与系统审计的日常管理行为。三是程序不同。日常稽查程序通常包括选案、实施、审理、执行四个环节，而日常检查则不必履行上述程序。
（二）专项稽查（单项或多项、判断）
专项稽查是稽查局按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定行业、或特定的纳税人、或特定的税务事宜所进行的专门稽查。
专项稽查和税收专项检查既有共同点也有不同点。共同点在于二者均应按照统一部署，集中人力、物力和财力解决带有普遍性的问题，都具有收效快，反响大的特点。不同点在于专项稽查由稽查局组织和实施，而税收专项检查则由税务局统一安排，稽查局牵头组织，有关部门共同参与实施。从后者的角度讲，也可以将专项稽查看作税收专项检查的组成部分。
（三）专案稽查
专案稽查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查和处理。（判断）
专案稽查具有两个明显特点：一是稽查对象特定。专案检查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收违法嫌疑。二是适用范围广。专案稽查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查处。
三、税务稽查的地位
税务稽查是税收征收管理体系中的有机组成部分，其地位主要体现在以下三个方面：
（一）税务稽查是税收征管的最后一道环节
（二）税务稽查的效率在很大程度上决定着税收征管的质量与效率 税务机关的税收征管质量与效率，主要从四个方面来衡量：一是执法是否规范，即是否按照法定的权限与程序严格执法、公正执法、文明执法。二是征收率的高低，即税款实征数与法定应征数之间的差距。三是成本的高低，即征税成本和纳税成本的高低。四是社会是否满意，即是否为纳税人提供优质高效的纳税服务。（单项或多项）
税务稽查的效率取决于三个方面：一是税收违法行为的有效查处概率，即一定时期内税务机关查处的税收违法行为与客观发生的税收违法行为之间的比例以及二者形成的查补收入与税款流失之间的比例；二是执法是否公平公正，即是否依照法定的权限与程序执法，处理处罚是否公平公正；三是稽查执法的成本，即查处税收违法行为所需的执法成本。
（三）税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段
事实证明，税务稽查在引导纳税遵从方面具有不可替代的重要作用，是实现纳税人从“他律”向“自律”转变的“催化剂”。（判断，容易将“他律”和“自律”颠倒来考）
四、税务稽查的原则（单项或多项）
（一）合法原则
其基本内容是：（单项或多项）
1.主体合法。2.权限合法。3.程序合法。4.依据合法。
（二）依法独立原则
（三）分工配合与相互制约原则
（四）客观公正原则
所谓客观，是指稽查局必须实事求是、客观地查明稽查对象履行法定义务的情况及存在问题，作出符合法律事实的稽查结论，正确评价纳税人、扣缴义务人履行法定义务的情况。（这容易出判断，将法律事实改为客观事实，以后的章节还会提到）
第二节 税务稽查的职能与任务
一、税务稽查的职能
税务稽查的职能主要包括惩戒职能、监控职能、收入职能和教育职能。（单项或多项）
（一）惩戒职能（判断）
惩戒职能来源于法律赋予稽查局的税收行政处罚权，体现了税收的强制性。
（二）监控职能
（三）收入职能（判断）
稽查的收入职能由税收的财政职能所决定，是惩处税收违法行为及实现稽查以查促管结果的体现。
（四）教育职能
二、正确理解新形势下的税务稽查职能作用（了解）
三、税务稽查的任务
税务稽查的任务包括手段与目的两个层次的内容：其中，查处税收违法行为是手段，捍卫税法尊严、维护税收秩序、引导纳税遵从、保障税收收入是目的。
