集团内部会计控制制度——货币资金

集团内部会计控制制度——货币资金（精选8篇）

集团内部会计控制制度——货币资金 篇1

集团内部会计控制制度——货币资金

（2004年12月通过）

第一章总则

第一条为了加强对南玻集团货币资金的内部控制和管理，保证本集团货币资金的安全，根据《中华人民共和国会计法》、财政部《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》等法律法规，制定本制度。

第二条本制度所称货币资金是指现金、银行存款和其他货币资金。

第三条本制度适用于南玻集团本部及子公司（以下统称各单位）。

第四条本制度为《集团内部会计控制——货币资金》的通用规定，各单位可根据本制度内容，制定符合本单位实际情况的实施细则，报集团总经理部审批后一并实施。

第五条各单位主要负责人（即总经理）应对本单位货币资金内部控制制度的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

第二章岗位分工

第六条为保证货币资金业务的有效执行，各单位针对货币资金业务应设置相应的工作岗位，并明确其岗位职责，一般应设置的岗位职责如下：

1、出纳人员关于货币资金业务的岗位职责

（1）严格执行国家有关现金管理规定和银行结算制度及外汇管理规定，按照集团货币资金内部控制程序和相关财务制度办理货币资金业务。

（2）负责办理现金收付和银行结算业务。根据财务负责人或主管会计签章的收付款凭证，经复核无误方能办理款项的收付。收付款后要在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记，并及时登记入账。收到的现金及各类票据应认真辨别真伪，并及时办理入账手续，如因此而导致的损失应负赔偿责任。

（3）登记现金和银行存款日记账。每日终了，出纳人员应在当日全部经济业务（包括借款及收付款等）登记入账的基础上，保证库存现金与现金日记账核对相符。月末银行存款余额与银行对账单核对，及时编制余额调节表，如实反映和及时查明账实不符及未达账项问题，并报财务经理审核。

（4）建立借款台账，督促借款人及时还款。对于违反规定逾期仍未还款者，应及时向借款人的主管领导及单位总经理汇报，并将汇报情况书面记录备查，相关领导应及时采取措施防止资产损失。

（5）妥善保管现金、票据、财务印章印鉴和有价证券，确保其安全完整。

2、会计人员关于货币资金业务的岗位职责

（1）根据银行进账单、现金收据等编制收款凭证，及时登记入账，并与相应的销售凭证核对相符，如有不符应及时查明原因。控制收据和发票的数量和编号，建立收据发票的销号制度，将开出收据发票存根与已入账的收据发票的记账联逐一核对注销，确保收入款项的全部入账。

（2）办理应付及预付款项的核算工作。严格审核付款申请、单据、发票、合同等相关原始凭证，按照有关规定办理支付业务，做到合法准确、手续完备、单证齐全。

（3）费用报销凭证的编制与初审。审核报销单据的真实性及合法性，不符合规定的单据予以退回，或要求经办人和相关部门做出补充说明。审核报销金额，并及时冲减报销人的借款。

（4）月末，现金及银行存款总分类账及明细分类账与现金及银行存款日记账核对相符。

3、财务经理关于货币资金业务的岗位职责

（1）严格执行货币资金管理制度，组织领导本单位的货币资金业务核算工作。

（2）审核销售收款凭证，及时掌握销售回款情况。

（3）对付款业务及费用报销的审核。财务经理应对经会计初审合格的付款申请和费用报销凭证进行复核，审核单据的合法性和金额的正确性以及审批手续是否完备等。符合规定的签字核准后转交出纳人员办理

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支付手续，不符合规定的坚决予以退回。

（4）对每周银行存款余额表及月末银行对账单进行审核，随时掌握货币资金情况。

（5）应定期或不定期对货币资金进行检查，并根据需要进行临时抽查。

第七条各单位货币资金业务的岗位设置还应遵守下列规定：

1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

2、各单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。如开具收据、发票与收款的职责应分开，由两个经办人员办理。

3、各单位办理货币资金业务，应当配备经考核合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

第三章授权批准

第八条各单位应根据集团财务管理规定中有关货币资金业务的审批制度，本着高效、节约，有计划、有控制地经办各类货币资金业务的原则，分别制定实施细则，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，并符合以下基本规定：

1、任何一项货币资金支付业务必须由用款部门书面申请并经上一级领导书面批准。

2、部门经理的批准权限由各单位按实际情况制定，但最高不得超过人民币2,000元（含等值外币）。

3、部门经理经办的货币资金支付业务，不论金额大小，必须经上级主管书面批准。

4、总经理经办的货币资金支付业务，必须由集团分管副总经理审批，重大支付业务（金额超过人民币50,000元，含等值外币）由集团分管副总经理书面批准外，尚需经集团财务总监批准签署方能生效。

5、审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。如审批人出差在外，则应由审批人签署指定代理人，交财务部备案，指定代理人可在此期间内行使相应的审批权力。但应避免在此期间授权重大的货币资金支付业务。

6、货币资金支付业务应符合逐单审批原则，不得拆零审批。

第九条经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并应及时向审批人的上级报告，否则，将承担连带责任。

第十条各单位应当按照规定的批准程序办理货币资金支付业务。办理货币资金支出的一般程序如下：

（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前以书面形式向部门经理提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效的经济合同或相关证明。由部门经理签字同意后转交总经理部主管领导审批。

（2）支付审批。总经理部主管领导根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对于不符合规定的货币资金支付申请，应当拒绝批准，否则，应被追究连带责任。

（3）支付复核。负责货币资金业务的会计人员应对经批准后的货币资金支付申请进行初审，初审合格转交财务经理进行复核，审核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当。复核无误后交由出纳人员办理支付手续。

（4）办理支付。出纳人员应根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

第十一条各项货币资金支出业务的控制流程

1、固定资产、无形资产和其他长期资产的购置及对外投资的控制流程参照集团财务管理制度相关规定执行。

2、货款支付的控制流程参照集团财务管理制度有关存货管理以及南玻总字〔2003〕027号文件《风险防范控制条例》相关规定执行。

3、银行借款的控制流程参照集团财务管理制度有关资金筹集管理相关规定执行。

4、各项费用报销的控制流程参照集团财务管理制度有关成本费用管理及南玻财字[2003]004号《差旅费报销制度》规定执行。

5、暂借款的管理。

暂借款是指因特定需要的因公临时借款。包括差旅借款、零星购置小额物品暂借款及各种临时性借款（含

备用金）。借款控制程序如下：

（1）借款人填写借款单，说明借款事由、借款金额及还款期限。

（2）借款最高限额为人民币或等值外币20,000元，如遇特殊情况，借款超过上述限额的，必须经集团CEO或财务总监批准后方予借支。

（3）借款金额在人民币2,000元（含等值外币）以内，由所在部门经理审核，财务经理核准；借款金额在人民币2,000元（含等值外币）以上，由所在部门经理审核，总经理部主管领导审批，财务经理核准；单位总经理借款，由集团分管副总经理签批。

