会计制度实施方案（精选8篇）
摘要：中小学作为国家重要的教育机构，担负着培养国家人才与提升全民素质的重要责任。具有事业单位性质的中小学校，一直以来以社会公益性质为基准展开工作，但随着市场经济的逐步深入，大量私立学校加入到市场竞争中来，中小学也不可避免的受到市场冲击，很多学校管理的弊端与不足被暴露出来，同样的，会计制度作为学校管理的重要内容也有很多需要改进之处。本文对此进行探讨。
关键词：中小学校;事业单位;会计制度
一、引言
基于中小学校外部环境与内部管理的推进，为了进一步规范中小学会计制度，财政部于施行了根据《中华人民共和国会计法》与《事业单位会计准则》全面修订的《中小学校会计制度》。中小学校在会计制度使用中存在一定的问题：会计制度不规范，会计核算不明晰;缺乏完善的预算管理体系;成本控制太过笼统，效果不明显;学校会计从业人员的专业素质有待提升。这些问题的存在都对学校的可持续发展带来了消极影响。
二、中小学会计制度实施中存在的问题与不足
(一)会计制度不规范，会计核算不明晰
作为事业单位的中小学校，其主要目的并非营利，财政收支主要依靠国家财政补贴，这就造成了学校不重视财务管理的现象，尤其在国家大力引导事业单位改制和事业单位企业化后，学校会计核算就显得不合理或者过时了：中小学校的会计计量基础依然采用的事业单位普遍使用的收付实现制，这种计量方法已然对每个会计周期都开支较大且繁杂的学校不适用，很难准确计量学校某周期的具体成本和开销;固定资产计量方面，对固定资产的折旧计量不规范，平均年限法、双倍余额递减法、加速折旧法等并用，没有一个统一的计量方法，部分学校直接没有设置折旧科目;资产管理方面，中小学校普遍存在随意拨款、管理不善的现象，资产没有得到准确计量而被大量浪费或闲置，甚至有不法分子利用管理漏洞实施犯罪。，泉州安溪县某学校校长通过虚添学校工程基建开支、校务日常开支和收入不入账等方式，套取公款69万余元，被移送司法机关处理。
(二)缺乏完善的预算管理与执行力
预算管理作为学校财务管理的事前控制与质量保证，在会计制度使用中起着纲领性的指导和总结作用。但在中小学的预算管理中，预算的职能并没有得到很好的发挥，预算编制太过笼统，没有深刻总结上一年度预算的执行情况和深入各部门各环节调研预算开支，使得编制的学校预算缺乏实际可行性。在预算的执行方面，下属的部门或项目也没有按照既定的预算执行，导致实际开支与预算存在较大偏颇，超支现象频发。预算管理的不完善与预算执行的随意性导致中小学校的.开支失控与会计核算混乱。
(三)成本控制太过笼统，缺乏效果
中小学校是个活动人口十分密集的机构，每天都需要耗费大量的人力、物资以维持学校系统的正常运转，这无疑对学校的财政造成了巨大的压力，虽然，目前广大中小学校依然能够得到国家财政的支持，不过随着大范围的事业单位改制，事业单位企业化必然是个大趋势，国家财政对学校的财政支持减少，学校的财政困境无疑会雪上加霜，很多中小学校没有系统的成本控制体系，成本控制比较粗放，效果甚微。以学校购买的体育器材为例，不少学校的成本控制局限于议价上，对于购买的数量、质量、运输、保管、维修等一系列后续没有更深入的持续成本控制，导致购买过多闲置浪费，购买过少再次购买消耗运输费用，没有妥善的保管维修导致器材遗失或损坏，加快了器材的淘汰。在各中小学校中，由于活动人口的众多，很多地方的资源消耗很大，还有可以进行成本控制的方面没有重视。
(四)学校会计从业人员的专业素质有待提高
和大多数事业单位一样，中小学校的会计从业人员也存在综合素质较高但专业素质欠佳的情况，由于工作内容的单一性和工作模式的重复性，很多会计从业人员也客观存在工作思维僵化、工作方法落后的现象，在新的《事业单位会计准则》全面提高各事业单位会计信息质量的要求下，中小学校的会计从业人员的专业素质还远远不够。20，对广西省南宁市中小学校会计从业人员的一份调查报告显示，能真正按照《中小学校会计制度》展开工作的仅有55。9%，超过90%的会计人员无法对单位工作提出建议和问题，充分说明了中小学校会计人员参与单位管理的程度太低。
三、中小学校会计制度实施的建议
(一)全面规范会计制度，核算与监督并行
修订版的《中小学校会计制度》与《事业单位会计准则》都要求更高的会计信息质量，会计核算计量向企业单位靠拢：在会计计量基础上，建议采用权责发生制计算入账，这样就能更清晰的了解学校某个具体期间的运营成本、费用;对学校的固定资产采用科学固定的折旧方式计提，保证在折旧计提上横纵向的可对比性;全面加强对学校国有资产的管理，建立专职部门对学校国有资产进行监督，明确国有资产的使用权责与使用范围，对于上报申请的学校物资进行审核，并定期对学校的财务展开审计工作。
(二)建立完善的预算管理体系与提高预算执行力
学校管理是一个庞大复杂的系统，管理的下属人员与分支众多，财务管理与资金使用上很容易出现混乱失控的情况。为了避免这种情况的出现，中小学校财务部门十分有必要建立一套完善全面的预算管理体系，通过对过去年度财政收支的经验，总结不足与问题，并将这些经验反映到预算编制中，预算编制前还应该深入到具体岗位科学的调研，保证预算编制的可实施性。此外，在完善的预算编制下，全面提高整个学校对预算的执行力，保证各工作人员、部门对预算的积极支持与参与，对于异常超支及时查明原因，并追究相关人员责任。
(三)深入细节的展开成本控制
每年国家都会拿出一大笔财政资金用于对教育事业的建设，其中，用于中小学校的开支占据了很大的比例。在大面积事业单位改制的情况下，中小学校也有财政自主化的趋势，所以，无论站在国家利益角度还是学校可持续发展的角度，中小学校都应该进行深入的成本控制。学校经常购入的体育器材、办公物品、座椅等，应选择长期合作的供应商，在购买前，对数量、保管等细节做出初步的规划，购入后妥善使用并及时维护，延长物资的使用寿命。中小学校在运营过程中涉及的业务多、业务量大，学校更应该深入多个细节展开成本控制，为单位节省大笔的财政资金。
(四)全面提高会计人员的专业素质，促进职能转变
在财政部颁布的最新法规中，对事业单位和中小学校的会计制度都提出了更高要求，为了更好的配合财政部的要求，中小学校会计从业人员的专业素质必须得到提高。首先，会计人员需要树立不断学习、努力提高的意识，积极了解并掌握最新的会计法律法规与工作技巧并参与学校的管理工作。学校方面，要注意对会计人员的再教育培训，可以组织到企业单位学习更系统的会计技能技巧，充分让会计人员参与到学校管理中来，使学校的会计信息质量得到全面提升。
四、结语
在国家政策与市场变化的新形势下，中小学校的会计制度发生了很多改变，也对中小学校的会计管理有了更高的要求：中小学校应该全面规范单位会计制度，精确核算与严格监督相结合;建立完善的预算管理体系，并加强整个学校的预算执行力;成本控制能够保证学校的资金开支健康合理，要深入细节的开展成本控制工作;新形势下学校会计人员的专业素质与专业技能需要全面提升，鼓励向企业单位学习，引导财务会计向管理会计的职能转变。
作者：宋立琴 单位：青岛幼儿师范学校
参考文献：
[1]李莉。新中小学会计制度实施中的问题及解决对策[J]。中国乡镇企业会计，(08)。
一、高校新旧会计制度变化及思考
(一) 新会计制度中会计计量基础转变及思考
