成本会计学b作业
A.产品品种B.某一批产品C.定单D.各步骤半成品和最终产品 2.编制全面预算的起点是（B）
A.直接材料预算B.销售预算C.生产预算D.直接人工预算 3.车间管理人员的工资应计入（C）
A.应付福利费B.生成成本C.制造费用D.管理费用 4.下列属于制造费用分配方法的是（D）
A.约当产量法B.定额比例法C.分步法D.生产工人工时比例法
5.可比产品成本降低额是指可比产品累计实际总成本比按（B）计算的累计总成本降低的数额
A.本年计划单位成本B.上年实际平均单位成本C.上年计划单位成本D.国内同类产品实际平均单位成本 6.待摊费用实际发生或支付时，应记入（B）
A.待摊费用科目的贷方B.制造费用科目的借方C.待摊费用科目的借方D.生产成本科目的借方 7.在成本差异分析中，变动制造费用开支差异类似于（C）
A.直接人工效率差异B.直接材料用量差异C.直接材料价格差异D.直接人工成本差异
8.以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本，叫做（A）A.理想标准成本B.正常标准成本C.现实标准成本D.可达到标准成本 9.下列不属于工业企业成本项目的是（D）
A.直接材料B.直接人工C.制造费用D.管理大楼的折旧费
10.在总成本计算公式y=a+bx直线方程中，b是直线的斜率，它代表（D）A.固定成本总额B.变动成本总额C.业务量D.单位变动成本 11.适用于季节性生产车间分配制造费用的方法是(D)A.生产工时比例法B.生产工资比例法C.机器工时比例法D.计划分配率分配法 12.在可比产品成本降低计划完成情况的分析中，假定其他因素不变，单纯产量变动（A）
A.只影响成本降低额B.只影响成本降低率C.既影响成本降低额又影响成本降低率D.不影响成本降低额 13.辅助生产费用的交互分配法，一次交互分配时是在（B）
A.各受益单位间进行分配B.各受益的辅助生产车间之间进行分配C.辅助生产以外受益单位之间进行分配D.各受益的基本车间之间进行分配
14.下列产品成本计算方法中，属于辅助方法的是（B）A.品种法B.分类法C.分批法D.分步法
15.成本还原是指从（C）生产步骤起，将其耗用上一步骤的自制半成品的综合成本，按照上一步骤完工半成品的成本项目的比例分解还原为原来的成本项目
A.最前一个B.中间一个C.最后一个D.随意任选一个
二、多选题（共 10 道试题，共 40 分。）V 1.构成直接材料成本差异的基本因素有（CD）A.效率差异B.耗用差异C.用量差异D.价格差异 2.生产费用按与生产工艺关系的关系分类，分为（AC）
A.直接生产费用B.变动生产费用C.间接生产费用D.固定生产费用 3.为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限(CD)A.盈利产品和亏损产品B.可比产品和不可比产品C.生产费用与期间费用D.各个会计期间 4.影响可比产品成本降低额变动的因素有（ACD）A.产品产量B.产品价格C.产品品种构成D.产品单位成本
5.生产费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配的适用条件有（AB）
A.月末在产品数量较大B.各月末在产品结存量不稳定C.月末在产品数量不大D.月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本的影响很小
6.关于制造费用的说法，正确的有（BC）
A.制造费用是企业管理费用的一部分B.制造费用大部分是间接生产费用C.制造费用最终应计入产品成本D.制造费用属于期间费用
7.下列方法中，属于产品成本计算的辅助方法有（DE）A.品种法B.分步法C.分批法D.定额法E.分类法 8.影响可比产品成本降低率变动的因素有（BD）
A.产品产量B.产品品种构成C.产品价格D.产品单位成本 9.生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法有（ABCE）
A.不计算在产品成本B.在产品成本按年初数固定计算C.约当产量法D.计划成本分配法E.定额比例法 10.成本计算品种法的特点有（ABCD）
(一)B类超市基本概念及现实贡献
根据超市规模和服务定位,国内超市目前基本分为ABC三类(其中A类超市一般称为“KA超市”)。B类超市是国内中等规模的超市,商场经营面积在1000 ~ 3000 平方米之间。相对于KA超市,B类超市进场费低,门点一般设在没有KA类门店的次商业圈。同时,B类超市为只有中低端文化水平和技能的农民工及社区附近居民提供了就业机会,对稳定社会秩序、帮助居民就业作出了现实贡献。
(二)B类超市面临的挑战
距离较近的KA超市对B类超市客流量具有虹吸效应,导致其营业收入骤减。目前超市竞争激烈,KA超市凭借其强大的资金实力,不断向B类超市所处的社区进军,或者在距其不远的临近社区开设新店,强力抢走B类超市客户,在KA超市和B类超市之间出现客源向KA一边倒的虹吸现象,使B类超市营业收入骤减。B类超市经营陷入“走不动、退不出”的两难困境。
所以,就B类超市自身而言,必须从多方面寻找对策,不断提高竞争能力,坚持经营并有所发展。通过作业成本法提高成本管控能力,增加成本竞争力是提升B类超市综合竞争力的重要途径之一。而采用作业成本法进行成本管控,主要是通过设计作业成本法计算体系并加以运用实现的。
二、作业成本法的条件分析及计算体系设计原则
(一)B类超市实施作业成本法的条件分析
1. B类超市管理流程较为简单,有利于划分作业中心和确定作业动因。
与制造业及其他大多数行业的生产经营管理相比,超市的管理无疑属于相对比较简单的管理活动,因而更易于划分作业中心和确定作业动因。由此,不仅降低了作业成本法的应用难度,而且降低了作业成本法计算体系的开发成本。
2.B类超市成本核算工作较简单,降低了作业成本法组织体系的复杂程度。
成本核算体制分为集中核算体制和分散核算体制两种。超市成本核算基本都是采用集中核算体制,由此降低了作业成本法下成本核算工作的复杂程度,有利于提高作业成本法下成本信息收集效率并降低信息收集成本。
3.内部命令链扁平,作业成本法执行力强。
通过调查发现,与制造业等行业相比,超市管理的内部命令链比较扁平,指令传递速度快、执行效率高,便于超市管理层在企业内部进行成本管理改革动员,从而提高了作业成本法的执行力度与使用绩效。
B类超市虽然具备采用作业成本法的条件,但不可避免地存在一些执行障碍,主要体现在B类超市会计人员对作业成本法不熟悉,超市领导担心产生过高的开发费用等方面。但经过调查,这些障碍都能通过对会计人员进行短期培训、优化作业成本法计算体系使其简明易懂等手段得到解决。
所以,在B类超市应用作业成本法,具备实施条件是主要的,存在障碍是次要的,且这些障碍经过努力都是可以克服的。
(二)B类超市作业成本法计算体系设计原则
