1998行政事业单位会计（精选14篇）
行政管理学
一.解释下列术语(每个5分,共25分)
1.霍桑效应
2.管理方格图
3.事业部制组织结构
4.可变预算
5.战略管理
二.试述下列问题(共45分)
1.计划工作的限定因素原理与计划目标的确定.(10分)
2.管理组织中的职权和职责的关系.(20分)
3.法约尔对管理理论的贡献.(15分)
三.请就下列观点谈谈您的看法(共30分)
1.“管理就是决策.”(10分)
2.“股份合作制是我国国有中小型企业体制改革的目标模式.”(10分)
为清晰地阐述这次会计制度变革对行政单位会计核算的具体影响, 本文在详细对比新旧制度差异基础上, 通过例解的方法分析行政单位在新制度实施时, 所应做出的各项会计调整和衔接工作, 以期能够对行政单位会计人员起到一定的借鉴作用。
[例]假设某民政局2013年12月31日的科目余额汇总表如表1所示。
单位:元
一、新旧账户结转调整
新制度增删了部分科目, 原有的科目核算范围也有所改变。根据表1中各科目余额, 结合相关明细账和部分原始凭证, 案例中该民政局所应做的调整事项、分析过程和调整分录如下:
(一) 新制度取消了“暂付款”科目
该科目中原纪录的属于尚未收回的出租、出售物资款项应转入新设科目“应收账款”中, 属于采购物资预付款项的转入新设科目“预付账款”中, 剩余的转入新设科目“其他应收款”。表1中“暂付款”科目余额共45000元, 其中有30000元属于一批救济物资的预定款;有应收一间闲置临街门面房的租金12000元, 剩余的3000元属于单位职工出差预支的差旅费。
同时, 由于新制度扩大了“双分录”的核算范围, 在“预付账款”余额增加时还应将与其相对应的结余转入资产基金中。
(二) 新制度取消了“库存材料”科目
新制度增设了“存货”和“政府储备物资”科目代替原来“库存材料”科目的核算内容, 其中“存货”科目用以核算单位自用而储备的价值较小的材料、燃料等物资, “政府储备物资”科目用以核算应急或救灾储备物资等。表1中17600元的“库存材料”中有15000元属于已采购但尚未发放的贫困居民生活补助用品, 剩余的为本单位自用办公耗材。
根据新制度规定, 除以上调整外, 还需将与“库存材料”相对应的金额从“结余”科目转入“资产基金”有关明细科目中。
(三) 新制度缩小了“固定资产”科目核算范围
原来通过“固定资产”科目核算的那部分行政单位直接负责维护管理, 且为社会公众服务的公共基础设施, 改在新增科目“公共基础设施”中核算。本例民政局的固定资产有2000000元属于单位自用建筑物和办公设备, 此外, 有价值为4000000元的一个儿童福利院和一所价值为6000000元的敬老院, 属于社会公共福利设施, 其价值应从“固定资产”科目转入“公共基础设施”科目中, 此外, 新制度取消了“固定基金”科目, 原来和固定资产价值对应的固定基金余额应转入“资产基金———固定资产”科目, 和公共基础设施对应的转入“资产基金———公共基础设施”科目中。
(四) 新制度删除了“暂存款”核算科目
原制度中负债类科目“暂存款”用以核算行政单位各项应付未付款项, 为了更加清晰地反映这类事项, 新制度删去了该科目, 并新增了“应缴税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”等科目代之。表1“暂存款”的余额中有90000元属于尚未发放的伤残退伍军人补贴款, 按规定应转入“应付政府补贴款”科目, 有32200元属于应为本单位职工缴纳的社会保险金额, 应转入“应付职工薪酬”, 其余的为应付给采购单位的物资款, 转入“应付账款”科目, 除此以外, 按照新规定, “应付账款”余额增加还应该同时借记“待偿债净资产”, 贷记“财政拨款结转”。
(五) 新制度用“应付职工薪酬”科目统一核算应支付给职工以及为职工支付的各种报酬
新制度中“应付职工薪酬”科目核算的内容包括工资、福利、奖金以及社会保险和住房公积金等, 相应地取消了“应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个和职工薪酬相关的科目。表1中“应付其他个人收入”系本单位某先进职工的特殊奖励, 由于其本人出差在外, 尚未领取, 应转入“应付职工薪酬”科目。
(六) 新制度要求全面核算资产和负债
在新制度颁布以前, 行政单位会计核算重心是收、支预算执行情况, 因此造成很多行政单位存在未入账的资产和负债。新制度要求行政单位在核算收入支出的同时, 还要全面核算资产和负债。各级行政单位在执行新会计制度时, 应全面盘查本单位的资产负债情况, 存在未入账的应按照新制度要求及时入账。
假设本文案例中的民政局通过盘点, 发现有一批价值300000元的物资未入账, 系社会爱心人士捐赠给困难群众的生活用品, 按规定应计入“受托代理资产”, 此外, 敬老院本年新增加了60000元的床铺、柜子等家具也未入账, 符合固定资产价值标准, 应计入“公共基础设施”科目, 这批家具的款项并没有支付给销售商, 所以账上还应该补记负债。
(七) 新制度不再设置“结余”科目
新制度中净资产类不再有“结余”科目, 其余额应相应转入新增科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”中。表1中“结余”科目余额为108150元, 扣除调整事项 (一) 和 (二) 冲减的部分, 还有60550元 (108150—30000—17600) , 其中有20000元属于项目尚未完成的财政拨款, 应转入“财政拨款结转”科目, 有10000元属于项目完成后剩余的财政拨款资金, 应转入“财政拨款结余”科目, 剩余的30550元转入应“其他资金结转结余”。
(八) 新制度将“现金”科目更名为“库存现金”
按照新制度规定, “现金”科目名称变更为“库存现金”, 与《企业会计准则》统一, 核算内容不变。
二、基建并账调整
如果行政单位存在单独核算的基建账, 按照新制度规定, 还要定期与单位大账合并。合并时, 应按基建账科目性质, 增加或较少大账中与之对应的科目余额, 所产生的借贷方差额贷记或借记大账中“其他资金结转结余”科目。假设本文案例中的民政局2013年12月31日基建账科目余额表如表2所示。
单位:元
基建并账分录如下:
经过新旧结转调整和基建并账调整后, 新的科目汇总表如表3所示, 2014年年初该单位应以调整后的科目余额登记新账。
单位:元
三、2014年期初资产负债表编制
由于从2014年1月1日开始, 所有行政单位都要按照新制度进行会计核算, 为了填制2014年资产负债表月报表和年报表的年初数一栏, 还必须按照新制度规定的资产负债表格式和编制方法, 根据调整后的科目余额编制2014年1月1日的资产负债表, 编制结果如表4所示。
单位:元
在新旧账表资料转换调整完成以后, 从2014年起, 行政单位应按照规定年限按月计提固定资产、公共基础设施折旧, 折旧方法可以采用年限平均法或工作量法, 计提折旧的账务处理为借记“资产基金———固定资产 (公共基础设施) ”, 贷记“累计折旧”科目。本文案例没有涉及无形资产的会计处理, 如果行政单位存在未入账的无形资产, 按照新制度要求, 应按其净值登记新账, 借记“无形资产”, 贷记“资产基金———无形资产”科目, 并从2014年起在规定年限内按月平均摊销, 摊销时借记“资产基金———无形资产”, 贷记“累计摊销”科目。除了调整相关账表资料以外, 行政单位还应该及时调整和更新会计信息系统, 转换电子数据, 保障新旧账套顺利、及时、有序过渡。
参考文献
[1]财政部:《行政单位会计制度》 (财库[2013]218号) [S], 2013年。
一、行政事业单位会计基础工作存在的问题
1、不少单位未按规定配备会计人员。大多数行政事业单位存在人少事多的矛盾，从而使得单位领导在人员配备上向业务部门倾斜，造成会计职位由其他岗位人员兼任。由于行政事业单位人员来源渠道不同，各自业务水平不尽相同，会计人员大多只取得从业资格，具有助理会计师职称的相对较少，具有会计师职称的更是凤毛麟角。还有个别单位的会计人员未取得从业资格就上岗，通过师傅带徒弟的方式培养，工作中边学边干，由出纳转岗为主办会计的比较多。
2、认识不足影响了会计基础工作。会计基础工作对财务管理的影响往往是间接性的，正因为如此，有些单位的负责人认为会计基础工作抓不抓无所谓。因内部管理松弛削弱了会计基础工作，造成账目混乱，资产不负，数据失真。
3、个别会计人员素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。尽管近年来会计人员的总体素质稳步提高，但也有部分会计人员对会计基础工作方面的知识知之甚少，从而对会计基础工作无所适从，造成会计基础工作混乱。
