对县级财政国库管理制度改革探讨论文（共8篇）
一、县级财政国库管理制度改革的可行性意义
(一)可以提高财政预算资金的使用效率
为了保证财政预算工作的有效展开,我国传统的县级财政预算进行支出的单位相对较多,所以相关部门想要进行财政拨款需要经过很多机构的相互合作,在一定程度上使得拨款工作变得复杂。据多年来的实践工作表明,我国财政资金长期存在于中转环节位置,直接造成工作效率极低的不良情况,而在县级财政国库管理制度改革实施国库集中支付有效的减少了预算中间工作环节所使用的时间,对我国财政资金实行了强有力的宏观调控,大大的提高了国家财政资金的使用效率,对于我国国家经济建设的发展提供了强有力的资金支持。
(二)强化资金的安全运行效率
探究传统的县级财政国库管理一直采用将资金拨入到预算单位的账户中的方法,但在这一过程中会存在极大的财政风险问题,最主要表现在人为因素上,因为很多预算单位中的领导人员以及相关工作人员在面对利益诱惑时常常无法把持,进而出现挪用、截留资金的不良现象,不但造成资金使用效率极低的情况,还为我国财政带来极大的资金浪费情况。但是进行县级国库管理改革之后有效的改善了传统工作中存在的薄弱环节,避免了可能出现的人为风险,还极大的改善了资金的使用效率,保证了财政资金的可持续健康发展。
二、如何有效实行县级财政国库管理制度改革
(一)推进财政支付效率
县级财政国库一直都是管理单位工作最基层的实施单位,所以财政部门在进行预算的过程中没有出现其他安排改变的情况,但是传统的资金支付要通过层层下达,既要申报又要等待批复,最后才能真正实现业务的办理,这在一定程度上增加了工作的复杂性还耽误了财政拨款的使用效率,所以新时期县级财政国库管理制度改革要向提高财政支付效率工作转变,结合单位自身工作开展的实际情况减少财政支付的中间环节,直接交由清算银行进行工作办理,实现财政资金支付的简单快捷,而县级财政国库资金也实现了直接带动用款单位的工作效率,保证了国家资金的及时有效性,对于我国国民经济建设具有积极地影响意义。
(二)强化财政资金运行
据调查结果显示,随着我国现代国库的不断深入,财政资金闲置问题一直较为明显,很多资金都没有发挥其真正效益,对于我国经济社会发展也带来了限制性因素。所以新时期县级财政国库管理制度改革要不断强化完善闲置资金的使用效率,相关管理单位要强化财政管理观念,在保证正常工作资金需要的基础上将剩余资金进行有效的整合,这样将财政国库的资金紧密联系了现代社会的经济发展,最终实现了财政管理的双重效益,发挥资金的最大利用价值。同时要强化财政工作人员的实际工作能力以及工作责任意识,既要掌握会计电算相关知识又要结合时代发展的先进技术,还要强化自身工作的科学合理性建设,最终促进县级财政国库管理制度的完善情况。
(三)完善国库监督机制
想要保证县级财政国库管理制度改革工作,我们必须强化资金使用的管理监督机制,例如可以在财政管理内部建立必要的内审制度;强化资金使用审核标准;加强对相关财政银行的网点监控;设立专门的设计部门等等,通过以上这些监督机制的建立为财政国库管理提供一个良好的发展环境,还能有效的避免在财政管理工作中存在的人为安全风险,保证国家财政资金使用的安全有效。同时随着现代科学技术手段的不断更新,电子信息技术在国库监督机制建设的过程中起着极其重要的技术支撑,所以作为财政管理单位要充分将这项工作进行落实,县级财政国库管理涉及到财政、国库、预算以及相关代理银行等,所以要通过电子信息系统对这些工作进行全面的整合,在这些单位之间进行网络设置,不但极大地提高了各个工作单位之间对财政管理的工作效率,还可以对财政支出进行全面性的审核工作,有效的规避了资金运行的风险问题,保证我国财政资金的高效运转。
三、结语
一、改革启动
(一) 第一阶段改革主要做法
1、建立起国库单一账户体系。开设五类账户全面反映财政资金收付活动:设立国库单一账户核算预算内资金收支;设立预算外资金财政专户核算预算外资金收支;设立财政零余额账户反映财政直接支付资金支付活动;在支付中心开立一个财政授权支付零余额账户集中核算财政授权支付资金支付活动;设立特设专户核算专项资金收支。五类账户中有支付账户和清算账户, 财政金资金运行轨迹清晰。
2、启用财政国库集中收付管理系统。财政国库集中支付制度改革是一个系统工程, 在明确财政支出科室职责和人员岗位职责的基础上, 将所有涉及预算执行的各个要素整合进一个集中支付系统, 通过财政网络连接、分工与操作, 实现网上办公与控制。新郑当时选用北京兴财公司开发的地方版财政国库集中收付管理系统, 2010年9月更新为河南统一要求的河南省财政预算执行系统, 形成预算管指标、支出科室管计划、国库管现金、支付中心管支付、代理银行管付款、人行管清算的财政资金支付流程, 彻底颠覆传统财政现金拨款概念。
3、明确财政资金支付采取财政直接支付和单位授权支付两种方式。两种支付方式的划分, 明确了改革后在“三不改变”原则下, 财政部门和预算单位在预算执行中的支付分工:划分二者支付范围, 直接支付范围内的支出由财政直接支付到供应商账户实现支付直达;零星支出由财政授权单位自主申请支付。贯彻谁的钱票入谁的账, 突出预算单位预算执行主体地位。
(二) 第一阶段改革主要成效
1、初步建立起国库集中支付框架体系。国库集中支付管理系统平台运行成功, 明确、调整了财政业务科室职责分工, 建立了国库单一账户体系, 划分了两种支付方式, 促进了财政支出向科学化精细化管理迈进。通过财政网络架构, 较好衔接指标、计划、支付、清算等环节, 实现网上信息传输、支出查询、资金监督和信息共享, 逐步规范财政业务流程, 提高了财政业务管理效率和支出透明度。
