建筑业营改增

建筑业营改增（精选8篇）

建筑业营改增 篇1

建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算 建筑业“营改增”税负测算

随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化

等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。

一、建筑业特点及主要风险

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。

3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。

二、建筑业营改增税负测算方法

为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：

增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。

第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。

三、建筑业营改增税负的具体测算

根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得

进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。（3）营改增后的税负变化

情形之一：材料可全部扣税情况的税负

Wy项目应交增值税额= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣税情况的税负

wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）营改增后保持原税负不变的税率

营改增之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额 A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy营改增后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw营改增后增值税税率应设计为12.03%；

B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目营改增后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目营改增后增值税税率为7.53%。2.分析与结论

在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于营改增之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。

建筑业营改增 篇2

关键词：增值税改革,建筑业,投入产出表

一、引言

2012年1月1日我国正式执行《营业税改征增值税试点方案》, 并从上海开始逐步推广到全国。建筑业虽然没有被包括到营业税改征增值税 (简称“营改增”) 的试点工作中, 但《营业税改征增值税试点方案》中已明确规定建筑业的增值税率为11%, 建筑业实施“营改增”是历史必然。

近两年, 有关建筑业“营改增”的讨论十分活跃。杨抚生 (2011) 运用CGE模型, 王金霞 (2014) 用生产法估算建筑业增值税税基, 两者均提出了建筑业征收增值税采用13%税率的观点。但这些研究忽略了一个重要的因素, 即在进行增值税税负测算时, 没有结合建筑业的实际特点系统考虑非增值税应税产品和服务的购买, 这使得建筑业“营改增”税负研究产生了偏差。杨威扬 (2012) 、戴国华 (2012) 等学者从微观层面上分析建筑业“营改增”政策实施后可能存在的问题。

本文依据《中国上市公司业绩评价报告2011》、《2012年中国统计年鉴》、《2012年中国投入产出表》等建筑业相关基础数据, 运用投入产出法, 在充分考虑建筑业税负特点的基础上研究建筑业“营改增”后税负的变化情况。

二、建筑业实施“营改增”后的税负特点

1.关于进项税抵扣。

根据《建筑安装工程费用项目组成》 (建标[2013]44号) , 建筑安装工程费按照费用构成要素划分, 由人工费、材料 (含工程设备) 费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金组成。根据《中国上市公司业绩评价报告2011》, 2010年在建筑业工业成本结算成本中, 原材料约占55%, 人工成本约占35%, 其他费用比例不超过10%。

首先, 根据《增值税暂行条例》及其实施细则, 劳务成本不予作为进项税抵扣。其次, 建筑业涉及相当多的材料设备供应商。部分材料增值税抵扣税率较低, 以外购商品砼为例, 根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》, 企业制造商品混凝土 (限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) , 可以申请按照简易计税办法, 适用6%征收率计算增值税。同时, 施工单位的供应商规模参差不齐, 部分供应商可能是小规模纳税人或无法出具增值税专用发票。最后, 对于施工机具的使用成本, 从短期来看企业已经购置的固定资产无法进行增值税进项税抵扣, 从长期来看, 随着企业设备的更新换代, 固定资产的购置成本均可进行进项税抵扣。

2.关于收入确认。

在建筑施工合同价款确认中, 根据行业交易习惯和特点, 甲方供应一部分原材料或设备是比较多见的一种现象。这部分甲供材料 (设备) 金额是合同价款的组成部分, 且形成计算税金的基数, 但施工单位并未从中获取相应的利润。

3.关于税金成本。

在“营改增”前, 建筑业税金 (含营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加) 是在“分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费”的基础上, 乘以相应的比率计算得出, 并作为项目投标报价的组成部分。因此, 建筑企业虽然缴纳了营业税等税金, 但基本上是为甲方企业代收代缴, 并没有真正承担税金成本。

三、建筑业“营改增”后税负变动的理论和实证分析

(一) 研究方法及范围选取

1. 研究方法。

本文采用的主要研究方法是运用投入产出表来分析“营改增”对建筑业税负的影响。由于投入产出表与增值税在原理上的天然契合 (投入对应进项、产出对应销项) , 投入产出数据被广泛应用在“营改增”相关研究中。

2. 增值税税负测算选取范围。

假设条件: (1) 全国范围内对建筑业实现了“营改增”。 (2) 全国范围内对部分现代服务业实现了“营改增”。现代服务业包括:研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业、鉴证咨询服务业和广播影视服务业。在投入产出表中对应的行业选取分别为信息传输, 计算机服务和软件业, 研究与实验发展业, 综合技术服务业及文化、体育和娱乐业。

(二) 建筑业“营改增”后税负变动的理论分析

增值税=销项税额-进项税额, 设收入为R, 销项税率为t, 进项税率为tri, 进项额为Ci, 则销项税额=Rt, 进项税额=∑Citri, 增值税负税率= (Rt-∑Citri) /R=t-∑Citri/R=t-∑CitriC/RC=t-∑Citri/C·C/R。

根据《营业税改征增值税试点方案》, 建筑业一般纳税人的增值税税率为11%。因此建筑业“营改增”后税负的变化主要源于∑Citri/C和C/R。

∑Citri/C主要表现为建筑施工单位可抵扣进项税的范围, 由建筑业进项税抵扣成本占项目建筑安装成本的比重来决定。

C/R表示施工成本占营业收入的比例, 可用建筑业的中间投入比来确定。根据《2007年中国投入产出表》、《2012年中国投入产出表》中建筑业的相关数据, 测算出2007年、2012年建筑业中间投入比分别为76.86%、73.95%。可见建筑业的中间投入比一直较高, 这与建筑业的行业特点密切相关。

建筑业物资消耗量较大, 这对增值税抵扣较为有利。但我国建筑企业管理水平普遍不高, 属于劳动密集型产业, 这将会影响到建筑业可抵扣进项税成本的范围, 对增值税抵扣造成不利影响。