4、有些单位的会计人员违反会计职业道德，账据不符，也不进行认真审核，不认真行使会计监督职权，甚至参与违法违纪活动，为违法违纪出谋划策。有些单位会计人员为了本单位的利益，无视财经纪律，为了达到偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等非法目的，有意不按国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，借机浑水摸鱼。
5、有的单位账簿启用表、账户目录填列不全，承前页、过次页及科目使用不规范，结账不及时，记账凭证及账簿启用表印章不全。
6、违反“现金管理条例”规定。超限额支付现金，未经批准坐收坐支，库存现金超额存放的等现象较普遍。
二、对策
1、财政、审计等政府部门应加强对基层单位的监督管理。随着改革开放和基层单位扩大自主权，有些单位对基层单位的会计基础工作的管理曾经出现这样一种模糊认识，就是认为：会计基础工作是各单位的内部事务，由各单位负责人抓就可以了，政府部门不必过多地干预，政府部门对基层单位的管理主要应当限于对会计工作的结果——会计报表的管理。问题是，我国的实际情况不一样，一方面，我国是社会主义市场经济国家，政府宏观调控需要各基层单位提供会计信息，也就是说，政府对基层单位的会计工作有特定的要求，不会也不可能完全放任不管；另一方面，会计基础工作是保证会计信息质量的重要环节，离开健全的会计基础工作，会计报表质量很难得到保证，特别是在我国社会监督体系不健全的条件下，政府有关部门必须加强监管。
2、领导重视，不断提高对会计基础工作的认识。重视会计基础工作不是一句口号、一句空话，重视会计基础工作应从重视、理解会计工作作起。常言道“理解万岁”，会计工作尤为如此。为什么有些人眼中的会计总是斤斤计较，不讲情面，死板呆滞，不善协调；为什么有些人看来会计工作总是业务简单，工作轻松，不出体力，不创造价值；为什么管理当局总是对会计工作及会计人员态度反应漠然，认为会计无非就是记账、算账、报账的工作。以上林林总总，究其原因在于他们缺少对会计工作及会计人员的必要理解。要理解会计，就要弄清会计是什么样的工作性质，会计到底都能作哪些工作。要重视会计基础工作先要了解会计基础工作包括哪些内容，要知道如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就失去了可靠的保证，会计工作水平也就无法提高。应当说，正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作做保证的，会计工作秩序的混乱，往往是从会计基础工作薄弱开始的，这些问题澄清后，重视、理解会计基础工作便会油然而生。
3、加强学习，不断提高自身的政策水平和业务技术水平。会计人员应通过学习，熟练掌握国家的财经法律、法规、规章制度和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识。市场经济是法制经济，在建立社会主义市场经济的过程中，我国的经济立法工作取得了巨大的成绩，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、规章的规范，从事财务管理工作，如果不了解、不掌握这方面的知识，容易使单位的财务管理走入法律的“盲区”或“误区”，往往会带来危险的后果。面对知识不断更新，财务业务不断升级的今天，会计人员更应不断充实和提高，以适应社会经济的发展。
二、本制度统一规定会计科目编号。各行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只使用会计科目名称，不用科目编号，但不得只填科目编号，不写科目名称。
第四十三条 各行政单位适用的会计科目如下：
第四十四条 会计科目使用说明
一、资产类
第101号科目 现金
1.本科目核算行政单位的库存现金。
2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。
3.行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
4.有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。具体参见“银行存款”科目。
第102号科目 银行存款
1.本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。
2.行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目;提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。
3.行政单位应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
4.有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。年度终了(外币存款业务量大的机关可按季或月结算)，行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出。
第103号科目 有价证券
1.本科目核算行政单位购入的有价证券。
2.购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目;兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(本金)和“其他收入”(利息)科目。
本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。
第104号科目 暂付款
1.本科目核算行政单位发生的待核销的结算款项。
2.发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目;结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。
本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。
3.本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。
第105号科目 库存材料
1.本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。
2.购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。
3.购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目;领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。
本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。
4.本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。
5.行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目;盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。
库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。
第106号科目 固定资产
1.本科目核算行政单位固定资产的原价。
2.行政单位的固定资产应按照下列规定确定其价值，登记入账：
(1)购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。
(2)自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。
(3)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。
(4)接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。
要求：根据上述资料，编制甲事业单位的相关会计分录。
【正确答案】：甲事业单位的会计处理如下：
经批准报废计算机时：
借：固定基金22 000
贷：固定资产22 000
支付清理费用150元时：
借：专用基金——修购基金 150
贷：银行存款或现金150
取得残料收入400元时
借：现金400
贷：专用基金——修购基金400
【答案解析】：
【该题针对“事业单位固定资产的核算”知识点进行考核】
2、A事业单位2012年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为145 000元、上级补助收入的贷方余额为24 000、事业收入的贷方余额为280 000元、经营收入的贷方余额为85 000元，事业支出的借方余额为406 000元、经营支出的借方余额为50 000元、对附属单位补助的借方余额为28 000元。不考虑其他因素，假设按规定该事业单位的事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配。
