营改增的减负效应分析

营改增的减负效应分析（精选7篇）

营改增的减负效应分析 篇1

所谓营改增通俗点来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税,并且降低增值税税率。但其实营改增也有一定的小弊端。在此多有米小编就为您详细介绍一下营改增的利与弊。

企业营改增之后的利：

1、推动服务业企业发展。对服务行业企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革措施，加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供了大量的空间;而第三产业又是国民经济中重要的一部分，第三产业的好与坏直接与国民经济相关。

2、营改增后企业减少了重复纳税。对于小规模纳税人来说是受益了，如果是一般纳税人是可以递减进项税额的，仅是对其增值部分纳税，也就是说你获利大就交税多，如果获利小就缴纳的少。只要是有合理的进项税，纳税人也还是受益者。

企业营改增之后的弊：

但从征管角度看，目前增值税由国税机关征收，实行的是中央与地方共享，而营业税是由地税机关征收，全归地方。在实行营改增时，企业需要同时接受中央和地方税务机关的监查，有关费用会大大增加，这提高了征税成本，造成了社会资源的`浪费。因此，从行政效率上分析，营改增似乎不利于国家的发展。

一、“营改增”对企业有利影响的分析

“营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。

1.“营改增”有利于促进企业转型升级

受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市常通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。

除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。

“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，20上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝(中国)软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。

“营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。

2.“营改增”有利于部分企业减轻税负

无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，20，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。

具体就统计数据而言，年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为22.2%;非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元;不过，有1131户税负增加，占10.5%，增加税额1.2亿元。增减相抵后，共减少税收1.05亿元。小规模纳税人税负则因税率降低而全面下降，共减少税收0.24亿元，减税幅度为36%。

从行业来看，在11个试点子行业中除物流辅助、管道运输业外，其它行业税负均呈现下降态势。其中，交通运输业整体税负减少7850万元，减税幅度为41.12%，主要是航空运输服务采取预征率征收拉低了整体税负;现代服务业中，减税数额较大的为文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

3.“营改增”有利于提升企业的管理水平

总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

4.“营改增”有利于同业整合，鼓励其他参与国际竞争

“营改增”还有诸多好处，如企业可以将财务、人事等职能部门服务外包，降低行政管理成本，同时取得进项税额进行抵扣等;引导企业同业整合，如这次“营改增”交通运输行业中的不少陆路运输企业税负增加，主要原因是企业本身管理分散、财务核算基础差，企业的车辆多为个人经营挂靠模式，可以通过合作、契约、股份等形式组成经营联合体，进行同业整合，便于取得、开具增值税专用发票;“营改增”后，服务外包实行零税率，为服务类企业走出国门，积极参与国际竞争扫除了税收障碍。 以青岛市为例，在实施“营改增”的8月-9月两个月内，该市已有3户应税服务企业实现出口服务，享受抵退税额127万元，有利于激励企业对外参与全球竞争的积极性。

二、“营改增”对企业不利影响的分析

尽管“营改增”试点的步伐在稳步推进，此次税改的积极意义也在企业运行过程中不断显现，但是，由于制度执行的衔接缺少具体的参考范例，“营改增”和增值税税收制度在实际执行过程中还是存在一些问题。这些问题的存在，不可避免地给企业带来了一定程度的不利影响，需要在以后的改革中进一步完善。

1.“营改增”对抵扣不足企业会造成税负增加的不利影响 这一特点典型的主要是交通运输业，其可抵扣税额少，较大部分试点企业的税负并未减轻，反而有所上升。这是由于这部分企业可以抵扣进项税额的主要是经营初期所购进的固定资产。但是这类企业的固定资产，比如运输工具，其经营周期大概是5年～，这样可以预计，企业在5年～10年内仅仅可以抵扣一次固定资产进项税。此外，一些有形动产租赁企业，也比较容易出现税负上升的情况。因此，企业需要结合自身经营的实际情况，采取对应措施，以降低税负。

与此同时，由于可进项少的服务业中从事金融服务业及信息服务业的企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而该些成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。

在上海等地“营改增”试点地区，一些交通运输企业就存在税负不降反升的现象。笔者认为，主要是由于车辆等大型固定资产在“营改增”政策实施前购置，其进项税不允许抵扣，但是在“营改增”实施后，其形成的销项税会远远高于进项税抵扣。同时，由于税改政策实施之初，一些相应的措施还没有全部推开，在一定程度上影响了进项税额的抵扣范围。比如，路桥费是运输企业的主要成本，但是，由于路桥费还属于营业税征收范围，因此，交通运输企业的路桥支出不能抵扣，相应增加税负。

2.“营改增”对企业财务核算带来调整的挑战

由于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“营改增”，那么必须要对企业的会计审核做出调整。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会计核算的难度，这对该类企业是一种挑战。

3.“营改增”还可能会给企业带来巨大的税务风险

比如不熟悉政策，不能很好地运用现有政策和资源，对相关经营状况不能充分预测和应对。因此，笔者建议，随着“营改增”政策的全面实施，企业应结合自身实际经营情况对企业未来发展做好科学地合理规划，并就有关涉税事项进行分析，根据“营改增”实施政策并结合企业内部管理流程，对各个纳税环节进行税务风险控制，这样，可以帮助企业节约成本，真正意义上享受到“营改增”政策所带来的优惠。

