税收筹划的目标

税收筹划的目标（共8篇）

税收筹划的目标 篇1

第一种大观点：减少税负/减轻税收负担：

1、刘东明《企业纳税筹划》、高欢迎《实用纳税-筹划经验案例》：纳税人作为理性的经济人，有内在冲动尽可能减少税负。

2、盖地的观点。

3、荷兰国际财政文献局（IBDF）编的《国际税收辞典》：缴纳最低税收。

4、美国的W.B.海格斯博士在与他人合著的经典教科书《会计学》做了如下陈述：少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。

第二种大观点：实现企业价值最大化：

1、庄富怡《阳光下的纳税筹划》：纳税筹划的“重中之重”是以实现企业价值最大化为最高目标。纳税筹划成为一种旨在获取经济利益的经济行为。

2王旸主编的《税务会计与筹划》：价值最大化。

第三种大观点：综合性，目的+目标。【我们支持的观点！】

1、张立主编《税务会计与筹划》：税筹具有目的性，就是尽可能地减少纳税支出，使纳税行为的税收支出尽可能地经济，但是经济纳税目的必须服务于企业财务管理的终极目标，即企业价值的最大化。如果经济纳税目标与企业价值最大化目标冲突，要以企业价值最大化为标准来选择税务筹划是为还是不为，以及如何为的问题。例如：节税与企业整体利益相悖。国有企业的债转股问题，如果单纯为了节税，由于债券利息可以抵扣所得税，而股本不能税前抵扣，因此企业举债要比转股好。但是那样由于企业负债率太高，不能融资，企业无流动资金、发展资金，就会出现倒闭问题。

2、黄凤羽编著的《税收筹划 策略、方法与案例》明确写明：税收筹划的最终目标是实现纳税人整体利益的最大化。该目标的实现，第一：不能仅仅关注个别税种的税负变化，税收筹划必须着眼于纳税人整体的说服高低。第二：税收筹划立足于企业的整体利益，也就是说要防止纳税人承担超过税收筹划收益的筹划成本。税收筹划的目的：实现合理减轻税收负担。

其他观点：

1、印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》：获得最大的税收收益。

税收筹划的目标 篇2

关键词：税收筹划,目标,零风险,税收负担,减轻

税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分, 因此税收筹划目标与财务管理目标是一致的, 都是企业价值最大化, 其直接体现就是企业税后收益最大化。目前, 一般认为税收筹划目标是涉税零风险和减轻税负, 但我认为税收筹划目标应包括:实现涉税零风险;减轻税收负担;获取资金的时间价值;提高自身经济效益和维护主体合法权益。本文拟就企业税收筹划目标谈谈看法。

一、实现涉税零风险

涉税零风险是指纳税人账目清楚, 纳税申报正确, 缴纳税款及时、足额, 不会遭受任何关于税收方面的处罚, 即在税收方面没有任何风险, 或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人通过一定的筹划安排, 使之处于一种涉税零风险的状态, 也是税收筹划应达到的目标之一。对涉税零风险状态的实现也应是税收筹划追求的目标之一, 原因有以下几点:

1、实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。

虽然这种筹划不是纳税人直接获取税收上的好处, 但由于纳税人进行必要的筹划之后, 使自己企业账目清楚, 纳税正确, 不会导致税务机关的经济处罚, 这样实际上相当于获取了一定的经济收益。如果纳税人不进行必要的筹划安排, 就有可能出现账目不清, 纳税不正确的情况, 从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。偷漏税行为的认定不仅会给纳税人带来一定的经济损失 (加收滞纳金、罚款) , 情节严重者还会被认定为犯罪, 主要负责人还会因此而遭受刑事处罚。

2、实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。

一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税, 甚至是犯罪, 那么该纳税人的声誉将会遭受严重的损失。在商品经济高速发展的今天, 人们的品牌意识越来越强, 好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位, 企业的品牌越好, 产品越容易被消费者所接受, 企业的收益越好。当然, 有时候纳税人的账目不清楚或纳税不正确, 可能是因为纳税人根本就没有意识到或是对税法的了解不够而导致, 但无论怎样, 都会导致纳税人名誉上的损失。除此之外, 偷漏税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查, 更加苛刻的纳税申报条件及程序, 从而增加了纳税人的申报时间和经济上的成本, 因而实现涉税零风险极其重要。

3、纳税人通过税收筹划, 实现涉税零风险, 不仅可以减少不

必要的经济和名誉上的损失, 而且还可以使企业账目更加清楚, 使得管理更加有条不紊, 更利于企业的健康发展, 更利于企业的生产经营活动。

二、减轻税收负担

就企业而言, 其在生产经营过程中发生的各项费用, 如外购原材料、外购燃料、外购动力、支付工人的工资、津贴、固定资产投资支出、销售费用、管理费用、财务费用等构成企业的内在成本, 减少内在成本可以提高总体经济效益。另一方面, 国家凭借其权利, 按照税法规定强制、无偿征收的税收, 可认为是企业的外在成本, 也构成企业生产经营成本的一部分, 其数额的减少照样可以增加企业的实际经济效益。因此, 作为市场经济主体的纳税人, 在产权界定清晰的前提下, 为实现自身经济利益的最大化, 进行税收筹划以减轻税收负担, 是市场竞争机制健全程度的外在表现, 具有一定的合理性。

需要注意的是, 这种意义上的减轻税收负担, 是相对地减少应纳税款数额。即使从绝对数额上看, 纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加, 只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低, 我们便认为该项筹划是成功的。

三、获取资金的时间价值

纳税人在税法允许的范围内将当期税款延缓到以后期间交纳, 以获取资金的时间价值, 也是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。虽然这笔税款迟早是要交纳的, 但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款, 其经济效用是非常大的。