（4）出纳、会计、财务经理均不得以任何理由或任何形式向公司为其个人借款，如确有因公出差或零星支付而向公司借款，必须由所在单位总经理批准。累计数额超过人民币10,000元以上，需报集团财务总监批准方予借支，报销情况亦应书面备案并向审批人核销。

（5）出差借款人员返回公司后，三天内应按规定到财务部报销冲账；采购借款人员应于货到付款并收到发票单据后4个工作小时内报销冲账；其他业务借款在取得合法凭据后及时报销冲账。

（6）对于不能及时结清所欠借款的，财务部有权在其当月工资中扣回。前次借款无故未报销者，不得再次借款。借款严禁擅自挪用，或用于私人用途。

（7）凡用公司信用卡因公支付人士，必须在返回公司后8个工作小时内凭发票原件及信用卡底单向财务核销，核销时需获其公司主要负责人批准后方可进行。

第四章 货币资金的管理

第一节现金的管理

第十二条各单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。各单位库存现金应以本单位1天的日常零星开支所需为限，且每日最高提现额不得超过人民币20,000元（含等值外币），如遇特殊情况，提款超过上述限额的，须报集团财务总监或其授权人批准。过夜的库存现金最高不得超过人民币1,000元（含等值外币）。如不按集团规定存放现金造成损失的，由出纳赔偿损失的50%，公司总经理和财务经理各赔25%。

第十三条根据《现金管理暂行条例》的规定，结合集团的实际情况，可在下列范围内使用现金：

（1）工资、奖金、各种工资性津贴；

（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费以及其他专门工作报酬；

（3）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

（4）出差人员必须随身携带的差旅费；

（5）结算起点（人民币1,000元）以下的零星支出；

（6）确需支付现金的其他支出。

不属于现金开支范围的业务必须通过银行办理转账结算。

第十四条现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。凡单笔现金收入人民币1,000元以上应要求客户开具支票，或要求客户前往银行办理现金缴款手续，原则上不允许直接收取1,000元以上的现金。

第十五条取得的现金收入均应开具收据给交款人并及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账，不得将单位收入现金以个人名义储蓄。

第十六条借出款项必须执行严格的授权批准程序（参见第三章第十一条），严禁擅自挪用、借出货币资金。严禁借款给任何级别的个人办理私事。

第十七条各单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，原则上不得白条抵库。如发现不符，及时查明原因做出处理。

第二节银行存款的管理

第十八条各单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规

定开立账户，办理存款、取款和结算，不得在非银行机构开户。应选择一家服务好、地点靠近的银行开立基本账户，存取现金。

第十九条各单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。严禁利用公司银行账户代其他单位和个人存取现金。

第二十条各单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

第二十一条各单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

第二十二条各单位严禁签发无收款人名称和金额的空白支票，如违反规定导致经济损失的，由签发人承担相关损失及赔偿责任。

第二十三条各单位银行账户，只供本单位使用，不准出租、出借、转让给其他单位或个人使用。不得委托银行放款。在任何情况下亦不允许借款给其他非本集团单位。

第二十四条银行存款收支必须日清月结，各单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

第二十五条集团财务管理部受集团总经理部委托，有权对集团内资金进行统一调拨和运用，并对各单位货币资金使用、管理及账户情况进行监管和核查，其办理手续按集团财务管理制度有关内部往来的管理规定执行。各子公司银行存款余额不得超过实际生产经营周转所需，如有并超过形成资金闲置的，应无条件偿还该子公司所欠银行债务或汇回总部统一调剂，总部亦应作为债务人被借贷双方记帐，以作内部往来清偿依据。

第三节其他货币资金的管理

第二十六条其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。

第二十七条在外地仅限开立采购专户，且必须经集团财务总监书面批准，并交财务管理部备案。

第二十八条银行汇票与银行本票必须妥善保管，严防遗失。如果遗失了填明“现金”字样的银行汇票，持票人应当立即向兑付行或签发行挂失止付，在挂失前被冒领，由责任人赔偿。

第二十九条经常采用银行汇票和信用证付款的单位，应取得银行信用，免存或少存保证金，以减少资金占用。

第三十条信用卡的管理按南玻财字[1998]002号《关于信用卡使用及审批权限的规定》执行。

第五章票据、印鉴和印章的管理

第三十一条各单位票据由出纳保管。各单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

第三十二条各单位应当加强银行预留印鉴的管理。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

1、深圳地区企业，银行预留印鉴由本单位的支票专用章（或财务专用章）及任意两位公司负责人及财务负责人联合签名组成，原则上由总经理和财务负责人联签，该签字人应经集团CEO和财务总监共同批准同意。总经理外出不在公司时，应由其他有权签字人与财务负责人联签，本单位财务部应将该类联签登记造册以清单形式逐日向单位总经理报送确认并备案。

2、深圳地区以外的子公司，参照深圳地区银行预留印鉴办理。由于各地银行要求不同，银行预留印鉴也可由本单位财务专用章、本单位负责人私章、本单位财务负责人私章组成，但不得使用集团主要负责人私章。

3、各单位银行预留印鉴须报集团财务管理部书面备案，如有更改，需立即书面通知财务管理部。

4、任何有权签字人均应对其签发的财务文件、支票等承担全部法律及财务风险责任，凡由于滥用印鉴、签字权而造成的损失，由当事人承担全部相关责任。

第三十三条财务印章的管理。

1、本制度所指财务印章包括财务专用章、支票专用章、发票专用章及其他财务印章。

2、各单位刻制财务印章应到公安机关指定的刻章单位刻制，并报集团财务管理部备案，不得私刻财务印章。

3、各类财务印章必须分开保管，专人负责。支票专用章由出纳负责保管；发票专用章由开票单位指定专人负责保管；财务专用章在财务经理有印鉴签署权的情况下，由出纳保管，如无签署权则由财务经理负责保管；单位负责人私章由单位负责人亲自保管；财务负责人私章由财务负责人亲自保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章保管人不得擅自将自己保管的印章交他人使用，也不得私自接受他人保管使用的印章。

