会计证继续教育内部审计试题

会计证继续教育内部审计试题

会计证继续教育内部审计试题 篇1

答案： D 小规模组织适合采用项目管理式审计模式审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有（），并体现重要性原则。

答案： C 建设性为内部审计机构和人员在进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见的是（）。

答案： B 内部审计实务指南内部审计人员应根据组织特点及内部控制审计的需要适当应用控制自我评估法，一般（）进行一次，以便对内部控制进行持续监督。

答案： B 季度（）是内部审计人员在提交了物资采购审计报告后，针对报告中所涉及的审计发现和审计 建议所进行的跟踪审计。

答案： C 物资采购后续审计内部审计机构负责人应当担任控制自我评估的（），并加强对控制自我评估过程的督导。

答案： C 召集人根据检查与考核的标准，按内部审计人员接受后续教育学习的时间计算，每（）年为一个 周期，时间不得少于 80 学时。

答案： B 两年下列不属于内部审计人员选择的效率性评价标准的是（）。

答案： B 相关性下列不属于货币资金的选项有（）。

答案： D 存货公司制小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为：（）
①弥补以前亏损②

提取储备基金③提取法定公积金④提取任意公积金

答案： D1.3.4 11

小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入（）科目。

答案： A 营业外收入存货毁损损失应计入的科目是（）。

答案： C 营业外支出小企业出租固定资产取得的租金收入计入（）科目。

答案： C 其他业务收入财政部于（）起在小企业范围内施行《小企业会计准则》。

答案：

D2013.1.1 15 在小企业短期投资持有期间获取的利息收入，应当计入（）。

答案： D 投资收益无形资产应当在其使用寿命内采用（）进行摊销。

答案： D 年限平均法

多选关于重要性与审计风险之间的关系下列说法不正确的有（）。

答案： AD 2 内部审计机构负责人的任免应当由（）经过适当程序确定。

答案： A 组织董事会 C 最高管理层在聘请外部专家时，内部审计机构应当对外部专家的独立性进行评价，考虑（）。

答案： ABC 执行分析性复核的方法主要包括（）。

答案： A 回归分析法 B 结构分析法 C 趋势分析后 D 比率分析后

工程造价审计主要采用（）方法。

答案： A 对比审计法 C 重点审计法 D 现场检查法

内部审计机构管理的内容主要包括（）。

答案： A 审计项目业务控制 B 人力资源管理 C 领导与沟通 D 组织协调

下列属于内部审计人员审计时定性的经济性评价标准有（）。

答案： A 国家法律法规政策 D 主管部门的有关规定内部审计机构和人员在进行效率性审计时，可以从以下（）方面考虑。

答案： ABC 费用按照功能分类，分为（）。

答案： B 营业税金及附加 C 营业成本

下列属于金融机构或其他具有金融性质的小企业的有（）。

答案： AB 通过营业外支出科目核算的有（）。

答案： ABCD 小企业无形资产包括（）。

答案： ABCD 下列选项属于政府补助的形式的有（）。

答案： ABC 下列哪些选项属于小企业的固定资产（）。

答案： ABCD 营业税金及附加包含下列哪些内容（）。

答案： BCD 小企业的无形资产包括（）。

答案： ABCD 是非题内审机构应建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任，其中内 部审计机构负责人和实际复核人员对审计工作底稿的复核负完全责任（）。

答案： B 错误内部审计机构与人员应在审计报告正式提交之前进行结果沟通工作（）。

答案： A 正确内部审计机构负责人、审计项目负责人和审计助理人员应接受同层次的后续教育以保持和 提高专业胜任能力（）。

答案： B 错误内部审计机构在评价外部审计工作质量时，可以采用审核、观察、询问等一般方法以及与 有关方面沟通、协调的特殊方法（）。

答案： A 正确内部审计机构人员应按照组织适当管理层的要求，并结合实际情况，建立、实施外部评价 制度（）。

答案： B 错误对组织特定业务或项目同时进行经济性、效果性和效率性审计，应当对其中的效率性审计 出具专项效率性审计报告（）。

答案： B 错误小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（）

答案： A 正确房地产开发企业借款费用应予以费用化。（）

答案： B 错误固定资产大修理支出必须达到取得固定资产时的计税基础的 60% 以上才可作为长期待摊 费用。（）

答案： B 错误现金流量表将小企业一定期间产生的现金流量分为：经营活动现金流量、投资活动现金 流量和筹资活动现金流量。（）

答案： A 正确经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（）

答案： A 小企业的固定资产的折旧方法可以根据需要，随时变更。（）

答案： B 错误销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在办妥托收手续时确认收入。（）

答案： B 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。（）

答案： B 1、根据检查与考核的标准，按内部审计人员接受后续教育学习的时间计算，每（）年为一

个周期，时间不得少于 80 学时。内部审计机构在评价外部审计工作质量时，可以采用

审核、观察、询问等一般方法以及与有关方面沟通、协调的特殊方法（）。当内部审计

人员发现存在严重损害客观性的因素时，应该（）。A.内部审计人员应及时向审计项目负责

人或内部审计机构负责人报告客观性受损的情况、（）

是内部审计人员在提交了物资采购审计报告后，针对报告中所涉及的审计发现和审计 建议所进行的跟踪审计。C.物资采购后续审计

3、下列选项中关于后续审计说法不正确的是（）。B.编制后续审计方案时不应考虑落实纠正措施所需要的期限和成本、对于重大或敏感的审计问题，（）应直接进行督导。.审计机构负责人、为内部审计机构和人员在进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见的是（）。B.内部审计实务指

南

6、内部审计机构负责人应当担任控制自我评估的（），并加强对控制自我评估过程的督导。

召集人

7、下列关于物资采购审计模式说法不正确的是（）。D.小规模组织适合采用项目管理式审计模式

8、对组织经营活动和内部控制进行审计时涉及效果性审查和评价时，可以纳入（）。C.常规审计报告

9、在制定审计计划时，内部审计机构负责人应根据审计项目的（）规划审计项目执行的先后顺序。

C.风险程度、内部审计机构和人员在对组织经营活动同时进行经济性、效果性和效率性的审查评价时，应当优先

考虑（）。B.效果性

11、如果只进行经济性审计，内部审计机构和人员应关注与其它两种审计之间的联系，以提高内部审计的

有效性，并出具（）。C.专项经济性审计报告、（）是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。A.舞弊的检查

审计报告的正文应该包括（）。A 审计依据

B.审计结论

C.审计建议

D.审计决定

13、内部审计与外部审计的协调工作包括（）。A.与外部审计机构及人员的沟通

B.配合外部审计工

作

C.评价外部审计工作质量

D.利用外部审计工作成果、下列属于内部审计人员审计时定性的经济性评价标准有（）。A.国家法律法规政策 D.主管部门的有

关规定、下列属于从事信息系统审计人员的胜任能力要求的是（）。B.应当熟悉内部审计业务并具备必要的信

息技术知识

C.具备信息系统审计的专业知识

D.审计项目负责人员应具有三年以上信息系

统审计相关工作经验或六年以上相关业务的从业经验、对信息技术一般性控制的审计应考虑以下（）

控制活动。A.信息安全管理

B.系统变更管理

C.系统开发和采购管理

D.系统运行管理、对于业务流程层面的信息技术风险，审计人员一般应了解业务流程并关注以下（）

方面信息技术风险。

A.数据处理

B.数据输入 D.数据输出、下列情况属于谋取组织经济利益的舞弊有（）。A.支付贿赂或回扣

C.出售不存在或不真实的资 产 D.隐瞒或删除应对外披露的重要信息、内部审计机构负责人的任免应当由（）经过适当程序确定。A.组织董事会 C.最高管理层、下列选项中关于内部审计人员职业道德规范说法正确的是（）。A.内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料

B.内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内

部审计职业荣誉的活动 D.内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何 可能有损职业判断的利益、关于重要性与审计风险之间的关系下列说法不正确的有（）。A.如果审计人员重要性标准量越高，审

计风险越高 D.重要性与审计风险之间存在的同向关系

22、根据风险评估结果作出的风险应对措施主要包括（）。A.降低 B.回避

C.接受

D.分担

23、内部审计机构管理的内容主要包括（）。A.审计项目业务控制

B.人力资源管理 C.领导与沟

通

D.组织协调、内部审计人员获取的审计证据应具备（）。A.充分性

C.相关性

D.可靠性、内部审计机构和人员在进行效率性审计时，可以从以下（）

方面考虑。A.与评价经营活动的投入

B.与评价经营活动的产出

C.综合评价投入产出的效率、在聘请外部专家时，内部审计机构应当对外部专家的独立性进行评价，考虑（）。A.是否与与审计事

项之间是否存在专业关系

B.是否与被审计单位之间是否存在重大利益关系

C.是否与被审

计单位管理层重要人员是否存在私人关系、内审机构应建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任，其中内部审计机构

负责人和实际复核人员对审计工作底稿的复核负完全责任（）。B.错误、内部审计机构在评价外部审计工作质量时，可以采用审核、观察、询问等一般方法以及与有关方面沟

通、协调的特殊方法（）。A.正确、内部审计机构人员应按照组织适当管理层的要求，并结合实际情况，建立、实施外部评价制度（）。

B.错误、内部审计机构与人员应在审计报告正式提交之前进行结果沟通工作（）。A.正确

31、内部审计机构负责人、审计项目负责人和审计助理人员应接受同层次的后续教育以保持和提高专业胜

任能力（）。B.错误

32、对组织特定业务或项目同时进行经济性、效果性和效率性审计，应当对其中的效率性审计出具专项效

率性审计报告（）。B.错误

33、下列不属于内部审计人员选择的效率性评价标准的是（）。B.相关性

34、内部审计人员应根据组织特点及内部控制审计的需要适当应用控制自我评估法，一般（）进行一次，以便对内部控制进行持续监督。B.季度

35、根据检查与考核的标准，按内部审计人员接受后续教育学习的时间计算，每（）年为一个周期，时间

不得少于 80 学时。B.两年

36、内部审计人员应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度从而出具相应的审计报告，当发现舞

弊行为性质严重或金额较大应当出具（）。B.专项审计报告 37、内部审计人员处理人际关系时采用的主要沟通类型包括（）。B.人员沟通 D.组织沟通

38、风险管理主要包括以下哪几个阶段（）。A.风险评估

B.风险应对

C.风险识别

39、内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织风险管理机制的健全性和有效性。其审查重点包括（）。