(三) 建筑业“营改增”后税负变动的实证分析

1. 税基讨论。

我国目前实行的是消费型增值税, 由于消费型增值税税基与投入产出表法中利用生产法确定税基天然契合, 因此本文采用生产法估算建筑业“营改增”的税基。根据生产法, 最初形成的税基公式为:建筑业增值税税基=总产出-中间投入-出口-资本形成总额+进口。

该税基还需要进一步修正。一是由于我国实行的是有限型的消费型增值税, 对动产类固定资产的抵扣是消费型增值税的内在要求, 而对不动产类固定资产不能进行进项税抵扣, 因此新增机械设备投资应在税基中扣除。二是存货增加值。由于建筑施工单位是严格根据合同中规定的计价方法来进行结算, 且竣工验收以后建筑工程就移交给业主单位, 因此建筑业存货增加值为零。三是由于我国出口商品实行零税率, 因此建筑业增值税税基应扣除出口部分。最后, 本文增值税税基不考虑进口部分。基于以上条件, 建筑业增值税税基=总产出-中间投入-新增机械设备总额。

根据建筑业的特点, 在确定建筑业增值税税基时还需要对上述公式进行修正, 其主要原因是建筑成本中还存在大量不能被抵扣的产品和服务。因此, 在建筑业增值税税基中还应包括对非增值税应税产品和服务的购买。此时, 建筑业增值税税基=总产出-中间投入-新增机械设备总额+对非增值税应税产品或服务的购买。

2. 税负计算。

建筑业增值税=销项税额-进项税额, 建筑业销项税基=总产出, 建筑业销项税额=销项税基/ (1+3%) ×11%。建筑业进项税额=来自中间投入的可抵扣进项税额+新增机械设备的进项税额, 新增机械设备的进项税额=新增的机械设备含税价/ (1+17%) ×17%。

新增的机械设备值主要是通过《2012年中国统计年鉴》的建筑业新增机械设备净值来获得。

由于建筑业的中间投入中涉及部分不能抵扣的增值税, 如占成本比例较高的劳务成本不能抵扣, 部分供应商无法提供增值税专用发票等, 因此, 必须考虑不可以抵扣的进项税部分。建筑业进项税额= (来自中间投入的进项税额-来自中间投入的无法进行抵扣的进项税额) +新增机械设备的进项税额。

首先分析来自中间投入的进项税额。中间投入行业不同, 其增值税政策就不同, 因此需要对其进行分类计算, 具体方法见表1。

注:根据《2012年投入产出表》的中间投入数据计算得出建筑业进项税额合计为10 352.20亿元。

其次, 由于表1的中间投入的分类计算忽略了中间投入项目中不可抵扣项目的重要因素, 因此需要进行修正。由于建筑企业的管理水平和经营能力有相当大的差异, 因此该修正系数的确定具有很大的难度。本文用可以抵扣的进项税额占中间投入的进项税额的比例来确定, 该修正系数用K来表示。此时, 建筑业进项税额=中间投入的进项税额×修正系数 (K) +新增机械设备的进项税额。例如, 当修正系数K取90%时, 根据《2012年投入产出表》计算得出建筑业进项税额=10 353.20×90%+156.10=9 473.98 (亿元) 。

3. 税负变动。

建筑业在未进行增值税改革前营业税税收负担=建筑业实际缴纳的营业税/建筑业总产值×100%。经测算, 2012年建筑业营业税税负率为3.24%。

建筑业“营改增”后增值税税负=增值税/建筑业产出, 其计算结果见表2。

根据插入法可知, 当中间投入进项税额中可以抵扣的进项税额比例等于72%时, 增值税税负为3.24%, 此时改革前后税负相等;比例高于72%时, 企业税负降低, 反之亦然。

四、结论与建议

本文应用投入产出表法对“营改增”后建筑业的税负变动进行了理论分析和实证研究, 结论如下:

1.建筑业设备的更新能力和技术水平直接影响企业税负。

对建筑业而言, 应纳增值税的第一影响要素源于新增技术设备投资额。目前, 我国建筑业整体技术水平偏低, 在人工成本逐年上涨、建筑业整体人工素质偏低、技术装备较为落后的情况下, 增值税改革给了建筑业健康发展的良好契机。

2.建筑业“营改增”后影响税负的另一关键因素是可抵扣的进项税范围。

为扩大可抵扣进项税范围, 国家应进一步规范建筑市场, 杜绝“强买强卖”现象, 同时进一步扩大增值税试点行业范围, 增大中间投入比率, 降低增值税税负。建筑企业则应加强对施工项目供应商的管理, 最大限度获取可抵扣的增值税专用发票, 从而降低企业税负。

参考文献

[1] .尧云珍, 周伟, 洪林凤.我国建筑业改征增值税研究——基于投入产出表的测算分析.金融与经济, 2012;8

[2] .高敏雪, 李静萍, 许健.国民经济核算原理与中国实践.北京:中国人民大学出版社, 2007

“营改增”对建筑业的影响 篇3

“营改增”给建筑业带来的机遇

“营改增”解决了建筑业重复征税的问题

有利于解决总分包业务的重复征税。营业税中，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。而实际业务中，受抵扣条件的制约，特别是分包发票的取得不符合成本效益原则，使得抵扣难以实现，造成重复纳税。“营改增”的推行进一步规范总分包业务，通过调整业务流程减少重复征税。

有利于解决设备安装业务的重复纳税问题。营业税中，除有特殊规定外，建筑企业为建筑工程提供的设备应计入营业额缴纳营业税，而建设方提供的设备不作为营业税的课征对象。这就造成了统一安装项目的进项税额在不同情况下的不同处理结果。“营改增”的推行，课税对象从营业额变为增值额，无论设备物资由谁采购，只要满足条件就可以抵扣。

“营改增”为建筑业创造了更多的税务筹划空问

纳税人身份的选择筹划：基于税率考虑末级企业选择成为小规模纳税人还是一般纳税人；基于供货成本考虑选择小规模纳税人还是一般纳税人供应商。

组织机构模式的选择筹划：统一集团内部是选择撤并子公司以项目分公司汇总纳税利于进项税充分抵扣；还是撤并分公司成立机械租赁、运输等专业化子公司利于提供可抵扣增值税专用发票。