我国高校一直采用收付实现制, 但是, 随着国家公共财政体制和高等教育体制的不断变革, 高校已由传统意义上的“精英式教育”转向“大众化教育”, 政府管理权力逐渐下放, 这种会计核算制度的弊段越来越来明显: (1) 收付实现制不能准确核算高校办学成本。近年来, 我国的高等教育收费采用的是国家和个人共同承担的政策, 国家财政拨款不足的部分由学生缴纳学费来补足, 因此社会公众对诸如教育收费的标准是否合理等与教育成本紧密相关的问题关注度颇高。因此, 加强高校教育成本核算, 公开高等教育经费使用情况和使用效率以及教育投入产出比例是否平衡, 就成为了教育管理部门迫切需要解决的大事。而收付实现制为基础的旧制度中只设置了收入类和支出类科目, 并未设置“行政成本”、“教学成本”、“科研成本”、“固定资产折旧”等会计科目, 导致高校会计信息中无法反映实际已经发生而当期未付的成本, 无法对高校收入和支出进行配比。因此, 在日常会计记录不全面, 不真实, 不准确的情况下, 核算得出的高校教育成本自然也就不准确。而权责发生制对于当期可以确认的收入、应负担的成本, 不论是否形成实际的现金流入量或流出量, 都列入本期的收人或成本进行核算;反之, 则不列入本期的收人或成本进行核算, 本次改革结合高校会计核算特点, 对权责发生制进行了修正后引入到新制度中, 这样一来新制度在高校会计成本核算方面必将大显身手。 (2) 收付实现制不利于真实反映高校的预算外收入。随着高校学生欠费现象日趋普遍, 维持高校正常运转的办学经费中个人承担部分无法及时、足额收到的问题进一步暴露出来。在收付实现制下, “学费收入”这一会计科目仅仅反映了已收的学费, 而应收总额和欠费额却未在任何一个会计科目中直接反映, 这不仅导致资产负债表中所反映的债权性资产信息不真实, 也使得高校领导在管理上容易忽视, 造成资金管理上的漏洞, 对高校教育事业的正常运行形成潜在威胁。 (3) 收付实现制不能全面准确记录和反映高校的资产与负债情况。收付实现制下本期已发生但尚未用现金支付的债务无法反映, 比如应付未付的工程款、教学设备仪器及图书的尾款、大修费等隐性债务未反映, 掩盖了存在的财务风险, 不利于风险防范。此外, 因收付实现制下固定资产不计提折旧, 有的高校将完工的房屋长期挂在在建工程科目上, 固定资产常常是账面价值和实际价值大相近庭, 根本无法反映真实价值。基于上述原因, 同时考虑到高校的特殊性质决定了在某些特定的业务上还需要收付实现制来进行相应的补充, 不能完全采用权责发生制 (如政府拨款、捐赠收入、奖励性支出及赞助支出等) , 2009年颁布的新制度中适当引入了权责发生制。不仅可以满足高校对自身的资产状况、负债情况的了解, 还能加强高校成本核算、资金使用效率评估分析, 减少潜在的债务风险, 使高校的财务信息能够准确的反映出来, 为高校开展有序的财务管理工作奠定扎实的基础。
(二) 新旧会计制度中会计科目变化与衔接思考
为满足修正权责发生制的核算要求, 保证高校财务部门更好的开展各项会计核算工作, 新会计制度对会计科目中资产、负债、净资产、费用 (支出) 、以及收入等各类科目也作出了相应的调整变化。主要包括: (1) 资产类会计科目的调整。本次调整的资产类会计科目主要涉及固定资产核算、基建核算、应收账款核算等。依据旧会计制度, 高校固定资产的账面价值与实际价值严重不符, 固定资产价值虚高。此外, 很多高校普遍存在通过利用学校固定资产资源经营来补充教育经费的情况, 因为不能计提固定资产折旧, 常常碰到折旧成本税前无法抵扣的尴尬。新制度中明确规定, 增设“资产折耗”, “累计折旧”等科目, 在固定资产的预计使用寿命内, 定期计提折旧 (但文物文化资产除外) 。具体分录为:借记“资产折耗”, 贷记“累计折旧”。增设“待处理财产损益”、“固定资产清理”科目, 对盘盈、盘亏以及处置的固定资产做出会计处理, 盘盈固定资产时, 借记“固定资产”, 贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”;盘亏固定资产时, 借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”、“累积折旧 (注:按已计提的折旧) ”, 贷记“固定资产 (注:固定资产的入账价值) ”;处置固定资产时, 借记“固定资产清理”、“累计折旧”, 贷记“固定资产”。另外, 原制度下高校事业财务只核算教育事业活动, 基建资金单独核算, 使得高校内部形成多个会计主体, 且每个主体都不能完整反映高校的整体经济活动, 一方面建设项目靠高校贷款解决, 贷款本金及利息由高校事业财务偿还却不体现在基建报表上, 基建项目成本核算不准确;另一方面基建完工的项目长期不转固定资产, 造成高校资产账实不符, 事业报表中报表使用者对负债及潜在财务风险无法准确判断。新制度新增了“基建拨款”、“在建工程”、“基建工程”, 取消了“结转自筹基建”科目, 把高校基建核算纳入高校的会计核算, 使得高校的会计核算实现了统一性、完整性和真实性。 (2) 负债类会计科目的调整。新制度将负债类会计科目中的借款进行了划分, 根据借款的性质增设了“长期借款”和“短期借款”两个科目。对于借款产生的利息, 也采用权责发生制原则进行核算, 尤其是长期借款科目的确认和计量, 新制度规定因采购固定资产而发生的专门借款利息计入到“建筑工程”科目, 而其他长期借款的产生的利息则计入到“财务费用”科目。另外, 增设应付账款, 用于核算应付未付的款项。这样的调整有利于报表的使用者对高校财务状况有更充分的了解, 更好地进行财务分析, 同时也有利于金融机构对高校的财务状况进行评估。 (3) 净资产类会计科目的调整。新制度中增加了“本期盈余”与“累计盈余”两个科目, 将旧制度中的“事业基金”改为“累计盈余”, 将“事业结余”改为“本期盈余”, 这样的调整可以使高校净资产价值得到真实反映, 便于高校领导对学校净资产价值的了解。 (4) 费用 (支出) 类会计科目的调整。新制度依据高校的支出性质, 将费用 (支出) 划分成资本性支出 (购置设备、图书以及房屋建设) 和收益性支出 (教师工资、办公费用) 两类。增设“科研支出”、“教学支出”、“其他业务支出”“资产折耗”、“财务费用”、“以前年度盈余调整”等科目;另外, 依照高校特有的支出性质, 增设“其他业务支出”专门核算出租固定资产维修支出、培训支出、合作办学支出等内容。费用类科目调整后, 便于教育成本的精确核算。 (5) 收入类会计科目的调整。在新会计制度下确认应缴学费和已收学费, 两者的差额即为欠缴学费。如, 在新制度下高校学费收入时, 借记“应收账款——应收学费”, 贷记“应缴非税收入”, 借方、贷方金额=按照招生办提供的新生人数、学生处提供的老生人数×相应的学费收费标准。收到学生实际缴纳的学费时, 借记“银行存款 (或现金等) ”, 贷记“应收账款——应收学费”。“应收账款——应收学费”借方发生额合计为高校本学年应收学费总额;贷方发生额合计为已收学费总额, 期末借方余额为在校学生应交而未缴的学费总额。这样, 既能反映高校学费收取情况, 又能准确的统计应收、已收以及尚未收到的学费金额, 有利于学生管理工作人员及时催缴欠费。此外, 新制度还增加了“财政拨款”、“基建拨款”、“后勤收入”、“其他收入”等科目。收入类科目的调整使得高校收入能够真实、完整的进行反映, 加强了高校收入的管理。
(三) 新制度中财务报表调整
表1和表2分别代表了新旧会计制度下高校需提供的财务报表。从表1和表2的对比中可以看出, 新制度对传统单一的财务报表进行了调整和修改, 形成了比较完整的财务报告体系。 (1) 原1998年的制度下, 高校只提供事业资产负债表、事业收入支出表以及事业单位支出明细表。而新的2009年的制度则要求一系列的会计报表, 包括资产负债表、收入费用表, 预算收支表、基建投资表和报表附注。 (2) 资产负债表的变化。新制度下的资产负债表按照修正权责发生制设定了科目, 多了不少新增科目, 比旧表更完整、更真实的反映了高校资产负债情况。另外, 新表取消了原表中收入和支出部分, 减少了重复统计, 使得该表成为了真正意义上的资产负债表。 (3) 收入费用表的变化。收入费用表是在旧制度下事业收入支出表的基础上, 根据修正权责发生制演变而来的, 将未发生但本期应计的收入和费用全部纳入表中。此外, 新表的收入部分将高校的基建拨款和后勤收入纳入高校收入中, 完整的披露了各项高校收入;支出部分也进行整合, 细化了分类, 按照经费用途划分为教学费用、科研费用、后勤费用、管理费用、财务费用以及其他费用, 取消了基本支出和项目支出的分类。 (4) 考虑到高校预算的重要性, 新增预算收支表, 对高校全年的收支按照年初预算口径编制, 相对于年初的预算, 起到了首尾呼应的作用。 (5) 增设基建投资表。该表作为补充报表, 直接反映高校与基建投资相关的财务信息, 详细地反映基建资金的来源和支出资本化的情况、全面披露基建资金从流入到形成固定资产流程中的财务信息, 提高基建项目所形成的固定资产价值确认和计量的准确性, 教育主管部门利用这些会计信息能更好的对高校基建投资进行监督、管理。 (6) 增设了报表附注和编表说明。新制度要求高校对财务报表要提供如重要会计政策, 与预算口径收入、支出和结余的差异及产生的原因以及收入、费用和盈余的核算口径等补充信息。让使用者更系统地了解高校的财务状况、办学及经营成果, 更有效的规避财务风险。
