应收款项管理制度（精选8篇）
1.应收款项
指在经营过程中，由于销售商品、提供劳务或按经济合同规定所产生的应收账款、预付账款及其他应收款等。
2.对于应收款项的管理必须进行事前、事中、事后跟踪管理。
2.1当应收款项发生前，必须对客户的基本情况有较充分的了解。如该客户在当地和周边地区的经营状况、企业信誉等。对那些信誉较差的客户，一般采取现金交易；拟赊欠的客户就必须提供该企业的营业执照、税务登记、法人代码、办公地址、法人代表身份证号码、经办人员的授权证书；私人客户须提供身份证、暂住证（复印件）等资料。建立客户档案，必要时须到有关部门核实。
2.2企业的应收款项一旦形成，企业内部的销售、财务等部门就要紧密配合，健全账簿记录，每半年与客户对帐。
2.3对应收款项的事后管理，主要是定期（每半年）对应收款项进行全面清理。按欠款金额的大小、欠款时间的长短、欠款是否及时偿还等排队整理，分析归类，确认其信誉程度，进一步了解其偿还债务的能力，以便决定今后是否与其继续开展业务。对欠款数额较大、欠款时间一年以上的客户要公司相关部门研究催收方案，抓紧回收拖欠款项，必要时在法律诉讼时效内（2年）诉诸法律，以减少公司的损失。
2.4公司应收款项管理应实行应收款项责任制，列入经营人员工作业绩的考核范围。2.5应收款项要与相关人员的经济利益相结合。对于所发生的应收款项，经办人员要按合同规定按时清收。如有问题，必须向公司财务审计部、主管领导汇报，并采取相应措施，避免经济损失。财务人员要按月结出各项应收款项余额，并提供明细清单，包括客户名称、发生日期、用途、说明、经办人及合同号，督促经办人销帐。
3.公司应当定期或至少每年终了，对应收帐款和其他应收款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。计提坏帐准备应经公司相关部门及领导批准后进行。严禁不经批准善自进行。
一、应收款项的概念
应收款项是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因, 应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。主要包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。应收款项是企业流动资产的重要组成部分, 能否管理好应收款项对减少企业的资金占用, 增加资金周转次数, 创造良好的内部经营环境具有重要的意义。
二、应收款项产生的原因
1. 社会信誉度差, 企业领导风险意识淡薄。
一些企业为了扩大销售, 增强市场竞争能力, 在事先未对客户资信程度作深入调查, 对应收款项的风险未进行正确评估的情况下, 盲目地采取赊销策略去争夺市场, 只重视账面的高利润, 而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险的问题。
2. 盲目扩大销售份额, 加剧应收款项的形成。
随着市场经济的快速发展, 市场激烈的竞争使企业必须想方设法扩大市场份额, 提高市场占有率, 越来越多的企业通过运用商业信用进行促销, 导致企业之间的货款拖欠日益严重, 造成企业应收款项增加。
3. 激励机制设计不合理, 加剧了应收款项的形成。
有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务, 往往将销售完成情况与工资报酬挂钩, 而未将应收款项的回收额度纳入考核体系。一些销售人员为了超额完成销售指标, 往往采取赊销、回扣等手段销售商品, 导致应收账款大幅度上升。
三、应收款项的管理方法
应收款项产生的主要原因是商业信用, 那么对信用的管理就显得尤为重要。目前我国在信用管理上尚处在探索阶段, 现阶段企业最常用的信用政策是商业折扣和现金折扣。
1. 商业折扣是企业根据市场变化或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。
企业为了扩大销售, 提高市场占有率采用销量越多、价格越低的促销策略。
2. 现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内
付款, 向债务人提供的债务免除, 一般现金折扣发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中, 企业在核算时应采用总价法, 即将未减去现金折扣的金额作为实际售价, 记作应收款项的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才可予以确认。
应收账款增加导致的结果是:一是使企业账面利润与现金资源的差距扩大;二是使现金的机会成本提高。所以, 应收款项的管理对企业而言非常重要, 加强对应收款项的管理与控制、降低财务风险是财务会计部门的一项重要工作。2002年财政部下发了《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》明确规定:建立应收款项台账管理制度;建立应收款项催收责任制度;建立应收款项年度清查制度;建立坏账核销管理制度;严格坏账损失内部处理程序;加强企业应收款项管理的责任。这些措施在制度建设上保证了企业应收款项的安全性、经济性, 有助于提高企业整体资产质量。
四、应收款项的控制分析
在对企业应收款项管理和控制的过程中, 必须分析应收款项的变化, 从而确定企业应收款项管理与控制工作的优劣。
1. 把应收款项的增加额与本年度实现的营业收入总额相对比分析。
如果应收款项占营业收入总额的比例较大, 则应收款项蕴涵的风险较大;应收款项占营业收入比例较小, 则风险较小。
2. 从应收款项增长的绝对值分析。
如果其增长较大, 同时又集中在几个主要客户, 相对风险比较大, 当这几个客户经营发生困难时, 就会影响企业的资金周转;在应收款项中不同账龄应收款项的增长也对企业的财务风险有较大的影响, 必须加以分析, 三年以上的应收款项增长较多, 企业的坏账风险就较大。
3. 对应收款项回收情况的分析。
通过应收款项登记簿、账龄分析表, 了解应收款项的回笼情况, 有多少款项尚在信用期内, 有多少款项超过了信用期, 超过时间长短的款项各占多少, 有多少款项可能会成为坏账。
五、应收账款的控制途径
1. 源头控制, 压缩应收款项发生的额度与频率。
