国税汇算清缴管理办法（精选7篇）
（二）第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化
第一章
综合性政策规定
一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法
（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。
（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和《北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》
二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题
煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）
三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
四、金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
五、企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
六、航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
八、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
九、企业提供有效凭证时间问题
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题
（一）纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
政策依据：《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）
十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题
以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）
十二、企业所得税纳税申报口径问题
（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径
根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“
（一）符合条件的小型微利企业”。
（二）查增应纳税所得额申报口径
根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。
（三）利息和保费减计收入申报口径
根据《财政部
国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“
2、其他”。
关键词：工资薪金,暂时性差异,纳税处理
一、34号公告实施前工资薪金的纳税处理
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第三十四条规定:企业每一纳税年度支付的合理工资薪金准予扣除。而2015年5月8日,国家税务总局出台了第34号公告———《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国税[2015]34号)规定:企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除,该公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本文分析的“工资薪金”指的是符合《实施条例》第三十四条所规定的“合理工资薪金”。公告实施前,按照《实施条例》规定企业年末已预提的工资薪金年末未发放的,不得于汇算清缴年度扣除,企业汇算清缴年度只能按照本年实际发放的工资薪金扣除。但是,实际工作中大多数企业都是在当年预提12月份工资薪金,次年1月份发放。
应纳税所得额是在税前利润基础上调减本年初已发上年末预提的工资薪金,调增本年末预提次年初发放的工资薪金基础上计算的,会导致工资薪金在纳税处理时产生暂时性差异,该暂时性差异源于年末预提与年初实发工资薪金之间的差额,只要二者有差额,就要进行纳税调整。现从二者差额的三种情况,分析34号公告实施前工资薪金的纳税处理。
(一)年末预提工资薪金大于年初实发工资薪金
[例1]宏风公司于2012年初成立,公司每月末预提本月工资,次月初发放上月工资,本月预提与次月实发金额一致,工资薪金均为合理的工资薪金,汇算清缴年度的工资薪金于汇算清缴前全部发放,企业所得税税率为25%,2012年年末预提工资薪金20万元。2013年、2014年、2015年未扣除工资薪金费用前利润分别为6500万元、7000万元、7500万元。2013年、2014年、2015年工资薪金预提和实发情况如表1所示(除工资薪金费用外,无其他纳税调整事项)。
依照税法及实施条例规定:
2013年应纳税所得额=6182-20+32=6194(万元)
单位:万元
宏风公司2012年年初成立,2012年年末预提的20万元工资薪金在2012年不允许税前扣除,产生可抵扣暂时性差异,这种差异在计算2013年应纳税所得额时转回,同样2013年年末预提的32万元工资薪酬在2013年不允许税前扣除,产生可抵扣暂时性差异,这种差异在计算2014年应纳税所得额时转回。
因此,34号公告实施前,2014年汇算清缴2013年企业所得税时,宏风公司纳税处理为(计算过程见表2):
单位:万元
(二)年末预提工资薪金小于年初实发工资薪金
[例2]承例1,假设2012年年末预提工资薪金35万元,其余数据和资料不变。
2013年税前利润=6500-318=6182(万元)
2013年应纳税所得额= 6182-35+32=6179(万元)
34号公告实施前,2014年汇算清缴2013年企业所得税时,宏风公司纳税处理为(计算过程见表3):
单位:万元
(三)年末预提工资薪金等于年初实发工资薪金
[例3]承例1,假设2012年年末预提工资薪金32万元,其余数据和资料不变。