同时, 尽量延迟税款的交纳, 无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务, 则不存在财务风险, 当然这要求企业在税法允许的范围之内进行税收筹划。只要具备可行性, 企业可以尽可能多地使用这种无偿资金, 而不用担心其规模超过限度。除此之外, 由于税收筹划使得企业当期的总资金增加, 企业更有能力清偿债务, 有利于企业扩大举债规模, 即企业承担财务风险的能力相对增强了。这也有利于企业扩大生产经营规模, 有利于企业的长期可持续发展。

四、提高自身经济效益

纳税人从事经济活动的最终目的是总体经济收益的最大化, 而不应该是少缴税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上, 那么该纳税人最好不从事任何经济活动, 因为这样其应负担的税款数额就会很少, 甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的, 那么提高纳税人的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之一。

进行税收筹划可以使纳税人直接或间接获取经济收益, 但这种经济活动也是有成本的。应根据主体的实际情况, 运用成本收益分析方法确定每次筹划的净收益, 如果净收益大于零, 则该项筹划就值得去做。这里所说的成本, 可以仅指当前的实际成本, 也可以指一段时期甚至将来可能发生的显性成本与隐性成本的总和。显性成本当然是值得我们注意的, 但隐性成本也不容忽视, 尤其是对税收筹划中的转嫁筹划而言更是这样。虽然从理论上讲, 如果所销售产品的供给弹性大于需求弹性, 则纳税人便可以通过提高产品售价的办法, 将其承受的税负大部分转嫁到购买者头上, 而且供给弹性越大, 需求弹性越小, 这种转嫁就越容易。但是任何事情都不是绝对的, 一般而言, 需求弹性比较小的产品, 其长期需求比短期需求弹性要大, 即消费者在持续高价的情况下, 可以慢慢调整自己的消费习惯, 寻找到替代消费品。如果产品售价过高, 消费者迟早会减少对这种商品的消费需求。因而, 在现实经济生活中, 纳税人在利用转嫁方法进行筹划时应该谨慎, 一定要注意这种隐性成本, 即客户数量的减少。这种成本对企业的生存来说是最致命的损失。

五、维护主体合法权益

依法治税不仅要求纳税人依照税法规定, 及时、足额地交纳税款, 而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善, 法制水平还有待进一步提高, 在现实社会中, 人治的因素还在影响着人们的生活与工作, 权利的膨胀要求纳税人利用税收筹划工具维护自身的合法权益。

对任何市场经济的主体而言, 权利与义务总是相伴而生, 拥有权利便要承担义务, 承担义务也必然拥有权利, 纳税人也不例外。作为市场经济的主体, 一方面应该承担依法纳税的义务, 另一方面也就拥有税收筹划的权利。也就是说, 应该交纳的税款, 纳税人应该一分不少地上缴国库, 履行自己应尽的义务;不应该交纳的税款, 纳税人可以理直气壮地拒绝缴纳, 无论对方是谁, 采取什么手段, 因为这是其应该享有的权利。

总之, 企业进行税收筹划的目标不仅仅是实现涉税零风险和减轻税负, 还必须考虑获取资金的时间价值;提高自身经济效益和维护主体合法权益等, 只有这样, 企业在合法经营的前提下, 才能使企业税后收益最大化, 以便实现企业财务管理目标。

参考文献

[1]王韬, 刘芳.企业税收筹划[M].科学出版社, 2009.

税收筹划的目标 篇3

【摘要】 面对对外投资的快速增长,应结和我国企业集团的实际状况,争取国际税收中的有利地位,在对外投资经营中开展合法的国际税收筹划,以提高国际竞争力。

【关键词】 海外直接投资;海外税收筹划;税收政策

2008年9月17日商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合发布《2007年度中国对外直接投资统计公报》。公报表明:2007年中国非金融类境外企业实现销售收入3376亿美元,境外纳税总额29.4亿美元,境内投资主体通过境外企业实现的进出口额1189亿美元。中国对外直接投资净额(流量)265.1亿美元,较上年增长25.3%。投资存量突破1000亿美元。我国境外投资继续保持两位数的快速增长。公报显示越来越多的中国企业开始走出国门,到国外开展投资活动,这不仅提高了中国企业的跨国经营能力,增强了综合国力,而且也为世界的共同繁荣作出了重要贡献。

一、开展企业海外投资税收筹划的必要性

虽然我国对外直接投资不断增长,进行海外直接投资的企业也越来越多,我国的企业相对来说规模较小,进入国际市场晚,竞争力不强,在其进行对外投资时面临的问题是多样化的。如果这些问题得不到解决,那么我国的跨国集团将得不到进一步的发展,且不断增加的企业也不再容易走出国门。国家需要运用一系列更为行之有效的宏观调控手段,规范企业走出去开展境外投资,拓展境外市场。税收作为国家宏观调控的重要工具,在其中具有重要的作用。

另一方面,世界各国因税收管辖权的差异,导致了投资在来源国和所在国重复征税的问题,这是企业跨国公司面临的最突出的税收问题。为避免重复征税带来的经济利益损失,应对跨国企业所得的来源、渠道、种类、数目等进行筹划,减轻税负。为了在激烈的国际市场竞争中不断发展,我国跨国企业应借鉴完善的跨国公司财务管理制度,充分利用各国各地区的税收政策及税制差异,进行合理合法的国际税收筹划,追求全球范围内总体税负最小。

