建筑业营改增实务问题解答

建筑业营改增实务问题解答（通用8篇）

建筑业营改增实务问题解答 篇1

原创 2016-07-19 ytc叶匀 税醒

一、总包合同为430前签订，选择简易征收，那么在430以后签订的分包合同该如何处理？营改增政策对此并未明确。由于总包合同老项目简易征收，适用3%征收率，不得抵扣进项，则相应的分包合同能否按总包合同判定为老项目简易征收，各地的税务机关对此解释不一。湖北：分包合同可以跟随总包合同一起选择简易计税；深圳：分别根据总、分包注明的开工日期，独立确定；因此，我们目前采用比较谨慎的方式，总包430前老项目，如果分包是关联企业，则可以配合做成甲供工程，若非关联企业，则适度使用甲供工程。

二、如何合理运用“甲供工程”简易征收

甲方供应材料、设备、动力，即为甲供工程，可以适用简易征收，征收率3%。“甲供材料”简单来说就是由甲方提供的材料。如果为了选择简易征收，而单纯地将甲供材料部分拿走，必定会损失合同额和收入额，而且还会影响考核。从工程计价角度说，预算时甲供材必须进入综合单价；工程结算时，一般是扣甲供材费的99%，有1%作为甲供材料保管费。

三、为了保证合同、收入尽量少受影响，并且能享受简易征收，签订合同时可以注意以下几点（1）甲方为非关联方，如果投标和预算金额已定，则采取合同金额包含甲供材料，从结算中扣除，为了保证现金流，也可以约定合同全款必须支付给乙方，再由乙方拨付给甲方购买甲供材料；（2）甲方为关联方，合同中约定“部分设备、动力为甲方提供”即可；（3）若能与业主达成一致，最初就采用联合投标体投标，由关联方作为设备、材料的供货商直接与业主签订甲供材料购销合同，那么合并报表层面不影响联合体收入总额，但是可能会影响不同主体间合同额的考核。需要注意的一点，虽然总局在多次非对外公布途径中强调，甲供工程政策并不会规定明确的比例，但是出于谨慎性原则，建议合同中加入条款-“最终甲供材料金额，由结算或审计金额为准；或者甲供只明确单价，最终以结算数量计算合同额”。

四、三流一致”的问题 根据总局的解释，对于付款方的账户是否一致已经松口，只要符合经济实质，都可以。但是合同的交易双方、收款方账户、开票双方仍需保持一致。如果采用资质借用等形式，需要区分实质挂靠还是名义挂靠。由于建筑业资质要求的特殊性，一般都要求被挂靠方即为中标单位，以其名义签署并执行合同、开票、收款。因此所有的风险和义务都在被挂靠方。因此不论收取管理费、中标服务费等等任何形式的费用，都需要对业主开具建筑业增值税发票，将转付部分以分包形式，加以规范化。如果协议约定必须被挂靠方开设银行账户收款，但又严格限制分包，则挂靠方银行账户无法新设，无法共用账户；为了保证三流一致，需要严格控制这种形式的挂靠。其他非资质要求类型的挂靠，可以还原其实质，被挂靠方只是代理服务，挂靠方与业主签署合同、开票、收款。

五、项目地预缴

（1）关于预缴时间。文件规定，建筑业预收款或收入确认时，需要在项目所在地做预缴申报，但是并未明确规定预缴申报的时限。而且到底是先预缴，还是先开票，也未做明确规定。假设月末最后一天，开具发票，或者纳税义务已经发生，则无法保证在按照文件中的字面解释，在收入确认时点，去项目地预缴。因此实务操作中，必定需要明确一个时限，目前的政策口径是，下个月征期前做预缴，都可以在当月申报。（2）预缴时，如果本期总包开票额与分包发票金额一致，差额为零，项目地税务局认为不需要缴税，即不用来税务局做预缴，因此无法获得盖章确认的预缴申报表，却还需要在机构申报表中体现，因此在目前实操并不十分规范的情况下，应严格管理企业内部预缴台账，特别需要理清分包发票差额抵减的情况。建议去项目地税务局，适当缴纳部分税款，获取相应完税凭证。（3）目前机构所在地填报增值税申报表时，对于预缴税金是自主填报，但是等营改增进入平稳状态，必定会对预缴税金部分进行控制，这里再一次强调预缴台账的重要性。特别是建筑企业，项目较多，务必分项目按月做好预缴台账。

六、项目处置剩余的工程物资 征税地点：工程竣工后，处置的工程物资，不属于建筑业，而因属于货物销售，回机构所在地申报缴纳。适用税率：没有明确约定，一般按适用税率。但湖北有特殊规定，工程项目在5月1日竣工，处置剩余物资，简易计税方法；5月1日后竣工的，采用适用税率。

七、附加税费缴纳地点

原先营业税都是在项目当地缴纳营业税，同时缴纳附加税。但营改增之后，附加税只随增值税应纳税额为基数缴纳，因此项目地只做预缴，无法计算增值税应纳税额，而且会造成超额缴纳无法退回，因此建议回机构所在地缴纳附加税费。

八、营改增后，销售材料同时提供建筑服务是否算做混合销售？

文件规定“一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”按字面意思可以看出，混合销售是需要按纳税人的主营业务走的。那么建筑业纳税人，销售设备、材料，并提供建筑业服务，是否不论合同金额中销售和服务的占比，都按建筑业混合销售呢？目前不同地方的税务机关对此有不同的解释，河北：在合同中分别注明，分别适用税率；深圳：企业提供建筑服务，并且提供材料，按建筑业征收。因此建议分开签订合同，分别适用税率；若无法分开，则从文件字面理解，按主营业务走。

九、预收款方式

建筑业收到预收款，纳税义务发生，需要在项目地预缴，基本上此时尚未签订分包合同，无法获取分包发票差额抵扣；销售货物采取预收款方式，发出货物时纳税义务发生；销售货物采取赊销方式，纳税义务为合同约定分期确定。因此EPC总承包是否需要收取预收款，请合理规划。

十、若兼有老项目简易计税、免税、一般计税项目，集团机关的进项税额如何抵扣？

文件中规定“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”“适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额”。因此混用的固定资产、无形资产、不动产都可以全额抵扣，那么机关所取得的用于日常管理的进项，是否属于无法划分的进项，需要按比例计算扣除吗？目前认为日常管理用进项，不需要区分，只有材料、动力等生产用进项，若无法划分，才需要计算抵扣。同时，36号文又规定“主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”因此如无法判读进项是否可以抵扣时，可先行抵扣，后续清算时做转出处理。

十一、建筑企业差额纳税如何开具发票

差额模块不适用建筑企业，建筑业按全额开票。

十二、补交的430前的营业税金额，是否同样能开零税率增值税发票 23号公告中规定“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。”但是若自查补交所属期在430前的营业税，能否同样开具增值税普通发票呢？由于税款所属期在430前，鉴于目前国、地税对营改增过渡阶段的管理口径执行程度，还是需要在地税补交营业税，以免未来面临被查补税款的风险。至于能否开具增值税普通发票，还需要和所属国税局充分沟通。

十三、自然人分包合作，如何获取发票 增值税制度的规范性，必然迫使建筑业行业规范的重新洗牌。必定导致自然人分包这种形式的扭转，不论是出于增值税抵扣，还是所得税税前扣除，都需要取得符合条件的发票。那就要求不再与自然人身份分包合作，改进合作方式，使其转换成身份。那么建筑业劳务分包，到底是开建筑发票，还是劳务发票？建筑业劳务分包需要相应资质，如果资质齐全，尽量开具需要开具工程分包款，才能差额抵扣，比较稳妥。若开票内容为劳务费，则老项目简易征收很可能无法差额抵减。