要求：根据上述资料，编制A事业单位年终结账时的会计处理。
【正确答案】：（1）将有关收入、支出结转至事业结余
借：财政补助收入145 000
上级补助收入24 000
事业收入280 000
贷：事业结余449 000
借：事业结余434 000
贷：事业支出406 000
对附属单位补助28 000
（2）将有关收入、支出结转至经营结余
借：经营收入85 000
贷：经营结余85 000
借：经营结余50 000
贷：经营支出50 000
（3）将事业结余转入结余分配
借：事业结余15 000
贷：结余分配15 000
（4）经营收入与经营支出的差额为（85 000-50 000）35 000元结余，可转入结余分配。借：经营结余35 000
贷：结余分配35 000
【答案解析】：
【该题针对“事业单位常见业务的核算”知识点进行考核】
3、某事业单位2012年发生以下部分经济业务：
（1）收到附属单位按规定缴来的款项80 000元；
（2）收到对外出租固定资产租金收入20 000元，存入银行；
（3）该事业单位职工张三出差归来，报销差旅费22 000元，退回现金3 000元；
（4）收到财政部门拨来经费400 000元；
（5）对外开展有偿服务取得收入，按照规定，对其全部收入计算应交营业税7 500元。要求：根据上述资料（1）～（5）逐笔编制相关的会计分录。
【正确答案】：（1）借：银行存款80 000
贷：附属单位缴款80 000
（2）借：银行存款20 000
贷：其他收入20 000
（3）借：事业支出22 000
现金3 000
贷：其他应收款25 000
（4）借：银行存款400 000
贷：财政补助收入400 000
（5）借：销售税金7 500
贷：应交税金7 500
【答案解析】：
一、现阶段行政事业单位预算会计制度改革中的常见问题
(一)预算会计制度不够灵活
现阶段我国实施的预算会计制度仍然是上世纪结合当时社会的实际发展情况制定的预算会计制度,然而自从我国加入到WTO后,市场经济取得了很快发展,政府职能也发生了很大变化,为此需要合理调整公共财物制度。这些变化会显得我国当前预算会计制度灵活性不足,比较死板,并不能很好的满足现代社会经济的实际发展需求,也很难保证会计信息质量。为此,一定要结合我国当前的实际国情不断学习国外相关的先进经验,然后再根据我国现阶段公共财产管理水平以及社会经济实际情况不断完善、优化预算会计制度。
(二)不断完善现行预算会计体系结构
现阶段,我国预算会计体系的内容相对较为丰富,不仅包括行政单位、财政总预算会计,同时包括事业单位会计等。但是预算会计制度基本上是分领域、分行业进行设置的,因此决定了我国会计制度具有一定的分割性,这样很容易使得会计信息不够系统、全面。这样的话,信息使用者也就不能准确、客观的评价政府管理责任。这和以往会计企业制度中的问题较为类似。2006年,我国针对企业出台了一套统一、规范的会计制度行业规定,但是预算会计制度的内容依然存在很多缺陷和不足,难以适应当前预算会计的实际工作需求。
(三)会计信息的透明性不足
当前我国已经开始慢慢进入经济转轨非常重要的一个阶段中,在这个过程的过程中,政府职能可能会有一些变化,但是主要是为了构建一套透明度高、完善且高效的公共财产体财政体系。然而,目前我国尚未制定一套完善、系统、严谨的预算会计制度,可能会使得核算过程太简单。但是核算报表内容不是非常全面,很难将当前的实际财政情况准确、真实的反映出来。养老金使用情况、失业金使用情况以及国有资产安全情况等相对比较重要的财务信息并不能全面披露。其次,当前很多会计信息报告并不能真实、全面、准确的反映政府实际绩效以及具体的成本信息,这样会对会计信息的透明性、真实性造成很大影响。
(四)收付实现制度有待进一步完善
当前我国主要实施的市场经济体制,在这种经济体制改革、发展的过程中,会计信息显得越来越重要。现阶段,虽然我国的收付实现制度的基本原则是以收抵支,然而仍然会在很大程度上降低会计信息质量,不能真实、有效的反映出企业所有经济活动及其实质。而且,这样也很容易使得行政事业单位承担巨大的财务风险,关于政府负债的具体情况也不能详细、具体的反映出来。其次,因为收入和费用不对称,因此很难准确了解、掌握行政事业单位耗费成本以及实际绩效之间的关系。这样也就无法准确核算行政事业单位的成本以及费用,可能会对企业财政管理以及业绩考核造成很大的影响。
二、预算会计制度改革对于行政事业单位会计造成的主要影响
(一)部门预算改革可能造成的影响
部门预算应该将部门的实际支出和收入全面、准确的反映出来,而且应该将核算对象作为行政事业单位的预算资金,对所有资金收入应该编制科学、合理的预算计划。由于我国基建会计有其自身独特的特性,因此我国行政事业单位会计制度中应该适当加入几个特殊的会计科目,尽可能确保能够准确核算资金。同时,零基预算作为当前比较重要的预算方法,被广泛应用于行政事业单位预算管理工作中,这种预算方法对于会计信息质量具有非常高的要求。因此,我国行政事业单位应该合理采用零基预算方法,将资金相关收支信息进行高效整合,进而更好的满足当前行政事业单位的实际发展需求,为可持续利用资金提供充足的支持。
(二)预算会计制度的未来发展趋势分析
为了能够更好的适应我国社会经济发展步伐,非常有必要创新、改革预算会计制度。为此,行政事业单位首先必须结合自身实际发展情况拟定一套全新的政府会计管理制度,具体而言也就是政府总预算会计制度以及财政总预算会计制度。现阶段,行政事业单位也慢慢会调整自身的生产经营模式,转变成非营利组织,也就是说不会将盈利为主,这个部门主要是开展各种公益性活动或者专门为社会提供服务,比如医院会计、社会团体会计等都是一些不以盈利为目的的生产经营组织。同时,行政事业单位应该积极引入权责发生制,建立能够和国际发展保持同步的会计核算制度,当然实施预算管理工作创新改革以及预算会计制度改革的时候,应该结合现阶段我国政府内部会计环境,并且综合考虑两种不同会计核算基础的特点慢慢引入权责发生制。比如,如果事业单位具有一定的业务收入,而且需要依靠国家财政补贴的话,应该慢慢引入权责发生制。同时,应该扩大政府会计核算的范围,而且政府会计中应该加入一些相应的固定资产核算方面的内容,这样才可以更加具体、准确的将政府部门活动过程中实际消耗的费用和资金使用效率,具体的资金活动状况等各方面情况反映出来。其次,非常有必要制定一套合理的政府固定资产计划原则,而且一定要全面贯彻落实,最后再采用相对合理的政府固定资产折旧计提方法进行折旧。固定资产费用配比方法一定要严格根据绩效预算管理的规定要求来选择。
(三)政府采购制度对行政事业单位会计造成的主要影响
就当前我国行政事业单位发展现状分析,各种采购项目非常多,不仅包括财政预算资金,同时也包括其他很多资金等。但是一定要由相关财政部门统一集中支付这些采购资金,这样的话,这些资金可能会直接在预算单位流出,流入行政事业单位的财政部门,行政事业单位在实际生产经营活动中,就可能会发生实物流动状况和资金流动状况出现偏差的现象,使两者之间出现严重脱节。然而,政府采购制度的内容中就已经明确提出,如果劳务或者商品被纳入到政府部门拟定的采购计划中,应该交由政府采购部门统一负责采购管理的相关事宜,采购后付款的话直接由财政部门国库进行支付。现阶段,我国社会经济得到了很大发展,政府采购规模也越来越大,财政总预算会计常常会以列表的方式统计大多数财政资金支出项目和款项。最后通过财政向供应商提供拨款数据来合理控制财政预算。
(四)国库单一账户对行政事业单位造成的影响
现阶段,我国行政事业单位已经开始广泛开始实施国库单一账户,每个单位资金应该由国库负责统一支付,这样才可以使政府部门更好的管理、控制国库资金,增强行政事业单位内部资金流动性,尽可能精简行政事业单位的预算资金流转程序。其次,国库统一支付有利于减少现金使用,在国库单一账户中将现金直接划到企业账户中,这样有利于提高行政事业单位的资金有效利用率。
总而言之,预算会计制度改革已经势在必行,实施预算会计制度改革会使行政事业单位会计核算更加准确、清晰,促进政府职能转变,也可以更好的和国际会计核算制度接轨,促进行政事业单位各项预算会计工作的顺利开展。
摘要：当前预算会计制度已经很难满足我国社会经济发展的实际需求,为此一定要加快预算会计制度的创新与改革,确保预算会计制度可以更好的满足我国行政事业单位的可持续发展需求。本文主要分析了当前行政事业单位进行预算会计制度改革过程中出现的主要问题,同时简单分析了实施预算会计制度改革后,行政事业单位会受到哪些影响。
关键词：行政事业单位,预算会计制度,影响分析
参考文献
[1]付辉耀.我国预算会计改革的现状及改进措施[J].职业时空,2013,9(12):95-97.