营改增的减负效应分析 篇2

关键词：营改增,已有效果,后续问题

营改增试点自2012年开展至今已有三年之久,试点行业与范围持续拓宽,到目前为止交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业和电信业已在全国范围内实现营业税改征增值税。营改增的推行在消除重复征税,降低税负,激发服务业发展活力,推动三次产业融合发展等方面的税制改革效果逐步显现。与此同时,改革过程中的一些问题也并随而来。我国政府要将营改增工作继续深化,需要从这三年的改革历程中吸取经验,提高决策水平,才能保证营改增工作优质高效的全面完成。

一、营改增的已有效果

1、新增增值税纳税人规模不断扩大,直接减税与结构性减税效果明显

2012年,全国营业税转为增值税纳税人共有102.8万户。从纳税人类型看,一般纳税人有21.6万户,小规模纳税人81.2万户;从减税效果上看,直接减税与结构性减税累计达到426亿。到2013年底,全国有270万户以上企业实现了税制转换,其中,一般纳税人50万户,小规模纳税人220万户,全年减税达1400亿元。到2014年年底,全国已有410万户企业实现了税制转换,从纳税人类型上看,一般纳税人76万户,小规模纳税人334万户,全年减税达到1918亿元。

通过2012年至2014年的数据可以看出,首先试点行业营业税纳税人逐步过渡为增值税纳税人,从新增增值税纳税人类型上看,小规模纳税人数量占到80%以上, 一般纳税人占到20%以下。其次营业税改征增值税为相关行业企业带来了较大的减税效果,减税效果的产生主要源于两个方面:一是试点行业企业自身因为能够抵扣进项税额而产生的直接减税;二是试点外行业企业能获得试点行业企业开具的增值税专用发票,从而也能够抵扣进项税额而产生的结构性减税,且不论是直接减税还是结构性减税,都呈逐年增大趋势。

2、我国服务业发展活力不断增强,产业结构进一步优化

营改增在服务业的逐步推行是政府向社会传递着加大服务业发展力度的信号和决心。营改增之后,虽然增值税的税率较营业税的税率在各行业都有所提高,但因为存在进项税额的抵扣,很多行业企业税负程度降低很大。试点行业企业因为可以使用增值税专用发票,客户群体不断增多,这使得企业的经营活力大大增加。同时,因为抵扣链条的延伸,一些服务业企业与所依附的制造业企业纷纷脱离,实现了自身的独立发展,这使服务业行业分工越来越细,专业化程度越来越高,行业发展愈加繁荣。在营业税改征增值税这一税制改革的大环境下,第三产业增加值逐年攀升,在GDP总值中所占比重逐步加大,2013年首次超过第二产业增加值,成为三次产业中占GDP总值最大的产业(具体数据可见表1和表2)。由此可见,服务业的发展在促进我国产业结构调整上起到了积极作用。

3、营改增起到了良好的“领头雁”作用,为我国政府实施其他税制改革积累了政策经验和社会基础

国外目前并存着三种增值税模式:欧洲实行全面的增值税(VAT),增值税的税率档次较小,进项税额扣除充分; 新西兰实行的是商品和服务税(GST),全面征收,单一税率12.5%,进项税额扣除充分;日本实行的是消费税(CTA), 普遍征收,单一税率5%,进项税额扣除充分,按照账簿的记载核算增值税 。

(单位:亿元)

一直以来,我国营业税与增值税是并存的,这与国际税收体制并不接轨,重复征税的弊端存在已久。而营业税改征增值税试点的推行是我国消除营业税的必要过渡阶段,改革过程中出现的一系列问题和解决办法为后续营业税的全面改革积累了政策经验。同时营改增实施至今,得到了社会、企业、专家学者的广泛关注,所引发的社会思考非常多,从税率的确定到发票的管理,从行业的覆盖到地理范围的拓展,从营改增能否顺利扩围到其他税制改革方案,如何后续跟进等问题一直是理论界和行业企业关注与讨论的热点。政府的每一个新举措,都会引发社会广泛的评论和与此相关的前瞻性思考,都将为我国其他税制改革的启动积累政策经验,打下社会基础。

二、营改增继续深化应解决的问题探讨

营改增试点推行至今,取得了显著的改革成果,但继续扩围到其他行业仍面临较大的难度,改革已进入攻坚期。接下来涉及到的金融业、建筑业、生活性服务业的营改增在政策的制定上难度会比其他行业要大的多。为顺利完成全国范围内营业税改征增值所,今后营改增工作需着重思考以下几个问题。

1、如何保障地方政府的财税收入

长期以来,增值税、营业税在收入支配权限上属于中央和地方共享税。增值税中央与地方分别占75%和25%, 营业税中央与地方的划分是铁路系统、各银行总行和各保险公司的营业税归属中央,其他营业税归属地方,这样测算下来营业税总额的98%以上归属地方政府。2007—2011年的税务统计数据显示,在各省、自治区、直辖市和计划单列市中营业税在地方政府财税收入中占比从25.72%到45.60%不等,平均占比在37%以上。可见,营业税是地方财税收入的重要组成部分。

营改增实施之后,地方政府分成较多的营业税要逐步转变为中央政府分成较多的增值税,这会导致地方政府的财税收入得不到充分保障,从而对地方经济的发展起到一定的制约作用。为解决这一问题,在不改变税收体系的情况下就需要重新测算、修订增值税在中央政府和地方政府中的分成比例,或者通过重新构建中央、地方税体系,增加地方政府其他财税收入来源,从而达到改革的推进不影响地方政府的财税收入,营改增才能获得地方政府的全面支持。

