试论成本会计的发展趋势成本会计论文

试论成本会计的发展趋势成本会计论文（共8篇）

试论成本会计的发展趋势成本会计论文 篇1

[摘 要] : 成本会计是一种经济管理活动。随着社会的发展，特别是全球化发展日益加剧的今天，成本会计在生产经营过程中对促使产业结构的变化发挥着重要的作用。因而导致会计赖以生存的基础发生了变化，成本会计也开始经历一些新的变化。本文通过分析成本会计的产生、发展及其趋势，并提出了应对成本会计发展变化的一些对策。

[关键词]: 成本会计 发展 全球化

在人们的日常生产生活中，总会产生“收”与“支”的关系，因此产生了相应的经济管理活动。成本作为经济管理活动的一个基础概念，随着时代的发展，衍生出了诸多学科子系统。全球化的发展，使成本会计逐渐为我们所熟识，但是，成本会计作为一种经济管理活动，是随着经济发展的背景不同而变化的，因此，研究和关注成本会计，对于有效把握经济发展规律、指导经济管理具有重要的意义。其意义具体主要表现在将会计学的成本计算科学化、系统化，对于经济发展的盈余亏损做指标分析，从而指导投资与生产，全面促进经济活动的科学运行。

一、成本会计溯源

（一）成本会计的概念

对于成本会计的概念，本文倾向于这一定义：成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是成本会计从业人员协助管理计划和控制公司经营，并制定策略性和长期性的决策，建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。总的来说，成本会计是一个估算，跟踪和控制产品和服务成本的流程。

成本会计的中心内容为成本核算。成本会计是会计学科中的一个重要分支，它是由成本计算和复式记账相结合而产生的。成本会计是社会经济和管理理论发展到一定历史阶段的产物，它随着商品经济的发展而逐步形成。

（二）成本会计溯源

成本会计起源于16世纪的意大利。1750年在美国一个制鞋工厂里开始技定单分批计算成本，出现了简单的成本计算分批法。马克思主义认为，18世纪以后，随着英国产业革命的完成，大机器代替了手工劳动，工厂规模化生产代替了手工工场，产 业规模逐渐扩大，产生了社会化大生产方式。企业之间出现了竞争，成本高低就成为竞争胜负的重要因素，生产成本受到了企业普遍的重视。成本会计应运而生，在资本运转中不断发挥效用，并演绎出一些规律，逐渐成为一门科学。

一般普遍认为，成本会计经历了四个发展阶段，分别是早期成本会计阶段，近代成本会计阶段，现代成本会计阶段和战略成本会计阶段。(1)早期成本会计阶段(1880年至1920年)。在这一阶段，随着英国产业革命的完成，机器代替了手工劳动，会计人员为了满足企业管理上的需要，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。(2)近代成本会计阶段(1921年至1945年)。在这一阶段，标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围不断扩大，并从工业企业扩大到各行业，深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营销售方面。(3)现代成本会计阶段(1945年至1980年)。1950年后，西方国家的社会经济进入了高速发展的时期。随着成本会计中广泛应用现代化管理、系统工程和电子计算机等各种科学技术成果，成本会计发展侧重点已经由先前的对成本进行事中控制、事后计算和分析转移而转变为如何预测、决策和规划成本，新的符合发展需求的现代成本会计应运而生。(4)战略成本会计阶段(1981年以后)。20世纪80年代以来，随着科学技术的发展，尤其是计算机技术的的发展进步，生产方式得到了巨大改变，不断加剧的全球化的竞争，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。

二、成本会计发展趋势浅析

（一）成本会计的变化

本文认为，进入全球化的今天，成本会计正经历着两大变化。

1．随着资本扩张的加剧，各行各业也逐渐认识到对成本控制的重要性，这不仅仅局限于传统工业，更加应用于公共交通、医院、社会非盈利机构等许多公益性组织，甚至连政府机构也逐渐渗入成本会计理论，事实证明，成本会计的应用范围正在逐渐扩大。

2．由于科技手段的不断革新，会计电算化正在逐步取代手工记账，而且在企业建立内部网络的情况下，实时报告亦成为了可能。传统的以人工工时、机器小时、人工工资为基础的成本分摊方法,已不能正确反映高新技术产品的消耗，已不能正确反映企业自动化的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。

发生这一变化的主要原因包括：随着网络技术的蓬勃发展，网络的普及以及电子 商务日益形成主流，成本会计核算的传统方式将被彻底打破，并发生根本改变。另外，在新的经济环境中，知识成了经济发展的第一要素，它超越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是否强大。与此同时，新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接人工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进而导致经营决策的失误。再则，由于产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。随着技术的飞速发展，新产品中如果发现成本计算错误时，而产品的生产周期很短，企业根本没有时间调整成本计算，这就需要企业高度对待企业成本计算。最后，经济全球化势必导致更多跨国企业的进入，并反过来进一步加快经济全球化的步伐，进而使国内的众多公司面临激烈竞争，因此管理者更为迫切希望在竞争中得到准确的成本信息。

（二）成本会计发展趋势浅析

基于上述原因，本文认为，成本会计发展将遵循这样一个趋势，即成本会计电算化。近十年来，人类社会已进入电脑网络时代，这对成本会计产生了很大的影响，计算机系统几乎已经代替了人工账簿，会计电算化已经非常普及。越来越多的经济主体都实现了高度自动化，许多企业已经开始利用计算机代替了人类的某些工作，直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。而在高度自动化的生产企业，人工成本已下降到不足生产成本的5%。产品成本结构如此重大的变化。

成本会计基于以上的形势变化,在高新技术迅速发展的今天,科技革新运用于产业活动,导致生产和管理的巨大变化,从而对会计信息提出新的要求,对成本会计形成新的冲击。因此，本文认为，虽然成本会计导致生产和管理的巨大变化，但我们只要充分把握了管理规律，掌握了成本会计的发展变化趋势及其规律，成本会计的发展将不会停滞,而是会更快地向前发展，更好地服务市场化的冲击。

从我国的实际出发，本文认为，要适应这一趋势的发展，我们需要做好三方面的工作。首先，要完善我国成本会计体系。建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用。

