税收会计制度（共8篇）
会计与税收产生的历史背景不同，但是会计与税收有着天然的联系。不论是在税收征管方面，还是在纳税人方面，税收与会计都是息息相关的。在长期的人发展演变过程中，税收与会计逐渐形成分离、趋同、协作3个层面的稅会关系模式。税务会计是专门研究企业税款支出确认、计量和报告以及纳税资金筹划管理的边缘性学科。它的目标是向会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。税务会计与财务会计密切相关，因此《企业会计准则》中规定的会计信息质量特征以及会计要素的确认与计量原则，基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法之间的特定关系，税法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，都会非常明显地影响着税务会计。结合财务会计原则与税收原则和税务会计本身的特点，税务会计必须遵守权责发生制与收付实现制相结合的原则、收入原则、配比原则。
税务会计模式有很多种，目前，国际上比较成熟的税务会计模式主要有3种，即英美会计模式、法德税务会计模式、日本税务会计模式。我国采取财务会计与税务会计适度分离的运行模式是最佳选择。
现代税收离不开会计，离开会计的税收将是一片混乱的；同样会计也必然会涉及税收，并总是和税收密切相。税收制度在漫长的发展过程中，借鉴了越来越多的会计思想和会计技术而日趋成熟，可以说，现代税收制度是借助于会计理论才得以建立和发展起来的。
税务会计是有税制要素构成的，税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、违章处理。纳税人、征税对象和税率是最基本的税制要素。
纳税人享有权利和义务，但是权利和义务是相辅相成的，没有无义务的权利，也没有无权利的义务。纳税人享有的权利主要有：税法知悉权、申请减免退税权、延期申报权、延期纳税权等。纳税人享有的义务主要有：依法进行税务登记的义务；依法设置账簿等。
税务征管是税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称，它的法律依据主要是《税收征管法》及其实施细则。管理是征收和检查的基础。征收是管理和检查的目的，检查是管理和征收的补充和保证。
(一) 会计制度与税收法规制度各自制订时的目的不同是造成两者差异的直接原因
我国的《企业会计准则》主要是规范各会计核算单位全面、真实、准确地反映本单位的财务状况、经营成果、现金流量, 同时对企业单位的各项会计核算政策、会计估计政策等事项的披露进行规范, 企业会计准则主要的目的是为企业股东、投资人、相关的管理层及信息的使用人提供真实和可靠的财务信息以便他们作出各种决策;而税收法规制定的目的主要是为国家取得稳定有效的财政收入, 保证国家机关的正常运转, 同时税收法规作为一种经济杠杆对国家的各项经济活动进行调节, 是对收入分配体制进行调节的重要手段之一。正是这种制定政策时的不同目的使企业会计利润和根据税收法规调整出来的税收利润出现了很大的不同。
(二) 会计制度与税收法规制度所依据的原则是两者有差异的前提条件
我国的会计制度核算的原则一共有12种, 如客观性原则、可比性原则、一贯性原则等等。会计核算的大部分原则如谨慎性原则、实质重于形式原则、历史成本原则等内容与税法规定是一致的, 但是在权责发生制原则、收入与费用配比原则等原则下导致的会计核算过程出现的很多预提、待摊等费用这些都是税法不允许的。同时税法又有一些自己的处理原则, 如收入平衡原则、公平原则、客观原则、行政管理原则等。这些核算原则与会计核算原则是完全不同的, 有些在处理的时候甚至与会计处理原则完全相反。例如关于非正常损失的存货, 根据《中华人民共和国增值税条例实施细则》的有关规定, 是不允许作为损失扣除的, 同时对已抵扣的增值税销项税额要作进项税的转出, 这样的税法规定直接导致企业的会计利润与税收利润的不同。
二、现行会计制度与税收制度差异的表现形式
(一) 在收入方面的差异
会计收入主要是注重实质重于形式和谨慎性的会计核算原则, 以及看收入是否实质性的实现。而税法收入是从国家的角度出发, 更注重收入社会价值的实现。在《企业所得税法》及其实施条例中, 对所得税收入确认条件未做出明确的规定。但从应纳税所得额的基本原则、收入的形式、内容以及确认收入实现的时间标准等相关规定可以看出, 所得税收入与会计收入的确认条件确实有差异。现以销售商品收入的确认条件作为参照来进行分析。两种收入首先在确认范围上有所不同, 会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流入, 而税法收入的范围涉及所有经营活动的经济利益的流入。会计收入包含销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入, 而税法收入除包括会计收入外, 还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入和利得。可以看出, 税法收入的范围要大于会计所说的收入。另外从收入的确认时间上也存在有区别, 会计准则和税法都以权责发生制为基础来确定收入的入账时间, 从这方面来讲他们所遵循的基本原则一致。但是在股息、红利等权益性投资收益的确认时间上是要差别的, 长期股权投资准则中规定, 采用成本法核算的长期股权投资在被投资单位宣告分派现金股利或利润时, 确认为当期投资收益;采用权益法核算的长期股权投资, 投资企业取得股权投资后, 在被投资单位实现损益及宣告分派现金股利或利润时, 均要按照投资单位应享受或分担的份额确认投资损益。而《企业所得税法实施条例》第17条规定, 股息、红利等权益性投资收益在一般情况下按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。由此可见, 所得税法上对股息、红利等权益性投资收益的确认已偏离了权责发生制原则, 更接近于收付实现制, 但又不是纯粹的收付实现制。
(二) 在资产等各种要素处理上的差异
根据税收法规规定, 对固定资产折旧、无形资产的形成、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、预计负债等的处理都与会计处理的原则不同。会计处理的原则是在这些资产的受益期间分摊这些原值, 而税法更注重的是收付实现原则, 只有当收付实现时才允许分摊。这些会计处理与税收处理的差异就导致出现了会计上的应纳税暂时性差异与永久性差异, 这些应纳税差异在会计的财务报表上便反映为递延所得税资产或递延所得税负债。而作为税收法规他们不管企业会计核算所形成的递延所得税资产或递延所得税负债, 而统一按实际发生原则对会计利润进行调整后所形成的应纳税所得额进行纳税。
三、会计制度与税收制度差异的协调
(一) 加强沟通, 保证会计准则的适用性
在我国, 作为会计核算的主管部门是财政部门。我国一系列的企业会计准则及相关的披露规定都由财政部门制定, 而税收法规的制定是国家税务总局。因此, 在制定 (下转第62页) (上接第60页) 会计准则时能做好与税务方面的沟通工作是特别重要的, 制定出的会计准则要求尽量能满足各方面的需要。
(二) 严格会计要素的确认、计量、报告以及处理方法的选择
企业会计核算的方法一般有几种处理方式可供选择, 企业会计信息所披露的质量也受到多重因素的影响, 如相关性、实质性等, 所以绝对可靠又准确的会计信息是不大可能的, 因此在实际的处理过程中我们应综合考虑各方面的需求从而选择合理的处理方法, 从而使会计信息能满足各方面的需要。
摘要：按照企业会计准则所核算出来的会计利润与按照税收法规调整出来的应纳税所得额差异越来越明显, 这些差异困扰着许多企业, 特别是国有大中型企业以及上市公司。因此, 这些差异的形成原因及表现形式也就成为企业财务人员非常关注的一个话题。文章对这些差异的形成原因及表现形式进行初步分析。
关键词：会计制度,税收制度,差异分析
参考文献
【关键词】税收制度 建筑安装企业 会计核算 建议
随着国民经济的快速发展，建筑安装企业在国民经济发展过程中发挥着重要的作用，也会影响着国民经济发展的进度。所以说，建筑安装企业在发展的过程中，需要不断优化自己的管理模式和管理制度，根据现行的税收制度做好会计核算管理工作，不断优化现有的会计核算机制，进一步提出会计核算的方法和策略，全面发挥出会计核算在建筑安装企业中的作用。
一、现行税收制度下建筑安装企业的会计核算存在的不足之处
（一）建筑安装企业现行的财务管理存在着账面问题
一般来说，我国的建筑安装企业所采用的会计核算方法，主要是通过工程竣工的百分比来进行核算管理的，但是，建筑安装企业在实际的会计核算过程中，工程竣工的百分比并不能真正反映出建筑安装企业的实际经济效益，主要是因为企业的财务账面存在着一定的问题，建筑安装企业的财务账目中，有些财务账目并不能反映出建筑安装企业的工程投入成本，有些投入成本并没有相应的发票，在税收管理的过程中，有些税务机关并不认可建筑安装企业的账目，再加上建筑安装企业的财务账目在管理的过程中，并不能反映出企业的工程预计成本，没有显示出投入资金的实际情况，导致建筑安装企业经常出现负债等问题，严重的影响建筑安装企业的进一步发展。
（二）建筑安装企业没有对会计核算进行监督和管理
在建筑安装企业发展过程中，财务管理工作中的会计核算缺乏相应的监督和管理，建筑安装企业的会计核算工作经常出现效率低下，会计核算方法过于老旧，严重的阻碍了企业的进一步发展。建筑安装企业所采用的会计核算方法，比较传统，核算人员会变得比较被动，对会计核算工作出现怠慢等问题，不能在规定的时间内完成会计核算工作，导致建筑安装企业的资金管理水平低下，财务管理效率不高，造成企业资金的严重浪费，不利于建筑安装企业的进一步发展。
（三）建筑安装企业缺乏行之有效的会计核算制度
在建筑安装企业发展的过程中，企业的财务管理工作也在不断的完善和优化，会计核算工作在实际的管理过程中，也开始呈现出统筹管理和统一规划管理，但是仍然存在会计核算制度方面存在着问题，建筑安装企业所采用的会计核算制度缺乏一定的执行力度，再加上企业的管理制度也不够完善，企业的会计核算工作掌握力度和控制力度不够，这就导致了建筑安装企业的会计核算工作缺乏行之有效的执行管理制度，很难提高建筑安装企业的会计核算管理水平和质量。
（四）建筑安装企业的税费成本不断提升