第三节 税务稽查法律关系
一、税收法律关系的一般内涵
税收法律关系的主体是在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人。它包括纳税主体和征税主体两个方面。征税主体包括广义与狭义两种概念：广义的征税主体包括三个层次，国家是第一层次征税主体，其他各层征税主体以国家名义征税；立法机关和各级政府是第二层次征税主体，共同配合实现国家的征税职能；税务机关是第三个层次征税主体，具体执行征税活动，是直接的征税主体。狭义的征税主体是指税务机关。（判断）
税收法律关系的客体是指税收法律关系主体权利义务指向的对象，其具体客体呈多样性。例如，中央和地方各级政府间的法律关系（宪法性法律关系）的客体是税收权力，国际税收权益分配法律关系的客体是税收权益，税收征纳法律关系的客体是按一定税率计算出来的税款，而税收救济法律关系的客体是行为，即税务机关在税收征管活动中做出的相关行政行为。（判断）税收法律关系内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务。
二、税务稽查法律关系
它具备税收法律关系的各项基本特征。其特殊性主要表现在以下三个方面：（单项或多项）
（一）执法主体的特殊性
从三个层面上规定了稽查执法主体的特殊性。一是省以下税务局的稽查局具有执法主体资格。二是将税务机关的部分职责分离给稽查局，即专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，同时授权国家税务总局明确划分税务局和稽查局的职责。三是税务局与稽查局应当各司其职，不得混淆执法主体。
（二）法律关系内容的特殊性
（三）税务稽查法律关系保护
稽查法律关系的保护是指对稽查局和稽查对象之间权力（权利）和义务的保护。这种保护体现在三个方面：一是稽查执法必须依照法定的权限和程序行使法律规定的职权。二是法律对稽查执法权力的保护，部分地来自于对纳税人、扣缴义务人义务的规定；反之，对纳税人、扣缴义务人权利的保护，也部分地来自于对稽查执法主体义务的规定。三是违法者应承担相应的法律责任。
第四节 国外税务稽查简介
（这节并不是什么重点，但在培训上，周教授特地讲了美国的税收行政处罚制度，不知道是否重要，所以单独列出）美国的税收行政处罚分三类：
与延迟相关的处罚：针对纳税人不按时申报纳税申报表、不按时缴纳税款和宣称自己不必填写纳税申报表而实际需要填写的情况进行比例不等的处罚。
精确性处罚：这种处罚主要是针对纳税人申报数据错误，处以欠缴税款20％的罚款。
民事欺诈处罚。这种情况是对纳税人故意少申报应纳税款，存在明显的欺诈行为进行的处罚。
不论什么性质的罚款都要加收利息，利息＝（欠税＋罚款）×（美联储短期利率＋公司2%或个人3%），并且按复利计算。国外税务稽查的主要特点（单选或多选）
（一）稽查资源更多地集中于监控大型企业和高收入者等重点税源
（二）稽查组织机构扁平化设置
（三）稽查行政执法权与刑事侦查权统一于税务（财政）机关内部。
（四）稽查工作建立在丰富的信息来源基础之上
有人说：“征收管理能服务，税务稽查服务难”。的确，作为一个专司查处偷税、逃税、骗税、抗税案件的税务稽查部门，如何做好为纳税人服务工作？哪些环节能服务？怎样开展服务？服务的标准又是什么？目前没有一个统一的规定，明确的标准。本人结合实际，就税务稽查工作的开展如何更好地服务于地方经济发展，稽查人员如何更好地为纳税人服务谈几点看法。