2、改革达到预期目标。就是以国库集中收付为手段, 实现财政收支管理规范、透明和高效, 创新财政管理体制, 完善财政监督, 提高财政资金使用效益。通过改革, 变财政预算“现金运行”为“指标运行”, 变财政拨款“以拨列支”为“以支列支”, 变财政支付“分散支付”为“集中支付”, 变银行账户“分散管理”为“归口国库管理”, 变财政结余“分散存放”为“国库集中管理”, 变单位资金使用“大锅烩式”为“一杆捅到底式”, 变财政监督“事后查处”为“事前介入”, 变财政信息“事后上报”为“即时查询”等。转变促成升位, 将财政预算执行从低级的传统手工流程转变为高级的网络流程;转变加速质变, 将财政预算结余资金统统结余到国库利于财政宏观调控;转变强化监督, 从资金源头上发挥财政正本清源监督作用。
3、国库集中支付制度改革极大促进改革关联人的概念转变。虽然几十年不变的财政收付现金管理概念根植财政人和预算单位, 但国库集中支付制度改革是一次财政收支革命, 以迅雷之势普及人心。改革是转变, 是创新, 预算指标、用款计划、计划批复、用款额度、财政直接和授权支付、资金清算等全新整套概念, 促使着财政人和预算单位理解、理解、再理解, 消化、消化、再消化;督促着财政人和预算单位吸收、消化、适应财政改革, 相辅相成共同提高, 站上新时期国库集中支付制度改革高点, 转变中将“金财工程”落到实处。这种概念和思维的转变, 伴随着七年半的集中支付实践操作、熟悉、修正, 都将为财政部门下一步深化改革打下坚实的人员素质基础和积累丰富的实践经验。
二、改革深化
(一) 第二阶段改革主要做法
1、印发补充完整财政国库改革相关配套文件。以核算转轨为契机, 在2003年出台的改革方案基础上, 印发财政国库管理制度改革资金支付管理办法、银行清算办法、会计核算办法、支付凭证管理办法和财政专户管理办法等, 构建完成系统的一整套改革制度。深化改革制度先行, 制度是保证是规范是依据, 约束指导集中支付各环节正确执行。
2、与预算单位、代理银行实现信息联网办理财政支付业务。财政通过政府信息网与107个预算单位实现联网, 支付业务代理银行通过上级行实现与财政联网, 财政部门为127个预算单位开设单位零余额账户后, 单位授权支付业务就实现在本单位上网自行办理。国库支付中心取消在中心集中办理授权支付业务及其账户后, 重心放在财政直接支付业务审核办理、支付清算和规范零余额账户使用管理等方面, 实现财政支付分工要求。联网办公突出了方便性、高效性和主体责任性, 得到预算单位充分肯定。
3、将财政性资金全部纳入集中支付系统先支付后清算。新郑将预算外资金全部纳入预算内管理, 将预外局更名为非税中心, 借助更换支付系统, 将非税中心转化为财政支出业务科室, 取消预算外资金及其清算账户。借助核算转轨, 将原核算中心实体账户变成财政专户专门管理单位自筹资金, 纳入支付系统授权单位自主办理。借助乡财市管核算改革, 初步将部分乡镇财政专项资金纳入支付系统支付。通过这一系列改革创新, 已经建立起本级预算资金、单位自筹资金、财政专户资金和乡镇财政专项资金的集中支付与清算体系, 目前执行顺利。据统计, 今年上半年通过支付系统共支付上述四类资金20.8亿元。
(二) 第二阶段改革主要成效
1、国库集中支付系统运行环境得以进一步优化。表现为: 国库集中支付系统由财政内部向预算单位和代理银行延伸, 授权支付业务由支付中心集中办理变化为预算单位财务内部自行办理, 代理银行由在支付中心临时上门服务返回到其营业厅内部规范代理, 预算单位月度用款计划由财政业务科室代为录入转化为单位自己录入, 支付中心开设的零余额账户由原来的实体户操作真正实现为零余额操作, 财政总预算会计和国库支付中心会计核算由原来的二次录入实现为接口提数, 年终财政结余用款额度结转下年由原来的手工录入实现自动结转下年等, 这些变化在第一阶段改革中是难以想象和实现的。
2、预算单位对集中支付制度改革得以进一步认识理解。尤其是核算转轨账务退回单位和授权支付业务单位自主办理两个转变, 使预算单位及其会计人员真正认识到财政改革是强化单位会计主体作用, 是增强单位会计人员职能作用, 是从报账员责任转化为单位会计职责, 是会计人员不会操作单位就无钱办公的现实要求。彻底改变原来“是财政管钱管账, 我就是一个收票报票的报账员”概念, 这从核算转轨培训和现场指导操作中单位会计人员的重视程度, 就可以看出预算单位及其会计人员对改革的理解是多么深刻和到位, 多少个不眠之夜换来自己核算与支付角色快速到位。
3、财政调控能力得以进一步增强。通过改革, 预算外资金全额纳入预算管理、财政专户资金与单位自筹资金归口国库管理、预算结余用款额度资金保留在国库、财政直接支付与授权支付之比扩大到8:2等措施, 无疑极大增强了财政国库现金调度能力, 有力地保证新郑工资正常发放、单位正常运转, 保证了新郑市重点工程建设资金需求。把死钱变成活钱, 合理调度资金, 减少资金留置浪费, 防范财政资金风险, 加强上级资金往来, 开展财政资金监督, 都逐步强化了财政宏观调控控能力。与改革前相比, 新郑财政宏观调控能力明显上一新台阶。
三、调查结论
从整体上看, 财政国库集中支付制度改革是一项自上而下的改革, 中央省市级已经完成, 目前进入县乡两级改革攻坚阶段。上三级的顺利改革与成功经验, 说明财政国库集中支付制度改革符合建立公共财政框架迫切需求, 说明改革在一定程度上需要强大的财力优势作保障作推动, 说明改革切中了财政预算执行弊病要害从而能最大限度地化解财政矛盾, 也为引领指导县乡改革提供借鉴。