1. 划分作业中心既要确保成本核算准确,又应适当兼顾及时性原则。
作业成本法的主要作用是准确核算成本,确保提供的成本信息对经营决策有用。所以,在进行作业中心划分时应以“准确核算成本”为前提条件。对资源消耗较多的作业活动,都应单独划分作业中心,便于准确核算成本、分析成本、控制成本。同时,将对成本管理影响较小、作业动因相同或类似的作业活动合并起来建立作业中心以降低会计人员的工作量,提高成本信息的及时性。
2.作业动因选择应听取经营管理部门和一线员工的意见。
作业动因的选择决定了作业成本法分配依据的科学性,但作业动因隐藏在作业(营业活动)之中,经营管理部门和一线员工对此最有发言权,故设计人员应虚心听取经营管理部门和一线员工的意见,多交流、多探讨,切忌闭门造车。
3. 设计的作业成本法计算模型体系既要逻辑严密,又要简明易懂。
(1)逻辑严密。作业成本法计算模型的逻辑严密性是保证计算结果正确的关键。首先,作业成本法计算模型体系内不同模型之间的逻辑要严密。每个模型都有具体的计算目的,模型之间的计算目的不能重复;同时,不能遗漏模型,不能出现某些重要计算活动没有对应的模型。其次,要注意每个具体模型的内部数学逻辑关系。在设计具体的计算模型时,应紧扣该模型的计算目的,将影响该计算目的的因素考虑齐全,不可有所遗漏。在将影响因素考虑全面的情况下,要注意各因素在模型内的数学关系,比如,各因素之间是乘法关系还是除法关系,是加法关系还是减法关系?等等。还要采用实际数据对设计的模型进行试算以检验其逻辑严密性,完善后方可作为正式模型投入使用。
(2)简明易懂。作业成本法是提倡企业全员广泛参与成本管理的成本计算方法。在设计作业成本法计算模型时,应考虑B类超市员工的文化水平,尽量使计算模型简明易懂,方便B类超市相关岗位的员工理解,提高成本管理人员与其他人员的沟通效率和沟通效果。
三、案例研究
(一)XS超市简介
XS超市(为保护企业商业机密,该超市名字用字母代替,所在城市亦用字母代替)位于四线城市Z市城郊某成熟大型小区,该小区业主主要为十多年前土地被征用的当地农民。当时土地征用价格较低,多数业主文化层次较低,属于中低收入阶层。该超市营业面积1600 平方米,是集百货销售、食品销售、生鲜销售于一体的综合性社区购物中心,已经经营13年,近几年一直处于濒亏状态。该超市按超市分类标准属于B类超市。
2015 年2月XS超市在职员工23人,其中管理人员6人,一线员工12人,后勤保障人员5人。销售区面积分配为:食品销售区占销售区总面积的43%,百货销售区占销售区总面积的48%,生鲜销售区占销售区总面积的9%。
2015 年2 月,XS超市发生各项公共费用支出86897 元,其中:工资费用49723 元、福利费6961 元、电费2866 元、房租费2170 元、办公费389 元、工程维修费2928 元、信息耗材费433 元、收银耗材费760 元、折旧948 元,低值易耗品摊销576元,保险费19143元。
基于优化成本管理模式的需要,XS超市管理层请求邻近高校成本管理教师予以帮助,期望通过引入作业成本法提高成本管理水平。高校成本管理教师本着为地方小微企业服务的目的,与XS超市建立联合设计小组,为其免费进行作业成本法计算体系设计,并以该超市2月的经济业务为蓝本进行试算。作为交换条件,XS超市同意在确保商业机密不外漏的前提下,允许高校成本管理教师将研究成果用于学术交流和教学活动。
(二)XS超市作业成本法核算体系设计
1.划分XS超市作业中心及确定作业动因。
在经过深入调研、充分交流的基础上,设计小组将XS超市的作业活动划分为收银中心、信控中心、运管中心、勤保中心等4个作业中心,并确认了各作业中心的作业动因,详见表1。
2.建立计算模型体系。
完成作业中心划分工作和作业动因确定工作后,即可建立XS超市作业成本法计算模型。根据XS超市成本计算的需要,设计小组建立了三个计算模型。作业成本法下的资源成本分配率求解与传统成本法下的要素费用分配率求解方法相同,属于成本管理基本常识,故此处省略资源成本分配率求解模型设计的内容。
构建三个作业成本法计算模型如下:
模型(1)为作业成本归集模型。其中:C为某作业中心的作业成本,下同;qi为该作业中心的第i种资源的消耗量;ri为第i种资源的资源成本分配率。
模型(2)为作业成本分配率计算模型。其中:V为某作业中心作业成本分配率;W为该作业中心当月作业总量。
模型(3)为某销售区当月作业成本分配模型。其中:M为某销售区当月应分配的作业成本;vi为该销售区消耗的第i个作业中心的作业量;wi为第i个作业中心当月作业成本分配率。XS超市共有4个作业中心,所以i≤4。
(三)XS超市作业成本法计算体系试算
按照前述作业成本法计算体系设计原则,设计小组需要对完成的XS超市作业成本法计算体系进行试算,试算过程如下:
1. XS超市作业成本归集和分配。
(1)作业成本归集。采用XS超市2015 年2 月的经营资料,利用模型(1),完成各个作业中心的作业成本归集,编制表2。
(2)作业成本分配。利用模型(2)、模型(3),结合表2的计算结果,对各个作业中心的作业成本进行分配(计算各个销售区的作业成本),编制表3。
注:每一步计算结果只保留小数点后两位。
2.传统成本法下各销售区公共费用分配结果扭曲情况及原因分析。
采用作业成本法计算体系分配各个销售区的作业成本后(也就是对公共费用进行分配之后),和传统计算方法下各个销售区的公共费用分配结果进行比较,分析在不同成本方法下公共费用分配计算结果差异(即成本扭曲率)。
(1)传统成本法下公共费用分配方法。在传统成本法下,XS超市会计人员以各个销售区的面积作为分配标准将公共费用分配给各个销售区,计算过程和结果如表4所示。
(2)传统成本法下各销售区公共费用分配扭曲率计算。为了检验作业成本法的计算效果,现将传统成本法下各个销售区的公共费用分配结果与作业成本法下的分配结果进行对比,见表5。
从表5可知,在传统成本法下,百货销售区公共费用被虚增23.11%,食品销售区公共费用被虚增4.25%,生鲜销售区公共费用则被虚降52.71%。公共费用分配扭曲现象严重。
3.公共费用分配结果扭曲原因分析。
XS超市2015 年2月公共费用分配结果扭曲的主要原因是在传统成本法下,该超市会计人员简单地以各个销售区所占面积为分配标准,将公共费用分配给各个销售区。生鲜销售区占用的面积最小,所以分配的公共费用最少。而事实上,公共资源的消耗与销售区面积并不存在严格的比例关系。与各销售区面积有关的房屋折旧,以及用于销售区照明、通风等费用属于各个销售区的专属费用而非公共费用,不用经过分配可直接计入各个销售区成本,只有公共费用需要分配计入各个销售区,但公共费用的发生与各个销售区的面积并无绝对因果关系。在作业成本法下,该超市通过建立作业中心,将公共资源的消耗归集到各作业中心,形成各中心的作业成本,各作业中心则通过对各个销售区服务(作业)行为的特质分析,确定了各自的作业动因,再通过各自的作业动因将各个作业中心的作业成本分配给各销售区。实质上就是将公共费用根据费用发生的成因划分为不同板块,每个板块采取科学的费用分配方法进行分配。这样就避免了一刀切的以面积作为分配标准带来的严重偏差。
