会计信息质量典型案例

会计信息质量典型案例（共8篇）

会计信息质量典型案例 篇1

[摘要]本文对会计信息失真、特别是违法造假的会计信息失真现象，以四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度进行分析。分析认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。本文分析的政策性意义在于：会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。

一、引言为寻求提高会计信息质量，我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规与制度，如《企业财务会计报告条例》（国务院）、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》（以上为财政部）、《上市公司财务报表披露细则》（中国证监会）等。10月31日，第二次修订的《中华人民共和国会计法》正式发布，并要求自7月1日起施行。新《会计法》的修订、颁布与实行，被认为是旨在改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息。与之相适应，财政部又于月发布了《企业会计制度》。所有这些努力，无疑，会在一定程度上促成提高我国的会计信息质量。

但是，会计信息具有经济后果，已为理论界从多个角度进行验证。会计信息质量的提高，必将改变原有市场上各利益团体的利益安排。显然，那些利益受损的团体将不会为追求高质量的会计信息而自愿放弃既得利益。换言之，仅仅依靠会计准则与会计制度本身，应当不会显著地改变会计信息质量。

如果将现代市场经济环境下助人和主体一般性地界定为“逐利的理性经济人”，那么，他（们）的行为模式主要取决于该项行为所可能产生的经济后果。而某项行为的经济后果又在相当程度上受当时的制度安排所决定。“制度可以定义为社会中个人所遵循的行为规则”。换言之，是某一时期社会的制度安排，决定了人们的行为方式。将这一基本推论用于会计信息的提供行为与会计信息质量的分析中，可以认为，提供会计信息的行为与当时社会的制度不可分离。如果一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的会计信息，其质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励、甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息，虚假成份必定居多。

本文将依照这一逻辑展开。其中，第二部分主要讨论制度安排对会计信息提供的影响及相关的市场激励或惩罚，以期构建一个一般性的分析框架；第三部分简要描述红光实业案例，为下文的分析与讨论，提供基础；第四部分是本文讨论的重心，将以第二部分所形成的基本分析框架为工具，讨论红光实业案例中各行为主体的激励与约束分布；最后是必要的讨论与本文结论。

二、制度安排与个体行为：一个分析框架

什么是制度？经济学界存在多种解释。早期的制度经济学家康芒斯将制度定义为“集体行动控制个人行动”，集体行动包括从元组织的习俗到有组织的机构以至国家，它们对个体行动的控制是通过利益诱导（用康芒斯的话：对个人有益）和禁例的方式进行的（康芒斯，中译本，第二章）。换言之，制度可以决定（通过诱导或禁止）个人行为。舒尔茨（T.Schultz）认为，制度是行为规则，它们涉及社会、政治及经济行为。例如，它们包括管束结婚与离婚的规则、支配政治权力的配置与使用的宪法中所内含的规则，以及确立由市场资本主义或政府来分配资源与收入的规则（科斯等著，中译本，1994，第253页）。作为制度决定论者，诺斯对制度先后有过多次描述与界定，他在《制度、制度变迁与经济绩效》一书中将制度抽象为：“是一个社会的游戏规则，或者，更规范地说，是人为设计的约束（vpmdytsomyd），用于界定人与人之间的交往”。

当康芒斯说制度通过利益诱导或禁例的方式影响个体行为时，他已经说明制度对个体行为产生影响的方式：利益。如果将每个个体都视为有限理性的经济人，那么，他们的行为准则――或者说他们决定采取或不采取某项行为的主要考虑――就是经济上是否有效。人是社会人，他（们）的各种行为离不开相应的社会制度安排：他们能否获取报酬，取决于社会制度对其行为是否认可；获取报酬的高低，取决于社会制度对其行为认可度的高低；社会制度还通过惩罚手段限制或禁止某项行为；等等。换言之，社会制度通过鼓励或惩罚某一行为，以诱导或禁止该项行为。比如，英国早期保护私有产权制度，使得那些从事各种发明创造以及工商企业的人，获取了高额报酬，从而有更多的人加入其中，最终，促使英国最先完成工业革命；我国19后的国有国营企业组织制度安排下，企业经营好坏与个人的报酬没有直接关系，这使得企业经营业绩普遍走低；我国20世纪80年代开始推行的计划生育政策，就是通过严厉的惩罚措施逐步推行的。

严格地说，制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的《公司法》、各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判例上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力。

如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。从理性经济人角度来看，任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能（至少是期望能）从“制造”或“消费”的行为中获取收益。这样，与会计信息的提供、消费等有关的制度安排，在相当程度上决定了会计信息的提供与消费的方式。质量等行为。

以本文所讨论的红光公司案例发生的时间为基准，上市公司会计信息制度安排至少包括如下一些法律与法规：《中华人民共和国公司法》（1993）、国务院《股票发行与交易管理暂行条例》（1993）、《中华人民共和国会计法》（1993）、财政部《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》中国证监会《公开发行股票公司信息披露实施细则》等。这些法律与法规为上市公司提供真实、可靠的会计信息，提供了技术上的保证。问题在于：上述法律法规中有关会计信息质量的相关规定，能否在实践中得到有效执行。从事后披露的.具体情况来看，这些法律法规没有得到执行。因而，下文的分析与讨论，更多地将侧重在制度的执行方面，即：执行与违反制度的成本效益对比问题。

三、红光实业：案例介绍

1.“红光实业”的上市过程

红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，6月在上海证券交易所上市，代码为600083.其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业，该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。

经成都市体改委（1992 162号文批准，1993年5月，由原国营红光电子管厂以其全部生产经营性净资产投入，联合四川省信托投资

公司、中国银行四川省分行、交通银行成都分行作为发起人以定向募集方式设立本公司。成都市科学技术委员会认定红光公司为高新技术企业（成科工字[]019号文），技术中心被国家经济贸易委员会、国家税务总局、海关总署认定为享受优惠政策的企业（集团）技术中心（国经贸技（1995）374号文），1995年12月被四川省人民政府、国家经济体制改革委员会（川府函[1995]517号文）列为全国现代企业制度试点企业。经中国证监会证监发字[]246号文和[1997] 247号文批准，红光公司于195月23日以每股6.05元的价格向社会公众发行7，000万股社会公众股，占发行后总股本的30.43%，实际筹得4.1亿元资金。

2.上市前的相关信息披露

目前我国上市公司信息披露的方式与渠道中，“上市公告书”和“招股说明书”是主要部分。此外，相关渠道（从当时来看，主要是证券类报纸和电视、广播评论）的介绍与评论，也构成信息来源的一部分。但公司能否取得上市资格、公司新股发行价格的确定等，主要取决于由上市公司提供、经相关中介机构认定的财务资料等信息。而这部分信息也构成了“上市公告书”和“招股说明书”的主体。因此，下面对相关信息披露的介绍，主要基于红光实业上市前所公开披露的这两份文件。

在当时公司上市采取“总量控制，限报家数”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“额度”，则财务资料成为后期上市运作最为关键的因素：顺利通过中国证监会的批准并取得较好的发行价格。红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收人和利润总额情况如下（单位：万元）：

项目/年份1995年1994年主营业务收入42，492 95，676 83，771利润总额6，331 11，685 9，042净利润5，428 7，860 6，076

红光公司在1997年4月（股票公开发行前一个月），进行了一次1：0.4的缩股，将原来4亿股的总股数缩为1.6亿股。再按缩股后的股数对前三年净利润计算每股收益，倒算出1994一19的每股税后利润分别为0.380元、0.491元、0.339元；在此基础上，确定了每股6.05元的发行价格。

除财务信息外，关于拟上市公司的一些描述性信息也颇受关注，特别是关于该公司发展前景的信息。理论上，中国证监会不能也不应当批准一个没有发展前景的公司上市，因此，如何将拟上市公司的前景描述的“动听”且“诱人”，是招股说明书和上市公告书的主要任务之一。从红光实业所提供的“招股说明书”和“上市公告书”中，我们可以发现，该公司是一家“前途光明灿烂”的电子企业。同时，按照招股说明书的格式要求，红光公司还提供了经会计师事务所审核的盈利预测数字：

“预计公司全年净利润7，055万元，每股税后利润（全面摊薄）0.3063元/股，每股税后利润（加权平均）0.3513元/股。”部分由于上述信息包装，再配合当时整个股票市场的大势，红光实业（1983）的上市认购中签率不足2.8%，锁定认购资金133亿元。

3.中国证监会的调查结果

红光实业（1983）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果：

1.编造虚假利润，骗取上市资格

红光公司在股票发行上市申报材料中称19盈利5，000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15，700万元，年实际亏损10，300万元。

2.少报亏损，欺骗投资者

红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1，674万元，虚构利润8，174万元；在4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22，952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19，8仍万元，少报亏损3，152万元。

3.隐瞒重大事项

红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未诈任何披露。显然，如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格；即便取得了上市资格，上市募股，也很难取得成功。

4.相关的法律诉讼与结果

红光因报告巨额亏损，导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。此后，112月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院诉讼红光公司管理层；年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光公司管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。

在股民自发起诉不予受理的同时，2000年1月，成都市人民检察院指控以犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员何行毅、焉占翠、刘正齐、陈哨兵被分别判处3年以下有期徒刑。

四、现行的制度安排需要真实会计信息吗？

从红光公司上市过程来看，围绕会计信息，有这样几个相关的利益方：企业管理当局和控股股东、股票市场的投资者（含机构投资者和个人投资者）、中介机构、地方政府、申国证监会。它们在公司上市过程中的作用及对信息质量的要求，也各有不同。但总体而言，对真实会计信息的需求制度，并未确立。