摘要：作为县级市的新郑也是改革一员, 开始较早运行较规范, 在县级市改革中具有代表性, 目前其已完成改革, 预算执行系统运行良好, 国库集中支付制度的财政财务管理基础性地位已经确立。本文以新郑改革为调研对象, 总结改革经验, 推进改革创新, 以期深化与指导县级财政国库集中支付制度改革。
关键词：县级财政,国库支付制度,调查报告
参考文献
[1]吴凌云.博弈论视角下的财政国库集中支付制度改革[J].现代商业.2012 (29)
一、推行国库集中支付制度是建立公共财政体制的必然要求
我们认为，公共财政是建立在“公共产品”理论和“市场失灵”理论基础上的，与市场经济相适应的一种财政模式。虽然我国依然处于社会主义市场经济体制的简历维护过程，但是从财政满足社会公共需要这一本质特性来看，公共财政的的定义以为概括为：他就是以国家为核心，通过政府的收支行为，集中一部分的社会资源，用于满足社会公共需要和履行政府职能的经济活动。
以前我国的经济体制为计划经济，其运行模式为高度集中的公有制财政管理模式，集中反映政府活动的财政职能，几乎可以覆盖社会生产和消费的全部领域。由于财政职能事无巨细、包揽一切的特性，计划经济体制下的财政被称为生产建设财政。
而作为与当下市场经济相应的财政运行机制——公共财政的基本特征之一就是收支行为规范化。政府部门花的钱是从社会群众收取而来的，并用这些从社会群众那里收取的钱办与广大人民群众息息相关的的众人之事。政府部门收钱、花钱的行为才必须接受监督，才应当且必须对社会成员具有透明度。具体表现为：
1．全部收支进预算。政府预算不单单只是一份收支计划表，更是用来接受立法机关和社会监督的重要途径和依据。通过政府预算的编制、审查、执行和决算，政府的收支行为完全赤裸在阳光下接收立法机关和社会成员的监督。而不允许有任何不受监督、游离预算之外的政府收支。
2．财政部门统揽收支。这就是指，财政税务部门统领所有政府收支，既是财政税务部门直接从社会成员处筹集自己，然后根据各级政府不同需要，按需分配，不让各个职能部门有分别向自己的服务或管理对象收取钱财的。
3．以法制为基础。也就是财政收入的方式或财政支出的趋向和规模都必须建立在法制的基础上，不能想要多少就收多少，或者想怎样花就怎样花。
从以上分析可以看出，财政制度的改革，在集中支付制度下已经进入到了预算管理制度改革这一核心领域并且其工作重点也已经有生产建设财政转向如何提高预算支出管理效率方面。就预算管理制度而言，部门预算为基础是以国库集中支付制度实现为部门预算的必要条件；而政府采购制度的有效快捷运行则必将完全依赖于国库集中支付制度的顺利推行，这样看来，国库集中支付制度改革已然成了目前公共财政领域改革的核心和关键。
二、国库集中支付制度下预算编制及执行中容易产生的问题
按“有预算才能有支出”的原则国库集中支付制度对部门预算提出了更高的要求。同时，对水资源管理部门来说国库集中支付制度也是一项新的工作制度。按照传统预算编制习惯，实际操作中没办法避免的就是存在预算编制项目细化程度不足、预算核定跟实际差距大，从而导致预算编制与执行的步调不一致，预算仍然需要调整等问题。这一类的问题，有的能由财务部门出面解决，而有些则不行。这样的问题存在一定会对水资源管理部门业务的正常开展产生不好的影响。如此看来，各个部门的年度预算很重要，如果不能科学的细化编制预算，不能确定用款项目和时间，就很可能出现“想办事，没钱用”的尴尬局面。以上问题，无不将直接影响水资源管理部门职责的履行与单位的正常运转，严重阻碍水资源管理事业的发展。
三、建立国库集中支付制度和配套改革措施
1.要进一步推进和细化预算编制改革。第一，财政资金不再区分预算内外。也就是指，所有的财政资金都必须纳入预算之内，这样才能使国库收支如实的反应所有财政收支的情况，并使所有的财政收支都纳入国库的管理和监督范围。第二，深化部门预算改革，细化预算科目。我国目前的预算编制都较为粗糙、预算科目较为笼统不够具体，但是国库集中支付制度要求部门预算具体而准确，这样对国库集中支付制度的运行很不利，所以必须从性质上、功能上对预算科目进行规范分类，建立多级预算体系，每项支出都要有相应的科目。
2.注重加强对单位财务支出活动的分析。财务部门要转变以前的理财观念，加强预算管理意识，这样才能从以会计核算为核心转向以财务管理为核心。编制预算时，要广泛的征求意见和建议，对每一项的支出都从实际出发、详细论证，使年度预算计划全面、规范和细化，确保预算编制的全面、可行。于此同时，要加强支出的管理细节化，加入大额支出评估机制，对项目支出进行事前预控、事中监督、事后检查的管理制度，分析解决支出活动中不断提升基层水资源管理单位的财务管理水平。
3.要全面推行政府采购制度。国库集中支付制度，政府采购制度都是相辅相成的。政府采购其实就是国库集中支付的具体表现形式，其两者都是公共支出管理的主要内容。国库集中支付的制度，很容易引起支出单位和商品、劳务供应商的合谋，从而导致适得其反的不良效果，所有我们要采取监督和控制，推行政府采购，并用先易后难的方法，先将大型设备、小汽车、计算机、复印机等纳入政府目录，然后将修缮费等提供劳务的项目纳入政府采購目录，再将预算单位日常消耗品纳入采购目录。像这样，有计划有条理的不断完善和扩大范围，直至将政府采购的物品和劳务全部纳入采购目录。
参考文献：
[1]许正中.公共财政.北京:中共中央党校出版社.2003(13).
[2]王敏.国库集中支付制度研究.北京:经济科学出版社.2002(15).
[3]楼继伟.政府采购.北京:经济科学出版社.1998:66—69.