二、开展海外直接投资税收筹划的可行性

国际税务筹划行为涉及两个国家以上的税收政策,其产生是基于各国间的税收差别。一般来说,企业面临的税收政策越复杂,税负差别越明显,对其进行筹划的余地就越大。

1.由于各国在政治体制、经济发展水平、经济发展战略等方面的不同,各国税制相互间也存在较大差异。这些差异可以被跨国纳税人用来进行税收筹划。

(1)税率不同为企业选择投资地创造了有利条件。不同国家或地区税率可能相差很大,有的税率很低,有的税率很高,企业多选择税率低的地区进行投资。

(2)计算纳税收入时,各国对费用的确认和分配、资产的计价等项目的不同规定使得课税依据有所不同。企业要了解各国的税基情况,选择合适的存货计价方法和固定资产折旧方法,合理确定分期收款销售利润,使得总体税负最小。

(3)各国使用的税收管辖权的不同在一定程度上造成了相互间的差异,由此而产生的重叠或者漏洞为税收筹划创造了有利条件。

(4)各国为吸引投资而制定的税收优惠政策的不同使得企业得以选择对不同行业进行投资。一般发展中国家政策较优惠,范围也较广,而发达国家税收优惠政策多集中于高新技术的开发、能源的节约和环境保护。我国企业应根据自身情况进行投资项目选择。

2.随着全球化进程的日益加快,我国与世界其他国家所签订的税收协定会越来越多。这些协定对缔约国的居民纳税人提供优惠待遇,这也是企业选择海外直接投资地区时必须考虑的因素。

3.在经济全球化下,国际资本流动的加速和自由化,降低了资本成本,提高了税负在公司决策中的重要性,跨国经营进行税收筹划的意识也有所加强。

由此可见,对企业海外直接投资进行税收筹划,是必要的也是可行的,面对错综复杂的税务环境,跨国纳税人必须制定相应的税务计划来减轻税负。

三、开展海外税收筹划的策略

在制定全球纳税优化决策的过程中,跨国企业一般会利用国际避税地的有利条件和本国的延迟纳税优惠,将转让定价、国际税收协定的条款等手段综合使用,以减少东道国和中介国的公司所得税和预提税,以及母公司居住国对海外所得利润征收的所得税。

1.坚持企业全球利润最大化原则。考虑节减税收和企业综合利润最大化,将企业的短期利益和长期利益、现期财务利益和未来财务利益综合考虑,注重企业的长期发展,不能局限于仅获得眼前的利润。

2.选择适当的地域以避税。跨国企业可在避税地享有税收优惠,除了考虑税收政策外,选择的避税地还必须具有政治和社会稳定、交通和通讯便利、银行保密制度严密、对汇出资金不进行限制等特点。企业还可在国际避税地利用延期纳税条款。企业可以利用转让定价把利润人为地转移到低税国或避税地子公司,相当于获得了一笔无息贷款,税款的延期时限越久,获利就越大。

3.选择合适的公司组织形式。设立分公司的优势有:分公司最初几年的资本预算亏损可以直接抵免母公司的盈利,减少公司全球总税负;分公司向东道国缴纳的所得税一般可以用来抵免母公司的税收,在一定程度上避免双重征税;分公司的税后利润一般不计预提税,而子公司的股息汇出要征收预提税。设立子公司的优势有:子公司是法人居民,可以享受东道国与其他国家签订的税收协定所提供的所有优惠;子公司可以享受延期纳税优惠。

基于两种不同组织形式的各自优点,企业在选择也也要考虑投资时段、法律地位和国际税收协定等因素。企业在海外直接投资的初期一般存在亏损,可以先设立分公司,以亏损冲抵利润,以减轻税负,当生产步入正轨后可以建立子公司,以避免汇总纳税所承担的较高税负。分公司在东道国注册没有复杂的手续,政府对其业务活动的管理也较松,而子公司建立的法律手段比较复杂,且需要具备一定的条件。企业要根据自身情况进行选择,跨国企业可以签订了税收协定的两国中的一国设立子公司并使其成为当地的居民公司。该子公司可以享受两国签订的税收协定中的优惠待遇,从而将利益传递给跨国企业,使其间接得到额外的税收收益。

4.有效利用国际税收协定避免双重征税。充分发挥税收协定的作用,最大程度争取我国企业在缔约国投资所能获得的经济利益。完善境外投资所得的税收抵免制度,允许企业在境外所得履行纳税义务时,采取合理的方式避免境外负担的所得税税款,为企业面临的重复征税问题提供良好的制度保障。

5.实施转让定价。跨国企业把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国关联企业,高税国关联企业的利润下降导致的税负减少幅度要大于低税国税负的增加,最终结果使得跨国企业整体税负下降。

6.利用东道国税法的缺陷避税。包括税法条款过于具体、条文不一、不严密不明晰等缺陷。若东道国税法内容过细,则会造成税率高低不同、税收优惠范围变化和税基宽窄不一等,这位跨国企业税收筹划提供了条件。若东道国税法对统一课税对象作出不同规定,企业可以从中选择对自己最有利的一项。

7.利用东道国税收征管的不完善避税。若东道国不采用“引力原则”,则企业在东道国直接采购的原料或销售产品所得与其常设机构无关,不计入常设机构应税所得。企业还应考虑在其他国家的退税规划的时效和成本,以获得出口退税优惠。

8.提高跨国企业的内部财务管理效率。学习先进的财务管理手段,提高相关人员素质,使其适应东道国的税收法规要求,降低内部人员衔接和配合的成本,提高工作效率。

总体来说,为了使企业的海外直接投资得到更好的税收筹划,要全面考虑国际税收协定的条款,综合考虑投资东道国的税负水平、优惠政策等,以及选择合理的投资时段和投资地区。加强对企业内部的管理,内外结合,是企业真正的利用税收筹划降低税负,提高国际竞争力,在不断变化的国际经济环境中立于不败之地。