1.上市公司管理当局和控股股东理当局提供虚假信息，没有任何法律风险。2000年1月，成都市中级人民法院正式受理成都市人民检察院以欺诈发行股票罪对红光公司管理层的起诉。2000年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光公司罚金人民币100万元；有关责任人员何行毅、焉占翠、刘正齐、陈哨兵被分别判处3年以下有期徒刑。这一判决向市场传递的信号是：上市公司管理层即便不存在个人犯罪行为，也要承担披露虚假会计信息的法律风险当然，由政府监督所形成的法律风险，与由股东出面、要求公司管理层承担民事赔偿责任是两种不同的法律风险。其中，前者的刑事风险基于市场危机暴发、具有严重的社会后果，政府才出面干涉，它充其量只是一种威慑力量，构不成日常监督；后者则是一种日常监督力量，能有效监督公司管理层的舞弊现象。

2.各级政府和管理机构

理论上，政府只是经济规则的制订者和监督者，本身不参与市场运行。但我国数十年国有国营的经济模式，导致政府对具体的经济活动不能“置身事外”，总是存在“亲历

亲为”的冲动。

张维迎等的分析表明：地方政府与中央政府之间存在争利博弈。这种分析也适用于企业、特别是国有企业的上市过程。我们知道，本地区经济发展程度是每一级政府所高度关注的，在由中央政府统一确定上市额度的前提条件下，努力争取让本地或本部门更多的公司上市，是当地政府（横向）或中央部委（纵向）“份内”、“义不容辞”的责任。

各级政府致力发展经济，与虚假会计信息之间并不存在必然的联系。但是，我国国有企业大面积亏损的事实将二者“有机”联系起来。将一个亏损企业推向资本市场，不仅为困难企业筹集巨额资金，暂时缓解危机，而且也增加了当地经济的“活力指数”，上市公司的数量曾一度成为各地方政府经济发展程度的一个特征值。显然，没有虚假会计信息的“帮助”，任何一个亏损或陷入困境的国有企业，是无法直接通过事先设定的公司上市标准要求的。

红光实业上市过程中，当地政府的参与度非常高。这从红光实业的上市公告书和招股说明书的公开披露中也可得到证实。如成都市体制改革委员会（1992 162号成都市科学技术委员会认定的高新技术企业（成科工字[1994]019号文）、四川省人民政府（川府函[1995]517号文）等。如果说1992年改组为股份公司的函是一种必须的职务行为，那么，认定高新技术企业则是“锦上添花”，而四川省人民政府推荐将红光列入全国百家现代企业制度试点企业，更体现当地政府对骇企业的“厚爱”。恭居全国百家现代企业制度试点企业，在取得上市额度方面，具有较大的优势。

各级政府、特别是地方政府对上市公司、尤其是国有上市公司陷入程度之深，从红光事后寻求重组的过程，也可得到证实。比如，第一个方案是由长虹重组红光，尽管没有明确报道，但其中政府意向是很明确的；第二个方案是广东福地出面重组，从公开报道来看，成都市政府、市经委在其中的作用，非常直接。而与红光情况类似的郑百文（600898），重组过程也与政府关系密切。

政府鼓励或默认企业提供虚假会计信息，是否承担相应的法律责任？直到现在，我们仍然没有明确的法律条文。实际上，政府直接造假数字（如夸大统计数字）都不承担法律责任更何况只是支持或默认下属企业造假会计信息。这在大庆联谊（600065）一案中也有所体现：尽管受大庆联谊一案影响而获罪的人数，在虚假上市处理上是空前的，但从中纪委监察部的通报来看，受处罚的只是拿钱的。至于黑龙江省体改委将1997年的批复倒签为1993年，其直接经办人是否承担相应的责任，不得而知。

3.中介机构

目前，国有企业改组上市过程中必须涉及到的中介机构主要有：资产评估事务所、会计师事务所、券商、律师。其中，资产评估事务所负责对拟上市公司的资产、负债等进行价值评定；会计师事务所对上市公司上市前三年的经营业绩和财务状况进行审计验证；券商将负责上市申请的全过程，包括上市前的辅导、上市相关材料的准备以及最后上市发行；律师主要负责对相关文件发表法律意见。

按照事后经中国证监会披露的资料看，红光实业上市过程支付的各项费用为14%万元，其中，支付给中兴信托投资有限责任公司8山万元、中兴企业托管有限公司（后者为红光公司的财务顾问）100万元、成都资产评估事务所10万元、蜀都会计师事务所30万元、四川经济律师事务所23万元、北京市国方律师事务所扔万元。中国证监会事后的处罚包括：没收上述中介机构在红光实业上市过程中的全部收入；对中兴信托罚款200万（为业务收入的25%）、中兴企业托管50万（业务收入的50%）、成都资产评估事务所20万（业务收入的200%）、蜀都会计师事务所60万（业务收人的200%）、四川省经济律师事务所20万（业务收入的200%）、国方律师事务所60（业务收入的200%）；吊销中兴信托股票承销和证券自营业务许可，暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年，此外，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。

上述处罚是中国证监会自19光年开始对石油大明（0406）缩股事件查处以来，最严重的一次。其中，取消中兴信托的股票承销和证券自营业务及暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年，实际上等于取消了这两个机构高利润的证券中介业务资格。蜀都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。而在此之前，对会计师事务所最严重的处罚也就是涉及琼民源事件的中华会计师事务所，暂停证券业务6个月可以说，在红光事件处理之前，中介机构对协助或认可公司上市过程中的各种虚假信息的行为，风险意识薄弱。

进言之，即便中介机构意识到风险的存在，但是，由于包括券商、会计师事务所、资产评估事务所等在内的中介机构，198年之前都是国有或挂靠某个政府部门，其行为在相当程度上受到当地政府意志的左右。以会计师事务所――对会计信息质量风险感受最为直接的中介机构――为例，由于我国到目前为止对会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求[7]，市场不会用价格差异来区别会计师事务所业务质量的高低；Defond、Wong、Li还验证，随着独立审计准则的发布，审计质量不断提高，一些执业标准较严的大会计师事务所，其市场份额下降，而执业标准相对较宽松的小会计师事务所，市场份额上升，这也表明：会计师事务所并没有形成一种拒绝虚假会计信息的机制。

目前我国不健全的法律制度、特别是没有严格的民事赔偿制度，也在相当程度上助长了中介机构的冒险意识。在美国，巨额潜在诉讼风险，迫使会计师事务所行为稳健的假设已得到验证。巨额赔偿责任增加了会计师事务所的机会成本，提高了会计师事务所签发虚假会计信息的门槛要求。遗憾的是，我国目前尚末建立这种法律制度，红光事件之后，上海、成都两地的股民曾向当地法院起诉红光公司管理当局和中介机构，要求赔偿损失，但被法院拒绝受理，这实际上保护了中介机构的造假收益。

4.关于中国证监会

中国证监会在股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既负责新上市公司的资格审查，也负责日常上市管理，包括对事故的处理。

中国证监会对会计信息的需求，是相互矛盾的。作为中国资本市场的“监护人”，它希望资本市场不出现任何危机和事故、特别是源于自身工作失误所导致的事故，而上市前的虚假会计信息所引发的资本市场危机，当然是其自身工作的失误乳就这一角度看，中国证监会不希望企业借助虚假会计信息上市。

另一方面，中国证监会又是政府职能部门，它理应贯彻中央政府的主要方针、政策。比如，中国证券监督管理委员会“关于做好1999年股票发行工作的通知”（证监[1997]13号）要求，“为利用股票市场促进国有企业的改革和发展，1997年股票发行将重点支持关系国民经济命脉、具有经济规模、处于行业排头地位的国有大中型企业。各地、各部门在选择企业时，要优先推选符合发行上市条件的国家确定的1000家重点国有企业、100家企业集团以及100家现代企业制度试点企业，特别要优先鼓励和支持优

势国有企业通过发行股票收购兼并有发展前景但目前还亏损的企业，实现资产优化组合，增强企业实力。”

1997年6月上市的红光实业，就是100家现代企业制度试点企业之一。

由中国证监会政策研究室编写的“中国证券市场发展报告”1999，第二章的标题是“发挥证券市场功能，支持国有企业改革发展”，各节的标题依次是：充分利用证券市场融资渠道，增强国有企业的实力；推动国有企业重组，帮助国有企业解困；促进国有企业转换经营机制，建立现代企业制度；积极开拓国际资本市场，强化企业的国际竞争力；1999年继续支持国有企业改革发展的措施。其中还特别提供了一个统计数字：截至年底，国家确定的512家重点国有企业已有251家改制上市，占总数的49%；100户现代企业制度试点企业中已有47家改制上市，占总数的47%.