A.对抗风险的能力

B.可能引发风险的内外因素

C.风险管理的具体方法及效果

D.风

险发生的可能性和预计带来的后果

40、内部审计质量控制一般包括（）。B.内部自我质量控制

C.内部审计督导

D.外部评价

41、审计项目负责人可根据被审计单位的（）确定项目审计计划和审计方案内容的繁简程度。B.业务复

杂程度

C.审计工作的复杂程度

D.经营规模

42、（）指审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能 C.检查风险

43、审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有（），并体

现重要性原则。C.建设性

44、执行分析性复核的方法主要包括（）。A.回归分析法

B.结构分析法

C.趋势分析法

D.比率分析法

45、在进行审计抽样时，抽样总体的确定应当遵循（）原则。A.完整性原则

B.经济性原则

C.相

关性原则

46、下列关于内部审计人员确定样本量大小说法不正确的是（）C.抽样风险越大，样本量越大

47、工程造价审计主要采用（）方法 A.对比审计法 C.重点审计法 D.现场检查法

48、下列属于外部风险的有（）

A.行业竞争、资源及市场变化

C.经济环境的变化

49、内部控制中控制活动主要包括的内容是

A.所有经营活动应有适当的授权

B.不相容职务应

当分离

C.有效控制凭证和记录的真实性

D.独立的业务审核

50、审计计划一般包括（）。A.项目审计计划 B.审计方案

会计证继续教育内部审计试题 篇2

(一)

ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表, 并于2011年4月1日出具了审计报告, ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项, 请代为作出正确的专业判断。

1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由, 向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中, 人民法院不将其界定为不实报告的是 ( ) 。

A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告

2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼, 初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是 ( ) 。

A.如果利害关系人存在过错, 应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任

3.人民法院在审理过程中确定了归责原则, 下列有关归责原则的说法中正确的是 ( ) 。

A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错, 也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的, 可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表, ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报, ABC会计师事务所不必承担责任

4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告, 给利害关系人造成损失, 应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是 ( ) 。

A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告, 应当承担补充赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒, 应当承担连带赔偿责任 C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求, 应当承担补充赔偿责任 D.如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告, 应当承担补充赔偿责任

(二)

A注册会计师接受委托, 对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时, 下列说法中, A注册会计师认为正确的是 ( ) 。

A.在基于责任方认定的业务中, 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 B.在直接报告业务中, 注册会计师直接对责任方的认定提出结论 C.在基于责任方认定的业务中, 责任方只需对鉴证对象信息负责 D.在直接报告业务中, 鉴证报告中不体现责任方的认定

6.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务, 其提出的下列变更理由中, A注册会计师认为不能接受的是 ( ) 。

A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D.法律法规发生重大变化

7.在确定鉴证业务的三方关系时, 下列有关责任方的说法中, A注册会计师认为错误的是 ( ) 。

A.责任方可能是预期使用者, 但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务的委托人, 也可能不是委托人 C.在直接报告业务中, 责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.在基于责任方认定的业务中, 责任方只需对鉴证对象负责

8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时, 下列说法中, A注册会计师认为错误的是 ( ) 。

A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时, 鉴证对象可能是法律法规 B.在对甲公司提供财务报表审计服务时, 鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量 C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时, 鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时, 鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定

(三)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

9.在对营业收入进行细节测试时, A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票, A注册会计师记录的识别特征通常是 ( ) 。

A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人

10.在编制审计工作底稿时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是 ( ) 。

A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B.A注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

11.在归档审计工作底稿时, 下列有关归档期限的要求中, A注册会计师认为正确的是 ( ) 。

A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

12.下列各情形中, A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是 ( ) 。

A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿 B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

(四)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

13.在询问关联方关系时, 下列组织或人员中, A注册会计师的询问对象通常不包括的是 ( ) 。

A.内部审计人员 B.董事会成员 C.证券监管机构 D.内部法律顾问

14.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时, 下列说法中, A注册会计师认为正确的是 ( ) 。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效, 因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

15.A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费, 乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司, 并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中, A注册会计师通常首先采取的是 ( ) 。

A.向甲公司董事会通报 B.向项目质量控制复核人员通报 C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易, 并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

(五)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

16.下列书面文件中, A注册会计师认为可以作为书面声明的是 ( ) 。

A.董事会会议纪要 B.财务报表副本 C.A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见书

17.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中, A注册会计师认为错误的是 ( ) 。

A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D.书面声明的日期可以与审计报告日一致

18.下列有关书面声明作用的说法中, A注册会计师认为正确的是 ( ) 。

A.如果A注册会计师不能获取充分、适当的审计证据, 可获取书面声明作为审计意见的基础 B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明, 可在一定程度上减轻A注册会计师的责任 C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D.书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据

19.在审计甲公司某项重要的金融资产时, A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明, 但发现该书面声明与其他审计证据不一致, A注册会计师通常首先采取的措施是 ( ) 。

A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明 B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响 D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

20.如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明, 下列做法中, A注册会计师认为错误的是 ( ) 。

A.重新评价甲公司管理层的诚信情况 B.重新评价获取审计证据的总体可靠性 C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D.对财务报表出具保留意见的审计报告

二、多项选择题

(一)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

1.在确定执行审计工作的前提时, 下列有关甲公司管理层责任的说法中, A注册会计师认为正确的有 ( ) 。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时, 下列有关审计固有限制的说法中, A注册会计师认为正确的有 ( ) 。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

3.在评价自身作出的职业判断是否适当时, 下列各项中, A注册会计师认为应当考虑的有 ( ) 。

A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

(二)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时, 下列各项中, A注册会计师认为应当考虑包括在内的有 ( ) 。

A.财务报表整体的重要性 B.实际执行的重要性 C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D.明显微小错报的临界值

5.在确定实际执行的重要性时, 下列各项因素中, A注册会计师认为应当考虑的有 ( ) 。

A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值

6.下列情形中, A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有 () 。

A.甲公司情况发生重大变化 B.A注册会计师获取新的信息 C.通过实施进一步审计程序, A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

7.在评价未更正错报的影响时, 下列说法中, A注册会计师认为正确的有 ( ) 。

A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值 B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报 D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

(三)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

8.在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时, 下列各项中, A注册会计师认为应当了解的有 ( ) 。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定 B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C.甲公司管理层如何作出会计估计 D.会计估计所依据的数据

9.在应对与会计估计相关的重大错报风险时, 下列各项程序中, A注册会计师认为适当的有 ( ) 。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性, 并实施恰当的实质性程序 D.作出点估计或区间估计, 以评价甲公司管理层的点估计

10.在评价会计估计的不确定性时, 下列会计估计中, A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有 ( ) 。

A.高度依赖判断的会计估计 B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

11.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时, 下列说法中, A注册会计师认为正确的有 ( ) 。

A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法 B.应当缩小区间估计, 直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的 C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时, 该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的

(四)

A注册会计师在从事验资业务过程中, 遇到下列事项, 请代为作出正确的专业判断。

12.在识别和评估验资风险时, 下列各项中, A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有 ( ) 。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常 B.出资人之间存在意见分歧 C.家庭成员共同出资 D.验资资料相互矛盾

13.在确定验资报告的类型时, 下列各项中, A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有 ( ) 。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本 B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本 C.被审验单位注册资本金额虽保持不变, 但出资人和出资比例等发生变化 D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

14.下列各项中, A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有 ( ) 。

A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续 B.被审验单位减少注册资本时, 不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本 D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定

15.在出具验资报告时, 下列各项中, A注册会计师认为需要在验资报告说明段中披露的重要事项有 ( ) 。

A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议 B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理 C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项 D.A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象

三、简答题

1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日, ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌, 共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

(1) ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人, 但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

(2) 2010年9月15日, 甲公司收购了乙公司80%的股权, 乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事, 任期5年。

(3) B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人, 与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日, B注册会计师购买了甲公司股票5 000股, 每股10元, 由于尚未出售该股票, ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

(4) 丙公司系甲公司的母公司, 甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

(5) 甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作, 于2010年2月10日离开甲公司, 加入ABC会计师事务所。

(6) 2010年2月25日, XYZ会计师事务所接受甲公司委托, 提供内部控制设计服务。

要求:针对上述 (1) 至 (6) 项, 逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则, 并简要说明理由。

2.ABC会计师事务所接受委托, 负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表, 并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时, A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验, 认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险, 应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中, A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿, 并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧, 经主任会计师批准, A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后, B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核, 没有发现重大问题。

要求:针对上述情形, 指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况, 并简要说明理由。

3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时, A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样, 相关事项如下:

(1) A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

(2) A注册会计师将总体分成两层, 使每层的均值大致相等。

(3) A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

(4) A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

(5) 在对选中的一个样本项目进行检查时, A注册会计师发现所附发票丢失, 于是另选一个样本项目代替。

(6) 甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法, 确定的总体规模为4 000, 样本规模为200, 样本账面金额合计为4 000 000元, 样本审定金额合计为3 600 000元。

要求: (1) 针对上述 (1) 至 (5) 项, 逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处, 简要说明理由。

(2) 在不考虑上述 (1) 至 (5) 项的情况下, 针对上述第 (6) 项, 计算销售费用错报金额的点估计值。

4.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到, 甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下:

(1) 每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

(2) 赊销业务需由专人进行信用审批。

(3) 仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4) 负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

(5) 财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6) 每月末, 由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

要求: (1) 针对上述 (1) 至 (6) 项所列控制, 逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

(2) 从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中, 选出一项最应当测试的控制, 并简要说明理由。

5.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中, A注册会计师遇到下列事项:

(1) 甲公司拥有3家子公司, 分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈, 市场处于饱和状态, 同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%, 但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示, 已按计划实现收入。

(2) 甲公司管理层除领取固定工资外, 其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

(3) 在以前年度审计中, A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为, 因此, 在2010年度审计中, A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

(4) 在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时, A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求: (1) 针对事项 (1) 和 (2) , 分析甲公司是否存在舞弊风险因素, 并简要说明理由。