经营方式的选择筹划：以集团公司名义中标项目的管理，是集团组织统一管理还是委托自公司代为管理；是自建架子队施工还是专业分包施工；是劳务清包还是扩大专业分包。

物资设备采购的选择筹划：物资采购方式是集中还是分散；供货商选择是一般纳税人还是小规模纳税人；所要发票类型是专用发票还是普通发票；合同签订时统一签订还是分散签订；是租赁设备还是外购设备等等。

“营改增”能促进建筑企业的技术改造和设备更新

根据建筑业“营改增”政策，建筑业人工成本不能作为进项税进行抵扣，这就促使建筑企业加大技术改造力度，引进先进的机械设备和流水线，通过提高机械设备装备水平和自动化水平，减少作业人员，降低人工费支出。

“营改增“能促进建筑企业规范税务管理、降低税务风险

“营改增”后，建筑企業为降低税负，必然要合法、合规的取得增值税专用发票，并以此作为企业管理要求体现在物资采购等决策过程中，将促使各类供应商的规范运作，从而给建筑业营造良好的税务管理环境，建筑企业的税务风险也将逐步降低。

“营改增”给建筑业带来的挑战

对企业战略管理的影响

对企业组织管理的影响。“营改增”后，集团公司与具有法人资格的成员企业都必须独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税，并将增值税专用发票提供给集团公司，集团公司从建设单位取得的全部收入计算增值税销项税额，扣除支付给分包企业工程款并取得增值税专用发票的进项税额，为集团公司需要交纳的增值税额，建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。另外，各子公司之前互借资质承揽路外项目的情况也较为普遍，个别单位甚至存在出借资质，挂靠经营。这样的管理模式违背了增值税“三流”统一的原理，会给企业带来税务风险。

对企业核心竞争力的影响。建筑业“营改增”后按11%的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，经测算，建筑企业营业收入比“营改增”前下降9.91%，对企业规模经营带来较大影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大负面影响。另外，由于会计处理上购置的生产用固定资产中17%的增值税进项税额需从原价中扣除，代表核心能力的重要指标固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。

对企业资本运营的影响。目前国家相关税收法律法规对资本运营并不明确，在营改增条件下，投资企业除要受上下游合作方的影响和制约外，受国家政策、地区差别以及业务模式等因素的影响，同样面临着进项税抵扣不充分的问题，特别是对于基础设施投资项目，一般采用BT/BOT模式建设，财务成本和征拆费用占投资总额的比重较大，但目前没有明确的抵扣标准，同时基础设施投资项目完成后的回购和移交等严格属于视同销售行为，目前一般的处理是按照资产转让进行税务处理，“营改增”后如何纳税尚不明确。

对企业经营管理的影响

对企业投标报价及预算定额的影响。“营改增”后《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，企业施工预算需要重新修改，内部定额要重新编制才能满足投标工作的需要。企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能取得增值税进项税票，这些也会给企业投标工作带来较大的预测难度。“营改增”会引发国家招投标体系、预算报价等方面一系列变化，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。

对总分包、转包、挂靠的影响。财税[2013]37号文规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

“营改增”后，无论在哪种纳税主体假设下，除总承包、专业分包能取得增值税专用发票据实抵扣外，其他经营模式由于合同签订方和实际承包方分离，名称不一致都无法进行正常抵扣。

对合同的影响。“营改增”后，公司合同管理工作日剧繁琐，在合同签订事宜中需明确的事项更加明细，需考虑的因素更加复杂。如合同主体是否一致的问题；一般纳税人和小规模纳税人选择问题；除总承包、专业分包外其他经营模式能否签订合同的问题；增值税专用发票取得与付款时间安排的问题。

对企业财务管理的影响

对企业税负的影响。理论上，“营改增”后，外购成本允许进行抵扣，企业的税负应该有所下降。然而由于建筑业普遍存在的管理粗放，加之所面临的客观外部环境，使得外购成本无法充分抵扣，企业税负不降反升。外购成本抵扣不充分主要表现在：部分成本费用无法取得可抵扣发票，包括民工工资、征地拆迁补偿、青苗补偿、工程保险成本等；部分成本发票名称不统一，无法实现抵扣，包括发票直接开具甲方名称的甲供材、发票直接开具股份公司或集团公司名字的材料集采、企业内部法人主体之间的资产调拨产生的成本等；试点前已购置的设备以折旧或摊销方式列入成本，无法满足现行进项税抵扣的要求；部分成本的抵扣率低于11%的销项税率，造成抵扣不充分，如商砼、小型机具、融资利息成本及其他小规模纳税人采购的物资等，同时外包劳务的抵扣率若低于11%，即使能取得发票，其成本也无法充分抵扣；部分成本尽管能取得抵扣发票，但无法满足抵扣要求，如招待烟酒、领导职务消费发生的费用、现场管理用活动板房等；

对企业财务指标的影响。通过对多家大型建筑企业“营改增”测算，企业收入、成本费用、营业税金及附加都相应发生变化，对企业利润总额产生不同方向和不同程度的影响，对利润正影响和负影响相抵，由于负影响大于正影响，致使利润整体呈下降趋势。例如，“营改增”后由于价税分离，总价款将分解未营业收入和销项税。在收取价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%[1-1/（1+11%）]，对利润产生负影响。

对会计核算的影响。目前建筑企业一般以项目部为独立核算单位，营业税在项目所在地缴纳，而增值税实行进项税额抵扣政策，建筑企业总部和各项目部分别核算模式导致进项税分离，致使实务操作上存在难度，会计核算面临严峻的挑战。