鉴于我国国有大中型企业1998年以前总体效益低下的事实，中国证监会在履行政府职能、扶持国有大中型企业的角色中，如果没有必要的约束和限制机制（比如，在红光实业事件中被诉讼承担连带赔偿责任，因为，包括红光实业在内的所有公司上市，都经过了中国证监会的审查），那么，它完全可以不关注会计信息是否造假，主要精力将集中在：如何更好地、更出色地履行中央政府宏观政策的需要。而中国资本市场上所流行的“包装上市”、“捆绑上市”等术语，也表明中国证监会的审查并没有起到过滤虚假信息的作用；Aharony、林舒和魏明海的研究结果都表明，公司上市前的过度包装，影响到上市后的效益。

五、讨论与结论制度的作用在于通过利益诱导个体的行为。当某个个体的行为不符合现有制度的规范时，法律应当能提供足够有效的强制力，如通过惩罚使得个体行为不经济。在我国，提供真实、有效的会计信息，是现行制度的规范性要求。这一要求通过《公司法》、《会计法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、中国证监会的信息披露指南、财政部的各项会计准则与制度等加以体现。但相应的制度执行、监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象也不具体。往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却“代人受过”的现象。在这样一个制度环境下，期望上市公司全面改进会计信息质量、提供真实且可靠的会计信息，是不现实的。

1999年底颁布、2000年7月1日起执行的《中华人民共和国会计法》（第二次修订），将会计信息的责任主体界定为企业管理当局，这对改进会计信息质量，具有重要的推动作用。但是，在我国目前现有的经济运行方式下，企业管理当局、特别是国有企业管理当局，受到来自各级政府的干预程度较大，但政府部门却不承担相应的责任，这样，责任主体不明现象，仍然存在。

即便明确了责任主体，但现有法律制度对民事赔偿责任的限制，客观上起到“保护”责任主体“造假收益”的作用。这从中国证监会事后对中介机构的处罚以及资本市场上红光实业的股东起诉红光公司而不被受理也可得到支持。其中，中国证监会本身是一个责任主体乳但它不仅不需要承担责任，反而以一个超然的权威机构身份，处罚红光实业及相应的中介机构。对红光实业的经济处罚（罚款100万元），实际上是对红光实业股东的处罚，而股东、特别是流通股股东，是最终的受害者，他们不但投诉无门，还要代人受过――承担红光实业管理者的错误而导致的罚款。这样的一个制度安排，必然诱导更多的公司想方设法通过“包装”等手段上市。

会计信息质量典型案例 篇2

会计信息的真实性就是一种对于会计经济活动内容的有效反映, 以满足会计信息使用者的需要。为了促进会计信息质量的提升, 我们首要要进行会计信息真实性的认识, 确保其会计数据信息系统的完善, 保证我国的经济秩序的稳定发展, 满足市场经济的发展需要。在实际生活中, 会计信息是对某个经济活动中相关业务的整体运作情况的反映。随着市场经济体制的日益深化, 会计信息的真实性逐渐受到社会的重视, 但是由于现实某些因素的影响, 导致该环节的不稳定运行, 导致了一系列的会计信息失真的问题。

会计信息具备时效性的特点, 也就是随着市场经济信息的改变而改变, 其具备相对真实性。为了满足社会经济的发展需要, 我们要进行会计信息环节的规范, 确保其会计人员自身行为的规范性, 确保其相关行为的合理性, 以实现对经济业务活动的有效反映, 通过对一系列的会计运作方式的应用, 促进其单位内部的经营管理系统的健全, 确保其内部管理系统的各个环节的有效协调, 确保其经济效益的不断提升。在实际生活中, 影响会计真实性的因素是很多的, 比如其会计制度的限制、会计人员自身工作能力、工作素质等的影响, 都利于会计信息的真实性的提升。

会计信息的失真, 不利于经济活动的长远发展, 它不能确保单位的内部经营管理的质量效率的有效发展。由于其内外部因素的影响, 在其单位内部形成了恶性发展的循环, 导致了一系列的不良影响, 影响企业的会计核算、会计财务管理等等, 这一系列的会计信息的失真, 容易导致领导决策的失误、不利于其成本费用的有效控制, 可能出现一凉鞋的企业破产现象等。为了保证会计信息的真实性, 我们首先要进行企业的内部管理环境的优化, 实现其单位负责人的自身管理意识的提升, 以哟徐保证会计机构的稳定发展, 保证会计人员的自身行为的有效规范, 确保其实际工作的稳定运行, 确保其会计信息质量的提升。

二、关于会计信息失真情况的分析

会计信息失真的现象是普遍存在的, 它主要分为以下几种形式, 其生产成本的虚列、其结算环节的不合理、收付款单的伪造、利润环节的虚构等, 这些环节都是会计信息失真的体现。其记账凭证的失真, 导致了单位内部的经营管理环节的不协调运行, 不能实现对其经济业务的有效反映, 导致了企业的不稳定的经济运作。在实际工作中, 有些企业缺乏对记账凭证规范环节的玩, 导致其费用结构环节的不合理优化, 导致了一系列的科目使用不当的现象, 不能实现对其科目环节的有效设置, 出现了一系列的会计核算问题, 影响了企业的正常运作。

无论是记账凭证失真环节、原始凭证失真环节还是会计核算失真环节等都是会计信息不真实的体现, 这不利于企业的生产成本的控制, 从而导致了一系列的虚假效益, 导致企业的内部经营环节的不协调, 有些人员通过对会计核算漏洞的应用, 任意的篡改账目, 导致其成本费用的不合理应用, 不利于会计资料系统的健全, 从而导致了企业运作过程中的麻烦。

在实际工作中, 有些企业为了保证其自身私有利益的发展, 开展一系列的偷税、漏税, 不能实现社会经济秩序的稳定发展, 从而导致了一系列的人身财产安全损失, 导致其企业的非法利益的收入, 不能实现其企业核算体系的稳定发展。在其运作过程中, 不能确保会计信息材料环节的稳定运行。会计信息的真实和完整, 是党和政府的正确宏观经济调控决策, 维护正常经济秩序, 防范政治、经济和社会管理风险, 保护投资者、债权人利益的基本前提。虚假的会计信息不仅掩盖了经济状况和经营成果.而且成为影响社会经济秩序和廉政建设的重要因素。

三、预防会计失真的相关措施

为了确保会计真实性的提升, 我们要进行其会计失真预防措施的应用, 保证其会计人员的自身素质水平的提高, 确保其会计人员的工作能力的提升, 这样在实际工作中, 就能实行会计核算环节的有效运行。为此我们要进行会计从业资格环节的优化, 以提高会计人员的自身素质。促进其会计人员继续教育, 促进从业人员知识系统的更新, 以适应新的会计工作要求。另一方面.保证会计人员职业道德水平的提高, 以完善有些会计人员法制观念, 避免出现虚假会计信息的提供, 保证会计工作的稳定开展。确保单位负责人的指导思想正确, 法律意识的增强强, 避免为了小集团或个人利益, 而指使会计人员弄虚作假现象的产生, 禁止。会计人员作假, 避免出现诸如“领导定格子, 会计填数字”的虚假会计信息。经济上, 会计信息是国家和企业之间进行收入再分配的重要依据.国家企业的分配关系和相关部门之间的利益分配比例要进行合理性规划, 以有效避免失真的问题。促进国家的绩效考核制度的完善, 以有效避免会计信息失真的出现。

为了满足会计工作的需要, 我们也要进行造假处罚力度的提升, 确保其有法可依、违法必究, 实现对造假者的追究, 避免出现一系列的会计造假现象, 以有效避免会计造假信息的泛滥。目前来说, 我国的会计职业道德系统是不完善的, 少数会计人员个人利益膨胀, 故意伪造、变造、隐匿、销毁会计资料, 监守自盗, 利用职务之便贪污、挪用公款, 为此我们要促进其会计人员职业道德的提升, 实事求是、具备客观公正的道德规范, 熟悉法规、提高遵纪守法的意识, 缺乏钻研业务、具备精益求精的精神, 以保证工程稳定发展。

四、结语

为了促进会计信息真实性的提升, 我们要进行会计工作系统的健全, 保证其内部会计数据信息系统的健全, 这需要引起相关人员的重视。

摘要：为了满足市场经济的发展需要, 我们要会计信息质量的规范, 以有效避免会计信息失真的现象, 促进我国的现代化经济的发展, 促进其会计数据信息的有效应用, 保证其经济决策的合理、科学性, 通过对其会计信息的有效管理, 促进会计信息系统的稳定运行, 保证我国经济发展环境的稳定。

关键词：会计信息失真,现状分析,失真原因,应用方案,方案深化

参考文献

[1]黄福基.浅议会计信息失真的原因及对策[J].时代金融, 2011 (11) [1]黄福基.浅议会计信息失真的原因及对策[J].时代金融, 2011 (11)

会计信息质量与会计政策选择 篇3

摘 要 随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财务信息的作用日趋明显，是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。笔者立足我国国情，深入研究会计政策选择的客观必然性和应遵循的原则，以及政策选择对会计信息质量的影响。

关键词 会计信息 会计政策 市场经济

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财务信息的作用日趋明显，是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。

会计信息的基础是确认和计量，而无论是会计事项的初始确认和计量还是再次确认和计量都要基于对一定会计原则、方法和程序的选择和运用。可以说会计政策选择是企业财务信息揭示的基础，贯穿了整个的会计核算过程。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的影响。因此，会计政策选择对会计信息质量有着举足轻重的作用。

一、会计政策选择的客观必然性

会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础，具有客观必然性。

1．会计实务的多样性与复杂性，会计准则、制度有必要留有一定的空间，允许企业對会计政策进行选择。

2．会计业务本身的不确定性，即通常所说的“或有事项”，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。

3．任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。相同的业务可能出现多种会计核算方法，提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择问题。

4．每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡，会计政策选择永远都不可能是中立的。因此，会计政策选择中的利益动机难以避免。

5．会计政策选择应充分考虑会计政策的灵活性。

随着社会的发展，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，应该允许企业从自身特点和会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。

二、会计政策选择应遵循的原则

实证研究的结果表明，企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博奕实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展，提供高质量的会计信息，在进行会计政策选择时必须遵循一定原则。

1．合法性和相对独立性相结合。一般来说，企业会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法的范围内进行取舍。而在没有可供选择的会计政策时，需依靠职业判断做出合理的决策。