在建筑安装企业发展的过程中，企业会计核算方法是竣工百分比核算法，主要是根据建筑安装企业工程完成的实际进度和竣工情况来进行核算的。但是，在实际的发展过程中，建筑安装企业中有些项目工程的实际进度存在着一定的差值，有些工程的付款和工程实施的实际进度存在着偏差，并没有实现同步进行，很多工程的付款都会迟于工程的实施进度，建筑安装企业在实际的发展过程中，就会无形的增加企业的税费成本，也就在无形中增加了建筑安装企业的税赋负担，再加上建筑安装企业有些项目存在着不可预知性，也增加了企业的税负压力和税负风险，阻碍建筑安装企业的进一步发展。
二、现行税收制度下建筑安装企业所采用的会计核算方法
根据相关调查研究显示，我国建筑安装企业在发展的过程中，根据现行的税收制度，在企业的会计核算方法上，采取竣工百分比核算法，这种会计核算方法主要是根据建筑安装工程完成的实际情况来进行核算和管理的，还要考虑到建筑安装工程制定的相应合同，考虑到工程施工过程中的一些具体情况，提高会计核算的准确度。这种会计核算方法，可以有效的调整建筑安装企业财务管理中比较复杂的工程项目，还要做好税务申报工作，降低任何可能存在的风险。但是，这种会计核算方法，还是存在着一定的缺陷，会在一定程度上影响企业会计核算的准确率，有些财务账目并不能真实的反映出建筑安装企业的实际经济效益，这也增加了建筑安装企业管理阶层的管理难度，会计核算并不能为决策阶层提供有效的数据，也严重的阻碍了企业的进一步发展。
三、现行税收制度下优化建筑安装企业会计核算制度的建议
（一）优化建筑安装企业会计核算管理方案
根据现行的税收制度，建筑安装企業在发展的过程中，需要不断优化会计核算管理方案，按照现行的税收制度进行有效的会计核算工作，制定出科学合理的会计核算管理方案，为会计核算工作做好铺垫，只有将会计核算的前期准备工作做到位，才能有效的提高会计核算的工作效率和质量。建筑安装企业在发展的过程中，要根据现行税收制度的相关要求，在会计核算的过程中，要注重对建筑安装企业的公共资金进行科学的估算，要明确建筑安装企业各项资金的使用方向，提高建筑安装企业会计核算工作的规范性和准确性，优化建筑安装企业的会计核算管理方案，对于企业会计核算管理来说是至关重要的，有利于推动建筑安装企业的进一步发展。
（二）注重企业财务管理，提升会计核算效率
根据现行的税收制度，建筑安装企业也要相应的调整企业财务管理的方案，转变企业会计核算的职能，注重建筑安装企业财务支出管理工作，不断转变企业会计核算的方法和模式。现阶段，建筑安装企业的会计核算管理，主要是针对建筑安装企业的资金支出、企业的经济收入等方面进行分析和管理，在这个会计核算的过程中，核算人员既要承担财务记账的职能，又要执行财务核算信息反馈、控制管理的职能，需要会计核算人员将建筑安装企业的各个部门的有效资金进行统一的核算管理，及时准确的计算出企业的资金流动情况，同时，还要做好监督管理工作，对建筑安装企业的各个部门的资金流动做好控制和管理工作，在会计核算人员进行资金支付管理时，相关的工作人员要进行检查和监督，之后才能完成资金的支付，全面提高建筑安装企业会计核算的效率和质量，推动建筑安装企业的进一步发展。
（三）建立健全建筑安装企业内部管理机制
根据现行的税收制度，建筑安装企业在发展的过程中，需要不断完善企业现有的管理机制，建立健全企业内部管理机制，确保建筑安装企业的会计核算工作的顺利实施，保证会计核算的质量和效率，可以有效的提升企业内部管理的质量和工作效率。建筑安装企业在建立内部管理机制时，要根据国家颁布的相关法律法规和企业发展的实际情况来制定，制定出行之有效的内部管理机制，推动建筑安装企业的进一步发展。
（四）注重各部门之前的协调与合作
在建筑安装企业发展的过程中，会计核算工作少不了与其他职能部门之间的合作和协调，需要会计核算人员积极主动的与其他相关部门进行交流和沟通，了解建筑安装企业各个部门发展的实际情况，降低重复工作率，增强各部门之间的合作，提高建筑安装企业会计核算工作的效率和质量。做好财务部门与其他职能部门之间的协调工作，这样在会计核算的过程中，可以准确的反映出建筑安装企业各項成本的支出和收入情况，也可以对建筑安装企业的相关资金进行统筹管理，选择合适的会计核算方法，对整个企业的资金运营情况进行宏观的管理和控制，推动建筑安装企业的快速发展。
四、结束语
综上所述，现行税收制度下建筑安装企业会计核算存在着许多的不足之处，不断完善现行的税收制度可以有效的解决建筑安装企业所采用会计核算方法中存在的问题，推动建筑安装企业的进一步发展。在建筑安装企业发展的过程中，企业要准确的把握会计核算的支出情况和效益情况，根据相关的管理制度，建立相应的企业财务报表，详细的了解和分析企业在安装施工过程中的成本投入，在制定详细的会计核算方案，对会计核算工作进行有效的监督和管理。建筑安装企业想要获得长足的发展，就需要将会计核算工作与现行税收制度结合起来，做好建筑安装企业财务管理工作，有效的降低建筑安装企业的税负成本，推动建筑安装企业的快速发展。
参考文献
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一、税收会计管理工作中存在的问题
（一）税收会计信息质量不够高
税收征收主体与会计核算主体不一致，影响会计信息质量。税收会计核算的基础数据来自于税收征收主体，但最后的税收会计核算由会计核算主体完成，税收征收主体往往对税收基础数据资料的审核不够到位，造成基础数据质量不高，影响会计信息质量。例如：税务登记岗在办理税务登记证时将行业鉴定做错，那么税收会计人员在上述问题发生后的几个月都必须手工调整统计报表中的若干张表，即使在次月把行业鉴定调整正确，在行业鉴定错误当月发生的数据仍需税收会计人员手工调整，所以前台一个细小的错误，在后台产生的影响可能是十倍甚至百倍，需要会计核算人员付出大量的工作量去解决。
（二）数据差错更正不规范，影响会计信息质量
税收征收主体应于工作日结束时对本日发生的征收数据认真核实，对申报未开票信息逐一处理，如果征收主体对会计核算的质量重视不够，对当日发生的电子数据不进行认真核查，日积月累，欠税信息将会很多。而税收会计核算人员在月末处理数据时有些问题已解决不了，只能由技术人员在后台数据库中处理，数据差错更正不规范，势必影响会统报表的质量。
（三）税收分析难度大
税收分析属于税收会计信息应用范畴，税收分析的质量在一定程度上代表了税收会计人员的应用水平。当前各基层局都非常重视税收分析工作，但由于税收会计核算主体不与纳税人直接打交道，不直接从事税收征管工作，对企业生产经营状况了解不多，税收分析只能依据税收数据进行分析，而对税收与经济关系的深层次分析则难以做到。
（四）税收会计人员不稳定
由于基层税收会计工作量大，实效性强，需要经常加班，会计人员工作压力很大，基本无人主动从事这一工作，这种状况不适应会计工作的发展。
二、进一步做好税收会计工作的建议
（一）要努力创造学习环境，积极培养税收会计核算后备力量
加强税收会计核算人员的培训，在内容上既要注重政治学习，又要注重税收会计、征管业务和计算机等知识培训；要根据业务量的大小充实税收会计核算人员，实行税收会计核算岗位专职化，保持税收会计核算队伍稳定。
（二）加强税收会计基础数据管理
税收会统核算的结果，来自于每个岗位，每笔数据，如果基础数据质量不高必然会影响会计信息的质量。因此，从税务登记开始，每笔数据都要确定专人审核，只有基础工作扎实了，税收会计信息质量才有保证。
（三）完善税收会计核算制度及信息系统
因大部分税收数据均以电子数据为主，没有纸质凭证，数据一旦修改则很难查实。建议如果发生差错一律按正常程序进行调帐处理，而不能从后台数据库中修改。
（四）加强税收征管和会计信息监督检查
通过监督检查逐步提高税收征管质量，从而达到提高会计信息质量的目的。加强会计信息基础资料的检查，只有会计基础资料质量提高了，税收会计信息质量才能提高。
（五）强化税收收入分析工作
现行税制中的主要税种有公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、财产税、个人房产税、营业执照税等。
(一)主要税种概况
1．公司所得税
(1)纳税人
公司所得税纳税人包括在法国从事生产、经营活动的法人实体、公司注册地在法国的法人实体，主要包括有限责任公司、有限股份合伙企业和外国公司的子公司。只是中央政府征收公司所得税，城镇和地方不征公司所得税。
(2)征税对象、税率
公司所得为在法国境内通过生产、经营活动取得的利润。法国对居民公司从法国境外取得的利润不予征税，但是对于居民公司从其国外分支机构取得的所得予以征税。
法国公司所得税的税率分为标准税率、低税率和特殊税率。
标准税率：为33.33%。另外，年营业额超过7,630,000欧元, 年缴纳所得税税款超过763000欧元的公司，还应就所得税税款超过763000欧元的部分，缴纳附加税,税率为3.3%。
低税率：适用于低税率的所得主要包括一是长期资本利得，税率为8%至15%。二是中小企业的年利润低于38,120欧元的部分，税率为15%，年利润超过38,120欧元的部分，税率仍为33.33%；特殊税率主要适用于租赁收入、林业收入、农业收入，税率为24%；来自免税公司的红利所得，税率为10%。
此外，缴纳公司所得税的法律实体还要按年缴纳最小税，如下表
年营业额（欧元）
300000
300000---750000
750000---1500000
1500000---7500000
7500000---15000000
15000000---75000000
75000000---500000000
超过500000000
收所得税。
(3)应纳税所得额的计算 年最小税额（欧元）0 1300 2000 3750 16250 20500 32750 110000外国公司在法国的常设机构比照居民公司纳税。长期资本利得之外的资本利得视同一般所得征
法国公司税的纳税人每一纳税的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。下列项目，按照规定的范围、标准准予从应纳税所得额中扣除。
①免税所得:：从其他公司取得的税后利润。
②折旧扣除：折旧允许从应纳税所得额中扣除，各种设备的折旧可以采取直线法或者余额递减法折旧法。直线法的规定如下表:
分类项目
商业建筑 折旧率% 2-5
办公设备
工具和机械设备
汽车或者卡车
飞机
使用余额递减法: 5-20 10-20 20-25 12．5采取余额递减法计提折旧的固定资产必须是使用年限超过3年的机器设备，下列固定资产允许
一是受酸碱腐蚀的设备;二是常年处于震颤的厂房和建筑物;三是常年处于高温情况下的设备;四是用于科学研究的设备;五是医疗和社会福利机构的建筑物。
允许加速折旧的固定资产包括：2003年1月1日之前建成的用于净化工业用水的设备，在投入运行的第一年允许100%计提折旧；2007年1月1日之前建成有助于节约能源，有利于资源再利用、保护环境的设备，电动汽车在投入运行的第一年可以100%计提折旧；软件设备，在使用的前12个月100%计提折旧。