(2) 针对事项 (3) , 分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当, 并简要说明理由。

(3) 针对事项 (4) , 简要说明A注册会计师除实施询问程序外, 还应当实施哪些程序。

6.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表, 并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业, 共有4家全资子公司, 各子公司的相关资料摘录如下:

说明: (1) E公司的业务和财务状况稳定。 (2) F公司从事的业务刚刚开始两年, 规模较小, 财务状况较为稳定。 (3) 为拓展市场, G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4) H公司从事了若干远期外汇合同交易, 以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。

要求: (1) 假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时, A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准, 代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分, 哪些子公司为非重要组成部分, 并简要说明理由。

(2) 针对确定的重要组成部分, 简要说明A注册会计师执行工作的类型。

(3) 针对确定的非重要组成部分, 简要说明A注册会计师执行工作的类型。

四、综合题

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户, 主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备, 主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备, 主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

资料一:

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境, 部分内容摘录如下:

(1) 2010年初, 甲公司在5个城市增设了销售服务处, 使销售服务处的数量增加到11个, 销售服务人员数量比上年末增加50%。

(2) 对于A类产品, 甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单, 甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期, 医院在试用期结束后签署设备验收单。

(3) 由于市场上B类产品竞争激烈, 甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。

(4) 甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划, 根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例, 在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议, 而由销售人员口头传达。

(5) 2010年12月, 一名已离职员工向甲公司董事会举报, 称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查, 目前尚无结论。

(6) 甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁, 但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量, 甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点, 其余存货在2010年12月31目进行盘点。

资料二:

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据, 部分内容摘录如下:

金额单位:万元

资料三:

X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划, 部分内容摘录如下:

(1) 2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%, 即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务, 以往年度审计调整少, 风险较低, 因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%, 即200万元。

(2) 根据以往年度审计结果, 甲公司针对主要业务流程 (包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货) 的内部控制是有效的, 因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。

资料四:

X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序, 部分内容摘录如下:

(1) 取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同, 连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同, 估算本年度办公室租金费用。

(2) 计算2010年度每月毛利率, 如果存在较大波动, 向管理层询问波动原因。

(3) 检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况, 并向管理层询问予以佐证, 评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。

(4) 从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录, 检查销售合同、发票和设备验收单, 确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致, 收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

(5) 检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账, 评估坏账准备的合理性。

(6) 分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

要求: (1) 针对资料一 (1) 至 (6) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些项目 (仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款) 的哪些认定相关。

(2) 逐项指出资料三 (1) 和 (2) 项审计计划是否适当, 并简要说明理由。

(3) 针对资料四 (1) 至 (6) 项的实质性程序, 假定不考虑其他条件, 逐项指出实质性程序与根据资料一 (结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关, 指出对应的是识别的哪一项重大错报风险, 并简要说明理由。

2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户, 主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时, X注册会计师编制了相关工作底稿, 部分内容摘录如下:

金额单位:万元

注释1:A原材料主要用于生产A产品。

A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致, 但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是:A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣 (年末一次性结算) 。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元, 并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据, 没有发现异常。审计处理建议:无须提出审计调整建议。

注释2:B原材料主要用于生产B产品。

根据B原材料盘点结果, 2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议:已提出审计调整建议, 于2010年末补计已入库的B原材料50万元。

注释3:C原材料主要用于生产C产品。

根据C原材料盘点结果, 2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票, 但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议:已提出审计调整建议, 于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。

注释…: (略)

金额单位:万元

注释1:A产品是甲公司目前最畅销的产品, 2010年平均每月销售量约20 000件, 并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。

根据A产品盘点结果, 2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1 000件A产品 (成本30万元) 。据甲公司销售经理介绍, 客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件A产品, 甲公司已于2010年12月31日向客户开具2 000件的销售发票, 并确认销售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙, 剩余1 000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排, 且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票, 以及于2011年1月10日的交货记录, 没有发现异常。审计处理建议:无须提出审计调整建议。

注释2:B产品曾经是甲公司的主要产品之一, 但随着A产品的推出, 月销量已由2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件, 并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上, 甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。2010年12月末销售的1 000件B产品 (成本为40万元) 在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录, 没有发现异常。审计处理建议:已提出审计调整建议, 冲回该1 000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款, 并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。

注释3:C产品已于2011年2月起停产。

我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试 (见索引号 (略) ) , 注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误, 导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议:已提出审计调整建议, 冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元, 并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。

注释…: (略)

金额单位:万元

注释1:原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表 (见索引号 (略) ) , 没有发现差异。审计处理建议:无须提出审计调整建议。

注释2:产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表 (见索引号 (略) ) , 没有发现差异。审计处理建议:无须提出审计调整建议。

注释…: (略)

要求:

(1) 针对资料一的注释1至注释3, 假定不考虑其他条件, 逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处, 并简要说明理由。如果存在不当之处, 简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

(2) 针对资料二的注释1至注释3, 假定不考虑其他条件, 逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处, 并简要说明理由。如果存在不当之处, 简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

(3) 针对资料三, 结合资料一和资料二, 假定不考虑其他条件, 指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。

(4) 针对资料三, 结合资料一和资料三, 假定不考虑其他条件, 针对A原材料、B原材料和C原材料, 以及A产品、B产品和C产品, 逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况, 并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

审计试题参考答案

一、单项选择题

1.B 2.A 3.B 4.B 5.D 6.C 7.D 8.A 9.B10.D 11.A 12.D 13.C 14.C 15.D 16.C 17.A18.C 19.B 20.D

二、多项选择题

1.ABCD 2.AD 3.ABC 4.ABCD 5.ABC 6.ABC7.BCD 8.ABCD 9.ABCD 10.AB 11.CD 12.ABCD13.ABD 14.ABD 15.ABCD

三、简答题

1. (1) 违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人, 虽然被轮换, 但轮换期间未满两年。

(2) 违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事。

(3) 违反。B注册会计师作为合伙人, 与A注册会计师同处一个业务部门, 在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。

(4) 违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。

(5) 不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户处工作, 但只负责员工培训工作, 不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

(6) 违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络, 并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责, 因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。

2. (1) 未实施风险评估程序不符合规定。根据审计准则的规定, A注册会计师应当了解甲公司及其环境, 实施风险评估程序。

(2) 项目组成员之间相互复核不符合规定。根据质量控制准则的规定, 应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

(3) 项目质量控制复核人员的委派不符合规定。根据质量控制准则的规定, 项目质量控制复核人员应当由事务所委派, 不应由审计项目合伙人委派。

(4) 重大问题分歧未解决就出具审计报告不符合规定。根据质量控制准则的规定, 只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

(5) 项目质量控制复核的时间不符合规定。根据质量控制准则的规定, 项目质量控制复核应当在报告日或报告日之前完成。

(6) 项目质量控制复核的范围不符合规定。根据质量控制准则的规定, 项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。

3. (1) 第 (1) 项, 错误。抽样单元应为2010年度确认的每笔销售费用。

第 (2) 项, 错误。分层的意义在于减少总体的变异性, 而不在于使各层之间均值相同。

第 (3) 项, 错误。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响。

第 (4) 项, 正确。

第 (5) 项, 错误。不应另选一个样本项目代替, 应当查明原因, 或实施替代程序, 或直接将其视为错报。

(2) [ (3 600 000-4 000 000) /200]×4 000=-8 000 000

4. (1) 第 (1) 项, 直接相关。

第 (2) 项, 不直接相关。

第 (3) 项, 不直接相关。

第 (4) 项, 不直接相关。

第 (5) 项, 直接相关。

第 (6) 项, 不直接相关。

(2) 应当测试第 (5) 项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节, 同时它也是外部来源的证据, 因而与第 (1) 项控制相比, 第 (5) 项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

5. (1) 存在舞弊风险因素。因为在事项 (1) 中, 甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态, 甲公司超过行业平均增长率, 管理层受到收入增长期望过高的压力;在事项 (2) 中, 甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。

(2) 不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑, 不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响, 并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时, 注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。

(3) 注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试, 并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

6. (1) E公司为重要组成部分, 这是由于E公司的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高, 对集团具有财务重大性:G公司为重要组成部分, 这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高, 对集团具有财务重大性, 并且由于特殊退货安排, 使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;H公司为重要组成部分, 这是由于2010年度外汇汇率持续波动, H公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

F公司为非重要组成部分, 这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低, 且财务状况较为稳定。

(2) A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应当针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。

(3) 对不重要组成部分 (F) 执行的工作类型:在集团层面实施分析程序。

四、综合题

1.

(2) 事项 (1) :有不当之处。确定财务报表整体的重要性, 体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识, 不考虑审计风险, 也不受以往审计错报的影响。

事项 (2) :有不当之处。注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案, 而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果, 并考虑控制是否发生变化, 是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。例如, 考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用, 如果甲公司的调查证实销售总监长期多次虚报费用, 则注册会计师可能对采购与付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖, 而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。

(3)

2. (1)

(2)

(3) 资料三所列的存货跌价准备审计表的内容主要存在以下不当之处: (1) 所列示的存货结存成本金额不当。用于测试存货跌价准备的结存成本金额应该考虑对存货成本的审计调整的影响。 (2) 用以确定原材料可变现净值的方法不当。持有用于生产的原材料的可变现净值不应当基于相关原材料市场价格而确定, 应当参考所生产的产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来确定。 (3) 用以确定产成品可变现净值的方法不当。产成品的可变现净值需要考虑资产负债表日后事项的影响, 而不能简单地直接以12月31日售价为基础确定。 (4) 审计处理建议不当。如果正确确定相关原材料和产成品的可变现净值, 有部分原材料和产成品可能存在需要计提存货跌价准备的情况。

会计证继续教育内部审计试题 篇3

一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、运用团队之所以能促进全面质量管理计划的有效运方，一个主要的原因在于 A：员工在协作环境中工作通常比独立工作更有动力。B：团队更为有效，也有利于机构精简。