会计内部控制指的是一个单位从确保各项业务工作顺利有效进行， 是行政事业单位管理的重要内容，是生产力发展到较高阶段的产物，也是行政事业单位财务管理的有力手段。行政事业单位内部控制是单位为保护资产，加强会计信息的真实性和可信性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政策，促进单位经济健康成长而在单位内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施，也是行政事业单位的控制核心，只有建立切合适应行政事业单位的内部会计控制制度，才能防控财务风险。
充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用
内控制度能够减少资产损失风险的重要措施。内部控制是以计划目标为依据的控制，内部控制对计划的鉴定与分析，使计划更加正确可靠，更有利于制约管理过程中的各种消极因素。固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。内部控制应有保证财产安全和充分利用有形资源或无形资源的规定，以免因有意、无意的错误而造成损失浪费。因此，我们应当根据固定资产特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，查找管理的薄弱环节，健全全面风险管控措施，保证固定资产安全、完整、高效运行。通过对资产内部控制制度进行检查测试，评价它的存在性、健全性、遵循性和效益性，促使本单位管理层建立健全内部控制制度，加强管理，充分发挥内部控制制度的作用，提高本单位经济效益，成为事业单位内部审计的一项主要工作。
内部控制制度是行政事业单位的控制核心，只有建立切合行政事业单位的内部会计控制制度，才能防控财务风险。目前行政事业单位的内部会计控制工作中存在诸多问题，若不加以防范将会造成财务收支无法控制、会计信息失真等不良后果。因此，加强财务内部控制实现了财务会计管理从分散型向集中型的转变。从资金、银行账号到会计机构和会计人员，集中管理的力度不断加大，有效地增强了财务会计管理的可控性。财务会计管理失控的问题从源头上得到了有效遏制，促进了财务管理的不断规范。行政事业单位内控环境受其上级部门影响比较大。财务会计系统指会计核算和会计监督的业务活动方法程序。财务会计系统有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。控制流程指管理者单位制定的方针政策、程序，用以保证达到内控目的。
会计内部控制制度是现代企事业单位财务管理的重要手段，是社会经济发展到一定阶段的产物。行政事业单位财务管理和会计核算中的内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。如何设计出一套符合行政事业单位实际，科学、有效的会计控制制度，对行政事业单位的管理发展是非常重要的。行政事业单位自身不以营利为目的，是国家政策和法律法规的执行者和贯彻者，其收入主要来源于国家财政。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。
行政事业单位内部会计控制现状
内控意识不足，内控制度弱化。内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。良好的内部控制意识是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。但一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强。有的单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性。 有的单位对会计内部控制的认知度不足，没有建立起完整、全面、有效的会计内部控制。即便是有的单位建立了会计内部制度体系，其管理的方式与核算的方式不够合理，只是单纯地硬套公式，照搬套路，根本完全没有从行政事业单位自身的财务会计管理角度出发。
内部会计控制制度有待完善。财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差；有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设。如有的单位制定的内部管理制度陈旧，未及时更新，有的未制定内部管理制度。会计基础工作较为薄弱。目前，会计人员综合素质不高，很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。
内部控制方法体系不够完善。首先，会计核算不够规范。目前，部分行政事业单位会计核算工作并不是十分规范，主要表现在对原始凭证管理、财务核算处理以及固定资产管理不到位等方面。如一些行政事业单位在填制原始凭证时不能按照规定的格式和要求的内容填写，并且没有严格执行相应的经手手续制度。其次，管理方法和体系不够完善。有些经济事项没有较为明确的审批控制业务流程，导致一些单位为相关的项目购买设备时，在没有订立合同和对应发票的情况下就直接支付入账。有的单位对一些问题的处理仅凭经验、贯例办理，随意性较大，业务流程控制往往过于简单；有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度未能发挥应有的作用。财务会计系统有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。控制流程指管理者单位制定的方针政策、程序，用以保证达到内控目的，行政事业单位内控流程通常较少考虑成本效率制约而把严密性、政策性放在首位。以上三者相辅相成构成了内控结构，为合理建立内控机制奠定了基础。
加强行政事业单位内部会计控制实现路径
强化内部会计控制管理意识。财务管理是单位内部管理的核心，财务制度的建立和完善是规范和加强单位财务管理的基础，是坚持依法办事、依法理财，接受内部监督和外部检查，进一步转变工作作风、管理方式，把单位财务工作制度化，提高工作质量和效率的根本途径。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。行业、规模、性质、所处地域、组织形式等不同，高风险领域不同。必须对行政事业单位主要负责人及相关人员进行强化培训，使他们了解、掌握内部控制基本知识， 充分认识单位内部控制制度建设的重要性， 培养良好的内部控制意识和创造良好的内部控制环境。提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。
完善财务管理制度。除了上级部门有比较完善的内部管理制度并可以遵照实施外，单位应当制定完善各项财务管理制度，如制定财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法等内部管理制度。以行政单位会计管理制度为载体，统一模式，制定相对规范的行政单位内部财务会计管理控制制度，使各行政单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循，使得各行政事业单位内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确，从而进一步减少资产损失风险，切实规范行政单位的会计行为，提高财政资金的使用效益。
加强会计处理程序控制。建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。对内部会计控制制度的建设进行检查和评价；对内部会计控制的执行情况进行检查和评价，对相关业务的内部会计控制提出建议；对工作中的一些薄弱环节，进行重点检查和评价；提出定期、不定期、全面或专题检查评价的方法、程序以及结果的处理办法等等。同时，加强对行政事业单位内控制度的监管力度，财政、审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，及时指出各单位管理上的漏洞，帮助各单位建立和完善内控制度，减少资产损失风险，规范行政事业单位的经济业务行为。树立风险意识，建立风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。
会计制度发挥良好的作用不仅能够帮助事业单位节约资金，还能为现代化建设注入活力;会计制度发挥不好的作用，事业单位的发展就会缺少动力，各项事业不能进行良性的运转和协调。
本文将行政事业单位的会计改革为研究内容，探讨如何进行行政事业单位的会计改革，从而激发行政事业单位的活力，有利于其正常运转。
1.我国行政事业单位会计制度目前状况及存在理由
(1)我国行政事业单位会计目前状况
我国的行政事业单位属于财政拨款的事业单位，行政事业单位自身是属于公共性质的，不需要参与市场竞争。
而且我国纳税人的资金使用是由行政事业单位的会计的日常工作来完成的，更是关系到行政事业单位职能的发挥。
故而行政事业单位的会计核算要求更高，目前，许多行政事业单位的会计工作效率低下，推诿扯皮现象十分严重，因此变革是行政事业单位迫切需要进行的事情。
我国的市场经济在发展过程中经历了很长一段摸索的时期，行政事业单位的弊端也逐渐显现出来，在我国事业单位职能转变的需求下行政事业单位的会计制度也显得跟不上时代的变化。
我国行政事业单位的会计核算不够准确，也没有企业那样对资金管理上进行着非常精准的核算制度，加上我国的行政事业单位的公共性，因为行政事业单位的会计核算要求较为宽松，故而造成了我国的行政事业单位的会计核算制度不够精确。
(2)我国行政事业单位会计制度存在的理由
行政事业单位属于政府机关，涉及到国防、军队以及政治机密。
因此，历来的财务报告的隐私性和保密性比较大，大部分的.行政事业单位只是向上级报告财务报告，有一些单位可以向职工部分公开，但是总体上财务信息的透明性和公开性不足。
其实大部分的财务信息还存在滞后性，不利于预算目标的实现。
在当前的市场环境下，人们的知情权和信息需求权增加了，以前的信息报告制度不能满足市场的需求，财务会计报告理由亚待得到解决。
财务报告属于行政事业单位重要的资产负债资料，行政事业单位运作的资产属于国有资产，人们有权知道国有资产的使用效率和使用去向。
因此，我国行政事业单位应当提高财务报告的透明度。
总之，我国的行政事业单位的会计工作的理由比较突出，需要在找准理由的基础上，探寻变革的良方。
2.我国行政事业单位会计改革策略
(1)加强重视，凝聚共识
在改革的指引下，我们首要解决的理由就是思想上的理由，要对行政事业单位的会计工作引起足够的重视。
让行政事业单位的会计工作变革重新提到行政事业单位的发展日程上来，共同探讨变革的良方。
一方面，行政事业单位通过多种方式的宣传和教育，在事业单位的内部引起对会计工作理由的重视，积极推行会计工作变革的新制度，人人积极践行。
另一方面，新闻媒体不断地通过报刊和杂志对行政事业单位会计变革的重要性进行宣传，从而使得行政事业单位会计工作的重要性在全社会范围内引起了广泛的关注度，思索行政事业单位行政资金高效使用的方式。
电视和网络媒体为引起民众对行政事业单位会计变革的广泛关注和讨论，从而通过对行政事业单位会计制度进行专题报道的方式，让民众参与政策的制定，汇集民智。
总之，对于行政事业单位内部会计改革的深入要进行必要的宣传，让社会各界对行政事业单位会计工作引起足够的重视。
(2)科技创新，核算精确
现代科技的发展需要对会计工作引入科学的会计策略。
一是加大网络数据的利用率和网络传播的便捷性，行政事业单位更多地加入互联网的沟通中来，探索会计变革的新策略。
二是对行政事业单位的会计工作进行必要的把控，通过监控机制的引用，让我国的行政会计工作节约更多的人力，同时让我国的行政会计工作能够更加公开透明。
让会计工作置于阳光之下。
三是加大事业单位会计工作人员素质的提高，让会计工作人员从会计电算化向会计信息化的过渡，通过会计人才的培养，探索行政事业单位会计变革的新出路。
四是本着节约的理念，让我国的会计工作在新技术和新软件的支持下能够更加节约，为节约社会的构建贡献应有的力量。
总之，行政事业单位的会计改革要积极利用信息化和现代化的成果，让我国的行政事业单位的会计变革更加的适应新时代的要求。
(3)加强调研，出台政策
我国行政事业单位的职能转变要求行政事业单位内部的会计制度也要进行必要的变革，制定更加可行的制度来适应事业单位变革。
一是出台政策要加强调研，为做到对行政事业单位会计理由真实的调研，要真正的深入机关内部，充分征询民意，充分地征询内部会计工作者的意见，为制度的落实提供更加顺畅的道路。
二是充分征询会计专家和相关学者的意见，让制定的会计制度更加科学合理。
三是制定政策要符合行政事业单位的职能转变的方向，注重政策的服务性和公开性，对于会计制度的具体内容要涉及会计工作者的服务理念，涉及会计工作的节约和高效。
同时保证会计工作的公开运转，让会计工作在各方的监督下正常运转，避开财政资金的滥用和事业单位的腐朽滋生。
总之，我们要将行政事业单位的会计改革和行政事业单位的变革同步进行，在行政事业单位职能转变的同时，注重行政事业单位会计制度的革新，让单位的会计工作更加地规范有序。
3.总结
综上所述，为了适应日新月异的市场经济发展态势，行政事业单位需要不断改善与完善会计制度，以便提高行政事业单位会计核算效率，提升行政事业单位的会计核算质量。
目前，行政事业单位会计改革中出现的一些理由，是改革发展过程必须经历的过程，我们只有尽快完成改革，实现改革与时代相匹配的节奏，才能更好的推动行政事业单位的会计改革。
为了满足不同信息使用者的要求，行政事业单位必须对改革中出现的理由及时解决，从而更好的、有效的完善会计制度，进而推动行政事业单位会计工作高效、稳定的开展，为行政事业单位的长远发展提供重要保障。
参考文献：
[1] 王莹.谈如何做好行政事业单位会计改革的建设[J].东方企业文化，(09).