③关联公司扣除：公司支付给关联公司的合理费用可以在应纳税所得额中扣除，但是如果支付费用明显不合理，税务机关有权根据税法第57条予以调整。在法国关联公司包括母子公司、姊妹公司。
法**公司从其子公司取得的红利，红利的95%可以免除公司所得税，但是5%部分必须加回到母公司的应纳税所得额中。
④亏损结转：净经营亏损可以向后结转5年，由于折旧而出现的经营亏损可以向后无限期结转。⑤税收扣除：除企业所得税和罚款外，大多数税款可以在应纳税所得额中扣除，如增值税、营业税、注册税。
⑥ 已在境外缴纳的企业所得税税款的扣除，居民公司来源于境外的所得已经在境外缴纳的企业所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税所得额中扣除，扣除额主要采取以下三种办法：第一，对已经在境外缴纳所得税的红利，给予免税处理；第二，对利息、特许权使用费通过避免双重征税协定中对利息、特许权使用费有关征收预提所得税的规定处理；第三，对与法国尚未签订避免对所得双重征税的国家，利息、特许权使用费已经在境外纳税部分，准予在汇总纳税时从其应纳税所得额中扣除。
⑦研究费用扣除：经过有关部门审核确认的研究费用，可以从当年的应纳税所得额中扣除，研究费用扣除标准为当年研究费用额减去前两年该项费用平均额的50%。但是每年的最高扣除额不得超过200万欧元。
(4)关联企业的业务往来：法国公司与其外国关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。由于不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款而减少其应纳税所得额的，税务机关有权根据税法第57条规定进行合理调整，由此减少的应纳税所得额将被加回到原应纳税所得额中。
法国公司纳税人支付给本国股东或者外国股东的利息超过或者低于法国金融机构正常利率平均值的，税务机关可以参照正常利率调整。
(5)征收管理：法国公司和其控股达95%的本地子公司可以合并申报缴纳企业所得税，各子公司有盈有亏，可以盈亏相抵后，缴纳企业所得税。其他公司集团，只要拥有其子公司50%的股份，并且事先得到财政部的许可，也可以合并申报缴纳企业所得税。法国企业所得税按会计缴纳，实行分季预缴，预缴数为上一会计应纳税所得额的四分之一，在下一个会计的前3个月内实行年终汇算清缴，补齐少缴的所得税税额。
2．个人所得税
(1)纳税人
个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税（避免双重征税协定另有规定除外）。非居民仅就其来源于法国的个人所得缴纳
个人所得税。
法律规定，个人满足以下四个条件之一，可以被认定是法国居民。
个人的习惯住所或者家庭在法国；②法国是其基本的逗留地区（在一个日历中超过183天）；③职业活动在法国进行；
④法国是其经济活动的主要地区。
(2)征税对象、税率
法国个人所得税的应纳税所得额为本年实际收到的年所得，主要包括工资、薪金、现金津贴（搬家津贴）资本利得和其他投资收入。
在与法国签订了避免对所得双重征税协定（以下简称税收协定）的国家中，除非缔约国一方与缔约国另一方有特殊规定，法国对本国居民来自法国境外的，在收入来源国属于免税项目的收入也不给予免税。
关于资本利得和投资所得，对居民取得的来自公开上市证券和不公开上市证券的资本利得，征收资本利得税,税率为16%。法国对居民从与法国签订税收协定的国家取得的红利，征收资本利得税时,对协定中给予居民的税收优惠予以承认；居民从非税收协定国家取得的红利，只就现金红利缴税,但是不能享受税收优惠。从2001年起，法国还就居民、非居民取得的红利收入征收10%的附加费，2005年前对居民销售基本不动产给予免税。2005年1月1日后，对居民销售基本不动产的税收政策将有所变动。
法国居民个人所得税税率从 0至48.09%。非居民个人所得税税率分别为0、15%、和25%。2006年法国居民个人所得税税率表
级距
6全月应纳税所得额 不超过4412欧元的部分 超过4412欧元至8677欧元的部分 超过8677欧元至15274欧元的部分 超过15274欧元至24731欧元的部分 超过24731欧元至40241欧元的部分 超过40241欧元至49624欧元的部分 超过49624欧元的部分 税率（%）0 6．83 19．14 28．26 37．38 42．62 48．09
(3)应纳税所得额的计算
法国居民个人所得税的应纳税所得额为个人年收入总额减除国家允许扣除的费用。扣除项目如下：
①工作费用扣除：法国对雇员取得的工资、薪金所得征收个人所得税时，雇员可以选择按照工资、薪金的10%作为工作费用从个人所得税应纳税所得额中扣除，也可以选择工作费用据实列支的方法从个人应纳税所得额中扣除。2005年最高扣除额为12648欧元。一些自由职业者（如新闻记者）在他们本取得第一笔收入时可以享受扣除额为7650欧元的附加扣除。
②标准扣除：社会保障费、失业保险费、养老保险费等保险费用也在扣除范围中，外国居民在国籍所在国缴纳的非强制性的养老金不允许扣除。除此之外，雇员还可以享受标准扣除，扣除比例为工资、薪金的20%，2005年最多不得超过23180欧元。
③受抚养人扣除：18岁以下的儿童、残疾孩子（不论年龄大小）属于受抚养人。18岁至21岁的儿童、21至25岁的专职学生，可以申请为被抚养人，拥有被抚养人的家庭每年可以从应纳税所得额中扣除2017欧元，而超过两个孩子的家庭可以享受从应纳税所得额中扣除4034欧元的税收优惠。④其他扣除：包括用于维护、修理其基本住所的费用，保险费收入、居民对慈善机构的捐款、家庭雇佣服务员所发生的费用、学生教育费用、照料孩子的费用、艰苦地区补偿、搬家补贴。
(4)征收管理：法国个人所得税申报要求夫妻必须联合申报，除非在严格的限制条件下，不允
许单独申报。个人所得税纳税采取日历申报，建立在年收入的基础上，申报必须在下一个3月1日之前完成。申报表分成几部分，包括纳税人婚姻状况和受抚养人情况。居民工资、薪金所得缴纳个人所得税不采取源泉扣缴的方式，非居民从法国的雇主或者职业活动中取得的所得必须源泉扣缴。纳税人缴纳个人所得税可以有两种选择,一是分三次缴纳，前两次预缴,最后一次汇算清缴.；另一种方法是按月预缴，最后汇算清缴。
3．其他主要税种
(1)增值税：在法国境内销售货物和提供劳务按照税法规定需要缴纳增值税。增值税税率有三种：标准税率19.6%；低税率5.5%和2.1%以及零税率。低税率5.5%,主要对生活必需品征收如食品、饮料、客运、书籍等；低税率2.1%，主要对日报、药品、严肃的音乐演出（包括音乐剧、音乐会、芭蕾舞、马戏团）、销售家畜给非纳税人等征收；出口货物和劳务适用零税率。在法国东南部的科西嘉省，虽然与全国执行同一部税收法律，但对进口货物和提供劳务服务征税，税率更为优惠。法属圭亚那不实行增值税，法属马提尼克岛、瓜德罗普岛（南美洲小安的列斯群岛中部）实行增值税，税目与法国基本相同，税率更为优惠，标准税率为8.5%，低税率为2.1%。
(2)个人房地产税：在法国私人拥有房地产需要缴纳地方税，即个人房地产税。该税税收收入主要归属地方财政，税率由于房地产面积、地理位置的不同递减，税基建立在房地产的上一年的价值上。
(3)营业执照税。进行工商活动的所有法人或者实体都要缴纳此税。该税为地方税，各地地方政府制定了不同的税率。计税依据有两种：一是以所用有形固定资产的租金值（增加值）为计税依据，二是以支付给雇员的薪金为计税依据。
(4)社会保障税：从2002年起，雇员应当以其工资、薪金为计税依据，缴纳社会保障税，税率为18%至23%。
(5)财产税：按照财产净值征税。在1999年1月1日以前，财产净值超过720000欧元开始征收财产税。财产净值在720000欧元至1160000欧元之间的，适用税率为0.55% ；财产净值超过1500万欧元的，适用税率为1.8%。法国居民就其全世界拥有的财产缴税，非居民仅就其在法国的财产纳税。
(二)主要税收优惠
1．公司所得税：法国政府对外国投资者提供了广泛的税收优惠，对投资于工业建筑和商业建筑的资本允许加速折旧，对外资投资于不发达地区给予提供补助的鼓励；
第一章 税收概论
一、判断
1.税收是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权利，按照法律的规定，强制、有偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。（）.自由纳贡时期是税收法制发展变化的第一个时期。（）
3.税收公平原则是指国家征税要是每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的税负水平公平合理。（）
4.国际税收是指两个或两个以上国家政府，在依据各自的征税权利对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分别关系。（）
5.国家税收法律关系与国家税收关系相同。（）
6.抵免制是指居民国对本国居民的国内外所得汇总征税时，允许纳税人就国外所得已向收入来源地国缴纳的税额，从应向居住国汇总缴纳的税款中予以扣除。（）
7.税收是国家取得财政收入的基本形式。（）
8.税收负担率是纳税人应纳税额与其计税依据的比率。（）
9.税收的强制性是指国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。（）
10.国民收入税负率是利润总额与国民收入之比。（）
二、改错
1.税收政策的核心是税收负担，在税收整体负担确定的情况下，各种纳税人具体的税收负担状况主要受税制本身所规定的税率的影响。
2．影响税收负担水平的主要因素是社会经济发展水平、国家的微观经济政策和税收征收管理能力。
3．税收负担的原则包括合理负担原则、公平税负原则和效率原则。
4.税收公平原则是指国家征税要使每个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的税负水平绝对公平合理。
5．税收的固定性是指国家征税以法规形式预先规定征收范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。
6.税收分配的主体是国家，其根据是社会职能，凭借的是国家财产所有权。7.税收是以国家为主体凭借政治权利参与社会产品分配的一种分配方式。8．国内生产总值税负率是利润总额与国内生产总值之比。9.纯收入直接税负担率是企业或个人一定时期实纳的税收收入与企业或个人一定时期获得的纯收入之比。
10.净产值税负率是企业缴纳的各项税收与企业总产值之比。