2、如何优化一般纳税人和小规模纳税人的比例结构

通过2012年至2014年改革数据可以看出,一般纳税人占到纳税人总数的20%以下,小规模纳税人占到80%以上。在营改增的过程中申请为增值税小规模纳税人的企业税负由5%降低为3%,小规模纳税人取得的直接减税效果较为明显,发展活力不断增强,在活跃市场经济、带动就业方面发挥着不可忽视作用。但小规模纳税人实行简易征收,不能领购使用增值税专用发票,不能将减税链条向下游企业传递,数量过多的小规模纳税人仍然是阻碍增值税抵扣链条打通的不小障碍,也势必削弱营改增的积极效果。

如果我国要全面实施营业税改征增值税,那如何保证小规模纳税人这一特殊群体税负不增加,同时又能传递、 延伸抵税链条就值得去思考研究。目前我国存在数量众多的小规模纳税人,是因为首先我国对一般纳税人的申请设置了规模标准,而小规模纳税人年应税收入低,达不到相应标准;其次如果小规模纳税人按照增值税的基本税率上交税款的话,较高的税负水平不利于小规模纳税人的发展;最后小规模纳税人会计核算不健全,无法准确核算自身收入、费用和税金。针对以上原因,若要优化一般纳税人与小规模纳税人的比例结构,我国政府可以将收入规模与增值税税率挂钩而不是与纳税人身份挂钩,收入超过一定规模的就适用于增值税的基本税率,收入低于一定规模的就适用于较低税率;同时对小规模纳税人进行会计核算方面的相关培训,使其能够准确核算收入、费用、税金。这样增值税小规模纳税人数量会逐渐减少,一般纳税人数量会逐渐增多,增值税纳税人的比例结构得以优化,为我国营改增的全面推行做好铺垫。

3、如何加强税法的修订和立法工作,使税收征管缴纳有法可依,提高税收征管水平

在营改增试点之前,与增值税和营业税相关的法律制度制订依据都是不同的。与增值税相关法律制度主要针对工商企业的生产经营特点制定的,与营业税相关的法律制度是针对服务行业的特点制定的。如今服务业改征增值税,如果将增值税原有法律制度规范直接套用在以提供服务为主,经营模式和盈利模式显著不同于工商企业的服务业企业上,就很可能出现因为法律的硬性规定致使新的增值税纳税人进项税额抵扣较少、销项税额难以界定等现象。 所以,营改增的每一次扩围都应该依据行业的不同特点修改原有法律规范或者重新制定新的法律规范。增值税的立法归属中央,中央应统筹全局,加强改革过程中增值税的相关立法工作,使增值税的征纳做到有法可依。同时,还应该加强税务信息化建设,使征纳税双方充分获取涉税信息,降低涉税风险,从而真正提高增值税的税收征管水平。

4、如何规范服务业一般纳税人的可抵扣项目

服务业的经营性质与生产、批发及零售企业有显著的不同之处,因而在成本构成上也存在较大差异。一般而言, 服务业的成本构成中外购原材料所占比重不大,人工成本尤其是现代服务业相对于生产经营类企业占的比重较高, 但人工成本不在可抵扣项目之中,因此部分试点一般纳税人因为税率的上升和抵扣项目较少而出现了税负增加的情况。接下来营改增要继续扩围到金融保险业、建筑业等其他服务行业,这些行业的纳税人数量比现在试点范围的纳税人数量要大的多,收入也要高的多,并且各行业均有自身独特的经营特点。如果因可抵扣项目少而出现大规模税负上升的情况,就会影响相关行业的发展,同时也会引起行业企业的不满,继而影响改革的进程。因而应该认真研究营改增所涉及到的新行业的经营特点、成本构成情况,通过立法实施不同行业不同的进项税抵扣制度,从而使新增一般纳税人有进项税可以抵扣,充分享受到减税的效果。

营改增的红利链条 篇3

行业税负只减不增，不代表所有企业税负都会下降

继本月1日各地陆续开出首张增值税发票之后，我国全面闯关的营改增又度过了最关键的第二关和第三关：即二手房交易实现营改增开票缴纳以及四大行业全面开票。据税务人员介绍，营改增给企业带来的减税红利会随着增值税涉及范围越来越广而体现明显。因为纳入增值税制的行业越多，先期执行试点的行业的可抵扣项就越多，从而实现良性循环的链条。“现在营改增已全面推开，抵扣链条也就完全打通了。”

根据营改增的试点方案，以年销售额500万元为界限，500万元以上的企业属于一般纳税人，500万元以下的企业为小规模纳税人。根据规定，营改增后小规模纳税人将从过去普遍征收5%的营业税降为3%的增值税征收率，税收负担总体下降近四成。这意味着，一般纳税人的减税是有条件的，需要通过增值税进项抵扣实现，而小规模纳税人减税则是“无条件”的，可以直接享受税率降低带来的减税。不过也有业内人士提醒，营改增从税制设计层面保证了行业税负只减不增，不过并不代表所有企业税负都会下降。“企业还需要提升管理水平、结合自身需求正确运用营改增细则，才能真正享受到营改增的红利。”