十四、质保金的纳税义务时点，工程结算单是否还需作为纳税义务发生的凭据 36号文附件中规定“纳税人发生应税行为并收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为当天；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天”。目前从字面意思解读文件则认为若不符合收款、开票的条件，就需要看合同约定的付款日期，验工计价结算单不一定为索取销售款项的凭据？但由于目前各地执行口径不一，在营业增尚未进入平稳阶段前，出于谨慎性考虑，由于通常的工程类合同的约定付款日期，为“验收日后15天”等，是个较为虚化的日期，因此仍以工程结算单为纳税义务确认时点，较为稳妥。但质保金倒是可以按合同约定日期，延期确认收入。

十五、营改增之后，在项目地预缴，是否需要在项目地开票？ 营改增之后，预收款、收入发生时需要在项目地预缴，取得预缴的完税凭证，并不需要在项目地开具发票，而且项目地税务机关也无法开具增值税专用发票。需要回总机构所在地自行开具发票。

十六、员工出差过程中，住宿费开增值税专用发票仍每次都需要反复沟通，甚至有些地方就不给开，怎么办？ 国家税务总局公告2016年第44号，试点范围限于全国91个城市（名单见附件）月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

十七、营改增后，虽然要求供应商开具增值税专用发票，但仍有部分供应商只肯开普票，不肯去税务局代开的问题，紧急业务处理也只能接受普票。企业集团为了控制增值税税负，应统一规定，需要收取增值税专用发票，但是由于营改增过度阶段，若情况特殊，无法取得专用发票，需要收取普票的，特别是业务类支出需要收取普票的，都需要相应公司领导审批，明确由此造成的费用损失由本公司或本项目承担，才能以普通发票入账。否则擅自决定收取普票，由此造成的损失，将追究个人责任。若部分小规模供应商，政策规定月销售额3万元以下，若只开具普票，可以享受税收优惠；但是若去地税局代开增值税专用发票，则需要直接缴税。因此可以会出现开专票就加价的情况。首先按集团公司统一的规定，如果需要接受普通发票，则需要相关领导审批通过；其次看所属的项目，若简易征收的项目，相应的供应商若只能开具普票则可以通过审批收取普通发票；若一般征收项目和日常管理运营过程中，需要收取增值税专用发票，若需要额外加价，需要采购部门，与供应商做好相应的沟通，尽量税负共担。

十八、定额发票是否可以使用？营改增之后定额发票是否可以正常使用？ 《北京市国家税务局关于启用新版定额发票有关事项的公告》北京市国家税务局公告〔2016〕第10号，新版北京市停车收费定额专用发票、北京市国家税务局通用定额发票，在北京市范围内推开。纳税人提供车辆停放服务时开具北京市停车收费定额专用发票。除未达到增值税起征点的个体工商户外，纳税人申请使用北京市国家税务局通用定额发票，由北京市国家税务局另行规定。

十九、地税局发票使用截止期。地税局公布的发票使用到6月30日，特殊情况到8月31日，特殊情况是指哪些？

文件规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。部分地区国税局有特殊约定的，可以适当延长至8月31日。例如深圳，试点纳税人已领取地税局印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年8月31日；试点纳税人已领取地税局印制的发票以及印有本单位名称的发票，应于2016年9月30日前向主管地税局办理发票缴销等相关事宜。

建筑业营改增实务问题解答 篇2

难点一:运输费用的税务处理

运费,是商品交换过程中无法回避的事项。也正因为这样,在“营改增”税制改革的进程中,交通运输业首先被纳入试点范围。但是在2012年1月1日至2013年8月旧之间与2013年8月1日之后运费的处理是有差异的。在2012年1月1日至2013年8月1日之间由于试点地区和非试点地区同时存在,企业取得的运输业票据有五种:试点地区货物运输业增值税专用发票、试点地区税务代开的增值税专用发票、试点地区增值税普通发票、铁路运输费用结算票据、非试点地区公路内河货物运输业统一发票。对于全国的增值税一般纳税人,取得这五种票据可以抵扣的进项是不同的,其中取得试点地区一般纳税人开具的货物运输业增值税专用发票,按发票记载的11%的税率认证抵扣进项;取得试点地区小规模纳税人税务代开的增值税专用发票,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额;取得试点地区小规模纳税人自开的增值税普通发票,不能抵扣进项;取得铁路运输费用结算,按费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率抵扣进项;取得非试点地区营业税纳税人开具的公路内河货物运输业统一发票,按注明的运输费用和7%的扣除率抵扣进项。而在8月1日全国全面实施之后,运输业票据则减少为四种:货物运输业增值税专用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票、铁路运输费用结算票据。对于增值税一般纳税人,在取得这四种发票时,其可以抵扣进项的具体做法应修订为:取得货物运输业增值税专用发票,按发票记载的11%的税率认证抵扣进项;取得税务代开的增值税专用发票,按发票记载的3%的征收率认证抵扣进项;取得增值税普通发票,不能抵扣进项;取得铁路运输费用结算,按费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率抵扣进项。

除了在发票获得和抵扣项目上的差异外,在“营改增”之前,对交通运输业所收取的运费按3%的税率征收营业税;对兼营收取的运费,企业应当分别核算分别计算应纳税额,未分别核算的由税务机关核定;对于混合销售行为收取的运费,企业应当按照其经营主业确定增值税或营业税。而“营改增”后,收取运费企业面临着应该以兼营分别核算缴纳增值税,还是与货物销售一并缴纳增值税的问题。所谓兼营,是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务,同时还从事营业税的应税劳务,并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系,或是兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供修理修配劳务或者应税服务。混合销售行为,是指在实际工作中,一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。“营改增”以前,增值税一般纳税人销售货物并负责运输,向购买方收取货款的同时收取运费,此项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非增值税应税劳务,涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的,两者之间具有紧密的从属关系,以上行为被认定为混合销售行为。销售额和运费一并征收增值税,对运输劳务收入不再征收营业税。而“营改增”以后,运输劳务不再属于非增值税应税劳务,所以上述业务不再属于混合销售,而是属于兼营不同税率或征收率的行为。

对于兼营行为运输费的税务处理,财政部、国家税务总局颁布的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税有关事项的规定》(财税[2011]111号)明确指出,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率:(1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率;(2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率;(3)兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

[案例1]甲公司(增值税一般纳税人)于2013年8月销售一批货物给乙公司,因甲公司自备汽车提供送货上门服务。其中,甲销售货物取得不含税收入120.35万元,为乙送货上门取得运费收入20.3万元。

对于甲公司上述业务中所收取的20.3万元运输费用,“营改增”前要按照混合销售行为的规定与销售额一并缴纳增值税,即甲公司应交增值税=[120.35+20.3÷(1+17%)]×17%=23.41(万元)。“营改增”以后,运输费用被列入增值税的范围,因此,甲上述业务发生的运输费用要按照兼营行为处理,即:(1)甲公司采用分别核算销售额的,则甲公司应交增值税=120.35×17%+20.3÷(1+11%)×11%=20.46+2.01=22.47(万元);(2)甲公司未采用分别核算销售额的,则甲公司应交增值税=[120.35+20.3÷(1+17%)]×17%=23.41(万元)。