一、正确理解“税务稽查”与“纳税服务”，准确把握二者的关系“税务稽查”是税务检查的一种，主要是对一些情节复杂、手段隐蔽、后果严重的偷、骗、抗税案件的专业检查，是由税务稽查机构（稽查局）组织实施的一项高标准的税务检查，其案件来源、检查对象、检查的性质、主要目的、检查的方式、程序都有别于征管部门的专项检查。税务稽查作为事后的检查，也是打击偷抗骗税的最后一道防线。“纳税服务”包含着为地方经济建设服务，为纳税人服务。为纳税人服务就是指在税收征管过程中，向纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权利的服务。这种纳税服务主要是体现在税收的征收和管理环节，目前实行的“一窗式”服务、“一站式”服务、“税务超市”、“银税一体化”等等都是税务服务的具体措施。从表面上看，“税务稽查”与“纳税服务”很少联系一起，似乎是一对矛盾，存在着对立性。有的人会片面理解“纳税服务”是帮助纳税人进行税收筹划，进行合理避税，最大限度达到不缴税或少缴税的目的。而“税务稽查”是查处不缴税和少缴税的行为，同时税务稽查的力度大，要求查深查透，特别是涉及偷税情形，在调查取证时，要求稽查人员深挖细查、不徇私情、敢于碰硬，必然就会从人力、财力和时间上对纳税人造成一定的影响，对纳税人的生产经营活动带来一定的干扰，势必影响当事双方的征纳关系。正因为如此，我们可能把“纳税服务”和“税务稽查”片面地看成对立关系，进而导致了实际工作中顾此失彼现象。实际上，“纳税服务”与“税务稽查”不仅不是对立的，而是统一的，是相辅相成，相互促进的。因为通过切实有效的税务稽查，严格的执法，及时查处少数纳税人的偷逃骗抗税行为，才能体现税收公平、公正的原则，为诚信纳税人创造有利的平等竞争环境，这才是对纳税人最好的服务；只有搞好税收服务，有一个好的纳税环境，才能促进纳税人诚信纳税，实行依法治税。其次，开展“纳税服务”，要以正确贯彻执行税收政策法规为前提，要坚持“依法治税，应收尽收”，落实税收管理，实现税收职能，从这个角度来讲，二者目的完全是一致的。
二、稽查工作如何实现“纳税服务”，笔者以为，应抓住以下几个方面一是转变服务工作理念，增强稽查服务意识。在我县近几年查处的违法案件调查中发现这样一个事实，真正采取“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”等手段故意偷逃国家税款的纳税人，不到有问题户的10，绝大多数纳税人出现违法违章行为的原因是对税收政策不了解、不理解而致。为此，我们应转变稽查工作理念，稽查人员实现由单纯的执法者向执法服务者的转变，稽查工作实现由“查处打击型稽查”向“执法服务型稽查”的转变，既坚持依法治税，加大税务稽查惩处力度，努力营造“公平、公正、公开”的诚信纳税环境，又要树立为地方经济的发展和“以纳税人为中心”的服务意识。二是规范稽查服务内容，创新稽查服务方式。站在服务纳税人的角度进行换位思考，对稽查服务工作进行规范。从选案、检查、审理到执行，稽查执法流程进行到哪个环节，稽查服务工作就要延伸到哪个环节，引导纳税人自觉依法纳税，切实保障纳税人的合法权益，密切征纳关系。如，在选案环节，实行“检查准入制”，一是为了避免多头重复进户检查、减轻纳税人负担，二是为了准确选案，精确打击。在检查环节，开展查前集中辅导，或上门服务的形式与纳税人进行约谈，为纳税人提供政策服务，将检查的有关事宜告知纳税人。在审理环节，审理人员应本着对纳税人高度负责的态度，特别是对涉及纳税人合法权益的事项要严格把关，对任何问题，要坚持“无错推定”的方法，对没有确凿证据或证据不充分的涉税事项，暂不定性处理，从源头上杜绝“冤假错案”。在执行环节，可实行稽查税款入库提醒服务制度。对《税务处理决定书》确定期限的最后一两天仍未补缴税款的纳税人，可给予提醒服务，避免因强制执行措施的采取，给纳税人造成不必要的影响和损失。在稽查结束后，还要及时对纳税人存在的问题提出调账建议和补救服务。三是加大稽查打击的力度，实现执法与服务并重。在做好税务服务的同时，稽查要充分发挥其“重击”的职能。在依法查处偷逃骗抗税案件时，要有“铁石心肠”，不能心慈手软。