记者了解到，为确保各行业的税负只降不增，税务部门在整个营改增切换过程中不断微调政策，不惜多次“打补丁”出台有针对性的实施细则，确保一些特殊行业也能税负降低。

比如，营改增方案中对劳务派遣如何抵扣没有明确，此前地方税务部门收到大量劳务派遣企业的反馈。为此，一份补充文件《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》发出，给劳务派遣公司带来了福音。增值税时代，原先营业税对劳务派遣实行差额征收政策被平移过来，但差额征收是不能抵扣的。为照顾一些企业需求，文件在保留差额征收的同时，增加可抵扣模式，即以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。这就意味着，劳务派遣类企业可以根据自身特点算算哪种方式最划算就选择哪种方式。

另外，营改增政策还给经常走高速路的企业带来了红利。高速公路费抵扣的焦点主要是抵扣凭证问题。由于改革刚启动增值税发票与高速路收费系统还未完全对接，为让更多交通物流企业获得减税红利，补充文件提出了过渡性举措，明确一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票计算可抵扣的进项税额。

房地产：房价不会因政策出台而波动

营改增新政下，对于房地产业的定义与营业税法规下的规定基本一致，意味着增值税将适用于房地产销售和租赁业务，并且影响主要的房地产类型，比如住宅、写字楼、工业地产以及商业地产等。房地产业将适用于11%的增值税税率，较之营业税5%的税率有大幅上涨。

毕马威中国间接税合伙人沈瑛华认为，增值税实际上是基于差额征税（销项减进项），而营业税是基于全额征税（仅销项），所以单纯将新税率和老税率直接进行比较是没有意义的。另外，过渡性政策的实施也会对税率产生进一步的影响。

虽然目前具体的房地产增值税算法和相关配套政策还未发布，但大众对于营改增后房价走势格外关注。中汇浙江税务授薪合伙人、注册税务师董智表示，由于增值税是价外税，营改增后，统计局发布的房价是价税分离后的房价，与同期相比肯定房价会“下降”，但购房者支付的总金额不一定会减少。

他举例说，营改增前合同价500万的房子，同样的情况下，营改增后，现在统计的房价：500/（1+11%）=450.45万元；即使房地产企业采用简易计税方式，房价还是会略有下降：500/（1+5%）=476.19万元。

“房产企业税负在简易征收的情况下，税负略有下降，在一般计税方式下，房企税负会不会下降取决于企业的财务管理、供应商管理情况。管理越优秀的企业、合作伙伴越给力（大型企业、采用一般计税方式的供应商），越有利于房产企业税负控制。”董智说。

在沈瑛华看来，营改增政策属于平稳过渡，房价不会因为政策出台而波动。举例而言，个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。除北京、 上海、广州和深圳外，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。该政策延续了营业税的规定，不仅适用于个人自住用房，也适用于投资的住房。这一政策对于鼓励长期持有不动产并抑制投机行为有重要影响。

据悉，有关部门已经在抓紧研究房地产相关配套政策。目前已出台营改增政策中，购买不动产可以抵扣增值税被社会普遍解读为“拯救商业地产最强音”。

营改增相关政策规定，2016年5月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

“新购置不动产纳税抵扣范围，对商业地产而言是个重大利好，有利于房产企业的写字楼、商铺等产品的销售。”董智表示。

既然营改增有利于商业地产去库存，商业地产价格会不会因此出现上涨？之前财政部副部长史耀斌就曾公开表示，虽然新增的不动产可以作为进项税抵扣，但如果对生产经营没有益处的话，企业也不会为了抵扣的目的去大量购买房地产。如果企业投资于不动产，说明希望以后扩展经营业务、占有更大的市场，这属于企业自身 的投资决策问题。

董智认为，由于改征增值税后，房地产企业会加强对采购环节的增值税专用发票的管理，这样就对上游的供应商提出更高要求。未来，由于在一般计税方式，多取得进项税可以减轻房地产企业税收负担，房地产企业为尽可能多的获取进项税，会调整自己的产品结构，会更多推出精装修房、带家电等产品类型。

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金融业忧喜录

营改增后，增值税将取代营业税成为银行业第二大税种。记者统计多家券商研报，发现各券商对于营改增政策实施后银行利润升降意见不一，但都认为银行业盈利受到的影响不大，银行税负或将实现下降目标。

民生证券预测16家上市银行“营改增”或减负933亿。按金融业增值税税率、进项税税率6%的最新规定，民生证券测算16家上市银行“营改增”后的税负变化，结果显示“营改增”后16家上市银行税负均有明显下降，合计减税933亿元，占上市银行利润总和的7.7%。光大银行减税额占利润的比例最高，为13.8%，比例最低的农业银行也有4%。因此得出结论“营改增”对上市银行的利润有明显提升。

中投证券表达了银行业税负将可能由微升转为微降的看法。中投证券以建行为例建模：建行2015年贷款利息收入5455.05亿，债券利息收入1453.22亿，其中政策性银行和银行及非银行金融机构的债券投资占38.62%，其他企业债券占10.86%，因为未公布各类债券的利息收入，按比例估算仅利息收入需要增加的税负就超过80亿。再加上中间业务的税率同样由5%提升至6%，需要增加的税负在12亿元左右，因此总体来看，作为案例的建行的税负很可能是上升的。

不过对于建行2015年363亿的营业税及附加支出、2289亿的净利润来讲，所增加的税负不会产生明显影响。营改增后建行税负可能微增，但在政策性金融债和质押式回购这两大部分重获免税资格以及涉农贷款税收优惠加大后，银行业税负将有可能实现下降的目标。营改增后各行业税负只降不升的任务将更有把握实现。