[2] 林丽.行政事业单位内部制约有效性理由探究[J].商业会计，(16).
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关键词：行政事业单位 内部会计 会计风险 信息失真
一、引言
为了确保事业单位的资产安全，行政事业单位通常会通过内部会计控制的方式来保证企业的资产安全，通过确保企业会计信息质量来避免资产风险，提高企业的管理水平。从这个角度来看，内部会计风险控制是行政事业单位经营管理的根本，是事业健康发展的基础。但是，当前行政事业单位在日常的内部会计风险控制过程中还存在着一些问题，不利于行政事业单位内部会计风险的降低。有必要在对之进行分析的基础上，提出对应的控制措施。
二、行政事业单位内部会计风险控制过程中存在的几个主要问题
（一）会计制度对会计信息反映的制约作用
行政事业单位内部会计的相关制度，诸如会计科目的设置、会计确认的基础以及会计报表等，都对会计信息有一定的制约作用。由于当前我国的预算会计对政府的负债确认采用的是收付实现制度，也就是一些负债，诸如：或有负债、直接隐性负债等不能在会计系统当中反映出来。同时，当前的会计制度中的跨级科目有限，不能对政府的债务进行全面的分类与核算，不能及时的对相关的债务风险等进行及时揭示。这些因素都会导致债务风险增加，加大了行政事业单位的财政风险程度。
（二）会计管理体制亟待完善
当前，行政事业单位的管理体制还不够完善，其中存在的漏洞给会计信息失真以及内部会计控制风险的出现提供了机会。例如，企业内部各个部门对预算支出没有进行细化，对应的标准不够完善，直接造成部门的支出项目粗化。尤其是在经费定额标准提高之后，一些挪用财政资金的现象明显增加，单位经费明显增加。
同时，会计核算职能与监督职能没有予以完全区分，使得在具体的工作过程中，两个职能不能进行很好的区分，双重身份使得财务会计人员处于两难的境地，不利于内部控制监督职能的发挥。
（三）外部监督机制不完善
行政事业单位内部会计风险的控制对外部监督体制的完善程度具有较强的依赖性。由于当前针对外部监督体制的完善还欠缺对应的积极主动性，没有能够建立起较为长效的监督机制，导致行政事业单位的风险控制机制不能发挥出对应的作用。而只是作为一个宏观性的经营与发展政策指导作用，更加不能深入的指导社会实践活动，对行政事业单位的内部会计风险控制缺乏规范性以及经常性的监督与指导。针对行政事业单位的会计核算活动职能不能实现。
三、行政事业单位内部会计风险控制的几点措施
（一）全面实行国库集中支付制度
近些年来，随着实施过程中的非税收收入管理制度、政府集中采购制度以及国库集中支付制度等管理制度的不断全面推行，我国的行政事业单位支付制度等不断的适应我国的基本国情。但是，在推行的过程中还存在着相关的难题，尤其是在政府集中采购制度、非税收入管理制度以及国库集中支付制度的改革等推行过程中还存在着经验不足以及推广体系缺乏等问题。因此，在改革的过程中应该在遵循对应支付标准的基础上，通过非税收入的征收管理进行强化，通过收支两条线的方式实现对支出与收入模式的改革，从制度上对会计人员以及相关负责人的行为等进行约束。
同时，还应该在当前支出以及收入模式的基础上进行改革，从制度上对会计人员以及财务负责人员进行行为约束，使得财务负责人员以及会计人员直接对政府负责，通过执行相关的国家政策、法规以及方针政策等，最终实现对国家和个人负责的目的。通过这些措施可以有效的避免行政事业单位在会计信息管理以及信息失真的过程中产生的问题，有效遏制腐败以及收受贿赂等现象的发生。
（二）完善外部监督机制
行政事业单位的会计监督机制主要包括内部会计监督体系以及外部监督体系两个主要部分，其中，外部监督体系又设计到政府监督体系和社会监督体系两个主要部分。对行政事业单位而言，外部监督的主要作用要大于内部监督的作用。针对行政事业单位，政府的监督行为主要是通过产权约束与行政监督相结合的方式来进行。通过监督体系中各个监督部门的紧密合作，有效的避免了重复监督行为的出现。对于社会监督量，主要是利用社会监督的辅助能力，对会计师审计制度等进行完善，最终建立一个综合业务素质较高、道德观念较强的高素质会计师队伍。
（三）完善企业内部会计控制体系
内部会计控制体系是行政事业单位内部控制目的得以实现的根本。行政事业单位应该对本单位内部会计监督制度进行健全与完善，在此基础上对从事财务相关工作人员，诸如：记账人员、会计事务审批人员、经办人员、财物管理人员等，对他们的职责进行明晰，并形成相互制约的内部控制体系；对于单位需要进行的重大投资、资产处置以及资金调度等较为重大的经济事务处理时，应该执行对应的制约与监督制度，通过得当的制约程序实现对应的目标；明确的确定财产清查范围、期限以及组织的具体程序等；对企业内部控制程序过程中需要确定的资料等进行定期的内部设计以及处理，这样可以对行政事业单位的内部控制体系与职责目标等进行進一步的确定。
四、结语
综上所述，当前行政事业单位的内部会计控制还存在着一些问题，尤其是在制度的完善程度、会计信息的真实程度等方面还比较欠缺。本文针对这些问题提出了对应的解决策略，对提高行政事业单位的内部财务控制水平，降低单位财务风险具有一定的参考价值。
参考文献：
[1]徐影.行政事业单位内部控制.商业经济， 2012（8）：94—95
1.1 会计核算的定义和职能
会计核算指以货币为主要计量尺度, 对会计主体的资金运动进行的反映, 它主要是对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算。其核算职能不仅是对经济活动进行事后反映, 还包括以预算、参与决策等方式进行的事前核算和事中核算。对于事业单位来说, 做好会计核算工作对于保证会计工作质量, 提高会计工作效率, 正确、及时地编制会计报表等都有重要作用。
1.2 会计核算的原则
会计核算的一般原则是进行会计核算工作的规范, 是从事账务处理、编制会计报表时所依据的一般规则和准绳。具体包括;真实性、有用性、一致性、可比性、及时性、清晰性、配比性、谨慎性、重要性等, 这些原则为单位进行科学、合理的会计核算提供保障。
1.3 行政事业单位会计核算的特点
总体来看, 会计核算有以下三方面特点, 一是以货币为主要计量尺度, 具有综合性;二是会计核算具有完整性、连续性和系统性;三是会计核算要以凭证为依据, 并严格遵循会计规范。行政事业单位采用的是预算会计, 与其他企业相比, 有着自己独特的特点。首先, 会计核算的基础不同, 事业单位会计根据单位实际情况, 分别采用收付实现制和权责发生制。其次, 会计要素构成不同, 预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类, 而且, 相同名称的会计要素在内容上和其他企业也存在较大差异。最后, 会计核算内容及方法有其特殊性, 如固定资产不计提折、对专用基金实行专款专用办法、没有利润及利润分配的核算等。
2 行政事业单位会计核算存在的问题
2.1 会计凭证基础缺乏规范合理
2.1.1 原始凭证问题
