税务纪检监察业务

税务纪检监察业务（精选8篇）

税务纪检监察业务 篇1

简

报

（2019年5月7日、9日第三十八党小组围绕“学习贯彻十九届中央纪委三次会议精神，做实做细监督工作”研讨情况）

此次专题研讨班学员在学习交流十九届中央纪委三次会议精神、研讨日常监督工作时，共有18位同志发言。

十九届中央纪委三次会议是全面贯彻党的十九大精神、坚定不移推进全面从严治党的新形势下召开的一次重要会议。总书记出席会议并发表重要讲话，充分肯定党的十九大以来全面从严治党取得的新的重大成果，深刻总结改革开放40年来党进行自我革命的宝贵经验，对以全面从严治党巩固党的团结统一、为决胜全面建成小康社会提供坚强保障作出战略部署，对各级领导干部贯彻新形势下党内政治生活若干准则提出明确要求，充分彰显了我们党自我净化、自我完善、自我革新、自我提高的高度自觉，具有鲜明深刻的政治性、思想性、理论性。本期研讨班主体鲜明、安排紧凑，既是对十九大以来全面从严治党工作的阶段性总结，更是对征管体制改革背景纪检监察工作的再动员、再部署，对各级税务机关纪检部门聚焦税收中心、抓好主责主业具有十分重要的意义。同时本期研讨班对日常监督工作的学习交流，让大家对新形势下主体责任落实、执纪监督方式运用、健全监督体系有了更加深刻的认识。授课简明扼要、思想深刻；研讨一针见血、求真务实，大家一致认为，对当前纪检监察工作的指导以及推动全面从严治党向纵深发展具有重大意义。

从发言的情况看，研讨班的同志能够深入学习贯彻十九届中央纪委三次会议精神，坚持问题导向，紧密联系税务工作岗位实际讲认识谈体会，结合日常监督提建议。

一、认真学习领会十九届中央纪委三次全会精神特别是总书记重要讲话精神，以习近平新时代中国特色社会主义思想指导税收实践、推动税务工作。

（一）突出政治监督、自觉担当“两个维护”

**：坚决做到党中央重大决策部署到哪里，监督检查就跟进到哪里。

**：坚定“两个维护”，紧密围绕中央重大决策部署强化监督，对有令不行、有禁不止，搞变通执行的严肃问责。

**：增强“四个意识”，坚定“四个自信”，做到两个“维护”，政治站位政治自觉，抓好税务系统执纪监督、党内监督、政治监督，深化“三转”提高履职能力。

**：一是要紧抓政治监督定位不动摇。二是明确两个责任，坚持监督责任“监督的再监督，检查的再检查”工作站位。

（二）持之以恒正风肃纪反腐

**：深入研究如何落实好中央有关推进不敢腐不能腐不想腐建设，把监督责任落地。树立纪律规矩，高压威慑环境实现不敢腐。揸紧制度笼子，打造不能腐环境。同时加强警示教育，改善干事创业条件，营造不想腐环境。

**：坚持保持新时期纪检监察工作“稳”“严”“进”的形势。稳，就是要保持政治定力，增强忧患意识，坚持问题导向，做到初心不变、工作力度不减、工作成效不降；严，就是持续保持高压态势，持之以恒正风肃纪，坚定不移反腐惩恶；进，就是要以改革创新激发内生动力，提高审查调查精准性，努力在关键领域、薄弱环节上有所突破。

**：要坚持问题导向解决党风问题，切实增强对税收一线权力和税务公职人员的监督全覆盖、有效性，保持惩治的高压态势，发现一起查处一起，让违规违纪者付出代价。同时对在日常监督中发现的问题，及时通过监督建议督促各级党组织担负起管党治党政治责任。

（三）加强纪检干部队伍建设

**：纪检干部要敢于担当尽责，不断提高自身政治素质和理论修养，提升政治站位，准确把握党章党规党纪内涵，审慎运用手中的权利，恪尽职守，忠诚履责。

**：从严加强队伍建设。要以改革创新精神带头加强自身作风和纪律建设，健全内控机制，强化自我监督，把执纪执法权力关进制度笼子，增强履职本领，建设忠诚干净担当的纪检监察铁军。

二、做实做细日常监督，要做实做细监督职责，着力在日常监督、长期监督上探索创新、实现突破。

（一）统筹规划监督体系

**：一是制定监督工作规划，把构建纪检监察工作制度体系和案件查办作为工作的两根支柱，努力构建一个：事前针对性提醒到位、事中专业化监督到位、事后严肃整改处理到位的纪检监察工作制度体系。二是围绕监督重点对象和重点业务，逐步制定《专项工作监督指引》，从具体工作开展要求、责任部门、监督关键节点等逐一进行明确。

**：紧盯“关键少数”和廉政风险集中的重点领域、关键环节，把主要监督力量放在对基层税务所、分局等一线权力的监督上，把纳税服务、税源管理等直接接触纳税人和缴费人的岗位及其工作人员作为重点监督对象。做到靠前监督、主动监督、全覆盖监督。

**：构建监督组织化、立体化、考核化“三化”监督模式。一是日常监督组织化，以组织化的形式进行日常监督；二是重点监督立体化，即建立纪检与党建等部门的沟通协调机制和推送跟踪机制；三是监督质效考核化，采取跟踪、回访等方式对当事人事后整改情况进行评价、（二）认真落实中央八项规定精神，排查整治“四风