三、多选
1.税收的基本特征包括（）
A.税收的无偿性 B.税收的强制性 C.税收的固定性 2.税收的职能包括（）
A.分配职能 B.调节职能 C.监督职能 D.管理职能 3.税收的作用（）
A.组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要 B.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆
C.税收从来都是国家参与和调节社会产品分配的一个基本手段 D.税收通过公平税负，促进企业平等竞争，实现优胜劣汰 E.维护国家权益，促进对外经济交往，有利于我国经济的发展 F．为国家管理及企业经济提供信息，对各项经济活动实行监督 4.我国税收的原则（）
A．财政原则 B．效率原则 C．公平原则 D．分配原则 E.有偿原则 5．税收负担原则（）
A．合理负担原则 B．公平税负原则 C．税收效率原则 6.影响税收负担的因素（）
A．社会经济发展水平B．国家的宏观经济政策
C．税收征收管理能力 D．国民收入总值 7.避免国际重复征收的途径
A．单边解决途径 B．双边解决途径 C．多边解决途径.8.社会再生产分为（）
A．人口及劳动力的再生产 B．物资资料的再生产 C．社会共同体的再生产 D．公共设施的再生产 9.税收法制的发展变化可以分为（）时期 A．自由纳贡时期 B．承诺时期 C．初税亩时期 D．专制课征时期 E．立宪课税时期 10.制定税收原则的依据（）
A．国家职能 B.社会生产方式 C.生产资料所有制形式
第二章税制概论
一、判断
1.纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。()2.增值税、营业税是从价税。()3.土地使用税、耕地占用税是从量税。()4.消费税、营业税、财产税是价内税。()5.增值税的税金不包括在课税对象的价格之中，所以，增值税是价外税。()6.我国现行税制的结构是以流转税和所得税为主体，其他税为辅助。()7.课税要素法定原则可以由法律直接规定。()8.课税要素明确的原则，要求有关课税要素的规定必须尽量的明确而不出现歧异、矛盾，在基本内容上不出现漏洞。()9.依法稽征原则要求税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定程序。()10.税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现了征税的广度。()
二、改错
1.我国现行税制纳税期限主要有三种形式；按期纳税：按次纳税：按年计征。2.税法关系主体之间权利和义务的对等性。
3.纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的期限。
4.税收优惠是指税法对纳税人给予减除或免除部分或全部纳税义务的规定。5.定额税率是根据课税对象的计量单位直接规定征税数额。
三、多选
1.税收制度的基本要素（）
A.纳税人 B.课税对象 C.税率 D.纳税环节 E.纳税期限 F.税收优惠 2.税率包括（）
A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.差额税率 3.税收分类的主要方法（）
A.从价税和从量税 B.价内税和价外税
C.流转税、所得税、资源税、财产税、行为税和特定目的税 D.中央税、地方税、中央与地方共享税 4.流转税类包括（）
A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.烟叶税 E.关税 F.城市维护建设税 5.财产税主要包括（）
A.房产税 B.城市房地产税 CB.车船税 DC.船舶吨位税 ED.土地增值税
第三章税法概述及税收征管制度
一、判断
1.税法按内容分为税收实体法和税收程序法。()2.普通法优于特别法原则打破了税法效率等级的限制。()3.新法、旧法对于同一事项有不同规定时，新法的效率优于旧法。()4.一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法。()5.《中华人民共和国税收征收管理法》是税收实体法。()6.《中华人民共和国企业所得税法》是税收程序法。()7.税法按税收管辖权分为国内税法和国外税法。()8.税法的法定解释可以分为立法解释、执法解释、司法解释。()9.由一个主权国家制定的税法，原则上必须适用于其主权管辖的全部领域。()10.税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。()11.税收法律关系的要素包括主体、客体、内容、形式四个要素。()12.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆。()13.税收通过公平税负，促进企业平等竞争，实现优势劣汰。()14.税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确两个具体原则。()15.税收法律关系中的征税主体是税务机关。()
二、改错
1.税收法律关系的终止，是指税收法律关系主体之间的权利和义务关系的停止。2.税款征收法律制度是税务机关征收税款和纳税人依法缴纳税款的法律规范，是税务机关在税款征收过程中必须遵守的行为准则。
3.纳税人有申请延期缴纳税款、减免税的权利，但是没有拒绝税收摊派的权利。4.税务机关和税务人员征收税款时可以给纳税人开具完税凭证。5.税法是由一系列单行的税收法律规范构成的法律。
三、单项选择题
1.税法的经济作用包括（）。A.税法是国家取得财政收入的法律保证
B.税法有作为法律规范所具有的判断、衡量税收法律关系主体的行为是否合法的作用 C.税法具有强制惩罚违法行为个作用 2.税法的基本原则是（）。
A.税收法律原则 B.法律优位原则 C.程序优于实体原则
四、多项选择题
1.税法的特征（）。A．税与法的共存性
B．税收法律关系中征纳主体的单方固定性 C．税法关系主体之间权利和义务的不对等性 D．税法结构的综合性
2.税法的社会经济作用()。A．税法是国家取得财政收入的法律保证 B．税法是国家实现宏观调控经济政策的工具 C．税法是正确处理税收分配关系的准绳
D．税法在国际交往中，是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段 3.税法的法律规范作用（）。
A．税法的指引作用 B．税法的评价作用
C．税法的强制作用 D．税法的教育作用 E.税法的预测作用 4.税法的基本原则包括（）。A．税收法律原则 B．税收公平原则 C．税收合作信赖主义 D．实质课税原则 5.税法的适应原则（）。
A．法律优位原则 B．法律不溯及既往的原则 C．新法优于旧法的原则 D．特别法优于普通法的原则 E.实体从旧，程序从新原则 F．程序优于实体的原则 6.税收法律关系的客体分为（）。A．实物 B．货币 C．行为 D．对象 7.税款征收中的行政措施（）。
A．加收滞纳金 B．核定应纳税额 C．提供纳税担保 D．税收保全措施 E.税收强制执行措施 F．出境清税制度 G．税款追征制度 8.税款优先原则包括（）。
A．税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。
B．纳税人欠缴的税款发生在纳税人财产抵押、质押、被留置之前的，水深应当优先于抵押权、质权、留置权的执行。
C．纳税人欠税同时被行政机关处以罚款、没收非法所得，税收优先于 罚款、没收非法 所得。
9.税法的解释按照解释权限分为（）。
A．立法解释 B．执法解释 C．司法解释 D．扩充解释 10.税法的失效表明其法律约束力的终止，通常有（）种类型。
A．新法代替旧法 B．直接宣布废止某项税法 C．税法本身规定废止日期
第四章税收相关法律
一、判断
1.税务机关受理行政许可时，发现材料不齐全或不符合法定形式的，应当当场或者在10日内一次告知申请人需要补正的全部内容。()2.《行政许可法》对实施行政许可有关期间问题作了专门规定，除可以当场作出行政许可决定外，行政机关应当自受理行政许可申请之日起20日内作出行政许可决定。()3.税务行政处罚的主体主要是县以上税务机关（含省以下税务局的稽查局），但是罚款额在1000元以下的税务行政处罚，可以由税务所决定。()4.税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关，依据有关法律规定，对违反税收征管法法律规范、尚未构成犯罪的纳税人或其他税务当事人给予行政制裁的具体行政行为。()5.税务行政处罚的对象是违反税收法律规范、构成犯罪的纳税人或其他税务当事人。()6.税务机关对公民作出2000元（含本数）以上罚款，或者对法人、其他组织作出10000元（含本数）以上罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《事务行政处罚事项告知书》。()7.要求听证的当事人，应当在《事务行政处罚事项告知书》送达后5日内向税务机关书面提出听证：逾期不提出的，视为放弃听证权利。()8.税务行政处罚听证应当公开进行。()9.当事人到期不缴纳罚款的，每日按罚款额的5%加收罚款。()10.税务行政复议与税务行政诉讼的审查范围和权限相同。()11.税务行政复议与税务行政诉讼的最终法律效力相同。()12.税务行政复议与税务行政诉讼的审理程序和规则不同。()13.赔偿义务机关决定予以赔偿的，应当自收到赔偿申请之日起三个月内给予赔偿。（两个月）。()14.税务行政赔偿，从案件事实调查到制作《赔偿决定书》应在20日内完成。()15.行政许可主要功能包括控制危险、配置自然资源和公共资源、证明和提供一种信息，向社会提供资信证明。()6 16.税务行政处罚的法定原则就是要求主体法定。()17.处罚相当原则是指在实施税务行政处罚时，要根据税务违法行为的性质、情节以及对社会的危害程度的大小来依法处理，防止奇轻奇重。()18.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，直接向国务院申请裁决。()19.对各级税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。()20.经审核对不符合赔偿条件的申请，直接退回。()21.对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人()22.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议