根据申万宏源的测算，银行业在营改增后税赋变化相对平稳，净利润受影响有所降低，幅度预计在1%以内，具体受进项税可抵扣数额比例的设定影响。现行营业税率5%，如果单纯将营业税率提高到6%，那么根据其静态测算，对上市银行净利润的影响是降幅接近3个百分点。

根据最新规定，“营改增”总体上将减少上市券商的税负压力，但税收减少额占行业总利润比例只有4.7%，且对不同公司的具体影响有增有减。

民生证券研究估算，“营改增”后上市券商共计减税25.5亿元，对行业平均利润有4.7%的推动作用。但不是所有的上市券商都将受益于营改增，如中信证券和东方证券的税收有小幅度提高，这是由于这两家上市券商2014年需缴纳增值税的收入占营业总收入的比例要高于其它上市券商。

民生证券宏观研究员朱振鑫表示，“营改增”对证券公司的影响并不大，主要原因包括目前职工薪酬支付并没有被规定为可抵扣项，而证券公司的营业支出以支付给职工的费用为主，大约占到60%～70%，因此可抵扣的项目较少；此外，营改增后税率变动并不大，从营业税5%增加到6%的增值税。

根据广发证券研报显示，营改增对各券商净利润总体影响不大，但同向比较也有一定差异，影响幅度在-0.9%—1.5%。“减免项目占营业收入比重、可抵进项税金额占营业支出比重”是券商受“营改增”影响不同的主要原因。其中，华泰、国金、长江等证券公司净利润受正面影响。

增值税新规中，人身保险和财产保险的保费收入都需要缴纳增值税，但一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险的保费收入、为出口货物提供的保险服务免征增值税。这与此前营业税的免税规定保持一致。

申万宏源研报指出，营改增对寿险公司净利润影响微弱，对产险公司影响较大。在营业税制下，寿险公司免税收入占比很高，在95%左右，因此营业税负较轻。免税政策平移下，若进项税仅对纳税收入部分按比例抵扣，税负可能略有增长，但净利润下降幅度预计在0.6%以内；不过，在营业税制下，产险公司免税收入很少，因此营业税负较重。免税政策平移下，进项税抵扣幅度决定了税负和净利润的变化。根据申万宏源测算，若进项税抵扣幅度为50%时，税负会提高3.6%，净利润会下降2.4%，相对寿险公司，产险公司净利润受税负影响波动较大。

据民生证券测算，“营改增”后5家上市保险公司共计减税40.5亿元，平均给5家保险公司利润增加6.8%。每家上市险企税负压力都有不同程度的降低，但是分化巨大，中国人寿税收减少额占净利润的2.5%，而中国平安的这一比率高达20%。

此外，营改增对保险公司的投资仍然会造成一定影响。保险机构的投资主要有存款、固定收益类（债券、理财产品等）、权益类及不动产。根据中投证券分析，由于存款利息免税，在固定收益类和权益类投资收益税负上升的情况下，可能增加存款投资。同时由于购入不动产的进项税额可以分两年进行抵扣，保险机构可能增加对不动产的投资。

建筑业营改增的影响 篇4

根据36号文件和17号公告，建筑服务业纳税人跨县(市、区)经营时应注意以下方面:

首先，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)/(1+11%)×2%。

其次，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，和小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)/(1+3%)×3%。

第三，纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。第四，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

第五，纳税人预缴的税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵扣。以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

例:A公司注册在甲县，但在乙县提供适用一般计税方法计税的A项目建筑服务、适用简易计税方法的B项目和C项目建筑服务，A项目某期取得价款及价外费用1000万元，支付分包款400万元;B项目取得价款及价外费用500万元，支付分包款200万元;C项目取得价款及价外费用200万元，支付分包款300万元。则A公司对不同工程项目应分别计算应预缴税款:应就A项目在乙县预缴税款(1000-400)/(1+11%)×2%=7.21万元;应就B项目在乙县预缴税款(500-200)/(1+3%)×3%=8.38万元;C项目取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为-100万元，应结转下期预缴税款时扣除，不能和A、B项目合并计算。

如果A公司当期在甲县申报应缴增值税为20万元，则应补缴税款=20-7.21-8.38=4.41万元;如果A公司当期在甲县申报应纳增值税为15万元，抵减预缴税款后的余额为-0.59万元，应当结转下期继续扣除。

为防止出现预缴税款大大超过计算的应纳税款，造成企业的额外负担，附件2规定，一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

对建筑企业营改增的思考与建议 篇5

作者：王凌俊点击次数：588

编者按：笔者曾参加了上海市建筑建材业市场管理总站召开的“建筑企业营改增座谈会”，与会的企业代表都借助内部测算结果表示，营改增后企业的税负将增加。而受住建部委托，中国建设会计学会对全国66家建筑企业所做的调研也显示，超过36%的企业税负将增加近一倍。笔者对此的观点是：营改增是一次发展机遇，可促进企业主动升级机械装备水平，提高施工过程的科技水平，规范财务、风控等内部管理制度。但在方案推行过程中，我们必须重视建筑行业的特殊性，对一些细节问题给予关注和研究，否则就可能适得其反，增加企业的负担。

一、设置更符合建筑企业特点的可抵扣项目

营业税只与工程造价有关，而增值税与工程的成本构成也有关联，所以设置更符合行业成本特点的可抵扣项，才能真正减轻企业税负。比如劳务成本，占到工程总造价的20%—30%，而劳务公司是没有进项税额可抵扣的，相当于增加了8%的税负，这部分负担必然要转嫁给施工企业，否则劳务公司无法存活。而如果规定劳务公司仍缴纳3%的营业税，则由于无法开具增值税发票，建筑企业无法抵扣，最终仍会增加企业负担。另外，零星劳务产生的费用也无法抵扣。

