企业经营日报表（共7篇）
一、电力企业所面临的经营风险
(一) 资产风险
资产质量风险, 主要是电费应收账款回收慢、存货积压、周转缓慢, 资产权属不清晰造成的资产流失、资产利用效率低;资产结构风险等。
(二) 资本结构风险
负债与权益比例失调, 具体表现在负债资金占全部资金的比例过高, 导致企业财务负担沉重, 一旦资金周转发生困难, 将面临丧失信誉甚至导致破产;负债结构不合理, 当企业负债规模一定时, 若长、短期债务比例不合理, 还款期限过于集中, 就会使企业在债务到期日还债压力过大, 资金周转不灵, 影响企业的正常生产经营活动。
(三) 投资风险
随着电力供应过剩和竞价上网机制的推广, 必将带来投资回报率的降低和投资风险的增大, 投资决策时财务部门参与力度不够, 缺乏对投资项目财务风险的专业判断, 缺乏对参股企业股权信息的收集、分析和监控, 未能及时做出股权决策, 难以保证自身的股东权益。
(四) 收益分配风险
股利分配政策的选择会影响投资者对企业状况的判断和企业的声誉。从而影响企业资金的来源, 也可能影响企业潜在投资者的投资决策。
二、企业应建立财务分析指标体系, 有效防控经营风险
(一) 建立短期财务预警系统, 编制现金流量预算
由于企业理财的对象是现金及其流动, 就短期而言, 企业能否维持下去, 并不完全取决于是否盈利, 而取决于是否有足够现金用于各项支出。预警的前提是企业有利润, 对于经营稳定的企业, 由于其应收、应付账款及存货等一般保持稳定, 因此, 经营活动产生的现金流量净额一般应大于净利润。企业现金流量预算的编制, 是财务管理工作中特别重要的一环, 准确的现金流量预算, 可以为企业提供预警信号, 使经营者能够及早采取措施。
(二) 确立财务分析指标体系, 建立长期财务预警系统
对电力企业而言, 确立财务分析指标体系, 在建立短期财务预警系统的同时, 还要建立长期财务预警系统。企业的资本营运过程进行跟踪、监督, 通过对财务报表和财务指标的分析, 设定预警指标的标准值和合理波动区间, 对风险信号进行监测, 一旦发现某种异常征兆就着手应变, 以避免或减少风险损失。借助信息系统, 提高财务风险预警的自动化程度。其中获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力指标最具有代表性的, 获利是企业经营最终目标, 也是企业生存与发展的前提。从资产获利能力看, 有总资产报酬率、成本费用利润率等指标。对偿债能力, 有流动比率和资产负债率。一般电力企业流动比率最佳为2左右, 资产负债率一般为45~65%。
上述资产获利能力和偿债能力指标是企业财务评价的两大部分, 而经济效率高低又直接体现企业经营管理水平。其中:反映资产运营指标的有应收帐款周转率以及产销平衡率, 产销平衡率=产品销售产值/工业总产值;对企业发展潜力方面选择销售增长率和资本保值增值率, 这里采用已改进的功效系数法对企业进行综合评价, 对选定的每个评价指标规定几个数值, 一个是满意值, 一个是不允许值, 设计并计算各类指标单项功效系数, 运用特尔菲法等确定各个指标权数, 用加权算术平均或者加权几何平均得到平均数即为综合功效系数, 用此方法可以量化企业财务状况。
然而, 企业为适应未预料的需要和机会, 应该具备采取有效措施, 改变现金流的流量的时间与能力, 这就是财务弹性。主要与企业营业活动所产生的现金净流量有关。反映财务弹性的指标有:用于测定企业全部资产的流动性水平的营运资金与总资产比率, 到期债务本金偿付率, 实有净资产与有形长期资产比率, 应收帐款及存货周转率, 其中:
到期债务本金偿付率=经营活动产生现金净流量/ (本期到期债务本金+现金利息支出)
实有净资产与有形长期资产比率计算如下:
(资产-负债-待处理资产损失-未祢补亏损-潜亏) / (固定资产净值+在建工程+长期投资)
从长远观点看, 一个企业能够远离财务危机, 必须具备良好的盈利能力, 企业对外筹资能力和清偿债务能力才能越强。指标有:
总资产净现率= (经营活动所产生现金净流量+分得股利或利润所收到现金+现金利息支出+所得税付现) /平均总资产
销售净现率=经营活动产生现金净流量/销售收入净额
股东权益收益率=净利润/平均股东权益
虽然, 上述指标可以预警财务风险, 但从根本上讲, 企业发生风险是由于举债导致的, 一个全部用自有资本从事经营的企业只有经营风险而没有财务风险。因此, 要权衡举债经营的财务风险来确定债务比率, 应将负债经营资产收益率与债务资本成本率进行对比, 只有前者大于后者, 才能保证本息到期归还, 实现财务杠杆收益;同时还要考虑债务清偿能力, 即企业拥有现金多少或其资产变现能力强弱;债务资本在各项目之间配置合理程度。考核指标有:长期负债与营运资金比, 资产留存收益率以及债务股权比率。其中:债务股权比率=平均总负债/ (平均股东权益的市场价值-无形资产-待处理资产损失)
(三) 结合实际采取适当的风险策略
在建立了风险预警指标体系后, 企业对风险信号监测, 如出现产品积压, 质量下降, 应收帐款增大, 成本上升, 要根据其形成原因及过程, 指定相应切实可行的风险管理策略, 降低危害程度。面临财务风险通常采用回避风险、控制风险、接受风险和分散风险策略。
三、财务报表分析的局限性
(一) 报表数据分析的滞后性
财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性, 会计信息的披露和传递是越快越好, 及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔时间越长, 就越缺乏及时性, 也就越缺乏有用性, 财务报表的分析一般都是在财务报表编制后才进行的, 在使用时往往已经过期。同时, 比率分析所使用的数据均属于历史性的, 对猜测、决策只能起参考作用。
(二) 报表分析信息来源的真实性
真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 要求企业治理当局应当遵循的企业会计制度和会计准则, 正确运用会计原则和方法, 正确反映企业的实际情况。实际上, 财务造假的现象屡见不鲜。
(三) 会计方法局限性
列进报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源, 我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中列示的经济资源, 实际上, 企业有很多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现。
(四) 会计计量方法局限性
会计计量是会计记录和会计报告的条件, 这就要求有一个能综合各类经济业务的计量单位作为计量各项经济业务的影响及其结果的共同标准。会计所提供的主要是企业经济活动是可以用货币计量的数据和信息。然而就用货币单位作为会计统一的计量标准, 实质上存在着货币是稳定的这一假设, 由于假如货币不稳定就没法把它作为同一的标准标准。然而这一假设在现实生活中受到了持续通货膨胀的冲击。由于通货膨胀, 财务报表所提供的财务信息也就不能反映当时真实的用度和收益状况, 从而导致财务信息的模糊性。
四、结语
企业在经营管理中, 应对财务风险管理有足够的重视, 对财务风险的成因及其防范进行研究, 通过建立财务预警分析指标体系, 有效开展对财务风险的控制与管理、监测与预警, 有效地降低财务风险, 加强筹资、投资、资金回收及收益分配的风险管理, 实现企业效益最大化。
参考文献
[1]陈宝林.会计信息失真症结分析及相关政策建议[J].财政监督, 2014 (24) .