由于税务稽查工作的复杂性和特殊性, 成为征纳关系中的矛盾焦点, 税务稽查人员作为征税的法律主体, 他们的稽查行为和能力, 代表国家的形象和意志, 如果税务稽查执法行为上存在过失或者不当, 就会造成国家或税务行政相对人的财产损失或者人身伤害, 从而产生经济赔偿责任或者承担行政责任、刑事责任的风险。
当前, 税收征管环境异常复杂, 工作牵涉范围不断扩大, 在新形势下, 如何合理借鉴国外税收稽查好的经验, 积极防范和化解税务稽查风险, 是值得我们反思的问题。
一、我国税收稽查的现状和存在的主要问题
(一) 稽查法规不健全, 执法环境不佳
在现行的税法体系中, 对税收稽查没有做出明确的规定, 缺乏进行明确具体的阐述, 属于笼统的一般性规定。由于法律在税务稽查中的缺位, 导致税务机关的稽查行为缺乏基本详细的法律依据, 地税和国税部门依据自身的财税目标, 按其工作程序, 一般采用税收检查通告方式, 定期或不定期的对纳税人进行税收抽样检查, 由于法规的不明确性, 公众对税务稽查的合法性与正当性提出了广泛的质疑, 此类案件屡见不鲜。
目前在全国较多地区, 由于税务稽查立法不到位, 税收执法的随意性较强, 良好纳税环境没有形成。税务稽查机构与相关的税务执法机构协调性差, 税务机关部门之间权责定位也不太明确。
税收征管法中对偷税的描述过于笼统, 可操作性差, 难以涵盖形形色色的偷税方式, 在实践中, 税务稽查机构担心行政官司, 对于查处的企业或个人偷漏税行为, 一般采取补征税款和处以一定比例的罚款办法, 税务机关对构成立案标准的涉税犯罪案件较少移交公安机关处理, 对于偷逃税罪的罚多判少, 缺乏对犯罪分子的震慑力。
(二) 对整个税务稽查活动缺乏有效监管
很多地区在税务稽查工作中, 没有真正按照《税务稽查规程》的要求分工协作, 缺乏一套完善的税务稽查质量考核体系, 税务执法活动缺乏有效地监管, 相互牵制机制, 稽查行为不规范, 稽查考核制度不健全, 稽查权力缺乏必要的监督约束。
税务稽查可分为四个环节:选案、稽查、审理、执行。构成了整个税务稽查工作监管的大框架, 在工作程序上, 税务系统对稽查工作做出了原则性的规定。在现有税务稽查考核监督体系中, 虽然形成了稽查案件的“多头检查”、“重复检查”监督体系, 但是往往流于形式, 在监督考核过程中, 将稽查处罚率, 补查税款入库率等指标, 作为重点考核监督结果, 而对于税务稽查实施过程中的具体选案、审理、执行等操作环节, 没有明确的量化考核指标。
税务稽查部门人员缺乏对税务稽查执法风险控制的重要性的认识, 缺乏全面的风险管理意识, 识别风险的能力不强, 造成稽查执法中的风险产生。
健全的内部审查制度没有真正意义上建立, 现有的内部审计部门和人员只是针对审理环节的内部审计, 是以管理考核的形式来体现。由于内部审计准备不足, 导致内部控制手段严重缺乏, 例如在选案稽查环节上, 对于同样的一个稽查案件, 有的稽查人员可能查出85万元, 有的稽查人员可能查出36万元, 缺乏统一的客观标准。
(三) 稽查选案缺乏科学性标准, 税务稽查队伍整体素质不高