其次，砂、土、石料、砖瓦、石灰、水泥混凝土都是工程项目最常用的原料，依据财税[2009]9号文规定，一般纳税人销售这些材料可选择依照6%的税率纳税。于是，建筑企业取得可抵扣进项税率为6%，而销项税率为11%，相当于变相增加5%的税负。而有些原材料是建设单位提供的，建筑企业也无法获得抵扣。

另外，对一些大型机械设备，企业不可能频繁更新，而目前的存量设备也是无法带来增值税进项的。

所以，需要对这些项目深入研究，设置更合理的可抵扣项目。

二、完善整个行业的税制与票据制度，避免抵扣链条中断或出现不合理

理论上，营改增可以降低建筑企业的税负，但这一结论建立在整个市场税制规范、合理的前提下，但事实上，企业有时不一定能取得增值税发票。比如有些项目地处偏僻，建筑企业只能从当地村民处采购砂土砖瓦等原材料，无法取得发票。还有一些提供配套服务的小微企业不属于一般纳税人，开具可抵扣增值税发票比较麻烦，这会导致建筑企业不愿向小微企业进行采购，造成不公平。

所以，营改增的实施需要对建筑业的上中下游进行一次梳理，将勘察、设计、材料提供、设备租赁、劳务提供等各环节打通，上下衔接。

三、对工程概预算、招投标书编制等实际问题给予明确和指导

营改增，其实也是价内税向价外税的改变。为此，建筑工程基础定额与预算等规定中的内容可能需要修订，建设单位与施工单位之间的招投标文件也要做相应调整。其中，有多少成本是能够取得进项税额的一时难以估计，而税金编制中也只能反映城建税和教育费附加等，这对企业编制概预算和招投标文件时都会造成影响。

所以，针对工程量清单计价规则、定额编制、人工费调整等实际操作中的问题，可以出台相应的细则予以明确和指导。

四、纳税义务发生时间等细节问题需要妥善解决

依据《增值税暂行条例》第十九条，增值税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。目前建筑企业的营业税由建设单位代扣代缴，营改增后将不可能代扣代缴，而建设单位实际支付工程款的时间往往会滞后，项目完工交付后也要留下一笔保修金，而增值税税额却不会作相应扣除，建筑企业本来利润就不高，还涉及农民工工资发放等压力，对企业现金流是一种考验。

充分认识营改增的意义 篇6

一、营改增是当前我国宏观调控的“主战场”, 关系着此轮宏观调控的成败

营改增是在国际金融危机的背景下, 在我国实施积极财政政策下实施的。从一开始, 它就被打上了化解经济危机、加强宏观调控的烙印, 它已与国家实施的宏观调控、积极财政政策紧紧相联。放眼国内外经济和宏观政策的总体走向, 我们便会看到:

第一、2012年金融危机不仅未结束, 而且演变成了一场全球经济危机。国际金融危机深层次影响持续显现, 世界经济复苏充满不确定性、不稳定性。为应对增长困局, 全球主要发达经济体央行继续倚重宽松政策。然而, 量化宽松虽有助于短期刺激经济, 却不能替代长期的财政整固和结构性改革。目前, 这一政策的效力已日渐下降, 并可能造成下一轮通胀和资产泡沫, 其溢出效应也必将影响到我国, 输入型通货膨胀压力越来越大。

从中长期看国内劳动力价格抬升较快, 企业综合成本上升, 国际宽松货币政策对流动性注入也会推动全球物价上涨, 加大我国未来通胀压力, 因此不宜过于关注增长速度而轻易放松货币控制。第十二届全国人民代表大会第一次会议上, 温家宝总理在政府工作报告中指出, 我国将继续实施稳健的货币政策。货币政策更强调中性的取向, 调控目标更强调物价的基本稳定。货币政策在刺激经济增长方面被拖住后腿, 在这种情况下, 稳增长的重任将主要落在财政政策身上。

第二、财政政策在调控经济方面有两方面的手段, 一方面是税收方面的调控, 另一方面是支出方面的调控。在稳增长方面, 财政政策有扩大支出和减少税收两种选择。2013年中央经济工作会议提出, 中央继续实施积极的财政政策。温家宝总理在今年的政府工作报告中指出, 继续实施积极的财政政策, 更好地发挥积极财政政策在稳增长、调结构、促改革、惠民生中的作用。积极财政政策等于扩张性的财政政策, 它的整个调整方面是趋于扩张的。减税增支, 这是扩张性财政政策的一个收支搭配的格局。在扩大支出日趋减弱的情况下, 减税将成为2013年积极财政政策的主要载体。

笔者认为, 如果说往年积极的财政政策是增支的话, 今年则重在减收, 即推进结构性减税, 重点是加快推进营业税改征增值税试点工作, 完善试点办法, 适时扩大试点地区和行业范围。