2013年税前利润=6500-318=6182(万元)
2013年应纳税所得额=6182-32+32=6182(万元)
34号公告实施前,2014年汇算清缴2013年企业所得税时,宏风公司纳税处理为(计算过程见表4):
单位:万元
由上述分析可知,34号公告实施前,工资薪金纳税调整的是企业本年年末预提与年初实发工资薪金之差。汇算清缴时工资薪金纳税处理可能存在三种情况:第一,若年末预提工资薪金大于年初实发工资薪金,则纳税调增,可抵扣暂时性差异本年转回数小于本年增加数,递延所得税资产期末余额大于期初余额,本年需调增递延所得税资产;第二,若年末预提工资薪金小于年初实发工资薪金,则纳税调减,可抵扣暂时性差异本年转回数大于本年增加数,递延所得税资产期末余额小于期初余额,本年需调减递延所得税资产;第三,若年末预提工资薪金等于年初实发工资薪金,则纳税调整不变,可抵扣暂时性差异本年转回数等于本年增加数,递延所得税资产期末余额等于期初余额,本年递延所得税资产不增不减。
因此,34号公告实施之前,由于会计与税法对工资薪金的扣除不同,会形成暂时性差异,只要企业年末预提与年初实发工资薪金有差异,每一纳税年度都要对工资薪金进行纳税调整,这不仅增加了纳税人的税法遵从成本,也加大了税务部门税收征管成本,企业年末预提的工资薪金属于当期费用,却不允许扣除,也违背权责发生制原则。
二、34号公告实施当年工资薪金的纳税处理
34号公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。按照税法规定企业可以于年度终了日后的五个月内汇算清缴年度所得税,而实际工作中,大多数企业上年末预提的工资薪金都能在汇算清缴前实际发放,那么在34号公告实施当年,工资薪金纳税处理与以前相比有较大变化。本文在例1、例2和例3分析基础上,继续分析34号公告实施当年的纳税处理变化。
(一)上年末预提数大于上年初实发数
[例4]承例1,2014年数据和资料见表1,其余资料沿用例1不变。
2014年税前利润=7000-354=6646(万元)
依照34号公告规定,在2015年汇算清缴2014年所得税时,应纳税所得额调整如下:
2014年应纳税所得额=6646-32=6614(万元)
宏风公司2013年年末预提的32万工资薪金当年不允许税前扣除,产生可抵扣暂时性差异,这种差异在计算2014年应纳税所得额时转回,而2014年年末预提的35万工资薪金,依照34号公告规定,允许税前扣除(在计算2014年税前利润时已扣除),2014年工资薪金不会产生暂时性差异。
因此,公告实施当年,2015年汇算清缴2014年企业所得税时,宏风公司纳税处理为(计算过程见表2):
(二)上年末预提数小于上年初实发数
[例5]承例2,2014年数据和资料见表1,其余资料沿用例2不变。
2014年税前利润=7000-354=6646(万元)
2014年应纳税所得额=6646-32=6614(万元)
公告实施当年,2015年汇算清缴2014年企业所得税时,宏风公司纳税处理为(计算过程见表3):
(三)上年末预提数等于上年初实发数
[例6]承例3,2014年数据和资料见表1,其余资料沿用例3不变。
2014年税前利润=7000-354=6646(万元)
2014年应纳税所得额=6646-32=6614(万元)
公告实施当年,2015年汇算清缴2014年企业所得税时,宏风公司纳税处理为(计算过程见表4):
34号公告扩大了工资薪金的税前扣除口径,不仅本年实发的工资薪金允许扣除,而且汇算清缴前支付的已预提汇算清缴年度的工资薪金也允许扣除。由上述分析可知,第一,公告实施当年不再产生暂时性差异,但仍需进行纳税调整,将上年度的暂时性差异在公告实施当年全部转回(假设可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额),公告实施以后年度不会存在暂时性差异;第二,公告实施当年,2014年汇算清缴2013年企业所得税时,工资薪金纳税处理存在三种情况,在2015年汇算清缴2014年企业所得税时,工资薪金纳税处理只有一种情况。
三、34号公告实施后年度工资薪金的纳税处理
在34号公告实施当年除以前年度暂时性差异转回外,实施当年不存在暂时性差异,实施以后年度也不存在暂时性差异。对于汇算清缴前已支付的工资薪金,会计和税法扣除口径达到一致,不存在任何差异。因此,34号公告实施以后年度企业应纳税所得额等于税前利润。
[例7]承例1,2015年工资薪金数据见表1,其余资料沿用例1不变。
2015年应纳税所得额=7500-390=7110(万元)
34号公告实施以后年度,2015年汇算清缴2014年企业所得税时,宏风公司纳税处理为:
34号公告实施以后年度,在汇算清缴前,只要汇算清缴年度的合理工资薪金已发放,在计算汇算清缴年度的应纳税所得额时均允许扣除,税法与会计的扣除口径达到一致。由上述分析得知:第一,34号公告实施以后年度,凡是符合34号公告规定扣除的工资薪金,企业在每一纳税年度无需对工资薪金进行纳税调整。这不仅减轻了纳税人的税法遵从成本,也降低了税务部门税收征管成本;第二,企业年末预提的工资薪金属于当期费用,在计算税前利润时作为费用扣除,符合会计规定的权责发生制原则,34号公告实施以后年度,在计算应纳税所得额时也允许扣除,符合税法规定的权责发生制原则。
四、结论
通过以上分析,34号公告实施前后,工资薪金纳税处理是有变化的,具体变化如下:34号公告实施前,企业年末预提的工资薪金即使在汇算清缴前已经发放,在汇算清缴时也不允许税前扣除,企业每一纳税年度都要进行纳税调整,可能会产生可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产;34号公告实施当年,由于企业汇算清缴前已支付的预提汇缴年度的工资薪金允许税前扣除,不再产生暂时性差异,但上年暂时性差异在本年转回,仍需纳税调整。34号公告实施以后年度,由于汇算清缴前支付的工资薪金税法与会计扣除口径一致,不再产生任何差异,无需纳税调整。
参考文献
关键词:企业所得税 汇算清缴 纳税调整
0 引言
根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定,企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时,应注意以下几个方面的内容:
1 范围