按照国务院的总体要求和省委省政府的部署，我市的财政国库管理制度改革自09年12月正式启动后，陆续已有两批共25家单位纳入改革范围。这25家单位与财政部门、人民银行、代理银行密切配合，相互支持，改革工作进展顺利，并取得明显的效果，一是保证了各种资金的专款专用，避免了过去资金拨在单
位而出现的拆东墙补西墙的挤占现象。二是促进了理财观念的转变，预算单位增强了财务管理的计划性、前瞻性，提高了预算申报的真实性、准确性和可执行性。三是提高了预算执行的透明度，强化了对财政资金使用的事前事中监控，能够及时发现并查处资金使用中违规或不规范操作的问题。随着国库集中支付范围的进一步扩大，这些成效将更加明显。为了深入推进我市市本级单位财政国库管理制度改革工作，进一步扩大国库集中支付改革面，市政府决定按照“积极稳妥，分步实施”的思路，除教育、卫生系统暂缓推进，其余单位都将纳入改革范围，并对前两批试点单位试行公务卡改革。我们今天召开这个会议，目的就是让我们所有的单位掌握国库集中支付改革及公务卡改革的重大意义与实质内容，统一思想，达成共识，形成合力，把财政国库管理制度改革引向深入。下面，我再讲三点意见。
一、统一思想，充分认识财政国库管理制度改革扩面的重要意义
国库集中支付制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直至资金到达商品和劳务供应者账户全过程的监控制度。国库集中支付改革是建立健全“三位一体”的公共财政体制的一项重要内容，党中央、国务院高度重视这项工作，将国库集中支付制度作为完善社会主义市场经济体制的一项重要内容。今年，省政府更是将这项改革作为一项重要内容列入了2008-2012年惩防体系建设目标，要求我们实施国库集中支付改革的预算单位覆盖完成率不低于50%；启动公务卡改革并实现10%以上完成率，并签订改革目标责任书，直接对地方政府进行考核。因此我们必须高度重视，充分认识实行国库集中支付改革扩面工作及公务卡改革的重要意义。
（一）实行财政国库管理制度改革，是建立社会主义市场经济条件下公共财政管理体制的重要内容。国库管理制度贯穿于公共财政管理全过程，不仅可以通过监督财政资金流入和流出各个公共机构的各个环节来控制预算执行过程，而且可以为预算编制和制定各项财政政策提供准确依据。因此，财政国库管理制度是预算执行的根本性制度，也是建立科学、规范的部门预算编制和加强财政监督的重要保证。
（二）实行财政国库管理制度改革，是提高财政财务管理科学化、法制化程度的有效手段。国库管理制度要求财政收入的收缴方式和财政支出的去向及支付方式必须建立在法制的基础上，合理界定征收机关、财政部门、预算单位、人民银行国库及代理银行的职责范围，实行科学规范管理。实行国库集中制度，财政部门内部实行预算编制、执行、监督三分离，使预算执行更加规范透明；预算单位必须加强财务管理，科学、准确、细致地编制部门预算和用款计划，并按规范程序收缴和使用财政资金。
（三）实行财政国库管理制度改革，是提高财政资金运行效益、降低财政筹资成本的可靠保证。按照现行的国库支付制度，各单位资金到位与实际使用存在长短不等的时间差，使大量资金分散闲置在各单位账户上，影响资金使用效益。实行国库集中支付后，可以有效解决财政资金多环节拨付和多头存放的问题，既可减少资金在途时间，加快资金支付的效率和速度，降低资金划拨支付成本，也可避免专项资金被层层截留、挪用，有利于发挥财政资金的最大使用效益。
（四）实行财政国库管理制度改革，是从源头上防治腐败的必然要求。从这些年我市审计情况来看，财政资金被挤占、挪用以及虚列支出等违规违纪情况不同程度的存在。实行国库集中支付，将运用现代信息网络技术，对预算单位每一笔资金的交易流向、流量进行实时监测。使财政监督从单一的事后监督向事前、事中监督转变，同时，财政部门、银行系统和预算单位间将形成相互制约、相互监督的有效机制，从而加强对财政支出的全过程监管，做到“管钱的不拨钱、拨钱的不花钱、花钱的不见钱”，从机制上避免财政资金违规违纪操作，有利于从源头上防治腐败现象发生。而改革现金支付，推出公务卡，是打造“阳光财政”“阳光政府”和“廉洁政府”需要重点突破的关键环节。对于提高政府支出透明度，加强惩防体系建设具有更重要的意义。
总之，实行国库集中管理制度具有重要的意义，是财政部门代表政府对财政性资金实行相对集中的管理，是在制度上建立一种公开、透明、规范、高效的运行机制，并置财政资金于全社会监督之下，是提高政府工作效率的根本措施。各部门、各单位必须从思想上高度重视、认真对待，切实抓好贯彻落实，进一步推进全市财政国库制度改革的深化。
二、明确重点，稳步推进国库管理制度改革扩面工作
国库集中支付制度改革
工作涉及内容多、范围广、政策性强、时间紧，必须精心运作。总的要求是，严格程序，规范运作，平稳过渡，确保成功。具体工作中，要着重把握好以下几点：
（一）要健全完善制度。财政国库集中支付改革在我市25个单位已经开展了试点工作，有一些现成的经验可供借鉴运用，但毕竞还是一项新生事物，具体到每个单位实际，很多东西需要我们探讨研究、创新
思路。特别是作为今年刚试点推出的公务卡，即属于银行卡范围又属于财政财务管理范畴，其安全性和便捷性更是需要我们用制度去保障。因此，我们一定要摆脱传统的思维方式和理财模式的束缚，不断地摸索，及时总结经验，逐步建立起一套行之有效的工作制度和运作机制，用制度规范操作，靠制度提高效率，推进改革工作的顺利实施。
（二）要规范操作程序。国库集中支付制度改革是一项程序性、规范性很强的工作，要求每一个步骤、每一个环节都必须严格按规定的程序进行，不能有任何的疏忽和纰漏。一是建立国库单一账户体系，制定明确的账户管理程序，并在具体工作中严格执行。二是进一步细化明确支付程序，以清晰的步骤、简明的方法，使各项程序更加规范，更具可操作性。三是建立和完善财政国库管理系统，保证准确、及时地反映国库单一账户每天的收支情况、资金活动情况及部门预算执行情况，确保规范、有序、高效运行。四是实现了公务卡改革与国库集中支付改革的联动，将零余额账户与公务卡、公务卡与商户之间的信息，实时向财政动态监控系统反映。
（三）要统筹协调推进。财政国库管理制度改革，是一项庞大的系统性工程，需要各部门、各单位进一步增强改革的主体意识，顾全大局，恪尽职守，搞好配合。财政部门作为这次改革的牵头部门，要精心组织，认真实施，方案要尽可能周全，工作要尽可能细致，做到改革过程不影响单位工作，不影响机关运行，不影响业务开展，做到紧张有序，手续完备，事事有交待，件件有着落。要牢固树立为预算单位服务的意识，做到既坚持原则，又热情服务，切实为单位理好财，为政府把好关。要主动与部门和单位多沟通、多协调，形成改革合力，把改革不断推向深入。审计部门要加强对预算单位资金收支情况的审计监督，坚决防止和及时纠正不符合法律制度规定的收支行为。人民银行在这次改革中承担的责任重大，希望在国库支付清算、代理支付商业银行监管等方面要充分履行职责，更好发挥职能作用。商业银行要确定专门机构和人员负责与财政配套改革有关工作，完善内部制度，明确内部分工，改善服务质量，及时办理财政直接支付，严格按财政规定管理单位授权支付业务，并加快银行卡受理市场建设，创造良好的公务用卡环境。从而形成各部门、各单位、各商业银行既各司其职、各负其责，又团结协作、密切配合的良好格局，推进改革工作的顺利进行。
（四）加强单位财务力量。财政国库管理制度改革要坚持“三不变”：不改变预算单位资金使用权限、不改变预算单位财务管理权限、不改变预算单位会计核算权限。我们当前的会计集中核算，为加强财政资金管理、强化会计监督、推进源头防治腐败工作等进行的一项有益探索，其成效应当给予充分肯定。但经过十年的集中核算模式，大部分单位取消了原有的财务会计岗位，设置报账员，报账员大多非专业人员，而由司机或其他闲杂人员兼职。单位财务力量薄弱成为我们改革推进中最大的阻力。按照公共财政管理要求，不管是部门预算编制、部门决算、预算执行还是资产管理，均对部门单位的财务管理水平有了更高的要求。因此，在今天这个会议上我特别要强调我们的人事部门、单位要尽快恢复单位会计核算和财务管理的主体地位，没岗的设岗，缺编的要及时配备，并要求所有的财务人员必须持证上岗，以加强单位财务力量。财政部门要结合实际稳步做好会计集中核算向国库集中支付转轨工作，可在合理界定核算中心与预算单位职责的基础上，对目前财务核算力量薄弱单位实行代理记账业务，待单位条件具备时再退回单位核算。
三、加强领导，确保国库管理制度改革扩面顺利完成实施国库集中支付制度改革，是形势发展的需要，是省、市的明确要求，各有关部门要高度重视，加强领导，紧密配合，认真履行职责，切实抓好落实。
一要加强领导。各单位主要领导是第一责任人，对本单位的国库集中支付制度改革工作负全责。会后，各单位要切实按照市委、市政府的统一部署和改革方案，结合实际进行认真研究、明确职责，抓紧制定工作方案，不折不扣地保证改革顺利进行。