难点二:跨期业务的税务处理

跨期业务,是指企业在被纳入“营改增”范围之前签订的在“营改增”实施时尚未执行完毕的合同,或者未签订合同但其实际提供的服务从企业“营改增”实施之前延伸到“营改增”实施之后的业务。由此,衍生出一个现实问题,即对于跨期业务,企业应该在何时按照何种税种进行税务处理。而“营改增”实践中,部分企业也因为未能对此做出合理合法的税务处理而遭受重大损失。

“营改增”实施后,符合增值税一般纳税人认定标准的交通运输业由3%的营业税税率调整为11%的增值税税率,部分现代服务业由5%的营业税税率调整为6%的增值税税率;符合增值税小规模纳税人认定标准的企业则由原先按3%或5%的税率全额征收缴纳营业税转变为按3%的征收率简易征收缴纳增值税。在现有改革的基础上,国家税务总局和财政部明确未来将持续将原征收营业税的项目诸如铁路运输业和邮电通信业等也将择时改征增值税。由此,企业对于跨期业务或者有可能成为跨期业务的处理容易产生如下困惑:(1)对于符合一般纳税人认定标准的企业,是否可以在约定收款期未到前提前申报纳税,从而利用“营改增”前后的税率差进行节税?(2)符合小规模纳税人的企业在试点实施之前,是否可以通过推迟结算等手段来推迟纳税筹划节税?事实上,很多企业在“营改增”过程中非常容易因为选择自以为对的处理方法,而面临巨大的税务风险,更有甚者被处罚后也不知悉其中原由。

根据我国《营业税暂行条例》第十二条规定,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。其中,条例所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条规定,增值税纳税义务发生的时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。其中,实施办法中所称收讫款项款,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日的,为应税服务完成的当天。

因此,企业的跨期合同,如果合同中明确规定了付款时间,企业则应该以合同规定的收款时间作为纳税义务的发生时间,并进行正确的纳税处理;如果合同没有规定收款时间,企业则以应税行为完成的当天为纳税义务发生时间并缴纳相应的税款。

[案例2]丙公司于2013年1月20日签订一份1年期运输合同。其中,合同约定丙公司于2013年1月21日起开始提供运输服务并收取首款35万元,5月1日收取第二期款项55万元,2013年9月10日完成运输服务并收取尾款83万元。已知丙公司自2013年8月1日起开始被纳入“营改增”试点范围,且该公司为增值税小规模纳税人。丙公司认为“营改增”的目就是要实现企业的结构性减税,前两笔的业务在“营改增”实施后自然也要归为增值税的纳税范畴,因此拖延结算时间,并于2013年8月5日向客户开票收取首款35万元和第二笔款项55万元,并向主管国税机关申报缴纳了增值税。

根据前面所述的政策法规,丙公司取得的前两笔货款属于“营改增”之前的纳税义务,应当按照营业税的规定缴纳营业税,只有最后一笔货款可以按照3%的征收率缴纳增值税。因此,丙公司违反了《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条的规定,未按发生经营业务确认营业收入的时间开具发票,由税务机关责令其改正,将受到1万元以下的罚款。同时,丙公司滞后开票、滞后入账的行为,将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定,受到五万元以下的罚款的处罚。此外,丙公司还要依据试点办法的规定,补缴在法定纳税义务时间应当缴纳的营业税。

难点三:挂账留抵税额的税务与会计处理

挂账留抵税额,是指试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止“营改增”开始实施之前的增值税期末留抵税额不得从应税服务销项税额中抵扣的期末留抵税额。虽然国家对于挂账留抵税额的处理做出了相关的政策规定:纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的,按照销项税额的比例划分应纳税额,分别作为改征增值税和现行增值税收入入库(财预[2011]538号《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》)。但在“营改增”后的实务处理中,如何按照销项税额的比例划分应纳税额,通过哪些会计科目来计算抵扣这些期末留抵税额等等,这些问题足以让企业谈“挂账留抵税额”而头疼。

2012年8月国家税务总局发布《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第43号),进一步明确规定,按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。2013年财政部颁布《关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会[2012]13号)特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理,明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,按照营业税改征增值税有关规定,不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

[案例3]丁公司是青岛一家既从事电脑销售业务又提供咨询服务的企业,并且属于一般纳税人。截止2013年7月31日,丁公司存在89万元的期末留抵税额。2013年7月8日,丁公司一批销售电脑,取得销售收入320万元,销项税额54.4万元,开具防伪税控增值税专用发票;2013年7月20日,又销售电脑一批,取得销售收入230万元,销项额39.1万元,并取得询服务费收入81.62万元,取得防伪税控增值税专用发票,其中销售额77万元,销项税4.62万元。此外,丁公司分别于7月23日和28日购进生产设备一批,分别取得增值税专用发票,金额40万元,进项税额6.8万元和金额45万元,进项税额7.65万元。

上述案例中,青岛于2013年8月1日正式列入“营改增”的范围。因此,丁公司截止2013年7月31日的89万元期末留抵税额不得从应税服务销项税额中抵扣,并于2013年8月初转入丁公司的期初留抵税额。

同时,丁公司7月份共发生增值税销项税额98.12(54.4+39.1+4.62)万元,其中因销售电脑发生销项税额93.5(54.4+39.1)万元;发生进项税额14.45(6.8+7.65)万元。因此,丁公司的货物销项税额比例为95.30%(93.5÷98.12×100%)。据此计算丁企业抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额为:[销项税额-实际抵扣税额(本月数)]×货物的销项税额比例,即(98.12-14.45)×95.30%=79.74(万元)。所以,丁公司2013年期初挂账留抵税额本期可抵扣79.74万元(期初挂账留抵税额本期抵减数为抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额和上期留抵税额的最小值)。

结语

建筑业营改增实务问题解答 篇3

【关键词】建筑业；“营改增”；问题；对策

一、建筑业“营改增”中应关注的几个问题

1.发票问题

发票问题主要集中在发票的收集、认证以及整理问题上。依据现行税制改革规定，增值税的税额应在180天内认证完毕，超过的做逾期处理。建筑业是一项兼顾资本密集型、劳动力密集型以及技术密集型的行业，其中最主要的还是以劳务输出为主，但是和传统的制造企业在诸多方面有着较多的差异，就比如建筑业工程项目多、材料采购渠道广且采购量大、分布区域较广，导致发票的收集、认证以及整理等工作的难度加大，一定程度上提高了对建筑企业财务人员的专业技能水平要求。

2.抵扣问题

建筑业作为我国的重要支柱性产业，其建筑规模大、业务复杂交错、项目数量众多、分散较为广泛、材料采购量巨大等，在进行“营改增”改革的实施过程中较为艰难。同时现行的建筑业经营管理模式体制缺乏严格的市场规范，一定程度上给增值税税制改革实施造成较大的阻力，由于管理模式的不规范，增值税专用的发票难以取得，部分税额无法进行抵扣造成建筑企业实际税额增加。