其一, 原始凭证填写不真实。一方面, 原始凭证经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符, 如:某单位购买会议用品, 应为商品零售发票, 而实际却为加工修理业发票, 这样既给会计监督带来困难, 又影响了会计信息的真实性;另一方面, 金额填写不真实, 很多事业单位不按规定开具全联次发票, 为了从中获得好处而虚报金额, 给单位经济带来不必要的损失。其二, 原始凭证填写不完整。行政事业单位核算的很多原始凭证都不符合国家相关法规的要求, 各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象, 加上会计人员对原始凭证审核不认真, 很多领导签字不全的发票也入了账, 这些不完整的会计资料严重影响了会计信息的准确性。其三, 存在违规编制的虚假原始凭证。有的原始凭证从表面上看是符合规定的, 但实际上存在很大的人为因素, 如把各种劳务费等款项编造到农贸个体市场购买材料等, 自制凭证从而套取现金。此外, 白条、收据入账情况也较为严重, 这些不仅影响会计资料的质量, 更为严重的是引起国有资产流失。
2.1.2 记账凭证问题
一是单位填写的记账凭证摘要过于简单, 对应关系不明确, 有的把多项业务进行合并制单, 对于多借多贷却没有详细说明, 给经济业务的核算带来麻烦。二是暂存款项未及时清理、结算, 长期挂账, 加大会计核算工作量。三是账实不符, 有的事业单位在开设银行专户时, 将相关收支业务的会计凭证单独记账、保管, 并未列入单位财务会计总账, 还有的记账凭证与原始凭证、货币资金情况不符, 造成严重的账证不符情况。四是在年终结账时, 有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目, 而是将收入和支出相对转, 不符合行政单位会计制度规定, 不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。
2.1.3 会计账薄和报表问题
有的行政单位并没有严格使用财政部门统一印制的账簿, 也不设置总账, 以至于无法对各明细账进行核查, 很容易引起因固定资产不入账而形成的账外资产。现金日记账和银行存款日不按规定实行一账一本一年的制度, 存在混用或一本多年用的情况, 此外, 对账簿更正也没有按规定执行, 随意挖补、涂抹、刮擦现象严重。个别行政单位的财务报告只有财务报表, 却没有报表附注及财务状况说明, 影响了会计资料的完整性。
2.2 会计核算与资产管理相脱节
就目前而言, 许多行政事业单位对资产管理采取了账实分别管理的策略, 即由财务部门负责对单位所拥有的资产进行记账等会计核算工作, 而由专门的资产管理部门负责对其进行合同和实物的相关管理, 因此造成了账实管理的分离, 形成了一系列的管理漏洞。由于行政事业单位的资产基本都是由财政资金支付所获得的, 属于国有资产中的重要部分, 因此必须对其加强管理, 以防止国有资产的流失;但是这种账实分别管理的体制, 却会在很大程度上加剧国有资产流失的风险, 例如财务部门和资产管理部门没有就同一资产进行入账、折旧或报废的处理, 或是处理的时间、方式及程度不一致, 这就会造成所提供的资产信息的不一致性, 违反了国有资产规范化管理的初衷。
2.3 预算的编制和执行缺乏约束
就目前而言, 尽管许多行政事业单位已经施行了零基预算的编制管理模式, 但是在预算的编制和执行过程中依然存在着一定的问题, 例如名义上采用了零基预算的编制方式, 但是实际上依然以自身利益为出发点, 使得所编制的预算缺乏准确性和可行性, 从而增加了预算的执行难度。而在预算资金的管理过程中, 某些行政事业单位依然存在着支出控制不够严格、超支浪费比较严重的现象。
3 应对行政事业单位会计核算问题的几点对策
3.1 进一步强化行政事业单位会计核算制度的改革工作
进一步强化行政事业单位会计核算制度的改革工作不仅能够避免会计核算中所存在的种种弊端, 而且能够提高广大行政事业单位会计工作人员的业务素质与职业道德建设, 提高行政事业单位会计核算电算化的普及程度, 提高广大行政事业单位的工作效率。除此之外, 应当在会计核算科目设置中增添“上级补助收入”与“上缴上级支出”等类似会计科目, 这样就能够清楚明晰的反映出行政事业单位中关于接受上级补助与单位上缴收入支出等相关业务的账务处理。
3.2 加强相关会计制度及法规的建设
为了进一步规范行政事业单位的会计核算工作, 国家应对现行的会计制度及法规进行相应的改革和完善, 并加大其执行过程中的力度和强度。在会计法规体系的建设上, 要注意其操作性、实用性、科学性、严谨性和衔接性, 力求在避免各种法规制度产生冲突的同时使会计的各项工作都能够做到有法可依、有章可循, 从而使会计工作在整体上能够进入良性运转的轨道。此外, 各单位还应根据自身实际来建立属于自己的财务管理制度, 以期可以对现金管理、财产审批、审批权限分配、财务计划制定及实施、资金筹集及使用等工作进行明确的要求, 在出现问题时也可确定相应的责任人。
3.3 实现会计核算与资产管理的协调统一
在行政事业单位的资产管理方面, 应通过财务部门与资产管理部门的充分协调来增强国有资产管理的统一性, 从而使财务部门的会计核算工作真正能为国有资产的高效管理起到有力的促进作用。例如在资产的日常管理工作中, 财务部门应对每一项购入资产进行入账, 对每一项出库资产进行登记, 并定期与本单位的资产管理部门进行账实核对, 以保证其保管账与实物账一致;而资产管理部门也应通过建立资产明细分类账, 严肃资产清查制度, 完善资产管理信息网, 以及采取定期或不定期抽查来及时掌握本单位资产的变动情况, 以使在财务部门的配合下确保其资产的安全与完整。
3.4 实行财政综合预算管理制度
在行政事业单位的预算管理方面, 各单位应采取综合预算的管理模式, 将所拥有的预算外资金和预算内资金一道纳入政府的综合财政预算管理体系, 并通过制定科学合理、符合实际的定额标准来改进和完善预算支出体系, 以使预算细化到本单位的各部门或各项目。
3.5 加大对行政事业单位财政资金的监督管理
加大对行政事业单位财政资金的监督管理力度, 要明确行政事业单位的经费开支标准, 规范行政事业单位经费支出的途径与渠道。建议地方政府出台相关的符合当地行政事业单位实际情况的经费支出标准, 并对这一标准的统一实施进行严格的监督。只有这样, 才能在一定程度上对各单位之间在乱发财物、财政支出上相互攀比的不正之风。
4 结语
我国行政事业单位的会计核算虽然在一些方面存在着这样那样的问题, 但是我们只要认真分析原因, 积极制定对策, 就一定能够解决这些问题, 使我国的行政事业单位的会计核算工作进入正常的秩序。不仅在出现问题后能够及时应对, 更重要的是能在问题出现之前最大限度的减少在行政事业单位中出现影响核算工作的问题。
参考文献
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[2]许业玲, 王龙飞.事业单位会计制度若干问题的探讨[J].安徽农业大学学报 (社会科学版) , 2007, (1) .