4、各类财务印章应严格按照业务范围和规定的用途使用。单独刻有支票专用章的单位，支票专用章仅用于支票的签发；单独刻有发票专用章的单位，发票专用章只能用于发票的开具；财务专用章用于支票（未刻有支票专用章的单位）、发票（未刻有发票专用章的单位）和其他各类票据以及与银行、税务、外管局往来凭证资料等。财务专用章在上述规定的用途以外使用的，必须经财务经理审查批准，办理登记手续，并知会使用部门的负责人。凡用财务专用章办理经济业务，其受益人为其他单位时，必须经所在单位总经理与财务经理联签同意方可办理。

5、财务经理独立办理业务，使用财务专用章必须经单位总经理书面签字批准，并应将该类业务书面记录备案，由出纳、会计见证签字方能进行。

6、印章保管人在监印过程中应严格审查，防止漏洞，对于不符合手续或不正当、不合法的用印，印章保管人有权拒绝。所有印章使用情况应作详细记录，逐月由财务经理及总经理共同核实联签。

7、违反财务印章的刻制、保管和使用规定的，视情节和后果追究责任人的行政和经济责任，触犯刑律者，提请司法机关依法追究法律责任。

第六章监督和检查

第三十四条各单位财务负责人对本制度的落实和执行情况负责，应当建立对货币资金业务的监督检查制度，并定期和不定期地自查，集团财务管理部不定期进行抽查。集团审计部在对各单位进行定期审计时，将货币资金业务的审计作为其中的重要内容，并可根据需要不定期对货币资金业务进行专项审计。

第三十五条货币资金监督检查的内容主要包括：

1、货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

2、货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3、支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

4、票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

第三十六条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

第三十七条对于违反货币资金内部控制制度，导致经济损失的，按责任大小由相关责任人全部或部分赔偿，并进行行政处罚。构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

第七章附则

第三十八条 本规范由南玻集团财务管理部负责解释。

第三十九条 本规范自发布之日起施行。凡原有规定与本制度有相悖之处的，本着从严原则处理。

中国南玻集团股份有限公司

集团内部会计控制制度——货币资金 篇2

内部控制的五大要素有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。而货币资金内部控制又是内部控制不可或缺的重要组成部分。

1.1 集团型企业货币资金内部控制环境分析

1.1.1 集团型企业缺乏科学的组织架构

现阶段,部分集团型企业的治理机构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,给企业的持续发展带来巨大风险;部分集团型企业的内部机构设置不合理,权责分配不科学,使得机构重叠、职能缺失或交叉,造成了不必要的浪费,同时也使得运行效率低下。

1.1.2 关联方交易影响资金控制效果

集团型企业通过关联方交易,可以优化内部资源配置、降低交易成本,同时也能够提高资金的营运效率。但是,企业集团关联方之间的交易可能会受利益的驱动,引发不公平交易。有的集团型企业的子公司长期依赖母公司提供货物和占用应付给母公司的款项进行资金周转,不仅影响了母公司的资金流动性,还影响了整个集团的资金周转;有的集团型企业的母公司与子公司、子公司与子公司之间互相拖欠,形成三角债;更有一些集团型企业为了自身利益,违反国家法律法规,利用关联方交易来粉饰报表、操控利润、欺骗投资者。

1.2 集团型企业货币资金内部控制风险评估分析

集团型企业的货币资金的风险评估对子公司而言是一种双重风险评估,一方面,各子公司要对自身的货币资金内部控制风险做出科学评估,另一方面,母公司还要对从集团角度对各子公司进行风险评估。具体说,集团型企业货币资金内部控制应主要从筹资、投资和经营等方面加强企业集团风险评估。现阶段,集团型企业在这些方面面临的重要风险主要有:筹资决策失误导致资本结构不合理,融资不当导致企业筹资成本过高;集团投资决策不当导致盲目扩张引发资金链断裂、资金使用效益低下或者直接导致集团丧失发展机遇;而在集团企业经营过程中可能由于资金调度不合理导致企业陷入财务困境或者由于货币资金内部控制不当导致资金被挪用、侵占。

1.3 集团型企业货币资金内部控制活动分析

集团型企业存在规模大、多元化经营、组织结构繁杂、跨地域经营等特点,每个企业成员在资产规模、管理水平、产品生产等方面存在诸多不同,会导致集团型企业每个企业成员在控制对象、控制内容、控制方法等方面呈现不同的特点。因此集团型企业的货币资金内部控制难度就会加大,相应的,资金内部控制体系也会出现诸多问题。

1.3.1 缺乏有效的资金预算控制制度

现阶段,部分集团型企业由于工作任务比较繁重,人员预算意识不强,专业人员配备不够等原因,企业的预算控制制度仅仅成为一个形式,并没有制定具体有效的资金预算控制制度。资金预算的失控会造成库存商品占用大量的货币资金,造成货币资金呆滞、闲置或者盲目扩张投资,导致货币资金风险太大,链条脆弱,一些突发风险因素会给集团带来重大危机。

1.3.2 缺乏有效的资金管理控制制度

集团型企业因组织庞大、子公司众多等原因缺乏有效的资金管理制度,因此在货币资金管理方面就会出现一些漏洞。在现金收支业务中存在会计人员随意更改凭证金额、撕毁票据、盗用凭证等虚构内容,造成票据不一致的问题。在银行存款收支业务中存在私自提现、支票套物、多头开户以套取利息、私自背书转让和出借支票等问题。

1.4 集团型企业货币资金内部控制信息沟通机制分析

由于我国集团型企业大多数是先有子公司后有母公司或是基于行政划拨、行政干预等而组建,导致公司治理机制不够完善,内部连接关系相对脆弱,而集团型企业一般又具有复杂的组织结构,往往会出现“组织失灵”现象。

主要表现为:由于集团型企业管理环节多,组织结构复杂,母公司向各下属子公司传递信息时会出现信息不能及时传递、沟通不畅通等问题。而子公司向母公司反馈时也会出现失真、遗漏、失控的现象。造成内部信息沟通不畅的原因主要是部分企业不重视信息化管理,缺乏统一的信息共享系统,导致管理信息水平落后。如制造型企业十分重视制造工艺的自动化,购买大量的自动化生产线和大型高密设备,却很少在信息共享系统方面投资,一直沿用传统的沟通渠道。

1.5 集团型企业货币资金内部控制监控机制分析

集团型货币资金内部控制的执行,需要监督作为保障。货币资金内部控制制度的执行成本几乎是由企业的总经理及以下的各执行层来承担,而货币资金内部控制执行效果的受益者除经理层和内部员工外,还有企业的委托层和企业外部的审计人员、投资者和潜在投资者、外部监管者等相关各方。因此,如果没有行之有效的内部监督,企业收益提高了,但执行者却得不到报酬,那么货币资金内部控制的执行水平必然低于企业最优水平。