二、新高校会计制度对高校财务、成本核算影响思考
(一) 新会计制度实施有利于高校办学成本核算
新会计制度将高校教学经费和科研经费的收入与费用分开核算, 同时将基建会计并入高校会计进行核算, 这样一来, 高校所有的经济活动都作为一个整体加以全面地反映。固定资产的计提折旧, 反映了培养学生所使用的固定资产消耗程度, 为核算生均培养成本提供了条件。一般来说, 同类高校培养学生的成本是大致的, 同类高校的办学成本可以相互比较。这样可以通过加强管理, 有效促使培养成本的下降, 提高教育质量。有利于通过控制教育成本提高办学效益。
(二) 新高校会计制度能够更加真实、客观反映高校资产状况
目前, 高校固定资产在资产结构中比重很大, 因此对于高校固定资产的核算是否真实准确直接影响到高校资产价值的评估。新会计制度下, 要求高校按月对固定资产计提折旧 (文物文化资产除外) , 将固定资产因使用等因素导致的减值通过累积折旧科目体现出来, 使得固定资产的账实相符, 真实准确的反映固定资产的状况。另外, 对固定资产计提折旧可以及时处理一些报废、丢失的固定资产, 使固定资产账实相符, 完善固定资产的日常管理。
(三) 新高校会计制度有利于开拓高校筹资渠道
随着我国经济的发展, 高等教育模式由精英式教育发展为大众化教育。面对每年不断增加的招生人数, 高校必须扩大其办学规模, 这样一来, 各高校的办学成本必然增加, 国家的投入, 无法满足高校需求。所以, 各高校必须拓宽其筹资渠道。为了适应这些新变化, 迫切要求对当前的高校会计制度进行改革, 新会计制度的实施, 有利于降低高校的财务管理风险, 通过设置费用、收入类科目, 对预算内 (外) 资金结余以及其他资金结余分别设立明细账, 树立高校收支存的观念, 全面规范高校收、支、存, 另外。这样在一定程度上抑制高校过度举债现象的发生。
参考文献
【关键词】新医院会计制度；实施状况；问题研究
一、新医院会计制度制定的必要性
1.财政改革的必然要求
财政改革在进一步深化的过程中，对医院的会计工作也提出了新的要求。医院的会计核算应当与国库集中支付和政府收支分类相契合。这里的国库集中支付主要是要以国库单一的账户体系为根基，依托于完善的财政支付体系以及实时清算体系，在对款型进行支付和结算时，单位提出申请要求，相关机构进行审核以后，所需资金由单一的账户体系进行拨付。而政府收支分类则主要指是要对政府的财政收入以及支出情况进行类别化以及层次化的分类，从而更加清楚、完整和精确的反映政府的财政活动。
2.新医改实施的必然要求
目前我国的医疗卫生体系改革实施得如火如荼，将公立医院定位为公益性也就是非盈利性，改革的最终要求是搭建一套较为完整和规范的医院运行模式，改变以药补医的局面。原先的医院会计制度的适用范围无法适应新医改要求的变化，新的医疗改革打破了医疗药品收入旧的核算模式以及成本核算信息，种种变化都对新医院会计制度提出了新的要求。
二、新医院会计制度面临的问题
1.新旧会计制度衔接工作需要提升
按照相关规定，2012年1月1日，新的医院会计制度在医院全面施行，但实际上一些医院还没有做好充分的准备工作来适应新的会计制度。另外，有些财会人员心中没有一个具体的新旧会计衔接操作流程，工作过程中显得茫然无措，如新医院会计制度要求取消药品加成。由此，医院的收入会相应的减少，但是可以通过增设药事服务费或者提高一些技术服务费用等办法来进行弥补，当然这只是一种设想，具体工作怎样进行有待进一步探讨。
2.财会人员业务素质有待提高
由于医院本身就是非盈利性质的机构，医院的各项活动经费有限，新的医院会计制度实施以后，部分财会工作人员没有条件接受相关的业务培训，对新会计制度的具体规定和操作流程没有一个清晰的认识。另外，相当多的财会人员缺乏主动性，既不清楚新会计制度，也不愿意自觉的学习。从而对实际账务的处理、会计科目的设置以及财务报告的分析等出现问题，新会计制度的优势之处就很难显现。
3.会计信息化系统没有及时更新
随着会计电算化的普及，会计工作需要一定的会计信息系统作为支撑。相应的，医院新会计制度实行以后，必然需要有一套完善而又强大的信息系统作为基础。但现实状况是，很多医院在新会计制度实施几个月之后，依然使用老的财务软件，对新信息系统并未及时更新；或者有的医院对此问题不够重视，新的财务软件安装进程较慢；还有的虽然安装了新的财务软件，但是相关的业务、核算以及财务报告分析系统并未开发和建设完毕，怎样适应现有的业务流程是医院亟需解决的问题。
三、新医院会计制度实施新思路
1.提升新旧会计工作衔接流程
目前市面上已经出版了大量的医院新旧会计工作衔接流程的书籍，医院在具体的实施和操作过程中可以借鉴和参考。具体而言，就是要对相关负责衔接的工作人员进行业务培训和指导，提高执行工作力度；形成专门的工作小组，对医院各项财产进行清查；对核算工作体系不断进行调整，进一步做好具体的衔接工作。
2.提高财会人员的业务素质
一方面，医院要加大投入成本，组织专门的机构来对财务会计工作人员进行业务培训，提高共走效率；另一方面，财会人员也要提高自身的积极性，主动学习新的医院会计制度，在具体的操作过程中尽职尽责，使得新的会计工作更加的规范化和专业化。
3.重视会计信息系统化的建设
医院的会计信息系统是一套复杂而又庞大的工程，新的医院会计制度实施以后，医院必须形成一套同该制度相配套的业务管理模式和会计核算系统，建立一套新的会计信息财务软件十分必要。我们可以对国外已经施行的比较好的软件系统进行引进，研制一种复合我国医院运行实际情况的“管理型”会计财务软件，形成一种属于医院的ERP管理系统，这是医院会计信息系统化的最终任务。
四、结语
随着我国社会主义市场经济的快速发展，医院整体的医疗环境和医疗技术有了很大的改进。而医院会计制度的实施状况对医院的各项业务工作乃至医院的整个经济都会产生直接的影响。因此，只有不断完善医院会计制度，才能够提高医院会计的核算质量，保证会计信息的准确和完整，从而最大限度的发挥新医院会计制度的作用。
参考文献：
[1] 侯长敏，程薇，刘建民.新《医院会计制度》解读与衔接.经济科学出版社，2011.5
[2] 繁嵘.浅谈医院会计制度改革与医院会计新理念.现代经济信息，2011.16
一、现行事业单位会计制度存在的主要问题
（一）关于会计原则
现行事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映事业单位的所有资产、负债，对事业单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了事业单位的会计信息质量，从而导致会计信息缺乏真实有效性：
一是不能如实反映单位的资产和负债。事业单位会计采用收付实现制，收入、支出仅包括以现金实际收入和支付的部分，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，但却不反映那些本期已经发生，但尚未用现金支付的部分，如一些事业单位拖欠的工程款；也不反映应由本期负担，以后偿还的债务，如借款利息，这就使得当期收入和成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。