其次，要实行行之有效的适合我国国情的成本会计方法。长期实践中，国内企业 积累了许多行之有效的成本会计经验，从班组核算、车间核算及企业内部经济核算制，其根本目的都是为了调动职工管理的积极性，强调以人为本，职工参预控制成本，本人到过某个铸造厂，该厂实行经济核算制，从原材料购入的分类—进入化铁炉熔化—铁水浇铸—毛坯打磨—精加工—成品包装—销售及售后服务，从原材料进入企业开始，提高铁水利用率，降低废品率及各种消耗。这种从根本上把关以经济责任制为目标，由于它直接影响到职工的切身利益，职工必将把节能降耗放在首位，使成本最低化，以达到提高企业经济效益的目的。这就需要成本会计对各核算环节提供服务，使成本会计由简单的算账功能转向分析预测功能，从而能为企业的决策者提供各种详细经济资料，成为企业基层与决策层的桥梁。这种方法延续至今，使众多企业受益匪浅，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献，我们必须深入研究，认真总结，采取从理论到实践再回到理论，并进一步完善。

再次，要努力实现成本会计电算化。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意义。成本会计信息的服务对象有高、低之分，服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。从不同的角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同的需要，这就需要科学预测和管理控制。很多大型企业和上市公司在产品市场的开发中具有前瞻性，他们需要最先进、最科学的成本管理方法和手段，而目前的会计电算化远远不能满足他们的需要，比较突出的是当前会计电算化应用中普遍存在以下问题:一是只能进行事后反映，仅仅停留在模仿替代手工核算阶段，无法进行科学决策、预测和事中控制;二是企业管理信息系统中，供应、销售、人事、财会等子系统相互分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统：三是会计信息系统提供的只是财务会计信息，因此必须加快会计电算化从核型向管理型转变，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

三、新时期应对成本会计发展变化的对策分析

新的时期，为应对成本会计发展变化，除了上述三方面的工作外，我们还应与时俱进，研究和把握成本会计的最新走势其规律，寻找应对其发展变化的行之有效的对策。具体有：

（一）积极研究掌握成本会计的发展变化规律 任何实践成果的向前推进，都离不开对实践活动规律的研究与把握。因此，要积极研究掌握成本会计的发展变化规律，不断在实践中研究，不断通过实践对成本会计理论进行检验。把握成本会计的基本目标。所谓成本会计的基本目标，即成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。

（二）积极普及成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，极大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制、全面考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计提供可靠的技术支持，使成本管理向纵深发展。

（三）全面培养全员成本会计管理思路

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织架构，建立和健全成本会计的规章制度，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，同时还要熟悉并掌握成本会计的理论和方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

（四）完善和推高效的成本会计模式

现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。因此对于传统的成本会计方法，我们要认真总结，取其精华将实践经验上升到理论，加以完善。

四、结论

试论成本会计的发展趋势成本会计论文 篇2

一、我国会计行业的现状

(一) 初步完成新企业会计准则体系的制定任务, 成为我国会计发展史上一个重要的里程碑

我国会计经历了漫长的收入支出结余核算后, 为适应改革开放的需要, 在1992年开始进行会计改革, 废除了收入支出结余核算, 而转向国际通用的借贷核算, 发布了《企业会计准则》, 即基本准则, 在这之后, 我国会计又进项了多次改革, 于2006年正式发布《企业会计准则》和具体会计准则。会计准则的正式发布, 标志着我国已经初步完成新企业会计准则体系的制定任务, 成为我国会计发展史上一个重要的里程碑。新的会计准则具备下列特点:

1. 新会计准则体系合理

新会计准则分基本准则和具体准则两个层次, 形成一个完整的会计体系。其中基本准则在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面, 它是准则的准则, 指导具体会计准则的制定;另一方面, 当出现新的业务, 现有的具体会计准则暂未涵盖时, 按照基本准则所确立的原则进行会计处理。

2. 与国际税制接轨

现行准则绝大多数都参照了相应的国际准则, 并采用了与其基本一致的原则和处理方法。比较突出的例子是新的“所得税”的准则。以往企业一般都会采用应付税款法, 按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。而新准则与国际准则一致, 要求企业采用资产负债表负债法, 确认递延税款等。

(二) 会计从业人员良莠不齐, 部分会计人员缺乏基本的岗位素质

据官方统计, 截止2011年我国持有会计从业资格证的人数是967万多人, 如此庞大的会计队伍, 拥有中级职称以上的专业会计人员所占比例很小, 大部分会计人员只能进行简单的会计核算。但是作为一名合格的会计人员, 不但应该学会如何处理企业日常生产经营中的会计核算, 更应该精通税法、民法等税收相关法律, 以便于企业在发生应纳税款业务时合法地将税款按时足额地上交给国家, 避免由于会计人员税法知识的不足给企业造成损失。不但如此, 现如今企业尤其是中小型企业都是老板一人说了算, 每月会计人员不是按照实际业务缴纳税款而是按照老板交代提供报表, 缴纳税款, 缺乏会计从业人员的基本岗位素质。尽管为了提高企业会计从业人员的素质, 国家每年都会对会计从业人员进行继续教育, 但是大部分也是流于形式, 根本达不到提高素质的根本目的。而随着我国国际化的深入, 对高层次高素质的会计人员需求量激增, 国家也重视会计人员的培养, 近几年拥有注册会计师资格和高级会计师资格的队伍正以年轻化、国际化的方向在急剧壮大。

(三) 会计信息的可信度不高

随着市场化国际化的深入, 企业需要披露会计信息的机会越来越多。企业融资需要贷款时银行会要求企业提供相应的会计报表及报表附注, 以了解企业的财务状况、经营成果及资金流动状况。上市公司由于公开募集资金, 需要向社会投资者公开半年报表及年度财务报表, 以便与投资者对企业的盈利情况及自己现状有所了解。税务机关也需要企业每月提供财务报表用于核对企业纳税情况等等。企业在提供会计信息时会根据自身的需要提供不同的信息, 比如给税务提供报表时会尽可能地将利润指标降低达到少交税款的地步, 而在向银行融资时会出具利润虚高的报表以获取较高的授信额度, 编制几套报表已经成为现阶段会计从业人员必备的能力需求。