四、对XS超市成本管理的建议
1.尽量采用作业成本法进行公共费用分配。
一方面,经过试算,采用作业成本法能较好地提高公共费用分配结果及成本分析数据的准确性,从而提高成本信息的有用性、成本考核的公平性,有利于促进XS超市提高成本竞争力。另一方面,试算也表明,本文设计的作业成本法计算体系比较简明易懂,便于操作,实用性强,故建议XS超市采用该作业成本法进行公共费用分配。
2.强化成本管理基础工作,提高作业成本法使用效果。
与传统成本核算方法相比,作业成本法对成本管理基础工作的广度、深度要求更高。建议XS超市根据作业成本法计算需要,健全和完善成本管理制度,对各种资源消耗、作业消耗进行及时、全面的统计,做好原始记录,以利于资源成本、作业成本的准确分配。
3.加强成本管理意识,培养员工自觉参与成本管控的主人翁意识。
“千斤重担大家挑,人人肩上有指标”。成本管理是企业每个员工都应该参与的工作,并非只是会计人员的工作。作业成本法的成本控制体系设计基于整个业务流程,XS超市应倡议让每个员工都积极地支持成本管理工作,只有从具体工作的每个环节节约消耗,才能从根本上控制成本总额,并由此培养员工对超市的主人翁意识。员工的主人翁意识和积极向上的工作风貌,才是企业解决一切问题的利刃,是企业长期发展的核心动力。
4.调整销售区面积结构,增加生鲜区面积。
根据作业成本法计算结果,笔者发现XS超市在销售区面积分配上存在一定的不合理现象。生鲜销售区虽在信控中心、收银中心、勤保中心的作业动因量均小于其他商品销售区,但生鲜销售区的面积占用亦太过狭小,不利于生鲜区营业活动的开展,这也是在传统成本法下按面积分配公共费用时,其销售区成本被虚降的主要原因。基于生鲜区的实际经营情况,生鲜区的销售面积应适当扩大。这也体现了作业成本法的优点,因为采用作业成本法核算成本,需要随时调研一线经营活动,有助于及时发现营业活动中存在的不足之处。
五、结语
通过加强内部管理提高企业经营管理水平及综合竞争力,已经成为企业管理界的共识,而成本管控则是企业最重要的内部管理活动之一。成本管理人员应该善于从本职工作角度出发,结合企业经营特点,积极进行成本管理创新,从而为提升企业内部管理水平作出贡献。这不仅体现了成本管理人员的职业能力,更体现了成本管理人员的职业精神。只有自觉地为企业发展出谋划策,才能将会计人员的参谋作用充分发挥,并赢得企业信任,从而促进会计行业科学、良性地发展。财会人员需通过不断提高自身综合能力和职业责任心,达到不做假账亦能被企业管理者倚重的从业境界,从而获得更好的职业发展机会。
参考文献
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金友良,吴莹.估时作业成本法在酒店CPA中的应用研究--以某酒店为例[J].西安财经学院学报,2013(11).
摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。为此，本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要探讨。
关键词：作业基础成本 会计 计算程序
0 引言
作业基础成本法是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业管理理论和方法。作业基础成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。
1 作业成本的核算
1.1 划分作业中心 作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其所发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。
1.2 成本费用汇集和分配的程序
1.2.1 设立作业中心 在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。
1.2.2 将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。
2 作业成本法的适用范围
作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，并且提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。
3 作业基础成本会计的运行基础
尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：
3.1 明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
3.2 最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。
3.3 与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。
3.4 非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。
3.5 培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。
4 作业基础成本会计的运行程序
作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：①识别资源成本和作业；②将资源成本分配到作业；③将作业成本分配到成本对象。
步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：①单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。②批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。③产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。④设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。
步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：①用于公用事业的仪表数：②用于薪酬相关作业的雇员人数；③用于机器调整作业的调整次数；④用于材料整理作业的材料移动次数；⑤用于机器运行作业的机器小时；⑥用于门卫、清洁作业的空间大小。资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。