关键词：财务报表分析；经营决策；影响
一、财务报表分析内容
企业财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。资产负债表反映的是企业某一特定日期拥有或控制的经济资源、承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。利润表反映了企业在一定会计期间的经营成果，其所列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，便于使用者判断净利润的质量及其风险，便于使用者预测净利润的持续性，由此作出正确的决策。现金流量表反映了企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出。所有者权益变动表反映了构成所有者权益各组成部分当期增减变动的情况，包括所有者权益总量的增减变动和所有者权益增减变动的重要结构性信息。
企业财务报表分析主要通过对报表中的数据比率来对企业生产经营、财务状况和发展前景进行研究分析。财务报表分析的主要内容包括偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析和发展能力分析。
1.偿债能力分析的根本点在于资产的流动性，可分为短期偿债能力分析和长期偿债能力分析，且不同的财务评价主体的关注点也不同。作为企业的管理当局，为了取得贷款，必须顾忌债权人对偿债能力的要求；为了股东的利益，必须考虑企业的收益风险，维持一定的偿债能力；为了自身的利益，又侧重保持较高的偿债能力。
2.营运能力分析的根本点在于资产的转换性，通过流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率和总资产周转率等常用营运能力比率来衡量企业组织营运资产的能力。
3.盈利能力分析的根本点在于资产的收益性，通过以投入产出的比值来衡量企业正常经营赚取利润的能力。
4.发展能力分析是通过对销售增长率、资本积累率和总资产增长率等指标分析，来预测企业在正常生长的基础之上，扩大规模的潜在能力。
二、财务报表分析为企业进行经营决策提供了重要依据
企业进行财务报表分析的目的是为评价过去的经营业绩，以此来衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势，最终帮助会计信息使用者做出科学有效的经营决策。
财务报表分析反映了企业的偿债能力、运营能力、盈利能力和发展能力等方面取得的成绩以及存在的问题，为企业进行经营管理指明了方向，为经营决策提供了信息依据。
1.偿债能力分析为企业进行是否借入资金的经营决策提供了信息依据。经营者关心的是如何用适度的风险获得最大的收益，关注企业的的负债规模和资产负债率。通过财务报表分析，若发现企业的负债规模过大，资产负债率过高，经营者应在债权人对本企业产生财务状况不佳，融资空间有限的评价之前，做出适度减少负债，提高资产负债率的决策，最大程度的留住债权人，避免增大以后贷款的难度和成本。反之，若经发现企业的负债规模过小，资产负债率过低，经营者应该适当增加负债等决策，提高资产负债表率，充分运用财务杠杆，尽量避免让人觉得经营者缺乏风险意识，对企业没有发展前途的信心。经营者在利用资产负债率进行借入资本决策时，通过充分分析企业偿债能力，更好的衡量收益和风险的得失利弊。
2.营运能力分析为企业进行产品生产和产品销售决策提供了信息依据。通过存货周转率和应收账款周转率等营运能力指标的分析，企业可大致了解自己所处的市场环境，并对产品进行管理营销决策。若通过分析得出存货周转率和应收账款周转率同比例上升，说明企业所生产的产品市场环境好，有较好的发展前景，此时企业可适当做出扩大产、购规模的经营决策；若存货周转率上升，应收账款周转率下降，表明企业市场前景不乐观，扩大了赊销规模，此时企业应通过加强应收账款管理的决策，来避免以后出現资金不能回收的状况。企业运用营运能力指标可获知产品市场环境和企业前景，以此为产品生产和营销做出正确的决策。
3.盈利能力分析为企业进行产品价格制定和成本费用的控制决策提供了信息依据。通过盈利能力指标分析，获知企业的获利能力，制定相关的经营决策。具体而言，营业利润率通过利润中销售的贡献程度说明了企业的获利能力，企业以此为依据来制定相关的销售管理计划和产品价格决策；成本利润率从耗费方面揭示了获利能力，企业以此为依据来制定相关的成本控制决策。
4.发展能力分析为企业进行发展规模扩展决策提供了信息依据。销售增长率指标反映企业销售收入的增减变动，资本积累率反映了企业资本的积累情况，总资产增长率反映了企业总资产的扩张程度，通过对这些发展能力指标的分析，评价企业的成长和发展能力，由此来判断企业在当前生产经营的基础上，是否应该进行扩大生产经营规模的经营决策。
三、财务报表分析的局限性
财务报表分析为企业的生产经营决策提供了数据分析和决策的信息依据，但财务报表分析存在一定的局限性：仅是对报表数据的分析，财务报表记录的都是历史的仅能货币计量的资源，不能表现资源的当前价值，数据存在滞后性；不同的会计人员，造成选择会计处理方法多样性；财务分析方法的简单不系统性，导致分析不全面。
四、经营决策应综合财务、市场和政策多因素
企业的经营决策将决定着企业的生死繁荣，不能单靠财务报表的数据分析就做出决策，而应该在参考财务报表的基础上，综合考虑客观经济环境、市场需求、业务管理和宏观政策等多方面的因素。
1.在偿债能力分析的信息基础上，企业进行融资经营决策时，除了要考虑负债规模和资产负债率，还要结合市场客观经济环境。在考虑市场利率的条件下，一般而言，市场贷款利率偏低的情况下，举债的成本也低，企业通过借新债来还旧债，可以降低旧债的利息压力，也不会影响正常的生产经营。所以即使在本企业负债规模较大的基础上，考虑到市场贷款利率较低的事实，通过贷款适度扩大发债规模也是可取的经营决策；而市场贷款利率偏高的情况下，即使企业当时的负债规模不大，在维持正常的生产经营基础上，没有必要贷款，因为此时举债反而会加大企业的利息压力。客观经济环境中不能忽视的还有通货膨胀的影响。在物价上涨，持续通货膨胀的情况下，可能本企业的资产负债率略高，但此时适度的举债，扩大负债规模还能为企业带来购买力利得；但通货紧缩的情况下，举债会给企业带来购买力损失，企业应控制负债规模，而不是仅根据财务报表分析中的资产负债率来决策是否举债。
2.在营运能力分析的基础上，企业也应该充分考虑市场客观经济环境，提前预计产品的市场需求。如今客户需求的多样性和产品高速的更新换代，不能仅就过去的财务报表分析来乐观估计产品的销售前景，而要时刻关注结合变化着的市场需求。
3.在盈利分析的基础上，财务报表的销售数据只能从单方面反映企业产品的盈利情况，不能全面真实的反映现状，在进行企业产品营销决策时，还要结合当前市场环境和客户需求。譬如，若从财务报表上分析得出，企业产品月营业利润率为20%，单从此数据比例来看，该企业的产品盈利能力很不错，但从整体市场盈利分析，同产品整体盈利利润率得到了40%，可以看出，该企业的产品营业利润率低于市场的平均利润率，但就该企业来看，该产品处于盈利状况下，但从整体市场来看，该企业的产品却没有达到平均水平，还存在着产品处于竞争劣势的地位，此时企业不能单从财务报表分析中的盈利能力指标得出乐观的前景信息，而是要结合市场需求，看到企业业务管理中存在的问题，做出正确的经营决策。
4.在发展能力分析的基础上，财务报表分析仅就涉及了销售增长率、资本积累率和总资产增长率等数据指标，企业进行扩大规模决策，还要充分考虑政府宏观政策和相关行业市场前景等财务报表中没有的非货币信息和资源，但这些信息却又是关乎企业发展壮大自己的关键因素。
企业经营决策涵盖了一个企业的购销、生产、投资和筹资等所有环节，财务报表分析为企业的经营决策提供了重要的信息依据，但由于财务报表分析存在的局限性，在充分运用财务分析的基础上，还要综合考虑客观经济环境、市场需求和宏观政策等多因素，才能做出准确科学的经营决策。
参考文献：
[1]杨莉霞：浅谈财务报表分析[M].财会研究，2013（3）.