对建筑企业税收筹划的影响。“营改增”后企业将面临更为复杂的税收筹划管理：一是企业所有能够抵扣的增值税发票原件必须全部汇总到企业机构所在地进行进行税额抵扣，对于建筑企业来说，工程项目分部全国各地，税票收集并不容易。二是许多项目采购物资和小型设备及租赁机械等基本上都是以项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，对此必须规范合同名称，取得增值税专用发票名称必须与企业全称一致。三是对建设单位确認的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。四是由于增值税纳税和管理比较复杂，营改增后，企业需设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

对税务管控风险的影响。增值税的管理内容涉及专用发票管理、进项税抵扣、纳税申报等诸多环节，接受税务机关监管的范围比营业税广，且多为日常性稽查，因此营改增将是建筑业面临更大的税务管控风险。

建筑业营改增 篇4

2016-03-15 马泽方 方斌国

随着建筑业“营改增”的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的建筑业适用11%税率，对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

（一）建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。

（二）建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，“营改增”后税负可能上升较多。

（三）建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)]×适用税率全部实施“营改增”后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着“营改增”的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具有一定的代表性。以下是根据近年两个已完工项目的相关数据指标进行的税负测算。

（一）“营改增”税负测算wy项目工程结算收入87,200,000元，工程成本为80,077,897元。yw项目工程结算收入128,500,255.27元，工程成本为118,983,295.46元。1.销项税额的测算wy工程销项税额=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程销项税额=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.进项税额的计算分全部材料可扣税和部分材料可扣税两种情形，其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3%征收率扣税，其他材料按17%税率扣税计算如下：外购项目成本及进项税额计算统计表根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。3.“营改增”后的税负变化情形之一：材料可全部扣税情况的税负Wy项目应交增值税额=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣税情况的税负wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“营改增”后保持原税负不变的税率“营改增”之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)]×x-当期可抵扣进项税额A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy“营改增”后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw“营改增”后增值税税率应设计为12.03%；B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目“营改增”后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目“营改增”后增值税税率为7.53%。

（二）分析与结论在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于“营改增”之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。附：建筑业企业不能按工业企业享受“小微所得税优惠”根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表(A类，2014年版)〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），A000000《企业基础信息表》填报说明规定，企业根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）填报“103所属行业明细代码”为06**至50**的，小型微利企业优惠判断为工业企业。在《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）中，06-12开头的为采矿业，13-43开头的为制造业，44-46开头的为电力、热力、燃气及水生产和供应业，47-50开头的为建筑业，06-50开头的即为我们常说的“第二产业”。最新的《国家税务总局关于修改企业所得税纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）第一条第二款规定：“‘103所属行业明细代码’填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为‘所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业’，不包括建筑业。”因此，建筑业企业不能按照工业企业条件享受小型微利企业优惠，只能按照其他企业条件享受。在统计学意义上，“第二产业”包括工业及建筑业，即建筑业属于第二产业，但不属于工业。2016年3号公告与统计部门的分类达到一致。《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”综上所述，若一家建筑企业资产总额在1000万元到3000万元之间，2014汇算清缴时能够享受小型微利企业优惠，但2015汇算清缴时不能再享受小型微利企业优惠。政策原文：（国家住建部官网）住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标〔2016〕4号各省、自治区住房城乡建设厅，直辖市建委，国务院有关部门：为适应建筑业营改增的需要，我部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法，现就工程计价依据调整准备有关工作通知如下。

一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。

二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。

营改增将对建筑业产生哪些影响 篇5

随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远： 施工企业的实际税负很可能会增加；税制改革对联营合作项目冲击较大；商品混凝土等材料税负增加；建筑劳务费税负增加；动产租赁业也会增加建筑业税负。此外，对建筑产品造价、企业财务指标、企业管理及核算、税收筹划、企业投标、海外经营、企业核心竞争力等都有较大影响。下面我详细论述其中几点影响：

施工企业的实际税负很可能会增加

建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

商品混凝土等材料增加税负

根据规定，工程项目的主要材料，如：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）等。在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

动产租赁业增加建筑业税负

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。

税制改革对联营合作项目冲击大

目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

“营改增”后对会计核算的影响

营业税会计核算科目较简单，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。

对建筑企业财务状况的影响 一是对资产总额带来的变化。二是对企业收入、利润带来的变化。三是对企业现金流的影响。

四、对建筑企业税收筹划的影响

这样一来，企业将面临更为复杂的税收筹划管理：一是企业所有能够按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值时进行进项税额抵扣，对大型建筑企业而言，由于工程项目众多、分布也比较广，增值税税票收集并不容易。

二是现在许多项目是自行采购部分物资和小型设备以及租赁机械等，基本上都是以企业设立的项目部或指挥部名义与供货方或租赁方签订合同，按规定，取得的增值税发票进项税额不能在企业机构所在地进行抵扣。

三是对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。

四是由于增值税纳税和管理较为复杂，营业额改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

八、对建筑企业核心竞争力的影响

一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11％的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建黄业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11％，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。二是由于会计处理上购置的生产用固定资产中11％的增值税进项税额需从原价扣除，代表核心能力的固定资产净值在下降，资产结构将发生变化。通过以上分析可以看出，建筑业营业税改征增值税后，短期内将对企业竞争力产生一定的影响，对长期影响还较难预测。

建筑企业“营改增”财务采取措施 篇6

建筑企业应对建筑业“营改增”的到来。要降低增值税，只能从两方面入手，减少销项税，增加进项税。

1.增值税纳税主体的确定

由于增值税将以各独立核算且工商注册的分公司为纳税主体，而有些施工企业实行大区域管理，各区域公司只是虚拟概念的分公司，并没有在当地进行工商注册，因此，各区域公司应在管理机关所在地进行工商注册，成为增值税纳税主体，并对各区域公司和下属分公司进行重新规划调整，确定各自的增值税管辖范围。