二、改错
1.税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民、法人或其他组织自觉守法。因此，税务机关在实施行政处罚时，要责令当事人纠正或者限期改正违法行为。对情节轻微的违法行为必须给予较轻的处罚。
2.税务机关对当事人作出行政处罚之前，应当告知当事人有要求听证的权利。3.当事人要求听证的，应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后7日内向税务机关书面提出听证要求。
4.税务机关应当在收到当事人要求听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的5日内将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人。
5.举行听证时，主持人提出当事人的违法事实、证据和处罚意见；当事人或其他代理人进行申辩和质证。
6.税务机关及其执法人员当场收缴罚款的，当事人无权拒绝缴纳罚款。
7.对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向扣缴义务人所在地的县级人民政府提出行政复议申请，由县级人民政府进行复议。
8.申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政的复议期限内申请人也可以向人民法院提起行政诉讼
9.行政复议机关收到行政复议申请后，应当在10日内进行审查，决定是否受理。10.赔偿义务机关被撤销后，当事人就无法得到赔偿。11.纳税人以谩骂、耍赖等方法达到拖欠税款目的的，是抗税罪
12.纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对税务机关作出的征收税款行为不服的，可以在60日内提出行政复议
13.税收保全措施适用于所有纳税人。
14.税务机关认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务的行为，可以采取税收保全措施。
15.税务机关发现纳税人在限缴期限内，有明显转移、隐匿其应税商品、货物以及其他 财产或者应税收入的迹象，可以采取税收保全措施。
16.税收保全措施需经税务局长批准。
17.欠缴税款的纳税人或其他法人代表需要出境的，应当在出境前向税务机关报告。18.对由偷税、抗税、骗税的违法犯罪行为所未缴纳或少缴的税款、滞纳金或所骗取的税款，税务机关在10年内可以追征。
19.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起30日内提出税务行政复议申请。
20.在税务行政复议过程中，被申请人可以自行向申请人或其他有关组织和个人收集证据。
21.税务行政复议决定作出前，申请人要求撤回税务行政复议的，经行政复议机构同意，可以撤回，以后可以就同一基本事实和理由重新提出税务行政复议
22.税务行政复议机构审理行政复议案件，应当由3名以上行政复议人员参加。23.人民法院审理行政诉讼案件，诉讼费用由双方分担。24.税务行政机关做出的税务行政复议决定具有最终的法律效力。
25.税务行政复议实行二级复议制度，税务当事人对复议机关的复议工作决定不服的，可以再次请求复议。
26.税务行政赔偿义务机关，就是指代表国家税务总局履行税务行政赔偿义务的行政机关。
27.税务机关根据法律、行政法规的规定或工作需要自行委托的组织或个人，在履行代征税款义务时侵犯公民、法人和其他组织的合法权益并造成损害的，受托的组织或个人为赔偿义务人。
28.当事人的同一行政违法行为即违反税收法律规范又违反其他行政法律法规的，税务机关和其他行政机关都可以给予处罚。
29.对当事人的同一税务行政违法行为，不能给予两种以上不同类型的税务行政处罚。30.在税务行政处罚的一般程序中，调查检查人员可以作出处罚决定。31.调查检查人员可以主持听证会。31.作出处罚决定的机关可以直接收缴罚款。
32.当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关按罚款数额的3%加以处罚的做法不是强制执行措施。
33.税务行政诉讼是人民法院对税务机关所作行政行为的司法监督，是一种行政行为。34.纳税人有多次偷税行为，都未处理，偷税数额按最后一次偷税数额计算。35.赔偿义务机关决定予以赔偿的，应当自收到赔偿申请之日起三个月内给予赔偿。
三、单项选择题
1.注册税务师资格的认定属于行政许可中的（）。A、特许 B、普通行政许可 C、认可 D核准
2.《行政许可法》规定：公民、法人或者其他组织依法取得的行政许可受法律保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可。这条规定体现了（）。
A、法定原则 B、便民原则 C、信赖保护原则 D、救济原则
3.由地方人民政府两个以上部门分别实施的行政许可，本级人民政府可以确定组织有关部门（）。
Ａ、联合办理
Ｂ、一个窗口对外
Ｃ、统一办理 Ｄ、并联审批 4.根据行政许可理论和有关法律规定，（）不属于行政许可范畴。A、出国护照审批 B、企业债券发行审批 C、申请发票领购资格审核 5.根据《行政许可法》的规定，行政机关委托实施行政许可，受委托主体（）。Ａ、只能是行政机关
Ｂ、只能是行政机关或者符合条件的事业单位 Ｃ、只能是行政机关或者符合条件的社会团体 Ｄ、可以是行政机关、企事业单位、社会团体或者公民
6.行政机关实施行政许可和对行政许可事项进行监督检查，不得收取任何费用。但是，（）另有规定的，依照其规定。
Ａ、法律、规章 Ｂ、法律、行政法规
Ｃ、法律、法规、规章 Ｄ、法律、行政法规、地方性法规
7.省、自治区、直辖市人民政府对（）设定的有关经济事条的行政许可，根据本行政区域经济和社会发展情况，认为通过《行政许可法》第13条所列方式能够解决的，报国条院批准后，可以在本行政区域内停止实施该行政许可。
A、法律 B、地方性法规 C、行政法规 D、地方政府规章
8.行政机关在收到行政许可申请后，对申请材料数量、种类不齐全或者不符合法定形式的，应当（）。
Ａ、在5日内告知申请人需要补正的全部内容 B、作出不予行政许可决定书
Ｃ、制作《告知补正材料通知书》，当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容
Ｄ、作出不予受理的决定、并告知申请人补充申请材料
9.下列关于行政处罚中的一事不再罚原则的表述正确的是（）。Ａ、针对一个违法行为，不能进行多种行政处罚
B、针对一个违法行为，不能依据同一法律规范进行两次或两次以上的处罚 Ｃ、针对一个违法行为，不能进行两次或两次以上的罚款
D、针对一个违法行为，不能由两个或两个以上的行政机关处罚
10.《税收征收管理法》规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在（）内未被发现的，不再给予行政处罚。
A、1年 B、2年 C、3年 D、5年 11.关于行政处罚听证程序，说法正确的是（）。
A、行政机关作出行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利 B、当事人应当承担行政机关组织听证的费用
C、当事人要求听证的，应当在行政机关告知后3日内提出 D、涉及商业秘密的，听证也应当公开举行
12.不服某县级以上地方人民政府依法设立的派出机关作出的具体行政行为的，只能向（）申请行政复议。
A、该派出机关
B、设立该派出机关的地方人民政府
C、设立该派出机关的地方人民政府的上级人民政府 D、设立该派出机关的地方人民政府的上一级人民政府
13.行政许可申请人隐瞒有关情况或者提供虚假材料申请行政许可的，（）。A、行政机关不予受理或者不予行政许可，并给予警告 B、申请人在2年内不得再次申请该行政许可 C、行政机关应当给予行政处罚 D、构成犯罪的，依法追究刑事责任
14．税务行政复议决定书于（）发生法律效力
A、作出之日 B、签发之日 C、交邮之日 D、送达之日 15．下列情况导致行政复议中止的是（）A、作为申请人的自然人公民死亡，没有近亲属的
B、作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务关系的承受人放弃行政权利的 C、申请人因为不可抗力，不能参加行政复议 D、申请人和被申请人达成和解
16、根据我国行政复议法税务行政复议规则规定，行政复议机关收到行政复议申请后，应当在（）内进行审查。
A、5日 B、7日 C、10日 D、15日
17、税务机关作出的不予审批减免税或者出口退税行为，相对人不服该具体行政行为，以下说法正确的是（）。
A、相对人可直接向人民法院提起行政诉讼
B、相对人必须先申请行政复议，对复议不服的，才可以向法院提起民事诉讼
C、相对人必须先申请行政复议，对复议不服的，才可以向法院提起行政诉讼 D、相对人可直接向人民法院提起民事诉讼
18．对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，（）申请复议 A、可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府 B、只能向国家税务总局
C、只能 省、自治区、直辖市人民政府 D、只能向省地税局
19、下列各项属于税务行政复议终止的情形是（）。A、申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的
B、行政复议申请受理后，发现其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的 C、作为一方当事人的行政机关，法人或者其他组织终止，尚未确定其权利义务承受人的
D、申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的
20．根据《行政许可法》的规定，行政机关发现申请许可事项依法不属于本行政机关职权范围的，应当（）。
A、即时作出不予受理决定，并告知申请人向有关行政机关申请 B、即时告知申请人不予受理
C、在5日内作出不予受理的决定，并告知向有关行政机关申请 D、即时作出受理的决定，并在7日内将申请转送有关机关
21、下面有关行政许可说法正确的是
A、行政许可可以依申请作出，也可以依职权作出 B、行政许可是行政机关对已有法律关系的认可 C、行政许可是准予行政相对人从事特定活动的行政行为 D、行政许可一般为非要是行政行为
22、税务行政处罚的简易程序适用条件（）