二要加强宣传。改革过程中可能会遇到来自传统管理观念、管理方式、基础条件等方面的障碍，还可能因触动一些部门利益、暴露一些多年积累的深层次矛盾而暂时不被人理解、支持甚至遭到抵触。各单位要大力宣传国库集中支付制度改革及公务卡改革的重大意义和积极作用，使各级、各部门充分认识到推行改革的重要性和紧迫性，把思想认识、工作行动落实到市委、市政府的改革决策上来，形成人人关心改革、支持改革的良好氛围。
三要加强督查。实施国库集中支付制度改革，时间紧、情况复杂，这次改革是对各部门、各单位机关效能建设的检验，绝不允许那个部门以任何借口讨价还价，以任何理由拖延或阻碍改革。纪检监察、审计等部门要充分发挥监督职能，寓检查监督于集中支付制度改革的全过程，不放过任何一个工作细节。财政部门要按照工作日程，对工作中的各个方面、各个环节，加大检查调度力度，发现问题及时处理。对违反规定的要通报批评，情节严重的要严肃处理。切实保证改革工作平稳推进，顺利进行。
为深入贯彻落实中央和省财政国库管理制度改革精神，巩固我市政府资金管理制度改革的成果，建立健全与公共财政相适应的财政国库管理制度，根据山东省财政厅、中国人民银行济南分行制定的《山东省财政国库管理制度改革实施意见》(鲁财库［2002］24号)，结合我市实际，制定本方案。
一、实行财政国库集中支付制度改革的必要性
国库集中支付制度改革是国库管理制度改革的重要内容。国库管理制度改革包括两个方面，一是对财政收入实行国库集中收缴；二是对财政支出实行国库集中支付。2005年我市通过实行财税库行联网建设实现了收入收缴制度的改革，目前推行国库集中支付已成为改革的重点。2007年省财政厅转发《财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见 》(鲁财库［2007］20号),要求“地市级财政要力争到2008年将国库集中支付制度改革，推进到地市本级的所有基层预算单位，所有财政性资金都要纳入改革实施范围”。
近年来，我市实行的政府资金管理制度改革，通过由政府资金结算中心对预算单位使用的财政性资金实行统一核算、集中结算，进一步规范了单位的收支行为，对加强廉政建设，从源头上治理腐败起到了积极的作用。但由于财政资金的拨付方式仍是通过预算单位设立多重账户分散进行，致
1使大量的财政资金沉淀于预算单位存款账户，影响了资金效率的发挥。因此，改革现行的财政资金支付方式，是深化我市政府资金管理制度改革的需要，也是适应社会主义市场经济体制下公共财政发展的客观要求。
二、财政国库集中支付制度改革的指导思想和原则我市财政国库集中支付制度改革的指导思想是：认真贯彻落实中央和省财政国库管理制度改革的指示精神，按照公共财政改革的目标要求，结合我市实际，逐步建立起以国库单一账户体系为基础、资金拨付以国库集中支付为主要形式的财政管理制度。
按照上述指导思想，我市财政国库集中支付制度改革遵循以下原则：
（一）规范操作。改革目标是使所有财政性支出都按规范程序，在国库单一账户体系内运作，使支出拨付的整个过程全部处于有效的监督管理之下，增强财政收支活动的透明度。
（二）明确职责。科学确定财政部门、政府资金结算中心、预算单位、人民银行国库和代理银行的职责范围，不改变预算单位的资金使用权限，也不改变政府资金结算中心的监督权限和代行单位会计核算的职责。
（三）方便用款。改革中既要加强管理，又要减少资金的申请和拨付环节，使预算单位用款更加及时和便利。
（四）分步实施。按照“先易后难”的原则，可采取过
渡性办法分步实施，逐步向规范的国库单一账户体系过渡。
三、财政国库集中支付制度改革的主要内容
我市财政国库集中支付制度改革的主要内容是：逐步建立国库单一账户体系，全部财政性资金纳入国库单一账户体系管理，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。
（一）建立国库单一账户体系。
1、国库单一账户体系的构成：
（1）财政部门在人民银行国库开设单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。
（2）财政部门在商业银行开设财政零余额账户；在商业银行为预算单位开设预算单位零余额账户。
（3）财政部门在商业银行开设预算外资金财政专户，按收入和支出设置分类账。
（4）经国务院和省人民政府批准或授权财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）。
2、国库单一账户体系中各类账户的功能：
（1）国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与预算单位零余额账户进行清算。
（2）财政部门的零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户清算。
（3）预算单位的零余额账户用于财政授权支付和与国库单一账户清算。
（4）预算外资金财政专户，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。
（5）特设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国库单一账户清算。
（二）规范支出拨付程序。
1、支付方式。按照不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。
（1）财政直接支付。由财政部门向人民银行国库和代理银行开具支付令，代理银行根据支付令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）账户。纳入政府资金结算中心的预算单位只对工资性支出实行财政直接支付。
（2）财政授权支付。财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行开具支付令，代理银行根据支付令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。未实行财政直接支付的支出全部实行财政授权支付。财政授权支付方式包括转账支付和现金支付。纳入政府资金结算中心统一核算预算单位的财政授权支付，须经政府资金结算中心审核后才能办理。
财政直接支付和财政授权支付的具体支出项目，由财政
部门根据改革工作的实际情况确定。
2、支付程序。
（1）财政直接支付程序。预算单位按照部门预算和批复的用款计划，在发生实际支出时向财政部门提出支付申请，财政部门对支付申请审核确认后，向代理银行开具支付令，并通知人民银行国库。代理银行根据支付令及时将资金支付给收款人，并将当日实际支付的资金，按各用款单位分预算科目进行汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。
（2）财政授权支付程序。
纳入政府资金结算中心统一核算的预算单位，根据批复的部门预算和分月用款计划向财政部门申请月度授权支付额度，财政部门将批准的月度授权支付额度通知政府资金结算中心、预算单位、代理银行和人民银行国库。预算单位在月度用款限额内须经政府资金结算中心对支付信息审核后，向代理银行开具支付令，代理银行据此通过预算单位的零余额账户办理资金支付，并与国库单一账户进行资金清算。
其他预算单位按上述程序自行向代理银行开具支付令办理支付。
四、财政国库集中支付制度改革的实施步骤
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制度改革, 是党中央h、D国©务D院©的一J项©战略hˆII©部© (Jˆ署©J©, 是财税体制改革的重要内容。经过十多年的努力, 这项改革已经取得决定性进展和重大历史性成就, 具有重要的政治和经济意义。国库集中收付制度已成为我国预算管理的基本制度。
一、国库集中收付改革的显著成效
本世纪初启动实施的国库集中收付制度改革, 是改革开放以来、分税制改革之后的一场“财政革命”。经过十余年的不懈努力, 基本实现了财政部提出的“纵
向到底、横向到边”改革目标。国库集中收付制度逐步深入人心, 成为财政和财务管理ÈèI的I©©基础性制度。
1. 增强了预算执行效能
在传统预算管理模式下, 预算约束软化、部门单位花钱随意性大, 是突出问题之一。通过国库集中收付改革, 改变了资金支付方式, 建立了指标管理、用款计划、支付申请与审核、审批等制度, 实现了对资金支付各环节的监督和控制, 对于增强预算约束力、保证部门单位按照下达的预算使用财政资金, 提供了重要的制度保障。单位随意调整支出或挪用资金的现象得到了有效控制, 财政预算的严肃性大大增强。与此同时, 新制度在促进各项重大政策的贯彻落实方面, 也发挥了重要作用。近几年, 对新农合、家电下乡、教育化债等涉及民生保障、经济发展的重点资金实行了国库集中收付, 在最短时间内实现了资金直拨到县、发放到人, 使党和政府的重大政策得到了及时有效地贯彻落实。