二是经常存在每个会计内收支项目不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少；同样，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培训费收入，在培训费收取的当期，收入有大幅增长，以后则可能出现负增长现象，特别是在各期培训费收入相差较大的情况下，问题尤为突出。使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性。
三是在收付实现制下，事业单位只能在实际收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的材料物资，对未支付货款、但已收到的物资，不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按付款单据中的实际支付金额确认和计量，显然不能对采购业务进行确切地反映。
四是成本、费用的核算不准确。事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，虽然经营性业务要进行成本核算，但由于两种业务通常混杂在一起，费用难以合理分摊，成本的核算极不准确，难以反映各项业务实际成本的发生情况。这既不利于加强事业单位的内部管理，也不能使预算内资金得到合理有效的使用。
（二）关于会计核算
1.固定资产核算问题
（1）固定资产折旧。事业单位会计制度没有对固定资产是否计提折旧做出明确的规定，会计制度通用科目中没有折旧这一科目。在实务操作中，事业单位一般不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，为了保证固定资产的更新和维护，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。这种核算方式存在着以下弊端：
一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会随着时间的推移差额越来越大。
二是虚增净资产。随着固定资产的磨损，以账面原值反映固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际现有生产能力状况，虚增净资产。
三是成本不完整。事业单位的固定资产不提折旧，业务活动成本相应也不包括折旧费用，使得成本核算不完整。一方面，事业单位在购建固定资产时，虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。四是按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。
（2）购置固定资产。制度规定，单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映：支付款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金—修购基金”等科目，贷记“财政补助收入-财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；固定资产入账时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在两个不足：
一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起资产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”，势必虚增了单位的费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配，又虚减了单位结余，有违真实性原则。
二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。由于只是制度的一种硬性规定，在实际业务处理中，不少单位会计往往做了付款分录，忘记做固定资产入账分录，其结果是导致账外资产形成，容易导致国有资产流失。
2、无形资产核算问题
（1）无形资产核算方法不完备，各事业单位都缺乏严密的无形资产核算体系，不能客观、真实地记录、反映事业单位财务状况。
按现有制度规定，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。对于实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内平均摊销是合理可行的，但对于不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出的会计处理尚有商榷之处。不实行内部成本核算的事业单位在核算无形资产时，只是通过借记、贷记“无形资产”科目最终转入“事业支出”，当期“无形资产”账户余额为零，作为资产组成部分的无形资产也就不能在会计报表中客观、真实地记录、反映其存在。由于会计报表和账户未列示无形资产状况，容易导致会计信息失真，就不实行内部成本核算的事业单位单位而言，不利于单位内部对这些无形资产的控制、监督管理；就国家而言，不利于国有资产的宏观管理，容易造成国有资产的流失。例如事业单位因发展需要向国家、集体新征用土地，以支付土地出让金、补偿费等方式取得土地使用权，单位对征用的土地享有长期利用、经营的权利。事业单位在取得以上无形资产时，少则几万元，多则几千万元，不实行内部成本核算的事业单位，如果将取得的这些无形资产一次摊销，直接计入事业支出，当月的会计报表和次年的会计账簿中无形资产账户都不能反映无形资产的存在，这些无形资产就成为事业单位拥有的账外资产。
（2）不能满足事业单位利用无形资产对外投资的会计核算需要。
制度规定，事业单位向其他单位投入的无形资产，按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时，已将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出，无形资产账户余额为零。
那么，不实行内部成本核算的事业单位，若干年后将无形资产对外投资时，按制度规定借记“对外投资”科目，按账面原价，贷记“无形资产”科目，就会碰到两个问题，一是如何“按账面原价”确定对外投资无形资产的原价？因为对外投资时无形资产账户余额为零；二是会出现“无形资产”科目有贷方金额没有借方金额，期末余额为贷方的现象，这样既使人费解，也违反了无形资产账户期末余额为借方的规定。
3.事业单位结余的问题。《事业单位会计准则》（试行）第三十一条规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
（1）专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的资金，主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。如：某事业单位有从事专门业务活动的人员100人，按照财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额标准400元提取医疗基金40000元。做会计分录借：事业支出——社会保障缴费40000；贷：专用基金——医疗基金40000.我们知道，净资产属于剩余权益，归法人所有，但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。
（2）修购基金的问题。现行《事业事业单位会计制度》规定，提取修购基金时，借记“事业支出”，贷记“专用基金——修购基金”。这使得固定资产价值两次被列入支出：如前所述，购置固定资产时，已经借记“事业支出”，贷记“银行存款”等，而此处又一次借记“事业支出”，造成虚增事业支出。