二、会计行业的发展趋势

(一) 继续完善会计准则, 与国际接轨

目前我国市场经济体制基本建立和完善, 会计环境发生根本性变化, 但由于我国实际国情, 我国的会计准则与国际会计准则仍然存在一些差异。存在这些差异的主要原因是我国市场环境尚不完善。随着我国市场经济国际化的深入, 我国将不断修改和完善现行的会计标准, 以实现我国会计标准与国际会计惯例的协调统一。

(二) 提高会计从业人员整体素质, 提高会计人员的限入门槛

为提高会计信息的可信度, 从根源上解决现阶段会计人员整体素质不高的现状, 我国应提高会计从业人员的限入门槛。我们应该看到会计人员不仅仅需要简单核算技能, 更应该是具备相关学科的知识储备, 只有这样再加上每年对会计人员进行继续教育, 才能够从根本上解决会计人员的整体素质不高的现状, 继而从源头上提高会计信息的可信度。

(三) 加大对提供虚假会计信息的处罚力度

现阶段我国税法、证券法、银行法等法律都有对企业提供虚假会计信息的处罚, 但是企业提供虚假信息的情况仍然比比皆是, 究其原因是对提供虚假会计信息处罚较轻, 我国可以借鉴国外发达国家的做法加大处罚力度, 则可以相应提高会计信息提供者的诚信度。

(四) 发挥政府职能, 加强会计监督

鉴于我国目前会计人员整体业务素质不高, 注册会计师行业自律性较差的环境下, 为加强对企业会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查, 治理会计信息失真, 应充分发挥政府职能, 建立独立高效的会计行业组织。

(编辑:刘影)

摘要：我国现阶段已经初步制定完成与国际会计惯例接轨的具有中国特色的会计体系, 但是从业人员素质良莠不齐, 继而导致会计信息诚信度的下降。伴随着市场化国际化的深入, 我国会计行业应在完善会计体系、提高会计从业人员素质、加强政府监督管理等方面入手来提高整个会计行业的管理水平。

试论成本会计的发展趋势成本会计论文 篇3

资源消耗会计（resource consumption accounting，简称RCA）是2002年开始在美国推出的一种新的成本会计核算方法，它是美国作业成本法（ABC）与德国“弹性边际成本法（GPK）”的有机融合。

一、资源消耗会计的提出

近年来，一些美国学者认为：成本会计的核算方法在美国和德国的语言区得到了不同的发展。美国的发展是基于资本市场系统的完善，它更多地强调财务会计或外部报告的有用性。因此，这种系统与其他先进国家的成本会计相比，就显得不那么精巧。然而若能够将美国与德国的成本会计系统有机地结合起来，则将收到事半功倍的效果，并有助于推进美国成本会计的发展。

（一）学习德国经验的意义

事实上，在美国形成“探索下一代成本会计系统，学习德国的理论与实务”这种观点，存在多方面的原因，其中之一是作为ERP（enterprise resource planning）的SAP在美国乃至全球得到普及。正如一些美国学者所指出的那样，随着产生于德国的SAP在美国的广泛应用，作为SAP软件开发上的设计思想及其基础的德国成本会计核算系统被人们所关注是很自然的现象。也有人认为，为了克服美国成本会计的实务边界交叉及其存在的问题，应该学习德国正在实施的、成功的 组织业绩的计量技术和管理方法。将德国的GPK（弹性边际成本法）有效地应用于ABC（作业成本法）是成本会计整合的内在要求，这种整合（即构建“资源消耗会计”）具体表现在“学习德国”成本会计方法的一系列行为之中。譬如，由制造业国际高级联合会（The Consortium for Advanced Manufacturing-International ，简称CMA-Ⅰ）设立的探讨资源消耗会计的研究小组（RCA小组）已于2001年12月成立，它作为Cost Management Systems Interest Groups的一个组织成员，正在积极地开展工作。

该研究小组的目的是以德国的成本管理模式（特别是作为GPK开展的成本管理）为基础，以RCA这种新的管理形式来再造会计模式，并加以全面推广应用。研究小组通过三个月一期的交流与沟通，与企业经营和决策信息系统相互关联，调查、研究了RCA的潜在能力及收益情况，就RCA的概念和理论体系构建等方面发表了相应的研究成果，并在企业实施RCA方面进行了实务方面的案例研究。

例如，作为RCA代表人物之一的Merwe认为，他通过采用Kilger的GPK，从Kilger那里学到了许多东西[Merwe， 2004， P1-6]，还将其著作（第11版）译成了英语正式出版发行[Offenbacker， 2004， P7-28]。根据Merwe的介绍，以Kilger的著作为中心，学习德国经验的意义可以概括为以下几点[Merwe， 2004，P1-5]：

１.在过去20年的时间里，德国成本会计中的哪些方面比较突出，为什么会得到世界会计界的重视等等。总结这些经验能够给予我国会计界以启示，并据此获得更多的感悟或认识。

２.在相互比较中可以更清楚地了解美国成本会计的现状。

３.有助于加深对未来成本会计前进方向和发展道路的认识。

４.使已确认的路径方式得到了巩固。

（二）资源消耗会计的本质

RCA以GPK的方法作为理论基础，区别于ABC，其关注的焦点在于“资源、资源之间的相互关联性以及资源的产出是如何消耗的”[Benjamin and Simon， 2003， P20-21]。从这个意义上讲，RCA是一种新方法；是一种能动的、综合而概括的成本管理系统；是将德国成本会计的各种原理与ABC有机结合的产物[Clinton and Keys， 2002， P1]。RCA是对总括的信息系统的灵活应用，它能够将资源分析与动因分析两者有机结合[Clinton and Webber， 2004， P22]，进而推动成本会计系统的改善。