[摘要]
在系统性的成本管理框架下，企业成本管理是结合各作业模块开展的，重新设计了作业成本会计导向下成本管理体系，明确生产作业模块(设计作业+采购作业+生产作业+物流作业+销售作业)、直接辅助作业模块(场地建设作业+设备检修作业+物资供应作业)和生产保障作业模块(材料后勤保障+车间人工保障)三大模块，对间接费用进行明确分摊。为保障成本管理体系的实施，应从成本管理全新理念出发，建立责任中心的控制标准和完善成本管理绩效考评机制，最终实现企业作业成本精细化管理。
[关键词]
一、单项选择题（10分）
1.成本管理会计有四项职能，但（）是其最基本的职能：
A.成本策划
B.成本核算
C.成本控制
D.业绩评价 2.下列公式中正确的是（）A.盈亏临界点作业率×安全边际率=1 B.变动成本率×边际贡献率=1 C.敏感系数＝参量值变动百分比÷目标值变动百分比 D.安全边际率×边际贡献率=销售利润率
3.将决策分为确定型决策和不确定决策是按（）进行的分类。A.决策本身的重要程度
B.决策条件的肯定程度 C.决策规划时期的长短
D.决策解决问题的内容
4.根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动而编制的预算是（）。A.零基预算
B.滚动预算
C.弹性预算
D.固定预算
5.作业成本法与传统成本计算法的区别，主要体现在分配（）费用不同。A.全部成本
B.间接成本
C.直接材料
D.直接人工 6.在成本差异分析中，变动制造费用的效率差异类似于（）。A.直接人工效率差异
B.直接材料用量差异 C.直接材料价格差异
D.直接材料成本差异 7.成本报表的种类、格式和内容等，由（）。
A.政府有关部门规定
B.国家制定的企业会计制度规定
C.银行等债权人规定
D.企业自行决定 8.用倒扣法计算的目标成本公式是（）。
A.目标成本＝主营业务收入－主营业务税金及附加－目标利润 B.目标成本＝主营业务收入－主营业务税金及附加 C.目标成本＝主营业务收入－目标利润
D.目标成本＝主营业务收入－主营业务税金及附加－销售费用 9.辅助生产费用交互分配后的实际费用要在（）分配。A、各基本生产车间之间
B、在各受益单位之间
C、各辅助生产车间之间
D、辅助生产以外的各受益单位之间
10.采用约当产量法，如果产品生产过程中直接人工费用和制造费用的发生都比较均衡，在产品完工程度可按（）计算。
A、25％
B、50％
C、60％
D、100％
二、多项选择题（20分）
1.成本管理会计的职能包括（）：
A.成本策划
B.成本核算
C.成本控制
D.业绩评价 2.在本量利分析中，影响产品边际贡献的因素有（）A.产品售价
B.利息费用
C.业务量
D.单位变动成本
E.固定成本 3.下列成本属于无关成本的是（）
A.专属成本
B.共同成本
C.差额成本
D.不可避免成本
E.机会成本 4.成本计划的编制要求有（）A.遵守国家财经法规
B.先进管理与实际可行相结合 C.同其他计划密切衔接
D.严格遵守成本开支范围 5.成本库的主要类别有（）。
A.单位水平作业中心
B.批次作业中心 C.产品水平作业中心
D.维持水平作业中心 6.标准成本按其适用期分为（）。
A.理想标准成本
B.正常标准成本
C.现实标准成本
D.基本标准成本 7.主要产品单位成本表应当反映该主要产品的（）。
A.历史先进水平单位成本
B.上年实际平均单位成本
C.本年计划单位成本
D.本年累计实际平均单位成本 8.企业发出材料后，可能借记的科目有（）。
A、“原材料”
B、“生产费用” C、“管理费用” D、“材料成本差异” 9.产品成本计算的基本方法包括（）。A、品种法
B、分批法 C、分步法
D、分类法
10.采用分批法计算产品成本时，如果批内产品跨月陆续完工的情况不多，完工数量占全部批量的比重较小，先完工的产品可以按下列（）方法计价从产品成本明细账转出。A、按计划销售单价计价
B、按计划单位成本计价
C、按定额单位成本计价
D、按近期相同产品的实际单位成本计价
三、判断题（10分）
1.企业在一定时期内归集和分配，汇总的各种生产费用总和就是企业的产品成本。（）2.贡献毛益是指产品的销售收入扣除成本后的余额。（）3.沉没成本是无关成本，在决策时可以不予考虑。（）
4.零基预算是根据上期的实际支出，考虑本期可能发生的变化编制的预算（）5.当企业间接费用占总成本的比重较大时，使用传统成本计算法就会扭曲成本。（）6.作为计算直接人工标准成本的用量标准，必须是直接人工生产工时。（）7.成本分析只需根据成本核算资料进行分析。
（）8.采用计划成本分配法，辅助生产的成本差异一般可以全部计入管理费用。（）9.分类法是以产品类别为成本计算对象的一种成本计算的基本方法。（）
10.在平行结转分步法下，各步骤完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与广义在产品之间的费用分配。（）
四、计算题（35分）
1.某工业企业某月份应付职工薪酬总额为115000元，其中：基本生产车间生产工人的薪酬为84000元，本月生产甲、乙两种产品，甲、乙产品的的生产工时分别为45000小时和30000小时；辅助生产车间生产工人的薪酬为6000元；基本生产车间管理人员的薪酬为8000元；行政管理人员的薪酬为12000元；专设销售机构人员的薪酬为5000元。要求：（1）按生产工时比例分配法分配基本生产车间生产工人的薪酬；（2）编制对应的会计分录。（6分）（1）直接人工费用分配率=
（1分）
甲产品应负担的直接人工费用=
（1分）
乙产品应负担的直接人工费用=
（1分）（2）会计分录：（3分）
2.某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间本月发生的费用为9840元，提供的劳务总量为49200度，其中：为供水车间提供5640度，为基本生产车间提供38760度，为行政管理部门提供4800度；供水车间本月发生费用5260元，提供的劳务总量为52600吨，其中：为供电车间提供6560吨，为基本生产车间提供37910吨，为行政管理部门提供8130吨。要求：假设供电车间每度电计划单位成本为0.25元，供水车间每吨水计划单位成本为0.12元，要求采用计划成本分配法计算分配供电、供水车间费用并编制对应的会计分录。（17分）
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
金额单位：元（填表9分）项目 按计划成本分配 成本差异 金额
分配供电费 分配供水费 供电 供合计 数量 金额 数量 金额 车间 水
车间
待分配费用
劳务供应总量
计划单位成本（费用
分配率）
受益对象
供电车间
供水车间
基本生产车间
行政管理部门
合计
表中：供电车间成本差异（节约）=
（1.5分）