(1) 提高企业领导者素质, 正确决策, 管理科学, 是降低和杜绝企业资金风险的核心。作为企业领导, 必须懂得财务知识与现代企业经营管理知识和相应的法律法规知识, 并能灵活运用, 只有这样, 才能从根本上解决问题。 (2) 控制应收款项的发生, 降低企业资金风险。企业在购销活动中, 要尽可能地减少赊销业务。一般可采取宁降低价格, 也要使对方付足货款;或者采用银行承兑汇票支付、货款回收担保等方式, 尽量压缩应收款项发生的频率与额度, 降低企业资金风险。 (3) 建立客户资信调查评估制度, 科学评估客户的资信程度。企业应重视对往来客户资信程度的评估, 主要选择重点客户、长期往来客户作为内部评估对象, 通过各种渠道了解和确定客户的信用等级, 然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。对资信状况差的企业, 信用标准从严, 同时采取正确的信用条件, 主要包括信用期限和现金折扣等;建立恰当的信用额度, 即企业愿意对某一客户承担的最大风险额, 以有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。 (4) 建立合同谈判内控机制与监督执行程序标准, 严格审批手续与及时报账制度。企业为降低应收款项带来的风险, 预防管理和营销人员的随意性, 就要建立合同谈判内控机制与监督执行程序标准, 严格审批手续。另外, 业务部门还要建立应收账款备查台账, 以便随时与财务部门核对, 一旦发现偏差, 应查明原因, 及时调整, 保证应收款项的真实可靠。
2. 动态跟踪、分析, 强化日常监督和管理。
(1) 加强应收款项日常动态状况的传递与报送。应收款项发生后, 企业财务部门应每间隔一定时间, 以文书、表格形式向有关业务部门、责任经办人员和企业领导传递应收款项的动态信息, 督促和提醒上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收款项通报的时间则应更短, 这样既可使企业领导掌握应收款项的动态信息, 也可时常提醒业务部门责任经办人员对已形成的应收款项进行催收, 杜绝由于互不通气导致应收款项到期不付、逾期不收的情况发生, 以保证资金及时回笼。 (2) 关注往来客户的经营情况, 加强日常询证。企业要随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况, 做到心中有数, 防止由于对方单位的突然变故或经营失策及有关人员的变动可能造成的应收款项回收的风险。财务部门要会同业务部门定时发送询证函, 核实应收款项的真实性、完整性, 并确保诉讼的时效性。 (3) 建立定期和客户对账制度, 动态跟踪, 果断决策。企业要建立定期和客户对账制度。财务部门应协同有关管理部门对企业所持有的应收款项进行跟踪分析, 对于客户比较多的企业, 管理部门应该每日打印出会计账上的全部接近到期的应收款项记录, 并至少每周将逾期应收款项记录分析一次, 提出处理意见。
3. 及时清对, 严格催收。
(1) 建立清欠小组, 将催收业绩纳入绩效考核。建立以业务人员为主、财务人员为辅的催收欠款小组, 将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准, 纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中, 增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。 (2) 针对不同的客户关系, 采取灵活的催收政策。对应收款项清理回收缓慢或陈账清理未动的区域, 限制发货或拒绝发货, 加大催收力度;对有偿债能力却不履行偿债义务, 人为发生的赖账, 在诉讼有效期内 (2年) 运用法律手段来解决, 以避免丧失追诉权, 造成坏账损失;对欠款方确实无力支付的, 企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下, 采取物资抵款, 也可以要求客户开出等价值的银行承兑汇票;对能在约定期限内偿还货款的客户, 要给予一定的折扣优惠, 鼓励客户及早偿还货款。
4. 健全内控制度, 严格监控往来账目。
六、加强对坏账损失的科学核算
企业在清查核实的基础上, 对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失, 并及时进行处理。属于生产经营期间的, 作为本期损益;属于清算期间的, 应当作为清算损益。有关企业坏账损失的确认在财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》中已经明确规定。
坏账准备是对坏账损失而计提的一种损失准备, 目前对于它的估算方法主要有三种。
1. 赊销净额百分比法。
该法是企业根据过去的经验, 并针对当前经营情况, 确定坏账损失占赊销净额的百分比, 然后以期末实际赊销净额而估计坏账损失的方法。
估计坏账损失=赊销净额×坏账损失占赊销净额的估计百分比
2. 应收款项余额百分比法。
该法同样由企业根据过去的经验估计确定坏账损失占应收款项余额的百分比 (0.3%-0.5%) 。
估计坏账损失=应收款项期末余额×坏账损失占应收款项期末余额百分比
3. 应收款项账龄分析法。
该法是企业根据应收款项拖欠时间越长收回的可能性越小来估计确定企业坏账损失的一种方法。账龄的划分根据企业的实际情况可以分为1年以内、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。会计人员根据账龄划分原则, 编制账龄分析表, 确定计提比例。
摘要：应收款项是企业流动资产的一个重要组成项目，是企业财务管理的重要内容，企业应重视对应收款项的管理。本文结合自己在应收款项管理工作中的实践，对应收款项的内容、管理中存在的问题、管理的对策和目标等做了具体分析，最后提出健全应收款项管理制度，防范资金运营风险的几点建议。
关键词：应收款项；风险；管理；目标
应收款项是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。主要包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。应收款项是企业流动资产的重要组成部分，能否管理好应收款项对减少企业的资金占用，加速资金周转，提高资金使用效率，防范坏账风险，减少收账费用等都具有重要意义。
一、应收款项的产生及作用
应收款项是因销售商品、产品，提供劳务而应向购买单位收取但实际尚未收到的款项。应收款项余额的多少反映企业资金运转效率和管理水平。企业发生应收款项的原因主要有两种：一是市场竞争引起的赊销，二是销售与收款的时间差。由竞争引起的应收款项是一种商业信用，而由于销售与收款的时间差造成的应收款项不属于商业信用。企业提供商业信用，采取赊销方式，会使企业应收款项的数额大量增加，现金的收回延长，甚者会使企业遭受不能收回应收款项的损失。但赊销又可以扩大销售，增加企业的市场份额，提高企业市场竞争力，增加企业利润。同时赊销产生应收款项还可以降低库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要发生管理费、仓储费、保险费以及存货跌价损失等机会成本，而企业销售产品持有应收款项，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多或者积压时，一般都采用较为优惠的信用条件如现金折扣、现金折让、销售折让等方式进行促销，把存货转化为应收款项，减少产成品存货，节约相关开支。
应收款项是销售环节的必然产物，构成企业流动资产的一个重要项目，因此，企业应加强应收款项的管理，让应收款项在发挥扩大销货功能的同时，尽可能降低应收款项投资的机会成本，减少坏账与管理成本，提高应收款项投资的收益率。