RCA能够在环境变化方面适时地对成本模式作出反映，从这个意义上讲，它具有能动的性质。此外，RCA与组织结构整合相关联，并据此体现出综合性的特征。此外，RCA聚焦于资源，它包含了ABC、ABM（作业管理）、变动成本计算（variable costing）、全部成本计算（absorption costing）、实际成本、标准成本、按分部分类的损益表、作业资源计划设定（activity based resource planning， 以下简称ABRP）、第一次成本（primary costs）、第二次成本（secondary costs）等方面的内容，是一种总括的管理方法。

从路径角度分析，RCA作为传统的适用于各种类别成本管理方法的综合体现，在信息系统中采用的是总括的路径方式。因此，在较多的情况下，RCA是作为企业导入ERP系统的一部分而得到应用的[Clinton and Webber， 2004， P22]。

（三）资源消耗会计的必要性

从战略的角度考察RCA的导入路径，需要从组织发展面临的问题入手展开分析，这也是为什么要探讨RCA的原因所在。现行组织面临的困境主要体现在以下几个方面：

１.难以预料资源的浪费。例如，难以估计实际的剩余/闲置生产能力（actual excess/idle capacity），或者不能预测资源与资源间的需求（resource-to-resource needs）以及资源利用的情况（计划的剩余/闲置生产能力）。

２.成本计入过多。不是因为某种自己的产品与服务系列的原因而发生的闲置生产能力成本，而是由于不恰当地将成本费用计入该产品和服务之中而导致成本计算过大，从而使得该产品和服务系列的管理者感到不平或不满。

３.成本信息缺乏配比性。对于管理者而言，现行的成本会计信息缺乏一贯性，难以把握成本的真正动因，在进行收益最佳化决策（例如，产品的合理化）时，无法克服产出层面存在的固定费用死螺旋（output-side fixed-cost-death-spiral）的问题。

４.资源配置的灵活性不足。现有资源不充分，或者对资源配置无法作出适当的决策。如对部门之间人员的变动以及设备的移动等情况难以作出有效的配置场所的安排。

５.成本计入过小。因为没有充分考虑固定费用、准固定费用和比例费用（变动费用）等经济活动存在的能动性，所以对未来资源使用（future resource spending）（以及其后环节和产出的成本）的实际水平只作了过小的成本计算。

６.成本风险难以把握。譬如，对于业务外包决策，因为存在各种不确定性的风险，所以其效果本身难以准确把握。在现行的信息情况下，存在诸如投入层面上固定费用死螺旋（input-side fixed-cost-death-spiral）的情况。

７.业绩评价不准。因为缺乏计划与实绩的比较信息，从而难以采用确切的更正活动。

二、资源消耗会计的基础概念

RCA能够较好地解决上述存在的各种问题。为了便于人们了解RCA，明确RCA的基本概念是十分必要的。笔者根据Clinton 和Keys的研究，指出RCA是由以下三个核心概念组成[Clinton and Keys， 2002，P2-4]的。

（一）资源（resource）

在RCA下，资源是一个广义概念，资源消耗是指部门之间的成本（价值）转移。如：用货币购入的劳动力（工人工资、职员薪酬、福利待遇），员工接受报酬提供相应的劳动；购入的劳动对象（库存材料）、劳动手段（固定资产）、固定资产按期摊入成本的价值（折旧）和转入成本的材料费用以及企业的维修车间所发生的一切工、料、费用等都是资源。可见，RCA根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属，即依据资源向成本对象分配成本，它与ABC有明显的不同。ABC主要解决间接费用的分配问题，RCA则是用ABC的方法，把德国GPK的优点结合进来，解决资源消耗，即价值从一个部门转移到另外一个部门，故称“资源消耗会计”。

在RCA的认识上，某种资源是因为对其他资源提供效用而存在的。此时，基于RCA的资源库（资源结集点）包含所有的资源，据此的相关成本需要面向资源进行归属计算，全面地反映基于成本分配的操作成本，努力体现因果关系。RCA作为从资源角度分析并管理ABC的一种新的描述方法，在明确资源消费是成本发生的根源这一事实的基础上，需要兼顾ABC的收益。RCA要求在资源与作业之间进行分配，协调和整合分配机制，通过相关技术与方法的共用，提高资源与资源消耗之间以及资源与作业之间的相互关联性，进而增强ABC的功能。

（二）计量基础的设计（quantity-based approach）

计量基础是指对成本分配采用的计量方式，它意味着RCA在各资源结集点采用了可计量的手段，从而使资源消耗的各关联方通过金额单位体现出来，明确了资源的消耗与成本分配（消费的价值）的因果关系，实现了评价手段的定量化，为人们理解有关资源消耗与成本分配的关系提供了首尾一贯的观察视角。

资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位，这个单位发生的所有成本（资源消耗）均在此集结，结集后的产出数量称为资源产出量。资源结集点可以是、也可以不是一个行政单位，它可以进一步分为初级成本结集点和二级成本结集点。初级成本结集点是直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，与“基本生产”的单位相仿。但初级成本结集还包括直接为可销售的产品或劳务提供服务的部门。因此除了生产部门以外还包括销售、发运和顾客服务部门；为基本生产单位或为其他二级成本结集点服务的单位，称为二级成本结集点，与“辅助生产”的单位相仿。

（三）成本的性质（nature of costs）

RCA对成本的本质从两个层面上进行了甄别。

１.对于最初拥有的成本是否为固有性质的成本（initial/inherent nature of costs），需要结合资源消耗模式进行判断。成本依据战略与组织的选择，决定了其在发生时点是固定的还是比例的。

２.事实上，对于比例成本具有的潜在特性，从资源消耗时点上看可能会发生变化。按比例供给的资源，尽管是作为固定费用处理的，但是在相应的形态上具有消费的特性。

根据成本的性质，可以将成本分为直接成本和初级费用。直接成本是指本单位直接发生的成本，如材料、工资、福利费和折旧费。与直接成本相对应的是转入成本，是由于消耗了二级成本结集点所产出的资源而发生的成本。初级费用是反映一项成本费用固有的成本性质，与“成本费用要素”相似，与“总账科目”相同。与此相对应的是二级费用要素，反映由于资源的消耗而改变了的性质。如工资、福利、折旧和维修都是总账科目，属于初级费用要素。但人力资源部门或供电部门消耗了这些初级费用要素，其产出就不再是原有的资源了，产出的称为二级费用要素。