一、单选题
1、商品化软件不给用户提供源程序代码，只提供经过加密的软件，体现的是（）。
A、通用性
B、保密性
C、初始工作量大 D更新性
2、关于会计账簿的登记，下列表述不正确的是（）。
A、会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章
B、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正应符合国家统一会计制度的规定
C、会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据
D、会计账簿登记时，其页码顺序可以不连续编号
3、根据会计法律制度的有关规定，在办理会计工作交接手续中，如发现“白条顶库”现象，应采取的做法是（）。
A、由监交人员负责查清处理
B、由接管人员在移交后负责查清处理
C、由内部审计人员负责查清处理
D、由移交人员在规定期限内负责查清处理
4、下列属于会计基础工作的是（）。
A、联系业务
B、采购货物
C、会计账簿的设置
D、签订合同
5、根据我国《会计法》的规定，从事会计工作的人员，必须取得的资格证书包括（）。
A、经济师资格证
B、会计从业资格证书
C、高中以上毕业证书
D、注册会计师资格证书
6、单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（）。
A、接受凭证单位更正并加盖公章
B、原出具凭证单位更正并加盖公章
C、原出具凭证单位重开
D、经办人员更正并报领导审批
7、（）是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明。
A、会计账簿
B、会计报表
C、会计凭证
D、会计分录
8、某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额25 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额25 000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额10 000元；“预付账款”科目月末贷方余额20 000元，其中：“预付A公司账款”明细科目贷方余额40 000元，“预付B公司账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（）元。
A、20 000
B、30 000
C、－30 000
D、－10 000
9、对于不单独设置会计机构而在有关机构中设置会计人员并指定负责人的单位，其指定的负责人是指（）。
A、会计主管
B、主办会计
C、主管会计
D、会计主管人员
10、（）的记账凭证可以不附原始凭证。
A、结账和更正错账
B、采购业务
C、销售业务
D、收款业务
二、多选题
1、下列项目中不属于投资活动产生的现金流出有（）。
A、购买固定资产所支付的现金
B、收到股利
C、购买交易性金融资产（股票）所支付的现金
D、购买商品所支付的现金
2、会计工作的政府监督主体主要有（）。
A、证券监管部门
B、审计部门
C、税务门部门
D、会计师事务所
3、在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。A、所有以元为单位的，一律填写到角分
B、无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”
C、有角无分的，分位应当写“0”
D、有角无分的，分位也可以用符号“—”代替
4、关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的是（）。
A、由会计负责登记
B、按时间先后顺序逐日逐笔进行登记
C、每日结出存款余额
D、月终计算出全月收入、支出的合计数
5、商品化会计软件的特点有（）。
A、通用性
B、保密性
C、软件由厂家统一维护与更新。
D、与专用会计软件相比，初始化工作量大
6、出纳人员可以登记和保管的账簿是（）。
A、现金日记账
B、银行存款日记账
C、现金总账
D、银行存款总账
7、实行会计电算化的单位，在打印出来的机制记账凭证上需要加盖印章或签字的人员有（）。
A、制单人员 B、审核人员
C、记账人员
D、会计机构负责人
8、下列各项应逐日逐笔登记的有（）。
A、固定资产明细账
B、应收账款明细账
C、应付账款明细账
D、其他应付款明细账
9、申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列（）基本条件。
A、遵守会计和其他财经法律、法规
B、具备良好的道德的品质
C、从事审计工作
D、从事勘查工作
10、下列各项中属于计算机替代手工记账条件的有（）。
A、使用的会计软件应当符合有关法律、法规、规章以及国家统一的会计制度的有关规定
B、配有专门或主要用于会计工作的计算机或计算机终端，有熟练的操作人员
C、计算机进行会计核算与手工会计核算并行运行两个月以上，并取得相一致的结果
D、有健全的会计电算化系统内部控制制度
三、判断题
1、会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）
对 错
2、一个质量可靠的会计软件可以生成真实、完整的会计资料，因此对于实行会计电算化的单位生成的会计资料不再作特别要求。（）
对 错
3、订本账适用于明细分类账、现金日记账、银行存款日记账。（）
对 错
4、财务会计报告是根据日常的会计账簿记录及其他有关资料编制的，会计账簿记录及其他有关资料是否真实、完整、准确，直接关系到财务会计报告的质量。（）
对 错
5、《会计基础工作规范》规定：实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。（）
对 错
6、原始凭证金额有错，应当采用划线更正法更正，并在更正处签章，以明确责任。（）
对 错
7、根据计算机内存储的会计核算历史数据，并按照现有条件和要求，在会计管理软件的指挥下，补充输入计算机一部分数据，并选定预测方法后，由计算机进行预测和输出预测结果。（）
对 错
8、委托代理记账的委托人一般不再需要配备专人负责日常货币收支和保管。（）
对 错
9、《会计法》规定：会计账簿登记，必须以经过审核的记账凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。（）
对 错
10、会计档案的保管期分为永久和定期两类。（）
初级会计职称考试《初级会计实务》 第十章 行政事业单位会计
知识点
一、行政事业单位会计概述
一、行政事业单位会计的概念
二、行政事业单位会计组织系统
根据机构建制和经费报领关系，行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
三、行政事业单位会计的特点
行政事业单位会计具有明显区别于企业会计的特点，主要包括：
第一、会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。第二、会计核算基础以收付实现制为主。
第三、会计要素分为五大类。（资产、负债、净资产、收入和支出）
第四、某些具体业务的会计核算不同于企业会计。
第五、会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。
四、行政事业单位会计科目
选择题
◎下列关于行政事业单位会计的特点的表述中，正确的有（）。
A.会计目标侧重于满足预算管理的需要
B.会计核算基础以收付实现制为主
C.具体业务的会计核算与企业会计相同
D.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表
【正确答案】：ABD
行政事业单位会计报表分析能够为事业单位提供一系列的会计信息数据, 详细地反映出事行政业单位的经营状况及财务状况。为了更加有效地利用会计报表上的数据信息, 克服会计报表形式上的局限, 通过对阶段性、局部性的数据形象化展示, 进一步揭示会计报表上的数据含义, 从而帮助决策者提供更为准确可靠的财务信息, 不断改进会计报表分析报告上的内容和表现形式。
行政事业单位会计报表分析的主要内容有预算管理情况、财务报表内容构成情况、财政结构情况分析、定额定员情况分析等其他财务情况分析。事业单位的会计报表应重点突出预算编制的执行效果以及资金的实际使用效率, 因而财务报表在对预算管理情况进行分析时, 需要对行政事业单位编制、执行、考核、反馈、评价预算计划真实反映, 确认预算编制严格遵循国家政策法规和财务制度的相关规定;分析会计报表中业务内容构成方面, 主要分析行政事业单位资产负债构成以及资产的使用情况, 包括单位资产构成比例均衡性、资产使用效率、资产保管完好性等;分析行政事业单位的收支情况及单位经费自给能力;以及单位内人员数量是否控制在核定编制内进行核查控制。