四、支持企业海外投资的税收政策的优化与完善

1.税收政策的完善关键在于使其能够最大程度上消除国际间的重复征税。OECD范本和UN范本是国际上避免双重征税协定的两个范本。两者侧重点有所不同,且较偏重于发达国家。我国作为最大的发展中国家,有责任与广大发展中国家联合在一起,争取全面修订这两个国际税收协定范本,重构国家税收规则。

2.我国目前税收抵免制度仍存在一些缺陷,不能给海外直接投资带来较大的优惠,应对其进行调整。抵免限额计算应做进一步细化,允许扣除的为取得该所得摊计的成本、费用以及损失应进一步明确,税法应该细化与境外所得相关的成本费用的配比。我国目前统一采取分国不分项的抵免方法,使得超限额结转只能分国进行,不能以一国的抵免限额余额去抵补另一国的超限额部分。对在境外已经缴纳所得税的税额的抵免限额,应允许企业在分国限额和综合限额两种方法中选用其一,避免影响企业海外投资的动力。由于我国税法暂行办法规定,纳税人来源于境外的所得,不论是否汇回,均应按照规定的纳税年度申报缴纳所得税,因而存在抵免时间问题,应尊重东道国的税法规定,同时可以采用化年为月、按月预缴的方法。

3.应实行税收饶让,提高我国企业进行进外投资的积极性。以往我国与有关国家签订的税收协定中,多数情况下我国没有承担税收饶让的义务,我国的境外投资者不能享受到东道国的税收优惠。为使其他国家的税收优惠真正惠及我国的境外投资者,我国政府应该给予税收饶让。

4.构构建适应我国现实情况且符合国际惯例的完善的海外投资税收激励制度。我国现行的海外投资税收政策是一种缺乏投资导向性的无差异税收政策,对海外投资没有明确的激励作用。我们应借鉴美国、日本等国家经验,从所得税、关税和税收协定等方面设计鼓励海外投资的具体措施,明确税收政策对投资的产业导向和地区导向作用,利用税收优惠鼓励资本输出。

5.加强海外投资企业纳税服务体系建设。如向企业提供东道国税收制度的咨询服务,多渠道拓展跨国涉税信息的交流和协作,推进国际税收情报交换工作的开展,制定境外投资业务税务管理的操作规程,规范境外投资的税收管理,以提高企业抵御境外投资风险的能力。

参考文献

[1]苑新丽.国际税收[M].东北财经大学出版社,2000

[2]张京萍.李敏.对外投资税收政策的国际比较[J].税务研究.2006(4)

[3]王诚尧.争取修订避免双重征税协定的国际范本[J].涉外税务.2008(8)

正确认识税收筹划的积极作用 篇4

一、正确认识税收筹划

税收筹划是纳税人按照税法要求，在税收法律、法规允许的范围内，在两个或两个以上纳税方案中进行择优，以达到降低纳税成本，实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，税收筹划与避税不同，它是纳税人的一种权利，税收筹划也不仅仅是“事前”行为。

1.税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展起来。市场经济是法治经济，“依法治税”是“依法治国”的一个重要组成部分。因此，税收筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。随着市场经济规范化、法治化的完善，纳税人纳税意识的不断提高，企业从维护自身整体、长久利益出发，必将摈弃偷逃税、避税等短期不良行为，转而进行科学的税收筹划，以谋求企业合法、规范和长久的发展。国家通过税种的设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，宋体现宏观经济政策。企业通过税收筹划调整产业结构和加强经营管理，企业要在市场竞争中立于不败之地，就必须对企业的经营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收筹划就是企业各种筹划中的一种。因此，税收筹划是企业在市场经济竞争和管理中的必然选择。

2.税收筹划是纳税人应有的权利。在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，所追求的目标是如何最大限度的满足自身经济利益。国家通过法律形式赋予企业一些必要的权益。税收筹划就是这种具有法律意识的主动行为。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许的范围内，有从事经营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展的权利。税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，属于企业正当经济权益。税收筹划没有超越纳税人权利的范畴，是正当权利。反对纳税人合法正当的税收筹划活动，恰恰会诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行为的发生。因此，鼓励纳税人依法纳税最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，其中自然包括税收筹划权利。

3.税收筹划与避税不同。认为税收筹划就是避税，是对税收筹划在认识上最大的误区。税收筹划与避税从其表面上看有其相似之处，但是从两者本质上看是不同的。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税收法律、法规或各国税收协定的不完善之处，通过经营和财务上的安排，以达到归避或减少税收负担的目的。避税虽然不违法，但是有悖于国家税收政策的意图和导向，而且侵害了国家利益，由于避税采取的是不正当手段，故意钻税法的空子，尤其与国家提倡的依法治国、以德治国和依法治税、以德治税的方针相违背，因而被认为是不道德的行为，税务部门也是持反对态度的。税收筹划是纳税人按照税法要求，顺应税法意图，在税收法律、法规允许的范围内，在两个或两个以上纳税方案中进行优化选择，实现降低纳税成本，获取最大利润的目的。避税与税收筹划虽然都是不违法的，但所采用的具体做法有本质的差别，避税只针对税法的某个漏洞，虽然可取得一定的税收效益，但却无助于长期的经营与发展，也有悖于道德规范。税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益，谋取的节税利益是合法的、正当的。实践证明，成功的税收筹划不仅可以降低企业纳税成本，而且有助于企业加强财务管理、改善经营方式、培养纳税意识和增加后续税源等。由于税收筹划符合国家政策导向，又是合法和规范的，所以，国家也是给予鼓励和支持的。