三、资源消耗会计的应用及其现实意义

资源消耗会计（RCA）中的“资源”是作为与作业相关联的一种替代方式（各种各样的变化可能）加以设计的，它的好处在于增加了“资源消耗”的责任机制，并体现出成本管理战略控制系统中的多样化、复杂化和综合化的特性。

（一）资源消耗会计与作业成本的主要区别

在RCA框架中，主要是基于计量基准的成本分配（计划与实际）。资源消耗根据数量加以核算，并按每一资源单位进行评价。因此，这些成本从资源结集点向成本对象（例如，作业、项目、产品、顾客等）进行分配，在这种处理方式下，RCA注重成本性质的分析，并为实现收益目标而致力于E/I产能（剩余/闲置生产能力）的管理。符合RCA特征的基本原理有如下八个方面：１.对所有资源结集点的产能进行定量化的处理；２.对E/I产能进行精心的管理；３.认识资源结集点的相互关联性；４.对于被投入资源的成本，确认其在当初所具有的固有性质以及在消费时点上的成本性质的变化；５.灵活应用作业成本计算（activity costing）；６.依据计量基准开展成本计算，将所有的关联成本进行归属计算；７.基于多元收益性目标的层面，仅局限于集中计算和吸收固定费，而不对产品/顾客的全部成本进行集中计算和吸收；８.在操作方面，不仅在战术层次而且在战略层面也支持资源的管理和经营决策。

RCA与ABC的基本区别主要体现在成本应用的具体流程上，现以一简例加以说明。在这个例子中，ABC称为“成本中心#123”，从事收料与发运。具体进行四种作业，即：对仓库运来装在“货盘”的货物，第一步是用铲车从货盘上卸下货物；第二步将货物用人工分类；第三步把经过分类的货物成堆垛起；第四步再用铲车把货物装上货盘。在ABC下，把这个成本中心所发生的费用追踪计入这四项作业的过程，可以用图1来表示。图2是在RCA下的成本流程情况。

对比图1和图2，可以看出：１.在RCA下，由于一个资源结集点只能有一个产出的计量单位（如果发生了两个计量单位，如上例则必须人为地细分成两个结集点），细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象（在上例中，人工工时和机器小时分别为这两个结集点的成本对象）。这个处理原则源自德国的GPK广泛设置成本中心（在RCA下称为资源结集点）的原则，使每个成本中心都有自己的成本动因。２.由于每一个资源结集点有自己的成本核算对象，可以结集点为编制计划、考核业绩、分析差异的单位，这就能够贯彻一系列的成本管理措施；而ABC则只强调合理分配成本于各该产品，没有强调全套成本管理的实施。３.从最基层的成本核算单位（资源结集点），把成本划分为固定成本和变动成本两部分。只有这样，才能合理地编制成本计划，进行成本分析。

（二）资源消耗会计的应用

对E/I产能（剩余/闲置生产能力）有效地进行分析，是资源消耗会计（RCA）优越于ABC的一个重要方面。资源消耗会计对企业安排计划和编制预算起着积极的促进作用。

１.产能经营的应用

E/I产能是指未被利用的资源。从数量角度分析，它是从供给的资源中扣除利用了资源后的差额。作为一种“差异”，它更强调报告的属性，但决不是将这种“差异”分配到每一个产品单位之中，而是将其追踪至更上位的小组（团队）或工厂层面。在RCA中，具有同时管理生产的产能和管理E/I产能的可能性，并强调对E/I产能管理的必要性。RCA按是否管理E/I产能或进一步对涉及其影响的责任人员或者层面，追溯E/I产能并加以归属，在这一过程中使用了“供给的产能”这种概念。经营者要求对有可能利用的资源提供充分的揭示，并据此进行产能的管理及作出资源获得方面的决策，为此，经营者管理过程中就有了与产能相关的“实际利用程度”这种信息。经营者在资源获得的决策上结合对产能利用的责任要求，促进了会计责任观的形成。

从操作系统角度定义RCA，意味着它相对于现行的会计系统（或者会计责任人），属于业务计划（例如，产能的层面、可能实行的制造数量等）或被应用的作业过程，是会计系统的一个组成部分。某个层面的产能（包括其定义、计量方法）不仅是涉及成本管理的责任人，而且对作业的责任人和工程技术人员也有具体的要求，当然这还需要作进一步的探讨。

２.收益计划和预算编制的应用

成本一旦与所具有的固有属性的确认与计量结构相联系，它就不仅仅是产品/服务的成本计算，而且成为预算编制和计划制定的基础。RCA这种对预算编制、计划制定支持的手段称为“作业资源计划制定（ABRP）”。一般来说，ABRP由以下四个步骤组成[Clinton and Keys， 2002，P4-5]。

（１）对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准（resource pool-level unit standards）。

（２）对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准（resource output consumption unit standards）。

（３）决定有关资源产出所需的计划。

（４）将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。

使用RCA原理的计划制定和控制模式以及有关案例，Lynn Benjamin 和Todd Simon做过研究[Benjamin and Simon，2003]。他们认为，因导入RCA的各项原理，从而使以下规则得以确认[Benjamin and Simon，2003， P26－27]：

一是在资源结集点上，使适应于每一期间所需的资源供给能力变得更大。

二是对计划期间整体的资源需要进行费用预测，并且在可能的情况下，对计划/过剩生产能力作出转换。

三是在不同的月次计算和揭示预测的营业利润。

四是将高度的弹性草案用于计划制定。

五是改善申请书编制等事务处理上的周期。

六是使间接费用可视化。

七是提供正确的边际信息。

八是在计划制定之际进行高水平的投入以及进行详细的内容描述。

九是职员接受RCA和产能管理。

十是理解制造环节各内容上的相互关联性。

RCA能够对上述规则发挥积极的效用，从近年来发表的有关导入RCA的有意义的案例研究中可见一斑。

（三）资源消耗会计的积极意义

以往，理论界曾经将作业成本应用于预算之中，形成了所谓的作业成本预算（ABB），并在此基础上发展为“作业计划与预算（ABP/B）”。然而，由于ABP/B仍然以ABC为基础，将ABC本身存在的问题也带入了ABP/B之中。通过以“资源”为导向对这种预算工具加以修正并依此形成的新方法——“作业资源计划制定（ABRP）”，则较好地解决了传统ABC的内在缺陷。ABRP一般由以下四个步骤组成：１.对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准。２.对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准。３.决定有关资源产出所需的计划。４.将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。