A、案情简单、违法事实确凿、违法后果比较轻微并有法定依据给予行政处罚的违法行为
B、给予的处罚情况仅适用于对公民处以100元以下、对法人或者其他组织处以2000元以下罚款或警告的行政行为
23、《行政许可法》12条所列事项，尚未制定法律、行政法规和地方性法规的，因行政管理需要，确需立即实施行政许可的，（）可以设定临时性的行政许可。
A、最高人民法院司法解释 B、国务院部门规章
C、省、自治区、直辖市人民政府规章
D、县级以上人民政府
24.根据《行政许可法》的规定，下列各项中，说法正确的是（）A、保障相对人权益的原则是《行政许可法》确立的基本原则之一 B、依法取得的许可，原则上是可以转让的 C、行政机关可以依照职权主动举行听证
25、根据《行政处罚法》的规定，下列有关行政处罚听证程序的表述中，正确的是（）A、当事人可以委托1至2人代理参加听证
B、行政机关收到听证申请后，应当在15日内举行听证 C、当事人有权申辩，但无权质证 D、当事人的听证申请必须以书面形式提出 26.下列属于行政处罚行为的是（）
A、管制 B、责令停产停业 C、行政拘留 D、警告
27.按照《行政处罚法》的规定，下列能够当场作出行政处罚决定的是（）。A、对公民甲违法行为处于60元罚款 B、对乙公司违法行为处于1500元罚款 C、对丙公司违法行为处于警告 D、对丁企业处以吊销营业执照的处罚
38.按照《行政处罚法》的规定，下列可以当场作出行政处罚决定并收缴罚款的是（）A、依法处以50元以下的罚款 B、依法处以20元以下的罚款 C、被处罚人在当地没有规定住所 D、依法处以200元以下罚款的
39.“公民、法人或其他组织合法权益因行政机关违法实施行政许可受到损害的，有权依法要求赔偿”，体现了《行政许可法》的（）原则。
A.公开、公正、公平原则 B.法定原则 C.便民和效率原则 D.救济原则
30.设定行政许可应当规定的项目不包括（）A.行政许可的实施机关 B.行政许可的条件 C.申请行政许可的主体范围 D.行政许可的期限
31.按照我国法律规定，可以不设定行政许可的事项是（）
A.相关关系人要求采用事后监督方式的 B.企业的设立
C.公民、法人或其他组织能够自主决定的 D.关系公共利益的特定行业的市场准入 32.不属于行政许可实施主体的是（）A.具有行政许可权的机关 B.行政机关委托的事业单位 C.注册税务师协会 D.证监会
33、被许可人需要延续依法取得的行政许可有效期的，应当在该行政许可有效期届满（）日前向作出行政许可决定的行政机关提出。
A.45日 B.15日 C.30日 D.90日
34.根据《行政许可法》的规定，下列关于行政许可的申请说法错误的是（）A.公民从事特定活动，依法需要确定行政许可的，应当向行政机关申请 B.依法应当由申请人到行政机关办公场所提出行政许可申请的，必须亲自申请 C.申请许可需要采取申请书格式文本的，行政机关应当提供文本 D.申请人必须亲自提出行政许可
35.行政许可有效期届满未延续，行政机关应当（）A．依法注销行政许可.B.撤销该行政许可 C.撤回该行政许可 D.吊销该行政许可
36．税务行政规章对非法经营活动中的违法行为设定的罚款金额不得超过（）；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过非法所得的（），但最高不超过（）
A.1000元；2倍；3000元 B.2000元；3倍；1000元 C.5000元；2倍；1000元 D.1000元；3倍；3000元
37.复议机关法制工作行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起（）日内，将行政复议申请书副本或行政复议申请笔录复印件发送被申请人。
A.30日 B.60日 C.20日 D.7日
38.下列争议案件中，（）属于人民法院行政诉讼管辖范围 A．因行政处罚引起的争议案件
B．因行政处分引起的争议案件 C．因抽象行政行为引起的争议案件 D．因外交行为引起的争议案件
四、多项选择题
1.行政许可包括（）
A.普通许可 B.认可 C.特许 D.核准 E.登记 2.税务行政许可包括（）A.指定企业印制发票
B.建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批 C.印花税票代售的许可 D.对领购发票资格的审批
3.行政许可的实施主体（）A.行政机关
B.具有管理公共事务职能的组织 C.受委托的行政机关
4.可以撤销和注销的行政许可（）
A.行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守作出准予行政许可决定的： B.超越法定职权作出准予行政许可决定的： C．违反法定程序作出准予行政许可决定的：
D．对不具有申请资格或者不符核法定条件的申请人准予行政许可决定的： E．依法可以撤销行政许可的其他其情形.5.违反行政许可法行政法律的责任形式主要有（）A.行政处分 B.行政赔偿 C.行政处罚 D.刑事拘留 6.一事不再罚原则是指（）
A.对当事人的同一税务行政违法行为，不得以同一事实和理由给予两次以上的罚款处罚：
B.对当事人的同一税务行政违法行为，可以给予两种以上不同类型的税务行政处罚； C.对当事人的同一税务行政违法行为即违反税收法律规范，有违反其他行政法律规范的，税务机关和其他其他行政能机关可以给予两种不同类型的行政处罚，但不得重复罚款：，D.当事人税务行政违法行为构成犯罪的，在人民法院判处罚金时，税务机关已经给予当事人罚款的，罚款不得折抵相应罚金。
7.税务行政处罚的形式主要有（）A.罚款
B.没收违法所得 C.停止办理出口退税 D.吊销税务行政许可证件
8.税务机关执法人员可以当场收缴罚款发的情形（）A.依法给予20元以下的罚款 B.不当场收缴事后难以执行的
C.在边远、水上、交通不便利地区、当事人向指定的银行缴纳罚款有困难的： D.对乙公司违法行为处以15000元罚款。9.税务行政复议与税务行政诉讼的相同点包括 A.两者的处理对象相同 B.两者的目的和作用相同 C.两者的程序规则相似 D.两者的性质相同 E.两者的受理机关相同
10.纳税人或者其他税务当事人认为税务机关的下列具体行政行为侵犯其合法权益，可以向人民法院提起诉讼
A.征收税款、加收滞纳金
B.税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为 C.税务机关作出的税收保全措施 D．税务机关作出的税收强制执行措施.E.税务机关作出的税务行政处罚行为 11.税务行政赔偿义务机关包括（）
A.实施侵权行为的税务机关 B.共同赔偿义务机关 C.委托的税务机关 D.税务行政复议机关 E.赔偿义务机关被撤销后的赔偿义务机关 12.税务行政赔偿的方式
A.支付赔偿金 B.恢复原状 C.返回财产
13.根据《行政许可法》的规定，设定行政许可应当明确规定行政许可的（）。A、条件 B、数量限制 C、收费标准 D、实施机关 E、程序、期限 14.下列关于行政机关对行政许可处理说法正确的是（）。
Ａ、申请事项依法不需要取得行政许可的，应当即时作出不予受理的决定
Ｂ、申请事项依法不属于本行政机关职权范围的，应当即时作出不予受理的决定，并告知申请人向有关行政机关申请
Ｃ、申请材料存在错误的，应在５日内一次告知申请人进行改正，并且补送资料 Ｄ、申请事项属于本行政机关职权范围，申请材料齐全、符合法定形式，应当受理
Ｅ、申请事项属于本行政机关职权范围，申请人按照本行政机关的要求提交全部补正申请材料的，可以受理行政许可申请。.行政机关对行政许可申请进行实质审查，（）。
A、要审查申请材料是否齐全，内容是否真实、是否符合法定形式 B、要对审查材料的真实性、合法性进行审查 C、不能进行书面审查 D、应当进行实地核查
E、进行实地核查的时候应当指派两名以上工作人员进行 16.下列可以撤销行政许可的是（）。A、行政机关工作人员滥用职权作出准予行政许可的决定 B、行政机关工作人员超越法定职权作出准予行政许可的决定 C、行政许可依据的法律修改 D、行政许可有效期届满未延续
E、赋予公民特定资格的行政许可，该公民死亡或者丧失行为能力 17.下列关于行政许可的设定说法正确的是（）。A.省人民政府制定的行政规章可以制定临时性行政许可 B．涉及公民基本权利的行政许可制度，可以由行政法规设定 C.有级人民政府规章不得设定企业的设立登记的前置性行政许可 D.规章可以对实施上位法设定的行政许可作出具体规定 E.行政法规可以在上位法定的对行政许可事项中增设行政许可 18.下列关于行政许可的说法正确的是（）。A、一般纳税人资格认定是行政许可
B、行政许可不会因为申请无效而无效或者被撤销 C、行政许可是依申请的行政行为
D、行政许可的直接表现形式是宣告某项法律事实或法律关系是否存在 E、行政机关作出准予行政许可决定的结果是赋予行政相对人以权利 19.下列制度体现了便民和效率原则的是（）。
A、公示制度 B、告知制度 C、说明理由制度 D、期限时效制度 E、当场更正制度 20、下列关于行政许可原则的说法正确的是（）。
A、行政许可的设定必须有明确的法律依据，体现了行政许可法定原则 B、所有的行政许可的实施结果都要公开，这是行政许可公开原则的要求 C、行政许可公示制度体现了行政许可公开、公平、公正原则
D、行政相对人享有申请行政复议和诉讼的权利体现了行政许可的监督原则
E、行政许可所依据的法律、法规和规章修改或废止的，为了公共利益的需要，行政机 16 关可以依法变更已经生效的行政许可，这是行政许可信赖保护原则的体现
21、下述属于税务行政许可的是（）。
A、对发票使用和管理的审批 B、指定企业印制发票 C、减税免税审批 D、一般纳税人资格认定 E、印花税代售许可
22、根据行政许可法的规定，（）不能设定行政许可。
A、行政法规 B、地方性法规 C、司法解释 D、部门规章 E、国务院决定 23.可以实施税务行政许可的税务机关有（）。A、各级税务局 B、税务分局 C、税务所
D、各级税务机关下属的事业单位 E、省级以下税务局的稽查局 24.（）是税务行政处罚的原则 A.法定原则
B.公正公开与处罚相当原则
C.责令当事人改正、处罚与教育相结合原则 D.保障当事人权利原则 E.一事不再罚原则 F.职能分离原则
25.税务行政处罚原则中的职能分离原则是（）A.行政处罚的设定机关与实施机关分离
B.在一般程序中，调查检查人员与作出处罚决定人员分离 C.作出处罚决定的机关与收缴罚款的机构分离 D.听证主持人与调查检查人员分离
26.执行简易税务行政处罚时应当（）A.向当事人出示税务行政执法身份证件
B.告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利