可见，应收款项的积极作用就是增强企业的竞争力，提高商品市场占有率，扩大商品销售量和利润的实现，是企业营销策略的重要组成部分。
二、正确认识应收款项的利弊，增强应收款项管理意识
随着市场经济的快速发展，激烈的市场竞争使企业必须想方设法扩大产品的市场份额，提高产品的市场占有率，越来越多的企业通过运用商业信用进行产品促销，这样一来企业之间的货款拖欠日益严重，造成了企业应收款项的增加。另外，由于销售和收款时间、地点的差异也在一定程度上导致了应收款项的增加。
从性质上看，应收款项属于企业的债权，是流动资产的重要组成部分。企业应收款项的形成，有利于扩大产品销售，增强产品的市场占用率；有利于降低产品库存，减少资金占用，防范化解存货跌价风险；有利于盘活企业资产，增强企业的综合实力。但与此同时，应收款项的形成也存在以下几个方面的弊端：一是企业资金被客户（供应商）所占用，降低了资金的使用效率，导致企业经济效益减少；二是虚增了企业账面上的销售收入，夸大了生产经营成果，账面上的利润增加未必最终导致经济利益流入企业；三是应收款项使企业不得不动用有限的流动资金来支付各种税金和费用，加速了企业的现金流出；四是企业不得不额外增加应收款项的管理成本和收账费用，進而减少企业经济效益。因此，针对应收款项的利弊，企业财务人员应该认真探索应收款项的管理模式，完善应收款项的内部控制机制，建立科学的管理体系，扬长避短，最大限度的发挥应收款项在企业经营管理中的作用。
三、建立健全应收款项管理制度，防范资金运营风险
企业造成应收款项回收困难，甚至呆账、坏账的主要原因是没有建立完善的应收款项管理制度，没有制定科学严谨的客户（供应商）信用政策，没有实行务实高效的应收款项清收奖励政策。因此，企业应该建立健全应收款项管理制度，通过建章建制确保应收款项管理“有法可依”。
从实践来看，企业应收款项的管理要遵循事前控制、事中监管、事后清收的原则，严格履行事前申请审批手续，加强事中跟踪监控，落实事后清收责任，实行全过程的监督和控制。
1、加强组织领导，强化制度建设
企业要成立主要负责人、分管负责人及相关职能部门负责人参加的应收款项管理领导小组，负责研究制定本企业加强应收款项管理的具体办法和工作措施，制定客户（供应商）信用政策，进行客户（供应商）信用决策，建立应收款项清收责任制度，对应收款项清收工作进行考核与奖惩，指导和协调企业相关职能部门做好应收款项的日常管理工作。
2、完善信用政策，建立信用预警机制
企业要建立健全客户（供应商）资信管理制度，加强客户（供应商）信用风险管理。要定期对客户（供应商）进行资信调查，评估客户（供应商）信用风险，建立客户（供应商）资信档案，对客户（供应商）资信情况实行动态管理，及时对客户（供应商）的资信状况进行更新。
3、强化日常管理，规范购销行为
企业形成应收款项的业务部门在签订销售合同时，经办人必须与企业签订《货款回笼责任书》，确保按期收回货款；业务部门要建立应收款项台账，主动与财务部门核实应收款项回笼情况，对即将到期仍未收到的款项要提前催讨，对异常应收款项要及时追索或者采取有效保全措施，确保应收款项按时回笼。
4、加强部门协作，做好内部管理
企业主要领导、财务部门、相关业务及管理部门应定期进行信息交流与沟通，相互配合，共同做好应收款项的管理工作。首先，销售业务的管理部门应定期向财务部门提供客户（供应商）资料和信用等级变动情况，为财务人员对应收款项的管理和分析提供依据。其次，财务人员应定期向相关人员报送与其业务有关的应收款项余额、账龄、风险分析等资料，便于相关业务人员加强对客户（供应商）的管理和制定应收款项催收政策。再次，销售人员应定期走访客户，了解客户的生产经营和信用情况，及时登记每一客户应收款项的增减变动情况，为企业进行信用决策提供依据。第四，财务人员应定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题，并提出风险报告及解决的方案，为领导决策提供参考。
5、落实清收责任，严格考核奖惩
应收款项的发生、管理到回收整个过程的实施者都是企业的业务人员，加强应收款项管理归根到底是加强对人的管理。企业要建立应收款项清收责任制度，按照“谁经办、谁批准、谁负责”的原则，明确应收款项清收的责任部门和责任人，落实应收款项的清收责任。应收款项清收直接责任人因工作调动或离职，必须收回经办的应收款项或取得欠款单位的付款承诺和独立第三方担保，并办理业务移交。
企业应当将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及奖惩挂钩。从企业的主要负责人到分管负责人、相关职能部门负责人到具体的业务人员，层层制定考核办法，分清责任，把应收款项回收率作为对各级管理人员业绩考核的主要指标。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。同时，把清欠催收工作与每个相关责任人的职务晋升、先进评选等挂钩，使应收款项的管理建立在良性运作的机制之上，保证企业资金健康良性地运行，为企业的生产经营发展奠定良好的基础。
结论
随着我国市场经济的快速发展，企业规模不断扩大，运用商业信用进行产品促销是企业提高市场竞争、扩大市场份额、提高产品的市场占有率的必然趋势，但为了避免企业之间的货款拖欠，减少企业应收款项的占用，企业必须建立严格的应收款项管理制度，防范资金运营风险。通过加强组织领导，强化制度建设，紧盯日常管理，规范购销行为，完善信用政策，建立信用预警机制，加强部门协作，做好内部管理，落实清收责任，严格考核奖惩等措施，最大限度的降低应收款项回收风险，促进企业的健康发展。
参考文献：
[1]宋占军，企业如何管理应收账款[J]，中国经济周刊，2009（7）
[2]郭立强，企业应收款项管理探讨[J]，现代经济信息，2012（15）
作者简介：
一、单项选择题
1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（）。
A.“应收账款”科目的借方
B.“应收账款”科目的贷方 C.“应付账款”科目的借方
D.“应付账款”科目的贷方 2、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企业收到的票款为（）。
A 468万元
B 484.38万元
C 400万元
D 414万元
3、企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记（）。
A.“管理费用”科目
B.“财务费用”科目 C.“坏账准备”科目
D.“资产减值损失”科目
4、C企业2007年年末坏账准备借方余额1000元，2008年1月末，应收账款借方余额68 000元，当月发生坏账损失1 500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业1月末坏账准备的余额为（）
A.借方2 500元
B.贷方1360元
C.贷方1 500元
D.借方1 140元
5、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（）。
A.应收账款
B.应收票据
C.应付票据