供水车间成本差异（超支）=
（1.5分）按计划成本分配的会计分录：（3分）
结转辅助生产单位产品和劳务成本差异的会计分录：（2分）
3.某企业生产乙产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。某月份乙产品生产成本明细账部分数据见下表。
乙产品成本明细账
单位：元
摘要 原材料 直接人工 制造费用 合 计
2000 800 200 3000 月初在产品费用
10000 4000 800 14800 本月生产费用
生产费用累计
8000
完工产品 定额 4000（小时）
实际
2000
月未在产品 定额 1000（小时）
实际
要求：（1）计算各项费用分配率。（2）分配计算完工产品和月末在产品成本。（3）登记乙产品成本明细账。（12分）解答：（1）原材料费用分配率=
（1分）
直接人工费用分配率=
（1分）
制造费用分配率=
（1分）
(2)完工产品成本=
（2分）
月末在产品成本=
（2分）
（3）登记乙产品成本明细账如下：
乙产品成本明细账
单位：元
摘要 原材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品费用
本月生产费用
生产费用累计（1分）
完工产品 定额
（2分）实际
月未在产品 定额
（2分）实际
五、综合题（25分）
资料：某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半成品，直接转入二车间加工制成B半成品，B半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。
表1
本月各车间产量资料（单位：件）
摘要 一车二车三车
间 间 间 20 50 40 月初在产品数量
160 180 本月投产数量或上步转入 180
160 180 200 本月完工产品数量
30 20 月末在产品数量
表2 各车间月初及本月费用资料（金额单位：元）
摘要 直接材料 直接人制造费合工 用 计 60 100 11
一车月初在产品成本 1000
间 本月生产费用 18400 2200 2400 二车间 月初在产品成本
200 120
23000 320 8000
本月生产费用
3200 4800
三车间 月初在产品成本
180 160
340 6000
本月生产费用
3450 2550
要求：采用平行结转法计算产成品成本，编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表。【解答】：
步骤约当产量的计算
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 一车间步骤约当产
量（2分）
二车间步骤约当产
量（2分）
三车间步骤约当产
量（2分）
第一车间成本计算单
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
1000 60 100 1160 月初在产品成本
18400 2200 2400 23000 本月发生费用
19400 2260 2500 24160 合计
步骤约当产量（1分）
单位成本（1分）
应计入产成品成本份额
（1分）
月末在产品成本（1分）
第二车间成本计算单 摘要 直接人工
200 月初在产品成本
3200 本月发生费用
3400 合计
步骤约当产量（1分）
单位成本（1分）
应计入产成品成本份额
（1分）
月末在产品成本（1分）
第三车间成本计算单 摘要 直接人工
180 月初在产品成本
3450 本月发生费用
3630 合计
步骤约当产量（1分）
单位成本（1分）
应计入产成品成本份额（1
分）
月末在产品成本（1分）
产品成本汇总计算表
产品名称：甲产品 项目 数量 直接材料
一车间（2分）
二车间（2分）
三车间（2分）
合计（1分）
制造费用 120 4800 4920
合计 320 8000 8320
制造费用 160 2550 2710
合计 340 6000 6340
直接人工
制造费用
总成本
第一章职位说明书
第一节岗位职责
职位名称：成本会计
直接隶属：分公司财务部经理
直接下属：无
协调部门：分公司采购部、生产部、储运部
岗位描述：在财务经理的领导下，负责生产成本的核算工作，做好会计分析，及时填报各种会计报告工作。
岗位职责：
1、负责计算产品生产成本，并按考核指标控制各项费用支出。
2、负责工资核算并监督工资总额的支出。
3、负责固定资产的日常工作，计提固定资产折旧，参与固定资产的清查盘点。
4、负责汇总记帐凭证以及总帐的登记、结帐。
5、负责编制会计报表及会计报表说明。
6、负责会计报表的综合分析工作。
第二节主要权利
1、有对物资盘点后帐帐、帐物不符的情况向上级反映与调整改正的建议权。
2、应付帐款、预付帐款中出现的出入，有拒付、拒收权，对不明确的往来帐款追查权。
3、对记帐凭证有复核权。
4、对各项费用支出及工资核算有控制权。
5、有权拒付超出公司规定标准范围的费用与开支。
第二章常规业务工作内容
一、随时填制转帐凭证。
二、随时记录应付款明细帐。
三、随时记录集团总部费用凭证。
四、每天查看生产调度填报的《生产统计报表》中出筋率、出成率等指标，如有异常及时通知指标核测部门。
五、按编排计划与供应商、采购部统计员核对应付帐款。
六、随时对供应商付款申请进行审核，检查供应商帐面余额及帐期是否正确。
七、每月1-3日根据各单位考勤制作工资表，同时核查出勤人员的出勤情况，有无缺勤、假条是否有权限内人员签字，考勤表是否有权限内人员签字等。
八、每月4-6日根据生产调度提报的月汇总《生产统计报表》、材料会计提报的《原辅料、包装物月消耗报表》，核算生产单位的原辅料、包装物指标消耗情况，并制表上报。有超标现象时，与生产主任、生产厂长沟通，查明原因后，上报分公司财务部经理。
九、每月4-6日，根据生产调度提报的能源消耗表，考核生产单位水、电、汽指标完成情况，有超标现象时，与生产主任、生产厂长沟通，查明原因后，上报分公司财务部经理。
十、每月7日根据生产统计上报的生产人工工资，考核工资总额是否超标，同时根据生产统计上报的本月各工种、各产品计件工资标准与公司计
件工资标准核对，检查其正确性和有无添加工种、产品；以便适时调整工资底案，正确分析成本。
十一、每月7-8日对分公司通讯费用、办公费用、油耗、招待费进行考核，并上报分公司财务部经理；同时通知超标单位。
十二、每月8-9日制作生产成本表。
十三、每月10日填报《应付帐款表》，并将应付帐款凭证与计算机应付帐款帐进行核对。
十四、每月11日对研发中心费用进行考核，与研发内勤核对研发中心月消耗帐。
十五、每月11日依据生产成本表中数字体现，作出客观、准确成本分析，上报分公司部门经理。
十六、每月11日前填制《分公司承包指标完成情况》报表，并上报分公司财务部经理。