实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。
经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司(简称“汇缴企业”),应在汇算清缴期限内,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料,必须经成员企业的主管税务机关审核。
纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。
2 时间和期限
2.1 汇算清缴的时间。2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额,并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额,自核自缴应补缴的税额,办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的,在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。
主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。
2.2 汇算清缴的期限。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日(遇节假日顺延)内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。纳税人申报有错误的,必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的,应按税法规定加收滞纳金。
3 需报送的资料
3.1 一般情况下,汇算清缴需要报送的资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)规定,纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)输企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:①企业所得税年度纳税申报表及相关附表。②企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书(事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)。③备案事项的相关资料。④主管税务机关要求报送的其他资料。⑤纳税人采用电子方式输纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。⑥纳税人在输年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。
3.2 需要同时报送的其他资料。纳税人2008年发生以下事项的,应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核:①改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等企业管理机构批准的文件。②技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。③符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外,还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。④享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业,应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业,应提供《高新技术企业资格证书》(2008年度)复印件。
3.3 申请减免税需要报送的资料。①减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。④税务机关要求提供的其他资料。
3.4 需要特别报送的资料。①财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外,企业在年度内发生的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。因此,纳税人发生的财产损失,应按规定做好审核、审批工作,并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》,按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。②及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税,应提出申请,提交相应材料,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。
4 年终汇算清缴的纳税调整
4.1 对应计未计扣除项目的处理。企业在年末结账后,如果发现了税前应计未计扣除项目,企业可以进行账务调整,补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业,可以采用跨期摊提的方式,通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。
4.2 弥补以前年度的亏损。纳税人在进行预缴申报和年度申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损,未超过5年的,企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。
4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。
5 以前年度损益调整