D.银行存款 6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100 000元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数为（）天。
A.180
B.122
C.120
D.121
7、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（）科目。
A.应收账款
B.应付账款
C.其他应收款
D.预收账款
8、下列各项，不通过“其他应收款”科目核算的是（）
A.为购货方代垫的运费
B.应收保险公司的各项赔款 C.为职工代垫的房租
D.存出保证金
二、多项选择题
1、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有（）A.应收账款余额百分比法
B.账龄分析法 C.年数总和法
D.销货百分比法 E.双倍余额递减法
2、下列各项，构成应收账款入账价值的有（）
A.增值税销项税额
B.商业折扣 C.代购货方垫付的保险费
D.销售货款 E.代购货方垫付的运杂费
3、下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有（）
A.按规定提取的坏账准备
B.当期发生的坏账损失 C.收回已确认为坏账并转销的应收账款
D.冲回多提的坏账准备 E.补提的坏账准备
4、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有（）
A.收回前期应收账款
B.发生赊销商品的业务 C.收回已转销的坏账
D.结转到期不能收回的票据 E.按规定计提应收账款的坏账准备
5、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（）
A.商业折扣是指在商品标价上给予的扣除
B.现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除 C.存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认
D.我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易
E.总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值
三、判断题
1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款”科目进行核算。
（）
2、预付款项不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方，不设置“预付账款”科目。但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。
（）
3、企业实际发生坏账损失时，应借记“坏账准备””科目，贷记“应收账款”科目。
（）
4、企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的，期末“坏账准备”科目余额应等于按应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额。
（）
5、按总价法核算存在现金折扣的交易，其实际发生的现金折扣作为当期的财务费用。（）6、2008年4月5日，B企业赊销产品一批，价款10万元，增值税额1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12日，购货单位付款。则B企业应确认
财务费用1 000元。
（）
7、企业采用直接转销法或备抵法核算发生的坏账损失，确认的标准是不同的。
（）
8、无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据（）
9、企业取得应收票据时，无论是否带息，均应按其到期值入账。
（）
10、应收款
项
属
于
企
业的一
项
金
融
资
产。
（）
四、账务处理题
1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务：（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
（2）3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20 000元，增值税额3 400元，乙公司以一张期限为60天，面值为23 400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16 000元。
（3）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。
（4）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。
（5）3月20日，因急需资金，A公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%。
（6）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。
要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。
2、甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。2007年末坏账准备科目为贷方余额7 000元。2008年甲企业应收账款及坏账损失发生情况如下；（1）1月20日，收回上年已转销的坏账损失20 000元。
（2）6月4日，获悉应收乙企业的账款45 000元，由于该企业破产无法收回，确认坏账损失。
（3）2008年12月31日，甲企业应收账款余额为1 200 000万元。要求：编制上述有关坏账准备的会计分录。
3、乙企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年8月，发生下列业务：（1）以应收账款20 000元作为抵押，按应收账款金额的80%向银行取得借款，计16 000元，期限为3个月，合同规定，银行按应收账款的1%扣收手续费2 000元，以企业将实际收到的款项存入银行。
（2）因急需资金，将一笔应向A公司收取的账面余额为234 000元（其中价款为200 000元，增值税额为34 000元）的应收账款不附追索权出售给银行。该应收账款不存在现金折扣，企业也未对该应收账款计提坏账准备。合同规定的手续费比率为5%，扣留款比率为10%，甲公司实际收到款项198 000元。后因产品质量问题，企业同意给予A公司5%的销售折让，并收到银行退回的多余扣留款。
要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
五、案例分析题