4.税收筹划不仅仅是“事前”行为。如在进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹划，就是“事前”行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。又如一个会计期间相对于前一个会计期间的税收筹划，就是“事后”行为。从实际工作来看，在纳税事务发生之前，税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并根据企业生产经营情况、税法规定以及相关政策，作出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税成本，从而达到利益最大化的目标。在纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作方案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划应是“事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程，需要前后兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。

二、充分发挥税收筹划的积极作用

早在20世纪30年代，税收筹划在英国就被社会所关注和法律认可，随后在各国中得到不断完善和实际运用。税收筹划在我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发展，国际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必将为我国所认知和采用。因此，税收筹划在社会中将发挥其应有的积极作用。

1.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在建设社会主义市场经济的过程中，国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。通过对纳税方案的择优，尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但是客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控职能。

2.税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。税收筹划的.公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。因为企业进行税收筹划与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治税便咸了纳税人的自觉行为。从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。

3.税收筹划有利于增加国家税收收入，不断调整和完善税收法律法规政策。从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家税款，而且还会使国家税款不断增加。因为企业进行税收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经营更加科学、规范，各项成本费用逐步下降，生产经营规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步增多。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，但是在不同时期，由于经济的不断发展，仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之处。由于税收筹划的反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并起到了对税收法律法规的验证作用。也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理的不尽合理和不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，支持国家经济和产业结构调整，引导企业的投资、经营、消费等按照国家宏观政策和市场规律去运作，推动依法治税的进程。

4.税收筹划有利于降低征税和纳税成本。征税成本是指税务机关在税收征收管理活动中所发生的各项费用与支出。纳税成本是指纳税人在按照税法规定办理纳税事务过程中所发生的费用。税收筹划使企业各项纳税方案更加科学合理、缜密规范，纳税成本进行量化，减少了企业的纳税时间和物化劳动，纳税成了自

觉行动，从而减少了税务稽查频率，提高了税收行政效率，同时也促进税务机关及时调整和完善税制，达到降低征税和纳税成本目的。

5.税收筹划有利于提高企业的经营管理水平。税收筹划的目的是实现纳税人经济利益最大化。要想达到这个目的，就必须加强经营管理。税收筹划要消耗人力和物力，如果降低纳税成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，税收筹划就失去了意义。税收筹划是要把成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的一环。要做到这一点，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是十分必要的。也只有这样，才能给税收筹划提供依据，才能进行有效地税收筹划。

6.税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置。企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但是客观上却是在国家税收政策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的合理流动和资源共享。

税收筹划的目标 篇5

企业并购的税收筹划是指在税法要求的范围内，并购双方从税收角度对并购方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低合并成本，实现企业整体价值最大化的目的。

中瀚石林认为并购的税收筹划具有以下意义：

1、有利于减轻企业税收负担，增加自身利益。国家对企业的并购在某些情况下提供税收优惠政策，并购的企业依法进行税收筹划，可以享受税收政策的种种好处，从而减轻企业税收负担，增加自身利益。

2、有利于提高企业财务管理水平。税收活动导致企业现金流量流出量的增加，企业有必要认真考虑和分析税收对企业理财活动的影响，寻求一种既能减少企业因为纳税导致的现金流出量，增加企业自身价值，又不违反税收法律法规的方法，有利于企业更好的理财，提高企业财务管理水平。

3、有利于提高国家经济政策的运行效果。税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段，企业进行税收筹划，正是对这些政策信息的主动接收，并能动地加以运用，是企业按照国家宏观政策要求，对自身行为进行的调整，其结果必然有助于国家宏观政策目标的实现。

税收筹划的目标 篇6

一、“两税合并”的背景分析

新企业所得税法实施前, 我国实行的企业所得税按内资、外资企业分别立法, 这曾为增加我国税收收入、吸引外资、促进我国经济体制改革及其相关产业、地区、企业发展做出了积极的贡献。但经过多年改革开放, 我国已经有经验和能力在更高层次、更宽领域、更广范围吸引和利用外资, 不必单靠所得税的优惠政策吸引外资。特别是进入新世纪, 随着经济全球化的加快发展, 各国纷纷推出了减税计划和方案, 调低税负, 形成了新一轮世界性的减税趋势和潮流。我国的税制改革也应该顺应国际税制改革趋势, 符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流, 使我国企业所得税制更为现代化, 新企业所得税法应运而生。新企业所得税法主要从以下方面进行了改革:第一, 纳税人以法人为标准确定;第二, 统一税率;第三, 纳税收入界定及免税收入界定, 并对“不征税收入”也做了明确规定;第四, 对税收优惠政策进行调整, 强化了反避税手段, 并规定原先已享受税收优惠企业有五年的过渡期等等。新税法缩短了内外资企业优惠差别, 防止了“假外资”;调整了税收优惠导向, 有利于发展西部及“老、少、边、穷”地区;规范了税收优惠方式, 保证了国家财政收入等。

二、基于利益相关者财务目标的税务筹划

其一, 税务筹划与企业财务目标的关系。从理论上讲, 税务筹划与财务管理的目标、职能及内容息息相关;从具体实践来讲, 税务筹划贯穿于财务管理的方方面面, 包括企业的筹资, 投资, 经营决策, 利润分配等财务活动的全过程。从根本上讲, 税务筹划本质上是一种理财行为, 属于财务管理的范畴。因此税务筹划目标应服从于企业财务目标, 企业财务目标是税务筹划路径设计的路标, 税务筹划是企业财务目标实现的重要工具。