（3）在事业单位会计制度中，所得税是对事业单位收益的一种分配，按照规定，事业单位通过经营活动取得的收入，应该在年终应交所得税，会计分录为借：结余分配——应交所得税；贷：应交税金——应交所得税。而在企业会计制度中，所得税是企业为取得收入而发生的一项费用，会计分录为借：所得税；贷：应交税金——应交所得税。而现行的办法，不能清晰的反映事业单位的支出情况，也不接近于国际上的处理方式。
（三）关于会计报表问题
与企业会计报表相比，事业单位会计报表两个最大的特点是：一是从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表；二是从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用“科目余额表”的结构形式。这两点表现出事业单位会计制度在会计报表方面的不足和缺陷。现金流量表所表现出的特殊作用是其他任何一张会计报表都不能替代的。首先，现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表，企业编制现金流量表主要是将以权责发生制为基础的收支调整为以现金收付为基础的收支，所以相对来说难度较大，但事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的，因而其编制相对比较容易；其次，事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，由于对这一部分业务采用了权责发生制的原则进行处理，使得其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况，而出资者及管理部门了解事业单位情况的一个重要方面就是可支用现金额。从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要。
资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务壮况的报表，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。
三、改进现行事业单位会计制度的对策
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构建，为了更好地规范会计核算，实施财务监督，强化资金管理，完善国库集中收付制度，笔者针对现行事业单位会计制度存在的弊端，提出以下改进建议。
（一）实行统一的权责发生制
权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果，同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，以便于对有关资产的管理和维护。
（二）改进相关会计要素的核算
1.固定资产折旧。笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“专用基金——修购基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值，以反映固定资产的新旧程度。计提折旧时，将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记：“事业支出——折旧费”、“经营支出——折旧费”、“成本费用——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。
2.改进固定资产核算。固定资产核算可与企业会计制度同步，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系，由此建议取消“固定基金”科目。购置固定资产不需按资金来源列支，可象企业会计一样，购置入时，直接按照实际支付的全部价款，借记“固定资产”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目。
另外，建议增加“在建工程”科目。当事业单位购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。
2.改进无形资产核算
（1）健全无形资产核算体系。根据无形资产的计价方法，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。建立和登记无形资产台帐，建立台帐主要有以下几方面的作用：一是主权主体应享有的合法权益的实在物据，一旦有侵权行为发生时，作为索赔的标准。
二是在评估时，作为评估计价的基础。一般来讲，无形资产的评估价应根据它带来的未来收益而确定，但由于未来收益的不确定性，无形资产的成本投入，也就是某项无形资产的投入费用仍不失为评估无形资产的基本依据。
三是根据某些规定对没有转让出去且已失去价值的无形资产，通知财务部门摊销其价值。四是便于对无形资产的盘点、清查及档案管理。
（2）为了避免在无形资产摊销中产生账外资产，完善无形资产的管理，建议不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产比照固定资产进行管理和核算。购入时，直接借记“无形资产”科目，贷记“财政补助收
入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目；按照无形资产的名称设置二级明细科目进行核算，不进行摊销。当按规定需转为固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“无形资产”科目。
3.改进事业单位结余的核算。
（1）建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”、“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。如上例，提取医疗基金40000元时，借：事业支出——社会保障缴费40000，贷：其他应付款40000；发生医疗费支出时（假设一次性用银行存款支付30000元），直接做会计分录借：其他应付款30000，贷：银行存款30000.（2）对修购基金的建议。如果不取消修购基金，建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金，实质是将经常性资金转换为一般专用基金，使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配”账户提取修购基金，有利于避免现行会计核算中的弊病。
（3）将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分配。笔者认为，事业单位交纳所得税是一种支出而不是对收益的分配，而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可，也更接近于国际上的处理方式。会计处理应该与企业保持一致，即：增设“所得税”科目，年终计算应交所得税时会计分录：借：所得税；贷：应交税金——应交所得税
（4）根据《事业单位财务规则》的规定，事业单位的结余中，仅按一定比例提取职工福利基金，剩余部分均作为事业基金，用于弥补以后的单位收支差额。所以，结余分配的明细账除所得税外只设“提取专用基金”，不再进行细分。若将修购基金作为结余分配的，其明细账的设置需细化，即在“结余分配”总账下的“提取专用基金”明细科目中，再设两个三级明细科目，一是“福利基金”，二是“修购基金”。在提取修购基金时，会计分录为：借：结余分配——提取专用基金（修购基金）；贷：专用基金——修购基金使用修购基金时，借：专用基金——修购基金；贷：银行存款
财会[2008]9号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），农业（农林、农牧）（局、委、办），新疆生产建设兵团财务局、农业局：