黄河股份有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，商品销售均为正常的商品交易，除特别说明外，采用应收账款余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2008年5月31日，“应收账款”科目借方余额为5 000 000元，全部为应收A公司账款，“坏账准备”科目贷方余额为50 000元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。2008年6月至12月对有关业务进行了如下处理：
（1）6月1日，向A公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元，货款尚未收到。
借：应收账款—A公司170 000 贷：主营业务收入000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
170 000（2）6月10日，收到应收B公司账款4 000 000元，款项已存入银行。
借：银行存款
000 000 贷：应收账款000 000（3）6月15日，向C公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款2 000 000元，增值税为340 000元，货款尚未收到。
借：应收账款—C公司340 000 贷：主营业务收入000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
340 000（4）6月20日，向D公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款5 000 000元，增值税为850 000元；收到D公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2007年12月20日。
借：应收票据—D公司850 000 贷：主营业务收入
000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
850 000（5）假定6月份，黄河公司除上述业务外没有发生其他有关应收款项的业务。6月30日，对各项应收账款计提坏账准备。其中，应收A公司的账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例5%。
对A公司应收账款采用个别认定法，应计提坏账准备金额=1 170 000×5%=58 500元
借：资产减值损失
500 贷：坏账准备
500 对其他应收款项应计提坏账准备：=（5 000 000-4 000 000+2 340 000+5 850 000）×1%-50 000=41 900元
借：资产减值损失
900
贷：坏账准备
900（6）9月1日，将应收A公司的账款质押给银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080 000元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定黄河公司月末不预提流动资金借款利息。
借：银行存款080 000
贷：短期借款080 000（7）9月10日，将应收C公司货款出售给银行，取得价款1 900 000元，协议约定不附追索权。
借：银行存款900 000 营业外支出
440 000 贷：应收账款—C公司
340 000（8）10月20日，将6月20日收到的D公司商业承兑汇票向银行贴现，获取价款5 800 000元，协议约定银行在票据到期日有追索权。
借：银行存款800 000 贷：短期借款
800 000（9）12月1日，向银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，黄河公司尚未收到该账款。
借：短期借款
080 000 财务费用
000 贷：银行存款908 000（10）12月20日，D公司因财务困难未向银行支付票款。黄河公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；
借：应收票据
800 000 财务费用
500 000 贷：银行存款
850 000 借：应收账款
850 000
贷：应收票据
850 000（11）12月31日，对各项应收账款计提坏账准备。对A公司应收账款仍采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。
对A公司应补提的坏账准备=1 170 000×20%-58 500=175 500元
借：资产减值损失
175 500 贷：坏账准备
175 500 对其他公司应收款项应计提的坏账准备=（1 000 000+5 850 000）×1%-91 900=-23 400元 借：坏账准备
400 贷：资产减值损失400 要求：分析黄河公司上述各项业务的会计处理是否正确，错误的请写出正确处理方法。
参考答案
一、单项选择题
1、A
2、B
3、D
4、B
5、B
6、D
7、A
8、A
二、多项选择题
1、ABD
2、ACDE
3、ACE
4、ABDE
5、ABCDE
三、判断题
1、×
2、√
3、√
4、√
5、√
6、×
7、×
8、√
9、×
10、√
四、账务处理题
1、（1）借：应收账款060
贷：主营业务收入
000
应交税费—应交增值税（销项税额）060
银行存款000（2）借：应收票据400
贷：主营业务收入
000 应交税费—应交增值税（销项税额）4000
借：主营业务成本
000
贷：库存商品000（3）借：银行存款660
财务费用
400
贷：应收账款
060（4）借：预付账款
000
贷：银行存款
000（5）贴现息=23400×10%×44/360=286元
借：银行存款
114
财务费用
286
贷：应收票据400（6）借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
借：预付账款
贷：银行存款
2、（1）借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
（2）借：坏账准备
贷：应收账款
（3）当期期末坏账准备余额=1200000×0.5%=6000元
提取坏账准备前科目余额=7000+20000-45000=-18000元
应补提坏账准备=6000-（-18000）=24000元
借：资产减值损失
贷：坏账准备
3、（1）借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
（2）出售应收账款时：
借：银行存款
其他应收款
财务费用
营业外支出
贷：应收账款
000
400
400 15 400 400
000 000
000 000
000
000 000
000
000 000 000
198 000
400
700
900
234 000
给予A公司销售折让并收到银行退回的多余扣留款时：
借：主营业务收入000
应交税费—应交增值税（销项税额）
700
银行存款700
贷：其他应收款
400