对企业本年度发生的以前年度损益调整事项,应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润,由此影响企业缴纳所得税的,可视为当年损益,进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报,且调整以前年度会计事项的相关处理,如超过了申报期限,就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项,需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,对涉及损益类科目的,通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的,应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的,则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后,“以前年度损益调整”科目无余额。
汇算清缴相关业务问题
一、关于企业一次性取得跨期租金如何确认收入问题 根据国税函[2010]79号规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。
二、关于企业取得财产转让等所得如何缴纳所得税问题 根据国家税务总局公告2010年第19号规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。
2008年1月1日以后，企业已就上述收入计算的所得分5年平均计入各应纳税所得额的，应对尚未计算纳税的应纳税所得额，一次性作为本应纳税所得额计算纳税。
三、关于金融企业逾期贷款如何确认利息收入问题
根据国家税务总局公告2010年第23号规定，金融企业逾期贷款应按如下规定确认利息收入：
1、贷款逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。
2、已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
3、已冲减了利息收入的应收未收利息，以后收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。
（四）关于核定征收企业取得的银行存款利息是否需要缴纳企业所得税问题
银行存款利息属于《企业所得税法》及其实施条例规定的收入总额的组成部分。根据国税函【2009】377号规定，核定征收企业取得的银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。
（五）关于试生产收入如何缴纳企业所得税问题 按照企业会计核算要求，企业在建工程达到预定可使用状态而发生的试生产费用计入“在建工程”核算，取得的试生产收入做冲减“在建工程”处理。执行《企业所得税法》后，在建工程试生产收入是否应并入当期收入总额缴纳企业所得税的问题一直不明确。鉴于试生产收入何时缴纳企业所 得税仅是暂时性差异问题，最终并不造成所得税的减少，因此，根据国税函【2010】148号关于“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”的规定，在上级税务机关没有明确规定之前，企业试生产收入暂不并入当期收入总额缴纳企业所得税。
（六）关于工会经费税前扣除凭据问题
根据国家税务总局公告2010年第24号规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。但考虑到工作实际，对于目前由地税部门代征的工会经费，暂可以凭地税部门开具的电子缴款书作为税前扣除凭证。
（七）关于股权投资损失扣除问题
根据国家税务总局公告2010年第6号规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。企业以前发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010一次性扣除。
（八）关于公益性捐赠支出税前扣除问题
根据财税[2010]45号规定，企业通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出符合以下条件，方可按规定税前扣除。
1、企业应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。
2、接受捐赠的公益性社会团体须在省级以上（含省级）财政、税务和民政部门联合公布的名单及名单所属内。
（九）关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题 按照财企【2009】242号规定，企业发放或者支付的离退休人员统筹外费用应列入职工福利费核算。执行《企业所得税法》后，关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题一直不明确。鉴于离退休人员统筹外费用是历史遗留问题，做好离退休人员工作关系社会稳定和谐，因此，根据国税函【2010】148号关于“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”的规定，在上级税务机关没有明确规定之前，企业业发放或者支付的离退休人员统筹外费用应计入职工福利费，并按照税法规定标准在税前扣除。
（十）关于房屋、建筑物装修费税前扣除问题 根据《企业所得税实施条例》第二十八条、第七十条等有关规定，企业以经营租赁方式租入房屋建筑物发生的装修费用，应在实际经营租赁期内分期扣除；企业自有房屋建筑物或以融资租赁方式租入房屋建筑物发生的装修费用，应根据预计受益年限分期扣除。企业实际经营租赁期或预计受益 年限无法确定的，应按照其他长期待摊费用不得低于三年的期限分期摊销扣除。
（十一）关于企业跨期取得合法凭据税前扣除问题 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，由于各种原因未能及时取得合法凭据，但在计算应纳税所得额时已经扣除的，除另有规定外，如果企业在汇算清缴结束前仍未能及时取得合法凭据的，均应调增当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。以后实际取得合法凭证时，可以在取得当年应纳税所得额中扣除。