十七、每月14日按照《生产管理人员质量奖金考核方案》，对品控部下发的生产主任当月考评得数核算绩效工资。
十八、每月15-16日与部门其他人员一起发放上月管理人员及各车间工人工资。
十九、每月最后一天对生产单位配料库内物资进行清点，以便核对其耗用量指标。
第三章其他常规工作
第一节卫生清理工作
1、提前十分钟到岗，清理办公室室内卫生。
2、负责办公室地面、墙壁、窗、门、桌椅、文件柜等设施的清洁。
第二节办公设备开机准备工作
1、接通计算机电源。
2、接通传真机电源。
3、打印机使用时方可开机。
第三节整理呈报材料
准备整理好上级领导所需各种凭证及报表材料，夹在文件夹内，呈报上级领导。
第四节接收传真、电话
及时接听电话，按电话内容给予解答、回绝或转报，需要转报的电话内容直接填写在待办单上。
注意事项：
遵守保密制度，不可随意透露传真内容。
第五节资料查阅
1、依据财务制度规定，确定资料（凭证）需求部门是否在可提供范围内。
2、找出所需资料（凭证），通知需求部门查看。
3、所有财务资料（凭证）非本部门经理同意不得外借。
4、财务资料只能就地查阅，不得离开资料保管室。
第六节填写待办单及日工作总结
1、待办单要放在办公桌上的明显位置，便于提醒自己。
2、随时记录待办事项，经常查看待办事项，排列好各事项工作顺序，一个工作日的工作完成后，要认真进行总结，并制定次日工作计划，填写待办单。上一个工作日的待办事项未完成，应誊写到次日待办单上。
3、将当日工作项目记录，做出总结。
第七节安全检查
1、下班后关闭计算机，切断计算机及所有附属设备的电源。
2、切断传真机等用电设备的电源（如有预约业务可将传真机置于自动传真状态，接通电源）。
3、检查各文件柜是否上锁，关好窗，倾倒垃圾，关灯锁门。
第四章周期性常规工作内容
第一节周定期工作
1、每周一在会上汇报上周工作、工作中的困难、整改措施、建议等。
2、每周六14：00前对办公室进行全面清理，包括地面、墙壁、门、门牌、窗、窗台、玻璃、文件柜、办公桌椅、衣帽架等所有设施进行清理，必要时整理文件柜、办公桌内物品，保证室内清洁、物品摆放整齐。
3、每周六按公司固定格式填写周工作计划单，上报部门经理。
第二节月常规工作
1、为集团刊物《希波视界》提供稿件，每月15日前报部门经理。
作业成本核算属于一种全新的成本管理理论以及方法,该成本核算方法要求对企业相关成本信息进行精确计算,有效改善企业生产经营状况,针对企业产品进行科学定价,优化企业产品组合决策,同时提供更为详细和完善的信息。基于作业成本核算的作业成本管理具有很大的应用意义,不但可以保证提供的作业成本信息更加详细和准确,还可以通过充分应用具体成本信息,促进企业成本控制工作的有效开展,有利于优化企业经营决策。实施作业成本核算可以及时挖掘作业过程中存在的资源浪费问题,对其原因进行深入分析,采取有效措施控制生产经营成本,提高企业的市场竞争力,促使企业在激烈的市场竞争环境中能够占据优势地位。
二、作业成本会计核算与管理中存在的问题
其一,企业管理人员缺乏先进的企业管理理念,财务人员未能对作业成本管理形成科学、全面的认识,作业成本管理意识薄弱。大部分企业管理人员错误地认为,成本管理属于财务人员的工作范围,与他们没有多大关系。部分财务人员对于作业成本法的认识不够深入,认为这种管理方法过于复杂和繁琐,相对于传统成本计算手段而言,作业成本法的成本计算过程十分繁复,导致财务人员引入该成本核算方法的积极性很低,造成作业成本法无法在企业管理工作中充分发挥其积极作用。其二,目前,我国还没有形成有利于应用作业成本法的良好条件。要运用作业成本法,企业就必须要将产品视作生产经营活动的中心,重视原材料采购、产品销售等各个生产经营环节,针对各个环节给予科学的内部监督管理,严格控制各个阶段的工作,然而,现阶段大部分企业没能成功构建完善的生产销售控制体系,无法为作业成本法的有效运用创造有利环境。其三,缺乏强大的技术支持。企业要运用作业成本法,就必须要不断引进各种高科技信心技术,虽然近年来我国的信息科学技术水平得到很大提高,会计电算化在企业财务管理中应用得已经很广泛,金蝶、用友等财务软件的应用也越来越普遍和成熟,但是目前还没有研发出专门服务于企业成本控制的科技信息技术,无法为作业成本法的应用提供有效技术支撑。
三、加强作业成本会计核算与管理的策略
(一)提高企业作业成本核算意识
企业要在目前实施成本核算的基础上,加强作业成本核算意识,首先要根据“成本对象消耗作业,作业消耗资源”,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,重新归集和分配生产经营费用。其次针对企业经营管理工作,采用全员成本管理方法,企业所有员工均应明确自己的具体作业成本中心的责任,积极主动地在工作过程中加强作业成本管理,养成良好的作业成本控制意识。最后企业必须要针对生产制造各作业环节所消耗的资源包括材料、动力、设备等各项工作制定科学、系统的管理制度,形成科学的管理规范,重视对企业资源、能源等消耗的控制。
(二)重视人才培养
作业成本法是一种科学的成本管理方法,企业领导必须要高度重视该管理方法的推广应用,同时引导企业财务人员积极配合成本管理工作,提高作业成本法管理工作的积极性。企业必须不断强化对财务人员的专业培训,使其掌握与作业成本法相关的各种基础知识,让他们进一步了解作业成本法的核算方法,明白实施该管理方法的积极作用,鼓励其积极参与到作业成本法的学习中。在引入作业成本法的初始阶段,企业应该对国内外应用作业成本法的成功案例进行分析和借鉴,综合考虑企业自身实际状况,稳定推进作业成本法应用。
(三)加强部门联系,重视政府支持
企业财务人员应综合分析具体的产品成本状况,将相关信息及时反馈给相应部门及领导,不同部门针对企业成本实施深入分析及有效整合,尽可能在第一时间将非增值作业终止,减少相应部门成本。所以,企业必须要调动全体员工的力量,为作业成本核算体系的制定和完善以及成本归集改善工作提供有效支持,作业成本法应用不仅仅是财务人员的事,同时也是整个企业的事。另外,企业要积极寻求政府的支持和投入,例如争取政府在管理技术创新等方面的经济支持,推动企业作业成本法的技术研究开发工作。通过这种方式,不但能够实现对作业成本法的推广应用,还能够促进技术创新。
(四)加强作业成本差异分析