2．一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。

3．适用性原则。企业进行会计政策选择，应当与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。

4．成本一效益原则。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策。

5．遵守职业道德原则。近年来，一些企业由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，可以考虑建立管理当局和会计人员的个人信用档案，并对其进行资信评估，以此抑制管理当局和会计人员滥用会计政策，促使企业进行合理的会计政策选择。

三、会计质量信息与会计政策选择

企业会计政策选择具有客观必然性，是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。

1．管理当局会计政策选择对会计信息质量的影响

由于两权分离，信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标和贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性。在生成和提供会计信息时，由于委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳”质量。在生成处理会计信息的过程中，也不可避免地夹杂有个人的主观判断，可能有部分对投资者有价值的会计信息被管理当局主观过滤掉了，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择，那么所提供的会计信息的相关性、可靠性就不能保证了。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。

2．外部使用者信息需求对会计政策选择的影响

作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效果和结果。企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。投资者需要决策有用信息，但是投资者是追逐个人效用最大化的理性经济人，对会计信息的要求也只是从个人决策角度进行考虑。既然如此，若管理当局按照投资者的要求提供会计信息，也可能导致企业整体和企业其他会计信息使用者受损。

3．所持的立场对会计政策选择的影响

一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。

会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时要通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了会计信息出现的差异。

4．会计职业判断对会计信息质量的影响

会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计人员进行职业判断的过程不仅是个人的行为，通常还包含与其他专业人士的讨论、对环境未来发展趋势的分析以及参考进行决策所必须依据的各种成文资料等。很显然，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力。我国新的会计规范增大了会计处理的选择空间；新业务的不断涌现，加大了会计处理和选择的难度；产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断、会计政策选择与会计信息质量、企业经营成败密切相关。也就是说，高水准的职业判断能力和合理的会计政策选择，会提高会计信息质量，促进企业的长远发展。

总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。

参考文献：

[1]杨兴全.会计政策选择与会计信息质量.广西会计.2000(4).

[2]张福康.论企业会计政策选择对会计信息的影响.商业研究.2002(2).

会计信息质量 篇4

加强企业信用管理，保证会计信息质量

摘要

随着市场经济的逐步发展，会计信息的质量显得尤为重要，然而屡禁不止的会计造假案不仅挫伤了投资者的信心、损害利益相关者的利益，而且破坏了市场的健康运营，阻碍了社会经济的发展，因此加强企业信用管理，保证会计信息质量已刻不容缓。而企业信用管理是从会计信息的源头实施的控制，信用管理的不健全是造成会计信息质量差的主要原因，加强企业信用管理有助于从根本上保证会计信息质量，也有利于对投资者、债权人等的利益进行保护，让投资者能重新树立信心。

关键词：信用管理，会计信息质量，X集团

一、引言

发达的市场经济，市场行为多表现为信用行为，企业间的交易方式多为信用方式。而我国目前的社会信用环境整体堪忧，信用关系紊乱不成体系，这极大影响了企业会计信息的质量。而会计信息是企业会计活动的结果体现，其质量问题一直是理论和实务工作者所关注的焦点，几乎全世界所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出了不同程度的要求。

二、加强企业信用管理及会计信息质量的意义

（一）企业信用管理的内涵

企业信用管理是指对企业的授信活动和授信决策进行的科学管理，从企业管理职能的角度，企业信用管理是指通过制定信用管理政策，指导和协调内部各部门的业务活动，对客户信息进行收集和评估，对信用额度的授予、债权保障、应收账款回收等各交易环节进行全面监督，以保障应收账款安全和及时回收的管理。其主要目的是提高竞争力、扩大市场占有份额1。

企业信用管理主要包括授信审查、信用评估、可用信用查询、信用使用、到期信用控制几个方面，其中的难点是在信用使用和控制，很多企业受限于管理工具的落后，无法有效地控制信用，从而难以大面积地应用于营销支持。

（二）会计信息质量的内涵

会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提供的一种标准语言文字 1 张其仔．企业信用管理．北京：对外经济贸易大学出版社，2010.专业定制各类报告，淘宝ID：华中秘书网

信息，它是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。会计信息主要包括两大类：一类是经济业务信息；另一类是财务信息2。会计信息质量是财务会计概念结构的重要组成部分，是为了达到会计的目标，会计信息应具有的质量要求。也就是指使会计报表提供的信息对使用者有用(包括决策有用和认定责任有用)的那些性质。

（三）加强企业信用管理及会计信息质量的意义

信用管理问题是影响企业竞争力的关键。在买方市场条件下，一个企业要在激烈的市场竞争中脱颖而出，除了加强商品质量和价格竞争力以外，还有一个重要的方面就是要提高信用销售(赊销)的能力。也就是说，要更多地采用信用结算方式增强企业竞争力。与现汇结算方式相比，信用结算方式的优势显而易见，购买方可以凭借自身良好的信用充当交易媒介先收货后付款，从而大大提高购买方的购买能力和销售商的营业额。由此可见，加强企业信用管理是提高会计信息质量的必然要求，信用管理构成了一个企业的氛围，是影响会计信息质量的重要因素，许多上市公司会计信息失真，并不是没有建立内部控制系统，而是信用管理中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的实效，影响到了会计信息质量，所以完善信用管理可以明显促进企业会计信息质量的提高。

三、企业信用管理和会计信息质量现状分析

（一）企业信用管理现状分析

在我国现行法律体系中，《民法通则》、《合同法》和《反不正当竞争法》中都有诚实守信的法律原则，《刑法》中也有对诈骗等犯罪行为处以刑罚的规定3。从整体上看，我国有关企业信用的法律、法规还很不健全，不足以对社会的各种失信行为形成强有力的法律规范和约束，有法不依和执法不严的问题相当严重。法制不健全主要表现在对社会信用的监管不力、对债务人履行义务约束不完善且不具有强制性、尚未建立起作为信用体系基础的信用记录、征信组织和监督制度等方面。

目前社会上的各类企业对于资信评估的重视程度不够，一些大中城市也是以人民银行牵头要求贷款在一定额度以上的企业进行资信评估，因此，企业资信评估工作严重滞后，仅有少量企业参加过资信评估。此外各大商业银行对企业的信 23朱文兴．中国经济发展软环境优化的重要举措．山东社会科学，2012，(2)：20-27． 甘宇晗.我国政府会计信息披露问题研究[D].中国硕士论文库，2009，(5)

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用评级制度和评级方法不尽一致，且各自为保密起见，客户资料互不交流，无疑这就导致商业银行在发放贷款时潜伏着很大的风险。除商业银行外，工商、税务、技术监督和海关等政府管理部门也有自己的信用登记制度，且互不沟通，这不仅使企业与企业之间无法衡量对比，给企业正常交易带来不便，也加大了整个社会的信用管理成本。

（二）会计信息质量现状分析

1、会计处理现状

我国企业自由度较高，导致部分上市公司存在很多不规范的处理，甚至为其提供了调节利润的手段。采用的激励方案是没有扣除非经常性损益的净利润为标准，操纵的可能性加大，公司把股份支付的费用摊销，如果等待期延长，就意味着相应期间内摊销的费用减少，反之亦然，这就存在着可以根据摊销期的调整上市公司来任意操纵利润，对于股份支付时采用权益法结算还是现金结算的问题，更多的企业根据自己的需要，采取不同的股份支付方式来操纵利润，可见不仅公允价值可以调整，行权工具的数量估计和可能的业绩成果都是可以操纵的。会计处理的问题，在不同程度上影响了会计信息的质量，亦对使 用者的决策受到极大的影响。

2、信息披露现状

除了会计处理外，会计信息质量的一个重要的表现就是信息披露。信息披露的不充分是我国上市公司年报中普遍存在的问题，主要表现就是信息披露不够全面，不够详细，甚至存在应披露的信息未进行披露，通过对2009年年报观测后，较之2008年、2007年总体上有所改进，但没有全面改善，同时还出现了新的问题。比如无形资产方面，对于研究和开发阶段的划分，没有结合自身的具体情况详细说明，因此对于资本化的支出无法进行判断；对于使用寿命不确定的无形资产，个别上市公司没有披露是否进行减值测试；同时存在因行业特殊性，银行业务均对无形资产披露不详细。投资性房地产方面，上市公司年报中无法看出房地产类型转换的公司是否具备了转换的确凿证据，个别投资性房地产采用公允价值计量的依据及公允价值的确定方法都没有明确披露，报表使用者无法了解企业投资性房地产的位置、面积、单位价格等基本市场情况等相关信息。或有事项方面，按照准则的规定，上市公司应该披露形成的具体原因和经济利益流

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出的不确定性说明，经统计发现约有17.51%未披露形成原因，30.70%未进行不确定性相关说明，绝大多数公司未披露预计负债的可能性判断依据;部分上市公司对于预计负债的种类也并没有按照常见的或有事项标准来列示，而是根据自己的理解简单列示4。

四、案例分析

（一）公司简介

X集团是一家综合性商贸集团企业，集团共有子、分公司15余家。集团主要业务是商业地产的租赁和贸易批发。目前公司有员工近900入，2006年公司的营业收入达9．6亿元，利润总额1．3亿元。集团财务部门主要分核算、资金管理、财务管理三个块。

（二）X集团信用管理与会计信息质量存在的问题

1、缺乏专门的信用管理职能部门

在市场经济条件下，信用管理对企业而言是关键的一环。设立信用管理部门，聘用高水平的信用经理已成为欧美等发达国家近20年来企业普遍流行的趋势。但在X集团中尚未发现有设立专门的信用管理职能部门，充其量也就是在财务部门有个别人员偶尔执行一下具有信用管理性质的任务。X集团对信用重要性的认识不深刻、不彻底，并未真正要树立起信用管理的观念，这便是造成X集团信用状况恶化的根源所在。观念的落伍导致同场较量的失败，这也是我国企业与国外企业相比缺乏竞争力的一大原因。