（1）材料支出的抵扣问题

建筑业的规模性决定其对材料的的需求性，建筑业的主要成本依然是材料成本，通常占据65%甚至更高。建筑业不管是在大城市是偏远地区，对于材料的采购都是率先要考虑的，对于偏于地区，材料大部分都是就地取材的，对于不同来源的建筑材料，“营改增”后的抵扣方式都有一定的差异，并且有些增值税的专用发票很难取得，甚至是没有发票，没有发票意味着进项税额无法进行抵扣，实际上增加了建筑业的税负。目前建筑行业普遍存在的现象就是施工企业将“工”和“料”分离，只包工不包料，材料由建筑单位自行采购，然后依据施工企业的需要将材料进行统一调拨。这样的建筑工程管理模式使得建设单位可以依据采购单获得增值税的专用发票而施工單位无法获得发票，从而无法进行税额抵扣，造成施工单位承担的税额增多。

（2）劳务输出抵扣问题

建筑业属于劳动密集型企业的一个重要分支，建筑企业的人工劳务费用一般占总成本的25%左右，但是近些年来随着我国经济水平的提升，城镇化的速度不断加快以及物价水皮的不断攀升，人工劳务成本占总成本的比例呈现上升状态，很大程度上加大了建筑企业的经济负担。对于建筑人工劳务企业而言，其成本主要是由人员的工资以及社保构成，这些支出无法进行进项税额抵扣，增加了建筑人工劳务企业的税负。建筑劳务公司不比于建筑项目单位，其利润微薄，高额的税负将压缩其生存空间，必然导致建筑业人工费用的巨幅上涨，不利于建筑企业的长远发展。

3.合作项目问题

建筑企业为实现自身的经营目标，往往采取联合的方式，在建筑企业这种现象已普遍存在。企业间进行联合，有利的一面在于企业间内部资源得以整合，提升企业的竞争力；不利的一面在于合作方的选择上，合作方若核算体系不健全，缺乏相应的管控制度，对于增值税专用发票索取意识缺乏等，则会造成另一方的实际税额增加，影响这个企业的发展。

4.现金流问题

现行税收的征收方式基本上是以代扣的方式为主，但是建设单位拖欠滞后工程款问题较为严重，这就造成建设单位难以获得采购发票甚至是没有发票，难以进行下一步的进项税额抵扣，造成企业税负压力加大。除此之外，实行“营改增”税收体制之后原有的代扣制度将被验工计价确定增值税额制度所取代，由于税收征收需要当期完成，使得企业一时半会难以获得足够的资金流。

二、建筑业“营改增”改革的对策

1.应对发票问题的建议

建筑业采购材料数量众多，发票量数量巨大，发票的收集、认证、整理等工作程序较为复杂。这就需要企业加强对发票的管理，企业应该设立专门的税务人员，培养专业的发票管理人员，完善企业的发票管理制度。

2.应对抵扣问题的建议

对于材料支出抵扣问题，建议企业双方进行统一洽谈，采购部分的合同由参建企业共同制定，使得各参建方都可以获得发票凭证，同时加强企业的内部管理，提升企业人员发票意识，以发票进行抵扣，减轻各方的税负。针对劳务支出抵扣问题建议政府考虑其利润微薄的特性，适当给予政策上的优惠，采取较低的税率。

3.应对合作项目问题的建议

“营改增”税收体制不断深入，建筑企业应该增强对增值税内容的学习和了解，在企业内部形成获取发票的工作氛围。企业在进行联合的前期，需要对合作方企业的实际情况进行详细的调查，在进行项目合作的过程中，尽可能向对方索取可用作增值税抵扣的发票。

4.应对现金流问题的建议

由于增值税缴税需要在工程支付款日当天进行，因此企也应该加强对企业资金现金流的管理，加快资金的周转效率，以便解决“营改增”税收征收与现金流之间的矛盾，提升资金的利用效率。

参考文献：

[1]王梅. “营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].西南交通大学，2015.

建筑业营改增实务问题解答 篇4

根据营业税改征增值税试点方案，“营改增”后建筑业适用11%税率，与现行营业税3%的税率相比，提高了8个百分点。理论上讲可以通过进项抵扣降低税负，而且建筑业可以抵扣的项目很多，比如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但由于难以取得增值税专用发票等，建筑业进项抵扣不足的问题比较突出。

一是人工费无法抵扣，而建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%左右； 二是部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，难以取得增值税专用发票； 三是作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率，而建筑业销项适用11%的税率，进销税率相差达8个百分点；

四是层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。建议规模较小或具有其他特殊情况的建筑企业，可以自行选择按简易办法纳税，适用3%征收率。建筑企业本身也需要加强财务核算和经营管理，尽量与能提供增值税专用发票的供货方合作，争取抵扣更加充分。纳税地点确定问题

建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”以后，建筑业纳税地点及税收归属问题，是各方关注的焦点。现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。

“营改增”以后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，是个需要明确的问题。如果选择在劳务发生地纳税，将对施工企业的财务核算能力提出很高要求；如果选择在机构所在地纳税，又会产生企业所在地税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，难以监管到位。

建筑业税收占地方政府税收的比重非常高，有的地方建筑业和房地产业税收占地方税收的比例高达80%，税收归属问题关系到地方政府利益，历来备受关注。

建议参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）等规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴。

纳税义务时间问题

按现行营业税政策，纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。建筑业“营改增”后，会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象，如何解决纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。按照目前增值税管理的有关规定，建筑业“营改增”后，其建筑劳务纳税义务发生时间应为提供应税服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的为开具发票的当天。采取预收款方式的，其纳税义务发生时间应为收到预收款的当天。

为合理解决建筑工期长、工程收入支出周期与增值税的纳税周期不匹配的问题，建议按照权责发生制原则，以工程进度百分比法确认当期工程收入，并据此以一定的征收率计算和预征增值税，在工程竣工时统一结算。

建筑业在国民经济中的地位和作用日益增强，随着税制改革的逐步深入，建筑行业“营改增”渐行渐近。由于建筑行业具有跨地区经营等特点，“营改增”后建筑业进项抵扣、纳税地点、纳税时间等问题需要重视。进项抵扣不足问题

根据营业税改征增值税试点方案，“营改增”后建筑业适用11%税率，与现行营业税3%的税率相比，提高了8个百分点。理论上讲可以通过进项抵扣降低税负，而且建筑业可以抵扣的项目很多，比如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但由于难以取得增值税专用发票等，建筑业进项抵扣不足的问题比较突出。

一是人工费无法抵扣，而建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%左右； 二是部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，难以取得增值税专用发票； 三是作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率，而建筑业销项适用11%的税率，进销税率相差达8个百分点；

四是层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。建议规模较小或具有其他特殊情况的建筑企业，可以自行选择按简易办法纳税，适用3%征收率。建筑企业本身也需要加强财务核算和经营管理，尽量与能提供增值税专用发票的供货方合作，争取抵扣更加充分。纳税地点确定问题

建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”以后，建筑业纳税地点及税收归属问题，是各方关注的焦点。现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。

“营改增”以后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，是个需要明确的问题。如果选择在劳务发生地纳税，将对施工企业的财务核算能力提出很高要求；如果选择在机构所在地纳税，又会产生企业所在地税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，难以监管到位。

建筑业税收占地方政府税收的比重非常高，有的地方建筑业和房地产业税收占地方税收的比例高达80%，税收归属问题关系到地方政府利益，历来备受关注。

建议参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）等规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴。

纳税义务时间问题 按现行营业税政策，纳税义务发生时间为纳税建筑业在国民经济中的地位和作用日益增强，随着税制改革的逐步深入，建筑行业“营改增”渐行渐近。由于建筑行业具有跨地区经营等特点，“营改增”后建筑业进项抵扣、纳税地点、纳税时间等问题需要重视。进项抵扣不足问题