资源消耗会计（RCA）的应用意味着成本会计系统有了实质性的变革。一方面，RCA补充和完善了ABC等成本会计方法；另一方面，它还有助于推进企业的信息化建设，尤其是对采用ERP系统的企业可能会更有成效，即有助于使信息管理实现综合化的效果。同样，依据导入的RCA并借助其总括性特征，将使全社会的成本管理与收益计划以及预算管理的应对策略有效地加以推广、应用成为可能。

冯巧根教授简介

冯巧根，男，1961年12月14日生，浙江上虞市人。经济学博士，管理学博士后。现为南京大学商学院教授、博士生导师，浙江省政协委员、浙江省人大经济监督专家组成员（均在任）、浙江省注册会计师协会理事等；并任金瑞科技股份公司、上海鼎立股份有限公司等上市公司独立董事；曾在浙江长广（集团）公司从事过八年财会工作，还在厦华电子（两年企业博士后）以及日本大阪东芝公司（日本，一年，有多次往返）从事过实务工作。他受浙江省政府、国家外专局、香港包氏基金、国家留学基金等委派去过日本、英国、韩国等国家，其中在日本九州大学从事过两年研究与教学工作。

成本会计的发展趋势及我们的对策 篇4

成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：

1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；

2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；

3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；

4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。

一、新制造环境对成本会计的冲击

新制造环境具体包括：

1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。

3、制造资源规划（MRP Ⅱ）：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。

4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。

面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：

（1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。

（2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量

问题或材料

库存积压等等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（Activity－Based Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种：

1、适时制（Just In Time System，JIT）。是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用JIT的企业，从收到原材料列产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存贷的必要性受到怀疑。由成本—效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。

2、全面质量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世纪60年代从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由5大类构成：（1）预防成本；（2）检验成本；（3）内部失败成本；（4）外部失败成本；（5）外部质量保证成本。另外。在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。

3、战略管理（Strategic Management）所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，目前还没有定论，一般包括3个方

面：（1）价值链分析；（2）市场定位；（3）成本动因分析。每一方面都包含非常丰富的内容。

4、基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程（Reengineering The Corporation）以增强竞争力。

5、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。根据TOC，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现（如，利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，就总体而言，效益可有所增加，这也是“成本—效益”原则的另一种诠释。

6、目标管理（Objective Management）。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资全利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标战术管理，已初步形成比较完整的体系。

以上6种管理理论与方法我国都已不同程度地应用。但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。

三、我们的对策

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：

1、加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2、成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。

现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

3、推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4、学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

6、完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

论会计的发展趋势 篇5

会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织打经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开著预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。其基本职能是核算和监督，其目标是提高经济效益，所以说，会计的发展对工商企业，乃至国家都有巨大的影响。

我们现在处于21世纪，是发展知识经济的时代，是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，这种大环境，将推动会计发生相应的重大发展。

首先，新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计核算向多方面、高质量的方向发展。1.会计核算集中化。经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系，相应需要会计核算的集中化。它要求会计核算的制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面决算、分级辅助核算。2会计核算信息化。会计核算是一个开放型的信息系统。会计核算的内容是开放的，提供会计信息是开放的，会计信息系统与其他系统的关系是开放的。会计核算过程是信息的输人、加工、整理、传递、贮存和输出的过程；是通过信息发生着与国内外各企业、事业等单位各个方面的经济与技术的联系，促进企业的经济发展和技术进步；是通过信息沟通、处理与国内外各企业、事业、社会组织、国家机构和社会人士等各个方面的经济、技术与行政的关系，促进企业的经济发展和技术进步，维护各方面的经济利益。会计核算是通过各种形式的网络进行的，通过网络生成和传递各种会计信息。3会计核算规范化。会计核算内容的扩大、复杂和多方面，需要核算规范化。会计核算规范化，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用具有标准性、统一性和一致性要求的手段、措施和途径。

4、会计核算法制化。会计核算法制化不仅要求企业、事业等单位依法组织和考核会计核算工作，还要求会计工作的管理部门依法管理会计核算工作。会计核算法制化需要建立、健全会计法规体系。

5、会计核算国际化。会计有中国特色，同时，随着我国发展对外贸易，引进先进技术和设备，利用外资，开展对外承包工程和劳务合作，引进管理技术，开展对外经济技术交流和合作等，会计核算也要国际化。

其次，新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计管理（财务管理）向全方位、知识管理的方向发展。

1、会计系统重视系统管理。会计系统是由相互联系和相互作用的若干要素结合而具有特定功能的有机整体。会计系统既是一个封闭系统，又是一个开放系统，它的运行受系统内外各种因素的影响。因此，会计管理要重视系统管理，即对会计系统的整体进行全面管理。

2、会计管理重视人本管理。在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理，是管理之根本。以人为本的管理是要重视对人的培养。会计管理重视人本管理，一方面要重视企业人力资源管理，培养竞争性的管理人才和技术人才，并创造条件调动其创造性工作；另一方面要重视会计人才的管理，培养竞争性的会计人才，并充分发挥其作用。竞争性人才是创新人才。

3、会计管理重视战略管理。现代企业管理的最显著特征，是加强发展战略研究，实施战略管理。会计管理重视战略管理就是重视财务战略管理。财务战略是指对影响企业全局，重大、长远的财务活动进行的决策。企业财务战略是企业战略的重要组成部分，是企业战略的中心。