**：坚持问题导向，持续督查落实中央八项规定及其实施细则精神，一个节点一个节点盯住，坚持不懈，化风成俗，使监督常在、形成常态。

**：坚持在元旦、春节、五一、端午、中秋、国庆等时间节点扎实开展监督检查，认真排查落实八项规定和整治“四风”以及“三公”经费方面工作中存在的差距。

**：进一步巩固执行中央八项规定精神成果，加强税务人员“八小时以外”监督管理。

**：采取日常自查自纠、重点督查、交叉检查、明察暗访、电话回访等方式拓宽渠道、强化监督，对发现问题分析研判，及时梳理，向党委汇报、提出意见建议，纳入跟踪督导内容，督促整改。

（三）加强主体责任监督落实

**：坚持和完善“党委（党组）统一领导、一把手负总责、分管领导分工负责、纪检监察部门组织协调、部门各负其责、干部职工积极参与”的党风廉政建设领导体制和工作机制，提高责任意识，分解责任指标，狠抓责任落实，强化监督检查，严肃问责追究。

**：建立作风纪律督查机制，强化主体责任监督，加强与地方纪委监委和上级纪检组的联系沟通。

**：牢牢把握“监督专责机关”的职责定位，紧紧围绕、做实做细监督这个首要职责、第一职责，依纪依规依法履行好监督执纪问责。

**：明确两个责任，坚持监督责任“监督的再监督，检查的再检查”工作站位，推动一岗双责落实。

**：一是按制作下发《监督责任清单》，每季度对标对表完成进度，及时督促主体责任落实到位；二是与党建部门协作，定制《领导干部廉政谈话记录本》督促各级领导干部及时履行“一岗双责”。

（四）创新开展监督执纪方式

**：一方面抓好提醒约谈，强化日常监督管理。对存在的苗头性、倾向性问题及时采取约谈、函询等形式加以制止，咬耳扯袖，红脸出汗，防止小问题变成大问题，小错酿成大错；另一方面强化日常监督，对违反纪律规定的现象开展提醒谈话,强化纪律震慑。

**：根据税务系统的职能、特点以及在权力运行中的风险点，不断拓展监督的深度和广度，从苗头性、倾向性的问题抓起，尤其是在用足监督执纪“第一种形态”、用好“第二种形态”上下功夫。

此外，研讨会上还提出了一些当前基层税务纪检部门工作的困境：

**：基层县区纪检组线索处置工作不深不细，接触办案机会少，办案环境、手段不规范，纪检干部缺乏实战锻炼。

税务纪检监察业务 篇2

1 税务执法监察在防范执法风险中的地位和作用

税务执法监察, 是从内部和源头上控制渎职、失职行为的产生, 促使各级税务机关及其工作人员清正廉洁, 奉公守法, 依法行政, 依法办事, 是防范税收执法风险的重要手段。

1.1 税务执法监察对规范税收执法的保障作用

税务执法监察按照管理科学化和规范化的要求, 对税务执法人员的执法行为进行经常的、专门的监督检查, 监控税务执法行为的征、管、查、减、免、罚全过程, 从而最广泛、最直接地对税务执法行为进行监督制约, 及时发现和纠正税务执法中存在的随意性和利用税收执法权侵害纳税人权益的行为。

1.2 税务执法监察对税收执法风险的防范作用

通过了解税务机关及其工作人员的执法状况, 认真分析研究, 找出执法行为中存在的问题, 给执法者以警醒, 促使其提高执法意识和执法水平, 增强依法行政的自觉性以及执法过程中的自我约束能力, 克服执法的随意性。同时, 对极少数税务机关或税务人员在执法过程中产生的这样或那样的不当执法行为, 可以及时发现并予以纠正, 避免造成不良后果和影响。

1.3 税务执法监察对税收执法法治进程的推动作用

面对执法中存在的问题, 税务执法监察机关有权建议决策机关制定或完善税收法规和规章制度, 有权建议有关职能机构及时建立健全各项工作制度, 堵塞工作中存在的漏洞, 进而使税收法规和各项规章制度更趋于完善。

2 当前税务执法监察工作中存在的问题及分析

2.1 思想认识上存在误区

一是没有认识到税务执法监察在整个税收工作中的重要地位和作用。在当前税收工作中, 部分干部包括有些基层单位主要领导往往只是强调组织收入这个中心工作, 工作中存在着“重实体轻程序”、“重效果轻原则”的倾向, 对税务执法监察工作重视程度不高, 人事安排也较为随意。二是税务执法监察与税务管理活动人为的对立起来。税务执法监察通过其职能的发挥, 监督、规范税务管理活动, 服务并促进税务管理协调健康发展。税务管理的高效、规范运作也离不开客观、公正的监督。二者是税务系统内部监督与被监督, 服务与被服务的关系, 不是对立而是统一的。三是税务执法检查与执法监察概念模糊。税务执法监察与税收执法检查存在很大的差异, 税收执法检查对税务机关内部的工作人员执法中的违纪问题的处理则不能直接立案查处, 只能根据违纪者的问题和性质移交纪检监察机关处理。而执法监察不仅包括监督检查, 而且包括违法违纪和失职渎职行为的查处, 体现了执法监察的深度和力度。

2.2 体制机制上存在缺陷

一是体制机制上不独立。机构上, 各级税务机关内部的监察室 (处) 是主要实施部门, 在整个税务系统中, 其独立性受到限制。人员上, 开展税务执法监察的人员是税务机关内部的职员, 主观上存在“老好人”观念。地位上, 监察部门只是内设的科室, 地位上与其他科室同等, 相对于分局来说, 其负责人的级别还低于分局长, 这也导致在实际工作中, 做事放不开手脚, 放不下情面。二是岗责体系不清晰。现行监察岗位责任体系中, 监察工作仅仅表现为执法和管理的事后监督, 没有对过程进行有效的事前、事中监控, 征收、管理、稽查三项事权的责任划分, 使监察只是其中的补遗措施, 在一定程度上制约了税务执法监察效能的有效发挥。三是责任追究不公正。由于考核标准的不统一, 导致了不同单位、不同时间开展的执法监察, 因检查人员或个别领导的认识不同, 造成处理结果和责任追究轻重的不一, 无法保证公平、公正。