其二, 基于利益相关者财务目标的优越性。通过不断的发展, 现代企业财务管理目标包括实现企业价值最大化的经济目标和维护公众利益的社会目标两部分, 可以总结为基于利益相关者的财务目标。当企业众多利益相关者的要求得到满足时, 企业的生产经营环境会不断地改善, 生产经营效果也将进一步优化, 最终实现企业的价值最大化。因此, 只有将基于利益相关者的企业价值最大化作为财务管理目标, 才能更好地为企业的财务管理工作指明方向, 才能保证财务管理系统更加稳定、有效地运行。

其三, 基于利益相关者财务目标的税务筹划措施。根据基于利益相关者财务目标的优越性, 实施税务筹划的措施包括:第一, 确立内部客户, 即股东、债权人及公司员工利益最大化的税收优化。公司的内部环境包括公司的股东, 债权人及员工, 这三方面都是公司利益的相关方, 统称为公司的内部客户, 他们分别参与了公司的利润分配。为了实现公司股东、债权人、员工的利益, 公司必须进行税务筹划减少税收负担。第二, 确立外部客户, 即供应商与顾客利益均衡的税收优化。顾客是公司产品和劳务的购买者, 是公司存活的关键。而供应商是向公司和竞争对手提供所需各种资源的组织机构和个人, 对公司生产经营有很大影响。公司为了追求利润, 会思考到底是提高价格还是压低资源成本, 当公司同时面对顾客和供应商时, 则不得不考虑到双方利益的均衡。第三, 实现对社会贡献的税务筹划优化。从企业长期生存需要来看, 企业应是一个对社会负责的平台。对于外资企业来说, 企业的社会形象对企业自身发展至关重要, 平时税务筹划时注意对社会的贡献, 如公益、救济性捐赠等, 新税法规定企业发生公益性捐赠支出, 在年度利润总额10%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除, 所以企业可以利用这点进行纳税筹划, 既可以减少所得税, 又可以树立良好的社会形象。

三、新税制下基于利益相关者财务目标的外资企业税务筹划

其一, 外商投资企业投资过程税务筹划策略的转变。一方面, 外资投资方向的选择重点应为鼓励类项目。两税合并后, 税收优惠将取消经济特区、沿海经济开放区等特定地区的税收优惠, 但行业优惠依然存在, 税务筹划策略应将利用特定地区优惠为主转变为利用行业优惠为主, 积极寻找我国鼓励发展支持的投资项目。另一方面, 企业形式的筹划。新企业所得税法规定, 在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业, 应当汇总纳税。这意味着总分支机构要合并纳税, 而母子公司则是分别纳税。因此, 现有外企可以充分利用新税制的规定, 将适用高税率的分支机构并入适用低税率的总机构纳税。总分支机构汇总纳税, 还可以互相弥补亏损, 从而减轻企业的税收负担。同时, 新企业所得税法对小型微利企业实行20%的所得税税率, 高新技术企业实行15%的税率, 但创业投资企业享受一定的税收优惠政策, 因此, 要充分利用企业类型进行税务筹划。

其二, 外商投资企业经营过程的税务筹划重点转变。两税合并的主要内容之一是统一税收优惠政策, 虽然考虑到照顾外商投资企业政策的延续性规定了过渡期, 但外商投资企业届时将失去税收优惠方面的特有优势, 与内资企业基本处于公平竞争的平台, 所以外商投资企业所得税税务筹划的重点应从用足用活税收优惠, 转变为企业经营过程的税务筹划。这方面主要包括税基的筹划 (例如对计税工资、工资附加费、利息、业务招待费等扣除标准的筹划) 、预提所得税的筹划 (例如对非居民企业取得的股息、红利开征所得税的筹划) 、获得货币时间价值的税务筹划 (主要考虑所得税纳税时间的筹划) 等等。

其三, 外商投资企业利润的税务筹划。合理归属所得年度, 充分利用亏损弥补规定是企业进行税务筹划的重要举措之一。针对新企业所得税法对亏损弥补规定没有改变的现状, 笔者认为可以重点考虑再投资退税等税务筹划问题。企业所得税法取消了对外国投资者将从其中国境内的外商投资企业取得的利润再投资退税的优惠规定, 但却给予在2007年3月16日前已成立的外商投资企业5年享受低税率和定期减免税优惠过渡期的照顾。这些外商投资企业可利用利润再投资, 充分利用好五年的过渡期获取税收优惠。同时, 新企业所得税法对购买专用设备投资抵免的规定更加简洁, 且无购买对象限制, 并规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额低免, 因此可以巧妙安排再投资购置环保节能等专用设备的时间, 最大限度地享受税额抵免。

其四, 税务筹划过程减少非税成本。企业在进行税务筹划时, 除了企业财务部门因税务筹划产生的人力、财力成本和外聘税务师或会计师、律师等发生的成本费用支出这些直接的筹划成本外, 还会产生多种非税成本, 如机会成本、财务报告成本、违规成本等。因此考虑多种筹划成本, 从而进行有效税务筹划是外商投资企业在两税合并后, 进行所得税税务筹划的重要目标之一。

参考文献

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[10]屠建平:《“两税合并”中的税收优惠政策探讨》, 《税务研究》2006年第1期。

关于企业税收筹划的思考 篇7

关键词：企业；税收筹划，财务管理

随着市场经济的发展，人们越来越深刻地认识到，在激烈的市场竞争中，企业要生存、要发展，必须重视理财。税作为企业的一种刚性支出，是直接与企业资金流密切相关的，资金是企业生存和发展之源，在如何赚取利润的同时，税后所得的最大化才是企业追求的目标。学好、吃透、用足税收政策，在税法允许的前提下进行筹划，使企业税负降至最小的观念越来越成为企业理财者的共识。这就是现代企业理财正在研究的“税收筹划”。推迟纳税、合理避税或免除纳税为目的一种理财工具。