为进一步贯彻落实《中华人民共和国农民专业合作社法》，更好地规范农民专业合作社（以下简称合作社）财务管理工作，2007年12月财政部发布了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（财会[2007]15号，以下简称《制度》），自2008年1月1日起在全国农民专业合作社范围内实施。为做好《制度》的贯彻实施工作，现将有关事项通知如下：
一、充分认识贯彻实施《制度》的重要意义
合作社是我国广大农民在农村土地家庭承包经营基础上自主创办的农业生产经营组织，是新时期提高农民进入市场的组织化程度、增加农民收入的重要途径。《中华人民共和国农民专业合作社法》的颁布施行，赋予了合作社独立的法人地位。作为市场经济主体，合作社不同于企业和事业单位，其在服务对象、业务类型、盈余分配等方面有很多特殊性。推动合作社健康有序发展，必须要组织好各项资金活动，处理好各种财务关系，准确记录和反映合作社生产运营状况和财务运行情况。认真执行《制度》既是准确把握合作社法精神的重要体现和必然要求，也是进一步完善合作社内部管理、切实维护成员合法权益、促进合作社健康发展的重要保证。
二、加强领导，切实做好《制度》的宣传培训工作
（一）切实履行职责，确保各项工作落到实处。学习贯彻《制度》既是一项长期的工作，又是一项紧迫的任务，各级财政部门和农村经营管理部门必须高度重视，应根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及《制度》的有关规定，结合各地实际情况，落实工作责任制。要把学习贯彻《制度》同贯彻落实《中华人民共和国农民专业合作社法》结合起来，同农村集体财务管理规范化建设结合起来，逐步建立起上下联动相互合作的工作机制。要充分调动和发挥各部门的优势，逐步建立起协调配合的工作机制。要努力创造良好的工作氛围，积极探索推动农民专业合作社财务管理规范化的有效途径和长效机制。
（二）运用多种手段，做好《制度》的宣传工作。让更多的合作社会计人员及时熟悉掌握《制度》，尽快规范合作社的财务管理工作是当前一项十分重要和紧迫的任务。各级财政部门、农村经营管理部门要积极利用媒体、网络、培训、专题讲座、知识竞赛等多种形式，广泛深入开展各种宣传学习活动。要充分调动合作社会计人员学习《制度》的积极性，通过方便、通俗、易懂的方式，让他们切实学得会、记得住、用得了《制度》，真正发挥《制度》在规范合作社财务管理工作中的重要作用。
（三）加强部门配合，做好《制度》的培训工作。培养一支高素质的财会人员队伍，是搞好合作社财务管理的基础和关键。各级财政部门、农村经营管理部门要共同组织做好合作社财会人员的培训工作，大力开展师资培训，逐步实现合作社财会人员培训上岗制度，力争在最短的时间内把合作社财务管理工作提高到一个新的水平。在培训工作中，各级财政部门
应尽可能给予经费支持，与农村经营管理部门共同组织做好合作社财会人员的培训工作。各级农村经营管理部门要以贯彻落实《制度》为契机，加强同相关部门的沟通协调和配合，相互支持，共同开展好合作社财会人员的培训工作，着力提高财会人员的政策水平和业务素质，使财会人员全面理解和掌握《制度》的内容和要求。
三、加强对《制度》执行情况的监督、检查和指导
全面贯彻实施《制度》是一项系统工程，涉及面广、政策性强。各级财政部门、农村经营管理部门应当加强合作，采取有效措施，根据本地区的实际情况做好新制度执行情况的监督、检查和指导，切实保证《制度》在本地区的贯彻实施，确保合作社会计工作沿着经常化、规范化、制度化的方向健康发展。各级财政部门、农村经营管理部门应当分级负责，要发挥各自优势，重点帮助合作社尽快做好《制度》的衔接和启动工作，特别是指导新设合作社做好建账工作；要指导合作社按照有关规定，健全财务管理机构，建立财务管理制度和内部控制制度，加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主管理，实行财务公开；要按照《制度》的规定指导合作社按期逐级报送相关会计报表，全面掌握合作社财务状况和发展水平。
在贯彻落实《制度》中，各级财政部门及农村经营管理部门要依法行政，严格保护农民利益，注意民主决策和部门间相互配合。要认真总结《制度》执行过程中的好经验好做法，对出现的新情况新问题要及时反馈财政部和农业部。随着合作社的逐渐发展成熟、业务不断丰富扩大，相关政策措施逐步明确，财政部将对《制度》适时作进一步的修订和完善。
民间制度是企业制度规范的再版，是我国会计制度改革的深入，它统一规范了我国截止2003年26．72万个民间适用的非营利组织的会计行为，扭转了这些组织会计制度互不统一的混乱局面，使我国会计制度改革叉迈开坚实的一步，是值得称颂和学习的。
民间制度与企业制度比较，无论从体制结构或理论导向都是一脉相承的，它们导向的靶的是完全相同的，主要体现在制度的“中国特色”和“国际趋同”两个方面：所谓“中国特色”是指它们的会计制度组成形式与国际其它国家会计制度的组成形式相比较所具有不同的特点，我国上述两个会计制度均由“会计制度”和“会计科目和会计报表”组成，而国际上大部分国家都以“会计准则”作为规范会计行为的形式，显然，由于上述两种会计制度的组成相同，因而都同样具有“中国特色”；所谓“国际趋同”，是指我国已发布的企业会计制度，在理论上除个别项目(如债务重组、非货币性交易所形成的损益处理和公允价值计量基础等项，因我国当前客观经济条件尚不具备不能采用)与国际间比对略有不同外，绝大多数理论是与国际会计理论相协调，仅仅是体现在不同的规范文件里边而已，如会计的前提、等式、基本原则、核算和计量基础，会计要素的定义、确认、计量等，我国的上述会计制度是在“会计制度”中说明，而国际会计准则是在“编报财务报表的框架”中说明；；会计实务操作，我国上述两种会计制度在“会计科目和会计报表”中规范，而国际会计准则则在具体的各个会计准则中规范，所以，可以认定我国的上述两种会计制度的理论导向与国际主流会计理论导向相比，只是规范的形式不同，其实质性内涵都是完全趋同的，综上所述，我们可以看出民间制度与企业制度的理论导向是完全一致的。当我国会计准则齐套颁布后，会计理论导向将在形式和内容上与国际会计相协调。
一、高校会计制度改革动因
1. 服从政府会计改革大局的需要
十届人大通过《中国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》指出“推进政府会计改革”。我国政府会计改革的长远目标是:按照社会主义市场经济下政府职能转变和公共财政体系建设的要求, 基于财政预算管理目标改进和完善现行预算会计体系、基于政府财务管理目标建立以权责发生制为基础的政府会计准则体系、全面反映各级政府及其组成主体的资产负债、运营业绩、现金流量、预算执行等情况, 满足政府部门、社会公众及相关方面对政府会计信息的需求, 反映政府会计主体公共受托责任的履行情况, 为合理配置资源、进行社会经济决策服务。2007年1月, 《政府收支分类改革方案》在全国范围内统一执行。高等学校会计制度作为政府预算会计制度的重要组成部分, 将服从政府会计改革的大局, 率先改革。
2. 实现政府预算会计目标的需要
预算会计有三级目标:即基本目标、中级目标和高级目标。基本目标是保持公共资金的安全完整, 防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划, 财务会计制度对经授权交易的执行情况进行记录。为此, 政府须建立成本会计制度进行成本核算, 使政府经济、高效地运行。而原有的《高等学校会计制度》采用收付实现制进行会计核算, 无法满足高校办学成本核算的需要。为实现政府预算会计目标, 需要对《高等学校会计制度》进行改革。
3. 高校自身发展的需要