2.3 队伍整体素质有待提高

一是税务执法监察队伍业务技能水平不高。开展税务执法监察, 需要对税务执法行为的全过程和各个环节实施监控, 这就要求执法监察人员不但要精通税务执法监察业务, 更要精通税收征管、稽查操作规程和现代信息技术, 然而在税务纪检监察人员中, 尤其是基层很多纪检监察干部多属于“老政工型”, 年龄偏大, 难以胜任目前复杂的执法监察工作。二是税务执法监察工作的主动性不够。作为一项基本职能和日常性的工作, 呈现出经常性和主动性的特点。这就要求对每一个税务执法行为都应在事前、事中、事后都得到主动有效的监督, 而不能把税务执法监察工作当作一项临时性的工作。但由于税务执法监察工作每年仅限于几个立项上, 而每个立项的执法监察工作也是在特定的阶段进行。三是税务执法监察的方法和手段落后。税务执法监察能否取得应有的成效并建立长效的机制, 很大程度上取决于高科技手段的应用, 通过税务信息化, 可以带动税务执法的规范化和执法检查手段的现代化, 实现执法监察的科学化, 由于各种因素的制约, 目前我们地税机关的执法监察工作主要还是依靠人工进行, 并且人员不足, 工作效率低下, 效果也不理想。

3 完善税务执法监察防范税收执法风险的对策和建议

3.1 转变思想认识, 明确执法监察工作的重要性

要采取多种教育形式, 引导大家从思想上、意识上和行动上做好税务执法监察工作, 其基本的要求是做到“三个结合”。首先, 要结合税务工作。要把税务执法监察工作与组织收入、思想政治、规范管理、优质服务等各项工作紧密结合起来, 从发展的高度规划税务执法监察, 从政治的角度强调税务执法监察的重要性, 在任何工作领域, 始终如一地落实税务执法监察工作, 使它渗透到税收工作的各环节、各部位, 相互促进。其次, 要结合执行政策。税务机关代表国家执行宏观和微观税收政策, 税务执法监察工作的内容及其性质决定了这一工作必须贯穿于政策执行的全过程, 监控税收政策执行和行政行为的每一个环节和结果。第三, 要结合税收服务。“为纳税人服务”是税务执法监察的基本监测目标, 伴随税收法治的完善与规范, 税务机关服务纳税人的标准越来越高, 纳税人需要税务机关提供的服务越来越细, 在这个过程中, 特别需要监管的就是损害纳税人利益的行为, 税务机关要始终保持勤政廉政的作风, 就需要充分发挥税务执法监察的作用。

3.2 推进制度建设, 构筑税务执法监察管理新机制

一要完善制度。税务机关要紧密结合税收工作实际, 成立相应的工作领导小组, 明确工作制度, 制定统一的实施办法和意见。以科学化、规范化、长效化执法监察工作标准, 制定执法监察立项审批制、执法监察工作制、执法监察结果反馈制、执法责任追究制等系列配套制度。同时将执法监察工作纳入党风廉政建设责任制范畴, 保证制度和组织上的坚强有力。二要科学规划。税务机关应本着“发现问题, 解决问题, 责任追究”的原则, 以信息化软件为依托, 建立执法监察内容的选项、立项平台。科学设置执法监察项目, 目前应从以下方面作一些重点突破:一是注重阶段性征管工作的分析, 发现共性问题和薄弱环节;二是重点要突出, 选项、立项具有针对性;三是综合财务审计分析指标, 设置检查样本, 以计算机分析、比对为主要依据, 力求监察目标的合理性, 从而及时发现问题, 解决问题。三要认真实施。实践证明, 抓好事前、事中、事后的监督制约, 实施执法行为全程跟踪, 解决税务干部责任心不强、制度落实不严、内部监控不力、促进效能建设等方面问题具有现实意义, 从全面深化、纵深推进执法监察的角度思考。

3.3 加强队伍建设, 提高税务纪检监察效率

一是加强组织建设。加强组织建设, 关键是要“坚持用好的作风选人, 选作风好的人”, 及时调整和充实监察人员, 将年富力强, 思想、政治业务素质过硬、有工作能力的人选调到税务行政监察岗位, 并及时充实到税务行政监察机构的领导岗位。二是加强思想建设。要以马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导, 有针对性地加强政治理论和经济、法律知识的学习, 加大培训和考核的力度, 不断提高和增强在社会主义市场经济条件下, 开展税务行政监察工作的能力和本领, 积极探索新形势下税务监察教育的新办法、新机制。三是加强业务建设。对税务监察干部进行税务行政监察业务知识、税收知识以及与税务行政监察相关的学习和教育, 练就“三个基本功”。即:运用党的路线、方针、政策处理监察工作的基本功;查办案件的基本功;监察文书写作的基本功。总之, 加强税务执法监察干部队伍建设必须贯彻以人为本, 教育为先的思想, 坚持把法治与德治结合起来, 自觉做到依靠品德凝聚人, 依靠制度管理人, 依靠能力折服人, 依靠思想引导人, 依靠实践锻炼人, 建立一支“公正廉明、政治过硬、业务熟练、作风优良”的税务执法监察干部队伍。

参考文献

[1]国家税务总局教材.税务行政监察[M].北京:人民出版社, 2004.

[2]贾英姿.关于税收执法权存在问题的制度分析[J].财政研究, 2003, (11) .

企业投资业务税务筹划探析 篇3

一、研发无形资产的税务筹划

企业的核心竞争力往往与企业自身的研发能力直接相关。因此现代企业对研发无形资产的投资越来越多。根据《企业会计准则》的规定，企业研发无形资产的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出两个部分。

研究阶段支出由于不能形成无形资产价值，全部费用化，计入当期损益（管理费用）；而对于开发阶段支出，符合无形资产确认条件的部分，形成无形资产价值，计入“无形资产”，而不符合无形资产确认条件的，同样只能计入当期损益。

另外，国家为了鼓励企业创新，在税务上给予适当的优惠。根据税法规定，对于符合加计扣除条件的企业，其研发支出中未形成无形资产的支出，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的部分, 按照无形资产成本的150%摊销。

案例1：某公司按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年，该公司根据产品市场需求，拟开发系列新产品，计划开发两年完成，科研经费预算700万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，公司第一年可实现利润400万元，第二年可实现利润1 000万元。假定企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。下面有两个方案可以执行，试评析改两种方案。