C：团队的使用意味着可以取消监督，使公司组织机构得以精简。D：团队能集思广益，可以进一步改进工序。

2、某内部审计师被派去对采购部门的凭证进行货币单位抽样。凭证总体的账面值为$300000。审计师认为可接受的最大误差是$900，并希望抽样结果有95%的可信赖程度。(95%的可靠程度和零误差的系数是3.00。)其他信息见下表总体的前10个凭证表 凭证号 余额 累计余额 1 $100 $100 2 150 250 3 40290 4 200 490 5 10 500 6 290 790 7 50 840 8 1901030 9 20 1050 10 180 1230在一次抽样检查中，发现了一个高估的错误使得可容忍错报增加了$270。当样本量为1000，在抽样分析前如果无误差被发现，则高估的最大金额确定为$900。从以上抽样信息中，内部审计师可以得出什么结论？

A：他在95%的程度上确信凭证总体被高估的金额在$900和$1170之间； B：他在95%的程度上确信凭证总体被高估的金额超过$1170； C：他在95%的程度上确信凭证总体高估的金额少于$1170； D：根据以上信息不足以得出误报金额。

3、把生产程序库和测试程序库分开的一个活动是以下哪一个的例子: A：输入控制 B：并发控制 C：组织控制 D：物理安全

4、工作底稿记录了内部审计师所从事的工作。内部审计师应该 A：编制工作底稿，并允许业务客户接触它们；

B：鼓励有条件的业务客户编制非敏感性问题的工作底稿；

C：编制工作底稿，但与业务客户一起审核，以确保恰当地编辑了信息； D：推迟编制商业部分的工作底

5、某内部审计主管揭示了一项明显涉及某执行副总裁的重大舞弊活动。该副总裁正是内部审计主管向其提交报告的高层主管。该主管最好采取下列哪一措施？ A：进行调查以确定舞弊程度； B：与副总裁面谈以获得重要证据； C：通知执行部门和警察；

D：将事实报告给总裁和董事会的审计委员会。

6、审计师利用大众审计软件对某公司的银行账户支付情况进行代表样本抽样，审计师认为所有的支付均有恰当的核准支持证据，并强调所有的支付均发生在有效期内。根据以上信息审计师可以得出以下结论 A：银行对账单与公司账户已经调节

B：全年的已付支票均是得到授权并可证明的 C：保证及时支付的内部控制措施运行良好 D：b、C均正确。

7、一家复杂电子设备的制造商运送其产品的同时，要将使用手册交给用户。现在想降低使用手册的生产成本和运货成本，为此目的，制造商最好使用下面哪一种媒介？

A：只读光盘／只读存储器 B：计算机输出缩微胶片 C：可读入磁盘 D：数字录音带

8、一个设备制造商设有订货登记系统的拨号进入端口，以方便世界范围内的客户在需要的时候方便地进行订货。该制造商承诺在全世界范围内95%的零件订货可以在48小时之内送货。由于某些电子零件的成本和敏感性，供货商需要设立订货登记系统访问的安全措施。对访问的安全性进行监视的最好技术是 A：订货登记系统的集成检测设备。B：通过订货登记系统对业务进行追踪。C：订货登记业务的业务选择。

D：对不成功的访问企图进行日志登记。

9、下列哪一个关于有效的控制系统的陈述是错误的？ A：控制应该尽量简单。

B：控制应该针对所有领域的工作情况。C：过时的信息是不恰当的。

D：过度的控制既浪费时间又浪费金钱。

10、重新设计是对企业进行全盘分析，对根本性问题进行重新思考，对业务的本质过程进行全新设计的一种活动。其目的是使公司在服务、质量、效率和成本等方面能得到根本的改善。内部审计师在参与重新设计时，以下的哪一项是不应该做的？

A：明确重新设计是否得到高层管理人员的支持 B：关注被给出建议的事项 C：为新系统制定审计计划 D：指导新系统的实施

11、员工工资时间卡与人力资源部门的记录和报告的交叉验证对比可以使内部审计师得出

A：仅仅按工作时间支付报酬给员工 B：员工是真实的雇员

C：按适当的比例支付报酬给员工

D：人力资源部门的记录与薪酬会计核算记录一致

12、某公司将多余的短期资金投资于可变现的权益性证券，对这些证券计价问题的最可靠的检验是

A：比较成本数据和当前市价

B：函证(confirmation)，经纪人持有的证券。C：使用权益法重新计算投资持有价值 D：计算折溢价的摊销。

13、根据IIA的内部审计专业实务框架，以下哪项声明对于内部审计专业实务标准的运用而言可以代表非强制性的指南 A：属性标准； B：实施标准； C：实务公告； D：工作标准。

14、统计抽样与判断抽样的重要区别是统计抽样 A：不需要任何判断，所有都是根据公式计算的。B：可用较小规模的样本。C：可得到更精确的结果。

D：取得具有可测量的可靠程度的总体估计。

15、一个高价耐用品零售商设置了一个价目表订货分部通过电话来接受客户的电话预定。该零售商经常进行价格促销，这时电话接线员就按促销价处理订货。这种做法的风险是

A：客户可以按较低价格付帐。

B：频繁的价格变动可能使订货输入系统超载。C：接线员可能向竞争者透露促销价。

D：接线员可能与外部串通使用未经批准的价格。P62

16、作为审计委员会季度性会晤的议程的一部分，首席审计执行官定期向审计委员会提交工作报告。管理高层要求在审计委员会召开之前审核首席审计执行官提交的工作报告，以便提前讨论有关事项和问题。首席审计执行官应该 A：按要求向管理高层提交工作报告，并讨论需要解决的任何问题； B：拒绝向管理高层披露工作报告，因为工作报告仅提供给审计委员会；

C：在工作报告中仅向审计委员会披露与内部审计活动的支出和财务预算有关的事项；

D：在向管理高层提交的信息中仅包含完成的审计和公开审计报告中的审计发现。

17、根据准则的规定，内部审计主管制定的目标应该有两个基本要求，即 A：可衡量的和可实现的。B：经预算和被批准。C：经计划和可实现性。D：应要求和经批准。

18、内部审计师观察到负责应收款项的职员能实地接触现金，并对现金进行控制。审计师在此之前与这位职员共事了许多年，并建立了高度的个人信任关系。相应地，审计师在业务工作底稿中记录对现金的控制是充分的。审计师是否开展了应有的职业审慎性检查

A：是的，审计师已采取了合理的审慎性检查； B：没有，审计师没有记录违规行为；

C：没有，审计师没有标出最有可能预示违规情形的警示； D：是的，审计师在业务工作底稿中作出了评注。

19、管理层已要求对其新近制定的公司行为守则的实施情况开展审计。在准备开展审计时，审计师检查了新制定的公司行为守则，并将其与同类公司的行为守则进行比较，在此基础上审计师认为，管理层新近制定的公司行为守则存在严惩缺陷。根据该结论，审计师应该开展以下哪项工作？

A：按管理层的要求开展审计，只报告不遵守行为守则的情况。

B：告知管理层现有行为守则存在的问题，并报告指出，在修改行为守则，使其包含来自本行业的最佳实务之前，不适宜马上开展审计。C：以正式报告的形式向管理层报告上述缺陷的性质。

D：计划对管理层制定的公司行为守则的实施情况开展审计，同时对来自其它守则的最佳实务的遵守情况开展审计，因为后者代表了现有的最佳衡量标准。20、对于跨国公司而言，内部审计师和外部审计师会涉及同一套中期财务报表，以下哪项内容以最佳方式阐述了其中的原因？

A：《国际会计准则》要求内部审计师和外部审计师都对公司季度财务报表进行审计；

B：如果单独开展工作，内部审计师和外部审计师都无法有效地满足管理层的要求；

C：管理层经常希望内部审计师监督外部审计师对中期财务报表的审计；

D：外部审计师的典型职责是财务审计，而内部审计师的典型职责则是审计更为宽泛的公司经营内容。

21、用于评价审计风险的一览表因各种原因受到批评，但以下哪项不属于这些原因

A：提供一种以为所有相关因素都已经得到考虑的错误的安全 B：不恰当的将同样的权数用于一览表的每个栏目 C：降低获取数据的统一性

D：无法解析旨在让一览表所列的每个栏目扑获的经验或健全推理

22、内部审计活动的外部评估不可能去评价 A：对内部审计活动的章程的遵守情况； B：对内部审计专业实务标准的遵守情况 C：对内部审计活动的成本—收益进行分析 D：内部审计活动所采用的工具和技术

23、被指派对供货商提供产品的质量是否符合标准进行审计，内部审计师是这家供货商会计部主任的哥哥。这位内部审计师应该

A：接受指派，但避免在现场工作中与会计部主任接触。B：接受指派，但应在最终审计报告中披露这种关系。C：将潜在的利益冲突通知供货商。

D：将潜在的利益冲突通知首席审计执行官。

24、某政府机构希望了解向机动车颁发执照项目的执行情况，但其审计人员和人力资源都很短缺。特别地，管理当局担心有可能新执照申请被积压，申请费的收取和处理方面的控制薄弱。内部审计部门初步调查(PeliminarySurvey)以及有限的审计测试结果显示颁发执照程序运行正常，没有发现重大缺陷。内部审计部门下一步应该

A：不再实施进一步审计工作，按调查结果发布正式审计报告并与管理当局讨论结果。

B：不再实施进一步审计工作，与管理当局及行政主管讨论有关问题并为以后审计工作编制方案，使得下一次不需再进行调查。

C：按原日程安排结束审计工作，并保证不存在其他在调查阶段没有注意到的问题。

D：向行政主管和其他各方发送备忘报告，总结初步调查的结果并声明审计已经被取消。

25、一位中型生产型公司的生产经理超额订货并将它们运至他自己作为副业经营的一家仓储公司，他窜改了收货凭证并批准了发票以便付款。下列审计程序中最可能发现这种舞弊行为的是