稽查案源主要有三个构成:一是举报, 二是在协查过程中产生的案源, 三是人工选案。对于举报的案源确定原则是实名举报必查, 不管举报的事实是否属实, 就必须调查。由于举报人出于私利或专业判断不准, 其中较多的举报案件, 通过调查发现与事实不符, 浪费了大量人力和物力。人工选案工作由于事先对企业的监控不力, 对纳税人的经营情况和财务状况不能全面真实的把握, 仅凭企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案, 就很难抓住税务稽查工作重点。选案的针对性和准确性不高, 再加上受到“人情”关系和“同事”潜规则影响, 往往对于有背景、有关系的大户免于检查, 造成税负不公平。
从稽查部门人员的整体情况来看, 税务稽查工作人员业务综合能力低下, 专业人才缺乏。在税务稽查工作中, 难以对有关案件作出准确判断, 目前税务稽查人员仅占整个税务系统人数的10%左右, 其中能够独立查账的人员只占稽查人员总数的25%左右。复合性人才严重短缺, 执法能力不强, 有的稽查人员无所事事, 吃喝玩乐, 有的出于个人私利, 教唆纳税人偷逃国家税款。
二、美国税收稽查概况
美国重视发挥税务稽查的作用, 形成了一套特点鲜明、富有成效的体系。税务稽查实现了的科学化、精细化管理, 降低了税务稽查风险, 实现了税务稽查风险管理的有效控制。
美国的税务稽查风险管理主要通过科学的稽查选案、高效的稽查方法以及完善的税务稽查法律保障体系等方面体现出来的。
(一) 稽查选案及稽查办法
在选案环节上, 各税务部门通过计算机纳税申报筛选系统, 将具有不同风险的纳税人筛选出来, 实行差别式选案, 使稽查对象具有针对性特点, 其基本做法是:在总部专设税务计划调研处, 主要负责稽查的规划、调研、制定及任务的下达, 每年的6月份公布年度稽查计划, 下达到小区税务局。小区税务局根据总部的稽查计划, 通过筛选提取确定稽查对象, 基层稽查人员只有不到5%的机动权。选案后, 移送相关部门进行税务审计。
在美国税务稽查的方法主要有信函审计、案头审计、现场审计。对所产生的审计对象, 实施差别式风险管理, 风险由低到高进行税收稽查排列。在对公司的审计中, 推行了“行业稽查专门化计划”, 涉及约90个重点行业。美国国内收入局在对纳税人检查中, 每年大约有10%的大中型企业会被稽查, 重点控制税源。对稽查出的一般性问题, 采取追缴税款, 经济处罚。对于少数情节严重的案件, 则移交涉税刑事案件调查局查办。
(二) 税务稽查法律保障体系比较完备
美国有完善的税务稽查法律保障体系, 如美国税收行政处罚、行政复议制度, 设有税法法庭。在税务行政诉讼上, 纳税人要求有举证的责任。涉税刑事案件调查局 (CID) 权限大, 如发出传票, 要求纳税人提供相关信息并约谈纳税人;向有关第三人搜集信息;向联邦区域法院申请搜查令, 扣押并带走物证;可以逮捕犯罪嫌疑人, 必须在很短时间内证明其有罪;必要时可以使用武力。
三、德国税收稽查概述
德国纳税意识在全球范围内最强, 德国每年发生3万多起偷税漏税逃税案件, 涉及税款数额大约100多亿马克。德国各种税务管理组织联系密切, 国家出台了多项法律法规, 形成了完善的法律体系, 促进了税务稽查在德国的发展。
德国的基本做法是:税务征收、税务检查、税务违法案件调查, 实行三权分立, 权责分明。税务征收 (包括联邦和州) 是税务征收局的主要任务;稽查局主要负责对大型企业和税务征收局所移送的案件和举报的案件的检查, 同时做出税务行政处理决定;专门负责查处违法犯罪案件的机构是税务违法案件调查局, 税务违法案件调查局对税务稽查局移送的案件和群众举报的犯罪案件进行刑事侦查, 并提起公诉。在德国的税务机关中, 税务征收局中的稽查处、税务稽查局、税务违法案件调查局都有税务稽查职能, 在案件的稽查深度、稽查手段、处罚力度等方面, 最有权威的是税务违法案件调查局。如果纳税对象有偷税漏税等严重违法的嫌疑, 一旦被税务稽查局检查发现, 被调查者拒不承认, 通过正常的税务稽查程序又难以取得证据的, 税务稽查局可以将案件移交到税务违法案件调查局处理, 调查局对嫌疑纳税对象的全部涉税事项, 进行全面的、具体的调查取证。在实施税务检查中, 采用刑侦手段进行配合调查。如果发现偷税漏税者存在出逃迹象时, 经税务违法案件调查局局长批准, 对偷税漏税者实行24小时以内的拘留;对偷税漏税者的工厂、商店及其他的生产经营场所进行全面查封和搜查, 可以对偷税漏税者个人进行人身搜查。案件一旦被查处, 相关偷税漏税者除补交税款、加收利息、罚款外, 还会以涉嫌犯罪的案件, 提起公诉。