方案1：第一年预算400万元，第二年预算360万元。

方案2：第一年预算为260万元，第二年预算为500万元。

分析：

方案1：第一年发生开发费400万元，加计扣除50%即200万元，则可税前扣除额600万元。应纳税所得额=400-600=-200＜0，该年度不交企业所得税，亏损留抵下年；第二年发生技术开发费360万元，加计扣除的50%即180万元，税前扣除额为540万元，应纳税所得额=1 000-540-200=260（万元），应交所得税=260×25%=65（万元）。

方案2：第一年发生技术开发费260万元，加计扣除50%即130万元，则可税前扣除额390万元，应纳税所得额=400-390=10（万元），应交所得税=10×25%=2.5（万元）；第二年技术开发费500万元，加计扣除50%即250万元，则可税前扣除额750万元，应纳税所得额=1 000-750=250（万元），应交所得税=250×25%=62.5（万元）。两年共应交所得税65万元。

由案例不难看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。

二、直接投资的税务筹划

直接投资行为，可按以下几种方式进行税务筹划：

第一，选择恰当的投资方向（行业）。为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向（行业）的选择。企业在进行选择投资方向（行业）时，先确定投资产业，据此再选择投资行业、商品类别等，并且可以进一步确定不同的税目组合，权衡收益和支出，使企业效益最大化。

第二，考虑合适的投资地点。国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜。因此，投资者进行投资决策时，需要考虑合适的投资地点，充分利用优惠政策。如税法规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。企业不仅可以利用国内的地区税收优惠政策，而且还可以在国际避税港、避税国进行投资，以达到投资效益最大化。

第三，采用有利的投资方式。企业投资时，可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等不同的投资方式。根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可达到减轻税收负担的目的。

案例2：甲企业（非房地产开发企业）拟将一处房地产转让给企业乙，房地产公允市价为6 000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种方案可供选择：

方案1：直接将房地产按照6 000万元的价格销售给乙企业；

方案2：将房地产作价6 000万元投入乙企业，然后将持有的股权以6 000万元转让给乙企业的母公司，站在税务筹划的角度，哪种方案更适合（不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.05%）？

分析：

方案1：企业直接销售房地产。

应交营业税、城建税及教育费附加=6 000×5%×（1+7%+3%）=330（万元）

应交印花税=6 000×0.05%=3（万元）

合计应交税金=330+3=333（万元）

方案2：企业先将房地产投入乙企业然后转让其股权。

根据税法相关规定，企业以房地产作为出资投入企业并承担投资风险和分享利润，无需交纳营业税、城建税及附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。

房产投资时应交印花税=6 000×0.05%=3（万元）

股权转让时应交印花税=6 000×0.05%=3（万元）

合计应交税金=3+3=6（万元）

所以从税务筹划角度看，企业采用第二种投资方式更适合。

第四，设立适当的企业组织形式。企业的分支机构有分公司和子公司两种形式，分公司不具有法人资格，而子公司具有法人资格。根据税法的有关规定，对于具有法人资格的子公司，需要独立申报企业所得税；而对于不具有法人资格的分公司，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。因此，根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立，将合理、合法地降低税收成本。

案例3：某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2010 年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2010年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。

分析：

假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处，则均不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。则2010年公司应缴纳所得税为[（100-50+150）×25%]＝50（万元）；

假设A分支机构采取分公司形式设立，B分支机构采取子公司形式设立，则企业总部应缴纳企业所得税为[（100+150）×25%]＝62.5（万元），B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补；

假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采取分公司形式设立，则企业总部应缴纳企业所得税为[（-50+150）×25%]＝25（万元），A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%＝25（万元）；

假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处，则均为独立法人，具备独立纳税条件从而实行单独纳税，则企业总部应缴纳所得税为150×25%＝37.5（万元）,A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%＝25（万元）,B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。

通过上述分析比较，B分支机构设立为分公司形式对企业更有利。

三、间接投资的税务管筹划

间接投资相比直接投资来说，能够考虑的税收因素较少，但只要认真研究税收法律法规，还是有税收筹划空间的。如企业在投资债券时，可以考虑投资国债和企业债券。对国债而言，其利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税。所以，企业在投资债券时，可以比较综合收益，权衡投资风险，选择最佳投资项目。

案例4：某企业目前有1000万元的闲置资金，打算近期进行投资。其面临两种方案：一是国债投资，年利率5%；二是投资金融债券，年利率为6%，企业所得税税率25%，请问从税务角度看哪种方式更合适？

分析：

方案1：若企业投资国债，投资收益=1000×5%=50（万元），根据税法规定国债的利息收入免交所得税，所以税后收益=50（万元）；

方案2：若企业投资金融债券，投资收益=1000×6%=60（万元），税后收益=60×（1-25%）=45（万元）。所以站在税务角度，选择国债投资对于企业更有利。

参考文献：

［1］盖地：《税务筹划》，高等教育出版社2008年版。

税务纪检监察业务 篇4

在2019年各项工作中，我作为全局纪检监察工作的分管领导，不断加强自身学习，以党风廉政建设为主线，突出抓好机制建设，作风纪律整顿、政风行风建设和优化纳税服务，为全局完成以组织收入为中心的各项工作任务，做出了应有的贡献。

一、建立健全全局党风廉政建设责任机制。一是抓领导责任，我局成立了“一把手负总责，班子成员实行‘一岗双责’，纪检组长具体负责，部门各负其责”的领导体制和工作机制;二是抓中层责任，明确各单位一把手为行风建设工作的第一责任人，局领导和各单位负责人签定了责任状。三是抓个体责任。召开全体干部会议进行动员部署，严明纪律，增强使全体干部职工主体责任意识。

二、拓宽党风廉政建设创建平台的建设，与民主评议行风、三自六不与执行力亮剑、作风纪律整顿、优化发展环境等主题活动有机结合起来，通过内控机制建设，健全责任体系和考核机制，加强风险防范和监控，在干部中凝心聚力，不断把动力引导到完成以组织收入为中心的各项工作任务上来。邀请纪委领导到我局进行廉政警示教育讲课，一同到基层进行明察暗访，收到了良好效果。责任意识、执法意识、纪律意识、廉政意识明显提高。