2.调整修订公司相关制度流程

施工企业的相关项目管理方面的制度及流程，都以营业税为基础，在明确要改成征增值税后，相关制度和流程都需要修订，同时增值税的管理相对比较复杂，还要考虑是否有必要制订单独的管理办法。这些制度的调整和制订工作要提前做好准备，在建筑业正式纳入营改增范围之前颁布实施。①调整《工程项目财务管理办法》，增加增值税发票管理的内容，增加增值税税金承担的内容，调整资金预扣方面的管理规定，调整材料款项支付方面的内容，调整成本支付有账务处理方面的内容等等。②修订工程项目《目标责任书》格式。③调整财务信息化的处理办法。④调整《项目成本预算管理办法》。⑤调整《会计核算制度》。⑥制定《项目增值税管理办法》。明确每个项目增值税的承担主体，建立每个项目进项税和销项税的登记制度，并与项目部核对等。

3.建立各项目增值税台账

对实施承包管理的施工企业来说，“营改增”后应明确增值税由相应项目来承担。但由于各个工程项目增值税的缴纳并非在工程所在地，而是所属分公司注册所在地，每个月分公司的增值税包含了多个地方多个工程的增值税申报，各个工程的销项税、进项税互相抵扣，最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加。因此，增值税须核算到项目部，施工企业应建立各项目增值税销项税、进项税台账，以确定各项目增值税税负，明确经济责任。

4.招标、投标、询标过程

营改增对不同的企业造成的税负影响是不同的，一些没有发票管理或者管理混乱的企业将会大幅提高税负，大大降低竞争力。在营改增对全行业都会提高税负的情况下，施工企业可以在招投标过程中，将“营改增”作为谈判的筹码，适当上浮造价。另外，“营改增”后，招投标的造价计算规则也将发生变化，施工企业应提前研究对策。

5.工程合同管理

施工企业关于“营改增”的各项应对措施中，会有不少措施涉及业主、分包、材料供应等，其中许多措施需要业主的配合。而这一切，都需要在施工企业与业主的工程合同中体现。所以，施工企业在业务的承接过程中就需要关注这些措施。①合同中明确税收内容：“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。②甲供材料：对税收影响很大，施工企业应从签订施工合同时就加以规范，明确甲供材料发票应由材料商开发票给施工方，而不是直接开给甲方，避免甲供材料部分无法抵扣。③明确发票条款：发票开具时间和类型、发票丢失的配合责任、开假发票的法律责任。

6.项目管理人员工资

项目管理人员是劳务支出，施工企业直接依工资表发放工资，无法形成增值税的进项抵扣。“营改增”后，各劳务公司如果同样改成缴纳增值税，则项目部应减少工资发放额度，将管理人员的聘用关系转移至劳务公司，由劳务公司支付工资，以取得增值税专用发票抵扣进项税。

7.项目班组

在施工企业的工程建设中，存在大量的“班组”形式，这些班组或纯劳务承包，或专项的包工包料，其中“料”部分可用增值税发票抵扣进项，劳务部分由项目直接发放工资，无法抵扣进项。所以“营改增”后，如果劳务公司也改成缴纳增值税，施工企业则应减少劳务班组的劳务工资发放，改为通过劳务公司发放工资。

8.劳务分包

劳务的专业分包是政府倡导的方向，在许多施工企业已有实施。但真正意义上的劳务分包还是比较少，大部分是形式上的分包，实质上仍是项目班组的形式。“营改增”以后，劳务公司如果改成缴纳增值税，则没有问题，由其提供增值税发票进项抵扣。若劳务公司未“营改增”，施工企业则应努力减少劳务分包的额度，采用多种方法转至可抵扣项目。

9.钢材、水泥采购

钢材、水泥在建筑成本中有较大占比，在采购中本身应可取得增值税发票。但在实际工作中，取得假发票的可能性较大。在“营改增”后，用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果会非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。

10.商品砼采购

商品混凝土企业实行简易征收增值税,税率为6%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用由施工企业自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。

11.砂石等材料及辅助材料

工程建设的材料有的由小规模纳税人提供，无增值税发票，还有的是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，更无法抵扣。对这些材料的采购和处理，施工企业应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。

12.集中材料采购管理及材料运输管理

“营改增”后，施工企业应尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象。施工企业还应努力推行材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一开具增值税专用发票。“营改增”后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算。

13.周转材料

大部分土建项目大量需要周转材料。对于施工企业来说多数由市场租赁解决。由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，施工企业可考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。

14.设备

“营改增”后，固定资产采购可全额抵扣进项税。所以，施工企业可视自身资金情况，适当增加固定资产购买的比例，减少租赁比例。在“营改增”前，施工企业尽可能延后购置机械设备，采用融资租赁或经营租赁方式，等到“营改增”正式实施后，才购置机械设备，以充分利用进项税进行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由业主采购和付款，供应商的发票开给业主。业主要付工程款时扣回甲供材料价款。由于甲供材料绝大部分本身属于增值税范围，本可按17%抵扣进项税。根据这一点，施工企业可与业主单位进行商谈，建议业主单位采用以下几种方法来处理：①取消甲供材料，全部归施工单位采购;②甲供材料改为甲指乙供，由施工单位采购并付款;③甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方;④若业主单位不愿采取以上几种方法，对于税务成本的大幅上升，可要求业主单位进行补偿。

16.水电费

工程项目水电费一般由业主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值税一般纳税人，施工企业可直接向甲方要求开具增值税专用发票。但绝大部分业主不是一般纳税人，无法提供增值税发票，施工企业可以要求其作为增值税小规模纳税人，向当地主管国税部门申请按3%的增值税征收率代开增值税专用发票给公司。也可以考虑采用由甲方支付，在决算中直接扣减的方式处理，以减少销项税。

17.项目部资金成本

施工企业项目部资金成本大体分两类：一为项目经理向银行借款支付的利息，二为项目经理向施工企业借款支付的利息。项目部各项利息支出，都无法取得增值税发票。作为项目部，应努力减少资金利息的产生，同时也可考虑努力改变资金利息的支付方式，减少资金利息列入项目成本的额度，例如通过用银行承兑汇票支付供应商，汇票金额包括材料款和资金利息，从而该利息可由材料供应商开具增值税专用发票。