C.听取当事人的陈述申辩意见，对当事人提出的事实、理由和依据进行复核 D.填写预定格式、编有号码的行政处罚决定书，采取邮寄方式送达当事人
27.当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决的的行政机关可以（）A.到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3%加处罚款
B.根据法律规定，将查封扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 C.申请人民法院强制执行 D.查封当事人的经营场所
28.税务机关作出的税收保全措施包括（）A.书面通知银行或者其他金融机构冻结银行存款
B.扣押、查封商品、货物或者其他财产 C.查封当事人的唯一住房
29.税务机关作出的强制执行措施包括（）
A.书面通知银行或者其他金融机构从其银行存款中扣缴税款 B.变卖、拍卖扣押、查封商品、货物或者其他财产 C.将当事人的商品或货物低价处理
30.行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调节解的行政复议（）
A.行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。
B.行政赔偿。
C.行政奖励。
D.存在其他合理性问题的具体行政行为。
A.公民、法人或其他组织对行政复议机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的
B.当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷 C.事实不清、证据不足
五、综合分析题
（一）根据群众举报，市地税局稽查局对某运输集团公司纳税情况依法实施稽查后发现，该集团公司在2006年1至6月存在不按规定使用发票、未按规定申报、账外经营、隐匿收人、编造虚假记账凭证、偷逃税款等行为。市地税局稽查局依法下达《税务处理决定书》，责令该集团公司补缴所偷税款，合计3092万元，并加收相应滞纳金。此后，市地税局稽查局依法下达《税务行政处罚事项告知书》，拟对其各项违法行为分别进行罚款，合计1550万元（其中对偷税似处罚1546万元）。该集团公司对偷税部分的处罚告知有不同意见。根据该团公司提出的听证要求，市地税局稽查局依法下达《税务行政处罚决定书》，对该集团公司偷税行为罚款1546万元。该集团公司对该偷税处罚不服，向市地税局申请复议。市地税局复议决定，维持稽查局的处罚。该集团公司对复议决定仍不服，向法院提起诉讼。法院依法进行审理。
1.根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，市地税局稽查局（）A.是否应当举行听证，与当事人何时提出听证要求没有关系
B.送达《听证通知书》时，应当通知当事人听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项
C.对调查人员无正当理由不参加听证的，有权决定终止听证 D.指定的听证主持人可以是参与稽查案件的调查人员 E.应当在《税务事项通知书》送达后15日内举行听证
2.根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，若该集团公司（）则市地税局稽查局不组织听证并不影响处罚决定的成立
A.违法事实清楚 B.违法证据确凿 C.放弃听证权利 D.被正当取消听证权利 E.提出反驳意见
3.根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，听证过程中，若（）严重违反听证程序，致使听证无法进行的，听证主持人或组织听证的税务机关有权终止听证。
A.该集团公司的法人代表 B.该集团公司的代理人 C.本案调查人员
D.本案调查人员的委托代理人 E.证人
4.若市地税局在法定期限内不作复议决定，该集团公司对处罚不服，以市地税局稽查局为被告起诉；同时，对市地税不作为也不服，以市地税局为被告起诉。从被告确定的角度看，上述起诉的效果是（）
A.两起诉均不成立
B.对稽查局的起诉成立，对市地税局的起诉不成立 C.对稽查局的起诉不成立，对市地税局的起诉成立 D.两起诉均成立
E.两起诉是否成立，法律没有规定
（二）奈普科技公司系江海市大型股份制企业。市国税局稽查局对奈普科技公司2007年6月至12月存在未按规定申报纳税的情况。市国税局稽查局根据税收法律、法规和有关规定，作出税务处理决定书，责令奈普科技公司补缴税款3260.90万元并缴纳相应的滞纳金。该决定书依法送达奈普科技术公司。奈普科技术公司认为，税务处理决定认定事实不准确，适用依据错误，遂在履行法律规定的有关程序后，依法向江海市国税局申请复议，请求撤销税务处理决定。市国税局作出复议决定，维持被申请人市国税局稽查局作出的税务处理决定。奈普科技公司对复议决定不服。遂向法院提起诉讼。法院依法进行审理。
1.在本案的复议阶段，相关复议机关()A.有权责令被申请人纠正违法的征税行为
B.应当自受理申请之日起7日内，将申请书副本发送被申请人
C.按照规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人有关征税行为的证据 D.如有条件，可以接受奈普科技公司以电子邮件形式提出的复议申请 E.认为必要时，有权实地调查核实证据
2.根据《税务行政复议法实施条例税务行政复议规则》的规定，若上述复议案件属于重大、复杂的案件，则在（）时，可以采取听证的方式审理。
A.被申请人市国税局稽查局提出要求 B.申请人奈普科技公司提出要求
C.申请人奈普科技公司提出要求，并经行政复议机关书面同意
D.申请人奈普科技公司提出要求，并经被申请人市国税局稽查局书面同意 E.行政复议机构认为必要
3.根据法律和有关规定，若奈普科技公司申请复议前拟提供相应的纳税担保，则符合规定的担保方式有（）。
A.权利质押 B.预缴保证金 C.动产抵押 D.留置 E.第三人保证
4.根据《税务行政复议规则》的规定，若奈普科技公司提供相应的担保，则可以在（）内提出复议申请。
A.《税务处理决定书》送达之日起60日内 B.担保得到市国税局稽查局确认之日起30日内 C.担保得到市国税局稽查局确认之日起60日内 D.担保得到国税局确认之日起60日
5.复议期间，若奈普科技公司认为，市国税局稽查局所依据的国家税务总局税收税收规范性文件规定不合法，但在对税务处理决定提出复议申请时尚不知道该规定，则奈普科技公司（）向复议机关提出对该文件规定的审查申请
A.可以在证据材料证明其知道该规定之日起60日内
B.应当在复议案件调查终结前 C.经省国税局同意可以
关键词：税收法规,会计制度,差异,统一
二者产生差异主要是因为两者所要达到的目的是不同的, 税收法是要保证对应该缴纳的税款要及时征收, 在纳税人进行纳税时要保证纳税的公平性和公开性, 会计的目的是要向财务管理人员提供准确的财务信息, 可以进一步促进企业的科学决策。税法的制定要紧密与会计制度相结合, 但是税法作为国家的一项法律, 不可能和会计制度的相关规定完全一致, 会计制度的制定含有一定的主观思想, 不可能做到完全客观, 但是法律是具有客观性和强制性的, 所以二者产生这样的差异也是正常现象。所以我们工作的重点是最大程度上缩小二者之间的差异, 最终达到互不影响的状态。
1 统一折旧年限或摊销年限
从会计的视角来看, 资产和费用的摊销时间控制应该是会计估计工作的一部分, 它主要取决于相关的制度建设和会计人员是否具有非常丰富的工作经验。对于企业来说, 资产形成之后就一定会产生一定的费用, 资产和费用就成为了一种隐形的成本, 对于企业来说企业通过资产所能获得的收益是主要的关注点。资产折旧能够影响的只是企业收益数据中的利润和收益。税收的一个重要特点就是强制性, 企业在某一个时期所需要缴纳的税款是不会随着折旧年限的改变而发生变化的, 举例来说, 税法规定折旧年限是10年, 无论企业在折旧时所选择的期限是5年还是8年, 企业在进行缴纳税款时都要按照十年的期限缴纳相应的税款。在企业的正常经营当中现金流量对于企业的作用和影响要比利润更为明显, 只要企业有足够的周转资金, 就算企业的经营状况不是很好, 甚至面临亏损, 企业还是可以依靠手中可以周转的现金继续经营。换个角度来讲, 不管一个企业拥有多高的利润, 只要没有足够的现金流, 企业的经营和发展也会面临着很大的困境。折旧方法也是一个道理, 为了不和税法的相关规定发生冲突, 多数企业都会选择和税法规定相一致的折旧方法, 这样可以很好地避免缴纳税款时发生不必要的麻烦。
所以税法在结合我国的基本国情的情况下也能很好地针对企业的发展需要制定出相对比较合理的折旧方法和计算年限, 会计制度和税法的相互结合一方面会给会计人员展开相关的工作带来极大的方便, 也可以有效减少在缴纳税款时的重复计算, 有效的提高了相关部门和人员的工作效率。对于费用性资产的处理也要符合税法的相关规定, 按照相关的规定进行执行。很多人会对这个问题有这样的认识, 这会影响会计信息的准确性, 尤其是在一些重要决策制定时会产生一定的负面影响。针对这种情况, 笔者认为可以通过在财务报表当中进行清晰的标注, 这样报表浏览者就可以用资产总额减去费用性资产进行相关数据的计算。
2 简化坏账准备和资产减值准备的核算
会计准则明确规定, 企业应该在固定的时间对企业的资产进行全方位的检查和核算, 并且依据企业发展的实际情况, 依据谨慎性的原则对企业资产损失进行合理的评估和预算, 依照准则的相关规定企业要计提8个方面的准备, 但是税法规定除了坏账的数额可以在税前扣除之外, 其余七项都不能在税前扣除, 必须要计算到企业的资产负债当中, 在计提比例方面, 二者的规定也存在着明显的差异, 这样的情况下企业就无法选择执行的标准, 如果按照会计准则的规定来计提就要在年终对八项准备进行不同程度的调整, 但是在一些小企业当中, 为了能够方便工作通常都会省略八项计提这一步骤, 如果进行计提, 也只是在税法规定范围的3%~5%进行计提坏账, 这些工作对于规模较小的企业来说没有实际的作用, 但是对于一些已经具备一定规模的公司而言, 情况就有了非常大的差别, 为了体现出企业的社会责任感必须要计提八项准备, 但是计提的具体数额却没有一个统一的规定, 这对于企业来说也是非常不利的, 因为各个企业之间要依据自身的发展状况对计提比例进行适当的调整, 这就对企业之间的横向比较带来了非常大的难度, 而且在这一过程中缺少相应的监督机制, 资产减值准备也成为了企业获得利润的一个重要途径。
3 收入的确认原则适当统一