根据营业税改征增值税试点方案，“营改增”后建筑业适用11%税率，与现行营业税3%的税率相比，提高了8个百分点。理论上讲可以通过进项抵扣降低税负，而且建筑业可以抵扣的项目很多，比如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但由于难以取得增值税专用发票等，建筑业进项抵扣不足的问题比较突出。

一是人工费无法抵扣，而建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%左右； 二是部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，难以取得增值税专用发票； 三是作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率，而建筑业销项适用11%的税率，进销税率相差达8个百分点；

四是层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。建议规模较小或具有其他特殊情况的建筑企业，可以自行选择按简易办法纳税，适用3%征收率。建筑企业本身也需要加强财务核算和经营管理，尽量与能提供增值税专用发票的供货方合作，争取抵扣更加充分。纳税地点确定问题

建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”以后，建筑业纳税地点及税收归属问题，是各方关注的焦点。现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。

“营改增”以后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，是个需要明确的问题。如果选择在劳务发生地纳税，将对施工企业的财务核算能力提出很高要求；如果选择在机构所在地纳税，又会产生企业所在地税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，难以监管到位。

建筑业税收占地方政府税收的比重非常高，有的地方建筑业和房地产业税收占地方税收的比例高达80%，税收归属问题关系到地方政府利益，历来备受关注。

建议参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）等规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴。

纳税义务时间问题

按现行营业税政策，纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。建筑业“营改增”后，会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象，如何解决纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。按照目前增值税管理的有关规定，建筑业“营改增”后，其建筑劳务纳税义务发生时间应为提供应税服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的为开具发票的当天。采取预收款方式的，其纳税义务发生时间应为收到预收款的当天。

为合理解决建筑工期长、工程收入支出周期与增值税的纳税周期不匹配的问题，建议按照权责发生制原则，以工程进度百分比法确认当期工程收入，并据此以一定的征收率计算和预征增值税，在工程竣工时统一结算。

人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。建筑业“营改增”后，会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象，如何解决纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。

按照目前增值税管理的有关规定，建筑业“营改增”后，其建筑劳务纳税义务发生时间应为提供应税服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的为开具发票的当天。采取预收款方式的，其纳税义务发生时间应为收到预收款的当天。

营改增会计及税收实务练习题 篇5

1、增值税属于哪种税收类型（）。

A.所得税类B.流转税类 C.财产税类 D.资源税类

2、提供有形动产租赁服务的税率为（）。

A.11%B.6%C.13%D.17%

3、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。

A.六个月B.12个月 C.24个月 D.36个月

4、购买农产品的买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的（）。A.契税 B.农业税 C.烟叶税 D.烟草税

5、购进农产品，取得农产品销售发票注明买价1000元，则增值税进项税额为（）元。A.130元 B.170元 C.115元 D.145.30元

6、已抵扣进项税额的购进货物.接受加工修理修配劳务或者应税服务，而用于非增值税应税劳务的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照（）计算应扣减的进项税额。

A.会计成本 B.预计成本 C.实际成本 D.预算成本

7、组成计税价格中的成本利润率由（）确定。

A.主管市级国家税务局 B.主管省级国家税务局 C.国家税务总局 D.财政部

8、纳税人未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为（）的当天。

A.应税服务完成 B.实际收到价款 C.应税服务提供的首日 D.双方协商付讫款项

9、营改增纳税人A和B于1月1日签订合同，约定2月1日提供应税服务，同时约定12月1日支付款项，A至12月31日仍未收到款项，则A增值税纳税义务发生时间为（）。

A.1月1日 B.2月1日 C.12月1日 D.12月31日

10、营改增纳税人A和B于1月1日签订合同，约定2月1日提供应税服务，但未约定何时付款，A于11月30日应税服务完成后仍未收到款项，则A增值税纳税义务发生时间为（）。

A.1月1日 B.2月1日 C.11月30日 D.由主管税务机关确定

11、营改增后，提供交通运输业服务，税率为（）。

A.17%B.3%C.11%D.13%

12、小规模纳税人提供应税服务征收率为（）。

A.17%B.3%C.11%D.13%

13、远洋运输的光租业务，适用税率是（）。

A.17%B.3%C.11%D.13%

14、试点纳税人实施前的应税服务销售额的换算公式是（）。

A.应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）

B.应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+6%）

C.应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+11%）

D.应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+17%）

15、营改增改革试点后，应税服务的增值税优惠政策根据具体形式的不同主要不包括()方式。

A.直接减税B.免税C.即征即退D.达到起征点纳税

16、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，税务机关对其增值税实际税负超过()的部分实行增值税即征即退。

A.3%B.4%C.5%D.6%

17、鉴证咨询服务不包括()。

A.认证服务B.鉴证服务C.咨询服务D.培训服务

18、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工.修理修配劳务以及进口货物的（），为增值税的纳税义务人。

A.单位和个人B.社团组织和单位C.企业和单位D.社团组织和个人

19、增值税是以商品生产流通和应税劳务各个环节所创造的（）为征税对象的一种税。

A.销售额B.经营额C.增值额D.利润

20、营改增的范围不包括（）。

A.轨道交通运输B.航空公司出租飞机，配备操作人员

C.出租车公司收取的管理费用（出租车属于出租车司机）

D.单位和个人从事的快递业务

21、下列属于零税率项目的是（）

A.资质完备的国际运输服务B.工程.矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

C.会议展览地点在境外的会议展览服务D.存储地点在境外的仓储服务

22、下列应代扣代缴增值税的是（）。

A.劳务接受方机构所在地为试点地区，而境内代理人机构所在地也是试点地区

B.劳务接受方机构所在地为试点地区，而境内代理人机构所在地为非试点地区

C.劳务接受方机构所在地为非试点地区，而境内代理人机构所在地为试点地区

D.劳务接受方机构所在地为非试点地区，没有境内代理人

23、用来计算销项税额的销售额不包括（）。

A.全部价款B.价外向购买方收取的手续费C.延期付款利息D.代为收取的政府性基金

24、支付给试点纳税人的且未取得增值税专用发票的税务处理正确的是（）。

A.可以抵扣进项税额，不得差额计税B.不可以抵扣进项税额，但可以差额计税

C.可以抵扣进项税额，同时差额计税D.不得抵扣进项税额；也不得差额计税

25、申报抵扣进项税的抵扣凭证不包括（）。

A.增值税专用发票B.购买农产品取得的农产品收购发票

C.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

D.从小规模纳税人处取得的合法购进凭证

26、有关增值税纳税义务发生时间的说法，不正确的是（）。

A.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

B.先开具发票的，为开具发票的当天

C.未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天

D.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为提供应税劳务的当天

27、处于“应交税费－应交增值税”贷方的是（）。

A.应交税费－应交增值税（进项税额）B.应交税费－应交增值税（进项税额转出）

C.应交税费－应交增值税（营改增递减的销项税额）

D.应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

28、下列不适用６％税率的有（）。

A.物流辅助服务B.文化创意服务C.交通运输业D.信息技术服务

29、下列属于本次营改增中的交通运输业的是（）。

A.铁路运输B.轨道交通运输C.航空运输的干租业务D.远洋运输的光租业务

30、用来计算销项税额的销售额不包含（）。

A.免税数额B.减税扣除C.扣除前数额D.增值税额

31、从2004年7月开始，在部分地区进行（）增值税的试点。

A.生产型B.收入型C.消费型D.贸易型

32、目前我国增值税实行（）抵扣制度。

A.按需B.随机C.顺序D.凭票

33、国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（）率先开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。