2、信用管理方法和技术落后

在目的销售业务管理和财务管理上，X集团还没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法。比如缺乏客户资信方面的资料；对客户的信用风险缺少评估和预测，交易中往往是凭主脱判断作决策，缺少科学的决策依据；在销售业务管理中缺少信用额度控制；在账款回收上缺少专业化的方法。单纯用销售提成的方法激励业务人员拉到大量订单，而后寄希望于一些缺少专业技能的人员去收账，结果是应收账款居高不下，累积越来越多，呆坏账比例逐步增加。

3、信用管理不完善导致会计信息失真

X集团管理层次多，这种状况严重阻碍了企业的会计信息流通，助长了虚假 4 马蓉.会计信息失真及其治理的经济学研究[D].中国硕士论文库，2008，(6)

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会计信息的产生，因为任何一个等级层次上的决策者都可能成为会计信息进一步交流的障碍，从而增大了会计信息失真的可能性。X集团在做信息披露工作时有意或无意地轻描淡写或遗漏某些必须披露的重要事项，对一些无需详述的细节问题颇费笔墨。比如，X集团在其报告中将一些不利于公司形象的事项轻描淡写甚至闭口不谈,会计信息披露的详尽程度对其有用性有很大的影响。

（三）加强企业信用管理，保证会计信息质量的措施

1、建立企业内部的信用管理机构

信用是信用销售产生的前提，但企业在提供信用的同时也产生了信用风险。为了控制信用风险就必须加强企业信用管理工作，因而制定合理有效的企业信用管理政策便成为财务管理乃至公司管理的至关重要的环节。信用管理机构是企业信用管理体系能够顺利推行的基本保证。对于X集团而言，可建立一个在总经理或董事会直接领导下的信用管理部门(或设立由集团主要领导负责的信用管理领导小组)，负责信用管理体系建立中的日常工作，使信用管理工作既有专人负责，又能够有效协调各部门在信用管理中的工作。该机构在建立初期，主要应承担两方面的工作，一是制订信用管理手册，及时地检查和评估企业信用的实施情况，不断地提高信用管理水平；二是承担起常规性的培训任务。

2、完善集团激励约束机制来提高会计信息的质量

中国人民大学金融证券研究所所长吴晓求曾说过，由国有企业改制而来的上市公司，它没有建立一整套的激励机制。因为这些上市公司的老总们，比如伊利股份，它们实际上是从很小的企业，由现在的董事长把它逐步做大，在逐步做大的过程中比如年薪制、奖金制，让他可能觉得他没有得到应有的报酬，尤其是在当他的年龄逐步增大的时候，他会有这方面的担忧，所以在这种情况下，他觉得公司的成长没有为他带来相应的利益，故走上违法的道路。

X集团现行激励制度不科学是造成企业经营管理者萌发对会计信息作假的重要因素，故对集团经营者实施良好的激励并同时加强其约束力，可使经营者考虑机会成本，无须因提供虚假会计信息而承担风险，从而提高会计信息的质量。首先，完善经营者的业绩评价标准

由于大家总是用经营管理者在位时的经营状况，利润的增长来评价管理者的功绩，而事实上真正好的经营管理者不只是看到眼前的利润，而是综合看企业的专业定制各类报告，淘宝ID：华中秘书网

各项指标，生产流程、生产效率、员工的积极性、员工的满意度、顾客的评价、顾客再次购买产品的心态等等，这些非财务指标，却能反映企业管理者的实际经营水平，同样可以指导会计信息使用者做出恰当的决策，在一定程度上保证了会计信息的质量。更有经营管理者为了获得在职时的利润，不惜以企业的持续经营发展为代价，最终导致了企业短期利润的产生。其次，完善经营者的激励报酬机制

基于X集团当前的现实情况，可通过使经营者持有一定的股票，建立一个合理的企业内部利益结构和全社会保障制度等方案，同时应时常关注同行业中招聘人员的薪金变化情况，只有完善对经营者的激励报酬机制，才能降低企业的监督成本，更有效地提高经营者的积极性和承担风险的意愿，也使得经营者在自己的岗位上保证企业更加真实反映经营状况，保证会计信息的真实可靠。

3、规范集团会计人员信用管理提高会计信息的质量

通常情况下，由于职能和目标的差异，集团内部各个部门对客户信用风险的理解和认识各不相同。而要在集团中建立信用风险预测系统，必须寻找一套共同的语言、标准，统一对客户信用风险的认识。例如，在工作中，销售部门往往倾向于从客户的经营实力来衡量其信用风险大小，而财务部则更倾向于从客户的付款记录、应收账款拖欠状况来衡量其风险。这样，在交易决策中，双方各自依靠自己的衡量标准进行信用判断，就很容易产生矛盾和争执。信用管理部门则可以通过对各部门人员定期的培训，达到企业内部对客户信用风险的统一认识。会计人员作为会计信息的直接生产者，对会计信息质量的影响起着重要的作用。无论是会计政策、会计方法的选择，还是基本会计职业判断的运用，都要求会计人员具备相应的专业技能和专业素质。可见，会计信息质量的好坏高低与企业会计人员的素质、职业道德和工作胜任能力也是直接相关的，会计过程中的差错也在所难免，从而对会计信息质量产生影响。提高会计信息的质量，需要各方各部门相互协作，其中加强会计准则高效率的实施仅依靠后续专业技能教育机制还是不够的，会计人员的职业道德状况也是不容忽视的。相比较而言，X集团目前会计人员的职业道德水平不高，故强化职业道德和行业自律意识是非常重要的。职业判断的水平对会计人员、注册会计师、公司董事会及监管部门至关重要。职业判断的基本要求便是能够熟练掌握会计准则的框架，并能够准确运用，具体

专业定制各类报告，淘宝ID：华中秘书网 的就是对会计要素的准确掌握以及相关的确认、计量要求。身为会计人员，应当坚持诚信为本，有着良好的职业道德，有着强烈的责任感，来确保会计信息的高质量。

五、结语

随着市场经济的不断发展，企业所提供的会计信息是否真实可靠，能否反映一个企业在一定期间内的经营成果和财务状况，越来越受政府、投资者、供应商、债权人、管理者、及员工等相关利益者所关注，而企业信用管理的强弱对会计信息质量具有重要的影响，但企业如何设计出适合企业自身的信用管理机构，并使之能够得到有效地执行与监督，还需要在理论和实践的道路上探索。本文在些背景下，从企业信用管理和会计信息质量现状着手，以X集团为研究对象，深入分析了X集团信用管理和会计信息质量中存在的问题，并提出改善措施。

参考文献

会计信息质量现状分析 篇5

提要 随着我国市场经济及资本市场的发展，政府、投资者及债权人越来越关注会计信息质量。本文对会计信息相关理论问题及我国会计信息失真现状，从经济学角度讨论信息失真的本质原因，并结合我国国情对会计信息失真问题提出建议。

关键词：会计信息；质量现状；原因分析

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、会计信息质量概述

深入理解会计信息质量是一个最基本的问题。因此，让我们了解什么是会计信息质量，从理论上来理解会计信息质量的重要意义，以及我国对会计信息质量特征的基本规定。

（一）会计信息的含义及其作用。会计信息是一种经济信息，它通过一系列专门的方法，主要用货币来表示，表明企业在一定的时点或一定期间内资本运动的状况和经营成果，并对会计核算和经营管理活动产生影响的会计数据。

会计信息质量对使用会计信息的有关各方能否做出正确的投资决策起着决定性作用。会计信息可为企业管理当局提供作为经营决策的信息，为投资者以及社会潜在投资者提供作为认定责任和投资决策的信息；为贷款者和债权人提供作为认定受托责任和信用决策的信息；为政府有关部门提供作为制定财税政策并实施宏观调控以及检查监督的信息；为证券交易所、律师和会计师组织、管制或注册机关以及财务分析人员或财务顾问提供各种相关决策所需要的信息。

（二）我国对会计信息质量要求的基本规定。研究提高我国会计信息质量问题，首先应从衡量我国会计信息质量的标准——会计信息质量要求入手。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据我国《企业会计准则——基本准则》规定：“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性”。

可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。

二、我国会计信息失真问题现状

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。随着市场经济的发展，会计信息的内在价值日益为人们所认识。会计人员遵循真实客观的原则、以法定规则与程序归集而成的会计数据，成为政府部门、企事业单位乃至整个社会公众经济管理和投资决策的重要依据。因此，会计信息质量为人们所普遍关注。

（一）上市公司会计信息失真情况。上市公司提供虚假会计信息主要存在以下情况：

1、提供虚假信息，骗取上市资格。为达到证券法对公司上市的资格要求，一些企业和中介机构联手包装、粉饰公司，在招股说明书中极力美化企业以往的经营业绩、修改财务报表、虚报资产、甚至伪造相关文件，以求上市“圈钱”。一旦上市成功，之前所做的种种承诺成了一场空，投资者的钱也就打水漂了。

2、虚列投资项目，骗取配股资格。自从我国股票市场设立以来，我国上市公司的配股条件就一直由监管部门规定，并且配股规定也是一再修改：1993年12月17日发布的《关于上市公司送配股的暂行规定》，1994年9月28日发布的《关于执行<公司法>规范上市配股的通知》，1996年1月24日发布的《关于1996年上市公司配股工作的通知》，1999年3月17日发布的《关于上市公司配股工作有