（十二）关于查增应纳税所得额弥补以前亏损问题 根据国家税务总局公告2010年第20号规定，税务机关对企业以前纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
（十三）关于开发产品符合完工条件必须及时结算开发产品计税成本问题
根据国税发[2009]31号、国税函[2010]201号等文件规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量 是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。
2010已经符合上述条件的房地产开发企业，应在汇算清缴前选择确定计税成本核算终止日，按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当应纳税所得额。
（十四）关于小型微利企业税收优惠如何申报问题 根据财税【2009】133号规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。此项税收优惠在2010年纳税申报时如何申报缴税，经请示省局，符合条件的小型微利企业可暂采取较为简单的申报方式，减半征收与5%的税率优惠可统一按照应纳税所得额与15%税率的乘积填入纳税申报表的“减免所得税”项目。
（十五）关于企业取得不征税收入如何申报问题 根据国税函【2010】148号规定，企业取得符合规定条件的不征税收入，在填报企业所得税纳税申报表时，应将不征税收入统一填入附表三《纳税调整明细表》第14行“不征税收入”第4列；上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，应作相应的纳税调 增处理。其中，形成的费用支出应填入该表第38行“不征税收入用于支出形成的费用”第3列，形成的资产折旧或摊销，填报该表第42行项目下对应的行次。
（十六）关于允许税前扣除的准备金如何申报问题 根据国税函【2010】148号规定，金融、保险等企业按照税法规定允许在税前扣除各类准备金，在填报企业所得税纳税申报表时，应统一填入附表三《纳税调整明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”。附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报口径不变。
（十七）关于跨地区经营建筑企业所属项目部预缴所得税如何进行申报问题
根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函【2010】156号）规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季向项目所在地预分企业所得税；建筑企业所属二级或二级以下机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税。因此，建筑企业总机构在办理企业所得税汇算清缴时，其总机构直接管理的项目部按规定向项目所在地预缴的企业所得税，可以凭完税证明作为总机构已预缴税款处理；建筑企业所属二级或二级以下机构直接管理的项目部就地预缴的企业所得税，不得作为总机构已预缴税款。（十八）关于核定征收企业汇算清缴问题
采用核定应税所得率征收的企业在进行所得税汇算清缴时，应当按照税法有关规定准确计算确定收入总额，并据此计算应纳税所得额及应纳税额。同时，企业需要按照《鞍山市企业所得税核定征收实施办法（暂行）》（鞍国税发【2009】77号）第十二条相关规定，不断加强和规范财务核算，依法使用和取得发票。对纳税人未按规定使用和取得发票，造成实际应税所得率变化较大的，主管税务机关应按《中华人民共和国发票管理办法》有关规定处罚，并在确定下核定征收方式时适当提高应税所得率。
政策业务培训班正式开班
2017年3月20日，为期一周的恩施州地税系统2016企业所得税汇算清缴管理政策业务培训班在湖北财税职业学院正式开班，来自全州地税系统税政管理、纳税评估和税源管理战线上的50名同志参加了培训。
开班仪式上，湖北财税职业学院副院长张亮发表了热情洋溢的致辞，对学院办学宗旨、发展方向及培训班筹备情况作了详细介绍。恩施州地税局党组成员、副局长王立坤代表州局党组对培训班正式开班表示祝贺，并从明确学习目的，统一思想认识、注重能力提升，做到学以致用、珍惜学习机会，遵守培训纪律三个方面提出了培训要求，他要求参训学员迅速转变角色，把握学习重点，以积极向上的心态和更加饱满的热情投入到培训学习中去，在学习中汲取营养，在思考中体会感悟，把学习成果转化为推动全州税收业务工作的动力。同时，要端正态度，严守纪律，自觉维护好恩施地税人的良好形象。
本次培训聘请了省地税局税政二处的领导和湖北财税职业学院的专家教授讲课，授课内容既涵盖企业所得税相关政策重难点问题解析、企业所得税汇算清缴暨电子申报系统讲解，又包括经济形势与供给侧改革知识，采取课堂讲授、互动教学、专题讲座、课堂研讨等多种方式进行教学，通过理论与案例、理论与实践结合加深税务干部对企业所得税相关政策的认知，全体参训人员理论和业务水平得到提升，为新形势下地税业务工作打下了坚实基础。
图为州局党组成员、副局长王立坤出席开班典礼并讲话
国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号) 就几类特殊收入的确认问题进行了明确。这也是今年汇算清缴必须重点把握的内容。
(1) 债务重组收入确认。企业发生债务重组, 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
这里所说的债务重组应按财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59号) 第一条第 (二) 款的规定执行, 即债务重组, 是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书, 就其债务人的债务作出让步的事项。
(2) 股权转让所得的确认和计算。企业转让股权收入, 应于转让协议生效且完成股权变更手续时, 确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后, 为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时, 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