五、案例分析题
（1）√
（2）√
（3）√
（4）√
（5）×。应收票据不应并入应收账款计提坏账准备，正确处理如下：
其他应收款项应计提跌价准备=（5 000 000-4 000 000+2 340 000）×1%-50 000=-16 600元
借：坏账准备
600
贷：资产减值准备
600（6）√
（7）×。应收C公司账款已计提的坏账准备，应在出售时一并结转，正确处理如下：
借：银行存款900 000
坏账准备
400 营业外支出
416 600 贷：应收账款—C公司
340 000（8）√（9）√
（10）×。正确处理如下：
借：短期借款
800 000 财务费用
500 000 贷：银行存款
850 000 借：应收账款
850 000
贷：应收票据
850 000（11）×。坏帐准备计提的计算错误，正确处理如下：
计提的坏帐准备=（1 000 000+5 850 000）×1%+16 600=85 100元
借；资产减值准备
100
贷：坏账准备
一、单项选择题
1．某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（A）元。A．30000
B．31000
C．0
D．29000
该企业2002年应提的坏账准备金额＝ 500000×6%＝30000元（注：在按照销售百分比法估计坏帐损失时不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）
2．某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（A）元。
A．9560
B．9360
C．11700
D．11900
应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋200＝9560元
3．2002年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2002年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（A）元。A．－300
B．－100
C．－1300
D．900 应收票据贴现时计入财务费用的金额＝（1000000＋1000）－（1000000＋1000＋1200－900）＝－300元 4． 预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（C）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。A．“应收账款” 账户
B．“其他应收款” 账户
C．“应付账款” 账户
D．“应收票据” 账户
预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款” 账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。
5．下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（C）。
A．销售方发生的销售折让
B．销售方发生的商业折扣
C．购货方获得的现金折扣
D．购货方放弃的现金折扣 销售方发生的销售折让，销售方应冲减主营业务收入、主营业务成本和相关税金等；销售方发生的商业折扣，销售方无需进行账务处理；购货方获得的现金折扣，销售方应作为财务费用处理；购货方放弃的现金折扣，销售方无需进行账务处理。6．企业的存出保证金，应借记（C）账户。
A．应收账款
B．应收票据
C．其他应收款
D．预付账款
企业的存出保证金应在“其他应收款”账户核算。
7．企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行账户不足支付，银行将商业汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（B）。
A．票据票面金额
B．票据到期值
C．票据贴现净额
D．票据票面金额加上贴现息 银行扣款的金额至少是票据到期价值。
8．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（A）。
A．6月25日
B．6月26日
C．6月27日
D．6月24日
在考试时，可采用算尾不算头的方法。此题，5月份5天，6月份25天，即6月25日到期。9．下列说法中，不正确的是（B）。
A．签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票 B．使用商业汇票的单位可以在银行开立账户，也可以不在银行开立账户 C．商业汇票可以背书转让
D．商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月
使用商业汇票的单位必须在银行开立账户 10.“应收票据”科目应按（A）作为入账金额。
A.票据面值
B.票据到期价值
C.票据面值加应计利息
D.票据贴现额
在我国，商业汇票的期限一般较短（不超过6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐。因此，应收票据一般按其面值计价。
11．在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记(A)科目，贷记“坏账准备”科目。A．应收账款
B．银行存款
C．管理费用
D．营业外收入如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款的收回情况。
12．某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2000年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2001年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2001年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2001年应提取的坏账准备为（A）万元。
A．
5B．
4C．
3D．－5
2001年12月31日“坏账准备”科目贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4万
13．某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上可得到20元的商业折扣。某客户2000年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（B）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0
B．100
C．117
D．1100
应给予客户的现金折扣＝（120－20）×100×1%＝100元