外部监督的主要方式是政府监管,因为集团型企业的数量多、类型多、多行业特色,导致出台的政策及管理办法不能一一适应集团型企业的实际情况,而社会监督也因为审计成本过高的原因常被集团型企业拒之门外。

2 集团型企业货币资金内部控制的改进措施

2.1 营造良好的控制环境

2.1.1 集团内部构建科学的组织架构

集团型企业首先应根据企业本身性质、发展战略和管理要求等因素合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,形成各司其职、相互协调、相互制约的工作机制。其次要统一企业集团成员的会计核算方法,在子公司设立直接向总部报告、对总部负责的财务职位,便于总部及时、准确和详细地了解子公司的财务和投资状况。最后,企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等,应按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

2.1.2 加强基于关联方的货币资金内部控制

企业必须通过加强基于关联方的货币资金内部控制来防止集团型企业通过关联方交易来操控利润,粉饰报表。集团型企业可以加强关联方交易授权审批控制,建立关联交易事项回避审议制度、关联交易分级审批制度、独立董事对重大管理交易的审核制度;同时可以加强关联方交易定价控制。集团型企业应建立关联交易询价制度,确保关联交易定价的公允性。此外,通过审议通过的关联方应签订书面合同以明确交易的价格水平。

2.2 建立集团内统一的货币资金风险评价体系

集团公司应设立一个直接受董事会领导的风险管理部门,制定适用于各企业的风险管理标准和政策,在这些政策和标准的指导下,各企业可根据自己实际情况确立具体的风险管理准则,以此进行风险预警、风险识别、风险分析、风险报告、风险处理等,以全面防范和有效控制可能发生的风险。具体来说,在筹资方面,集团型企业首先要拟定科学的筹资方案。在拟定筹资方案时要结合年度全面预算,根据集团近期的筹资目标和规划,通过严谨的科学论证制定出科学的符合集团发展的筹资方案。其次集团要对筹资方案进行严格审批,并制定严格的资金筹集权限和程序,防止资金挪用、侵占。最后,集团要加强债务偿还和股利支付环节的管理,预留出足够的流动资金以偿还本息和支付股利,将违约诉讼风险降到最低。

在投资方面,集团公司要根据投资目标和规划确定投资项目、拟定投资方案,将集团资金投放结构合理化。值得注意的是,公司在拟定投资方案时应该重点关注投资项目的收益和风险,尽可能选择能够突出主业的投资项目,避免衍生金融产品等高风险投资。当投资方案制定出后,集团还要加强对投资方案的可行性研究,并按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。审批后,与被投资方签订投资合同或协议,在合同协议中明确出资金额、方式、时间、双方权利义务和违约责任等内容。最后,集团型企业要着重加强投资收回环节的管理控制,对于到期无法收回的投资引入责任追究制。

在经营方面,集团企业在整个营运过程中都要加强货币资金的管理,不仅要统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求,还要切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡,实现资金营运的良性循环,提升资金营运效率。

2.3 建立有效的货币资金内部控制制度

2.3.1 建立资金全面预算控制制度

加强货币资金的预算管理,要从源头抓起,从细微处做起,结合企业财务预算管理制度,从资金预算的编制、审批到资金预算的执行等一系列过程,建立一整套科学合理的预算管理体制,实行全方位的闭合管理,以制度的规范化来确保资金管理的精细化。

集团型企业应根据自身发展特点、发展战略和年度生产经营计划,按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序编制年度全面预算。在编制过程中,集团企业要建立和完善预算编制工作制度,明确编制原则、编制依据、编制程序、编制方法等内容。同时为保证预算指标合理、科学,应适时引进有经验的专业人才从企业发展全局角度提出建议。全面预算审议批准后,企业应当加强预算执行环节的管理,制定严格的预算执行考核制度,将预算执行方案细化到每个部门及个人,引入责任追究制,切实做到有奖有惩、奖惩分明。必要时,企业可实行预算执行情况内部审计制度。

2.3.2 建立资金管理控制制度

首先,要建立职务岗位分工控制的基础。根据不相容职务必须分离的原则,会计人员应按照相应的岗位要求履行会计职责,使一项业务相互牵制和相互验证。其次,要健全货币资金收入和支出的控制。资金的收付要有原始凭证,现金结算的款项超额部分应及时交存银行。对于货币资金支出要有严格的授权审批制度,由相应审批权限经办人和财务负责人按照金额大小和项目进行审核批准。出纳办理支出手续时应根据完整的审批手续方能办理,并由不相容岗位的会计人员复核。最后,要健全货币资金保管制度。为了确保公司货币资金的安全,货币资金在保管时应严格遵守公司相关制度,除出纳外,其他人员不得在没有特别授权时接触货币资金。同时定期由不相容岗位会计人员对其进行盘点,确保做到账实相符。

2.4 加强集团内部的信息共享系统建设

集团公司应该利用IT技术构建集团内部信息网络,使得各公司的市场开发与占有情况、生产情况、财务情况等信息能够及时准确地反映在内部局域网上,实现集团内信息的高度共享。集团公司的管理层要认识到依靠传统的沟通渠道来实现集团内信息共享是不可能完成的,特别是集团型企业必须借助于计算机网络技术的信息基础支持,利用管理信息化软件,从而实现信息共享。管理层要对集团内部信息共享系统有足够的重视,通过加大对集团内部信息共享系统建设的投入,加速集团内信息的传递和控制,保证子公司的营业信息能及时准确地传递到母公司,母公司的意图也可以迅速传递到子公司,从而形成上通下达的局面。

2.5 完善集团内货币资金内部控制监控机制

货币资金内部控制制度可划分为资金内部控制系统设计、资金内部控制系统执行与资金内部控制监控3个关键程序。其中对货币资金内部控制制度的监控是保障集团型企业货币资金内部控制制度有效执行的必要条件。

集团型企业应当重视和发挥内部审计对货币资金内部控制实施的监督作用。应该在集团内部设置审计委员会,赋予其监督货币资金内部控制有效实施和其自我评价情况、协调内部控制审计等方面的职能。集团企业应在货币资金内控制度中建立严格科学的问责制,并严格执行,可以减少内部经营活动各方逃避义务的风险,减少各方互利合作的可能,促使货币资金内部控制制度有效实施。