A：对现金支出进行抽样，比较采购订单、验收报告、发票和支票副本。B：抽样并向供应商函证订货的数量、价格以及送货日期。

C：观察收货地点并清点收到的材料，将清点结果与收货人员编制的验收报告相比较。D：实施分析性测试，比较产量、原材料采购量以及原材料存货水平，调查差异。

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、某中等规模内部审计组织的内部首席审计执行官担心管理当局不重视内部审计职能，因此他采用了一个积极方案来促进内部审计部门职能的发挥。他计划在使用新方案以后将结果呈报给管理当局和审计委员会，并建议修订内部审计章程，以下六项就是首席审计执行官为了树立组织中内部审计的良好形象而采取的行动。①审计业务集中于经济性和效率性审计，只关心成本节约额并且在每份审计报告中都要强调潜在的成本节约额，省略消极的审计发现。尽管经济性、效率性审计很新，但被审计单位乐于接受。②所有审计报告的草稿都要经过被审计单位的仔细审查以便征求他们的意见。在形成最终审计报告时，内部审计师要仔细考虑被审计单位的意见。③在计算机应用的开发期，EDP内部审计师作为开发小组的一员参与对拟加入主要计算机应用的控制措施的审查。④考虑到审计资源有限，审计经理在确定审计对象时应进行风险分析。这明显地不同于以前保证所有的经营活动至少在三年内被审查的政策。⑤为了节约时间，首席审计执行官不再要求每项审计中都使用标准的内部控制问卷调查表。⑥如果内部审计师发现管理当局和被审计单位没有制定出特定的标准或数据来评估被审经营活动，就指令审计组进行研究，制定特定标准并交给被审计单位审阅，如? A：I和II。B：只有III。C：只有I。D：I和III。

2、经常使用标准化的工作底稿的原因是由于标准化的工作底稿的编制更为 A：有效率； B：专业； C：整洁； D：准确。

3、以下哪项组织政策可能会出现不希望的管理行为？

A：鹰石酿酒厂的首席执行官乔写了一个备忘录给他的经理人员，生产计划就像合同一样，必须得到遵守

B：帕特尔化学公司赞助了印度国家队和巴基斯坦队的板球比赛的电视转播。这项对于媒体的赞助没有分配到公司的不同部门。

C：曼德森制造公司的预算过程开始于生产经理为他们的部门制定目标。

D：光明照明设备公司每季度召集部门经理会议，讨论如何针对变化的环境而进行预算目标的调整。

4、以下哪项不是内部审计部门在最佳的治理活动巾的作用？ A：支持董事会在整个组织范围内的风险评估。B：确保审计建议及时得到执行。C：监测公司行为规范的遵守情况。D：讨论重大风险领域。

5、在变量抽样的应用中，在一个给定的置信水平下，如果统计抽样的已达到的精确度范围大于期望的精确度范围，这表明 A：发生率低于期望的发生率。B：发生率高于期望的发生率。C：标准离差小于期望的标准离差。D：标准离差大于期望的标准离差。

6、以下哪项概念是电子业务工作底稿与传统审计底稿保存方式根本区别所在？ A：所有的分析，结论以及建议均以电子版形式保存，并受到计算机系统控制和保护

B：对所有观察结果和建议的证据支持都必须复印，并在终止会议期间提供给当地的管理者，以及所有收到最终审计报告的人员 C：电子数据文件可以直接用于信息系统的审计程序

D：业务方案的标准化，从而消除了在不同地区进行初步调研的需要

7、下列那类下属员工业绩评价方法被认为违背有效的人事管理原则 A：由于评价者对员工的印象不同，评价结果差异很大；

B：应当实施或更频繁的业绩评价，从而为员工提供及时的能力信息反馈； C：新员工开始工作后不久就应当进行第一次业绩评价，以有效指导新员工工作； D：由于存在诸多业绩优异的员工，所以最好采取标准业绩评价。

8、某组织大量采用最终用户开发的方式。然而由于对最终用户开发的系统缺乏必要的安全和恢复控制，而可能对组织产生潜在的风险。下列各项中哪一项是对这种风险进行控制的最佳办法？ A：a.对知识库进行检查。

B：b.对开发和生产中的控制进行测试。C：c.确保信息系统与组织目标的兼容性。

D：d.为了保证手续的完备，管理部门要进行严格监督。

9、在对某分部的销售费用的有效性和合理性进行评价时，内部审计师确认了以下信息 1.分析比较广告支出以及购物方式和商品销售的变化； 2.直接观察所使用的各种广告媒介； 3.审核一般公众对营销计划反应的市场调研。以下哪项信息标准有可能被违反 A：充分性； B：可靠性； C：相关性；

D：没有违反标准。

10、当审计计算机安全时，内部审计师一般不 A：检查控制有效性

B：检查应急程序和文档标准 C：进行实质性测试

D：检查认识政策和实践

11、如果内部审计师关注因错误处理有关记录或交易而可能导致的风险，那么他们应该考虑以下哪项内容？

A：公司是否已为担任关键职位的员工提供担保。B：即将接受审计的业务类别和性质。C：以前风险评估的结果。D：公司发生亏损的历史。

12、内部审计师很擅长合理确认发生在一个组织单位内部的问题，但是，业务客户不可能总以积极的方式对内部审计师的建议做出反应，有一种已书面化的方法被称为“扩大义务”，“扩大义务”是指 A：由于将不适当的信息和时间用于对继续投资项目的成本/收益进行分析，而向老项目继续投入资金的过程；

B：如果内部审计师能够建议备选方案，以致决策者将这一新行动方案视为其主动实施的行动，决策者就会将新行动方案增加资源投入；

C：致力于看起来成功的项目，对不成功的项目不再追加资源投入； D：决策者对以前的项目继续增加资源投入以证实该项目是恰当的。

13、根据下面资料回答第1至3题一家中型公司由于某会计人员承担过多的职责，发生了舞弊行为。该公司更换了一个新的服务供应商，该会计人员却继续提交从“前供应商”骗出来的发票。由于订立劳务合同、批准供方商发票以及寄送支票都由该会计人员负责，因此他有可能继续处理“前供应商”开来的发票并将付款支票存入他以“前供应商”名义开立的一个新帐户中。管理当局一直认为该会计人员是个很优秀的职员，又不适合地给他增加了编制部门预算的职责，这一职责使得他有机会将舞弊余额也编入预算。下列审计程序中最可能发现舞弊行为的是

A：抽取已付款发票，由相关部门证实服务是否已经得到。B：抽取已付款支票，并追查至经批准的服务发票。C：实施银行余额调节并审查所有尚未付款的支票。D：由验收凭证样本追查至发票和付款支票。

14、在对人事部门进行审计的过程中，内部审计师发现存在多种员工福利项目，并且参与哪些项目是可以选择的。为了评价员工对不同福利项目的可接受性，下列哪一类信息最有效

A：与项目参加者讨论对项目的满意度；

B：评估员工对不同项目的参与比率以及他们的倾向； C：与人事部门经理讨论对项目的满意度；

D：评估让员工了解可选择的项目所采用的方法。

15、初步调查显示被审计单位职员的大量减少导致会计人员长时间地加班，部门成员明显地有压力，而且对于裁员的影响怨声载道。会计部门的工资几乎和以前一样，而且许多关键控制，比如职责分工，已不再设置。会计主管现在执行现金收入和过帐程序的所有工作，没有时间审查和批准由该部门其他人员处理的业务。自裁员以来的6个月的日记帐显示出上月调整和更正记录数目的增加，包括月末结帐时错记或漏记的收入、销售成本和应记帐项。那么审计人员应该

A：与审计主管讨论这些发现，确定进一步的审计工作能否有效使用现有的审计资源。

B：继续进行预定的审计工作，但是根据预期审计发现及不能得到被审单位会计管理部门的协助，而增加相应的审计人员。

C：对临时协助机构进行调查，估计外来服务需求的成本和效益。

D：因为审计发现很明显，所以暂缓进一步的审计工作并且发出审计报告。

16、拥有能够继承特征的软件对象的优势是 A：细节得以逐层表述；

B：数据流程可以通过图表来表示； C：该类别的程序编码可以进行一次编写； D：有关过程可以由单一的信号代表。

17、下列对审计意见的定义最恰当的是 A：重大审计发现的汇总。

B：审计师对被审计情况的职业判断。C：审计报告中必须包括的结论。D：关于应采取纠正行动的建议。

18、对小额单一的项目的成本加成(cost-plus)建筑合同一般没有追求效率性和经济性的动机。为了鼓励这些合同中的效率性和经济性而实施的适当控制是 A：减少定单的变化。

B：设置最大成本条款，双方分享成本的节约。C：对工程中的每个部件都使用双方认可的价格。D：使用清单法对合同成本进行审计。

19、根据准则规定，内部审计师在审计过程中应保持客观性。假设某内部审计主管收到一笔奖金作为个人报酬的一部分，那么在什么情况下，这种奖金会损害审计主管的客观性？

A：该奖金是由董事会或其所属的薪金委员会给予的。

B：该奖金是根据审计结果产生的美元补救金额或未来的节约额。C：内部审计工作范围是审查内部控制而非帐户余额。D：以上三项都选。20、下列行为那一项不会削弱内部审计师的独立性？Ⅰ为新信息系统的应用提供控制准则。Ⅱ为运行新的计算机应用系统编写程序草图，确保建立了合适的控制。Ⅲ在安装之前，复核新的计算机应用程序。A：只有Ⅰ B：只有Ⅱ C：只有Ⅲ D：Ⅰ和Ⅲ

21、在对该公司的房地产开发下属部门进行审计时，审计目标是确定资本化的土地改良支出已经平均分配给所有的已开发土地，内部审计师确认了以下信息 1.对所有土地价值的独立评估； 2.类似小块土地的销售记录； 3.分析每块土地的市场价值。以下哪项信息标准有可能被违反 A：充分性和相关性； B：可靠性和充分性； C：相关性和可靠性； D：没有违反标准。

22、史密斯公司有很多客户，因此公司创建了一个客户文件。每个客户记录包括姓名、地址、信用限额和账户余额。审计师希望找到超过信用限额的记录。审计师应该遵循的最好程序是

A：开发对账户余额超过信用限额的数据测试法，并确定系统是否有效地检查出了类似的情况；

B：开发一种程序，比较信用限额和账户余额，打印出那些账户余额超出信用限额的账户；

C：要求打印所有账户的余额，然后用手工比较这些账户是否超过了信用限额； D：要求打印出账户余额的一个样本，然后逐个检查是否超过了信用限额。

23、大型制造商都采取适时存货系统，以便最大限度地减少库存的储存成本。以下哪项是适时存货系统的主要薄弱点？ A：停工

B：材料供应合同 C：计算机资源 D：实施时间

24、以下哪项审计技术可以对电脑交易进行连续检测和分析，以便开展详细的审计

A：综合测试应用程序 B：并行程序 C：测试数据

D：内设审计例行程序

会计证继续教育内部审计试题 篇4

一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空0.5分，共6分）

１、我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的（）、（）及会计处理方法的（）发表审计意见。

２、我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、（）与（）和（）组成。

３、注册会计师对委托单位的责任包括（）、（）和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。

４、根据符合性测试的目和特点所采用的审计抽样通常称为（）；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计后样称为（）。