14.对企业的应收账款来说，采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，是根据会计期末(B)余额乘以估计坏账率来提取的 A．应收账款总账余额
B．应收账款所属明细账借方余额和预收账款所属明细账借方余额合计 C．应收账款总账余额和应收票据总账账户
D．应收账款总账余额和其他应收款总账余额账户
预收账款借方余额具有应收账款性质，也应计提坏账准备；应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不应计提坏账准备。
二、多项选择题
1．下列各项中，应记入“坏账准备”账户借方的有（BD）。
A．提取坏账准备20000元
B．冲回多提坏账准备20000元
C．收回以前确认并转销的坏账 D．备抵法下实际发生坏账
选项“B和D”应记入“坏账准备”账户借方；选项“A和C”应记入“坏账准备”账户的贷方。2．按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有（CD）。
A．企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。
B．企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。
C．企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备 D．预付账款业务不多的企业，可以不设“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并按规定计提相应的坏账准备。3．按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ABC）。A．当年发生的应收款项 B．计划对应收款项进行重组
C．与关联方发生的应收款项
D．有确凿证据表明某项应收账款不能够收回 按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有：
（1）当年发生的应收款项；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
4．按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括(AC)。A．银行本票存款
B．银行承兑汇票
C．外埠存款
D．商业承兑汇票
“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款和外埠存款属于其他货币资金核算的内容。
5．按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有（BCD）。A．其他应收款
B．应收票据
C．预付账款
D．应收利息 对应收款项（含应收账款和其他应收款）计提坏账准备。
6．企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ABD）。A．票据的面值 B．票据期限 C．票据的种类 D．贴现利率 贴现利息的计算与票据种类无关。
7．关于“预付账款”账户，下列说法中正确的有（ABC）。A．该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款
B．预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方 C．“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D．预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应收账款”账户的借方 “预付货款不多的企业，可以不单独设置”预付账款“账户，将预付的货款记入”应付账款“账户的借方。
8．按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入”应收账款“账户的有（ABC）。
A．销售商品价款
B．销售商品的增值税销项税额
C．代购货单位垫付的运杂费支出
D．商业折扣 商业折扣不影响应收账款的计价 9．下列说法中，正确的是（ABC）。
A．坏账损失核算的直接转销法不符合权责发生制原则和配比原则 B．坏账损失核算的备抵法能较好地贯彻权责发生制原则和配比原则 C．坏账损失核算的备抵法符合谨慎性原则
D．坏账损失核算的备抵法符合重要性原则
坏账核算的备抵法与重要性原则无关 10．其他应收款的范围包括(ABCD)。
A．预付给企业各内部单位的备用金
B．应收的各种罚款
C．应收出租包装物的租金
D．应向职工收取的各种垫付款项
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金 ；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。11．企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有（ABC）。
A．应收账款余额百分比法
B．账龄分析法
C．销货百分比法
D．直接转销法 直接转销法和备抵法属于坏账损失的核算方法，不属于估计坏账损失的方法。
三、判断题
1．无论商业汇票是否带息，将其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。（×）带息票据的贴现净额可能大于票据的面值。
2．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。(√)3．企业贴现的商业汇票到期，如果承兑人的银行账户不足支付，银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按票据本息转作应收账款。（√）
4．企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（√）
5．年末按应收账款余额一定比例计算的金额为本年坏账准备计提数。（×）年末按应收账款余额一定比例计算的金额为年末”坏账准备“科目贷方余额。
6．应收账款和应收票据性质相同，均应计提坏账准备。（×）应收票据不能计提坏账准备 7．按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。（√）
8．由于企业应收账款和预付账款项均属于债权，因此，都存在发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比例的坏账准备。(×)
按规定，企业的预付账款在没有转入其他应收款后，不得计提坏账准备。
9．”坏账准备“账户期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列示于流动负债项目中。（×）
在资产负债表上，无”坏账准备“项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。10．和直接转销法相比，坏账损失核算的备抵法更不符合权责发生制原则和配比原则。（×）