2. 提供了资金安全保障
国库改革前, 预算资金层层转拨、分散支付, 资金使用透明度差、监控困难, “跑、冒、滴、漏”现象普遍, 有的还诱发了“小金库”问题, 对财政资金安全形成严重威胁。改革后, 全部预算资金都在国库单一账户体系内运行, 资金支付实行电子化操作, 并处于财政实时监督之下, 资金运行基本实现了公开化、透明化, 财政监管实现了由事后监督向事前、事中监控的转变, 为财政资金安全管理提供了有力的制度机制保障。
3. 提高了财政运筹能力
在传统支付管理模式下, 由于财政拨款和单位具体支付行为在时间上存在很大差异, 加上层层转拨拉长了资金运行链条, 大量财政资金沉淀在各环节的预算单位账户中, 一些大事、急事却因库款紧张而无法及时办到办好。国库改革将单位分散支付改为国库集中收付, 财政资金在实际支付行为发生前, 全部留存在国库, 各级库款显著增加, 改变了以往“捉襟见肘”的状况, 不仅保工资、保运转、保应急、保重点的能力增强了, 而且还能够充分利用单位结余和财政节约资金, 集中财力办一些以前想办、该办而办不了的大事。
4. 促进了理财水平提高
国库集中收付这一新的管理理念与运行机制, 既体现了财政科学理财、依法理财的内在要求, 也在很大程度上促进了相关环节管理水平的提高。一方面, 新的支付方式能够及时、准确地将预算执行信息反馈到预算编制环节, 形成预算编制与预算执行相互作用、相互促进的有效机制, 在很大程度上解决了预算编制与预算执行“两张皮”的问题, 促进了预算管理由粗放型、分配型向精细型、绩效型转变。另一方面, 国库改革的实施, 增强了预算单位自我规范的意识, 单位财务管理水平不断提高。
总之, 国库改革实践表明, 国库集中收付制度是科学的、有效的。国库改革所取得的显著成效, 不仅为财政事业的发展起到了积极的推进作用, 而且也为今后全面深化国库改革积累了丰富经验、创造了有利条件、奠定了坚实基础。
二、统一思想, 进一步提高深化国库制度改革的认识
1. 全面深化国库改革, 是党中央、国务院部署的重大政治任务
近几年来, 党中央、国务院多次强调要大力推行国库改革。党的十五届六中全会、十六届三中全会、五中全会, 以及国民经济“十一五”、“十二五”规划纲要, 都明确提出要继续深化国库集中收付改革。国务院廉政工作会议连续多年对全面推行和深化国库集中收付改革提出了明确要求。在今年召开的国务院第五次廉政工作会议上, 温家宝总理再次提出:“今年年底前, 县以上各级所有预算单位、有条件的乡级预算单位全部实行国库集中收付制度”。因此, 深化国库集中收付改革, 不仅具有重要的经济意义, 也具有重大的政治意义;既是一项财政改革, 更是一项政治任务。
2. 全面深化国库改革, 是有效落实党委政府重大方针政策的迫切要求
近年来, 各级党委、政府努力践行科学发展观, 坚持以人为本, 围绕“三农”、教育、社会保障、医疗卫生等重点, 相继出台了一系列民生政策。这些政策涉及千家万户, 事关人民群众的切身利益, 必须不折不扣地落实好。对于各级财政部门来说, 一方面要按照政策要求, 科学设计实施方案, 把资金分配好;另一方面, 要健全完善资金管理机制, 坚决防止资金“跑、冒、滴、漏”, 确保惠民资金及时足额发到群众手中、用在群众身上。既需要财政资金的支持, 也需要资金管理制度的保障, 确保资金管理严格、拨付及时、使用有效。这就要求我们全面推进和深化国库集中收付改革, 从制度上、机制上确保各项政策落到实处、取得实效。
3. 全面深化国库改革, 是健全公共财政管理体系的内在要求
我国财政改革的总体目标, 是建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政。多年来, 积极探索, 相继实施了以部门预算、国库集中收付和政府采购为主要内容的预算管理制度改革, 初步建立了公共财政预算管理框架体系。但是, 无论在制度上, 还是在管理水平上, 还有不小的差距。当前, 财政改革已经进入“深水区”, 每进一步都会遇到巨大阻力。在这种情况下, 各级财政国库部门要大力推进和深化国库集中收付改革, 努力实现新突破, 进而带动其他相关改革的推进, 为建立科学、规范、透明、高效的公共财政管理体系作出新的贡献。
三、当前深化国库管理制度改革的任务
推进改革的关键是按照《财政国库“十二五”规划》确定的目标要求, 全面推进各项改革, 落实国务院对国库集中收付制度改革的决策部署。
1. 大力推进国库集中收付制度改革
国库集中收付制度是现代国库管理运行机制的核心制度。这项制度彻底改变了传统财政资金支付管理模式, 财政支出实现了从“逐级转”到“直通车”的重大突破, 预算单位用款由多层级管理改变为扁平化管理, 资金支付效率显著提高, 资金安全得到切实保障。随着改革的逐步深入, 下一步工作重点要放到县乡两级改革。采取各种有效措施, 确保今年年底前将国库集中收付制度覆盖到县以上各级所有预算单位以及有条件的乡级预算单位。攻克县乡改革难点, 对加强“两基”建设及其他财政改革都将起到积极的促进作用。
2. 积极推进非税收入收缴管理改革
非税收入收缴管理改革改变了执收单位层层上缴、层层滞留非税收入的传统运行方式, 建立了新型收缴账户体系和信息系统, 资金当天即可缴入国库或财政专户, 实现了非税收入从“层层缴”到“零在途”的一次飞跃, 不仅大大加快了非税收入入库速度和运转效率, 也有效规范了执收单位收缴行为。行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资本经营收益等所有非税收入都纳入改革范围, 教育收费、彩票销售机构业务费用等纳入财政专户管理的收入, 也比照改革模式进行收缴。加大信息技术在非税收入收缴管理中的应用力度, 实现非税收入全电子化缴款。
3. 着力推进财税库银税收收入电子缴库横向联网
“财税库银”税收收入电子缴库横向联网实现了税款征缴全过程电子化操作, 不仅提供更加安全、便捷、高效的收缴服务, 也提高收缴的规范性, 加税款入速度, 增强政府部门公共服务能力和行政效能。
4. 加快推进公务卡制度改革
公务卡制度能够有效解决现金支付管理漏洞, 加强对公务支出行为的监督管理, 增强政府公务支出信财税8øæå²²研究øCAISHUIYAø˜ææN²²JIUØããä²²²Xä²Xx˜ççç²²²¸ã²˜è²
息透明度。这项改革得到中央纪委和监察部的高度重视, 国家预防腐败工作联席会议第五次会议对公务卡制度改革作了专门研究和部署。财政部门要结合本地实际, 建立公务卡强制结算目录制度, 预算单位差旅费、招待费和会议费等公务支出凡具备刷卡条件的, 一律使用公务卡消费。
5. 切实加强预算执行动态监控机制建设
预算执行动态监控机制是以国库集中收付制度为基础, 综合利用现代信息¸æ网²络8技ä²术xæ的²新¸ä型²财政监øØää控²²模式X。这åå²²种模式可以实时监控财政资金运行Xè全²过程¸Øçç, ²²xØ切èè²²实强化事
中监管, 对违规支付行为形成有效威慑。在推进国库集中收付制度改革的同时, 要同步加强预算执行动态监控机制建设, 初步建立起预警高效、反馈迅速、纠偏及时、控制有力的覆盖各级财政的预算执行动态监控体系。不断完善预算执行动态监控系统, 达到系统实时动态、智能预警、综合分析、实用兼容等核心主体功能目标。加快建立健全预算执行动态监控运作机制, 逐步将动态监控范围扩大到所有财政资金和全部预算单位。
6. 彻底规范财政专户管理Ø嘲å²
规范财政专户管理与推进国8èè库²²集中收付制度改革
¸å²øç²
会计核算暂行办法
根据《市人民政府关于批转<宜昌市财政国库集中收付制度改革实施方案>的通知》(宜府发[2003]31号)和《宜昌市市直单位财政国库集中收付制度改革资金支付管理办法》(宜市财库发[2003]253号)的有关规定，为适应财政国库集中收付制度改革资金会计核算的需要，制定本办法。
一、财政总预算会计
（一）资金清算的会计核算
1、财政总预算会计对通过市财政局国库收付中心直接支付的资金，根据市财政局国库收付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》（附件一），与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）预算内：
借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款
（2）预算外：
１ 借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：财政专户存款