随着市场经济的发展和高校独立法人地位的确认, 高校的办学环境发生了很大的变化。我国现行高校会计制度于1998年实施, 随着我国高等教育改革的深入发展, 高校会计主体所面临的会计环境已发生重大变化, 现行高校会计制度只考虑满足国家的信息需要, 无法满足银行、捐赠人等其他信息使用者的需要。高校扩大基建规模、二级民办学院的举办、对科研等专项资金绩效考评等新事物的出现, 引起的会计环境发生的巨大变化, 客观上要求高校的会计制度进行改革。
二、现行高校会计制度存在的主要问题
1. 收入与支出没有体现配比性原则
现行高校会计制度规定, “高等学校的会计核算一般采用收付实现制, 经营性收支业务的核算采用权责发生制”。由于高校的主要经济活动是事业性收支, 所以收付实现制实质上成为高校最基本最主要的核算基础。其主要缺陷表现在:按照收付实现制进行会计核算, 不能准确归集会计期间所属的收入、成本和费用。例如:新学年向学生收取的学费涉及两个学期, 收费当年确认的收入跨两个会计年度。每年收入与支出相抵后为结余, 但这并不是真正意义上的结余, 因为没有体现收入与支出的配比性原则, 从而影响高校成本核算的合理性和科学性。
2. 按收付实现制核算应付账款造成会计信息失真
按收付实现制核算应付账款, 只有在实际支付时才反映为支出。相当大的部分的垫付款未核销数, 实际上已形成了事业支出, 却不能在支出科目列支, 虚增了高校可支配财务资金。又如:对于贷款新建的基建项目产生的利息, 在现行收付实现制下所形成的利息, 是以收到款项或支付款项的时间作为记账依据, 往往当年应承担的支出, 却没有体现在当年支出中。按收付实现制核算应付账款, 造成会计信息失真, 掩盖了高校潜在的财务危机, 有可能对学校的决策产生错误导向。
3. 固定资产核算缺陷造成资产不实
现行高校会计制度规定固定资产不计提折旧、不计提减值准备, 在此种核算方式下, 用“固定资产”科目始终反映固定资产的原值, 使资产负债表中的“净资产”信息严重失真, 同时, 随着固定资产使用年限的增长, 虚增的固定资产价值数额巨大。
此外, 基建工程项目竣工后不能及时结转为固定资产, 也造成固定资产不实。由于目前高校基本建设项目工期较长, 再加上普遍存在资金不足等问题, 多数项目在实际已交付使用的情况下, 延迟多年才能办理工程移交固定资产手续。
4. 基建投资资金单独核算存在弊端
高校事业经费核算适用《高等学校会计制度》, 而高校基本建设投资的会计核算, 按照国家有关规定执行《国有建设单位会计制度》, 长期以来, 学校基建会计核算独立于学校财务会计核算之外。对于依靠学校贷款自筹资金的基建项目来说, 贷款利息由学校事业经费偿还, 不在在建工程中反映, 这种会计核算上的特殊处理, 造成了在建工程期间基本建设项目成本费用归集不完整、事业经费中有关的费用列支无依据。
5. 年终事业结余信息反映不准确
由于项目实施中须履行政府采购制度、招投标制度等, 使得资金下拨、使用有一个相对较长的周期, 特别是高校的修缮类或大型设备购置项目需要利用假期完成。对于预算已经安排, 但由于各种原因当年无法支付所形成的年底结余, 实际上属于实施项目还需支出的资金, 在收付实现制下, 造成年底结余信息不准确, 容易误导报表使用者。
6. 财务报表反映不全面
高校的会计报表体系主要侧重反映预算收支结余情况, 从总体来说只是起了统计数据的作用, 高校的会计报表的缺陷主要表现在以下两个方面: (1) 缺乏披露高校共有重大事项的报表或报告制度。对于科研经费的绩效评估情况、学生应交欠交学费情况、固定资产情况、举借债务的使用及还本付息情况、修购专项及211工程等专项资金使用情况及效果、大额捐赠款使用情况缺乏相关的报表或单独信息披露。
(2) 高校基本建设投资资金单独编制报表存在缺陷。事业经费核算和高校基本建设投资采用两种会计制度分别核算, 任何一套核算体系都不能全面反映高校的经济活动情况, 根据核算结果所编制的两套会计报表都不能单独反映高校资产、负债及收支整体情况, 从而客观上导致高校没有一套完整的财务报告对外披露。
三、对新高校会计制度实施的构想
2009年9月教育部转发了财政部《关于征求〈高等学校会计制度〉 (征求意见稿) 的通知》 (财会便[2009]61号) , 并于2010年1月起在部分高校试行, 该文件提出了实行以修正的权责发生制为基础的高校会计核算制度。理论上说, 以修正的权责发生制为基础的会计核算制度可以解决高校现行的收付实现制造成的三个主要问题, 即解决会计信息不能全面、客观地反映高校的资产、负债等状况;解决事业经费账和基建账相互分离、不利于核算的问题;解决高校教育成本无法核算的难题。但是, 新旧高校会计制度有很多不同之处, 平稳实施存在一定困难。以下是关于做好新旧制度顺利衔接的几点构想。
1. 关于新旧会计核算衔接工作
如果2011年1月1日正式开始实施新的《高等学校会计制度》, 2010年第四季度是一个关键时期。首先在近一年的试点基础上, 开发高校会计核算软件的相关公司应针对不同会计科目的数据衔接问题, 调整好会计核算软件;其次, 财政部门应及早公布新的《高等学校会计制度》, 作为教育主管部门应针对新制度和新的会计软件对下属单位进行广泛的培训;最后, 对于各高等学校的会计人员来说, 应积极主动地学习新制度, 部署年底会计决算的前期工作, 为顺利实行新的会计制度做好准备。
2. 关于固定资产核算
《高等学校会计制度 (征求意见稿) 》 (下文简称《征求意见稿》) 指出, “固定资产是高等学校拥有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定价值以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。”同时指出, “高等学校固定资产的累计折旧应当按照对应固定资产类别或项目以及教学、科研、行政、后勤等用途设置明细科目, 进行明细核算。”为平稳实施固定资产计提折旧, 应做好相关准备工作。
(1) 迅速开展资产清查工作。2010年底前, 应要求各高校对固定资产进行清查, 按新制度提出的类别或项目以及教学、科研、行政、后勤等用途对原有的固定资产进行分类。
(2) 明确单位价值标准和不同类别资产的使用年限。对于固定资产的单位价值和折旧年限在征求意见稿中未明确, 如果无统一标准, 将来存在人为操纵成本可能, 会造成会计信息失真或各高校的会计信息无可比性。
(3) 完善采购标准要求。征求意见稿中没有提出固定资产的采购标准要求, 教育主管部门应制定相应的补充规定, 提倡各高校将有限的办学资金发挥最大的作用, 避免互相攀比。
3. 关于基本建设投资资金统一核算
政府收支分类改革方案对基本建设投资纳入高等学校会计制度统一核算提供了政策依据。新的支出功能分类不再按基本建设费、事业费等经费性质设置科目。《征求意见稿》中核算科目新增了“基建拨款”、“在建工程”、“基建工程”, 取消了“结转自筹基建”科目。但是对于基建会计核算的科目设置过于简单, 不利于全面反映基建工程核算情况, 应关注并解决以下问题。
(1) “基建工程——待摊投资”在原来高校基建核算时采用了29个明细科目, 《征求意见稿》中只有工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、筹资费、合同公证费及工程监理费、其他7个明细科目。此分类太粗, 不利于明细核算, 例如招标费、如果是高校自筹基建工程资金产生的利息、按工程施工面积交纳的城市增容费等没有合适的科目可以归集。
(2) 《征求意见稿》中, 工程管理费仅指经批准单独设置基建项目管理机构的高等学校所发生的基本建设工作人员工资、办公费、差旅费等。一般在本校内新建的工程不会批准单独设置基建项目管理机构, 如果发生了考察建设单位的差旅费、工程晒图费等费用, 就没有合适的科目进行归集, 与工程有关的费用反而由事业经费列支是不合理的。
(3) 基建工程涉及的施工单位众多, 新制度中应明确要求按施工单位设立合同支付明细台账, 加强对工程款支付的监督管理。