[2]陈晶宜：浅谈财务分析在财务工作中的作用[J].财政金融，2012（4）.
国家税务总局
关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告
国家税务总局公告2015年第28号
为规范纳税申报，维护纳税人权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）和有关规定，现将个人所得税生产经营所得及减免税有关申报表予以发布，自2015年7月1日起执行。
《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）附件
7、附件8和附件9同时废止。
特此公告。
附件：1.个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）
2.个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）
3.个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）
4.个人所得税减免税事项报告表
国家税务总局 2015年4月30日
附件1 个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）
投资者信息
姓
名
身份证件类型
身份证件号码
国籍（地区）
纳税人识别号
被投资单位
信息
名
称
纳税人识别号
类
型
□个体工商户 □承包、承租经营单位 □个人独资企业 □合伙企业
征收方式
□查账征收（据实预缴）□查账征收（按上年应纳税所得额预缴）□核定应税所得率征收
□核定应纳税所得额征收 □税务机关认可的其他方式
行次
项
目
金
额
一、收入总额
二、成本费用
三、利润总额
四、弥补以前亏损
五、合伙企业合伙人分配比例（6
六、投资者减除费用
七、应税所得率（%）
%）
八、应纳税所得额
九、税率（%）
十、速算扣除数
十一、应纳税额（8×9-10）
十二、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》
十三、已预缴税额）14
十四、应补（退）税额（11-12-13）
谨声明：此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。
纳税人签字：
****年**月**日
感谢您对税收工作的支持！
代理申报机构（负责人）签章:
经办人：
经办人执业证件号码: 代理申报日期:
****年**月**日
主管税务机关印章:
受理人：
受理日期:
****年**月**日税款所属期：
****年**月**日至
****年**月**日
金额单位：人民币元（列至角分）国家税务总局监制
《个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）》填报说明
本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税月度（季度）纳税申报。合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填报本表。
一、申报期限
实行查账征收的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，纳税人应在次月（季）十五日内办理预缴纳税申报；企事业单位承包承租经营者如果在1年内按月或分次取得承包经营、承租经营所得的，纳税人应在每月或每次取得所得后的十五日内办理预缴纳税申报。
实行核定征收的，纳税人应在次月（季）十五日内办理纳税申报。
纳税人不能按规定期限办理纳税申报的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定办理延期申报。
二、有关项目填报说明
（一）表头项目
税款所属期：填写纳税人自本开始生产经营之日起截至本月最后1日的时间。
（二）表内信息栏 1.投资者信息栏
填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的相关信息。
（1）姓名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。
（2）身份证件类型：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。
（3）身份证件号码：填写纳税人身份证件上的号码。（4）国籍（地区）：填写纳税人的国籍或者地区。（5）纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人识别号。2.被投资单位信息栏
（1）名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。
（2）纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。
（3）类型：纳税人根据自身情况在对应框内打“√”。（4）征收方式：根据税务机关核定的征收方式，在对应框内打“√”。采用税务机关认可的其他方式的，应在下划线填写具体征收方式。
（三）表内各行的填写
1.第1行“收入总额”：填写本开始生产经营月份起截至本期从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。
2.第2行“成本费用”：填写本开始生产经营月份起截至本期实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。3.第3行“利润总额”：填写本开始生产经营月份起截至本期的利润总额。
4.第4行“弥补以前亏损”：填写可在税前弥补的以前尚未弥补的亏损额。5.第5行“合伙企业合伙人分配比例”：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。
6.第6行“投资者减除费用”：填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。
7.第7行“应税所得率”：按核定应税所得率方式纳税的纳税人，填写税务机关确定的核定征收应税所得率。按其他方式纳税的纳税人不填本行。
8.第8行“应纳税所得额”：根据下表对应的方式填写。
项目
合伙企业合伙人
其他
查账征收
据实预缴 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行
第8行=第3行－第4行-第6行
按上年应纳税所得额预缴
第8行=上的应纳税所得额÷12×月份数
第8行=上的应纳税所得额÷12×月份数
核定征收
核定应税所得率征收（能准确核算收入总额的）
第8行=第1行×第7行×第5行
第8行=第1行×第7行
核定应税所得率征收（能准确核算成本费用的）
第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行
第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行
核定应纳税所得额征收
直接填写应纳税所得额
直接填写应纳税所得额
税务机关认可的其他方式
直接填写应纳税所得额
直接填写应纳税所得额
9.第9行“税率”及第10行“速算扣除数”：按照税法第三条规定，根据第8行计算得出的数额进行查找填写。10.第11行“应纳税额”：根据相关行次计算填写。11.第12行“减免税额”：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。
12.第13行“已预缴税额”：填写本在月（季）度申报中累计已预缴的个人所得税。
13.第14行“应补（退）税额”：根据相关行次计算填写.附件2 个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）
税款所属期：
****年**月**日至
****年**月**日
金额单位：人民币元（列至角分）投资者 信息
姓
名