三是强化宣传报道，树立税务部门良好形象。以“基层建设年”、“着力改善发展环境”为契机，包村包校，做好扶贫帮困、服务群众工作，借助媒体平台，大力宣传税务机关发挥职能为地方经济发展做出的贡献，大力宣传税务干部发扬密切联系群众的优良作风惠及民生的感人事迹，提高社会层面对税务部门的认可度。

四、进一步深化为纳税人服务，优化服务环境。从狠抓办税服务厅建设入手，拓展特色服务内容，全面推行“一窗通办”和全职能窗口建设，推进免填单服务。尽力方便纳税人办税。加大税收优惠政策的宣传辅导，不折不扣落实税收各项优惠政策。

五、发动社会力量，形成促进全局政风行风建设的整体合力。一是加强与纪委的协调，与主抓行风效能和具体负责评议工作的对口科室加强联系，争取工作指导和认同，使各项日常工作更好地为年底评议结果贡献力量;二是加强对各乡镇、各单位、人大代表和政协委员的协调，定期进行工作交流，汇报行风工作，争取支持和帮助;三是加强与纳税人代表、参评员、监督员的协调。广泛收集意见和建议，深化问题查找，深刻分析原因，以扎扎实实的具体成效推进行风建设工作深入健康开展。上半年，全局在民主评议行风工作中荣获全市执法类第二名的好成绩。

六、深入开展作风纪律整顿，规范税收执法。不断夯实征管基础，规范税收秩序。针对整顿中查摆的税收管理中的问题，深入分析原因，查找薄弱环节，建立“纠建并举、惩防结合”的长效工作机制，规范执法行为，教育干部牢固树立法纪观念和风险意识，严格履行执法程序，提高干部职工依法行政，文明执法的水平和能力，巩固作风纪律整顿活动取得的各项成果。代表高碑店市迎接了了保定市基层重要事项规范化管理达标验收，得到了各级领导的充分肯定和高度评价。

在日常工作中我自觉做到遵守规章制度，积极参加政治业务学习，严格遵守党和国家有关廉洁自律的制度和规定，与局党组保持高度一致。

纪检监察业务业务培训心得体会 篇5

*月**日至**日，在XX大学组织的为期一周的纪检监察业务培训结束了，虽然培训课程结束了，但是感到身上的责任和压力更大了。参加这次培训学习的领导，学习的积极性和对自身严格的要求，在无形之中让我深受启发，感悟良多。现将参加这次培训的学习体会和自身在日常所得汇报如下。

一、思想认识得到提高，忠诚履职的信念得到巩固。一是提高思想认识，坚定忠诚履职信念。作为镇纪检干部，要切实做好镇纪检监察工作，必须自觉地加强自身党性锻炼，提高党性修养，不断地提高业务知识和综合能力。要怀着对党和人民负责的深厚感情开展工作，围绕中心、服务大局。要培养良好的工作作风，坚持原则，无私奉献，公道正派，表里如一，为群众办实事解难题谋利益。在实际工作中，对案件审理工作要始终坚持实事求是的原则，从案件立案到审理的每一个阶段，必须注意从不同案件的客观实际出发去研究和分析，并作出正确判断。坚持查办案件与源头防腐相结合，重在加强教育，区别对待原则是案件审理工作的重要原则之一，做好纪律面前人人平等，坚持民主集中制原则。要切实保护揭发人、检举人和证明人的合法权利，这是做好案件查处最重要的基础工作，要使揭发人、检举人信任纪检监察干部，为扩大案件线索创造良好条件，使违规违纪和不正之风无处藏身，确保社会和谐稳定，努力做好党的忠诚卫士。

二是做好工作需洁身自好，守纪律。在学习期间，西北政法大学的老师讲述的革命先烈的英雄壮举和感人事迹深深的触动了我，也进一步坚定了共产主义理想信念。我深深感到作为基层纪检干部必须认真贯彻执行总书记关于进一步纠正“四风”、加强作风建设的重要批示精神，做到执纪者必先守纪，律人者必先律己。在工作中始终做到忠诚坚定、担当尽责、遵纪守法、清正廉洁;做到保持党员的纯洁性，胸怀正气，端正作风，勇于同不良风气作斗争，树立公正廉洁的党员形象。

三是掌握业务知识，理清工作目标思路。这次培训的内容比较全面，涵盖了纪检监察工作的各个领域，从对党风廉政建设和反腐败工作形势的认识，到新时期新形势下的党廉和纠风工作;从反腐倡廉的宣传教育工作，到纪检监察干部队伍的自身建设;从纪检监察信访工作，到案件检查和审理，涉及了纪检监察工作的方方面面。

纪检监察业务学习心得 篇6

这次培训内容广、层次高，有法律法规、有党规党纪、有具体业务，授课老师站位高、专业精。培训中感悟很多，主要体会可归纳为“两项提高、三个增强”.

一、思想认识得到进一步提高

一是对依法治国重要意义有了新的认识，学习“中国特色社会主义宪法道路与监察制度”、观看《法制中国》纪录片后，我深刻认识到中国已经进入“全面依法治国”的新时代，全面推进依法治国，是中国共产党领导人民治理国家的基本方略，是促进社会公平正义，维护社会和谐稳定，确保党和国家长治久安的根本要求。二是对以规治党、从严治党有了新的认识。从中国古代封建社会监察制度的建立、发展中，从中国共产党成立后监察制度的演变中，我认识到监察体制的改革和《中华人民共和国监察法》的公布实施，是党在新的历史时期，吸取历史文化之智慧，保持肌体健康、开辟出的与时俱进之新路。是加强党对反腐败工作集中统一领导的现实需要，是推进反腐败斗争法制化的重要探索。三是对发挥监督执纪问责作用，把握“四种形态”有了新的认识。学习“如何在监督执纪问责中把握和运用‘四种形态’”,使自己认识到“四种形态”是管党治党横向到边，纵向到底全覆盖的新要求，在运用中要把握好“治标与治本”、“惩治与保护”、“多数与少数”的辩证统一。消除运用“四种形态”放缓了反腐败节奏、执纪力度变小、自由裁量权可以大事化小的思想误区。