企业成本控制的最终环节是要实施事后分析以及总结。针对作业成本,事后分析值得是针对实际发生的不同作业法以及预先制定完成的成本标准,开展有效对比和分析,将存在的差异计算出来,同时,再此前提下对引发差异的原因进行综合分析,针对具体责任进行科学落实,从而推动成本责任考核工作,并为新标准以及新方法的制定提供参考。成本差异分析指的是企业形成成本后,针对日常生产经营中存在的差异进行总结归纳,全面分析和研究,挖掘引发成本变动的原因,采取针对性措施进行及时纠正和改进,进一步明确具体经济责任,为下一个成本控制环节的目标成本确定提供有效依据,提出相应的改进措施,促进企业成本的减少,提升总体经济效益。针对作业成本控制工作,建议采用定期报告制度,全面了解不同成本资料的控制状况,明确实际成本以及目标成本之间存在的差异,研究引发差异的原因,制定科学措施进行偏差纠正,为企业奖惩工作的开展提供参考。通常,成本控制中的事中控制在综合性以及全面性上相对比较缺乏,所以,这些缺陷必须要通过加强事后控制进行有效弥补。作业成本的时候分析实际上是事中控制的延续,同时也可以看作是对企业成本控制的监督以及总结,通过这种方式提高新标准以及新方法制定的科学性和有效性。作业成本法要求在成本事后控制中,针对传统标准成本制度以及传统预算制度的具体运行方式进行归纳和改进,实施作业实行差异分析。研究事前控制以及事中控制存在的问题,进一步对成本控制标准进行补充和完善,为下一环节的成本控制提供有效指导,这同时也是事后控制的主要目标。所以,企业必须要编制科学的作业成本报表,并在实践过程中对报表进行补充完善。
(五)促进作业成本法和传统成本法的有效结合
作业成本法在可控成本中具有很大的优势,而其它可控性差的成本因素依然可以采用传统成本法。比如,一个科技密集型企业通常需要经过数个生产作业步骤,且重视非财务变量,如产品的设计、零件数量、运输距离等,就应该应用作业成本法,能够最大限度的控制成本因素,达到优化生产过程,降低成本的目的,并考虑企业中其它不可控成本因素采用传统成本法;而其它劳动密集型企业的生产作业过程若步骤简单,耗时又不长时,可以考虑继续采用传统成本法,而对于生产过程中所需消耗的多种材料则使用作业成本法,最大程度的消除人为因素带来的损失。这样将两种成本法进行有机的结合,充分发挥出两者的优势,互相弥补,既可以提高企业成本计算过程中的准确性,为企业决策层提供更多的真实成本信息,又成功的降低了成本消耗。
(六)科学开展作业成本核算,发挥其对于企业的积极作用
一方面,作业成本核算属于企业业务流程重组的关键工具。作业成本管理一般由作业分析、成本动因分析以及业绩评价与改进这三大步骤构成。作业分析要求企业对全部作业进行综合分析,明确其是否具备增值性,综合分析作业项目是否能够促进企业价值发生增加,是否有利于提高客户的满意度。成本动因分析要求企业实施成本动因分析的过程中,对可以促进企业成本减少的动因进行有效保留,而针对可能引发企业成本增加的动因,建议对其作业必要性实施重点分析,同时制定有效的方案将企业成本降低。之后,开展科学的业绩考核,通过调查客户的满意程度,分析企业不同财务指标来实现有效考核,针对企业生产周期以及利润增长率等进行具体分析。
另一方面,企业开展作业成本核算,能够发现影响企业成本状况的真正原因,以便及时采取针对性措施对企业成本进行优化。与传统的成本核算模式相比,作业成本核算可以针对企业间接费用进行准确分摊,针对企业作业实施全面分析,将管理引入更高层次。作业成本核算能够满足现代科技发展的需求,有效促进企业管理走向成熟化。
摘要：本文对现阶段我国企业作业成本会计法应用中存在的问题进行了阐述,并针对存在的问题提出了加强作业成本会计核算与管理的相应策略,希望可以为我国作业成本法的有效应用和企业经济效益的提高提供有价值的参考。
关键词：作业成本法,问题,策略
参考文献
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摘要：本文首先说明闲置生产性固定资产的存在会减少企业的利润，影响产品成本的准确性，说明了传统财务系统的缺陷，然后提出作业成本法下的处理方案。
关键词：闲置固定资产成本
0引言
企业为了长期发展，必须获取利润。当其所拥有的资源都被充分应用到增值作业中时，利润就会产生。未使用但是必须支付费用的资源不能直接产生利润，反而会减少利润。因此，获取利润的关键是其所拥有资源的产能是否能够得到充分利用。从而通过不断采取措施降低资产闲置的程度，将可以增加企业的利润。从管理的角度看，大量闲置资源的存在，占用了资金，增加了维护费用，而且有些公司将闲置生产能力的折旧计入管理费用，这些都说明该企业管理水平不高，不利于企业的发展。
1闲置的定义
闲置可分为两种情况：一是空间意义上的闲置，即绝对的闲置：二是时间意义上的闲置，即任务不足造成的闲置。这与MBA智库中闲置固定资产(指企业存放未用超过一年的，单位价值在固定资产规定的范围以上的机器设备、器具等资产。)的定义不同。本文主要讨论生产性固定资产的闲置能力处理。
2传统财务会计系统中对闲置生产能力成本的处理
《企业会计准则第4号——固定资产》第十八条只是对固定资产折旧的计提作了原则性规定，并没有对“用途”详细说明。对于空间意义上的闲置，在性质上是按照“其目的是生产使用”而计入产品成本，还是按照“虽目的是生产使用但现在闲置未用”而计入管理费用，没有明确说明。对于由于生产任务不足造成的时间意义上的闲置，在性质上是按照“其目的是生产使用”而计入产品成本，还是按照“虽目的是生产使用但现在闲置未用”而计入管理费用，也没有明确说明。由于历史惯性和利益驱动，实务中闲置的生产性固定资产通常会被作为产品成本的构成部分计入产品成本。
由于闲置生产能力对于产品定价决策、成本考核和激励、设备更新决策(闲置能力的充分利用)、理顺企业决策流程等都有重要的意义。而以传统成本计算系统为基础信息支撑的企业中，要对提供的信息作二次以上的再加工方能满足需要。首先，要求管理高层必须有很专业的成本管理会计知识。其次，这些成本信息必须有较强的可还原性，便于管理当局根据自己的需要追踪分析。第三，管理高层必须在较短的时间内对成本信息做出准确的分析，保证会计信息的及时性。即使如此，我们仍很难保证这些信息能够满足管理高层的需要。例如，由于提供来的信息中没有空间意义上和时间意义上闲置厂房设备的数据，管理当局无法准确计算真实而又不相关的准确成本是多少；管理当局也无法判断真正的闲置生产能力又有多少，企业内有多少完全闲置设备的可供利用；在以此为基础考核生产车间时，车间会被动承担其不可控的成本，进而考核和激励政策会受到扭曲，进而失效：另外，由于产品成本中包含了不应由其承担的闲置成本，很可能误导管理高层做出错误的价格决策。
这样，传统的财务系统——无论是度量实际发生费用的总分类帐系统还是度量预计发生费用的预算制度——度量了为供应生产所需的资源而发生的费用，但是这样的度量本身并不能全面地衡量出实际执行业务所需资源的成本。
3作业成本系统下对闲置生产能力的管理
在作业成本系统下，通过度量已使用生产能力的费用而克服了这一局限。作业成本系统以单价产品、服务或客户为对象度量了所耗费资源的成本(或者所执行资源的资源成本)。在一个期间内，供应的资源与实际使用的资源之间的差别就是该期内未使用的资源生产能力，即闲置的生产能力。
我们可以把作业成本法看作是给予管理者的一种理解视角，使管理者能够很好地理解已使用和未使用资源的存在、创造和分配。作业成本动因率应该反映出所供应资源的已使用资源的生产能力。对闲置生产能力进行度量、创造以及管理是作业成本法的核心内容。