(4) 原来的高校基建会计核算软件可以按不同的项目资金来源 (俗称“拼盘项目”) 进行核算, 新制度实施时也应考虑此方面的核算需求。
4. 关于重新构建高校财务报告体系
高校会计报表是一种全面、系统地反映高校财务状况的方式, 也是披露高校综合信息的一种途径。将原有高校会计报表更新为资产负债表、收入、支出和专项资金使用情况分析表、固定资产变动情况表、基本数字表、教育成本报表、现金流量表、财务报表附注、修购专项及211工程等专项经费报表等, 教育主管部门应要求的高校财务状况、经营业绩等重大事项的陈述性说明, 以充实财务报告的内容。
考虑按学年度 (9月1日至次年8月31日) 来编制会计报表, 以反映高校财务收支的真实情况, 为高校实施教育成本核算提供可靠依据。建立财务报告公开披露和外部审计制度, 缩小与企业会计在报表内容和信息披露方面的差异。
5. 关于建立绩效评估体系
关键词：新《医院会计制度》 存在问题 策略 探究
▲▲引言
随着我国的市场经济不断地发展，医院的运营环境和相应的经济活动也发生了一定的变化。为了适应当前的市场经济与医院的卫生事业的发展需求，进一步优化医院的会计制度，提高会计的核算质量，进而保障医院所属的会计信息内容的完整与真实，财政部特印发了新的《医院会计制度》。新《医院会计制度》有利于完善我国医院现行的财务会计的管理制度、规范预算的管理、加强财务的监督和保护医疗卫生事业的公益性。另外，其对于医院的体制与机制改革也具有重要的作用。
▲▲一、新《医院会计制度》的基本特点
（一）实行权责发生制，注重成本的核算
权责发生制的使用，改变了医院过去所使用的权责发生制与收付实现制的并用。以权责发生制为基础，可以有效的完成收入与费用之间的配比，正确的区分支出的收益性与资本性，进而有效的保障了会计信息自身的质量。新制度的实施符合市场经济的发展需要，规范了医院自身成本的核算和控制，提出了医院要制定成本的控制措施，区别于一般的企事业单位，医院在日常运营时，需要降低医疗的成本，以提高资金使用的效率。
（二）新增加会计科目，会计科目愈加合理和实用
随着形势的发展需要，新制度相应的添加了一些会计科目，从而促进了会计核算的实际性。例如，在核算固定资产时，取消了过去的修购基金，增添了累计折旧，进而真实反映了固定资产其净值。另外，新制度也增添了长期投资与短期投资科目。还设置了投资收益，其反映了医院投资获得的收益状况，其反映了医院的资本投资多元化的需求。新的会计科目愈加规范化，实用化，符合医院当前的发展需求。
（三）将财政管理和预算管理相结合
医院在新制度下实行全面的预算管理，医院全部的收支出都纳进了预算管理中。医院具有一定的公益性，其服务的对象主要是社会的公众，因此实施预算管理属于医院管理本身需求。新制度还设置了许多关于国库集中收付的预算科目，把预算管理包含了进来，形成了预算管理与财务管理兼顾的新模式，在这种全新的模式下，待冲基金应运而生，不但满足了对于固定资产进行核算的要求，而且满足了相应的预算管理需求，反映了预算信息与财务信息的结合。
▲▲二、新《医院会计制度》实施存在的问题
（一）新制度与旧制度衔接中出现的问题
新《医院会计制度》是为了满足当前的市场经济发展需要而产生的，但因实行的时间较短，在其起步阶段，尤其是与旧制度的衔接上出现了一些问题。新制度出现了许多新的科目，许多医院针对科目余额的转换不能较好的掌握，有些科目即使名称相同，但核算的具体内容却存在较大的差异，可是这些并没有引起医院的重视。另外，新制度对于会计处理产生了新的方法，很多的医院并不能适应这些新方式。现今的会计制度的衔接还存在较为普遍的欠缺对于新制度精神的理解，在操作上还存在随意性。
（二）在确认药品的差价收入上不规范
医院在新制度的要求下实行药品的进价销售，这充分地反映了医院的公益性，但这并不符合我国当前医院的现状，在会计上进行进价核算导致药品差價的收入变得隐蔽，极易使得以药补医的现象得以掩盖。现今，医院的部分药品实行进价销售，部分实行进价加提成销售，这便增加了会计核算的难度。进行药品的进价销售需要的到相关的价格政策的支持，要依托医院精细化的管理，需要一定的信息化建设，但我国现阶段的医疗改革还不够彻底，医院信息化建设还有待进一步地提高。
（三）信息化和管理上的滞后
信息化技术对于会计核算的水平具有重要的意义，同时它也是新制度有效实行的保障。但我国现今的许多医院并没有建设成完整的信息管理体系，各管理软件多因部门的差异而不同，由此带来了数据对接的困难，信息资料在收集和处理上不及时，工作量较大以及相互间的约束力较差等难题。一些医院结合自己的实际开发的相关会计软件得不到及时更新，而不能适应新制度，模块修改和数据对接等项工作的未完成，造成了新制度下会计核算的困难。
（四）成本的核算制度不健全
医院往往具有公益性特点，因此对于成本管理比较淡薄，大多的医院并没有建立成本控制的体系。新制度对于医院的成本控制具有一定的要求，但是，目前大多医院对于成本核算并不重视，仅作为数据的结果，大多是事后才进行核算，并没有事前预测，成本的核算不具有全面性与系统性，不能发挥其真正的辅助决策作用，难以体现成本核算真正的价值。
▲▲三、针对新《医院会计制度》实施存在问题的策略
（一）保障新旧会计制度平稳衔接
医院管理者需要进一步提高认识，要清楚的认识到新制度对于提高会计的信息质量、推进医院进一步发展上的作用，积极的制定相应的政策措施，保障新制度实现平稳的过渡与应用。目前，医院为了实现新制度与旧制度的平稳过渡，在其衔接的过程中，首先要全面的清查核算医院资产，摸清其真实的家底，核查其固定资产的原价，以便促进新制度中的固定资产的折旧计算的顺利进行。其次，要依据新制度的要求建立相应的新账，保障原有的账目余额顺利的过渡，实现新的会计科目正确的运用，并且依据新的会计制度建立资产的负债表。
（二）促进医疗价格制度改革，逐渐消除药品的差价
新制度对于药品的收入要求医院执行核对收入与超额上交的管理，这反映了我国医疗改革逐渐取消药品的加成，改变以药补医现象的趋势。但是，目前的药品收入管理以及确定药品收入的比例仍很困难，基本上处于起步的阶段。相关的部门今后应出台相关的详细操作规范，针对由于新制度实行而造成的药品收入减少，可以借助增加相应的医疗保障金来支付，相应的增加政府的投入，对一些技术上的服务收费进行调整等方式加以弥补。医院的相关部门要结合医院的实际情况，依据科室间的差别来制定药品的收入比例，把药品的收入管理纳入量化，并且加大对其的监督。
（三）促进医院的信息化，提高会计的电算化
随着经济的发展，信息技术也得到了快速的发展，这也就为医院的信息化提供了一定条件。医院应适应新形势的要求，抓住新制度的有利契机，提高自身的信息化水平，建立完善的网络管理的体系。新制度明确提出管理要在重视成本的同时，做到精细化，以便为政府的财政拨款，以及收费的价格相应的调整等及时提供相应信息。医院需要及时更新相应的管理软件，尤其是会计核算的软件，依据医院自身实际开发相应的模块，以保障各个部门和科室的数据接口正常潜嵌入，保障信息的共享。
（四）完善医院的成本核算制度
新制度注重医院的成本管理。目前，医院建立以及完善相应的成本管理制度，对医院相应的投入与产出进行准确分析的前提是要保障医院的服务质量，尽量减少医院的业务活动费用，提高其经济和社会效益，通过分析成本管理的相关理论，探究新的管理模式。同时，要开展全面的预算管理，医院对于预算编制、实施、分析等阶段要进行详细的规范，以加强预算前的编制，执行过程中以及事后的分析的管理。并建立相应的责任预算，以调动各科室、部门的员工对于强化成本管理的主动性。
▲▲四、结论
新《医院会计制度》的出台，适应了我国市场经济与医疗改革的发展，在一定的程度上，弥补了旧制度的缺陷。但是其仍处于初步阶段，在实施中还存在一些问题，需要结合实际存在的问题，进行积极的改革，以更好的促进医药卫生事业的进一步改革。
参考文献：
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