A.上海B.北京C.广州D.深圳

34、图纸审核服务.环境评估服务.医疗事故鉴定服务，按照（）征收增值税。

A.鉴证服务B.文化服务C.创意服务D.设计服务

35、代理记账服务按照（）征收增值税。

A.技术服务B.咨询服务C.创意服务D.设计服务

36、网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（）征收增值税。

A.信息系统服务B.文化创意服务C.港口码头服务D.鉴证咨询服务

37、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止.折让.开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具（）。

A.增值税普通发票B.增值税专用发票C.增值税货运专用发票D.营业税普通发票

38、试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行（）办法，并不得开具增值税专用发票。

A.直接退税B.先征后返C.先征后退D.免抵退39、2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。

A.4万元B.5万元C.6万元D.7万元

40、在总机构应当汇总计算时，非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的销售额，计算公式为（）。

A.销售额＝应税服务的营业额

B.销售额＝应税服务的营业额÷（1＋增值税适用税率）

C.销售额＝应税服务的营业额÷（1＋营业税适用税率）

D.销售额＝应税服务的营业额÷（1-营业税适用税率）

二、多选题

1、下列哪些（）属于增值税防伪税控专用设备。

A.金税卡 B.IC卡 C.读卡器 D.打印机

2、某市人民政府公开拍卖公车，取得收入1000万元，应申报缴纳（）。

A.增值税 B.城市维护建设税 C.企业所得税 D.车辆购置税

3、营改增一般纳税人可能适用下列哪种税率或征收率（）。

A.17% B.11% C.6% D.3%

4、下列（）情形取得的增值税进项税额不得抵扣。

A.甲公司购进小汽车用于总经理办公 B.乙公司购进游艇用于接待客户游玩

C.丙汽车出租公司购入小汽车用于出租

D.丁汽车运输公司购入小汽车用于市内出租车经营

5、应税服务的年应征增值税销售额超过（）规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

A.直接主管税务机关 B.省级主管税务机关 C.财政部 D.国家税务总局

6、两个或者两个以上的纳税人，经（）批准可以视为一个纳税人合并纳税。

A.财政部 B.国家税务总局 C.省级国家税务局 D.市级国家税务局

7、有偿提供应税服务的有偿，是指取得（）。

A.货币 B.劳务 C.货物 D.其他经济利益

8、在境内提供应税服务，是指应税服务（）或者（）在境内。

A.提供方 B.接受方 C.购买方 D.销售方

9、下列进项税额准予从销项税额中抵扣（）。

A.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

C.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农

产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

D.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

10、增值税扣税凭证，是指（）。

A.增值税专用发票 B.海关进口增值税专用缴款书

C.农产品收购发票和农产品销售发票

D.运输费用结算单据和通用缴款书

11、用于适用（）的购进货物.接受加工修理修配劳务或者应税服务不得抵扣增值税进项税额。A.简易计税方法计税项目

B.非增值税应税项目 C.免征增值税项目D.集体福利或者个人消费

12、自用的应征消费税的（）的进项税额不得抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

A.摩托车 B.汽车 C.游艇 D.实木地板

13、非增值税应税项目，是指（）。

A.非增值税应税劳务

B.转让无形资产（专利技术.非专利技术.商誉.商标.著作权除外）

C.销售不动产 D.不动产在建工程

14、不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质.形状改变的财产，包括（）。

A.建筑物 B.构筑物 C.土地 D.其他土地附着物

15、技术咨询服务，是指对特定技术项目提供（）和专业知识咨询等业务活动。

A.可行性论证 B.技术预测 C.专题技术调查 D.分析评价报告

16、下列适用增值税零税率的是（）。

A.试点纳税人提供的往返台湾的交通运输服务以及在台湾提供的交通运输服务

B.试点纳税人提供的往返香港的交通运输服务以及在香港提供的交通运输服务

C.试点纳税人提供的往返澳门的交通运输服务以及在澳门提供的交通运输服务

D.与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

17、下列运输费可以抵扣进项税额的是（）。

A.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票

B.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票C.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据

D.委托非试点地区运输公司运输货物，取得运费结算单据

18、纳税人在增值税专用发票的使用上应特别关注（）。

A.试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。

B.对于取得的进项税额扣税凭证，纳税人需在规定期限内进行认证

C.当月认证的发票，未通过认证.比对的，不得作为进项税额进行抵扣。

D.增值税专用发票.海关进口增值税专用缴款书.运输费用结算单据都有必须在发票

开具之日起180天内认证.抵扣的时限规定。

19、进项税可以抵扣的是（）。

A.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售

B.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼

C.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工

D.某企业购入材料，用于进行专利权的研发

20、不得抵扣增值税进项税额的应用项目包括（）。

A.简易计税方法计税项目B.非增值税应税项目C.免征增值税项目

D.集体福利或者个人消费的购进货物

三、判断题

1、一般纳税人提供应税服务必须适用一般计税方法计税。（）

2、研发服务属于非增值税应税劳务。（）

3、为工厂提供包车服务属于本次营改增的应税服务范围。（）

4、丢失的购进货物其增值税进项税额不得抵扣。（）

5、用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目.非增值税应税劳务.免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，不采取清算方式。（）

6、纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照任一种办法确定销售额。（）

7、纳税人收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务之前或者完成后收到款项。（）

8、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（）

9、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（）

10、扣缴义务人应当向纳税人的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（）

11、纳税人初次购买增值税税控系统设备支付的费用及缴纳的技术维护费是不允许在增值税应纳税额中全额抵减。（）

12、增值税一般纳税人的应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（）

13、文化创意服务包括设计服务.商标所有权转让服务.知识产权服务.广告服务和会议展览服务。（）

14、按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（）

建筑业营改增实务问题解答 篇6

问题<1> 20:00 价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。（判断题）——【正确】

问题<2> 20:00 在中华人民共和国境内提供生活类服务的单位和个人，为增值税的纳税人。（判断题）——【正确】

问题<3> 18:00 应税行为是有偿的。（判断题）——【正确】 问题<4> 15:00 只有增值税一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。（判断题）——【正确】 问题<5> 13:00 纳税人的营业额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。（判断题）——【正确】

建筑业营改增实务问题解答 篇7

自从2011年国家“营改增”试点方案出台,交通运输业和现代服务业、铁路运输和邮政业均已纳入“营改增” 试点范围;试点方案明确建筑业适用11%的增值税税率, 但是至今未能推行。中国建设会计学会通过调研、测算结果显示建筑业“营改增”平均增加税负为94%,折合营业税税率是5.83%,增加2.83个百分点,建筑业“营改增”税负很重。

张杰(2013)、叶智勇(2012)和向书兰(2012)等均认为建筑业增值税税率11%偏高,将加重建筑企业税负,建议降低税率到6% ~ 8%。钱承浩(2013)却认为建筑业“营改增”,税负向下游转移,并不会增加建筑业企业实际负担。