５、内部控制的基本要素包括控制环境、（）和（）。

二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“Ｏ”表示，错误的用“×”表示。答案正确的，每小题得1.5发；答案错误的，每小题倒扣1分。本题扣至零分为止。不答不得分，也不扣分。本题共２1分）

６、注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。（）

７、会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（）

８、注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（）

９、注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在审计测试阶段则由裨性测试方法来代替分析性程序。（）

１０、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（）

１１、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，工及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。（）

１２、即使企业银行存款帐户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。（）

１３、注册会计师对企业应收帐款帐龄进行分析的目的在于取得应收帐款可收回性及坏帐备抵充分性等方面的证据。（）

１４、如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证证券的存在性和金额准确性。（）

１５、注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（）

１６、即使某一应付帐款明细帐户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。（）

１７、当登记注册的货币与记帐本位币不一致时，注册会计师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收出资额时的市场汇价折合。（）

１８、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金仅仅用于职工集体福利。（）

１９、凡在外勤审计结束日前发生的期后事项，注册会计师应提请被审计单位高速会计报表；凡在外勤审计结束日后发生的期后事项，则应提请被审计单位在会计报表附注中披露。（）

三、单项选择题（从每小题的各备选答案中选出正确的一个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。每小题１分，共１２分）

２０、为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为（）。

Ａ.独立审计准则 Ｂ.审计质量控制准则 Ｃ.注册会计师职业道德准则 Ｄ.注册会计师后续教育准则

２１、取得从事证券相关业务资格的会计师事务所，每年应从业务收入中计提４％以上的（）。

Ａ.职业责任保险金 Ｂ.事业发展基金 Ｃ.违约赔偿金 Ｄ.风险准备金

２２、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用（）获取审计证据。

Ａ.检查 Ｂ.计算 Ｃ.分析性复核 Ｄ.估价

２３、注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。Ａ.局面证据 Ｂ.口头证据 Ｃ.实物证据 Ｄ.环境证据

２４、如果同一期音不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。

Ａ.最高者 Ｂ.最低者 Ｃ.平均数 Ｄ.加权平均数

２５、注册会计师按照既然定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为（）。

Ａ.可容忍误差 Ｂ.误差 Ｃ.错误 Ｄ.应调整审计差异

２６、在盘点库存现金时，注册会计师如发现有充抵库存现金的借条及未提现支票，应（）。

Ａ.通知被审计单位及时入帐

Ｂ.在“库存现金盘点表”中注册或作必要调整 Ｃ.将其作为审计差异，并记录于“审计差异调整表” Ｄ.要求被审计单位在资产负债表相关附注册中列示

２７、对于结帐日被审计单位持有的有价证券，如其市价明显与帐面成本不符，注册会计师应（）。

Ａ.提请被审计单位按市价进行调整 Ｂ.在审计报告中增设说明段予以披露

Ｃ.要求被审计单位在资产负债表相关附注中说明

Ｄ.进一步审查被审计单位选用的计价方法是否同前期一致

２８、为了证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否完整和正确，注册会计师可通过（）加验证。

Ａ.简易抽查 Ｂ.符合性测试

Ｃ.现场观察存货的流动与控制 Ｄ.询问内部控制相关人员

２９、注册会计师要验证企业长期投资是否超过其净资产的５０％，为使审计工作更有效，其实施相关审计程序的最佳时间是（）。

Ａ.审计计划阶段 Ｂ.符合性测试阶段 Ｃ.对被投资单位验资时 Ｄ.审计完成阶段

３０、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应当（）。

Ａ.提请被审计单位予以披露 Ｂ.在审计报告中反映

Ｃ.在审计报告中增设说明段予以反映 Ｄ.编制重要事项说明，并作为审计报告附件

３１、如果投资者以贷币资金出资，注册会计师应以（）作为验资依据。

Ａ.如果投资者以货币资金出资，注册会计师应以（）作为验资依据。

Ｂ.被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对 帐单

Ｃ.被审验单位银行存款收款凭证和银行对帐单 Ｄ.被审验单位银行存款收款凭证和银行转帐凭证

四、多项选择（从每小题的备选答案中选出正确的多个答案，将共英文大写字母编号填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。每小题１分，共１５分）。

３２、注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有（）。

Ａ.《中华人民共和国注册会计师法》 Ｂ.《中华人民共和国审计法》 Ｃ.独立审计准则 Ｄ.企业会计准则

３３、会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有（）。

Ａ.独立性 Ｂ.客观性

Ｃ.自身能力 Ｄ.被审计单位管理当局的品行

３４、我国注册会计师如不按独立审计准则要求执业，可由省级以上人民政府财政部门给予（）等行政处分。

Ａ.没收违法所得 Ｂ.罚款 Ｃ.警告

Ｄ.暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书

３５、注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包括（）。

Ａ.被审计单位声明书 Ｂ.有关内部控制情况 Ｃ.管理人员的素质 Ｄ.各种管理条件和管理水平 ３６.注册会计师通过符合性测试获取适当的审计证据时，应考虑（）等因素。

Ａ.会计报表项目的分类反映是否恰当 Ｂ.内部控制是否存在、有效 Ｃ.会计记录金额是否恰当

Ｄ.内部控制在被审计期间是否一贯遵守

３７、对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。

Ａ.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 Ｂ.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少 Ｃ.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 Ｄ.评估的固有风险越高，所需的审计证据数量就越多

３８、资产评估报告附件部分应包括的资料有（）。

Ａ.作为评估依据的主要文件 Ｂ.财产清单及各类资产评估明细表

Ｃ.委托单位提供的有关财务会计报表及有关资料 Ｄ.评估后的资产价格情况、增减说明等

３９、被审计单位银行存款通常应列示于资产负债表的流动资产项内，除非其为（）。

Ａ.一年以上的定期存款 Ｂ.外埠存款 Ｃ.限定用途的存款 Ｄ.投资者缴入的投资款

４０、在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，注册会计师应查实（）。

Ａ.资产负债表中应收票据的数据与审定数相符 Ｂ.资产负债表中应收票据的数据仅包括所有未贴现 票据

Ｃ.已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说 明

Ｄ.长期应收票据未列示于流动资产项内

４１、注册会计师通常可根据（）等标准对被审计单位长期投资入帐价值加以确认。

Ａ.财产鉴定价值 Ｂ.实际支付的价款

Ｃ.资产评估并经确认的价值 Ｄ.投资各方协议定价

４２、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租赁相关审计程序外，还应审查（）。

Ａ.租入固定资产是否确属企业必需 Ｂ.租入固定资产折旧的计提是否正确 Ｃ.租入固定资产是否已登入备查簿 Ｄ.租入固定资产计价是否正确

４３、下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有（）。

Ａ.固定资产的取得是否与预算相符 Ｂ.固定资产折旧是否与其磨损程度相符

Ｃ.资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符 Ｄ.购入固定资产的入帐价值是否与相关原始凭证相符

４４、以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付帐款环节发生错误或舞弊的有（）。

Ａ.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应提交财会部门 Ｂ.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 Ｃ.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 Ｄ.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失

４５、如果要确定直接材料成本的金额准确性，注册会计师实施的审计程序可能包括（）。Ａ.抽查材料领用单，查明是否已经适当授权批准 Ｂ.抽查产品成本计算单，检查相关计算是否正确

Ｃ.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查时是否存在重大波动 Ｄ.检查直接材料成本在会计报表中的披露是否恰当

４６、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（）。

Ａ.明确管理当局的会计责任 Ｂ.为审计意见提供直接证据 Ｃ.在一定程序上保护注册会计师 Ｄ.避免注册会计师与管理当局产生误解

五、简答题（在各小题两面简要写出答案。共１７分）

４７、会计师事务所可能承担哪些种类的法律责任？注册会计师可采取何种对策避免或减少法律拆讼？

４８、在确定应收帐款函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式函证？

４９、注册会计师李新对新成立的Ａ公司进行年度会计报表审计，发现其固定资产帐簿有如下会计记录：

借：固定资产－－甲仓库 １９８０万元 贷：应付票据－－抵押票据 １０００万元 长期投资－－其他投资 ９８０万元

经审查，李新发现Ａ公司以转让其所持Ｂ公司的部分股份９８０万元给Ｃ公司（假定Ｂ公司为非上市公司，转让价为帐面价），并承担Ｃ公司为建筑甲仓库的抵押借款1000万元为条件，获得甲仓库（假定甲仓库由某一建筑单位承建）。

请问：李新如需确定该固定资产金额准确性及所有权归属性，应实施哪些重要的审计程序？

会计证继续教育内部审计试题 篇5

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、()是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。A．收款凭证 B．付款凭证 C．原始凭证 D．转账凭证

2、甲有限责任公司于2003年10月10日设立，并持续经营。根据公司法规定，该公司2004年年度检验的时间为__。A．2005年1月1日～1月31日 B．2005年1月1日～3月31日 C．2005年1月1日～8月31日 D．2005年1月1日～4月30日

3、办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起（）内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。A．10日 B．15日 C．30日 D．45日

4、企业的存货按计划成本法核算，期初甲材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，材料成本差异账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲材料50吨，则本期甲材料成本差异率为__。A．-3% B．3% C．2% D．5% 5、2008年12月1日，某企业研制并开发某种新产品，研究过程中发生各项费用共计85000元，其中，耗用材料45000元，支付研制人员工资20000元，其他费用20000元。开发过程中发生各项费用共计185000元(符合资本化条件)，其中，耗用材料85000元，支付研制人员工资20000元，其他费用80000元。该种新产品研制成功，经申请取得A项专利权，申请专利权的过程发生专利登记费用30000元，律师费5000元。企业为A专利权的入账价值为____元。A：220000 B：12000 C：115000 D：85000

6、根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，处以2000元以下罚款；逾期仍不改正的，税务机关可以采取的措施是____ A：直接处2000元以下的罚款 B：直接吊销其营业执照