18.“营改增”过渡时期的特殊考虑

“营改增”对建筑业的影响 篇7

1 意义

“营改增”作为一种税收制度改革,可以从制度上解决重复征税问题,使税制更为科学合理并符合国际惯例。我国国家领导人曾表示,“营改增”税制改革有利于发展第三产业,细化社会分工,优化税收制度,减轻企业负担,可以在消除重复征税并促进工业转型的基础上创新商业模式,发展服务行业,最终落实可持续发展。

2 影响

2.1 影响企业税务负担率

实施“营改增”以后,建筑企业需要根据一般计税方法缴纳增值税,企业应纳税额就是销项税额与进项税额的差值,也就是说,国家推行“营改增”,建筑企业税务负担率变动主要受进项税额与税率二者影响。作为一种经营初期需要较大投资的行业,建筑企业需要在初期购置数量较大的机械设备,但“营改增”后,新企业购置机械设备可以抵扣税额,显著降低税务负担率。对于成立多年的“老牌”建筑企业来说,“营改增”会增加企业税务负担率,这是由于企业成立在“营改增”之前,购置设备的进项税额已然计入成本,无法进行抵扣,其购置的沙、石、瓦、砖、灰等建筑材料大多数由建筑施工当地小规模纳税人或者农民经营,无法为企业提供专用发票。因此,在老项目、清包工、甲供材方式下,可选择简易方法计税。

2.2 影响企业经营成果

实施“营改增”以后,建筑企业需要在其经营收入上扣除增值税发票标注的销项税额,因此收入较“营改增”前相比呈下降趋势。值得一提的是,企业营业成本与“营改增”前相比同样有所下降,一方面是由于企业可以抵扣购置原材料进项税额,另一方面,则是由于抵扣机械设备购置产生的增值税进项税,减少固定资产的账面价值,致使折旧费用降低。企业营业税金及附加与“营改增”前相比呈下降趋势,这是因为营业税作为价内税存在,计入该会计项目,而增值税属于价外税,无法计入该项目。以上几种因素综合作用,可以影响企业经营成果。

2.3 影响企业现金流量

实施“营改增”以后,建筑企业无法对在非增值税或者小规模纳税人手中购置的原材料抵扣进项税额,需要多缴增值税,这对企业现金流产生影响;建筑行业以其特别的销售方式对企业现金流产生影响。必须明确的是,大多数建筑企业选择预售商品,企业交易涉及金额数量大,确认收入时间与实际收到时间二者间存在出入,企业未交税金在申报纳税以后,无法以充足现金支持企业运营,这将导致现金流增加,进而增加企业运行资金压力。

2.4 影响企业发票管理

“营改增”税制改革之前,一旦建筑企业需要征收营业税,其在建筑工程完工、与对方将工程价款进行结算时,使用的“统一发票”由地方税务机关设计、监制以及统一印刷,具有“自开”与“代开”两种开票方式,必须注意的是,无须区分纳税身份,接受劳务的个人与单位均为开票对象。

“营改增”税制改革以后,一旦建筑企业需要征收增值税,其在与对方将工程款进行结算时,可以开具“普通发票”或者“专用发票”,鉴于一般纳税人可以使用专用发票抵扣进项税,其他纳税人无法使用专用发票抵扣进项税,为了确保发票开具有效性,建筑企业在开票时必须根据纳税人身份有选择性、针对性地开具“普通发票”或“专用发票”。增值税发票与营业税发票相比,购买难度大、开具手续严格,一般纳税人在开具发票时必须安装防伪税控系统,进项发票必须去税务机关认证,有规定表明,自开票日期起,180日内进行认证可以抵扣进项税。建筑行业中,其下游分散,开具发票面额小、份数多、认证量大,为企业管理发票增加难度。

2.5 影响企业设备更新

作为一种资本密集行业,建筑业中企业资产十分重要的组成部分之一是机械设备等固定资产,“营改增”实施前,企业购置机械设备产生的增值税无法抵扣,这使得建筑企业不具备更新设备与改造技术的动力。实施“营改增”税制改革,可以抵扣进项税额,企业投资更新设备的积极性被充分调动,显著降低企业投资成本,激发企业活力,提高企业在市场中的竞争能力。

3 应对策略

“营改增”税制改革对建筑业造成了十分大的冲击,因此建筑企业必须重视“营改增”相关工作,责任到人,层层落实,将其作为近几年工作的重点与中心,可以在完善企业管理制度、加强税收筹划的基础上进一步规范操作流程,提升企业税务管理与经营管理水平,适当放宽标准、降低征收税率、分期抵扣进项税、及时清缴税款并实施差别化管理,最后加强自身职业培训,以此提高企业竞争能力。

3.1 适当放宽一般纳税人标准

“营改增”以后,建筑行业可以选择简易计税方法(小规模纳税人),除此以外,还可以选择一般计税方法(一般纳税人)缴纳增值税,在试点政策规定的认定标准基础上适当放宽一般纳税人标准,使企业可以自主选择所需纳税人类型。

3.2 适当降低增值税征收税率

增值税税率与税负平衡点成反比,前者提高,后者降低,一旦后者过低,增值率高于平衡点时,企业增值税税务负担率就超过营业税税务负担率,对企业发展起到负面影响。为促进企业发展,解决“营改增”税制改革后为企业增加税务负担率的问题,建筑行业可以适当调低增值税征收税率。

3.3 分期抵扣进项税额

在建筑企业中,固定资产(例如机械设备等)在总资产中占据着较大比例,其使用时间长、资产价值高,通常于企业初创期购置,一旦一次性将进项税额全部抵扣,就会导致经营期间税负不均匀,因此,企业可以采取分期抵扣进项税额的方法,将机械设备等进项税额进行分期抵扣。

3.4 差别化管理不同地区税率设计、清理未缴税款

在我国,东部沿海、西部以及中部不同地区拥有不同的经济发展水平,其中存在较大差距,一旦按照统一标准征收税额,就会对部分地区建筑企业的发展造成负面影响,不利于当地发展经济,因此必须采取差别化管理,设计征收税率时需要考虑当地实际情况,不同地区制定不同税率。