德国也是通过计算机分户筛选得出税务审计对象, 在计算机内输入纳税人的相关纳税情况等信息资料, 通过计算机自动程序, 自动生成纳税被查对象清册, 然后根据纳税人的纳税申报表、资产负债表等信息资料进行分析, 最终确定实地调查对象、户数。
德国在对大企业进行税务稽查时, 税务机关首先确定对大企业的稽查期, 采取连续的稽查方式, 而对于其他小型企业的纳税稽查期限一般不会超过三年。税务稽查局可随时对大企业进行检查, 如果发现存在偷税、漏税的嫌疑就会及时侦破。
德国税务刑事调查的工作人员, 在任职资格上, 有明确的法律规定:必须有1年以上税务稽查员经历, 并经过特殊专业培训, 通过相关考试, 取得相应资格证书。对确保税务刑事调查人员素质, 促进税收强制的有效性, 减少偷税逃税案件的发生, 起到了十分重要的作用。
四、美国、德国税收稽查特点
通过上述分析介绍可以看出, 两国税收稽查都是依托于现代化的稽查管理模式, 税务稽查机构所实施的税务稽查是完全独立于税务征收系统之外的, 分设税务稽查与税务征收机构。司法保障体系为税收稽查提供了强有力的保障, 赋予了更高的法律地位和权利, 使税务稽查能力得以加强。在稽查信息的收集和稽查工作中, 计算机手段覆盖所有的相关环节。
两国对于税收稽查处理, 采取两种税收处罚措施:一是加收滞纳金或利息、罚款等经济处罚;二是拘留、判刑等刑事处罚。
五、反思
由于我国实施新型税收模式时间不长, 有关法规建立、税收征管环境、人文思想、人员素质等方面, 与发达国家相比, 均处于比较落后的状态。所以应该充分的吸收消化国外的成功经验, 冷静分析我国税收稽查中的种种问题, 并采取相应措施, 同时结合我国的国情, 建立一个与国际接轨, 税收稽查的良好环境和稽查模式, 最大限度的降低税收稽查风险。
参考文献
【关键词】 会计电算化； 税务稽查； 经验
税务稽查是税收管理的最后一道环节，它是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，充分发挥税收职能作用的一种管理活动。其目的在于通过查处各种违法行为，充分发挥其监督惩戒作用，最大限度地减少税款流失，保证国家财政收入。随着当今世界经济的全球化，计算机与网络技术的广泛应用，纳税单位会计电算化迅速普及和深化，税务舞弊相比于手工数据处理情况下更为严重，手段也更加隐蔽，发现并查处的难度越来越高，这带来了税务稽查内容的扩展、手段的革新、方法的改进。因此，对会计电算化新环境下税务稽查工作的经验进行总结，提高稽查质量与效率非常重要。在实际工作中，笔者认为有如下经验可供借鉴。
一、注重前期准备
《中华人民共和国税收征管法实施细则》第21条明确规定：纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，应当在使用前将其记账软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。因此，税务稽查部门应要求所管辖的纳税单位一律将正在使用的或将要使用的财务软件及有关说明报送，具体包括详细的软件操作说明书、数据格式、软件的应用环境等。在此基础上，对各纳税单位会计电算化的实施情况建立相应的动态档案。纳税单位的财务软件升级或功能扩展，需及时报送税务部门，在动态档案中加以记录。税务稽查部门根据动态档案的记录，可与纳税单位所使用的财务软件的供应商联系，要求提供相应财务软件的演示版安装在税务稽查部门的专用电脑上，大部分财务软件在安装时会自动建立一个“演示账套”，供用户操作练习，税务稽查人员平时可利用演示账套熟悉财务软件的界面和各项功能，做好充分的前期准备。