第三、2013年中央经济工作会议把稳增长作为经济发展的重要目标之一。稳增长就是要稳定实体经济, 稳定企业发展, 从而做到稳定整个国民经济。如果政府的钱可以取之不竭用之不尽, 那么, 政府就可以作为经济增长的发动机, 以政府投资来保增长。然而, 谁都知道政府的钱取之于民, 如果企业和民间这渠水源有限甚至枯竭, 政府又该从何处取水进行投资保增长呢?所以, 放水养鱼是必须的。所谓放水, 就是说当经济困难的时候, 政府进行减税, 藏富于民, 让他们能够得以养鱼, 等到鱼儿们养肥了, 政府就可以多撒几网捕捞, 增加自己的财政收入。目前, 政府通过转变投资保增长的经济增长方式, 实施以减税为目的的营改增等改革, 藏富于民, 启动民间投资这台“发动机”。

二、营改增是当前推动经济结构调整的“关键点”

在我国存在着货物和服务两大流通环节, 并行着增值税和营业税两大流转税。前者主要适用于制造业, 由于实行税款抵扣制度, 税负相对较轻。后者主要适用于服务业, 由于不能进行税款抵扣, 存在重复征税现象, 因而税负相对较重。为了推进服务业的发展进而调整产业结构, 让增值税吃掉营业税, 从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税, 便成为一种自然的选择。营改增, 能有效促进服务业的提升、制造业的优化, 促进产业分工专业化、鼓励资本流向高新技术行业, 促进产业结构调整和技术升级。

1、营改增促进了服务业加快发展。

一是服务业企业户数增加较快。以湖北省为例, 试点一个月全省新增试点纳税人3950余家。上海市实施营改增10个月, 新登记注册的服务业企业也一下子猛增了不少, 服务业实现了10%以上的快速增长, 服务业利用外资增长20%以上。二是服务业经济总量增长迅速。2012年上海市GDP增长7.5%, 其中第三产业增长了10.6%, 高出全市生产总值增速3.1个百分点;第三产业增加值占全市GDP首次突破60%, 拉动经济增长6.2个百分点。

2、推动了制造业的创新发展。

营改增直接受益的是服务业, 但对制造业也产生了重要的“溢出”效应, 影响十分显著。以往制造业喜欢把为主业服务的副业放在自己的企业内, 因为这些副业为制造业提供服务, 如果独立出来, 前面所交的税款后面不能抵扣。现在实施改革以后, 不少企业重新调整组织结构, 副业分出去社会化, 有效地推动服务外包, 促进主辅分离, 使企业能更加专注于提高主业的核心竞争力。同时, 改征增值税可以增加进项抵扣、有利于减少企业成本、增加技术改造动力, 也有力地促进了企业的设备更新改造, 鼓励企业科技创新。

三、营改增是深化财税改革的“重头戏”, 将引发新一轮的财税改革

营改增看似只涉及两个税种, 即增值税扩大范围和营业税退出, 实际上却牵动了整个财税体制。从体制的角度观察, 营改增是一个事关财税体制全局的重大改革。营改增是财税改革的一大盘棋, 牵扯到中央和地方税收分成、地方新增税种的开辟, 以及征收机构和人员的变动。与之相对应, “财权与事权相匹配”或“财力与事权相匹配”的分税制原则, 也有必要重新调整其布局, 以国地税分设为特点的现行税收征管格局、中央和地方财政体制也将面临着调整和改革。

第一, 营改增扩大到全国所有地区所有服务业领域后, 作为地方政府几乎唯一主体税种的营业税将全部被增值税吃掉, 地方政府几乎没有了主体税源, 必然要重建地方税种。温家宝总理在2013年政府工作报告中提出, 要加快财税体制改革, 构建地方税体系, 促进形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。而现行的18个税种中有很多税种是极小的, 微不足道的, 而剩下的税种也不适合作为地方税种。因此, 几乎唯一的办法就是重建地方主体税种和地方税制体系。

第二, 随着增值税比重的上升, 会造成增值税“一税独大”的格局, 这不利于财政风险的控制。这就要求削减增值税税率, 控制增值税在财政收入中所占的份额, 由此留出的税收减收势必要用其他税种填补。这留出的空缺可能将由个人所得税和财产税为代表的直接税来做填补。

第三, 现行的分税制也可能在归属关系发生变化后做出调整。重新划分增值税收入在中央与地方之间的比例, 将成为地方政府关注的焦点, 会有一场地方财政与中央财政的博弈。随着营改增的深入, 地税部门征管范围会越来越小, 国税、地税合并的改革将水到渠成。

摘要：通过对营改增意义的分析, 全面认识到营改增是当前我国宏观调控的主战场, 是推动经济结构调整的“关键点”, 也是深化财税体制改革的“重头戏”, 将引发新一轮的财税改革。

关键词：营改增,宏观调控,经济结构,财税改革

参考文献

[1]王劲松.营改增, 巨轮正远航[N].中国财经报.2013-02-07

[2]王信川.钱箐旎.营改增长率带来产业新结构[N].经济日报.2013-02-20

营改增的减负效应分析 篇7

关键词：房地产业；营改增；理论综述

（一）引言

根据“十二五”期间我国财税体制改革的要求，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国2012至2015年财税体制改革的重头戏。2011年11月，财政部和税务总局联合颁发了《营业税改征增值税试点方案》拉开了我国营改增税制改革的序幕。自2012年1月起，我国陆续启动了营改增方案试点，试点区域由点到面，行业由窄到宽。至今为止，仅剩建筑业、生活服务业、金融业和房地产业未全面完成营改增。