究其原因,主要是下游环节存在不动产能否抵扣,工程计价是否采用增值税方式等不确定因素,大多数研究均采取“11%增值税-进项税抵扣-3%营业税”方法进行建筑业税负测算。随着2014年7月14号住建部出台了《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》(征求意见稿)(简称《实施方案》),明确工程计价采取增值税方式, 工程总造价包括税前造价和增值税,税前造价构成各项费用均应扣减增值税。建安费用扣减不仅与建筑业税负密切相关,而且直接影响下游建设单位的税负。另外,《实施方案》提出的建安费用扣减办法在合理性和可操作性方面也存在问题。因此,建安费用扣减已成为目前建筑业营改增亟待解决的问题。

二、建筑业“营改增”工程计价规则调整

《实施方案》对营业税改增值税后,工程计价规则的变化提出了指导性意见。其主要调整规则和内容如下:

1. 根据增值税税制要求,采用“价税分离”的原则,调 整现行建设工程计价规则。

2. 明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包 括进项税额。

3. 修正后的《建筑安装工程费用项目组成》税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。

4. 在税前造价构成 6 项费用中,材料费、机械费和管 理费的部分予以扣减,人工费、规费和利润不考虑扣减。

5. 材料费扣减:材料原价以购进货物适用的税率 (17%、13%)或征收率(6%、3%)扣减;运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减;运输损耗费、运输过程所发生损耗增加费,以运输损耗率计算,随材料原价和运杂费扣减而扣减;采购及保管费以费用水平(发生额)“营改增”前后无变化为前提。

6. 机械费扣减:折旧费以购进货物适用的税率17%扣减;大修费、经常修理费以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减;场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减;燃料动力费以购进货物适用的相应税率17%、13%或征收率6%扣减。

由上述分析可知,建筑业“营改增”工程计价规则调整的核心就是建安费用扣减问题。

三、《实施方案》提出的建安费用扣减办法存在的问题

1. 材料费扣减问题。

材料单价={(材料原价+运杂费)×[1+运输损耗率 (%)]}×[1+采购保管费率(%)]。《实施方案》以32.5水泥为例给出税金扣减的计算方法与过程,如表1所示。

对照前述扣减方法和水泥扣减例子,材料费扣减存在以下问题:1材料原价只考虑简易办法征收(6%征收率)和小规模纳税人(3%征收率)的影响,未考虑材料资源综合利用免税和不能开具发票的影响;2未考虑水泥供应商为小规模纳税人的影响;3运杂费中未考虑运输小规模纳税人(3%征收率)或根本就不能开具发票的个体户的影响;4采购保管费包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等,实际绝大部分不能取得增值税发票。

2. 机械费扣减问题。机械费包括折旧费、大修费、经常修理费、安拆费及场外运费、人工费、燃料动力费和车船税费。《实施方案》以挖掘机为例给出税金扣减的计算方法与过程,如表2所示。

对照前述扣减方法和挖掘机扣减例子,机械费扣减存在以下问题:1折旧费以购进货物适用的税率17%扣减,但是不论是建筑企业自有机械还是租赁机械,都存在工程设备使用年限长,不可能在短期内进行大量设备更新,折旧部分进项税建筑企业实际能抵扣很少;刘国柱 (2012)和杨威扬(2012)均认为建筑企业机械基本饱和,机械费进项税抵扣存在很大困难;2施工机械的大修理费和经常修理费很大比重是修理工工资,按修理修配劳务17%扣减,未考虑施工机械修理与修理修配业务有所不同, 不但扣减过大而且建筑企业也难以取得增值税发票。

四、建安费用扣减对建筑业“营改增”税负的影响

根据《实施方案》,应对建安费用扣减税金。对于建筑企业来说,被扣减的这部分税金一方面已支付给上游企业,另一方面却可以从销项税额中进行进项税抵扣。理论上建安费用税金扣减和建筑企业进项税抵扣两者应该是平衡的,但实际上建筑业存在各种进项税抵扣困难,建筑企业没有足够的进项税抵扣来弥补建安费用税金扣减, 建筑业营改增将承担一定的负担(或税负)。

1. 建筑业进项税抵扣率分析。詹敏(2013)提出建筑业营改增进项税抵扣存在以下问题:1混凝土、砂石料等的简易办法征收;2小规模纳税人供应材料的3%征收率; 3资源综合利用材料的免税;4零星材料不能开具发票; 5已有机械设备折旧不能抵扣。而工程计价规则调整实施方案只考虑1、2两类因素的影响。

根据詹敏(2013)对房屋建筑工程的进项税抵扣分析结果,本文对建筑业进项税抵扣率的分析如表3所示,得到建筑业“营改增”进项税加权平均抵扣率约为4.61%。

2. 建安费用扣减率分析。本文在表1房屋建筑工程材料费、机械费构成基础上,根据《实施方案》中的扣减方法,各类材料参照水泥扣减率,对材料的增值税税率乘以0.954(16.22/17)的方法进行材料费扣减,除砂石料、砖、砌块和商品混凝土按6%征收率和其他材料按3%征收率外, 均按17%税率计算;各项机械费参照实施方案中挖掘机扣减方法计算,经初步测算得到建安费用加权平均扣减率为7.29%。

3. 进项税抵扣率与建安费用扣减率的比较。由表3知,房屋建筑工程各项材料费和机械费税金扣减率均比进项税抵扣率高,建安费用加权平均扣减率为7.29%,比建筑企业进项税加权平均抵扣率4.61%高出2.68%,建筑企业将承担较重的税负。因此,《实施方案》中的建安费扣减方法存在较大的不合理性,进项税抵扣困难部分的税金项目应在建安费用扣减时予以适当地减少或不扣减, 以避免加重建筑企业的税负,达到“营改增”合理减税的目的。

五、建安费用扣减对下游税负的影响

1. 建筑业“营改增”工程总造价构成的变化。在“营改增”前,工程总造价包括建安费用和营业税,营业税是价内税,建安费用包含税金,存在着重复纳税问题;“营改增”后,工程总造价包括税前造价和增值税,增值税是价外税,税前造价为建安费用扣减税金,避免了重复纳税。 由此可见,建筑业“营改增”工程总造价的构成发生了变化。

假设:营业税时工程总造价为C,建安费用为F;增值税时工程总造价为C',建安费用的加权平均扣减率为m, 增值税税率为n,税前造价为F';“营改增”工程总造价增加率为⊿C。则:

营业税时建安费用F=(1-3%营业税)C

增值税时税前造价F'=(1-m)F=(1-3%)(1-m)C

工程总造价C'=(1+n)F'=(1-3%)(1-m)(1+n)C

“营改增”工程总造价增加率⊿C= C'/C=(1-3%) (1-m)(1+n)

2. 增值税税率为11%时工程总造价与建安费用扣减率的关系。当建筑业“营改增”增值税税率为11%时,“营改增”工程总造价增加率为:⊿C=(1-3%)(1-m)(1+11%)。

由此可见,工程总造价增加率与建安费用扣减率成反比。当建安费用的扣减率m=7.12%时,建筑业“营改增” 工程总造价不变,建筑业下游(建设单位)不增加负担;当建安费用扣减率小于7.12%时工程总造价增加即下游增加负担;当建安费用扣减率与进项税抵扣率相同时(m= 4.61%),工程总造价将增加2.71%。