身份证件类型
身份证件号码
国籍（地区）
纳税人识别号
被投资 单位信息
名
称
纳税人识别号
类
型
□个体工商户合伙企业
行次
□承包、承租经营单位 □个人独资企业 □ 项
目
金
额
一、收入总额
其中：国债利息收入
二、成本费用（4+5+6+7+8+9+10）
（一）营业成本
（二）营业费用
（三）管理费用
（四）财务费用
（五）税金
（六）损失
（七）其他支出
三、利润总额（1-2-3）
四、纳税调整增加额（13+27）
（一）超过规定标准的扣除项目金额（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）
(1)职工福利费
(2)职工教育经费
(3)工会经费
(4)利息支出
(5)业务招待费
(6)广告费和业务宣传费
(7)教育和公益事业捐赠
(8)住房公积金
(9)社会保险费
(10)折旧费用
(11)无形资产摊销
(12)资产损失
(13)其他
（二）不允许扣除的项目金额（28+29+30+31+32+33+34+35+36）
(1)个人所得税税款
(2)税收滞纳金
(3)罚金、罚款和被没收财物的损失
(4)不符合扣除规定的捐赠支出
(5)赞助支出
(6)用于个人和家庭的支出
(7)与取得生产经营收入无关的其他支出
(8)投资者工资薪金支出
(9)国家税务总局规定不准扣除的支出
五、纳税调整减少额
六、纳税调整后所得（11+12-37）
七、弥补以前亏损
八、合伙企业合伙人分配比例（41
九、允许扣除的其他费用
%）
十、投资者减除费用
十一、应纳税所得额（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]
十二、税率（%）
十三、速算扣除数
十四、应纳税额（43×44-45）
十五、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》
十六、实际应纳税额（）46-47）
十七、已预缴税额
十八、应补
附列 资料(退)税额（48-49）
年平均职工人数（人）
工资总额（元）
投资者人数（人）
谨声明：此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。
纳税人签字：
****年**月**日
感谢您对税收工作的支持！
代理申报机构（负责人）签章:
经办人：
经办人执业证件号码: 代理申报日期:
****年**月**日
主管税务机关印章:
受理人：
受理日期:
****年**月**日国家税务总局监制 《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》填报说明
本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税2015年及以后纳税的汇算清缴。
合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填报本表。
一、申报期限
个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人应在终了后三个月内办理个人所得税纳税申报。企事业单位承包承租经营者应在终了后三十日内办理个人所得税纳税申报；纳税人一年内分次取得承包、承租经营所得的，应在终了后三个月内办理汇算清缴。
二、有关项目填报说明
（一）表头项目
税款所属期：填写纳税人取得生产经营所得所应纳个人所得税款的所属期间，应填写具体的起止年月日。
（二）表内信息栏 1.投资者信息栏
填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人的相关信息。
（1）姓名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。
（2）身份证件类型：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。
（3）身份证件号码：填写纳税人身份证件上的号码。（4）国籍（地区）：填写纳税人的国籍或者地区。（5）纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人识别号。2.被投资单位信息栏
（1）名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。
（2）纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。
（3）类型：纳税人根据自身情况在对应框内打“√”。
（三）表内各行的填写
1.第1行“收入总额”：填写从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。
2.第2行“国债利息收入”：填写已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息。
3.第3行“成本费用”：填写实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。
4.第4行“营业成本”：填写在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
5.第5行“营业费用”：填写在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
6.第6行“管理费用”：填写为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。
7.第7行“财务费用”：填写为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。
8.第8行“税金”：填写在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。9.第9行“损失”：填写生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
10.第10行“其他支出”：填写除成本、费用、税金、损失外，生产经营活动中发生的与之有关的、合理的支出。11.第11行“利润总额”：根据相关行次计算填写。12.第12行“纳税调整增加额”：根据相关行次计算填写。13.第13行“超过规定标准的扣除项目金额”：填写扣除的成本、费用和损失中，超过《个人所得税法》及其实施条例和相关税收法律法规规定的扣除标准应予调增的应纳税所得额。
14.第27行“不允许扣除的项目金额”：填写按规定不允许扣除但被投资单位已将其扣除的各项成本、费用和损失应予调增应纳税所得额的部分。
15.第37行“纳税调整减少额”：填写已计入收入总额或未列入成本费用，但应在税前予以减除的项目金额。
16.第38行“纳税调整后所得”：根据相关行次计算填写。17.第39行“弥补以前亏损”：填写可在税前弥补的以前尚未弥补的亏损额。
18.第40行“合伙企业合伙人分配比例”：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。
19.第41行“允许扣除的其他费用”：填写按照法律法规规定可以税前扣除的其他费用。如：《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号）第三条规定的事项。
20.第42行“投资者减除费用”：填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。21.第43行“应纳税所得额”：根据相关行次计算填写。（1）纳税人为非合伙企业合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）纳税人为合伙企业合伙人的
第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“税率”及第45行“速算扣除数”：按照税法第三条规定，根据第43行计算得出的数额进行查找填写。23.第46行“应纳税额”：根据相关行次计算填写。24.第47行“减免税额”：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。