2015年3月5日，李克强总理作政府工作报告时强调，要促进房地产行业平稳健康发展。房地产作为我国国民经济的支柱型产业，营改增的推行从长远上看符合中央协调推动经济稳定增长和结构优化的战略目标，但短期内势必对房地产企业内外部环境造成一定程度的影响，从而进一步影响到我国房地产行业的稳步发展。国内外相关研究成果对我国房地产营改增平稳健康过渡有着一定程度的指导意义和政策参考意义。

（二）国外相关研究文献综述

国外相关研究主要侧重于对增值税制度的研究，对此，Alan.A.Tait（1992）比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。Tait认为仅对进口商品和制造环节征税不符合增值税普遍征收的原则，而当劳务等作为一种投入时，就应该对其征收劳动增值税，因此劳务也应纳入增值税征税范围。具体到房地产行业，Henderson（1983）认为，房屋本身即是消费品又是投资品，应通过区分房屋的消费功能和投资功能来研究房地产税收对居民的消费和财富分配策略的影响。Cnossen（1995）从增值税的理论框架出发，认为对不动产的消费既涉及当前消费，也涉及到未来时期的持续消费。其认为居住用不动产的销售金额和房主自用住房的估算租金都要征收增值税，而购买不动产时缴纳的进项税也应该允许抵扣销项税，从而实现增值税税收链条的环环相扣。Poddar（2010）则指出房屋消费与其他耐用消费品消费区别不大。房屋出售时增值税应适用于预付的产品购买价总额，即产品的售价，而不包括租金。

（三）国内相关研究文献综述

早在“营改增”相关文件出台之前，已有大量学者论证表明营业税由于其全额征收重复计征的特点，在适用房地产业的问题上，不可避免出现问题。岳娟丽（2005）通过构建房产投资回报计算模型，得出房地产营业税政策对稳定房价的作用较小。王佑辉等（2006）通过博弈分析，认为开征营业税会刺激房价继续上涨，而房地产交易环节征收增值税因其调控能力强，不受不同税负影响的房地产交易的博弈，更有利于国家宏观调控。孙佳等（2010）探讨了二手房营业税对房地产市场的影响，认为营业税缩小了二手房市场总量，恶化了供需关系，造成房价的进一步上扬。余伟（2010）认为房地产业营业税计税依据包括工程价款及工程价款之外收取的各种费用，其中工程价款本身就包含上一环节的税金，从而存在重复征税问题。

在2012年营改增拉开序幕后，国内学者对营改增的相关研究逐渐增加，而研究对象主要集中在实行营改增优先试点的现代服务业和交通运输业。从理论分析的角度出发，潘文轩（2012）构建了营改增影响行业税负变化的双重效应，并将减税效应进一步分解为中间投入比率与外购产品可抵扣率。其同样通过投入产出表分析，得出大部分营业税行业的税负会下降，其中房地产业税负平衡点在6.81%，营改增将会降低税负约0.81%。郭祥（2012）从财务核算角度，通过比较营改增后营业税税负的下降与增值税税负的上升，从而权衡房地产企业税负的变化。其认为增值税抵扣链条的完整，有利于降低房地产业整体税负。赵晖（2013）从房地产企业建造成本出发，分析了营改增对房地产企业税负、净利润及净现金流的影响，认为营改增会摊薄企业的经营利润，提高建造成本，但是由于预售制的因素，企业的现金流压力会有所降低，从而遏制房价过快上涨，引导房地产业进入良性发展轨道。

（四）国内外相关研究评价

综上所述，国外对增值税研究起步较国内早，其对增值税的研究对我国增值税的发展有一定的借鉴作用。与此同时，国外学者对房地产增值税税基的研究也能为我国房地产营改增的提供一定程度的参考。但由于我国经济与房地产发展的自有特点限定，国外研究对国内具体情况的参照作用十分有限。

与国外学者相比，我国学者相关研究则更贴合我国国情，早期学者对营业税弊端的研究也是我国制定营改增政策的理论依据。但国内学者对营改增的相关研究从地域上看主要集中在上海等经济发达的试点地区，对中西部非试点地区缺乏研究，从行业上集中于优先试点营改增的交通运输业和现代服务业，对房地产等“营改增”的收尾行业的相关研究仍处于相对空白的阶段，有待相关学者对此展开进一步的研究。（作者单位：云南大学经济学院）

参考文献：

[1] Tait，Value Added Tax，London：McGraw-Hill，1972.

[2] Henderson J.V，Ioannides，Y M.A Model of Housing Tenure Choice[J].The American Economic Review，1983，（1）.

[3] Sijbren Cnossen，“VAT Treatment Of Immovable Property”[J].Tax notes International，1995（10）.

[4] Sijbren Cnossen.“A Primer for Lawyers，Economists，and Accountants”[J].Tax notes International，2009.

[5] Satya Poddar，Taxation of Housinb Under a[J]，NYU Tax Law Review，2010（Winter）.

[6] 岳娟丽，管鸿禧.房地产营业税对稳定住房价格的作用研究[J].当代经济管理，2005（06）.

[7] 王佑辉，邓宏乾，艾建国.营业税调控房价的“悖反效应”[J].税务研究，2006（09）.

[8] 孙佳，马亚华.营业税对二手房成交量及价格的影响一一对上海房地产市场的实证研究[J].时代金融，2010（09）.

[9] 余伟.促进房地产业可持续发展的税收政策研究[D].暨南大学，2010.

[10] 潘文轩.增值税“扩围”改革对行业税负变动的预期影响[J].南京审计学院学报，2012（4）.

[11] 郭祥.“营改增”对房地产行业是“利好”吗？[J].财会月刊，2012（34）.