建筑企业应该及时缴纳税款,避免“营改增”以后需要根据更高税率上缴税金。企业通常在收款时开票,对于未开发票或者金额不足的工程项目,必须及时予以统计清理,确保发票足额开具,防止“营改增”以后无法开具发票。

3.5 加强培训建筑企业财务人员职业技能,完善财务制度

“营改增”税制改革以后,会计以及税务处理相关工作趋于复杂化,涉及免抵退、即征即退、先征后返以及免税等许多税收政策。只有财务人员熟悉“营改增”相关处理政策与方法,才能提高工作准确性,计算出可靠的应纳税额。建筑企业必须做好准备工作,加强培训财务人员,企业管理人员需要关注最新改革动态,学习并掌握国家税收政策,吸取教训、总结经验,利用“营改增”带来的机遇优化企业内部管理,尽可能降低不利影响,实现企业战略目标。

企业发展的依据与基础是科学合理的企业制度,“营改增”以后,建筑企业需要根据相关要求,不断调整完善企业制度,确保各单位开展相关工作时能够根据标准规定落实工作,企业需要对“营改增”后的税款申报、发票传递与税额核算工作流程重新制定,确保相关工作人员思路明晰,心中有数,责任清楚。

4 结论

综上所述,建筑业不但包含第二产业,而且还涉及第三产业,经营项目范围较广,其税务负担率是建筑行业的重点关注问题之一,国家实施“营改增”工作,建筑企业必须结合自身发展特点与项目特色,面对“营改增”工作带来的机遇与挑战,做好准备,减少不利因素,使企业在变革中健康、茁壮发展。

摘要：近年来,我国各行各业不断发展,营业税更改为增值税之后,对建筑行业中企业的税收负担率与财务管理相关工作产生不小影响,文章首先简要介绍“营改增”的意义,随后分析其对建筑行业的影响,最后提出几点应对策略,以期为建筑行业更好地发展做出贡献。

关键词：营改增,建筑业,纳税

参考文献

[1]李艳君.浅探营改增对建筑业的影响[J].财经界,2014(2).

[2]余静.“营改增”对建筑业的影响[J].会计师,2014(8).

[3]纪金莲,张玉娟.“营改增”对建筑业的影响及对策研究[J].建筑经济,2014(7).

[4]郝江涛.浅议“营改增”对建筑业的影响及应对策略[J].时代金融,2015(32).

建筑业营改增 篇8

【关键词】建筑业；“营改增”；会计处理

一、引言

随着我国市场经济建设的逐步发展与完善，建筑行业已然成为国民经济中的重要组成部分，不仅为国家经济增长贡献巨大力量，同时也为全社会创造出了大量的就业岗位。建筑行业有其显著特殊性，主要体现在具备生产型企业和安全型企业双重属性。目前，我国建筑行业征收的是营业税，课税基础为建筑企业的收入全额。“营改增”之后，国家只对建筑行业的增值部分征税。国务院已经下发文件，要求2016年5月1日起在建筑行业全面实施“营改增”政策。国家相关部门对本次“营改增”的指导思想较为明确，立足于降低企业实际税负和推动行业发展。在实际执行过程中，由于各种具体原因，成效可能在短时间内同预期有所差别，因此，建筑企业需要充分做好准备，应对由于税法变动而带来的会计核算变化，以顺利适应“营改增”的相关要求。

二、建筑业“营改增”后对会计处理的影响

1.会计核算复杂程度增加，涉稅账务处理要求严格

建筑行业全面实施“营改增”之后，会计核算复杂程度将会明显增加。过去建筑行业的营业税处理较为简单，课税基础为建筑企业的营业额，税务处理只跟收入相关；“营改增”之后，企业的涉税会计处理需要考虑多维度多层面的因素。简单来说，如果建筑企业为一般纳税人，那么在实际会计核算中要同时考虑销售业务所产生的销项税额，同时还需要考虑购进业务所产生的进项税额。由于建筑行业的特殊性，其成本构成因素较为庞杂，会计人员需要仔细区分。具体来说，第一大类的成本为建筑所用各类固定资产、原材料等，原材料当中又有自制和外购的区别；第二大类为劳动力服务；第三大类为人工成本；第四大类为水电煤气等间接费用。建筑企业的财务人员需要准确区分不同类型的成本是否能够顺利获得进项税抵扣凭证。第一类固定资产、原材料和第四类水电煤气等间接费用的供应商经过多年增值税环境的实践，大多数已经能够合法开具符合要求的增值税抵扣凭证。对于第二、三类成本，财务人员则需要深入学习国家相关法律法规，尤其是要吃透试点法规，并结合企业的具体情况进行分析。财会人员需要知晓增值税进项税额抵扣的具体要求，对抵扣程序需细致掌握，及时收集、审核进项税发票，并做好相关管理。除此之外，进项税会计处理的复杂性还体现在核算劳务、货物的不同处理方式上。不是所有购买的劳务服务和货物都可以顺利抵扣，财务人员需要在了解企业业务的基础上，剥离业务实质，整体核算难度要高于营业税核算时期。

2.差额征税办法需会计人员尽快适应

这里所指的增值税差额征税，主要针对本次“营改增”试点地区及范围之内的纳税人，非试点行业暂时不涉及。差额征税，简单来说就是企业将自身获得的全部收入扣除必须支付给一定范围内的纳税人价款之后的不含税金额缴纳增值税。增值税缴纳需要区分一般纳税人和小规模纳税人两种情况。一方面，针对一般纳税人由于扣除销售额而导致销项税额减少，建筑企业财会人员需要登记，具体会计处理办法为在“应交增值税”科目下，设置“营改增抵减的销项税额”，其中需要将建筑企业支付给不能开具增值税专用发票企业的价款进行扣除，然后再予以登记。对于主营业务收入和成本的核算则仍旧按照对应的业务类别处理；另一方面，针对小规模纳纳税人身份的建筑企业来说，如果支付给非“营改增”行业的价款，仍然需要从销售额中扣除，会直接导致销售额降低，会计处理中应当计入“应缴税费——应交增值税”的借方。