二、法纪意识有了进一步提高

一是对监察体制改革有了新的认识。《中华人民共和国监察法》将“国有企业管理人员”列入监察范围，使国有企业纪委行使监督职能有了一定的法律法规和党规党纪依据，对企业纪检工作人员提出了新的更高的要求，使我进一步认识到作为企业纪检人员要有更高的政治站位和更高、更严的要求，要主动研究企业反腐败工作与法律法规、党规党纪的关系和要求，依法依规开展纪检工作。二是对《中国共产党纪律处分条例》有了新的认识。“《中国共产党纪律处分条例》的理解与运用”一课，使我认识到《条例》是依据党章和宪法、法律，结合党的建设与实践，以党内法规的形式明确党的各项纪律，是保持党的先进性和纯洁性的重要条件，《条例》为每各共产党员提出了更严、更高、更具体的要求。“规不正，不可以为圆;矩不正，不可以为方。”作为一名纪检工作者要自觉做到遵守党的纪律不走样，执行党的纪律不动摇，把从严治党向基层延伸、在基层落实。三是对“纪挺法前”有了新的认识。学习中授课老师讲了很多贪腐的典型案例，这些鲜活的案例证明了党员“破法”无不始于“破纪”,党员守住了纪律的红线，就不至于滑向犯罪的深渊。作为一名基层纪检工作者，要纠正只要领导干部不违法，违反纪律是“小节”的错误想法。要用纪律衡量党员干部的行为，守住纪律这条底线，真正做到“纪”挺“法”前，抓早抓小，发现问题苗头及时提醒，用纪律管住大多数，把“病毒”和“虫害”消灭在萌芽状态，防止党员干部小错酿成大祸。

税务纪检监察业务 篇7

1 纪检监察审计的法定职责

1.1 纪检监察部门的职责

我国《中国共产党党内监督条例 (试行) 》中对各级纪检监察机构的职责有专门的规定, 这些机构主要的职责就是监督。各级纪律监察部门必须要在维护党的章程和其他党内法规的基础上, 对党的路线、方针及政策等执行情况做出监察和监督, 对我国党风建设和反腐败工作进行协助与加强。监察部门主要是对监察职能加以行使的机关, 主要为了促进单位的廉政建设, 对单位行政管理加以改善以及对单位行政效能进行提高等, 其职责主要是监察对象的执法、廉政和效能情况。

1.2 审计部门的职责

审计部门在本文主要是指那些依法设置的内部审计部门, 在《审计署关于内部审计工作的规定》中有明确规定:“不管是国家机关还是企业事业组织亦或者社会团体等其他单位, 都必须遵循国家规定对内部审计制度进行建立和健全。”在《审计署关于内部审计工作的规定》第九条中指出, 审计部门主要是对单位的财政收支、资金管理使用情况以及资产投资和风险管理的审计和审评等。

2 纪检监察审计间的业务协调在反舞弊工作中的作用

2.1 审计能及时发现舞弊, 在一定程度上能预防舞弊

虽然审计机关并不是反腐倡廉的职能部门, 但却同样具有反腐败的法定职责。审计机关以其自身具备的专业特长和法定的定期强制审计优势等, 通过对单位在一定期限内的财务收支、资金管理使用情况以及资产投资和风险管理的全面审计和审评、以及对企业主要负责人在任期内履职情况的经济审计, 从而发现、揭露背离社会主义方向的经营行为、揭露经济资料中的错误和舞弊行为、揭露经济生活中的各种不正之风等, 从而震慑腐败行为, 打击各种经济犯罪活动。这些对廉政建设无疑有一定促进作用, 与反腐败源头防治的客观要求高度一致。由于审计涉足的主要是经济领域, 而经济领域又是舞弊现象最多的领域, 通过审计能够更快更多地发现舞弊, 从而在一定程度上对舞弊现象进行预防, 出现问题审计部门可以最先介入, 比其他部门多出了更多的主动性。

2.2 纪检监察能对舞弊行为进行相应制裁, 推动廉政建设

纪检监察机构作为监督的职能部门, 根据舞弊行为的情节轻重及影响大小, 对舞弊行为分别采取相应的、由低到高的教育、惩治手段, 从而最大程度教育、挽救一部分犯轻微错误的党员干部, 最大限度对严重舞弊行为进行严厉制裁, 及时预防、震慑违纪违规行为以及腐败人员, 降低腐败的发生, 遏制腐败现象的蔓延, 进而推动企业的廉政建设上一台阶。

3 企业单位纪检监察审计间的现实简况

3.1 机构单列

尽管纪检监察与审计间的业务协调对反舞弊工作意义重大, 但现实工作中, 绝大部分单位的纪检监察机构与审计机构都相对单列。纪检监察工作人员任职资格强调其政治素质, 受上级纪检机关及同级党组织的双重领导;而审计工作人员任职资格强调其专业能力, 受上级业务部门的专业指导与本单位经营班子的领导。导致企业单位纪检监察与审计机构缺乏相互沟通协调的链条与纽带。

3.2 业务独立

在企业单位中, 纪检、监察、审计之间的业务比较独立。从纪检监察审计各自的职责内容和范围来看, 纪检部门面对的主要工作对象是党组织与党员干部, 监察工作面对的对象主要是行政机关与其任命的相关人员, 而审计工作面对的对象主要是企事业单位与财政有关的部门和个人。很多时候各自都忙于“对口”, 容易出现疲于应付的现象。企事业单位中纪检监察审计人员本来就不多, 再加上业务独立, 很多时候只是为了完成独属于自己部门的工作, 而不考虑与其他部门的联系, 导致其忽视了纪检监察审计部门本来应该发挥的作用。