参考文献

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集团内部会计控制制度——货币资金 篇3

［关键词］货币资金内部控制会计问题

一、内部会计控制

1.内部会计控制的概念

内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。随着新会计准则在2007年的实施，企业将会越来越重视内部会计工作。

2.内部会计控制的内容

内部会计控制根据控制的对象不同可分为:货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制等。货币资金控制是指对货币资金收支和保管业务的严格的授权批准制度，实行办理货币资金业络的不兼容岗位分离,相关机构和人员的相互制约;实物资产控制是指对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制;对外投资控制是指实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资配置等环节的控制。

二、企业货币资金内部会计控制的分析

1.企业货币资金的业务分析

货币资金,是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。在企业生产经营活动中,大部分的经济业务都要通过货币资金的收付来实现。货币资金收付频繁、业务量大、出现记账错误的可能性相对较大,因而应建立严密的内部控制制度,以确保货币资金的安全,提高货币资金的周转速度和使用效益。比如现金业务处理主要流程為：经办人员填制或取得原始凭证;部门负责人审核签审凭证;会计主管审核凭证;分管会计人员编制收付款凭证;出纳收付现金;会计主管复核凭证;出纳登记现金日记账;总账会计登记现金总账;出纳清点现金并送存银行;月末由非记账人员核对日记账和总账;定期或不定期盘点库存现金并与日记账余额核对等。

2.企业货币资金内部控制的思路

货币资金的控制目标主要是关注资金的安全性，防止舞弊。在风险评估时，分析控制环境的各个要素就会发现，如出纳又负责登记往来账，就有可能给贪污提供机会；如销售货物却不及时开票，就不能及时确认资金收入。比如现金业务处理流程各个控制点中，“审批”、“对账”及“盘点”环节最重要，是关键控制点。银行存款业务处理流程中，“审批”、“对账”是关键控制点。对原始凭证进行审批，可以保证经济业务真实、合理合法；账账核对、账表核对可以保证收支及核算正确，及时发现各方面的差错。

三、企业货币资金内部会计控制的对策

1.现金收入控制

现金收入控制又分为现钞收入控制和汇款单收入控制两类。（1）现钞收入控制：现钞收入业务必须由出纳和会计审核等两个以上岗位来处理，出纳不能同时担任开票制证业务，办理收款业务时先由会计岗位填制会计凭证，然后交出纳员，出纳应仔细核对开票员开出的收据同交来的现金是否一致，并将每天的所有收据合计数登记现金日记账。（2）汇款单收入控制：对于汇款单收入控制来说，这类业务量虽然很少，但也要制定严格的处理程序。公司任何客户寄来的汇款单应由专门的职员来拆封，并详细登记客户姓名与汇款金额，登记后，一方面将收到的汇票盖上戳记后交给现金出纳员；另一方面通知记账员，核对后记入现金日记账中。

2.银行往来账控制

对于银行往来帐控制,银行开户需有正式的批准手续。比如开设银行账户,需由集团总会计师批准。负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员,不得同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务。负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得对账单,并将银行存款帐同银行对账单进行核对调节。另外，银行存款要及时对账,每月必须按银行账户逐一核对账簿，并编制银行存款调节表,调节表应由出纳、管现金账和银行存款帐以外的人员编制,发现核对不符的项目,要及时报告有关负责人；出纳员在每天工作结束时要清点现金,核对账目，部门要有专人进行不定期检查。

3.货币支付业务控制

对于货币收支业务来说，其控制要点有：钱账分管，出纳员不得兼总账及债权、债务明细账；发生货币资金的收入和支出，应及时入账，不得拖延。在货币支付业务的财务控制方面，要重点注意以下问题：（1)各种收入都应由出纳部门集中办理，除了情况特殊者外（如发生在外地的收付，或事前取得出纳部门的同意并授权代收），任何部门和个人，均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。（2)一切货币资金收入，都要入账，不得将出售残料、废料的收入、罚款赔款的收入等列作账外记录，杜绝“小金库”；收入现金应及时存入银行，当天未及时存入银行的现金支票及其他重要资料应集中存放于保险箱。

参考文献：

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[4]张慧余新平：内部会计控制案例及分析[J].商业会计，2005，(14);8-9

集团内部会计控制制度——货币资金 篇4

2.2 关于授权审批制度的控制 企业应当制定审批人对企业货币资金业务往来的审批授权方式、程序、权限和相关的控制措施，所有审批人员不得超越其应有的权限范围;明确经办人员在办理货币业务时的工作要求和权限范围;在办理货币业务时，要严格按照申请、审批、复核、支付的程序，及时准确的入账。

2.3 对支付业务的控制 对于支付业务，企业应当建立相应的货币授权制度和审批制度，严格按照规定的程序和权限办理支付业务。①支付申请。在企业部门或者个人需要用款时，应当向审批人提出申请，注明所需金额、用途和支付方式等相关内容，并且要附有原始单据或者相关证明。②支付审批。审批人根据规定中其职责和授权权限以及相应的程序对支付申请进行审批。对于不符合规定的申请应当坚决拒绝，对于金额重大或者有重要意义的申请，应当集体决策或者联合签署。③支付复核。根据规定，财务部门应当制定专人对于已经批准的申请进行复核，复核的内容包括权限、范围、审核的程序和手续，以及相关票据，金额的准确性以及资金使用方式的合法性等。在复核准确无误后，交给出纳办理支付。④办理支付。由出纳员根据复核无误的申请办理相应支付手续，同时登记现金日记账或者银行存款日记账。

2.4 现金和银行存款的控制 ①企业应当加强对现金限额的管理，对于超过库存限额部分的现金应当那个及时存入银行。企业需要明确现金的使用范围，要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定进行现金的使用与保管;对于不属于现金结算范围内的支付业务一律通过银行存款进行交易。②对银行账户的管理。按照《支付结算办法》等有关规定，企业应当至少开设一个基本账户，进行存款、取款以及转账，严格遵守银行关于结算的法律法规，禁止签发没有资金保证的远期支票或者其他票据，禁止签发、取得或者转让债权债务的票据，禁止没有任何理由的拒绝付款，随意占用他人资金，任何单位和个人不得违反结算制度，禁止签发空头支票和与预留签名不符的支票。企业应当每个月都指定出纳以外的人员对银行存款的账户进行核对，并且编制银行存款余额调节表，确定实际余额与银行对账单是否符合。如果企业使用网上银行等电子支付手段，更要求加强监督检查，执行网上支付操作人员的不相容职务分离，防止因支付方式的改变而改变支付业务的严格流程。