税务机关通常认为, 按照《公司法》的规定, 上述规定中所称的股权变更手续, 是指企业在工商等公司登记机关办理完成的股权变更手续;按照《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定, 上述规定中所称“取得该股权所发生的成本”确定方法为:通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
上述规定所称“不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”, 是指不得再扣除投资企业投资后被投资企业新增的权属于投资企业的留存收益。
(3) 股息、红利等权益性投资收益收入确认。企业权益性投资取得股息、红利等收入, 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期, 确定收入的实现。被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方企业的股息、红利收入, 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
税务机关通常认为, 被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方企业的股息、红利收入, 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。被投资企业以盈余公积和未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得, 并增加其投资成本。
(4) 免税收入所对应的费用扣除。根据《企业所得税法实施条例》第二十七条、第二十八条的规定, 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用, 除另有规定者外, 可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
税务机关通常认为, 免税收入所对应的各项成本费用的税务处理与不征税收入所对应的成本费用处理不同, 对于不征税收入用于支出所形成的费用或者财产, 不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
(5) 从事股权投资业务的企业业务招待费计算。对从事股权投资业务的企业 (包括集团公司总部、创业投资企业等) , 其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入, 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
税务机关通常认为, 对从事股权投资业务的各类企业, 当期从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入均可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。企业当期取得的股权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数, 但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。
此外, 《企业所得税法》实施后, 部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 (国家税务总局2010年第19号公告) 对此问题进行了统一, 即除另有规定外, 一律一次性计入当年所得。
这里还要提醒企业, 申报纳税时提供的各种报表及附报资料都是法律文书, 具有法律效力。如果企业申报内容与事后税务机关检查中的数据不相符, 从而造成被处罚和补税的, 企业要为此承担全部责任。逾期申报须交滞纳金, 钱虽然不多, 但将由此形成纳税污点。
(文/程彩清)
核定征收转查账征收前期亏损不能扣除
2010年企业所得税汇算清缴正在进行, 有些企业询问:2009年企业是核定征收, 2010年转为查账征收的纳税人前期亏损能否在税前弥补?答案是不允许的, 原因有以下3点。
第一, 实行核定征收的前提决定不允许在转为查账征收后弥补前期亏损。
根据《企业所得税核定征收办法 (试行) 》 (国税发[2008]30号) 第三条规定, 除国家税务总局另有规定者外, 存有六种情形之一的纳税人要实行核定征收企业所得税:一是依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人;二是依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人;三是擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的纳税人;四是虽设置账簿, 但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全, 难以查实的纳税人;五是发生纳税义务, 未按照规定的期限办理纳税申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期仍不申报的纳税人;六是申报的计税依据明显偏低, 又无正当理由的纳税人。对这6种情形的纳税人之所以采取核定征收方式, 就是因为都存在收入或成本费用不实或无法核实的问题。收入不实, 不记或者少记收入企业利润减少;成本费用不实, 多列成本或支出加大了税前扣除项目金额, 进而造成亏损不实, 因此, 税务上认为不真实的亏损在转为查账征收后是不能允许在税前弥补的。
第二, 核定征收所依据指标的“单一性”决定转为查账征收后不弥补前期亏损。