行政事业单位分析会计报表, 不仅有利于促进事业单位切实执行国家相关政策和方针, 确保事业单位完成计划, 而且能够有效促进事业单位加强内部预算管理的执行和监督, 确保事业单位的财务收支预算工作的贯彻落实。行政事业单位会计报表分析, 促进单位深化体制改革, 加强单位运营绩效, 提升内部财务管理水平, 充分挖潜事业单位财务管理能力。
二、行政事业单位会计报表分析不完善的具体表现
1、资产负债表的项目列示, 不符合资产负债表的定义。
目前, 行政事业单位资产负债表中不仅包括资产、负债、净资产项目, 还包括收支项目, 从资产负债表的定义上来看, 资产负债表是反映事业单位财务会计状况的静态报表, 在现有的资产负债表结构下, 收支类项目既出现在资产负债表中, 又在收入支出表中单独反映, 可见, 报表科目设计不科学合理。另外, 这种重复列项的形式, 会使得单位资产总额、负债综合虚增, 造成会计信息失真。资产负债表作为事业单位财务会计状况的静态表现形式, 应体现出某一阶段内资金筹集、使用情况, 将静态要素和动态要素放在同一资产负债表中体现, 增加了会计信息的模糊性, 违背了会计信息的明晰性原则。
2、行政事业单位会计报表上反映预算执行情况信息不足。
随着国库集中收付制度和单位全面预算管理制度的推行实施, 单位预算已成为国库集中支付管理的财务基础, 行政事业单位需要按月上报各申请审批后的部门预算编制上报用款计划, 申请资金维护单位各部门业务正常运营, 国家财政部门根据相关的年度预算计划和单位业务发展进度, 了解单位的预算执行情况, 及时拨付申请资金。目前, 行政事业单位的会计报表未能反映出单位的预算执行情况, 无法满足上级主管部门的信息需求。
3、行政事业单位会计报表上未编制现金流量表。
现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的报表, 反映行政事业单位某一会计期间内现金的流量变动结果及原因, 能够真实反映事业单位筹资、投资等经营活动中货币资金实际流动情况, 编制现金流量表有助于管理层了解单位现金的使用情况和结存情况, 积极调动单位资金, 如实反映事业单位的偿债能力、支付能力等, 而《事业单位财务规则》 (征求意见稿) 中并未明确要求编制现金流量表, 因此, 行政事业单位难以客观地反映现金流量增减变动情况。
4、收入支出表未反映出单位某一阶段收支结余情况。
收入支出表应反映行政事业单位在一个会计期间内收支结余及资金使用分配情况, 其具体内容可由三部分构成, 一是上级部门拨入资金、事业单位自身收入及相应的支出和结余构成, 二是由经营性业务收入和经营性支出及经营结余构成, 三是专项款的收支情况。上级拨款以及事业单位自身收入、结余, 这部分项目除“事业收入”期末结转余额到“事业结余”外, 其他项目都是年终才结转余额;经营性收入和经营性支出, 这部分各个项目均在期末结转其余额, 这就造成收支表无法真实地反映出各个阶段内单位收支结余状况;项目专款的收支情况具有其独立性, 收支单独列报, 且专项资金结余结转是以项目完工后结转余额, 而不是以项目的实际完成进度来界定, 不能及时地反映在单位资金结余上。
5、会计报表分析存在的其他问题。
会计报表分析质量不高, 行政事业单位财务人员由于较少参与单位的基层工作和管理, 只关注日常财务报表等业务, 未能了解单位整体业务情况和发展趋势, 在制作会计报表分析报告时, 仅针对当前已经发生的业务收支情况判断难以发现问题的真正原因, 分析内容有所偏颇, 重点难以突出, 提出的改进建议也是泛泛而谈, 缺乏有效的财务信息支持, 使得会计报表分析报告的使用者无法根据报告分析结果做出合理的决策。财务分析结果往往针对性不强, 不能根据实际需要提供财务信息;会计报表分析指标还有待完善, 指标分析重点应放在预算执行效率效果、事业单位资产收支状况是否合理、资金使用效益等方面。
三、完善行政事业单位会计报表分析的措施建议
1、改进资产负债表平衡原理编制, 逐步完善资产负债表。
行政事业单位的资产负债表可依据《高等学校会计制度》中资产负债表的编制原理, 将收入和支出项目从资产负债表中移除, 并通过增设、合并个别科目来进一步完善资产负债表。例如, 单位可将专项资金收支结余作为“净资产”, 在“净资产类”科目下增设“专项结余”项目, 用来反映“专款收入”、“专款支出”等具体项目的收支情况。在资产负债表下设“累计折旧”, “固定资产减值准备”项目, 以体现行政事业单位的固定资产增减变化情况, 全面反映单位的资产负债情况, 便于管理者和决策者及时掌握单位的真实财务状况。
2、体现收支情况与预算执行情况的比较信息。
根据我国现行的立法体制, 行政事业单位应在每年年初将全年的财务收支计划编制成预算草案, 递交到上一级主管单位审议和批准, 形成具有法律效力的财政收支文件, 行政事业单位各部门应严格按照预算编制计划执行。行政事业单位不但需要报告预算计划, 还应及时汇报预算收支执行的实际情况, 并反映出预算计划与预算执行情况之间的比较信息。行政事业单位可增设预算执行情况月报表, 加强对各部门预算执行情况的监督和控制, 通过月度报表对单位的实际收入支出与预算计划比较, 从而反映出财政资金的落实到位情况、资金的实际使用情况, 有利于预算单位自身加强财政预算资金管理, 积极按照预算计划完成业务进度, 严格按照预算控制支出。
3、行政事业单位增设并编制现金流量表。
行政事业单位的现金流信息数据十分重要, 单位有必要对现金流量情况进行及时分析和监督。编制现金流量表有助于财务人员对单位的现金流入、流出进行分析研究, 以了解和掌握行政事业单位现金的增减变动状况;事业单位通过定期编制现金收支计划, 以如实反映出现金执行情况即现金流量表。特别是随着市场体制改革不断深入, 行政事业单位改革发展, 上级机关和人民群众对行政事业单位货币资金的运用情况更为关注, 单位应加强自身对现金流的管理, 防止出现因现金紧缺等原因影响公共事业的项目执行进度。
4、规范收入支出表, 完善收支信息。
收入支出表应依据各类财政资金收支比例来制定计划编制, 当前, 我国行政事业单位的财政资金收支科目划分较为粗略, 所提供的会计信息较为宏观, 缺少收支明细, 会计科目编制清晰度不高, 造成会计报表分析报告的使用者无法准确获取有效信息, 很难对单位实际的业务收支情况进行评价和监管。行政事业单位的收入支出表应依据各类资金收支对比计列的原则, 详细地编制各类资金收支科目, 对一些支出科目根据实际需要可设置二级科目和三级科目, 并在会计报表中列示出明细数据。
5、采用恰当的财务分析方法, 提出针对性强的建议。
明确行政事业单位会计报表分析的目的, 根据所搜集相关资料内容上的差异, 选取最优的分析方法。每种财务分析方法具有其特点和适用性, 明确单位经营宗旨来设定财务报表分析思路, 根据实际环境设定分析目标, 综合运用分析方法, 准确把握分析的关键, 提高会计报表分析效率。另外, 会计报表分析结果具有一定的时效性, 因而单位要及时反馈会计报表分析结果, 并针对分析结果提出切实可行、针对性强的改进建议。另外, 加强财务报表审计工作, 单位也可委托中介机构对财务报告进行审计, 对重点财务指标进行政策性审核。对会计报表编制的正确性进行规范性审核, 防止单位在日常工作中有疏漏之处, 促进内部控制制度发挥积极作用。
四、结束语
综上所述, 随着行政事业单位对市场经济环境认识不断加深, 行政事业单位的会计财务人员及会计报表使用者对报表分析的关注不断增强, 会计报表分析还需要在实践中不断地探索和完善。行政事业单位可借鉴民间非营利组织的会计制度实施经验, 对现行会计报表分析进行分阶段地调整和改进, 以事业单位会计信息使用者需求为导向, 为其制定决策方针提供更加真实、可靠、及时的财务信息, 推动我国行政事业单位可持续健康发展。
摘要：行政事业单位的会计报表分析是运用行政事业计划、会计报表、统计数据等相关资料, 对一定时期内的行政事业单位财务活动过程进行比较、分析和研究, 并进行总结, 做出正确评价的一种方法。本文针对新的征求意见稿下行政事业单位会计报表分析中一些问题进行探讨, 并提出有针对性、可行性的改进建议。
关键词：行政事业单位,会计报表,报表分析,报表改进
参考文献
[1]夏平, 曾烨.事业单位会计报表存在的问题及改进建议[J].价值工程, 2011 (1) :34-35.
[2]赵洪兵.事业单位会计报表的改进建议[J].中国经贸, 2011 (12) :41-42.
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