25.第48行“实际应纳税额”：根据相关行次计算填写。26.第49行“已预缴税额”：填写本在月（季）度申报中累计已预缴的个人所得税。
27.第50行“应补（退）税额”：根据相关行次计算填写。
附件3 个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）
税款所属期：
****年**月**日至
****年**月**日
金额单位：人民币元（列至角分）投资者信息
姓
名
身份证件类型
身份证件号码
国籍（地区）
纳税人识别号
各被投资单位信息
被投资单位
编号
被投资单位名称
被投资单位纳税人识别号
分配比例 %
应纳税所得额
1.汇缴地
2.其他
3.其他
4.其他
5.其他
[银行类（未执行新准则）]的通知
财金[2008]157号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理金融企业：
为了做好2008金融企业的财务决算工作，及时掌握全国银行类金融企业的财务状况、经营成果及资产质量等基础情况，依据《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》、《金融企业财务规则》（财政部令第42号）、《金融企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》（财政部令第43号）等有关财务规章和会计制度的规定，我们制定了《2008金融企业财务决算报表[银行类（未执行新准则）]》及编制说明，现印发给你们，并将有关事项和要求通知如下：
一、本套报表的构成及填报范围
本套报表的基本构成包括报表封面、资产负债表、利润及利润分配表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、资产减值准备（呆账准备）明细表、资产质量、表外应收利息及资本充足率情况表、固定资产情况表、营业费用及营业外收支明细表、税金及社会保险费用缴纳情况表、基本情况表以及国有资本保值增值情况表等11部分（见附件
1、附件
2、附件
4、附件5），适用于境内未执行新《企业会计准则》（2006）的各类所有制形式和组织形式的商业银行、信用社（包括城市信用社、农村信用社和农村合作银行）、财务公司、信托投资公司、租赁公司等金融企业填报。
信托投资公司除填报以上报表外，还需填报信托业务资产负债表和信托业务利润及利润分配表。
国有资本保值增值情况表由国有及国有控股金融企业填报。
二、本套报表的填报要求
（一）本套报表是银行类金融企业向主管财政机关报送2008财务决算报表的统一格式,各企业要认真按照编制说明做好填报工作，对报表的真实性和完整性负责,并按照《企业财务报告条例》的规定和要求,撰写财务报表附注和财务情况说明书。
中央直管金融企业和各地财政部门应按我部规定的基本格式、体例和要求（见附件3），认真撰写财务分析报告。包括分析本企业或本地区金融企业的基本财务状况、存在的问题，并提出有关政策建议。中央直管金融企业不对外提供财务报表的，可以财务分析报告代替财务状况说明书；各地财政部门应将银行类报表数据（含信用社）与证券类、保险类和担保类报表数据汇总后撰写一套财务分析报告。
（二）中央国有及国有控股金融企业、省级财政部门要编报本企业或本地区金融企业国有资本保值增值数据和情况说明，包括国有资本保值增值完成情况及与上确认结果的对比分析、客观增减因素说明、年初数据调整口径的说明、分析指标大幅波动或者异常变动的说明，以及其他需要报告的情况。
（三）信托投资公司、租赁公司以及其他银行类金融企业由于自身经营业务特点，有关交易事项在本套报表的填报项目中没有列示或在编制说明中没有反映的，应按照有关财务规章、会计制度的规定以及财务会计核算的一般原则，进行分析后归并在有关科目或项目中填报，并在财务报表附注中说明。
（四）本套报表中有关贷款质量分类的项目和指标，银行类金融企业（除信用社外）按照银监会现行有关规定（即“五级分类”）填报。信用社须按照财政部现行有关规定（即“四级分类”）和银监会现行有关规定（即“五级分类”）分别填报。
（五）银行类金融企业在境内设立的子公司，按本套报表的统一格式填报；在境内外设立一级分行（分公司）及境外机构，除不需填报“利润及利润分配表”的利润分配部分、“资产质量、表外应收利息及资本充足率情况表”的资本充足率部分，以及“所有者权益（或股东权益）增减变动表”和“固定资产情况表”外，其他报表均按照统一格式填报；总行或总公司负责统一填报一套合并报表，不需分别填报境内汇总、境外汇总报表。
（六）地方财政部门需同时填报汇总范围企业户数变动分析表。此表在软件中自动生成，地方财政部门在进行户数核对时，根据软件中提供的标识分析填列变动原因。
三、本套报表的报送要求
（一）中央直管金融企业于2009年5月15日之前，向财政部（金融司）报送2份财务决算资料。上报资料及要求如下：
1．企业上报2008金融财务决算报表资料时，须向我部正式行文，并按文件、财务分析报告、财务决算报表[银行类](以万元为金额单位，保留两位小数，A3纸打印)、财务报表附注、财务状况说明书的顺序装订成册。
2．企业上报2008年金融企业国有资本保值增值情况表时，应向我部正式单独行文，并按文件、保值增值情况表（含附表主要指标表）、国有资本保值增值情况说明以及证明材料等顺序装订。
3．以上资料（除决算报表外）统一按A4纸打印，报表封面须按规定签字、盖章，否则无效。
4．所有报表数据、财务决算分析报告等文字材料的电子文档（软盘或光盘）须同时报送。
5．凡规定需要由中介机构审计的企业，应附报中介机构审计报告。
（二）地方金融企业财务决算报表、文字资料及上报时间等要求由当地财政部门另行规定。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）于2009年5月15日之前，向财政部（金融司）报送1份地方汇总财务决算资料。上报资料及要求如下：
1．各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）上报2008金融财务决算资料时，须向我部正式行文，并按文件、财务分析报告、国有资本保值增值情况汇总分析报告、财务决算报表(以万元为金额单位，保留两位小数)、编报说明的顺序装订成册。其中：财务决算报表包括银行类汇总报表（信用社汇总报表须单列）、证券类汇总报表、保险类汇总报表、担保类汇总报表及金融集团控股公司类汇总报表，毋须提供分户决算报表。
2．以上材料统一按A4纸打印，报表封面须按规定签字、盖章，否则无效。
3．所有报表数据、财务决算分析报告等文字材料的电子文档（软盘或光盘）须同时报送。
四、金融财务决算报表工作的考核
中央直管金融企业和各地财政部门要认真、及时完成2008全国金融企业财务决算报表的录入、上报、汇总、分析等工作。我部将对各单位上报2008金融企业财务决算报表以及金融企业财务快报工作开展情况进行综合考核，评选出金融财务决算报表工作先进单位予以表彰。
五、其他事项
《2008金融企业财务决算报表[银行类（未执行新准则）]》的数据处理软件另行下发。各金融企业以及各地在报表编制和上报过程中如有财务决算方面问题，请及时与财政部（金融司）联系；如有软件技术问题请与北京久其软件股份有限公司联系。
金融司联系电话： 010-68553396
010-68551220
010-68553397（传真）
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财政部
二〇〇八年十二月四日
第一天
一、通过企业财务报告识别企业经营状况
1、当前我国新会计准则及税法的新变化
2、证监会对企业财务报告的相关规定
二、掌握企业财务报告分析基本方法
1、基本财务分析方法
2、财务比率分析
3、盈利性分析及成长性分析
4、偿债能力分析
5、企业商业模式分析
6、企业整体经营情况分析
三、掌握债权人角度企业财务报告分析整体思路