2、财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及市财政局国库收付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）预算内：
借：一般预算支出、基金预算支出
贷：国库存款（2）预算外：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：财政专户存款
（二）实拨资金的会计核算
根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设臵明细账。
《财政总预算会计制度》“暂付款”（编号111）科目和《预算外资金财政专户核算制度》“暂付款”科目，分别
２ 用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。
1、财政总预算会计将资金拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：
（1）从国库单一账户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户
贷：国库存款
（2）从预算外资金财政专户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户
贷：财政专户存款
2、财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据中国人民银行宜昌市中心支行国库或商业银行提交的退款通知，作相反的会计分录：
借：国库存款、财政专户存款
贷：暂付款——※※※※专户
3、财政总预算会计根据市财政局国库收付中心报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结
３ 算清单》，分别列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）预算内：
借： 一般预算支出、基金预算支出
贷：暂付款——※※※※专户（2）预算外：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：暂付款——※※※※专户
二、财政国库支付执行机构会计
市财政国库收付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。
（一）资金清算的会计核算
根据财政国库集中收付制度改革后支付管理的特点，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”(财政总预算会计编号为103，预算资金财政专户会计编号为106)和“已结报支出”(财政总预算会计编号为213，预算资金财政专户会计编号为204)会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出
４ 明细账(基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。
“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算市财政局国库收付中心直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。
“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目。
1、市财政局国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：
（1）支付预算内资金时记：
５ 借：一般预算支出、基金预算支出——财政直接支付 贷：财政零余额账户存款
（2）支付预算外资金时记：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
2、市财政局国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：
（1）预算内：
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付
（2）预算外：
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出（预算外）——财政直接支付
3、市财政局国库收付中心对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的 《财政支出日(旬、月)报表》，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专
６ 户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：
（1）预算内：
借：一般预算支出、基金预算支出——单位零余额账户额度
贷：已结报支出——财政授权支付（2）预算外：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——单位零余额账户额度
贷：已结报支出——财政授权支付
4、市财政局国库收付中心对市财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。
5、年终，市财政局国库收付中心将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：
（1）预算内：
借：已结报支出
贷：一般预算支出、基金预算支出
（2）预算外：
借：已结报支出
７ 贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
（二）实拨资金的会计核算
根据专户资金直接支付管理的核算需要，在现行《财政总预算会计制度》《预算外资金财政专户会计核算制度》、收入类分别增设“拨入预算资金”（编号426）和“拨入预算外资金”（编号403）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账。
“拨入预算资金”科目用于核算从国库单一账户拨来的预算内资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的一般预算资金和政府性基金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。
“拨入预算外资金”科目用于核算从预算外资金财政专户拨来的预算外资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的预算外资金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。
1、市财政局国库收付中心收到市财政局从国库单一账户和预算资金财政专户拨来的资金时，根据预算内、外拨款凭证第三联（收款通知联）及时进行会计核算，会计分录为：
８（1）收到预算内资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户
贷：拨入预算资金（2）收到预算外资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户
贷：拨入预算外资金
2、市财政局国库收付中心从有关专户直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：
（1）支付预算内资金时记： 借：一般预算支出、基金预算支出
贷：其他财政存款——※※※※专户（2）支付预算外资金时记：
借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
贷：其他财政存款——※※※※专户
3、年终，市财政局国库收付中心将“拨入预算资金”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，“拨入预算外资金”科目与“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目相互冲抵，会计分录为：
（1）预算内：
９ 借：拨入预算资金
贷：一般预算支出、基金预算支出（2）预算外： 借：拨入预算外资金
贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出
三、行政、事业单位会计(一)会计科目的增设
实行财政国库集中收付制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》、，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。