关问题的通知》以及2001年2月25日发布的《上市公司新股发行管理办法》和2001年3月15日发布的《关于做好上市公司新股发行工作的通知》。而在现实中的情况是，大批的上市公司为了获取配股、增发资格，在会计操作中伪造企业信息，虚列投资项目。山东巨力及相关人员因涉嫌虚增1999利润16，145.7万元，骗取配股资格，并于2001年在深交所配股1，149万股，共募集资金15，971.1万元，在2005年1月25日被提起公诉。

3、利用关联关系，将上市公司作为控股股东圈钱的工具。根据《上市公司新股发行管理办法》和《中国证监会股票发行审核委员会关于上市公司新股发行审核工作的指导意见》中的明确规定，上市公司和控股股东之间必须保证“人员独立、财务独立、资产完整”，控股股东不得违规占用上市公司的资金、资产和其他资源，包括无偿占用和有偿使用。而在现实资本市场中，大股东可以随意支配上市公司，把上市公司作为自己圈钱的工具。

4、虚列资产、少计收入、多列成本，侵害国家利益。对一般企业而言，为了少交税金，倾向于隐瞒企业的利润。通常现象是少计收入，多转成本，或者利用会计和税法上的差异，故意减少利润。这一部分以锦州港造假事件为例。2001年9～12月份，财政部对该公司2000年及以前执行《会计法》情况进行了检查。检查结果认为，该公司2000年及以前多确认收入36，717万元。公司将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4，945万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导致2000少计提折旧780万元，相应地少计主营业务成本780万元。此外，公司对在建工程确认不准确，1998～2000年多列资产11，939万元。

（二）年报会计信息披露问题。按照CAS37对金融工具中涉及公允价值的信息披露的规定，上市公司应当披露：

1、确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。

2、公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。按此规定，上市公司大连友谊的披露情况可以作为一个较好的示例：大连友谊年初持有交通银行有限售条件流通股4，179，900股，上述股份将于2008年5月15日解除限售，公司将其认定为可供出售金融资产。该公司年报披露指出公允价值的确定依据和方法为：采用2007年12月28日市价，即15.62元/股。因此，该公司确认可供出售金融资产65，290，038元。但是，从2007年年报所提供的信息中发现，能够详尽披露公允价值取得情况的上市公司是少之又少。与大连友谊相比，大多数上市公司年报中存在着很大的公允价值披露问题，主要集中在披露中准则照搬现象严重。

三、信息失真的本质原因

会计信息是一种具有公共产品性质的特殊商品，因而应从经济学角度对上市公司会计信息质量低下的原因进行分析。从经济学角度看，会计信息失真的原因主要有以下方面：

（一）信息的不对称。著名经济学家乔治•阿科勒夫在1976年发表了阐述不完全信息论基本思路的经典著作——《有隐患的市场》一书。他认为，市场中交易的各方掌握的信息是存在差别的。通常的情况是，卖方拥有完全的信息，而买方拥有的信息不完全。信息的不对称导致的直接后果是引发“道德风险”和“逆向选择”，操纵会计信息，利用内幕信息、从事内幕交易等机会主义行为更为普遍，从而导致“劣币驱逐良币”的市场秩序混乱状况。那些经营状况较差的公司留了下来，成为典型的“次品市场”。由此可见，由于信息的不对称不仅使得缺乏信息的一方吃亏，而且造成拥有充足信息的一方也吃亏。

（二）激励与约束机制的不对称。激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体作出不同的行为。产权指的是人们所接受的、与物的使用有关的人与人之间的行为关系。产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度。制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。

（三）企业中存在着委托-代理关系。契约经济学认为，经济学中的一切问题都可以从信息不完全和信息不对称中找到本源。所谓信息不对称是指契约（交易）关系当事人都只掌握了一些自己最为清楚的私人信息，而对另一些当事人的信息则不完全了解。代理人追求自己的利益，而其效用函数又往往与委托人的效用函数不完全一致，这使得委托人需通过对代理人进行适当激励或承担用以约束代理人越轨活动的监督费用来缩小与代理人的利益偏差，这些委托人付出的激励成本与监督费用即为代理成本。由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。

四、提高我国会计信息质量的建议

会计信息的最终载体是财务报告。会计信息以形式规范的财务报告公布于众，大部分的会计信息使用者难以辨别真伪。会计报告也是一种产品，但它属于特殊的产品，是一种蕴涵着信息的载体，既然其他产品都有严格质量监控体系来保证其质量，那么会计信息更加需要一套完整的监控系统。

（一）要加强法制建设，制约和惩治提供虚假会计信息的行为

1、完善会计准则。优化会计职业道德环境，制定和完善会计职业道德规则以及加强会计职业道德的教育；加强会计法制建设，为会计监督创造良好的社会环境。

2、加大处罚力度。加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。

3、加大执法力度。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱；另一方面已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。

（二）加强外部监管，健全社会监控体系。会计信息、质量的提高必须有严密的、有效的监督体系来保障。

1、发挥政府的监督职能。银行、财政、税务、审计等部门不仅是会计信息的使用者，而且也是会计信息真实性的监督者。银行扮演着社会会计、社会统计的角色，是会计信息的总汇；财政部门要继续发挥审查预决算、组织财政专项检查的作用，搞好财政财务监督检查；审计部门要加强对国有单位的审计监督，同时要加强对领导干部的经济责任审计和离任审计；税务部门要加强发票管理和征管工作，督促纳税人依法建账和依法纳税；组织部门要加强对领导干部的政绩考核，防止弄虚作假，对于依靠会计造假手段捞取各种好处的、骗取个人政绩的，不仅不能得到重用，还要移交纪检察机关和司法部门严肃处理，情节严重的要追究其刑事责任。

2、加强社会监督检查。在社会会计监督方面，要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，发挥注册会计师在经济监督中的作用。

3、加强群众监督和管理。要在全社会范围内，形成人人参与管理，共同监督会计信息质量的良好氛围。制定会计信息举报制度和奖励制度，设立公开的举报电话，采取开展会计信息评价和不定期的会计信息大检查等多种形式，为会计信息质量的提高，提供良好的社会环境。

（三）建立健全内部监督机制。企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行，内部控制必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标，还要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门。

（四）建立网络化的会计信息系统。提高会计信息传递的时效性应广泛推行会计电算化，特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现，使会计核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使会计监督更加直观。充分利用现代网络技术在会计信息系统中的应用，发挥网络传输数据具有的安全、快捷的获取渠道，达到信息使用效益，使会计信息的有用性在经济领域发挥真正的指导作用。

（五）强化会计人员职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力。会计人员应当“练好内功”，具有广博的知识，如高等数学、计算机基本知识、外语知识、社会科学的基本知识。处于企业管理核心地位的会计人员，不仅要熟悉本国的法律、法规、历史，还应了解其他相关国家的法律、法规、政府政策等。随着我国企业走向世界，所面临的股份变动、汇率变动、商品价格变动、利率变动等风险，对风险的控制与核算，也将成为会计人员的基本技能，如果企业不能够利用各种金融工具去防范、规避风险，企业的盈利将会被侵蚀殆尽。职业判断能力只能通过持续的、不间断的培养、不断积累所养成。

五、结束语

总之，随着社会经济关系的日趋复杂，会计信息使用者的范围不断扩大，对会计信息的数量和质量也提出了更高的要求。会计信息的效用是以其质量为保证，每一层会计信息质量特征之间往往具有内在和外在的相互制约和相互联系，而对于近年来我国会计信息质量低劣的状况，强化会计信息质量特征观念，是提高会计信息质量和优化会计核算工作的必然要求，将每个层次的会计质量特征有机地结合在一起，形成一套全面完整的监控系统，对提高会计信息质量、规范会计行为、提高会计人员素质，将起到极大的推动作用。

（作者单位：1.大连城市建设集团有限公司；2.大连友谊集团）

主要参考文献：

会计信息质量检查报告 篇6

公司按照文件《***》相关要求,进行了会计信息质量自查工作，加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题，通过严谨、细致自查，目前自查工作基本结束，并取得了一定成效，现就自查情况报告如下：

一、统一认识，明确自查内容

按照会计工作相关规定安排，公司通过组织财务人员开会讨论，明确今年会计信息质量自查工作的内容，为开展自查工作打好基础。

（一）会计核算形成的主体资料，包括形成核算依据的基础资料的真实性、完整性和准确性；会计处理方法采用和变更是否符合真实合法，信息披露是否充分完整，是否存在会计造假行为等。

（二）资产负债表、现金流量表、损益表各项数据的真实性和可靠性；企业或有事项的披露、企业确认、计量方法的合规性，非货币交易事项的披露是否清晰、完整，关联方及其交易是否成立，交易是否合法。

（三）查验货币资金收付记录方向和金额是否一致，存货的真实性和现实价值，应收、预付款项的真实性，有无帐外资产和设立“小金库”；对外投资的合同、章程与企业财务核算及其利益分配的要求是否符合。

（四）实收资本来源的合法性，盈余公积的真实性，资本公积、盈余公积的使用、转赠资本金的数额是否合规。

（五）收入确认的适当性和真实性，费用、成本类项目的真实性，收入与支出的配比。

（六）会计从业人员、财务负责人是否符合任职资格条件；会计档案的建立、保管和销毁是否符合相关规定。

（七）财政资金使用、国有资产管理、国有资本经营预算情况和执行国家财税政策情况。

（八）贯彻落实中央“八项规定”和厉行勤俭节约、控制“三公经费”的有关情况。

二、落实措施，严格开展自查

（一）周密部署，加强动员。

7月1日，为自查动员部署阶段，我们主要做了以下工作：

1、制定实施方案，成立工作领导小组。公司召开“会计信息质量自查”活动专题会议，研究“会计信息质量自查”活动的开展，按照《***》要求的八项内容，责任到人，明确要求。