货币资金的内部控制论文 篇5

一、货币资金的定义及特点

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。

二、货币资金内部控制目标

内部控制目标是单位建立健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制应达到以下目标：第一，货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。第二，货币资金的完整性。检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为。第三，货币资金的合法性。检查货币资金的取得、使用是否符合国家法规，手续是否齐备。第四，货币资金的效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

三、建立货币资金内部控制制度

1、实行岗位分工制度

单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法，客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人(包括出纳及其他会计人员)办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。

2、坚持预算控制制度

编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。

货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开，以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后，财务总监应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算，通过每周做资金周报来分析差异原因，又通过每日做资金日报来监督资金状况。

3、坚持授权批准制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制，由会计人员(非出纳人员)逐笔审核、签收、登记、制单，无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续，退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐，将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况，发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度，由业务部门经办人员办理付款凭证，业务部门主管审批，本单位主管财务的副总经理或总会计师审批，财务部长审批，科目负责人审核，出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办，对于超越审批权限的，有权拒绝办理。

4、内部银行控制制度

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

5、票据及有关印章的`管理

单位应当加强与货币资金相关的票据保管，由银行出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失被盗用。同时，单位也要加强预留印鉴的管理，财务专用章应由会计人员(非出纳人员)专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

6、实行内部稽核制度

各单位应建立内部稽核制度，对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施，纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，看是否存在不相容职务混岗的现象;监督检查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为;监督检查印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象;监督检查票据的保管情况，看是否存在票据管理漏洞。

7、加强货币资金的安全保卫工作

出纳地点要严格按照保卫部门的要求配备必要的保安监控系统，门窗加固，作为单位保卫部门的重点监控部位。出纳地点与外部办事人员间要设置安全护栏。出纳人员不得擅自离岗，出纳人员离开时必须将现金、有关票据存入保险柜。保险柜的密码、网上银行操作所需网卡及密码要由使用人保管，不得任意移交他人，如需移交他人要有书面记录，并及时更改密码。

总之，货币资金的控制是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。

【参考文献】

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集团内部会计控制制度——货币资金 篇6

货币资金是企业资产的重要组成部分，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础，任何企业要进行生产经营活动，都必须持有货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金的周转速度和使用效益，具有重要意义。

一、企业货币资金内部控制中存在的问题

所谓货币资金控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。我国企业货币资金内部控制中存在的问题主要有：

(一)现金收支业务中的常见错误。(1)将备用金作为现金核算。备用金的拨付虽然通过“现金”科目，但备用金不是现金，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与现金混淆。(2)处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如，从银行存款提取现金，既要填制现金收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确性。(3)存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。(4)存在漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。(5)存在白条抵库的现象，造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。

(二)现金收支处理的常见漏洞。(1)少列收入金额，多列支出金额，故意少计现金收入日记账合计数，或者故意多计现金支出日记账合计数，将多余的现金占为己有。主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员不应既登记日记账，又登记明细账和总账。(2)涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。(3)撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有;或用盗取发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。这主要是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力。(4)利用钱账兼管的机会贪污 现金。(5)无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。(6)虚构支出业务内容。虚列工资、补贴等，将报销的现金占为己有。这主要是未能坚持办理经济业务事项不得由一人负责全过程的原则，薪金支付单等未经单位人劳部门编制和审核，会计稽核人员未能真正发挥作用。(7)票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。这主要是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离、单位内部牵制制度失效造成的。(8)挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。(9)添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，以达到贪污现金的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。

(三)银行存款业务处理的常见错误有：(1)未定期与银行对账单进行核对，不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。(2)编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。(3)没有按规定填制银行结算凭证，或填制内容不完备。

(四)银行业务中易出现的漏洞：(1)擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。(2)公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。(3)多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴保管岗和货币资金收款岗未分开。(4)转账 。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。其主要原因是债权债务岗和货币资金岗发生了混岗。(5)私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。这主要是会计人员保管了支付事项所需的全部印章造成的。(6)出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。(7)涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。(8)恶意串通支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通供应商，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单(验收单)，将购物票款转至供应商，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符，账实相符。(9)“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

二、货币资金内部控制的要点与监控方法

针对货币资金管理中容易出现的错误和存在的漏洞，单位应从以下几个环节加强、完善货币资金内部控制：

(一)货币资金业务不相容职务分离控制。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管，经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督，

(1)货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。(2)规模较大的企业，出纳人员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他岗位人员担任。(3)负责登记应付款项账的人员，不能同时负责现金支出账的登记工作。(4)保管支票簿的人员，不能同时负责登记现金支出账和调整银行存款账的工作。(5)负责调整银行存款账的人员应与负责登记银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的人员分离。(6)负责货币资金支出审批的人员应同出纳人员、支票保管员和记账员分离。

(二)资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确，会影响企业货币资金的流转和货币资金的利用效益，甚至会影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完成后，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异逐日进行分析。

(三)库存现金控制。企业的库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未送存的现金应集中存放在保险箱内，一般不得坐支现金收入，做到库存现金“日清月结”。主管部门和负责人应定期和不定期进行现金清查，包括每日终了前进行的现金账款核对和定期或不定期的现金盘点核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象。现金清查结束后，应编制“现金盘点报告单”，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应予以及时纠正，对于超限额留存的现金，要及时送存银行，如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。

(四)银行存款控制。(1)银行存款账户的开设和终止需有正式的批准手续，以防止有人利用开设银行户为个人谋取私利。(2)负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。(3)应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。(4)负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并将银行存款账与银行对账单进行核对、调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，还应检查票据的签署和背书。(5)为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正;属于因凭证传送存在时间差，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。

(五)备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度，并加以控制。其基本要点是：(1)确定备用金的范围和定额。备用金的范围和定额应根据企业的实际情况来确定，在通常情况下，除工资备用金外，其他备用金定额不能过大。任何超过备用金定额的现金支出，都应事先取得特定的审批，并在一般现金中支付，而不在备用金中支付。(2)确定备用金的保管人。每项备用金都需由专人保管，备用金保管人不能同时负责备用金、现金收入、现金支出的审批，也不能负责该项备用金的补充和支付记录。(3)备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实，并由内部审计人员或其他与该项备用金相对独立的人员不定期清点备用金。(4)当备用金金额在规定数额以下，备用金保管人可将支付凭证交会计部门核对，补充备用金。(5)为备用金使用人在银行开设备用金专户，定期将各备用金余额期与控制该备用金的总账余额进行核对。

(六)财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：(1)财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。(2)需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。(3)保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。