1、从银行或债权人角度看企业：
2、企业三大财务能力整体判断
3、企业财务战略与投资融资战略判断
4、企业价值评估及分析
第二天
四、学习会计信息组成和形成过程
1、会计基本要素
2、会计核算基础
3、会计报表基础
五、识别企业会计信息粉饰造假的主要手段
1、盈余管理
2、报表背后的信息逻辑关系
3、造假中的五表一单
4、造假常用的会计手段
六、虚假会计信息识别技术——从报表到账目
1、会计报表识别技术：
经营逻辑与财务逻辑关系
税务看财务报表
审计看财务报表
2、账目常见科目造假：其他应收、其他应付、资产盘亏与盘盈等
3、会计报表造假的应对方法
七、虚假会计信息识别技术案例分析及应用
案例1：2002年蓝田造假：依靠手机：***固定资产的财务造假
案例2：2009年深圳比亚迪财务报表造假分析，依靠销售退回的财务造假
一、边缘化境遇中的“坚守”与求索
在中国报业圈里, 有一个庞大的企业报群体, 全国大约有2000多家企业报。但在这些企业报里, 真正有全国公开出版刊号, 也就是有广告经营权的, 只有100多家, 约占全国公开出版报纸总数的5%。受服务范围、发行对象、办报方针等因素所限, 这些报纸基本上远离主流新闻圈, 在经营与发展上面临着不同的困境。
1. 企业报不可回避的边缘化境遇
在广告经营方面, 企业报所面临的最大困境当属边缘化。首先, 从全国报业经济的全局看, 企业报的边缘化境地, 直接影响着广告经营的空间, 很难吸引诸多面向大众消费者的产品广告。而这类广告往往在主流纸质媒体的广告总量中占很大比例。其次, 边缘化导致了多数企业报运作模式的非市场化, 从而使企业报在和其他类别报纸共同分割报纸广告市场时处于明显的劣势。再次, 企业报的边缘化不仅体现在报界, 在企业内部, 由于企业报处于从属、服务的位置, 其边缘化的特质更加突出。特别是一些企业报虽然有全国统一刊号, 却附属于企业的部门, 没有独立法人地位, 在经营上更无自主权。
2.“坚守”中“无所作为”的企业报
新时期以来, 与中国经济的快速发展同步, 中国报业也实现了又好又快发展, 使报业经济这块“蛋糕”越做越大, 但许多边缘化中的企业报长期“坚守”在报业百花园中却没有大的起色, 几乎处于“无所作为”的状态。一是缺乏发展的动力。在发展上得过且过, 既没有发展战略, 也没有发展规划。二是缺乏创新的精神。无论是办报, 还是经营管理, 都保持四平八稳的状态, 只要方向上不出问题就可以高枕无忧了。三是缺乏竞争的意识。多数企业报都由所在企业养着, 在经济上不用操心, 所以这些报社不存在和对手争夺市场的问题, 严重缺乏竞争的意识。
3. 企业报广告经营的潜在空间与优势
尽管在边缘化的境遇下, 众多企业报对通过加强广告经营提升自我造血能力缺乏必要的信心和勇气, 但综观企业报所处的发展环境, 变换一种思维方式, 我们可以发现, 与其他类型的报纸相比, 企业报的发展有着得天独厚的潜力和优势。
第一、有实力雄厚的“大后方”。在每一家企业报的背后, 都有一个企业, 而且能办得起有全国公开出版刊号报纸的企业基本上都是有一定实力的大企业。所以, 从某种意义上说, 企业报的资金环境要好于其他类型的报纸。背靠大树好乘凉, 只要企业报有好的战略、好的项目、好的前景, 其背后的企业一般情况下都会给予大力支持的。
第二、有十分稳定的读者群。企业报的读者群相对比较固定, 绝大多数都是其所服务企业的员工。而且, 企业报的读者群还比较忠诚, 从某种程度上说, 他们非常依赖于本企业的报纸, 因为企业的发展战略、经营方针、运营现状等许多信息都是第一时间体现在企业报上, 这些信息对企业的员工无疑是具有指导意义的。这样, 企业报往往是多数企业员工的必读报纸。这个优势对特定的广告客户, 比如本企业的原材料以及设备供应商等应该是有吸引力的。
第三、有与生俱来的信誉度。每一家企业报基本上都是企业文化的“代言人”, 它的声音就是企业的声音, 它反映的除了企业决策层的精神, 还有企业员工的喜怒哀乐, 对企业的每一位员工来说, 企业报还是他们的良师益友。因此, 企业报在企业员工中的信誉度是与生俱来的, 也是极高的。对广告客户来说, 如果选择在企业报上发布自己的广告, 效果肯定要好于其他类型的报纸。
鉴于这些优势, 企业报的广告经营还是有一定空间的, 这个空间能否得到有效挖掘和放大, 关键取决于企业报的运营者是否能立足企业找到合适的切入点。
二、“主流意识”下的奋力突围
笔者从1996年起担任北大荒日报社广告部主任, 后来虽然又担任副总编辑、总编辑, 但一直兼任广告部第一主任, 始终在抓报社的广告经营工作。多年来, 北大荒日报社立足黑龙江垦区暨北大荒集团, 围绕垦区发展大局, 强化“主流意识”, 秉持“区域大报”思想, 树立“经营强报”理念, 坚持“内外有别、双轮驱动、软硬兼施”, 在广告经营上探索出了一条成功之路。下面, 通过梳理、总结北大荒日报社的广告经营经验, 希望对企业报同仁乃至报业同仁开展广告经营能够提供可以借鉴的参照。
1. 强化“主流媒体”意识, 不断扩大媒体影响力。
北大荒日报社是差额拨款事业单位, 靠着企业拨款和有限的发行、广告收入, 生存没问题, 而且上级也没有给报社下达经营任务。但在市场化的背景下, 看到其他媒体在蓬勃发展, 同样是媒体从业者的北大荒新闻人不甘于被边缘化, 主动出击、自我加压, 形成了强烈的发展、扩张意识, 在企业内着力树立主流媒体的形象。利用黑龙江省农垦总局党委机关报和北大荒集团企业报的定位, 把北大荒日报社包装成“北大荒的资讯总汇、北大荒人的精神家园”, 并加大宣传力度, 使《北大荒日报》在黑龙江垦区变得家喻户晓。在此基础上, 抓重点、攻难点, 不断扩大报纸的发行, 仅近3年发行量就增长了50%, 《北大荒日报》在本企业内实现了高密度覆盖, 并成为企业内发行量最大的报纸, 为开展广告经营提供了有效的载体。
2. 秉持“区域大报”思想, 不断整合企业内部媒体资源, 全力打造强势主流媒体。
很长一个时期, 《北大荒日报》都自认为是小报, 跟中央级、省级报纸比, 自惭形秽, 跟客户谈广告的底气也相对不足, 直接束缚了广告经营的思路。但眼睛向内, 我们却发现, 在北大荒集团内, 《北大荒日报》的发行量、覆盖面、影响力都是独一无二的。为此, 我们增强了自我发展的信心, 自豪地亮出“区域大报”的金招牌, 让广大的广告客户一目了然地看到《北大荒日报》在区域内的强势地位。北大荒集团的主要领导也看到了我们的优势, 从2009年起, 支持我们先后整合了《北大荒文化》杂志、《北大荒网》的资源, 使北大荒日报社形成了“一报一刊一网”的全媒体经营格局, 成为集团内当之无愧的强势主流媒体, 广告经营的渠道也得到了进一步拓宽。3年来, 《北大荒日报》由对开四版变成了对开八版, 《北大荒文化》由双月刊变成了月刊, 《北大荒网》的访问量、浏览量平均翻了两番。媒体规模的扩张, 扩大了广告经营的平台。特别是今年, 新型媒体《北大荒网》在广告经营上实现了历史性突破, 其“企业家网上大拜年”产品一下子就收入十几万元。
3. 坚持“内外有别、双轮驱动、软硬兼施”的思路与策略, 创新企业报广告经营模式。
北大荒作为中国最大的现代农业企业集团, 虽然旗下有110多个农 (牧) 场和70多家农业产业化龙头企业, 但由于农 (牧) 场以种植业为主, 农产品直接交给国家、供应龙头企业, 不需要打硬性广告, 而农业产业化龙头企业的市场主要在全省、全国, 所以他们每年投向集团内媒体的广告费十分有限。在这种不利情况下, 北大荒日报社不气馁、不懈怠、不放弃, 发挥自身优势, 强力攻坚克难, 立足企业内和企业外两条线, 走活了“经营强报”这步棋。
对内部企业, 以开发软广告为主, 以增加硬广告为辅, 持续扩大广告总量。虽然集团旗下的多数企业在北大荒日报社三大媒体上刊发硬广告的需求不旺、动力不足, 但他们毕竟都是独立法人企业, 除了宣传产品, 还需要宣传企业形象, 而宣传企业形象仅靠平时零星的新闻稿件远远不够。为此, 我们从开发软广告入手, 积极动员集团内的各企业在《北大荒日报》上发专刊、在《北大荒文化》杂志上发彩页、在《北大荒网》上做专题, 经过几年的运作, 收到了良好效果。特别是我们于1996年开发的“新春寄语”, 一直延续了17年, 已经成为北大荒日报社的品牌广告产品。同时, 我们抓住集团直属企业成立多家房地产公司, 在哈尔滨开发了多片楼盘的机遇, 动员这些企业打了一批房地产广告;抓住集团企业大力发展保险、金融、旅游、物流等现代服务业的机遇, 在集团内服务业广告上有所突破。