3.3 缺乏沟通机制, 难以取长补短

由于企业单位纪检监察审计结构机构单列、业务相对比较独立, 在经营管理工作中都有自己不同的工作绩效目标与考核机制, 这些都使这些机构之间围绕着自身的绩效目标工作, 导致彼此间缺乏沟通, 而由于沟通机制的缺乏又使他们的信息很难互通有无, 自然难以使彼此间取长补短, 形成合力, 发挥共同的反舞弊作用。

4 企业单位纪检监察审计间的协调措施

4.1 准确定位

纪检监察与审计工作从字面上来看都是监督工作, 但在人们的整体印象中纪检监察机关的政治色彩比较浓。即便是在企事业单位内部, 仍然摆脱不了纪检监察带给人的强制性权利印象。但实际上所有机构职能的发挥都应该结合环境的变化作出相应的改变, 纪检监察审计也没有例外。企业单位纪检监察审计应该根据企业的情况作出准确的定位。以纪检来说, 在企业单位上的职能主要是反腐倡廉, 保证企业风气的健康向上;监察在企业单位中更多的应该是对内部职能或业务部门作业与控制流程效能的主动监察, 通过效能监察, 促使企业防范廉洁风险, 提高效率;审计则主要是对企业金融方面的审查, 通过审查, 发现违纪违规, 促使企业的财务运作步入良性运行轨道。而以上三者, 目标其实是一致的, 都是为了防止舞弊, 确保企业规范运营。只有明确了彼此的定位, 并将其协调地融入到企业实际环境中, 才能使其职能得到更好的发挥。

4.2 理顺机构

要实现企业单位纪检监察审计间业务的更好协调, 企业应该重建机构, 合署办公。比如基层企事业单位的纪检与监察分离, 将审计与监察机构合署, 这样更加能够促进其优势互补, 发挥其专业职能。重构机构能够减少机构重复, 实现企业内部各项职能的统一。虽然监察部门的职责主要是查办案件, 但企业中的案件毕竟多涉及经济事务, 对经济事务的处理内部审计更加拿手, 机构的重建能够使他们互为倚重, 效果更好。而监察与纪检的分离, 则更有利于基层企业单位监察工作的独立性, 有利于完整地行使监察职能。

4.3 沟通信息

沟通信息在这里主要是指这几个部门之间业务的相互交流和沟通, 是实现企业单位纪检监察审计间业务协调的重要措施之一。关于企事业单位纪检监察审计间的沟通, 可以通过开联席会议、走进彼此的业务面、相互委托不具优势的业务等方式进行。这些沟通, 能够使企业单位纪检监察审计间业务得到有效调节, 起到更好的监督作用。

作为企业单位的重要组成部分, 纪检监察审计机构在企业中各自的作用都是不可替代的。很多单位都设有纪检监察审计部门, 这些部门都属于监督保障, 虽然职责总体上呈现出一致性, 但分工并不相同, 所以其各自的工作侧重点也各不相同。面对侧重点不同所出现的各种业务局限, 企业单位必须要做好纪检监察审计间的业务协调。通过准确定位、重建机构、沟通信息等协调它们之间的业务, 更好地实现企业单位纪检监察审计工作的职能。

摘要：按照相关法律法规, 我国大部分的企事业单位都有纪检、监察和审计部门的设置。但其效果却并没有像想象中的好, 仍然存在一些令人质疑的地方。为了消除人们的质疑, 企业单位纪检、监察和审计需要正视问题, 做好业务间的协调。本文主要从纪检监察审计的法定职责入手, 阐述纪检监察审计间的业务协调在反舞弊工作中的作用, 同时对企业单位纪检监察审计间的现实简况和企业单位纪检监察审计间的协调措施进行分析。

关键词：企业单位,纪检监察审计,职责,简况,业务协调,分析

参考文献

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税务纪检监察业务 篇8

2006年2月，财政部发布了重新修订的《企业会计准则第12号——债务重组》。与旧准则相比，新准则在债务重组的定义、债务重组的方式、债务重组利得和损失的计量以及相关的会计处理等方面进行了较大幅度的修订，并引入了公允价值的概念，改变了以前由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，将债务重组收益直接计入营业外收入。现有准则强调账面价值，而新准则更强调公允价值这个观念，这与整个新准则颁布的背景是有密切关系的，也与整个中国经济的日益国际化是分不开的。

一、新准则中债务重组业务处理的主要变化

（一）新准则规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益

现有准则是强调重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面之间的差额计入资本公积。这里新准则体现了两点不同，1.不再强调账面价值而是强调公允价值；2.强调计入当期损益而不是资本公积。这样，实质上与税法更接近，也意味着会计制度与税法的接近。笔者认为，如此一来，以后纳税调整事项实质上更简化了。

（二）新准则规定将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

这里也强调了公允价值。但这里与第五条比又有点小区别。第六条并没有强调“计入当期损益”，这意味着这一条除了强调按公允价值计量外，并没有作其他方面的修订。

（三）债权人的处理大体与债务人的处理差不多，也主要是强调公允价值

例如，新准则第十条以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。这里不仅强调了“公允价值”，而且也强调了比照第九条的规定处理，实际上也是指“计入当期损益”，这样与税法的规定更为接近。

由此可见，无论是债务人还是债权人，在以各种方式进行债务重组时，都是主要强调公允价值，而不是如现有准则一样强调账面价值，这是新准则与现有准则相比最大的不同之处，要特别注意。

二、债务重组业务会计处理与税务处理的比较分析

（一）以现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式清偿债务

新准则规定，债务人以现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额、与转让的非现金资产公允价值之间的差额、与股份的公允价值之间的差额分别确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额、与接受的非现金资产的公允价值之间的差额、与股份的公允价值之间的差额，分别确认为债务重组损失，计入当期损益。以低于债务计税成本的现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式偿还债务的，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）或者债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值或者享有的股权公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。