二、关注内部控制
内部控制是一个企业或单位为了保证其资产的安全性、会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率以及贯彻执行其规定的管理方针而在组织内采用的一系列制度、方法和手续。纳税单位实现会计电算化后，内部控制本身呈现出新的特征，具体表现为控制的重点转向系统职能部门；控制的范围进一步扩大，其中包括一些手工系统中没有的控制内容，如对数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等；控制方式和操作手段由人工控制转为人工控制和程序控制相结合。在会计电算化新环境下，内部控制的重要性大大提高，纳税单位的内部控制是否完善及有效，其评价结果对后续的稽查工作将产生重大影响。在检查纳税单位的内部控制情况时，有如下经验可供借鉴：
（一）先了解、描述纳税单位的内部控制再确认其重点
税务稽查人员在前期准备中已对纳税单位的计算机会计信息系统的功能结构以及业务处理流程有所了解，在此基础上一般可以通过与纳税单位有关人员座谈、实地观察、查阅系统的文档资料等了解纳税单位的内部控制，采用书面说明法、调查表法、流程图法把它描述出来，随后根据重要性原则，针对相关的系统及其功能确认重要的内部控制。这样在后续检查时，可以就重要的内部控制进行重点调查，以检查这些内部控制是否存在及有效，从而可以节约成本，降低稽查风险。
（二）检查程序运行记录
程序运行记录是对财务软件操作过程的详细记录，一般包括操作员姓名或编码、操作的起止时间、中断、故障等方面的信息，它往往是由系统自动记录下来，生成一个“上机日志”文件。它相当于会计信息系统的黑匣子，记录系统操作的所有信息。通过对程序运行记录的检查，可以推测纳税单位的内部控制功能是否正常。“上机日志”文件占用的存储空间很小，几乎可以忽略不计，企业一般不会无故删除。若是没有了“上机日志”，税务稽查人员需要予以高度重视。
（三）精心设计检测数据
根据检查内容，税务稽查人员可以预先精心设计一批检测数据，实际现场登录财务软件输入检测数据，利用被检查程序执行业务处理，并把处理的结果与预期的结果作比较，以确定被检查程序是否运行正常，是否被非法篡改，输入、处理及输出环节的内部控制是否恰当、有效。
在输入环节，可检查输入数据的正确有效性、内容的完整性、有无重复或遗漏等方面的控制。例如，在账务处理系统中对记账凭证的输入，有一种数据输入控制是借贷平衡控制，在保存记账凭证时，内部控制程序要检查这张记账凭证的数据是否借贷金额合计相等，如果不相等，则进行错误提示并不予保存凭证。在准备检测数据时，可以设计一笔借贷不等的业务数据，以确认该项内部控制是否存在。
在处理环节，可以检查防错纠错控制、数据处理权限控制是否发挥作用。例如，检查系统是否提供有痕迹的处理控制，已记账的凭证在修改时如果想直接修改，那系统就要进行“不能修改，只能红字冲销修改”的方案控制。在准备检测数据时，可以设计一笔错误凭证，记账后才发现需要修改，以确认该项内部控制是否存在。另外还可验证是否只有经过授权批准的人员才能执行此项处理操作。