根据《企业所得税核定征收办法 (试行) 》第四条规定, 对需要采取核定方式征收企业所得税纳税人, 要视其收入和成本费用核算情况, 分别采取核定应税所得率或核定应纳所得税额两种方式:对能正确核算 (查实) 收入总额但不能正确核算 (查实) 成本费用总额或能正确核算 (查实) 成本费用总额但不能正确核算 (查实) 收入总额、或通过采取合理方法能够计算或者推定纳税人收入总额或成本费用总额的, 采取核定应税所得率方式征收企业所得税;对不属于以上情形, 即收入或成本费用都没能做到正确核算 (查实) 、通过合理方法也不能计算或推定的, 实行核定应纳所得税额方式征收企业所得税。可见, 不论是采取核定应税所得率方法, 还是采取核定应纳所得税额方法, 被核定企业核算的收入或成本费用数据至少有一项是不真实的, 只要有一项不真实, 其所形成的亏损乃至向以后年度结转的亏损额也是不真实的, 不真实的亏损额是不能在税前弥补的。
第三, 《企业所得税法》规定的核定方法决定转为查账征收后不能弥补前期亏损额。
《企业所得税核定征收办法 (试行) 》第五条给出了对实行核定征收企业所得税的纳税人确定定率或定额的四种方法, 即:一是参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;二是按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;三是按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;四是按照其他合理方法核定。可见, 不论采取哪种方法核定其核定的定率或定额都是不准确的, 因此, 其企业所形成的亏损额也不是准确的, 核算不准确的亏损额是不能在所得税前弥补的。
【关键词】房地产企业；所得税汇算清缴；易混淆费用；列支问题
随着我国城市的飞速发展，更多的建筑在城市当中得到了建设。作为城市建设的重要主体，房地产企业在运行当中，所得税汇算清缴可以说是非常重要的一项工作。在该项工作开展中较为容易产生混淆的问题，如果在计算当中没有做好这部分问题的处理，则可能因此导致更多问题的发生。
一、开办费
对于部分房地产企业来说，当期完成土地款项的支付之后，则因不同因素的存在没有开工，并将开工前产生的不同费用都列入到了开办费当中。对于开办费来说，其主要是指企业在筹建期当中所产生的不同费用类型，包括有培训费、印刷费、工资、注册登记费以及差旅费等，以及没有划分到无形资产成本以及固定资产的利益以及汇兑支出等。对于筹建期来说，即企业从获得批准开始到生产经营的过程。对于房地产企业来说，当其通过竞标获得土地时，就已经进入生产期，对此，房产地筹建期即在获得项目筹建批准、获得土地使用权的过程。作为房地产企业，在获得土地后，就需要及时做好相关成本以及费用的花费，并对不同年度的损益进行计算。而在实务操作中，也需要做好把握，避免将筹建期当中所有的费用都纳入到开办费范畴当中。其中，不能够被计算到开办费的支出类型主要有：第一，不同资产形成费用，以及构建固定、无形资产过程中所产生的运输、保险以及安装费用；第二，在规定当中明确由项目投资方承担的费用，如工程筹建阶段所产生的咨询以及差旅费等；第三，为了对职工进行培训所购建的无形资产以及固定资产等；第四，因对资本投入所自行筹措款项的利息不应当划分到开办费当中，而需要由出资方对其进行承担；第五，对于以外币方式存入到银行的手续费，则需要由投资者进行承担。
二、销售费用
对于该项费用来说，其实际所得税计算中需要将广告等销售费用计算到工程的开发成本，之所以按照该种方式进行计算，是因为这部分费用之所以产生，其目的就是为了实现项目的开发。而在我国所得税处理办法中，也明确指出了，当企业实际税务工作开展，扣除成本以及费用时，需要能够严格按照要求做好期间费用同计税、未销以及已销的计税成本进行区分。在制定这部分规定之外，其在产品计税成本方面也具有一定的要求，其主要内容有：第一，土地征用拆迁费；其即是指为了对土地开发使用权进行获得所产生的费用，包括有市政配套费、耕地占用税、土地闲置费、土地出让金、土地变更用途相关税费、回迁建造支出、危房补偿费以及回迁房建造支出等；第二，前期工程费。其主要是指项目在开发前期所产生的费用，包括有设计、场地以及可行性研究等；第三，安装工程费。即项目在开发中将产生的不同建筑安全费用，主要包括有项目安装工程费以及建筑工程费等；第四，基础设施建设费。即指项目在开发中所产生的不同基础设施支出，主要包括有项目供水、通讯、供电、排位以及道路等方面的费用；第五，公共配套设施费。即在对项目进行开发过程中产生的独立、非盈利、公共配套设施支出；第六，开发间接费。在该费用中，主要是指项目在开发过程中所产生的，不能够直接归属对对象费用支出的费用类型，包括有设备修理折旧、人员办公保护、工程管理等一系列费用。通过上述内容的分析，我们可以发现，对于广告宣传费以及模型费来说，都属于销售费用。在该种情况下，如果我们还将其计算到开发成本当中，那么则存在着一定的问题。此外，部分企业在实际税费计算当中将项目前期开展的物业费也计入到了开发成本，这也是一种不规范的方式。在我国税法相关规定中也明确指出了企业对于已经施工完成、但还没有开始销售的开发产品，以及按照相关法规、合同以及法律规定进行日常保养、修理以及维护所产生的费用，需要在当期根据实际情况进行扣除。根据该种要求，则需要在物业费当中对销售费用进行列支。
三、结语
随着我国经济水平的提升，我国的地产行业也在此过程中获得了快速的发展，为城市发展带来了重要的影响。对于房地产企业来说，其是专门从事房地产开发，自负盈亏以及自主经营的法人组织。由于房地产工程建设周期长、资金回笼慢，且具有较大的资金量投入，则使其所得税汇算清缴成为一项非常重要的工作。在上文中，我们对房地产企业在所得税汇算清缴中易混淆的费用列支相关问题进行了一定的研究，需要在工作开展中能够把握重点问题，以科学的决策解决问题。
参考文献：
[1]张艳梅.浅议所得税汇算税金技巧[J].财经界（学术版），2014（05）：253-254.
[2]潘余波.房地产企业所得税汇算清缴应注意的问题[J].企业改革与管理，2014（15）：142-143.
[3]姚亚妮.关于企业所得税汇算清缴的研究[J].财经界（学术版），2013（23）：250-251.
【国税汇算清缴管理办法】推荐阅读：
汇算清缴发票深度分析09-19
企业所得税汇算清缴报告01-10
浅谈企业所得税汇算清缴06-02
企业所得税汇算清缴网上申报注意事项06-20
“国税分局管理计划”财政工作计划10-19
如何加强基层国税队伍建设管理11-04
国税档案管理达标实施方案12-29
肥城市国税局强化“营改增”企业管理06-14
无为县国税局税源专业化管理类12-01