3.建筑企业中的混业经营需要严格执行分别核算

目前，由于建筑行业业务性质的关系，在实际经营管理过程中会同时涉及增值税、营业税领域的货物、劳务销售，简单来说就是会出现混合销售情况。目前，税法上对这一情况的会计处理作出了明确的指示：即建筑企业如果销售非自产货物但是又同时提供建筑劳务的混合销售行为，会计核算难度较小，只需要按照以收入总额作为课税基础计算缴纳营业税即可，不用单独设置账簿；如果建筑企业销售自产货物且同时提供建筑劳务服务的混合销售行为，则需要建筑企业分别核算二者的销售额，如果不能做到科学分别核算，则由税务机关来进行认定。由于在会计实务中，要想完全分别核算的难度很大，因为建筑行业涉及到的材料种类庞杂，因此多采用税务机关核定的方式征税。在适用3%征收率的情况下，建筑企业采用核定征收的方式对其税负的影响不是特别明显。建筑行业在全面实施“营改增”之后，混合销售行为将被混业经营取代。试点办法中针对混业经营所涉及的不同税率，是要求分别核算税基的，如果未能做到分别核算，就需要按照高税率执行。建筑行业销售货物税率为17%，提供劳务服务税率为11%，如果建筑企业未能分别核算而导致从高适用税率，将导致实际税负大幅度增加。

三、建筑行业面对“营改增”的措施

1.提高建筑企业项目成本管理的精细化程度

“营改增”实施之后，建筑企业项目成本信息登记应该做到全面、完整、真实，包括但不限于工程承包、工程分包、材料供应等信息。举个简单的例子，如果一家建筑企业承包了一项总金额为200万元的工程，其中采购钢材的成本为100 万元（含税），砖、瓦、灰、沙、石等成本 60 万元（含税），人工成本为 50 万元。该案例中建筑公司毛利为-10 万元，“营改增”后，由于企业未实现价值增值，因此不必缴纳增值税。但是，该建筑企业在购买成本项目时是否取得了增值税专用发票，对其税负也会存在影响。如果该建筑公司的成本项目都能做到精细化管理，并开具或者收到了合法合规的增值税专用发票，那么销项税为：200 万元/（1+11%） X11%=19.8 万元，进项税额：钢材 100 万元/（1+17%）X17%=14.5万元，砖、瓦、灰、沙、石等 60 万元/（1+13%）X13%=6.9 万元。则进项税额为 14.5 万元+6.9 万元=21.4 万元大于销项税额 19.8 可以留抵；如果该建筑企业没有取得砖、瓦、灰、沙、石等增值税专用发票，那么它需要交纳的增值税为 19.8 万元-14.5 万元=5.3万元。

2.大力培养财务、税务专业人才

随着“营改增”在建筑行业的全面实施，建筑企业应当有计划地培养一支专业素养过硬、职业道德高尚的财会队伍。首先，企业应当在研究“营改增”改革内涵的基础上，对员工进行及时培训，提高员工对政策的认识深度，逐步培养出适应“营改增”的工作模式。其次，财会人员还需要仔细研究“营改增”当中的税收优惠政策，跟企业实际情况对照，科学计算分析，力争不出现企业实际税负不降反升的问题。最后，财会人员可以充分利用延迟纳税的手段，在税法许可的情况下，合理安排开票期和认证期，在总税负不变的情况下，推迟纳税的时间，获取资金时间价值，在一定程度上降低企业的实际税负。同时，国家还出台了一系列合理退税的措施，对于确属多交的税金，只要不违法国家的税收政策，如果能够实现税务部门的即征即退，那么也可以有效降低企业的实际税负，当然，这需要企业做好与税务关系的协调，同时需要完善一系列的相关手续。

3.提高发票管理水平

首先，建筑企业需要进一步提高自身的发票管理水平。作为涉税业务的重要交易凭证，发票管理是做好“营改增”会计核算工作的基础。不同身份纳税人所开具的发票类型是不同的，财会人员需要同时采用定量和定性双重分析方法。首先明确交易对方是一般纳税人还是小规模纳税人，从而清楚知晓究竟需要开具增值税专用发票还是普通发票，从而严格按照国家有关规定开具合法合规票据，不给供应商留下偷税漏税的机会和空间。发票的开具需要满足相关要素需要，具体包括发票开具时间、类型、金额等等，开具发票的抬头必须和建筑企业的名称完全吻合。鉴于此，建筑企业财会人员需要尽快学习“营改增”的相关理论知识，提高专业水平，尤其是在发票认证、税控系统等应用上需仔细专研，时刻保持高度的职业责任感，积极防范风险。处理发票管理之外，财会部门人员还需要同业务管理、采购等部门积极沟通配合，共同完成“营改增”带来的调整，妥善进行会计处理。

四、结语

根据现有的“营改增”政策，建筑企业管理层及财会人员应当尽快掌握相关法规和细则，严格按照“营改增”之后的会计核算要求进行账务、发票管理，了解清楚在现行税制基础下，企业的实际税负情况，从而对随之而来的税负变化做好相应的准备工作。会计核算与实际税改的需求越接近，财务数据的估算也就与实际情况越贴合，财会部门未来提出了各项针对会计核算的改革建议才具有实际可操作性。建筑企业在顺应国家改革的大方向下，才能不断提升自身竞争力。建筑企业“营改增”工作尚还有许多需要规范和完善的领域，财会人员应当积极关注国家有关政策的出台。

参考文献：

[1]朱軍良.建筑业“营改增”对发票管理的影响[J]. 财务与会计（理财版），2013，02：38-39.

[2]王黎莹.“营改增”对建筑类企业的影响分析[J]. 财经界（学术版）， 2014，18：264-264.