2、宣传动员。组织相关部门人员认真学习集团有关通知精神，明确“会计信息质量自查”活动的目的、意义、内容和要求，统一思想认识，积极自觉的参与活动。

（二）落实责任，认识自查

7月4日至5日，公司开展认识自查：

1、自查自纠。公司认真对照《关于组织开展2016年度会计 信息质量检查工作的通知》要求的八个重点问题，全面、客观的分析现状，认真开展自查自纠，撰写报告。

2、建章建制。针对自身管理存在的薄弱环节，进一步修订和完善现行的规章制度、管理规范、工作程序以及各项管理措施等，使公司会计信息管理充分体现人性化、规范化、科学化。

3、重点自觉纠结。公司根据本次自查内容和要求，认真进行自查，做到不走过场、全面覆盖。针对自查的结果中存在的问题，分析原因，制定纠正方案，自觉完善纠正措施，落实纠正责任，切实解决实际问题。

（三）认真分析，总结提升

财务部对“会计信息质量自查”活动的开展情况、经验和体会进行全面认真的总结和评估，查缺补漏。总结经验，不断提升会计信息质量。

三、强化整改，巩固自查成效

在重点自查工作中，我们坚持原则，以高度的责任心，对公司会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料的真实性、完整性进行了检查，有效增强了会计监督的内控影响力，并取得了以下成效：

（一）在财务工作过程中，公司严格按照《会计法》的规定，依法设置会计账簿，并保证其真实完整，根据本单位实际发生的业务事项进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。严格执行国家有关财务法规，所发生的各项业务事 项均在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，依据国家统一的会计制度的规定进行会计核算，确保数据真实、有效，会计处理方法采用和变更真实合法，信息披露充分完整，不存在会计造假行为，符合法律法规、国家和集团公司会计制度要求。

（二）按时装订会计凭证和会计账薄，同时编制出会计报表。资产负债表、现金流量表、损益表各项数据的真实性和可靠性；企业经营数据的披露、企业确认、计量方法合规，披露是否清晰、完整，交易合法。

（三）期末与物资管理员核对账务，确保账实相符、账账相符，及时核对各供应商供货记录并确保与各供应商核对往来账，确保会计核算的规范、合法，保证会计信息准确、完整、及时，做到货币资金收付记录方向和金额一致，存货真实存在、并与现实价值一致，应收、预付款项真实，无帐外资产和设立“小金库”的行为；对外投资的合同、章程与企业财务核算及其利益分配符合要求。

（四）实收资本来源合法。公司暂无资本公积、盈余公积，不存在使用资本公积、盈余公积、转赠资本金的情况。

（五）公司按照国家、行业、集团及公司本身的规定组织公司会计核算工作。及时做好各项收入与成本核算工作，定期做好与集往来账对账工作，并做出正确的财务分析。收入确认适当和真实，费用、成本类项目真实，收入与支出配比。

（六）公司财务部设置财务主管一名，同时负责会计工作，出纳一名，两名财务工作人员均取得会计从业资格证书，并按照陕煤统一安排按时参加了会计继续教育，相关岗位职责明确，业务相互牵制相互分离，是的各项业务事项得以有序进行，会计从业人员、财务负责人符合任职资格条件；会计档案按要求进行整理，归档及时、保管安全，会计档案的建立、保管和销毁符合规定。

（七）公司无财政资金拨入使用情况，国有资产管理、国有资本经营预算情况和执行符合国家财税政策。

（八）公司严格按照规定贯彻落实中央“八项规定”，厉行勤俭节约、控制“三公经费”。

四、存在问题

通过自查，公司在财务管理和财务工作过程中还存在一些不足，一是在实施内部监督制度和内部控制制度时，还未能完全达到《会计法》所规定的要求。二是实行会计电算化后，打印出的纸质记账凭证没有加盖制单人员、审核人员、记账人员印章或者签字。三是在职工报销冲个人备用金时，个别凭证未开具收据入账。四是总账和明细账没有定期打印归档。五是银行对账单、纳税申报表等会计档案未进行统一的装订。

五、主要整改措施及建议

（一）加强财务人员的财务法规意识和学习，严格执行财经法规、会计制度、财务制度。

（二）加强会计基础工作，改进工作方法，规范会计行为，提升本公司的会计基础工作。对以前年度的存在的问题应补救或返工。

会计信息质量与会计人员素质 篇7

(一) 会计信息失真的危害

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一会计信息失真的危害是十分严重的。

1. 传递错误信息, 误导经济行为。

从微观角度看会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程, 包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等;从宏观角度看, 会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台, 并带来严重的社会经济矛盾。

2. 损害各方利益, 导致企业亏损。

会计信息失真其实质关系到经济利益的分配。此外, 企业对产品销售收入的确认, 企业受隐瞒收入, 减少税金的利益驱动, 可能减少确认数额, 推迟确认时间, 反之, 若经营者想夸大经营业绩, 也会相应歪曲这一信息。

3. 削弱了国家财经法纪的权威性。

操作人员在实际操作中降低了执行财经法纪的力度, 在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

4. 扰乱经济秩序, 诱发经济犯罪。

如会计票据造假、乱摊成本、搞“两套账”隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益, 企业经营决策失误企业亏损倒闭, 职工待岗或者失业, 从而导致生产经营活动无法科学化、制度化, 企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中, 影响政府职能的发挥, 导致政策失误, 以至于扰乱社会经济秩序, 促使经济犯罪活动的产生。

5. 助长腐败之风。

会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动, 它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种手段。例如, 国家的有关法规规定了企业各种支出的标准和比例, 确定了对经营成果的分配顺序和比例, 会计资料成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而, 许多企业通过做假账, 将一些不合法、不合规的支出合法化, 助长了社会腐败之风。

(二) 会计信息失真原因

1. 会计人员身份具有多重性。

一是代表国家反映经济活动的运作, 监督经营者合理使用生产经营权。二是代表经营者加强经济核算, 维护法人的利益。三是代表员工, 保护员工合法利益, 监督经营者按劳付酬及员工的福利待遇。会计人员在同一事务中履行多种不同的职责, 同时担任经济活动监督的主体和客体, 这使他们陷入左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生矛盾时, 为了单位的局部利益及自身利益, 就必然会有部分会计人员弄虚作假, 提供虚假的会计信息。

2. 会计人员的主体素质差异。

会计信息质量差异是客观存在的普遍现象, 会计信息质量差异的产生是有其深刻根源的, 其中会计人员的主体素质差异是重要原因之一。会计信息是会计人员工作的产品, 其质量高低与会计人员的主体素质差异是直接相关的。这是因为会计人员在完成自己的工作任务时, 总是有其不同的实现动机和价值标准、伦理道德标准, 这就反映出不同的会计人员的主体素质状况。在某些企业中, 会计仍被视为“记账员”的角色。领导不重视, 使得一些缺乏会计知识的人员也从事这项工作, 造成会计人员整体素质水平不高。有些会计人员缺乏责任感, 为了个别领导给予的既得利益, 违反会计法规, 篡改会计数据, 与领导共同舞弊, 偷税漏税, 获取不正当经济利益。诚然, 会计人员的主体素质状况有其先天的生理特点。但是, 他们的素质可以而且应该在后天的实践和学习中得到发展和提高, 其主观努力程度如何, 往往决定着主体素质的高低。

二、提高会计人员素质, 保证信息质量

(一) 会计人员面临的新问题

1. 新准则、新法规的不断推出。

财政部于2006年2月15日, 正式颁布了新企业会计准则和审计准则两大体系 (包括1项基本准则和38项具体准则48项审计准则) , 2007年1月1日起在全国正式施行。这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要作出的重大会计改革决策, 本次会计改革范围之广, 程度之深是史无前例的。新会计准则体系将给我国许多企业带来巨大考验, 对会计人员的职业判断能力和综合素质提出更高的要求。

2. 会计信息化程度越来越高。

2008年5月中国会计学会第七届全国会计信息化年会在大连隆重召开。会计信息化作为一种信息技术与会计工作高度结合的现代会计系统, 已成为经济社会发展和会计工作发展的必然趋势。迫切需要全面提高会计人员素质, 来适应会计信息化工作环境, 完成会计信息化操作, 满足会计信息化工作要求。

3. 会计职称考试与注册会计师考试都发生了很大变化。

高级会计师资格考试没有配套的统编教材, 考试的内容很全面, 涉及企事业、行政单位, 包括:内部控制、会计法、税法、财务管理、会计实务、企业合并等相关内容, 每年的内容都有变动。为了鼓励会计人员提高英语水平, 推动行业国际化发展, 从2006年起, 注册会计师考试设立英语测试, 并于2007年度首次在注册会计师全国统一考试的审计、会计科目中各增加10分的英文附加题。而2009年的考试分为专业阶段、高级阶段、英语测试。这些现实问题给会计人员的职称评定与业务进修带来了巨大的挑战和压力。

(二) 提高会计人员素质的途径

1. 学习新知识、新技术。

转变观念, 更新思维方式, 增强职业判断能力。所谓职业判断能力, 是指会计人员面临不确定会计事项的情况下, 在会计法规, 企业会计准则和相关法律法规约束的范围内, 依据企业的特点和目标, 利用所掌握的信息资料, 运用自己的专业知识, 逻辑分析能力和职业经验, 对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行恰当的判断与选择的能力。在新的准则体系下, 要求会计人员遵照准则的精神去做账, 会计人员将拥有更大的自主判断空间, 许多习惯于会计制度下“照本宣科”式工作的会计人员好象一下子失去了拐杖, 茫然不知所措。面对新形势的要求, 会计人员要转变观念, 更新思维方式, 要敢于创新, 善于创新, 彻底改变会计拒绝创造力的旧思路, 增强职业判断能力。这就要求会计人员注重业务积累, 充分利用电脑、网络资源, 加强会计理论学习, 积极关注会计前沿动态, 使自己具备开放、发展的意识。