3.1闲置生产能力成本的计算及闲置作业中心的建立我们很容易计算空间意义上的闲置成本是该生产性固定资产的折旧费用，而对于时间意义上的闲置成本，我们看下面的例子。
例如，考虑一台机器，折旧费用是100000，可利用的产能是10000小时，实际生产时间为7500小时。成本／可利用的产能＝100000／10000＝10／机器小时，闲置产能=(可利用产能一实际使用产能)可利用产能机器费用比率=25000。
基于可利用产能的机器费用比率包括了全部可能生产时间发生的费用，不管这些时间是否实际使用。如果闲置产能在没有使用的情况下，可以看做是非增值性成本，或者它代表了潜在的增长机会。在任何一种情况下，未使用产能的成本应该单独列示，再根据闲置产能发生的缘由进行分配。常见的缘由可能包括工厂管理决策或者销售减少。
所以我们应该废掉将成本分为固定或者变动的惯例，而将其划分为使用和未使用两个范畴。因为区分固定成本，则很容易使管理人员只对变动成本负责忽视了很大一部分可能的成本节余。这些成本每月都发生。由于这些固定成本都包含在间接费用中管理人员根本无法审查他们。
闲置作业中心的设立要根据企业的实际生产情况确定，可以按照生产线、车间设立，涉及金额巨大的，或者说对产品成本准确性影响大的也可以单独设置作业中心。原则上以不影响管理决策为最终目标，但是又有利于与传统财务系统的结合，以便减少财务人员的工作量。
3.2闲置生产能力成本的分配由于作业成本动因率应该反映出所供应资源的已使用的生产能力，则闲置生产能力的成本并没有分配到单位产品或客户中。但这些闲置生产能力的成本不应被忽视，因为他仍然是某个人或某个部门的责任。一般上，我们可以在对导致闲置生产能力的决策进行仔细分析后，对闲置生产能力进行分配。
3.2.1对闲置的生产性固定资产进行分析，了解其服务的客户。如果该生产性固定资产所服务的客户接受的价格是成本加成，闲置生产能力一般上被分配给这些客户。如果有些客户的订单是可预测的、有规律的，那么，这些客户不会接受任何闲置生产能力的成本。他们反而希望供应者能够减少该资源或加大其销售量而充分利用该资源，从而减少其负担的费用。但是如果一个客户要求获得完美的服务及有独特的产品设计要求，而其需求很难预测，没有规律，或者他一直不断地修正其订单的量和时限。那么，供应者为了能够向该客户提供服务，必须拥有某种程度的保留生产能力以满足该客户的不可预测的需求。在这样的情况下，一个真诚合作的客户应该认识到正是它的行为导致了其供应者拥有闲置的生产能力，因此，他应该是这些闲置生产能力成本的承担者。
3.2.2如果闲置生产能力是服务于某一生产线，比方说，某些生产资源被专门用于单独的生产线，那么当这一条生产线没有达到预计的需求时，闲置生产能力的成本应由负责这一生产线得个体承担。他不应被看作是一般成本，由所有生产部门共同承担。生产部门的闲
置生产能力成本也不应被分配计入单位产品中。那样会导致一些产品表面看起来是非赢利的，可能会因此进行重新定价或放弃产品品种，从而引发出一场死循环。因为在市场激烈竞争下，产品的销售价格由市场来确定。各生产商要想赢得利润，则必须不断采取措施降低成本。可是由于闲置生产能力的存在，使得财务报告中显示的成本高于市场定价，从而很容易误导管理者作出撤销此生产线的决定，从而失去这部分市场。
3.2.3还有一种情况就是，如果部门的管理层在批准企业拥有该资源之前就已经知道其供应会超过需求，但基于未来成长和规模扩张的考虑，从而保持现有的资源水平。由于该闲置生产能力成本是为了维持部门的生产能力，应由作出保留闲置生产能力决策的部门承担。在对闲置生产能力成本进行分配时，我们就应该追溯到企业内作决策的这一层面的成本，这些决策会影响到生产能力资源的供应和对这些资源的需求。一般上，在我国，能做出购买固定资产设备的部门是企业发展的决策部门，所以，这部分成本基本上是从企业的整体出发分配的。这样，一方面，我们可以知道因为管理层决策所产生的闲置成本，另一方面，把对其他产品成本的影响降到最低。
综上所述，闲置的生产能力成本不应归集到成本对象上。这些被认为是低于预期需求水平的多余资源应该隔离开来并追踪至“闲置的生产能力作业中心”。否则，把它们包括进来，产品营销队伍就会承担其竞争者不必负担的不公平的负担。闲置的生产能力经常是由于高层管理当局对预期需求或预期用来满足需求的资源的错误判断造成的。消除这种多余或为其找到一个生产用途是管理当局的责任。
3.3闲置生产能力的管理如果对供应资源的需求减少，发生了生产能力闲置，那么，要想减少这部分成本，组织必须对成本系统中这些资源的闲置生产能力进行管理。只有这时，供应资源的成本才开始下降。
作业成本系统可以显示出那些目前已达到或不久将要达到生产能力限额的资源。从而，改进会集中在那些由这些资源执行的作业上。同样地，作业成本系统也可以显示出组织中哪一部分存在着未使用得生产能力、在改进作业或作出有关产品、服务和客户的决策后，哪一部分将会出现生产能力闲置。作业成本系统的这种显示功能促使管理者将注意力集中于制定计划以完全消除未使用的生产能力。完全消除未使用得生产能力只能通过以下两种方法：①通过增加由这些资源所执行的作业量水平，增加收入。例如，创造额外的工作机会、协调好生产、培训多元化员工执行有限制的产能作业、执行其他作业等。②通过减少执行作业的资源的供应，削减支出。例如通过缩小规模、出售或者外包资源等来减少资源的供应。当提出削减产能时，仔细考虑能够实现的成本节余非常重要。很多基础性成本是不能节省的。常常削减产能的后果是增加了支持性作业的产能闲置。
但是，组织经常对闲置的生产能力不采取任何措施。即使对资源所执行作业的需求量发生了大幅度锐减，他们仍然维持现有的资源水平。而且他们也没有找到可由现有资源处理的，不需要再另外支付费用的新的作业。在这种情况下，也只有在这种情况下，组织从其决策中没有获得任何益处。然而，没有从经营或战略决策中获益，并不能归因于那些本身是“固定”的成本。而是因为管理者不愿或无法开发利用这些闲置生产能力，才使得无法从决策中获益。如果管理者无法或没有利用这些闲置生产能力的机会，资源成本才是”固定”的。
总的来说，基于作业成本法信息做出的经营和战略决策可以获得一些生产能力，这种方法要比通过雇佣新的员工、购买新的设备或建造新的设施而获得的生产能力便宜。作业成本法应该被用于确认、度量、创造和管理生产能力。理解应用作业成本法信息所采取的行动与生产能力管理之间的微妙的相互作用，是从该方法中可获得的关键信息。
参考文献：
[1]潘飞作业管理的系统设计大连：东北财经出版社2007
[2]彼得·特尼著.陈仪译作业管理的第一本书.北京：中国财政经济出版社2006.6
[3]科金斯(Cokins,G M)著谭军等译作业成本管理：成本会计制度的创.新.沈阳：辽宁人民出版社2000.1
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