对外部企业, 以开发硬广告为主, 以增加软广告为辅, 不断积累广告客户。在广告经营中, 我们正视边缘化的现状, 但绝不被其束缚。我们开动脑筋, 眼睛向外, 从与集团业务有关联的国内外企业入手, 在硬广告承揽上实现了突破。一是抓住国内外大型农机企业纷纷抢滩北大荒, 要把其产品打入北大荒各农场的机遇, 和众多农机制造公司建立了合作关系。像世界500强企业、美国的凯斯、迪尔、爱科, 芬兰的维美德, 国内的一拖、福田雷沃、延吉插秧机、宁波奔野等企业, 都成为我们的长期客户。二是抓住集团员工生活水平不断提高, 汽车消费增长的机遇, 吸引斯巴鲁、北京现代、东南得利卡等汽车厂家把广告投向了《北大荒日报》。三是抓住集团许多员工赴沿海城市购买养老房、度假房的机遇, 吸引大连、烟台、威海等城市的房地产公司成为我们的合作伙伴。同时, 我们还与北大荒集团的供应商日本佐竹机械、大连瑞泽农药、贵州轮胎集团、河北中兴汽车等大型企业在广告经营上进行了愉快的合作。其中, 延吉插秧机有限公司已经连续10多年于元旦这天在《北大荒日报》上做“财神爷托着插秧机”的彩页广告, 向北大荒人恭贺新年。其董事长、总经理高绪会感慨地说, 是《北大荒日报》这个财神爷托着我们走上了富路。“结识新朋友, 不忘老朋友”, 这是北大荒日报社广告人的信念, 多年来, 我们不等不靠, “走出去”承揽广告的身影遍布大江南北, 建立了一个稳定的客户群体, 为报社的广告经营奠定了坚实的基础。
正确的广告经营策略, 坚持不懈的努力, 使北大荒日报社的广告经营业绩实现了持续快速增长。2009年, 我们的广告额达到600万元;2010年实现翻番, 超过了1200万元;2011年则达到了1757万元, 人均广告创收额度近21万元, 在全国企业报中遥遥领先。今年我们广告经营的目标是超过1800万元, 力争两千万元。
三、在边缘化中看到差异化
改革开放以来, 中国的报业经济已经蓬勃发展了30多年, 其间, 形成了诸多看点、热点、兴奋点, 但企业报这个特殊的群体长期在报业竞争的边缘徘徊。北大荒日报社在夹缝中不断开拓, 使广告经营在同类媒体中成为亮点, 主要得益于思维方式的创新、锲而不舍的精神, 特别是我们在边缘化中看到了差异化, 真正找到了强势突围的切入点。
1. 解放思想, 大胆定位。
在市场经济的背景下, 企业报要参与报业经济的竞争, 必须对自己进行准确的定位。在定位的过程中, 不能畏首畏尾、目光狭窄, 而是要放眼全国, 看到自己的特色和优势, 做到高起点定位, 彰显与众不同之处, 凭着独特的魅力吸引广告客户的眼球。结合北大荒集团打造全国现代化大农业示范区的战略目标, 北大荒日报社对旗下三大媒体的功能进行了重新定位, 将《北大荒日报》定位为“现代化大农业新闻舆论的主阵地”, 将《北大荒文化》杂志定位为“现代化大农业文化事业的大舞台”, 将《北大荒网》定位为“现代化大农业交流交融的交汇点”。新的更高的定位必然对广告客户形成新的吸引力。
2. 战略明确, 思路清晰。
企业报要参与市场竞争, 必须得有自己的战略, 要明确自己不是盲目地去和其他报纸争抢广告市场, 而是按照分工不同去合理地切割市场。然后, 有意识、有步骤地去发掘潜在的广告市场, 去扩大既有的广告市场。盲目竞争, 只会事倍功半;而开发差异化的市场, 则会收到事半功倍的效果。
3. 立足企业, 主动出击。
企业报在广告经营中要形成自己的优势, 一方面要主动宣传自己、包装自己, 承担一定的社会责任, 树立自己的形象, 扩大自己的影响;另一方面还要做到信息灵通, 及时地结合企业的战略、每一步大的动作, 有意识地进行广告策划。一年一度的哈尔滨国际经济贸易洽谈会上, 商贾云集, 商机无限, 从1996年起至今, 北大荒日报社连续17年将刊有精心组织的广告的报纸送进会场, 发放给中外嘉宾, 既宣传了报社和客户的产品、形象, 又结识了一批新客户。抓住集团重点工作推进会议、半年经济分析会议和年度经济工作会议等大型会议, 我们每次都会动员客户投放一定量的广告;同时, 还利用北大荒水稻节、北大荒大豆节、北大荒文化旅游节等节庆活动承揽广告, 与客户形成了共赢的局面。
摘 要：随着市场经济的不断发展和企业经营的规范化管理，企业财务报表分析在企业财务管理中充当着越来越重要的角色。企业要及时发现财务会计及企业经营中的问题，必须通过财务报表中的分析数据作出正确的判断。从企业财务报表分析报告的概念、方法、步骤及注意事项上作了分析，并从财务分析的局限性上提出了一些看法。
关键词：企业；财务报表分析；比较分析；比率分析
企业财务报表是关于企业经营活动的原始资料的重要来源。企业财务报表是以货币为计量单位，按一定的财务指标体系总括反映企业财务状况和经营成果的报告文件。它是根据企业账簿记录和有关资料加以归类、整理、分析和汇总后编制的。企业的财务报表由主表、附表、附注等组成，有着巨大的信息容量，集中、概括地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。对企业财务报表进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力等财务状况。企业财务报表分析，无论从它的产生时间及发展过程来看，都与经济的发展和经理人的目标有着密切的联系。企业不同报表的使用人，无论他们的目的如何，都要通过财务报表分析来了解情况并据此作出判断与决策。笔者现就企业财务报表分析的概念、目的、方法与步骤、局限性及注意事项作一分析，以期与各位同仁磋商。
1 企业报表财务分析的概念
企业财务分析是指以企业财务报表和其它相关的资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动情况。其目的是了解过去，评价现在，预测未来，帮助利益关系集团改善决策。企业财务分析的最基本功能，是将大量的企业财务报表数据转换成对特定的企业财务决策有用的信息，减少企业决策的不确定性。企业财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和抵御风险能力作出评价并指出存在的问题及改善企业财务的措施。
企业财务报表分析是个过程，根据分析的目的，把相关指标进行分类、对比，以达到认识企业偿债能力、营运能力、盈利能力和抵抗风险能力的目的。在分析过程中，通常只能发现问题但不能提供解决问题的现成答案，只能作出评价而不能改善企业的状况。所以，企业的决策者还必须在判断的基础上形成有利于企业长期经营发展的决策。
2 企业财务报表分析的目的
不同的企业财务报表的使用人，他们分析的目的不完全相同。对投资人来说，一是根据对企业财务报表的分析判断该企业的资产和盈利能力，为决定其是否投资作出决策；二是为投资人是否转让该企业的股份，分析盈利状况、股份变动和发展前景作出判断；三是为考查企业经营者的业绩，要分析该企业资产盈利水平、破产风险和竞争能力，是否继续增加投资；四是为决定股利分配政策要分析该企业的投资状况。而做为债权人，为决定是否给该企业贷款，要分析贷款的风险和报酬，要了解债务人的短期及长期偿债能力，要分析其盈利状况。做为经理人员，所需要分析的内容更为广泛，既要面对投资人，又要面对债权人，还要能有证明自己业绩的分析数据，此外还有供应商以及员工所关心的一系列敏感性问题。
企业财务报表财务分析的目的一般可概括为：评价企业过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势。企业财务报表分析是检查的手段，如同医疗上的检测设备和程序，能检查一个人的身体状况但不能治病。企业财务报表分析能检查企业偿债、获利和抵抗风险的能力，分析越深入越容易对症治疗，但诊断不能代替治疗，而且，财务报表分析不能提供最终的解决问题的办法，但却能指明需要详细调查和研究的项目。
3 企业财务报表分析的方法和步骤
（1）财务报表分析方法有两种，即比较分析法和因素分析法。