一、企业税收筹划的内涵

企业税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。

税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如偷税、逃税、欠税等相比较，税收筹划应具有以下特点：

1合法性

税收筹划的前提是完全符合税法、不违反税法及相关法规的规定，它是在纳税人的纳税义务没有确定、有多种纳税方法可供选择时，作出缴纳低税额的决策。这是税收筹划有别于其它减税方法的最大不同之处。

2筹划性

在税收活动中，生产经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税收筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，企业要充分了解现行税法知识和财务知识，并结合本企业的经济活动进行规划统筹，设计出一套使未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。因此它是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。

3目的性

纳税人对其生产经营等行为的进行税务筹划是围绕特定目的进行的，这些目标不是单一的而是一组目标，首先包括直接减轻税负这一核心目标；此外，其他目标还有：延缓纳税、无偿使用资金的时间价值；明晰账目、保证纳税申报正确、及时足额缴税，不受到任何税收处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；确保企业利益不受侵犯以维护主体合法权益；根据企业实际情况，运用成本收益分析法确定筹划后的净收益，保证企业获得最佳经济效益。

4多维性

从时间上看，税收筹划会贯穿于整个生产经营活动，任何一个可能产生税金的环节都应进行税收筹划。生产经营过程中的规模、选择怎样的会计方法、购销活动等都需要税务筹划，而且企业的设立时期、新产品开发设计阶段，也应进行税务筹划，例如选择有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型等。从空间上看，税收筹划活动有可能超出本企业的范围而同其他单位联合，共同寻求减低税负的途径。

二、企业税收筹划的原则

为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：

1合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，税收筹划依据税法整体内容来判断税法条款对于某件具体事实或行为的运用性与符合性，也就是说，一项经济行为的形式虽然与法律规定是存在字面上吻合的，但如果其后果与立法的宗旨相悖，则在课税目的上仍不予承认。

2成本效益原则

税收筹划的根本目标是为了取得效益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，必须充分考虑到资金的时间价值。这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

3事先筹划原则

事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成之前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。

三、企业税收筹划的主要内容

税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。

1避税筹划

国家的税收法律、法规，虽不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。避税筹划就是纳税人采用非违法手段(即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段)，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制(即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞)。

2节税筹划

纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

3转嫁筹划

纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

4实现涉税零风险

纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

四、企业财务管理中的税收筹划应用

税收筹划在企业财务管理中筹资决策、投资决策、利润分配中的运用要点有：

1筹资决策中的税收筹划

筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。企业对外筹资一般有两种方式，即股本筹资和负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的资本成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的收益水平。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素，对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，确定合理的资本结构。特别是负债比率是企业筹资决策的核心问题，它不仅制约着企业承担的风险和成本大小，而且还影响着企业的税负。

2投资决策中的税收筹划

在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划。

因此，不论是企业对外投资还是自行组建，都应对所投资的行业和地点进行税收筹划，如选择税负较轻的地区、行业进行投资。又如，现代企业包括公司和合伙企业(包括个体经营者)。随着企业的不断发展和壮大，企业面临着设立分支机构的选择，分支机构包括分公司和子公司两种形式，两者的税收待遇是不一致的。从税法角度看，子公司是独立法人，总公司不直接对其负法律责任，有关税收的计征独立进行，而分公司不是独立法人，利润由总公司合并纳税。所以，当分支机构由于所在地区的不同适应较高税率或者可以预见在其一定时期内亏损时，总公司宜采用分公司形式，反之，则应选择子公司形式。

3利润分配中的税收筹划

浅谈增值税转型企业的税收筹划 篇8

[摘 要]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、理财活动的筹划和安排，从而实现税后利润最大化的一种经济行为。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型，对企业究竟有什么影响？该如何应对？本文从增值税转型内容、涵义入手，通过对转型后给企业影响的分析，指出企业应借助这一机遇，加快投资更新生产设备的步伐，促进技术创新，从而增强企业发展的后劲。

[关键词]增值税；转型；企业；税收筹划

一、增值税转型的主要内容及意义

增值税是以商品生产流通和劳物服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。增值税有三种类型：消费型、收入型、生产型。这三种类型，在税率相同的情况下，从财政收入效果看生产型增值税收入最多，从鼓励投资角度看消费型增值税效果最好，从便于征管的角度看收入型增值税效果最差。

增值税类型的选择，既要考虑经济发展和社会专业化程度，也要考虑政策取向，而社会历史条件与国际环境影响也是影响增值税类型选择的一个现实因素。1994年我国选择实行生产型增值税，主要着眼于当时的经济发展水平，广泛的税基，对于保障财政收入、抑制投资过热、调控国民经济发展发挥了积极作用。随着我国经济的发展，生产型增值税重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端逐步显露出来。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。

（一）增值税转型改革的主要内容

所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。改革的主要内容包括：

???1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

???3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

（二）增值税转型改革的内涵

1.突出了增值税由生产型向消费型的转型。2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。

2.平衡不同纳税主体间税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，将小规模纳税人增值税的征收率一律降低为3%。３.延长纳税申报期限。为方便纳税人纳税申报，将纳税期限从10日延长至15日。４.调整优惠政策。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额都可以抵扣。为此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。

（三）增值税转型对企业的影响

增值税转型，核心是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税可以在销项税额中抵扣。因此，从宏观的角度看，将更有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机起到积极的作用。从微观看：

1.提高企业的利润水平

（１）减少当期应交的增值税

假定A公司需要支付增值税款为200万元，本又购进机器设备一台，不含税价格400万元，增值税68万元。该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25%。那么：