4、会计管理重视无形资产管理。随着知识经济的发展，企业管理从对有形资产管理转而重点对无形资产进行管理。

5、会计管理重视内部管理。

6、会计管理重视知识管理。在发展知识经济条件下，会计管理的核心在于知识管理。知识管理包括两个方面：对知识进行管理；管理者用知识进行管理。

然后，新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计学向综合化、细化、边缘化方向发展。

1、会计学向综合化方向发展。知识经济扩大了会计领域，会计向管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容，使会计学呈现综合化发

展的趋势。

2、会计学向细化方向发展。知识经济在扩大会计领域的同时，也深化了会计内容。在这种趋势的影响下，从实际出发，探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化，既是适应客观需要的过程，也是人们对会计内容提高认识的过程，两者的结合，才形成某些专门的会计分支学科。在这方面，会计学的发展具有专门性的细化特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究。

3、会计学向边缘化方向发展。客观世界是一个大系统。在大系统中的各种子系统及其次系统，都有机地相互联系，使得研究这个系统的各种科学也相互联系。科学的联系性，为各种科学的融合提供了客观的可能。进入21世纪，科学融合发展趋势将更为明显。科技进步为科学融合创造了更好的物质条件，科学研究、经济发展和管理要求为科学融合提出更多的要求。科学发展的融合趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，促进了会计科学的融合发展。

企业财务会计报告的发展趋势 篇6

2012年03月16日 来源：http://

为了更好地与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在以下方面：企业的经济活动日益复杂化；物价变动与以往相比更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的 风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负 债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表 现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地 位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。

企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更 多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量 的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的财务报告要求在末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息 又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会 对企业的财务状况产生很大的影响。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告 的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即Jenkins Committee）发表的《改进财务报告--面向用户》（Improving Business Reporting-A Custom Focus）(1994)；Steven M.H.Wallman的《财务与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界 讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点

一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；

二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸 质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格 方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易 懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务 报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用 上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却 不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。

未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

（三）几点建议

试论成本会计的发展趋势成本会计论文 篇7

关键词：成本会计,战略,制造环境对策

一、现代成本会计的发展趋势概况

科技的发展促进了工业经济的发展,生产自动化程度越来越高,产品更新换代越来越快,竞争更加激烈。激烈的市场竞争使实业家们的经营理念发生了巨大变化,由原先生产导向型逐渐转变为顾客导向型,这一观念的转变给企业家们的生产目的、生产流程、管理方法等带来巨大影响,也使成本会计发生了深刻的变革。开展成本的预测和决策、实行目标成本计算、实施责任成本计算、试行变动成本计算法、推行质量成本计算、开展价值工程、应用作业成本计算法等,同时电子计算机在成本会计中也得到了广泛运用。

二、成本会计的发展趋势受新制造环境的影响

新制造环境利用了现代科学技术的最新成果,具体表现在自动化和电脑化两个方面。其一是企业实行自动化之后,生产力大幅度提升,不但成本会降低,质量也会提高。相应地,公司的结构亦必须随之转化,员工的技能和素质也应跟着提高,其经营管理方式也须进行自动化调整。其二是面对企业新制造环境的冲击,传统的成本会计技术与方法如不加以改进,将会导致以下后果,产品成本计算不正确。在新制造环境下,机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工,但因制造费用的剧增及多样化,其分摊标准若只用人工小时,已难以正确反映各种产品的成本。传统的成本会计,可将实际发生成本与标准成本相比较,而在新制造环境下,这一控制系统将产生反功能的行为。例如,为获得有利的效率差异,可能导致企业片面追求大量生产,造成存货的增加另外,为获得有利的价格差异,采购部门可能购买低质量的原材料,或进行大量采购,造成质量问题或材料库存积压。为获得有利的原材料数量差异,生产者可能将不良质量的产品转入下一工序,使废品损失进一步扩大等等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面,美国的有关会计学者提出了作业成本法,目前在美、日、西欧等国的企业,尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上,又发展了作业基础管理,即利用作业成本信息,帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。作业成本法所提供的成本信息能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动,以节省企业资源。

目前,我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业,尚不具备实行的条件,但是对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。

三、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈,新的管理理论与方法层出不穷,对成本会计有影响的主要包括以下方面:全面管理目前已经成为企业竞争的战略武器,全面质量管理促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量,质量会计仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。其次目标管理是一种行之有效的企业管理方法,按目标进行管理,要求企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标。围绕这个总目标,企业各部门、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标,如销售量目标、成本目标、技术目标等,并制定实现目标的措施,以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性,克服盲目性,提高企业的经营管理水平。而成本会计的战略管理就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞争优势,确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时,成本要低于竞争对手,使顾客能以较低的代价,取得同样功能的产品。

四、成本会计发展中的对策

面对现代成本会计的发展趋势,我国的成本会计工作,如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化,应采取以下对策:(1)、我们在借鉴西方国家成熟的理论时,也要注意和自己的国情相结合,研究出能够解决我们实际问题的,具有中国特色的会计理论。随着知识经济的发展,必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向,以扭转理论与实践不能很好结合的现象。同时及时的使成本会计电算化,将计算机技术运用成本会计核算中来,是成本会计现代化的必然趋势。在企业成本会计工作中,运用计算机技术,极大提高了信息反馈程度,增强了业务处理能力,对于及时、准确地预算成本、有效地控制成本,全面地分析成本,都有重要意义。(2)、为了适应现代成本会计的发展,必须完善成本会计组织,建立和健全成本会计规章制度,实行全方位、全员管理成本,使决策和所有部门、单位都重视成本,提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说,要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法,学会预测、决策和控制,学会使用电子计算机等要求。我国一些工业企业还应在成本岗位上配备成本工程师,以利于成本会计做到技术与经济相结合,充分发挥成本会计的职能作用。

五、结语

目前根据成本会计的发展过程,以及成本会计的演进,外因在于企业环境变迁提出的现实要求,内因在于制造技术的进步和管理方法的改进。对于成本会计的发展,更具体的规律是:(1)相对于利润而言,成本是可控的、确定的,管理的重心是控制成本。(2)成本是为了利润而存在的,为了增值而存在;没有了利润和增值,成本就没有存在和发生的必要。这就进一步揭示利润产生的原因,指导人们采用更合理更科学的成本管理方法。

参考文献

[1]、张方维.现代管理思想与成本会计发展略述.财会通讯综合版2006年第1期.