会计制度对于商品销售收入的确认标准是:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量对于提供劳务收入的确认标准是:在同制度内开始并完成的劳务, 应在劳务完成后才确认收入;如果劳务开始和完成分属不同会计制度, 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下, 企业应在资产负债时按完成百分比法确认收入;在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下, 企业应在资产负债农中按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入, 并按相同的金额结转成本;如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿, 则不应确认收入, 但应将已经发生的成本确认为当期费用。企业所得税税收法规对于收入没有直接规定, 但在《增值税暂行条例实施细则》中有如下规定:直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据, 并将提货单交给买方的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物, 为按合同约定的收款日期的当天;采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天;委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位销售的代销清单的当天;销售应税劳务, 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天;视同销售货物行为, 为货物移送的当天。
根据《企业所得税暂行条例实施细则》, 对同一会计年度开工并完成的劳务收入的确认同会计制度, 但对跨会计制度的劳务收入需按完成进度或完成工作量来确认收入可见, 在对收入确认标准上存在定的差异, 会计制度侧重于收入的实质性实现, 反映会计主体的经营情况;税法侧重于收入的社会价值的实现不考虑企业收入的风险问题
对于收入的确认, 最常见的问题是货物已发出, 款项能否收回不能确定, 建议按照已收到款项的金额占全部合同额的比例确认实现的收入入账, 同时按同比例结转相应的成本既体现了配比原则、降低了企业坏账的发生率, 又能保证及时纳税年终, 在所得税汇算时, 对于未能按合同金额确认收入的情况, 说明原因, 并向税务机关提供往来账对账单, 以便税务机关查实情况, 防止纳税人将款项私存, 而不列收入, 少纳税款。
4 投资业务收益的确认原则应适当统一
4.1确定短期投资收益的数额要根据企业的相关制度建设、短期投资的现金股利和利息来来确定, 依据企业制度的相关规定短期投资的现金股利和利息应该计算在投资账面价值之中, 但是实际的操作当中, 已经将其计入到应收利息数额当中。短期投资的处置收益应该是短期投资的账面价值减去取得价款的数额, 依据相关灰度的规定丢暗器投资的利息应该计算到收入总额当中。
4.2根据《企业股权投资业务若十所得税问题的通知》税收法规, 凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业的, 除国家税收法规规定的定期减、免税优惠以外, 均需按规定补缴税款;除另有规定者外, 在被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时, 投资方企业应确认投资所得的实现对于被投资方发生的亏损, 投资方企业不得调整、减低其投资成本, 也不得确认投资损失被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产, 应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额被投资企业对投资方的分配额, 如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的, 视为投资的回收, 应冲减投资成本;超过投资成本的部分视为投资方企业的股权转让所得, 并入应纳税所得, 征收所得税。
结束语
通过本文的分析我们不难看出, 会计制度和税法的规定之间存在着很多的差异, 但是这种差异又是无法完全避免的, 因为税法和会计制度之间, 在性质上存在着很大的差异。社会主义市场经济还在不断发展着, 所以新的税法和新的会计制度也在发展的过程中不断地进行各种调整和尝试。只有不断缩小二者间的差异, 才能更好地促进我国会计制度的不断发展, 促进我国税法的不断完善, 同时也能在规范市场秩序上发挥重要的作用。
参考文献
[1]戴德明, 周华.会计制度与税收法规的协作[J].经济研究, 2002 (3) .
[2]吴水澎.中国会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2000.
关键词：绿色税收体系；企业；会计核算
面对全球环境的日益恶化，我国必须要对不合理的经济结构进行调整，加快粗放型的经济增长方式的彻底转变，积极地建设环境友好型、资源节约型社会。而为了实现这一目标，目前我国正在对绿色税收体系进行不断的完善，现阶段我国的绿色税收主要包括车船使用税、城市建设维护税、耕地占用税、城镇土地使用税、消费税、资源税等若干与环境相关的税种，同时包括相关所得税和增值税等税收优惠，并没有建立完善的绿色税收体系。本文结合我国的绿色税收体系与企业的会计核算，对我国绿色税收体系及企业涉及到的会计核算问题进行了探究。
一、我国建立绿色税收体系的框架
首先，我国针对相关的对环境资源进行开发、保护和有效使用的纳税人予以了减免税政策的优惠。利用减免税收的优惠政策，能够使我国的企业等各个经济主体对环境资源进行有效的开发、保护和利用，从而对整个社会资源的有效利用、环境的改善、科技的进步等起到推动作用。其次，我国针对具有环境不友好行为的纳税人征收了直接污染税。所谓的直接污染税主要是指以污染者负责为原则、并将污染排放量作为计税依据的一种税收。征收直接污染税的作用就是对具有严重污染的企业加大税收，内部化企业环境污染的外部成本，使纳税人高度的重视治理环境污染的问题。在降低污染排放、保护环境方面直接污染税具有十分突出的作用，而且取得了很好的调控效果。最后，我国针对相关的对环境产生间接污染的纳税人征收产品环境税。对导致环境污染的各种产品和消费品征收的各种税项就是产品环境税，比如特种产品污染税、消费税等。作为一种间接污染税，产品环境税主要是对污染环境的产品进行征税，从而增加其生产成本，使消费者减少消费污染产品的数量，并且鼓励消费者尽可能的选择各种低污染甚至是无污染的产品。在企业出售每单位产品的时候就可以对其征收产品环境税，并以其污染程度为依据确定税率的高低，这就能够限制企业生产该产品和消费者对该产品的使用。
二、绿色税收体系下的会计核算的目标
我国建立的绿色税收体系必然会影响到企业的会计核算制度，因此企业必须要针对绿色税收体系建立相应的绿色会计核算体系。在绿色会计核算体系建立的过程中，企业不仅要严格地遵循权责发生制、及时性、谨慎性、重要性、实质性、可比性、明晰性、相关性和真实性等九项原则之外，而且必须要实现以下目标：1、绿色会计核算的基本目标：绿色会计核算的基本目标是使企业不仅充分地关注经济效益，同时还对物质循环规律和生态环境予以高度重视，从而进一步实现可持续发展，实现社会效益、环境效益和经济效益的均衡发展。2、绿色会计核算的具体目标：绿色会计核算的具体目标是将有关环保信息披露给企业和社会各界，并且将相应的依据提供给决策单位的经济决策。具体目标主要包括以下三个方面的内容：首先，企业管理者通过这些环境信息可以对企业履行环境政策的具体情况进行评价，并且还可以全面、客观地评价企业的财务风险和经营前景；其次，环境保护部门可以利用这些环境信息对企业的环境保护和环境污染的具体情况进行了解，并且以此为根据进行评价和规划；最后，社会公众通过这些环境信息可以对企业的环境表现进行了解，恰当的定位企业的产品和形象，并且在企业的环境管理工作中参与进来。
三、绿色税收体系下企业的会计核算的要素和计量
（一）绿色税收体系下企业的会计要素
绿色会计要素主要包括以下6种：1、绿色资产：也就是企业具有控制权或者拥有权的煤、石油、海洋、森林、土地等环境资源。2、绿色负债：绿色负债主要是指企业承担的社会环保责任，同时其也包括企业潜在的环境负债，其中的环境负债指的是按照现行的法规企业目前无需承担的环境责任，而在未来企业可能会承担相应的责任，比如一旦在提高排放标准之后，企业就可能要承担更多的责任。3、绿色权益：是指减去绿色负债之后企业绿色资产的净额，也被人们称作为自然资本。4、绿色收入：主要是指通过对环境资源的使用而获得的经济利益的总流入。5、绿色成本和费用：其主要包括企业排污需要缴纳的生态环境补偿费、排污费，环境研究与开发费用、环保支出、自然资源的成本及损耗等各项费用。6、绿色收益：将绿色成本扣除之后企业的绿色收入中剩余的绿色利润或者环境收益。
（二）绿色税收体系下企业的会计计量
在具体的实务操作中，企业应该要尽可能地将绿色会计与传统会计的局限性之间存在的矛盾克服掉，应严格地以绿色会计核算要求和自身的经营管理特点为根据，将科学合理的定量方法建立起来，并且不断的完善与自身发展相适应的绿色评价方法和指标体系。对自然资源的计价是绿色会计计量的主要内容，其中包括很多不能够用货币计量的经济事项，同时也包括一些很难用历史成本计价的经济事项，比如在发生因为企业生产而导致的环境污染之后企业需要承担的延时治理费，这时就不能够采用历史成本对治理费进行计量。必须要特殊处理和大胆创新绿色会计的计量方法，企业应遵循以货币计量为主的并用多种计量单位的原则，同时还要对模型评价法、指数评价法等其他方法体系进行借助，最终形成完善的绿色会计计量方法。
四、结语
在世界环境污染不断加剧、能源日趋紧张的今天，绿色会计在微观方面和宏观方面都有计量、反映和控制经济活动的作用。企业应该 高度的重视绿色税收体系下的会计核算工作，对企业的社会资源成本进行准确核算，对企业的内部潜力进行充分挖掘，最终能够使企业实现可持续发展。
参考文献：
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增值税税收政策及相关会计核算06-27
税收法制制度练习07-12
中国现行税收制度07-13
英国税收制度完善09-30
第三税收法律制度06-18
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