三、货币资金的控制流程

(一)现金收支的控制。企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度加强现金管理，接受银行监督。财会部门为企业现金管理的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务，企业非出纳人员不能经管现金收支业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。现金控制的具体流程应为：授予权限、制取凭证、审签凭证、审核凭证、编制凭证、收付现金、复核凭证、登记日记账、登记明细账、登记总账、盘点现金、送存银行、核对账簿、清查库存。现金控制的要点着重有：审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查。在现金内部控制系统各控制点中，“审批”、“核对”和“清查”最为重要。由业务部门进行原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，是控制的第一关;由财会部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，是及时发现现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行库存现金清查，可以保护现金安全完整，是保护现金实物安全完整的最后一环节。

集团内部会计控制制度——货币资金 篇7

货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，它具有业务数量大、发生范围广的特点，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，货币资金内部控制制度是中小型企业生存或发展的一个重要因素。货币资金收支业务的内部控制，是整个货币资金内部控制制度设计的关键。因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。

二、设立货币资金内部控制制度时，遵守了以下基本原则：

1、适当的职责分离

2、合理的授权制度

3、适当的信息记录

4、可靠的资产安全

5、健全的内部审计

三、货币资金内部控制设计

1、货币资金收入业务的内部控制。

收入货币资金的途径，一是经过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够有效地减少和堵塞货币资金收入业务中的漏洞，是保护货币资金安全的一个有力措施。因此，货币资金收入业务的货币资金内部控制制度设计，主要是现金收入业务。

(1)销售货物收入现金的内部控制。在一些未设收款台或柜位的中小型工业、商品流通等企业，主要采用填制“销货单”的方式。要求客户购货时，由销售部门开具销货单，注明所销物品的名称、规格、数量、单价、金额等内容。客户持销货单向财会部门交付现金，然后持出纳员已证明收讫现金的销货单提货。

以上都是将“开票、收款、核对”工作进行了分离，分别由“业务员、出纳员和会计”负责，使他们三者之间形成了牵制关系，达到内部控制的目的。

(2)回收欠款收入现金的内部控制。

一般企业回收欠款是通过开户银行或欠款人用现金支付因而有收取现金两种情况。在后一种情况下，若出纳员或有关负责人向交款人收取现金时，企业本身必须备有由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，必须采用复写方式，一般一式三联。在加盖财务部专用章并由出纳员及交款人签署后，将其中一张交由交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记帐依据，一张留作存根。为保证现金收据的真实性和完整性，会计部门应当对出纳人员交来的收据逐一核对，除核实有关内容是否真实、完整外，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字据，一并送交会计部或人员检查后归档保管。

2、货币资金支出业务的内部控制。

货币资金支出途径在中小型企业来说，主要有两条，就是通过银行转帐支付和由出纳人员直接支付现金。

（1）当通过银行支出时，在客观上受到银行的外部控制，所以很大程度上起到了防范错弊的作用。因此对中小型企业来说，内部控制重点应放在结算凭证的管理上。主要要求是：

(1) 建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票;

(2) 严格控制各种凭证的使用权。例如当出纳员开具支票时，企业应有一主管负责审查批准，而不能由单一人员独自处理;

(3) 对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查;

(4) 严格限制签发空白支票;

(5) 随时和开户银行对帐等。

（2）现金支出业务是中小型企业的货币支出业务内部控制的重点。主要有以下内容：

(1) 采购物品支出现金的内部控制。关键是在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，送交财务负责人审核批准后，交给出纳人员支付。这样，可以保证在现金付出之前，先经过业务、财会，以防止可能发生出纳员独自支付现金等行为。

(2) 发放工资支出现金的内部控制。在工资发放过程中形成财务和劳资部门之间的相互牵制，以减少差错和防止舞弊，确保企业本身资金的安全。可采取以下措施：

A、严格划分劳资部门和财会人员的职责;

B、建立健全劳动用工和考勤制度;

C、强化审查复核手续。管理层应当经常审查及抽查其他人员的工作;

D、委托银行代发工资。

(3) 借款支出现金的内部控制。

A、借款人应先填制“借款单”由负责人签字、交财务批准后才可支付现金;

B、会计部人员应根据“借款单”编制付款凭证，待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数多除少补，注销明细帐上的有关记录;

C、严格禁止非公务性借款行为。不得用便条、口头承诺，君子协定等借款。

3、货币资金完整性控制。

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

(1）银行对账单控制。

我们在对一个企业内部审计时发现银行对帐单发生额与银行日记帐发生额不一致，几年来累计金额高达几亿元人民币，后分析其原因该企业银行会计、财务科长、总帐会计由一人来做，而且印鉴还由其保管，也无人核对银行日记帐与企业日记帐，根本没有银行存款内控制度。

银行存款的内部银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性。由非银行会计的专业人员编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。

(2）收据控制。

在审计过程中我们也关注企业的收据管理，大多数企业是统一购买或印制收据，少数企业同时使用多种版本的收据在用，而且领用时未进行登记，无缴回核对程序。

(3）业务量控制。

是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如，商店可以按商品出售记录的业务量复核货币资金收入。

(4）往来账核对控制。

通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为。应注意已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

4、货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

(1)账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如现金盘点、编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。

(2)库存限额控制。利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。

(3)实物隔离控制。采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由非银行会计的一人保管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

(4)岗位分离控制。将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离(即出纳不得登记日记账)，货币资金收支与编制记账凭证分离(即出纳不得编制记账凭证)，空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。

5、货币资金合法性控制。

货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法，如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核;对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核，即增设复核会计、财务部主任再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。

6、货币资金效益性控制。

货币资金效益性控制是服从股东利益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。

四、结束语

企业建立货币资金内控制度是提高企业管理水平现代化的工具和手段，企业应重视货币资金内部控制制度建设。

摘要：在市场经济条件下, 必须充分运用管理科学的理念, 建立和完善科学领导体制和优选的组织管理制度十分必要和重要, 所以现代企业内控制度建设是其重要一环。企业内控制度建设的设计与运用作为一种现代企业管理工具与已经越来越多地运用。本文介绍了货币资金内部控制的理论依据, 并结合笔者几年外部审计中对企业货币资金内控制度的检查, 提出了一定的见解和建议。

关键词：货币资金,内控制度,设计,建议

参考文献

[1]、宋良荣.商业银行内部控制出版社:立信会计出版社

[2]、郑雄伟.管理会计案例教程出版社:经济科学出版

谈货币资金内部控制 篇8

【关键词】货币资金；内部控制

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。它是一个单位流动性最强的资产，作为交换媒介和支付手段，可以立即投人流通并用来购买商品、支付各种费用、偿还债务，贯穿经济业务的全部过程，因此也是诱惑力最大、最容易被侵吞挪用的资产。本文主要从对现金和银行存款管理中存在的问题及原因分析出发，谈加强货币资金内部控制的问题。