试论会计环境对会计发展的作用 篇8

【关键词】会计环境；会计发展；作用

一、会计环境对会计发展的作用

1.科学技术环境

科学技术发展水平受制于经济发展状况，也作用于经济发展状况。经济发展能够推动科学技术的发展，而科学技术的快速发展也在一定程度上加快了经济的发展。由于经济发展决定了会计的发展，所以可以说，科学技术的发展也对会计发展产生影响，并为其提出了新发展思路和方法。在新形势下，传统的会计研究方法与实物操作受到了一定威胁，其研究重点发生了转变，领域不断更新、扩展，使得会计逐渐与其他学科发生交融，横向发展范围得到拓展。并且在人们认识水平与认知意识逐渐提升的背景下，会对会计规律形成充分把握，其发展达到一定水平，会计本身越来越精细化。另外，现代技术能够为会计科学化发展提供正确的指导，为会计发展做出了一定的贡献。

2.经济建设环境

由于会计环境受到科学技术环境的影响而发生改变，科学技术环境与经济环境存在密切的联系，二者相互作用，相互制约。所以，会计环境也受到经济建设环境的影响。经济环境主要可以分成经济体制与经济发展水平，经济体制影响着会计模式，而会计模式是会计核算中整合而成的固定程式，是国家会计体系的基础框架。所以，经济体制在一定意义上影响了会计理论的演变与发展方向。经济发展水平决定了经济业务的复杂程度，经济发展水平越高，经济业务越复杂，会计学理论研究获得的实际案例也就越多，为会计学进一步发展提供了支持。另外，经济环境也在一定程度上影响着国民知识水平，经济越发达，则国民知识水平就越高，对会计的认知也就越深刻，促使会计工作得到进一步完善。

3.法律法规

一个国家的会计会受其法律模式的影响向着特定的方向发展。相较于大陆法系国家，海洋法系国家会计规范的制定主要依赖于民间职业团体，很少受到国家政府的影响，并且所制定的会计准则对会计实务产生约束性影响。而大陆法系国家却完全不同，会计准则、工作程序、核算方式等方面均受到国家的约束，而且国家在会计立法方面发挥着重要的作用。除此之外，法律体制、执法力度、法律意识均对会计信息质量产生影响，因此，应当凸显出法律至高无上的地位，通过创造公平竞争的市场经济环境促使会计职能的发挥。

4.政治环境

政治在一定程度上体现了经济状况，政治体制与经济体制紧密相联，并对经济体制产生重要的影响，在经济体制中，财务会计模式是较为重要的一部分。政治制度对会计组织制度、理论研究、教育教学等方面产生一定约束性影响。若是会计组织制度、理论研究、教育教学对政治制度、国家利益、社会安定造成不利影响，其将会受到国家政府法律法规的干预和处罚。因此可以得知，政治环境决定了会计环境。

二、改善会计环境的有效措施

1.加强对会计的理论研究

随着经济与科学技术的快速发展，过去的会计体系已经难以与当今的环境相适应，并且在新问题逐渐出现的背景下，加强对会计理论的研究能够打开新局面，促使其得到创新和优化。因此，应当努力优化会计方法，完善会计制度，健全会计管理体制，强化对企业会计的监督。针对理论研究方面，应当逐渐拓宽理论研究方向，促使理论研究方法得到规范，促进会计理论充分发挥出指导作用。与此同时，还应当加强国内会计理论研究队伍建设，为会计的革新提供人力支持。

2.加强对中国社会主义市场经济体系的完善

由于生产力水平的高低对会计环境产生重要的影响，而科学技术是第一生产力，加强以科学技术为代表的生产力能够促使会计环境得到一定的优化和改善。因此，为了优化会计环境，应当确保生产力得到快速、全面的发展；确保中国社会主义市场经济体系得到完善，从而形成完善的、带有中国特色的会计市场组织。具体来说，应当深化财税改革，促使企业财会制度得到完善，加快国内注册会计师事业建设，遵循公平、公正、实效、开放的原则，建设统一的金融市场，虚心借鉴国外先进、有效的管理经验，制定行之有效的融资策略。

3.加强对会计从业人员工作行为的规范

会计从业人员是影响会计发展的重要因素，应当加强对会计从业人员工作行为的规范，使其认真贯彻落实各项财务规章制度，自觉按照会计行为规范履行自身职责，为企业严把财务关，发挥出财会工作在企业经营发展工作中的指导作用。与此同时，为了避免出现“造假、作假”的行为，就应当加强对企业的会计管理，提升会计从业人员的职业素质，对会计执业实施严格管理，保证企业会计人员能够持证上岗。另外，还应当强化会计执业行为的监督，使其更加规范化，凸显会计执业纪律的严肃性。

4.加强对会计法律体系的完善

为了促使会计法律、法规与中国经济发展向契合，就应当进一步完善法制建设。因此，相关立法机构应当借鉴各类型企业财会部门在财会工作中得到的宝贵经验，吸取其工作教训，对现阶段会计工作实际情况与会计相关法律、法规存在的冲突实施全面、深入的分析，结合中国特殊的国情对会计相关法律、法规进行适当的修改，促使会计环境逐渐与社会主义市场化进程相适应。

三、结束语

综上所述，在明确会计环境对会计发展的作用后，应当采取有效策略对会计环境进行改善和优化，加强对会计的理论研究，努力完善社会主义市场经济体系，同时，还应当借助会计法律法规规范会计从业人员的工作行为，促使会计得到进一步发展。

参考文献：

[1]史锐.会计环境对会计的影响分析[J].企业技术开发（下半月），2016，35（9）：104-105.

[2]吴留全.会计环境对会计发展的影响分析[J].全国商情？理论研究，2016（8）：102-103.

[3]陈宏兵.试论会计环境[J].现代经济信息，2015（20）：164-165.