培养利用会计信息化技术熟练处理业务的能力。网络财务模式下, 会计人员既是会计信息系统的使用者, 同时也是系统的维护者。这就要求会计人员要积极参与计算机信息系统的设计, 除了要掌握互联网、局域网常规使用方法和财务软件的操作外, 还应熟练掌握数据库、网络技术和计算机软件设计等一系列新技术、新知识。

克服畏难情绪, 增强求知的动力。新知识对谁都是一样的, 首先要有充足的信心去面对它。会计人员不能安于现状, 通过努力与拼搏, 终能从会计员、助理会计师、会计师、高级会计师, 一路走来, 成为单位和社会不可缺少的骨干力量。

2. 组织会计知识竞赛。

通过举办会计知识竞赛, 掀起比、学、赶、超的学习热潮, 激发广大会计人员的学习热情。对于比赛优胜者, 从精神和物质方面要给以奖励, 切实体现掌握知识的优越性。

3. 鼓励会计人员参加会计职称考试、学历教育和继续教育。

会计职称考评是检验会计人员专业知识水平的最好尺度, 主管部门应通过各种形式鼓励广大会计人员踊跃参加会计职称考试、学历教育和继续教育, 并为他们创造良好的学习环境, 促进会计人员业务素质的提高。

4. 开展观摩和实践活动。

把在监督检查中, 发现的会计工作比较好的单位作为观摩典型, 组织各单位会计人员参观学习, 把他们好的经验推广开来。同时, 到实践环境中去, 领导带队到工厂、车间、公司现场, 了解生产流水线、产品工艺流程, 每个工序的成本节约空间、产成品、合格品的关键环节, 这对于事后的核算有很好的警示, 对制定下年的预算编制、定额审核、节能降耗考核指标也是很好的铺垫。

摘要：企业的一切活动, 包括生产、销售、融投资决策等都必须建立在对企业经济真实的可靠反映上, 否则就会出现会计信息质量问题。为了确保会计信息质量, 应该严格执法, 建立有效的监督约束机制, 提高会计人员素质, 完善会计方法, 优化用人制度, 以确保我国市场经济的健康有序发展。

会计信息质量典型案例 篇8

关键词：会计基础工作 现状 成因 会计信息质量

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2007)11-159-01

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的专业管理行为，其根本目的在于满足国家宏 观调控、企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要。高质量的会计信息必须满足 真实、相关、及时等要求，其中真实性是最根本的要求。规范的会计基础工作，真实的会计 事项记录，才能出具真实的会计信息，才能使信息使用者做出合理有效的经济决策，会计信 息真实与否，同时也对会计职业形象产生巨大的影响。根据自己多年来的工作经验以及近年 来外部审计和内部会计基础工作检查的情况，谈谈规范会计基础工作的想法。

一、会计基础工作现状和成因

1．内控制度不健全，相互脱节，不够精细化，缺乏可行性，未能实现约束作用；授权 审批制度执行不彻底，不能做到层层把关、各行其职；缺乏严格的业务流程，处理会计业务 随意性大。

2．内部监督体系没有真正发挥作用。内部审计和财务内部审核、稽核构成了对会计业 务的再监督体系，充分的监督是查错防弊、杜绝“跑冒滴漏”的最佳途径。财务内部审核、 稽核是内部监督的基本职能，必须有效发挥，若审查不严，就会出现非正规票据或非有效资 料入账现象，导致会计确认资料不完备，记账凭证没有相对应的有效业务票据支撑等等，诸 如此类现象，直接影响会计信息的真实和完整性。同时，会计人员不到位，一人身兼数职， 审核人员精力分散，也是影响内部审核工作质量的重要因素。单位内部审计的力度，往往从 本单位的利益考虑，当单位利益与国家利益发生冲突时，其职能就变为“一致对外”，很大 程度上影响了会计监督的力度。

3．利益驱动，只考虑本单位的利益，为了完成年度经济目标，人为调整报告期会计利 润，来年再进行追溯调整。

4．会计人员素质不高，理解和把握处理经济业务的能力低下，造成账务处理混乱。会 计制度的不断变化，对传统的会计做法带来较大影响，不能及时更新知识，造成不能准确处 理会计事项。

5．审计、检查的问题整改不彻底，即使整改，也是就事论事，不能从整改问题中吸取 教训，同类问题以后照样会出现。

6．会计基础工作规范中，会计档案的保管也是一个重要的环节。会计档案是财务工作 的重要史料。有些单位对会计档案保管不重视，会计资料保存不完整，随便堆放，为日后查 阅带来诸多不便，甚至因此而带来经济纠纷。

二、规范会计基础工作、提升会计信息质量

1．健全和完善内部会计控制体系。内部会计控制是为了保证会计信息的真实完整，保 护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方 法、措施和程序。因为会计并不是单纯的技术性信息系统，而是含有经济后果的，牵涉到各 方经济利益关系，国家统一会计核算制度、会计人员管理制度及会计内部控制制度，也就是 对含有经济后果的“公共产品”产生过程的强制性制度规范，会计制度、准则、规范的制定 ，不仅是为了寻求一个更好的会计程序，更是寻求一个平衡有关各方经济利益关系的政治程 序，一个企业要有长足的发展，必须建立内部会计控制体系，规范和监督会计活动行为，使 会计活动始终处于有序状态。

（1）统一领导，全员参与。会计内控是一项系统的综合工程，是单位管理的重要组成 部分，不仅需要单位各管理部门之间的协同协作，更需要组织上强有力的领导，单位负责人 要亲自出马，对内部会计控制体系制定实行组织上的统一领导策划，建立“自上而下、自下 而上”的沟通渠道，变少数部门的行为为单位管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒 的长期行为，变管理者行为为全员参加行为，让内部会计控制约束单位内部涉及会计事项的 所有人员，使任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，这样的会计控制体系，才能持 之以恒地有效实施。

（2）建立会计工作标准，明确职责划分。会计工作标准就是对重复性的会计实务所制 定的统一的会计处理程序和会计处理方法，包括质量标准、行为标准、时间标准，使会计管 理经验不断的规范化、系统化、科学化，也就是将会计活动的各个环节、要素之间的衔接关 系、各自的责任、工作程序等用标准的形式加以确定，同时建立岗位标准考评体系，从而实 现会计管理的科学化。；二是制定细致的业务处理流程，对会计凭证制作、会计账簿的登记 和财务报告编制等处理的全过程，要有详细的处理和流转步骤，明确各个环节所需要的会 计资料，确定业务控制的关键点，方便其他人员和部门的配合，使得会计工作依据充分，保 证了财务工作公开透明，有利于内外部监督，从而提高工作质量，提供真实的会计信息。

职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离的问题。不相容职务相 分离的核心是“内部牵制”。实行会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工， 明确各个岗位的职责权限，使岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机 制，最大限度防止差错和舞弊行为的发生。

（3）建立会计基础工作检查评价制度，加强财务风险控制。会计基础工作过程的检查 、评价制度，是促进会计基础工作规范、防范财务风险的重要手段，采取边查边纠的手段， 才能将错误扼制在萌芽状态；评价的目的是提高，明确检查考核的标准和内容，将检查结果 反馈并整改，全面提升会计基础工作水平，同时将检查结果作为财务工作评选先进的前提条 件；应建立检查结果整改考核制度，确保对检查意见的贯彻落实，以后杜绝同类现象的发生 。

2．加强内部审计，充分利用外部审计成果。常态化的内部审计机制，可以有力促进企 业控制政策和程序的有效执行。审计是以改进经营管理、服务经济发展为最终目的，通过对 问题的分析、评价，出具合理可行的改进建议，防止类似问题的重复出现，所以加强企业会 计活动全过程的内部审计，可以从源头保证会计工作的真实和完整，推进会计基础工作规范 化。近年来，外部审计不断进入，从“外人”的角度为企业提出了建设性改进建议，利用外 部审计成果，更能促进会计基础工作的规范和财务管理工作的整体提高。

3．加强会计档案管理，提高利用效果。会计档案是会计工作的重要历史资料。会计档 案的保管必须齐全，不仅包括会计凭证类、会计账簿类和财务报告类，还应包括银行存款余 额调节表，银行对账单等其他重要的会计专业资料。规范化的会计档案管理，不仅外观美观 ，同时极大地提高了其利用效果。企业应当对每年形成的会计档案按类别统一格式和规格装 订，达到整齐划一，有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。

4．提高会计人员的业务素质和职业道德水平。一支高素质、高水平的会计队伍，是保 证做好会计工作、充分发挥会计职能的前提。会计工作是一项经济管理工作，要求有较高的 会计专业理论知识和实际操作能力以及管理能力。会计人员爱岗敬业，这是做好会计工作的 基本出发点，后续的培训学习必须加强。企业应建立常规化、多样化的培训方式，加大培训 力度，提升财务人员业务素质。财政部于2006年2月正式发布的新会计准则体系，这将成为 我国经济生活中的一件大事，对企业财务人员和财务系统的适应能力将是一次巨大考验，全 体财务人员面临极大不适应，所以加强会计人员培训，提高会计知识理论水平，是当前会计 人员工作中的一件大事。与此同时，也要提高从业人员的职业道德水平，“不做假账”是最 基本的要求。

(作者单位：陕西省电力公司 陕西西安 710048)