1.债务人的处理。在债务重组中，债务人以低于应付债务账面价值的金额清偿债务，应当将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额作为重组收益，确认为当期损益。会计分录为：借：应付账款（重组债务的账面价值）；贷：银行存款（支付的现金），营业外收入——债务重组收益（差额）。税务处理为：税法规定，债务人债务计税成本与支付的现金之间的差额应当计入应税所得计算应交所得税。因此，会计和税法此处规定已达成一致。以非现金资产清偿债务时，其一，以存货清偿债务时，相应的会计处理为，借：应付账款等科目、存货跌价准备；贷：主营业务收入或其他业务收入（存货的公允价值），应交税金——应交增值税（销项税额）（存货的公允价值×17％），营业外收入——债务重组收益（差额）；借：主营业务成本（或其他业务支出）（存货的账面价值）；贷：存货（存货的账面价值）。其二，以固定资产清偿债务的会计处理为：借：固定资产清理（净额），固定资产减值准备（已计提的减值准备），累计折旧（已计提的折旧）；贷：固定资产（固定资产的账面原值），银行存款等（支付的清理费用）；借：应付账款等科目（债务的账面价值），营业外支出——处置固定资产净损失（固定资产清理账户的净额减固定资产的公允价值）；贷：固定资产清理（净额）。其三，以短期投资或长期投资清偿债务的会计处理为：借：应付账款等科目（债务的账面价值），短期投资跌价准备（或长期投资减值准备）（已计提的减值准备），投资收益（投资的账面价值减公允价值）；贷：短期投资（或长期股权投资等）（投资的账面余额），投资收益（投资的公允价值减账面价值），营业外收入——债务重组收益（差额）。如果投资的账面价值大于投资的公允价值，则投资收益为借方，否则为贷方。对无形资产清偿债务可比照上述处理。而税法规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务。除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行税务处理。新的《企业会计准则》也采用公允价值核算。由此可见，新《企业会计准则》和税法在债务重组收益的确定上已趋于一致，不必作纳税调整。但上述资产转让收益在会计和税法上还存在差异，主要是税法对会计中计提的跌价准备或减值准备不予承认。纳税人应当就此项差异作纳税调整，调增应纳税所得额。

2.债权人的处理。债务人以低于应付债务的账面价值的金额清偿债务时，债权人应当将收到现金低于债权账面价值的部分确认为损失，计入营业外支出。会计分录为：借：银行存款，坏账准备（已计提的准备），营业外支出——债务重组损失；贷：应收账款（重组债权的账面余额）。而税务处理为：税法规定，债权人发生的债务重组损失，如果符合坏账的确认条件，报主管税务机关批准后可以扣除，计入当前损失，否则不能冲减应税所得额。以非现金资产清偿债务时，相应的会计处理为：债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，同时转销债权的账面价值，将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。如果所接受的资产价值已经发生减值，应在期末与相关资产一并计提减值准备。会计分录为：借：资产类科目（受让资产的公允价值），营业外支出——债务重组损失（差额），坏账准备（计提的坏账准备）；贷：应收账款等科目（应收账款的账面价值）。如果债权人收到的是存货，则应根据增值税专用发票计入进项税额；如果是短期投资或长期投资，那么投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，应从投资的成本中扣除，计入“应收股利”或“应收利息”科目。税务处理：税法规定，债权人应当将重组债权的计税成本与收到现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。

由此看出，以上述几种方式清偿债务，会计与税法的处理基本一致。会计确认的债务重组损失与税法确认的债务重组损失差异基本消失。债权的计税成本与会计成本之间的差异主要由企业的坏账政策和税法规定的坏账计提比例不同引起的。对于转销的坏账准备，应考虑企业计提的坏账准备与税法的差异。这部分差异如果前期已作为时间性差异确认了递延税款，则本期应转回相应的递延税款；如果没有差异，则债权的会计成本和计税成本一致。

（二）以修改其他债务条件的方式清偿债务

新准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得。如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失。如涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

1.债务人的处理。会计处理：新《企业会计准则》规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。此处，修改其他债务条件后债务的公允价值可以理解为将来应付金额的现值。计算方法为：将来应付金额现值；（重组债务的账面价值一豁免的债务）×（1＋利率）×贴现系数。会计处理为：借：应付账款（减记的金额）；贷：营业外收入——债务重组收益。税务处理为：税法规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额。减记的金额确认为当期的债务重组所得。由此可见，会计和税法在此处的差异较大。会计确认的重组收益大于税法确认的重组所得。当期，债务人应当将多计的重组收益作纳税调减。

下面笔者对重组日会计多计的收益是否属于时间性差异进行分析。新《企业会计准则》规定，日后偿还债务时实际支付的金额大于重组债务公允价值的差额计入财务费用。重组日会计多计的收益又会于日后偿还债务时以财务费用的形式冲减偿债期的利润。因此两者的差异属于时间性差异，而且属于应纳税时间性差异。在重组日，债务人应当计算此应纳税时间性差异的未来所得税影响金额，并确认为递延税款贷项。会计分录为：借：所得税（时间性差异×所得税税率）；贷：递延税款，等到偿还债务时再转回此递延税款贷项。

2.债权人的处理。新企业会计准则规定，修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。关于债权的公允价值可以理解为将来应收金额现值。将来应收金额现值＝（债权的账面余额－豁免的债）×（1＋利率）×贴现系数。如果应收债权的账面余额>将来应收金额现值≥应收债权的账面价值（为应收债权的账面余额减去计提的坏账准备），冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额。会计分录为：借：坏账准备；贷：应收账款（应收债权的账面余额——将来应收金额现值）。如果应收债权的账面价值大于将来应收金额现值，首先冲减已计提的坏账准备和应收账款，不足部分记入“营业外支出”科目。会计分录为：借：坏账准备（已计提的坏账准备），营业外支出——债务重组损失（差额）；贷：应收账款（应收债权的账面余额一将来应收金额现值）。税务处理：税法规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。此处的差异有两个方面：债权的计税成本和会计成本的差异性。这要看企业的坏账准备计提方法和税法允许的坏账准备计提方法是否一致。两者可能不一致，此时两者的差异作为时间性差异进行所得税会计处理。会计要减记至将来应收金额的现值，而税法不考虑现值问题，减记至将来应收金额。两者的差异属于时间性差异，对债权人是可抵减时间性差异，要确认递延税款借项，待到收回债权时转回。

三、结束语