1.货币资金内部控制中存在的问题

1.1现金收支管理中存在的问题

一是会计或其他经办人员利用职权便利或凭证上的漏洞，通过不合理手段更改发票、支出凭证或收据上的金额，添加经济业务，虚列工资、奖金等，将多出款项据为已有。二是会计或出纳人员利用收现金的机会，收款不开票或少开票，少报或不报账、记账，将现金据为已有。三是收款人员或出纳人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账总额少记，支出日记账总额多记，贪污差额款项。四是会计或出纳人员对收入现金的票据伺机撕毁，或利用盗取的发票重复收款或报销，隐匿现金，达到贪污目的。

1.2银行存款收支管理中存在的问题

一是私自提现或支票购物。会计人员私自签发现金支票，用于提取现金或套购商品物资，不留存根，不记账，将现金或所购实物锯为已有。二是伪造或涂改银行对账单。会计人员私自提现后，伪造或涂改对账单上的发生额，造成银行对账单和单位银行存款日记账相符的假象，以掩盖银行存款减少的事实。三是多头开户、公款私存。会计人员利用经管银行账户的便利和银行相互争取客户的机会，私设银行账户，先将公款存人私设的账户，择机再转入单位账户，达到私吞银行利息的目的。四是私自背书转让、出借支票。会计人员私自将转账支票、汇票及银行本票私自转让给他人，或将支票借给他人使用，从中获取利益。

2.货币资金内部控制中存在问题的原因分析

（1）单位领导或主管人员缺乏内部控制观念。

部分单位领导或主管人员缺乏领导相关人员加强建设并严格执行货币资金内部控制制度的观念，在实际工作中甚至将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，导致经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务。

（2）货币资金内控制度不完善，缺乏必要的监督、考核，存在薄弱环节一些单位对货币资金内控制度不重视，内控制度本身残缺不全或有关内容设计不够合理，在管理过程中存在权责不明、职责不清，没有合理分工、内部牵制，对货币资金的管理和使用情况不考核、监督；内部控制点不严格、不明晰，对一些操作中容易出现问题的细节交代的不清晰，内控制度流于形式，不能有效执行。

（3）会计人员素质不高，职业道德和法纪意识不强。

一些会计人员个人素田和业务水平不高，对相关财缍法规和职业道德学习不够，法纪观念淡薄，缺之监督，自我控制意识不强，在利益驱使下，丧失了会计人员应具备的职业道德水准，出现违反财经纪律的情况。

3.加强货币资金内部控制的基本思路

3.1优化货币资金内部控制环境

3.1.1管理者应更新观念，以身作则，积极推进货币资金内控制度的建设与落实

单位管理者应当充分认识货币资金管理中存在的巨大风险，认识到作为单位负责人应当承担的责任及货币资金内部控制的重要性和必要性，对内部控制必须高度重视，认真组织和领导内控制度的设计。并且要从自身做起，严格遵守控制制度的规定，采用相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价，有效发挥内控制度的作用。

3.1.2加强会计人员队伍建设，不断提高会计人员素质

各单位要选择政治素质好、责任心强、具有财会知识和技能的人员从事会计业务工作，并通过各种途径不断提高他们的素质和从业能力。一是坚持会计人员从业资格制度，加强会计人员任职资格审查，提高会计主管人员的任职条件。二是加强对会计人员的职业道德教育财经法规教育和继续教育。职业道德教育要充分利用网络、报刊等手段，从爱岗敬业、提高技能、强化服务意识等方面，使会计人员树立正确的职业道德观，增强责任意识。财经法规教育要制定详细计划，保证会计人员对财经法规学习的时间，将其落到实处。通过财经法规教育要使会计人员树立牢固的法纪意识，培养依据财经法规管财理财的观念和能力。继续教育要严格执行《会计法》的各项规定，为会计人员提供必要的学习条件和时间，引导会计人员树立终身学习的思想，不断提高自己的业务素质和从业能力。三是建立健全激励机制和约束机制。制定并严格执行具体的会计人员工作考核标准，将会计人员的提职、晋级同其工作表现和考核成绩挂钩，对坚持原则、忠于职守的会计人员进行表扬和奖励，优先晋升级别、职务，推崇道德榜样。同时，要加大对违反财经法规和道德规范人员的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。从而引导会计人员奋发向上，在潜移默化中自觉提高自身的职业道德素质和业务技能。

3.1.3有效发挥内部审计监督的作用

改变内部审汁只是形式主义的错误观念，充分认识内部审计监督在加强单位货币资金管理、保证货币资金安全中的重要作用。将重点转至对货币资金内部控制体系的健全性、合理性和落实情况等方面进行综合分析、评价和提出意见、建议上。利用内部审计人员熟悉单位环境并具备相应的专业知识和能力的优势，可对单位货币资金管理采用事先要分析风险，事中跟单作业、随时抽查，事后进行认真分析、提出改进建议并对单位落实意见和建议情况进行后续审计的方法，变事后监督为事前、事中、事后的全过程审计，保证货币资金内部控制制度运行的有效性和长期性，降低货币资金的内部控制风险。

3.2把握并管控好货币资金内部控制的关健点

货币资金内部控制制度的关键点，是执行货币资金内控制度的指南，是保证货币资金安全的要点。

（1）不相容岗位相互分离制度，具体包括：出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得有一人办理货币资金业务的全过程；货币资金的收付和记录分开，明确职责权限，形成相互牵制机制。

（2）建立定额备用金制度，根据《现金管理暂行条例）确定单位的现金开支范围，对存在支取大额现金情况进行控制。

（3）定期对账单制度，单位应定期向银行索取对账单，确保银行对账单加盖银行印鉴，并由独立于出纳和登记往来账款明细账及其他会计账的财会人员，定期地将银行存款日记账与银行对账单核对，调节未达账项，验证账面期末余额的正确性。

（4）银行预留印鉴分离保管制度，印鉴应由不同的人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴。

（5）银行收付款凭证、银行结算凭证专人保管制度，并根据编号按顺序使用，作废及未使用的凭证应妥善保管。

（6）库存现金定期盘点和不定期抽查相结合制度，财务部门除坚持对现金的日清月结制度外，各单位财务主管还应不定期对现金库存情况进行抽查、盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，要及时查明原因，做出处理。