比较分析，根据各企业单位情况不同，分析的目的不同，选择比较分析的方法也就不同。按对象分析，可以与本企业历史比、同类企业比和计划与预算比。按内容分，可分为比较会计要素的总量，比较结构百分比和比较财务比率。分析的核心问题在于解释原因，并不断深化，寻找最直接的原因。
因素分析，是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。企业的活动是一个有机整体，每个指标的高低都受若干因素的影响。从数量上测定各因素的影响程度，可以帮助人们抓住主要矛盾，或更有说服力地评价经营状况。
（2）财务报表分析的步骤。
财务报表分析的内容非常广泛。不同的人，不同的目的，不同的数据范围，应采用不同的方法，对企业财务报表进行财务分析的一般步骤如下：
①明确分析的目的；
②收集有关的信息；
③根据分析的目的把整体的各个部分分割开来，予以适当安排，使之符合需要；
④深入研究各部分的特殊本质；
⑤进一步研究各部分的联系；
⑥解释结果，提供对决策有帮助的信息。
分析的步骤应视情况而定，没有固定的模式。
4 企业财务报表分析的局限性
4.1 财务报表本身的局限性
企业财务报表是会计的产物，会计有特定的假设前提，并要执行统一的规范。其主要表现在：
（1）以历史成本报告资产，不代表其现行成本或变现价值；
（2）假设币值不变，不按通货膨胀率或物价水平调整；
（3）稳健原则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用，少计收益和资产；
（4）按年度分期报告，只报告了短期信息，不能提供反映长期潜力的信息。
4.2 报表的真实性决定着分析结果的准确性
只有根据真实的财务报表，才有可能得出正确的分析结论，而报表的真实性问题，只能靠审计来解决。就目前来说，无论是企业还是上市公司，报表的弄虚作假情况令人担忧，为了夸大利润、粉饰报表、费用滞后、利润提前，钻政策空子，人为操纵报表数据，一些国营企业，由于受政府行为的控制，为完成报表指标，不惜一切手段，这样的报表数据，作出的财务报表分析可以说一文不值。还有一些上市公司在前几年新准则颁布之前，利用资产减值准备人为调减或调增利润，需要亏损时，多计提一些减值准备，需要利润时，再回过头来冲减，而现在就不一样，已计提的减值准备不予转回，这就在很大程度上制约了弄虚作假现象，还有的利用债务重组来调节利润，随着会计制度的不断完善，相信某些现象还是能得到一定的制止。
财务分析不能解决报表的真实性问题，但是财务分析人员通常要注意以下与此相关的问题。即：财务报表的规范性问题、财务报告的完整性问题、以及一些数据的合理化问题。对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用其中不同的规则和程序，企业可以自行选择，通过审计结果，检查政策选择的合法性与合理性。
4.3 比较基础问题
在比较分析时，必须要选择比较的基础，作为评价本企业当期实际数据的参照标准。横向比较时，使用同业标准，同业的平均数，只起一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。有的企业实行多种经营，没有明确的行业归属，同业对比就更困难。
趋势分析以本企业历史数据做比较基础。历史数据代表过去，并不代表合理性。经营的环境是变化的，今年比去年利润提高了，不一定说明已经达到应该达到的水平，成本降低了或提高了，也不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理上有了进步或后退。社
会经济、通货膨胀、物价水平都是影响财务报表分析的因素。
5 企业财务报表分析的注意事项
要读懂财务报表,除了要有基本的财务会计知识外,还应掌握以下方面以看清隐藏在财务报表背后的企业玄机。对于企业财务报表分析人来讲，首要的问题就是善于辨别该报表的真伪。这是从事企业财务报表分析的基础性工作。
5.1 探测企业是否有重大的财务方面的问题
拿到企业的报表,首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析,而是通读三张报表,即利润表、资产负债表和现金流量表,看看是否有异常科目或异常金额的科目,或从表中不同科目金额的分布来看是否异常。比如,在国内会计实务中,“应收、应付是个筐,什么东西都可以往里装”。其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用,这种占用要么可能不计利息,要么可能变为坏账。在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。
5.2 研究企业财务指标的历史长期趋势,以辨别有无问题
一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损,本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。我们对国内上市公司的研究表明:一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚,如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司,那么会出现一个规律,即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上, 以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。解释只有一个:企业上市前的报表“包装”得太厉害。
5.3 比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致
有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平,而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏,那么我们就应提出这样的问题:“利润为什么没有转化为现金?利润的质量是否有问题?”银广夏在其被爆光前一年的赢利能力远远超过同业的平均水平,但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏,事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单,然后在会计上虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“气球”。而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为经营的现金的,这也就难怪其经营活动产生的现金流量如此贫乏。
5.4 将企业与同业比较
将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面:一家企业与自己比较也许进步已经相当快了,比如销售增长了20%,但是放在整个行业的水平上来看,可能就会得出不同的结论:如果行业平均的销售增长水平是50%,那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。
5.5 财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法,对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错现象
为此，企业财务报表分析人应注意以下几点：一是以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况；二是将收益性支出或期间费用资本化以高估利润；三是以关联交易方式“改善”经营业绩；四是通过企业兼并“增加”利润；
五是通过内部往来资金粉饰现金流量；六是不夸大财务报表的作用。
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