在输出环节，可以检查勾稽关系验证控制是否有效。报表是计算机会计信息系统的重要输出资料，各报表的项目之间存在着一定的勾稽关系。为提高报表输出的准确性，在报表输出前，可由计算机程序检查应有的勾稽关系是否满足，若关系不满足，系统是否给出错误提示并拒绝打印或文件输出。
（四）了解系统信息的存储状况
在电算化环境下，系统有可能因遭受病毒或停电等情况而中止运行，通过备份，补救因此造成的数据和程序损毁的危害，是非常重要的内部控制措施。备份包括数据处理前的自动备份和历史数据的定期备份。对于自动备份，税务稽查人员要了解备份文件存放的地址；对于定期备份，则要了解备份文件的存储介质和地点，是否做好必要的标号，文件的修改、更新等操作是否附有修改、更新通知书等书面授权证明。这有助于税务人员判断纳税单位擅自修改或删除历史数据的可能性，以及快速对财务数据进行调用和检索。
三、巧妙运用财务软件自身强大的功能
（一）利用财务软件的年度账恢复功能
目前多数财务软件都允许企业设置多个“账套”，分别进行加密，各“账套”之间的会计资料可相互传递，而且对各账套文件的存储无任何限制，既可存储在本机硬盘中，也可通过网络存储在其他硬盘、移动磁盘、光盘等存储介质中。这就造成企业很可能设置几套账，其中只有一套真实的账，其他账套可以灵活地应付各种检查。因此企业往往在税务检查前，把真实的账套从硬盘中删除，备份到移动盘中，等检查工作一结束，再把真实的账套恢复到本机硬盘，进行业务处理，这就为企业做多套假账提供了方便。为了避免这种情况，税务人员可采取突击现场检查的方式，要求查询当前账套的以前年度账的数据。因为硬盘存储空间有限，财务软件基本都提供了年度账备份和恢复功能，如果恢复的以前年度数据与该单位以前年度的纳税申报情况不一致，则可说明该单位存在利用多账套功能进行财务舞弊的情况。
（二）利用财务软件强大的查询分析功能
财务软件本身都设定了强大的查询功能，税务人员可以设定任意条件进行查询。例如在账簿查询中，可以设置科目为“5011”（原材料），金额大于多少，或摘要为“××”，日期为“××”等过滤条件，那么相应的账簿数据内容就会显示出来。另外，很多财务软件中还有三级联查的功能，在查询总账时，可以直接查询相应的明细账，还可以查询相应明细账记录对应的记账凭证。税务人员可以利用财务软件自身的各项功能，结合税务稽查中常用的顺查法、逆查法进行证、账、表的检查和核对，以取得税务稽查线索。
（三）利用财务软件的数据导出功能
采用税务稽查查账软件，导出企业的财务数据，能快速完成对企业总账、明细账以及记账凭证的检查，同时能筛选出违反税法的涉税情况，导出疑点，提供线索，使检查人员能集中精力对发现的疑点和线索进行进一步检查。例如对实行产品销售数量和工人工资直接挂钩的企业，可以通过导出财务软件中的产品量或销售量数据与工资软件中的职工薪酬数据进行对比，来核实企业的真实产销量。通过财务软件的数据导出功能，一方面能缩短查账时间，节省检查资源；另一方面可以从多角度对企业财务数据进行检测，确保对企业涉税信息检查的准确性和完整性。
（四）利用财务软件的信息记录功能
目前财务软件都设置了多种用户角色，每种角色都赋予不同的权限，稽查人员应检查相关人员的上机日志。如果没有上机日志或者上机日志记录不全，稽查人员应考虑是否存在篡改输入和输出数据的情况，有意图地调整账务处理，需要企业给予合理的解释。
现代企业计算机会计信息系统的建立和发展，使得传统税务稽查对象和税务稽查工作从基础线索到稽查环节、从稽查人员到具体的稽查方法，都产生了诸多新的变化，这些变化又从不同层面引领着税务稽查工作的新走势。在实践中必须不断总结新环境下的稽查经验，运用这些经验去提高稽查实效。
【参考文献】
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