转型前应缴纳的增值税=200万元

转型后应缴纳的增值税=200-68=132万元

（２）减少当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加

转型前应缴纳的城建税和教育费附加=200×10%=20万元

转型后应缴纳的城建税和教育费附加=132×10%=13．2万元

（３）增加当期应缴纳的企业所得税

转型前新增固定资产468万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为46.8万元，该折旧冲减利润后

应缴纳企业所得税=46．8×25%=11.7万元

转型后新增固定资产400万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为40万元，该折旧冲减利润后

应缴纳企业所得税=40×25%=10万元

那么，企业最终的整体税负为：

转型前= 200 +20 +11.7=231.7万元

转型后=132 +13.2 +10=155.2万元

由此可见，增值税转型对企业的税负影响不仅涉及增值税，还涉及企业所得税、城建税和教育费附加。增值税转型，直接减少税金支出，提高赢利水平；虽然由于转型降低了新增固定资产提取的折旧额，造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后的收益明显提高。从上面的计算可以看到，企业实施增值税转型后贡献的利润是76.5万元。增值税转型不仅直接减轻了税负，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。

２.降低资产价值，增强市场竞争力

在生产型增值税中，新增固定资产取得的进项税不能抵扣，企业缴纳的增值税额不仅明显增加，而且新增固定资产只能计入“固定资产原值”，导致资产价值虚增。而实行消费型的增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额扣除，固定资产入账价值不再包含购进的增值税进项税额，而企业计提固定资产折旧额的减少，推动了企业赢利水平的提升，进而影响企业固定资产持有期间的经营成果。

3.提升设备购置当年的现金流量

增值税转型最终要通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。转型后，企业在固定资产投资当年，经营活动的现金流量由于增值税支出的减少而有所上升。无疑，这等于为企业筹措了资金，雄厚的资金不仅可以扩大企业规模，而且可以促进企业技术进步和设备更新，有利于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。

4.降低产品价格

实行生产型增值税，企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得抵扣，这就使得这部分税款资本化，成为固定资产价值的一部分并分期转到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。显然，这等于固定资产在购买时承担了一道税，征收增值税时又课征了一道税，这就虚增了产品成本，而产生重复征税。货物流通次数越多，重复征税次数也越多。因此，增值税转型后，商品成本也将随之降低，而企业也有了降价的空间。当然，企业的产品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。

二、增值税转型企业的税收筹划

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（一）企业身份的筹划

增值税转型后，首先要考虑的是企业身份的筹划。由于此次享受增值税抵扣政策的为增

值税一般纳税人，而小规模纳税人是不能享受增值税转型的实惠的。因此，对于新办企业，应及时地向税务机关申请为增值税一般纳税人。若现为小规模纳税人的企业，应抓住转型期国家对一般纳税人降低认定标准的契机，向当地税务机关申请一般纳税人资格，从而搭上享受抵扣进项税的列车。

（二）采购固定资产获取进项发票的筹划

增值税转型对企业产生投资激励，从而对企业收益产生影响。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，企业购进固定资产应取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。由于我国现行发票管理中有普通发票和专用发票之分。因此，企业采购固定资产，在注意普通发票与专用发票的区别同时，一定要密切关注供货商开具的发票是否符合规定要求，尽可能地获取增值税专用发票，以便享受增值税抵扣政策。

（三）采购固定资产选择供货商的筹划

我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。《暂行条例》规定，一般纳税人适用的税率为17%或13%，小规模纳税人征收率为3%。因此，企业在采购固定资产时，必须在不同身份的供货商之间作出选择。假定企业购进固定资产的不含税价款为100万元。那么，企业向一般纳税人购进固定资产时，可抵扣的进项税额为17万元或13万元=100 ×17%（13%）；向小规模纳税人购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额为3万元=100 ×3%。显然，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的进项税抵扣。因此，企业在进行固定资产投资时，应尽量选择一般纳税人供货商。

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（四）采购固定资产抵扣时机的筹划

1.固定资产采购时间的筹划

合理的采购时机可以使企业及时地获取更大的收益。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若采购固定资产的增值税进项税额大于该时期的销项税额，就会出现一部分进项税额不能及时抵扣，从而影响企业资金的周转。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出清晰的财务核算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

２.固定资产销售时间的筹划

增值税转型前销售固定资产一般免征增值税，转型后出售固定资产视同销售货物，要计算并缴纳增值税。因此，企业销售固定资产应尽量选择在获得较大进项增值税额的当期。这样，就可以保证有足够多的销项税抵减进项税，从而降低增值税税负，达到借转型之势度过经济寒冬的目的。

三、增值税转型税收筹划应注意的问题

增值税转型有利于激活企业的投资行为，促使企业扩大投资和技术更新。需要注意的是，《暂行条例》规定企业购进属于不动产（如房屋、建筑物、土地）项目的固定资产，不得抵扣进项税。因此，企业必须把握好固定资产界定的标准及可抵扣的范围，不可盲目扩张。增值税转型，购进固定资产可以抵扣进项税，这对于任何一个企业确实具有较大的吸引力。但是，企业必须根据其自身经营目标、发展规划及经济状况进行投资选择，万不可为了抵扣而购进固定资产。否则，即便眼下经济增长被拉上去，而这种短期利益行为而造成的经济失衡现象非但不会发生本质变化，且极有可能进一步扩大。

增值税转型，税收政策的变动无疑给企业税收筹划以新的空间。企业必须全面了解新法规、政策，学懂弄通，领会悟透，准确掌握其要领。同时充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策规定对企业经营活动的影响，正确处理好企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能成功地进行税收筹划，为企业增加效益。■

[参考资料]

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