C：直接查封其财产，没收其经营所得

D：提请工商行政管理机关吊销其营业执照

7、记账人员在登记账簿后，发现所依据的记账凭证中使用的会

计科目有误，则更正时应采取的更正方法是__。A．涂改更正法 B．划线更正法 C．红字更正法 D．补充登记法

8、《会计法》第九条第一款规定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”。按照法律规范的性质和调整方式分类，该法律规范属于____ A：义务性规范 B：禁止性规范 C：授权性规范 D：任意性规范

9、甲工业企业只生产一种产品，2010年1月1日“生产成本”科目的期初余额为5万元，本期为生产产品发生直接材料费用50万元，直接人工费用26万元，制造费用12万元，企业行政管理人员工资费用10万元，本期结转完工产品成本为40万元。则2010年末“生产成本”科目的余额为____万元。A：58 B：53 C：63 D：68

10、根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是____ A：金融机构往来业务

B：人民银行对金融机构的贷款业务 C：金融机构买卖金银业务

D：人民银行委托金融机构的贷款业务

11、公私分明、不贪不占，体现了__的要求。A．诚实守信 B．提高技能 C．参与管理 D．廉洁自律

12、现在存款10000元，求第5年末的价值总额，用__计算。A．复利终值系数 B．复利现值系数 C．年金终值系数 D．年金现值系数

13、下列各项中，不会对投资项目内部收益率指标产生影响的因素是__。A．原始投资 B．现金流量 C．项目计算期 D．设定折现率

14、会计资料移交后，如果发现是移交人员在会计工作期间内所发生的问题，由__负责。

A．原移交人员 B．当时的监交人员 C．单位负责人

D．会计机构负责人

15、关于会计科目，以下说法不正确的是__。A．会计科目是对会计要素的进一步分类

B．会计科目按其所提供信息的详细程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目

C．会计科目可以根据企业的具体情况自行设定 D．会计科目是复式记账和编制记账凭证的基础

16、下列不是管理费用科目核算的项目是____ A：工会经费 B：印花税 C：包装费

D：无形资产摊销

17、按照权责发生制原则，__属于本期费用 A．本期支付以前预提的短期借款利息 B．本期预付下一年度的报刊杂志费 C．本期支付上期所欠水电费

D．年初已支付而应分摊计入本期的房屋租金

18、会计人员必须对下列（）行为承担法律责任。A．隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证等资料 B．对单位负责人的会计违法行为没有坚决进行抵制 C．对单位负责人强令进行会计违法行为 D．对单位会计违法行为进行检举

19、票据和结算凭证的记载事项中，可以更改的内容是__。A．金额

B．出票或者签发日期 C．收款人名称 D．用途

20、某上市公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格4.5元，支付手续费18万元，支付咨询费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为__万元。A．2000 B．9000 C．1962 D．3462

21、以下哪项不是财务会计报告的组成内容？__ A．资产负债表 B．利润表

C．会计报表附注 D．财务计划说明书

22、企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于__。A．局部清查和定期清查 B．全面清查和定期清查 C．局部清查和不定期清查 D．全面清查和不定期清查

23、负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的__。

A．现时义务 B．潜在义务 C．过去义务 D．未来义务

24、以下汉字输入法中，__无重码。A．微软拼音输入法 B．区位码输入法 C．五笔字型输入法 D．智能ABC输入法

25、下列不符合支票管理规定的是（）。

A．现金支票既可以提取现金，也可以办理转账 B．转账支票只能用于转账，不能支取现金 C．不得出租、出借支票

D．支票金额必须在付款单位的存款余额内

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、下列凭证中，__属于自制原始凭证。A．银行付款通知单 B．购货发票 C．销货发票

D．上缴税金收据

2、下列项目中应在“短期投资”科目钟核算的是__。A．企业持有的期限为6个月的商业承兑汇票 B．企业持有的期限为1个月的银行本票

C．企业购入的随时准备变现的某上市公司的股票 D．企业持有的期限为1个月的银行汇票

3、根据营业税法律制度的规定，下列应当征收营业税的是（）A：个人将房屋无偿赠送给某单位 B：个人转让金融商品 C：个人转让著作权

D：个人将承租的房屋转租给他人

4、企业为制造一定种类和一定数量的产品所支付的各项费用的总和，称为__。A．生产费用 B．期间费用 C．制造费用 D．产品成本

5、西机公司“应付账款”总账3月份末余额为__元。A．270000 B．111000 C．53000 D．23000

6、银行存款日记账是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，每日结出账面余额，便于定期同银行送来的()逐笔核对。A．银行存款余额表 B．对账单

C．银行存款余额调节表 D．其它资料

7、下列发出存货的计价方法中，不适宜用于收发频繁的存货计价的是__。A．个别计价法 B．先进先出法 C．移动平均法 D．一次平均法

8、某企业“应付账款”总额期初贷方余额为40 000元，本期贷方发生额为100 000元。该总账设有两个明细账：甲公司期末借方余额为20 000元，乙公司期末贷方余额为70 000元。结账后发现乙公司明细账的借方本期发生额多记了30 000元，则“应付账款”总账的期末应为__元。A．借方余额20 000 B．贷方余额20 000 C．借方金额80 000 D．贷方余额80 000

9、企业的下列所得中不符合免征、减征企业所得税条件的是（）。A：从事农、林、牧、渔业项目的所得

B：从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 C：企业内部自建自用的基础设施项目

D：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得

10、在借贷记账法下，负债类账户的结构特点是（）。A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方。B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额。D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额。

11、对所属的明细分类科目起着统驭作用的会计科目是__。A．三级科目 B．一级科目 C．二级科目 D．明细科目

12、某股份有限公司于2006年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股o.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2006年12月 31日该交易性金融资产的账面价值为__万元。A．550 B．575 C．585 D．610

13、某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为__万元。A．5 B．15 C．50 D．185

14、下列各项中，属于所有者权益的有（）A：投资收益 B：资本公积

C：接受非现金资产捐赠的利得 D：利润分配——未分配利润

15、现金清查中无法查明原因的短款，经批准后记入__。A．营业外支出 B．其他业务支出 C．管理费用 D．财务费用

16、下列各项票据中，可以挂失止付的包括（）A：已承兑的商业汇票 B：支票

C：填明“现金”字样的银行汇票 D：银行汇票

17、根据资料（）。

A：资料一购入设备的入账价值是40万元 B：资料一购入设备的入账价值是46.8万元

C：资料二领用原材料用于建造办公楼，会计上确认收入 D：资料二领用原材料，应确认销项税额

18、下列各项中，属于会计墓本职能的是__。A．会计核算与会计预测 B．会计预算和会计决算 C．会计核算与会计监督 D．会计分析和会计决策

19、企业于2007年11月份售出的商品，2008年6月份发生退货，应冲减__的销售收入。

A．2007年11月份 B．2007年末

C．2008年6月份 D．2008年1月份

20、下列会计事项中，应在其他业务成本科目核算的有（）。A：销售原材料的成本 B：经营租出固定资产收入

C：采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧 D：与投资性房地产相关的营业税

21、会计凭证保管期满后，要报经__批准后方可销毁。A．单位负责人 B．财政部门 C．工商部门 D．税务部门

22、下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的是____ A：购货方放弃的现金折扣 B：购货方获得的销售折让 C：购货方获得的现金折扣 D：购货方获得的商业折扣

23、下列选项中，违反税务管理行为的有（）

A：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的 B：未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的

C：未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的

D：未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的24、下列各项中，不属于会计档案的是（）。A．自制原始凭证 B．固定资产卡片

C．银行存款余额调节表 D．生产计划书

25、个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的__，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。A．住房公积金 B．医疗保险费

会计证继续教育内部审计试题 篇6

目前商业环境正处在一个多变的环境, 竞争压力的加大, 经营变数的增多, 利益欲望的强烈趋势, 使得企业管理层的舞弊时有所闻, 假账丑闻爆发不断。为了应对这种新的变化, 中注协从2006年开始全面推广新的注册会计师审计准则以取代原先的独立审计准则。在现有国内学者的著作和论文中, 大多对现代风险导向审计在我国的应用界定对象为大型会计师事务所, 对风险导向审计在中小会计师事务所的运用论述很少。但对于中小型会计师事务所发展风险导向审计的研究十分必要。原因如下:其一风险导向审计是一种趋势。如最早的审计方法从全面审计变更为抽样审计, 风险导向审计已成为审计的一种趋势, 任何会计师事务所都不例外。其二风险导向审计的运用可以提高事务所竞争力。随着经济开放程度和全球化趋势, 中小型会计师事务所如需从中分得一杯羹必须提高竞争力, 运用风险导向审计, 不仅能提高中小型事务所的竞争能力, 同时也能降低审计成本, 规避风险。其三中小型会计师事务所是行业的重要组成部分, 目前推行的审计准则和准则解答在实务中不仅适用于大型事务所也同样适用于中小型事务所。尽管如此, 目前, 我国中小型会计师事务所基本上没有运用风险导向审计, 就此分析了原因并提出解决方法。

本文创新之处在于:其一运用了中注协目前正在推广的会计师事务所信息化资料, 对事务所注册会计师的年龄结构、学历结构、后续教育完成状况做了一个抽样统计。其二从主观角度 (注册会计师及会计师事务所) 及客观角度 (审计供需角度) 全面进行分析。

二、中小型会计师事务所风险导向审计应用难点

(一) 缺乏审计执业胜任能力

由于经济全球化趋势, 目前经营环境呈现复杂多变的情况。以笔者所在的业务部门为例, 部门承接了不少汽车制造业客户, 由于股权结构、所处地域、上下游供应链及公司多元化经营方向不同, 同行业情况也存在很大差异。因此现今社会环境中存在一个全能的注册会计师几乎是不可能的, 风险导向审计显得势在必行。然而目前行业竞争比较激烈, 中小型会计师事务所本身的资源比起大型事务所又稍逊一筹, 如果再让其开展风险导向审计显得困难重重。

中小型会计师事务所的注册会计师还存在非相关专业, 执业经验缺乏的特征。质量和信誉是会计师事务所生存之本, 良好的信誉需要优质的服务与高质量的人才保障。因此, 人力资源是会计师事务所核心竞争力的体现, 作为业务骨干的注册会计师在会计师事务所更显得重要。