“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。
增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款等。
１０
（二）行政事业单位会计核算
1、对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)，区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：
（1）预算内： 行政单位：
借：经费支出、库存材料等
贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位：
借：事业支出、材料等
贷：财政补助收入——财政直接支付（2）预算外： 行政单位： 借：经费支出
贷：预算外资金收入——财政直接支付 事业单位： 借：事业支出
贷：事业收入——财政直接支付
１１ 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：
借：固定资产
贷：固定基金
2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为：
（1）预算内： 行政单位：
借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入——财政授权支付
（2）预算外： 行政单位：
借：零余额账户用款额度
贷：预算外资金收入——财政授权支付 事业单位：
借：零余额账户用款额度
１２ 贷：事业收入——财政授权支付
3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：
行政单位：
借：经费支出、库存材料等
贷：零余额账户用款额度 事业单位：
借：事业支出、材料等
贷：零余额账户用款额度
4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：
行政单位： 借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：经费支出
贷：现金 事业单位： 借：现金
贷：零余额账户用款额度 借：事业支出
１３ 贷：现金
（三）行政事业单位年终决算
年终决算仍由各预算单位负责编制，并逐级汇总、由一级预算单位上报市财政局。
实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。
四、建设单位会计(一)会计科目的增设
实行财政国库集中收付制度改革后，建设单位会计仍执行现行《国有建设单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《国有建设单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（编号234）会计总账科目。
“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。
（二）建设单位会计核算
１４
1、对财政直接支付的支出，建设单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：
借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等
贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政直接支付
2、对财政授权支付的支出，建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对后登记入账，会计分录为： 借：零余额账户用款额度
贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政授权支付
3、建设单位从零余额账户转账支付时，会计分录为：
借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等
贷：零余额账户用款额度
4、建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：
借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：待摊投资等
１５ 贷：现金
五、对账
市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位、代理银行应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。(一)市财政局国库科在处理完当月账务后，分别与中国人民银行宜昌市中心支行国库科、预算外资金财政专户代理银行和市财政局国库收付中心核对账务。
1、与中国人民银行宜昌市中心支行国库科核对月末国库存款余额，对账单由中国人民银行宜昌市中心支行国库科提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。
2、与预算外资金财政专户代理银行核对月末财政专户存款余额，对账单由代理银行提供，对账内容为预算外资金财政专户收入数、支出数、结存数。
3、与市财政局国库收付中心核对财政性资金支出数，对账表由市财政局国库收付中心提供，对账内容为按部门分“类”、“款”、“项”的预算内、外支出数。(二)市财政局国库收付中心在处理完当月账务后，分别与市财政局国库科、代理银行和一级预算单位核对账务。
１６
1、与市财政局国库科核对按部门分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，对账单由市财政局国库收付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出的当月发生数和当年累计发生数。
2、与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数和对预算单位的财政直接支付数；同时，与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。
3、与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付(零余额账户)的额度数、支用数、余额数，对账表由市财政局国库收付中心提供。
(三)预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。
１７ 每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。
(四)年终，市财政局和预算单位设臵10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。
六、会计报表的编报
市财政局国库收付中心、一级预算单位及所属预算单位要建立健全会计报表制度，在处理完当月账务后，应按规定格式编制月、季、年报表。
（一）市财政局国库收付中心按日向市财政局国库科报送财政性资金库存余额情况表，内容包括各账户的收入、支出、余额数。
（二）市财政局国库收付中心按规定向市财政局国库科报送分别预算内、外资金，按政府预算支出科目“类”、“款”、“项”分部门的汇总支出月、季执行情况报表，并附文字分析报告。
（三）一级预算单位按规定向市财政局报送汇总所属
１８ 单位的月、季、年财政支出报表。
1、一级预算单位于每月10日、季末15日内，以《预算单位财政支出汇总月（季）报表》（附件二）的格式（含电子文档），汇总所属各级预算单位上月、上季财政性资金支出情况，并按季写出分析报告，报市财政局国库科和市财政局国库收付中心。基层预算单位按一级预算单位规定的时间，以《基层预算单位财政支出月（季）报表》（附件三）的格式，向上级主管单位逐级汇总报送上月、上季财政性资金支出情况。基层预算单位报送的《基层预算单位财政支出月（季）报表》由其上级主管单位做汇总依据并由一级预算单位汇总留存。
2、报表即决算报表，由各预算单位根据市财政局的统一布臵，按规定格式编制并逐级报送至一级预算单位审核汇总后，在规定的时间内报送市财政局。
七、执行
本《办法》适用于财政国库集中收付制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的
１９ 会计处理另行规定。
附件：1.财政资金支出结算清单
2.算单位财政支出汇总月（季）报表 3.基层预算单位财政支出月（季）报表
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