3. 基于工程总造价不变的建安费用扣减率与增值税 税率关系。

工程总造价不变,C'=C,即:(1-3%)(1-m)(1+n)=1。

建安费用扣减率与增值税税率成正比,增值税税率越高建安费用扣减率越大。

当建安费用扣减率与进项税抵扣率相同时(m= 4.61%),增值税税率为8.08%。

也就是说,当增值税税率为8.08%时,工程的总造价不变,既不增加建筑业的税负也不增加下游建设单位的负担。

六、对建安费用扣减的建议

由上述分析可知,《实施方案》提出的建安费用扣减办法在合理性和可操作性方面存在一定的问题,按此办法实施建安费用扣减率约为7.29%,要比建筑业营改增进项税抵扣率高出2.68%,其结果导致建筑业税负加重,违背“营改增”的初衷。因此,应对《实施方案》建安费用扣减办法做适当修订以减低建安费用扣减率,与进项税抵扣保持一致。

建安费用扣减率的降低有两种情况:一种情况是,同时降低建筑业“营改增”增值税税率为8.08%,以保证工程总造价不变,下游建设单位不增加负担,但11%税率在“营改增”试点方案已明确,显然是不可能的;另一种情况是, 建筑业“营改增”增值税税率为11%,显然将增加工程总造价,下游建设单位负担可能增加。但是如果扩大“营改增” 范围,将房产业同步“营改增”,建筑业的增值税可作为房产业的进项税抵扣,房产业并不会增加负担;如果随着建筑业“营改增”,不动产可作为下游建设单位的进项税抵扣,这样下游建设单位不仅不会增加负担反而会减轻负担,其结果是建筑业和很大范围的下游产业享受到“营改增”的好处。

因此,针对建筑业营改增及其建安费用扣减问题,建议如下:1同步实施房产业的“营改增”;2修订增值税条例,将不动产纳入进项税抵扣范畴;3调整《实施方案》中建安费用扣减办法。重点是:免除不合理和难以操作的材料费扣减;开具增值税发票困难的材料,其建安费用不进行扣减;考虑“营改增”前期已有机械较多,可以减少对机械费折旧费的扣减。

参考文献

叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督,2012(20).

钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济,2013(7).

住房和城乡建设部标准定额研究所.关于征求《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》等三个文件征求意见稿意见的函.建标造[2014]51号,2014-07-21.

詹敏.建筑业“营改增”对施工企业的税负影响研究[J],2014(1).

刘国柱.令施工企业难上加难[J].施工企业管理,2012(9).

建筑业营改增实务问题解答 篇8

【关键词】“营改增”；金融企业；实务操作；影响

随着我国市场经济的快速发展，金融企业的活力愈加显现，在当前时代的背景之下，“营改增”税收制度改革，对金融企业的发展造成了一定的影响，使得金融企业正面临着一系列的问题，不利于金融企业实务操作的开展，因此，在新时期“营改增”实施的背景之下，金融企业需要正确分析“营改增”对于实务操作的影响，为金融企业实务操作质量的提升奠定坚实的基础。

一、金融企业“营改增”中所面临的问题

现阶段国家实施的“营改增”政策虽然在一定程度上能够促进金融企业的发展，但是由于在具体实施的过程当中，企业改革的基础并不完善，对于一部分金融企业而言，在“营改增”具体落实中仍旧面临着一定的问题，存在着需要完善的地方。

1.税收征收问题

在当前背景下，企业在实施税制改革的过程当中，需要逐步完善税基，尤其是對于金融企业而言，在具体工作中可以采用免税等税收政策减少所要交纳的税收。但是，这会对政府部门财政收入造成一定的影响，导致财政收支失衡，再加上金融企业的免税程度与政府部门的财政收入水平有着十分紧密的联系，因此，在“营改增”落实的过程当中，需要对税基进行调整完善，修订风险等可预知的因素，促进金融企业的发展。

2.制度体系问题

在“营改增”的改革过程当中，企业的营业税对于当地财政的发展有着十分重要的影响，但是由于部分政府部门的财力制度中存在着一定的不足。但是，在“营改增”实施之后，当地政府所受到的财政压力逐渐增大，要想促进金融企业的发展，提高企业的经济效益，就需要采取积极有效的措施，带动当地的产业链结构，为金融企业营造良好的发展空间。

二、“营改增”对于金融企业实务操作的影响

对于金融企业而言，这一行业本身存在着业务种类多、交易频繁、金额较大以及涉税主体较多等特征。因此，在“营改增”实施的过程中，实务操作所面临的压力也较大，其中，“营改增”对于金融企业实务操作的影响主要表现在：

1.对税负的影响

在当前税制改革的过程当中，金融企业在运行中最为关注的是“营改增”具体实施之后对税负的影响。就目前而言，“营改增”政策在落实的过程当中，小微企业受益较大，而对于金融企业来说，在实施改革之前营业税的缴纳以及设备购置等多个方面，早已承担了增值税的一部分进项税额，但却不能够用作抵押项目进行抵押，仅仅只能够将这部分税额纳入到成本核算中。然而，在“营改增”实施之后，进项税额能够实现抵扣，但税制改革之前能够进行的扣除的营业税以及增值税在企业缴纳所得税的时候无法在税前扣除，增加了所得税交纳的计征基数。因此，金融企业经营模式所存在的差异，会对税负的增降造成不同的影响，对于金融企业来说，在税率的实施中采用的是6%的征收，企业税负并不能够得到降低，甚至还会出现增加的趋势。此外，在增值税征收的初始阶段，由于增值税自身的税率与营业税相比较而言较高，再加上增值税在计税之时并没有构建出较为完善的抵扣机制，在无形中增加了金融企业的税负，而在后期抵扣机制逐渐健全之后，金融企业的综合税负就会得到降低，从而起到降低企业税负的目标。

2.对利润的影响

“营改增”的实施对于金融企业所造成的影响，不仅仅在于税收以及货物等方面，还会对企业的成本以及收入等方面造成一定程度的影响，使得金融企业税收及利润受到较大的影响。因此，从这一角度而言，“营改增”在实施之后，金融企业所关注的焦点并不在于税负的变化，更为重要的是金融企业自身利润的变化。就目前“营改增”实施的效果来看，通过科学的测算分析之后，对于金融企业而言，在具体落实“营改增”政策之后，虽然会在一定程度上增加金融企业的所得税税负，但是从整体的角度而言，综合税负也在逐渐减轻，使得企业自身的利润获得了一定的增长。

3.对专用发票管理的影响

在“营改增”政策实施之后，增值税专用发票管理工作成为了管理的重中之重，由于金融企业在实际运作中所涉及客户的群体规模较大，在落实“营改增”之后，必然会面对大数量增值税发票开具的要求，而且在开具之时又会涉及到多方面的信息，就目前而言，金融企业现行的管理系统是否能够有效收集好开票信息对于发票的开具有着十分重要的影响。同时，在发票实际使用的过程当中，由于金融企业产品种类较多，将增值税落实到每一项产品业务当中还未形成一个完整的操作细则，再加上增值税进项税款抵扣的存在，也会使得金融企业发票开具中面临着较大的风险。

三、结语

综上所述，随着我国社会经济的发展，税制改革的步伐越来越快，在“营改增”推广实施的背景之下，金融企业受到自身特殊性质的限制，所面临的改革困难也较大，再加上“营改增”对于金融企业实务操作的影响，金融企业要想实现长远发展，就需要立足自身实际，顺应“营改增”实施的相关要求，促进自身的进一步发展。

参考文献：

[1]林锦.在实务操作层面“营改增”对金融企业可能会带来的影响[J].财经界，2015，（26）：330-331.

[2]王洪波.营改增后企业实务操作变化点浅析[J].中国外资（下半月），2013，（7）：156-157.