中小型事务所由于收费偏低易引起注册会计师待遇低下, 导致员工精神状态差, 战斗力不强, 同时限于中小型事务所的发展前景, 不少年轻的从业人员一旦获取注册会计师资质便纷纷跳槽去大型事务所, 导致相对有经验的注册会计师缺乏。对比西方国家注会准入制度, 我国目前注册会计师考试的准入门槛也相对较低, 且部分从业注册会计师并非财会专业也从未进行相关专业的系统学习。

注册会计师作为财会行业的高端人才更需要高素质的人员, 笔者从中国注册会计师协会行业系统会员版中对上海及北京的中小型事务所进行了样本选择:截止2014年8月抽样共选取目前在上海登记的会计师事务所共计322家, 北京612家, 剔除具有取得证券、期货相关业务许可证的会计师事务所及近3年曾经入选百强的事务所及其分所, 对剩余的上海285家和北京的568家事务所按照其事务所编号进行等距抽样。

根据抽样结果, 2013年上海事务所本科及本科以上学历的注册会计师仅占整个样本数量的31.11%, 60岁以上的注册会计师则占总样本人数的33.97%。北京会计师事务所的本科及本科学历以上占注册会计师的51.75%, 60岁以上注册会计师占33.22%, 相较证券、期货相关业务许可证, 会计师事务所 (管理本部) 本科及本科以上学历占75.01%, 60岁以上注册会计师3.95%。可知中小型事务所存在学历层次偏低, 高学历人才严重匮乏, 老龄化程度相对较高这一现状。

(二) 缺失审计后续教育

风险导向审计作为一项新的审计技术, 在中小型会计师事务所工作的很多注册会计师先前从未接触过相关内容以及实务操作, 因此后续教育是注册会计师很好的学习机会。从附录中可以看出上海和北京两地的后续教育完成率分别为88.83%、94.70%, 这一数据依旧低于证券所管理本部的98.63%。

同时后续教育中还存在以下问题制约了注册会计师对风险导向审计进行学习:一是注册会计师后续教育忽略了执业会员对职业后续教育的个性化需求, 既没有考虑到职务分工也没有考虑到工作经历和知识结构。二是注册会计师协会提供的职业后续教育内容单一。国内“四大”及全国性会计师事务所由于实力雄厚、人才众多, 往往会根据本所的情况及需求开展满足多种需求的后续教育, 而中小型事务所的注册会计师选择性相对较窄。注协为兼顾学员的需求, 往往在规定的学时内安排多种性质的课程, 结果既不能调动审计人员对后续教育学习的兴趣, 又存在深度不够不能解决其他执业中可能存在的困惑。三是注册会计师学习的被动性与低效性。注册会计师工作性质的主要特点是波动及繁忙, 在有限空余时间内, 行业协会却未必能提供其所希望得到的后续教育, 抑制了注册会计师学习的主观能动性, 结果是注册会计师对待后续教育敷衍了事。职业后续教育的被动性, 决定了职业后续教育的低效性。不仅如此, 后续教育偏重理论学习忽视了实务操作。从上述可知, 中小型会计师事务所既缺乏风险导向审计相关的培训, 也缺乏平时的实务操作培训。

(三) 缺少高质量审计需求

在私有产权体系下, 无论是股东直接管理企业还是在两权分离条件下, 审计的作用在于降低企业的代理成本。而在我国由于社会制度和产权特征等方面的差异, 我国企业的约束条件不同于英美等西方国家。我国长期的封建社会性质和经济特征, 导致经济组织规模小, 业务单一, 会计处理方法简单, 没有形成对审计的有效需求。新中国成立后实行计划经济, 特别是1956年经济全部国有化后, 独立审计完全被废除。1978年后经济改革, 外资企业的迅速增长再次创造了对独立审计的需求。1980年12月, 财政部颁布《中外合资经营企业所得税法实施细则》, 要求合资企业在纳税年度内按规定向税务机关附送在中国注册登记的会计师的查账报告。从这一过程可以看出, 长期缺乏自愿需求是导致我国审计需求不足的主要原因。即使在今天, 中小型事务所从事的业务依旧比较单一, 没有形成高质量的审计需求。

在供给方面审计业务地域性过强, 形成条块分割, 外地事务所很难进入;会计师事务所与被审计单位双向选择动机不强, 被审计单位选择不同的会计师事务所并不能显著提高企业价值, 不同审计服务产生的社会效益很难体现。同时由于地域的限制、审计资源的有限性及审计报告预期使用方对高质量审计的需求不足, 事务所为争夺客户往往采取的是降低收费来争取客户而非提高审计质量。

(四) 违背审计成本效益原则

中小型会计师事务所在审计收费方面缺乏标准规范及外部管制, 同时又受限于被审计单位规模及支付能力, 因此呈现出恶劣竞争及低价收费的情况。而站在本体的角度中小型会计师事务所由于其自身及外部因素限制, 执业环境恶劣, 个别事务所为招揽客户, 维持其生存、发展, 通常不得不采取压价竞争、低价揽客等不正当竞争手段。

从审计成本角度而言, 我国风险导向审计起步较晚, 外部环境并不健全, 行业内部也缺乏足够支持。由此中小型事务所一旦推进运用风险导向审计, 势必要进行内部挖潜, 必须考虑因为增加审计程序所带来的审计成本。一旦实施风险导向审计, 事务所还必须考虑提升事务所员工胜任能力所带来的人力成本以及利用其他资源 (包括使用相关领域的专家, 收集相关领域的资料) 所增加的审计成本。另外容易忽视的是中小型事务所运用风险导向审计所增加的审计耗时会使其丧失其他客户, 即存在一定的机会成本。

尽管从长远角度风险导向审计能降低审计成本, 但从短期角度而言中小型事务所推行风险导向审计势必面临着低收入、高成本的结果。这是任何事务所都不愿意面临的, 也是事务所不愿意执行风险导向审计的原因之一。

(五) 其他

其他零星因素也制约了中小型事务所实施风险导向审计, 如中小型会计师事务所面对的客户规模收入都不是很大, 许多企业的构成是一间办公楼及几张办公设备。由于这些企业规模不大, 因此注册会计师外勤现场审计时可以通过对企业经营状况的简单了解以及实质性程序完成审计项目, 从而无需再实施相关风险导向审计。同时风险导向审计需要贯彻企业的经营过程, 被审计单位出于某些原因不愿意配合。我国目前新的注册会计师审计准则还处于一个摸索阶段, 很多内容在实践中还需要修订与完善。

三、中小型事务所实施风险导向审计应用建议

(一) 合理改善审计人员后续教育方法

后续教育是目前保持注册会计师“战斗力”最主要的一种形式, 提高后续教育可以有效提升注册会计师在风险导向审计方面的执业胜任能力。如效仿目前很多财经类院校在财会教学当中流行的实务教学法和案例教学法, 针对中小型事务所注册会计师的执业性质, 开展与风险导向审计相关的模拟实务学习或者在后续教育中开展小组讨论、场景教学等。还可以利用网络教学这一平台使注册会计师的教学内容更加多元化, 使其可以根据自身情况有所选择。利用注册会计师执业的淡季, 开展一些其他课程培训如信息技术课程、经济学类课程等, 开拓注册会计师视野的同时能进一步了解与审计相关的各个行业背景。

(二) 适当加强审计人员业务指导

中小型事务所人才流失是困扰事务所的一个严重问题, 除薪酬问题以外, 由于发展前景不佳, 审计技术单一落后也往往成为中小型事务所注册会计师纷纷跳槽原因。目前卫生医疗系统比较流行的做法是, 大型医院 (三级) 会派出一些骨干到社区服务中心区县 (二级) 医院挂职工作指导学习, 社区服务中心以及 (二级) 医院也会派出一些精英到大医院进行学习实践。会计师事务所可以借鉴上述经验并结合现状实行在业务上大所指导小所的方法。

目前大型事务所不仅在忙季工作量大, 淡季也往往要承接一些新三板及IPO项目, 由于大型事务所人手有限, 或者出于项目重要性水平考虑, 会利用组成部分注册会计师的工作, 其项目审计往往由中小型会计师事务所承担。笔者认为大型事务所不应只是简单利用其他事务所最终出具的审计报告, 而更应对其中的审计流程加以指导, 甚至可以在中小型会计师事务所作为组成部分会计师进行审计时开放一定的数据平台, 注册会计师协会应以此为平台, 推动中小型会计师事务所风险导向审计的发展。

目前行业协会正在推进领军 (后备) 人才、优秀人才的储备及发展, 这些经过深“加工”的注册会计师, 具有更宽广的国际视野及管理能力。因此可以将其在培训中拓宽的见识传授给自身工作单位的其他注册会计师。

(三) 科学配置审计人员结构

注重引入一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业人才, 并对项目审计小组进行科学配备。目前, 我国中小会计师事务所的部门设置均按照业务类型划分, 如审计部、验资部等。由于风险导向审计方法要求注册会计师了解被审计单位及其所处的环境, 即要求注册会计师对客户所处的外部经营环境及内部的业务流程有全面的认识。因此可以建议设置一些辅助部门如信息采集部等, 配合注册会计师, 特别是针对不同行业的客户应集思广益, 共同分享资源完成项目。

四、结论

通过研究中小型会计师事务所实施风险导向审计的困难可知:从宏观角度而言, 一方面由于审计起步较晚, 造成目前很多企业缺乏高质量的审计需求。另一方面很多企业不愿意支付令人满意的审计服务费, 也不愿意配合会计师事务所实施风险导向审计所必要的审计程序。风险导向审计的实施会使会计师事务所短期内增加审计成本, 由此导致中小型会计师事务所实施风险导向审计不符合成本效益原则。同时限于我国会计行业教育的历史及现状, 对比西方国家注册会计师准入制度及百强事务所的人才结构, 中小型会计师事务所审计人员学历偏低, 专业胜任能力欠缺, 我国注册会计师的后续教育方法相对比较单一, 缺乏针对性, 因此即使一些注册会计师缺乏执业胜任能力, 也无法通过后续教育得到提高。