和直接转销法相比，坏账损失核算的备抵法更符合权责发生制原则和配比原则。
11．在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过”应收账款“账户核算，并贷记”管理费用“账户。（×）已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过”应收账款“账户核算，并贷记”坏账准备“账户。12．某企业2000年3月31日签发一张期限为三个月的商业承兑汇票，其到期日为6月30日。(√)13．按现行会计制度规定，无论企业收到的应收票据是否带息，均应按票据的票面金额入账。（√）
14．在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。（×）在总价法下，应收账款在入账时不能扣除现金折扣。
四、计算分析题
1．A公司1999年6月30日向B公司销售一批商品，含税货款为23400元（增值税率为17%），该批商品销售成本为16000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。要求：根据上述资料，编制A公司相关会计分录。答案：（1）1999年6月30日销售商品时：
借：应收票据
23400 贷：主营业务收入
20000
应交税金－应交增值税（销项税额）
3400 借：主营业务成本
16000 贷：库存商品
16000（2）1999年7月5日向银行贴现时：
贴现净额＝（23400＋23400×6%÷360×60）×（1－8%÷360×45）＝23397.66元 借：银行存款
23397.66
财务费用
2.34 贷：应收票据
23400 2．甲公司有关资料如下：
（1）1998年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天，年利率为6%。
（2）1998年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）答案（1）贴现期＝90－40＝50（天）；
到期值＝100000×（1＋6%×90÷360））＝101500（元）；
贴现利息＝10l500×9%×50÷360 ＝1268.75（元）； 贴现收入＝101500－1268.75＝l00231.25（元）。（2）
借：应收票据
100000
贷：应收账款
100000 借：银行存款
100231.25 贷：应收票据
100000
财务费用
231.25 3．A公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2000年发生如下经济业务：
（1）4月20日向B公司赊销商品一批，该批商品价税合计为50000元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。
（2）5月20日，B公司用银行存款支付上述代垫运杂费500元，并开出一张面值为50000元、票面利率为6%、期限为4个月的带息商业汇票偿付上述货款和增值税。
（3）8月16日，A公司将B公司的商业汇票到银行贴现，银行年贴现率为7%。
（4）A公司用银行存款向甲公司预付材料款10000元。
（5）A公司收到甲公司发来的材料。材料价款为20000元，增值税为3400元。A公司对材料采用实际成本法核算。（6）开出转账支票补付应付甲公司不足材料款。
（7）A公司某生产车间核对的备用金定额为3000元，以现金拨付。（8）上述生产车间报销日常管理支出2500元。
（9）A公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2000元。要求：编制上述业务的会计分录（需计算的业务要列出计算过程）。答案（1）4月20日向B公司赊销商品一批。不含税销售收入＝50000÷1.17＝42735.04元 增值税销项税额＝50000－42735.04＝7264.96元 借：应收账款
50500 贷：主营业务收入
42735.04
应交税金－应交增值税（销项税额）7264.96
银行存款
500 借：主营业务成本
40000 贷：库存商品
40000（2）5月20日收到代垫运杂费和带息商业汇票。借：银行存款
500
应收票据
50000 贷：应收账款
50500（3）8月16日，A公司将B公司的商业汇票到银行贴现，银行年贴现率为7%。票据到期日为9月20日 贴现天数＝35天
到期值＝50000×（1＋6%×4÷12）＝51000元 贴现利息＝51000×7%×35÷360＝347.08元 贴现收入＝51000－347.08＝50652.92元
借：银行存款
50652.92 贷：应收票据
50000
财务费用
652.92（4）A公司用银行存款向甲公司预付材料款10000元。借：预付账款
10000 贷：银行存款
10000（5）A公司收到甲公司发来的材料。
借：原材料
20000 应交税金－应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款
23400（6）开出转账支票补付应付甲公司不足材料款。借：预付账款
13400 贷：银行存款
13400（7）A公司某生产车间核对的备用金定额为3000元，以现金拨付。借：其他应收款
3000 贷：现金
3000（8）上述生产车间报销日常管理支出2500元。借：制造费用
2500 贷：现金
2500（9）A公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2000元。借：其他应收款
2000 贷：银行存款
2000 4．A公司采用”应收账款余额百分比“法核算坏账损失，坏账准备的提取比率为5‰。有关资料如下：（1）2002年12月1日应收账款期初余额为125万元，坏账准备贷方余额0.625万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款；
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；（4）12月26日发生坏账损失2万元；
（5）12月28日收回前期已确认的坏账1万元，存入银行；（6）2002年计提坏账准备。
要求：根据上述资料，编制有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。答案：（1）12月5日销售商品时：
借：应收账款
128.7 贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额）
18.7 借：主营业务成本
贷：库存商品
88（2）12月25日收到B公司退回的商品时： 借：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额）1.7 贷：应收账款
11.7 借：库存商品
贷：主营业务成本（3）12月26日发生坏账时：
借：坏账准备
贷：应收账款（4）12月28日发生坏账回收时：
借：应收账款
贷：坏账准备借：银行存款
贷：应收账款（5）2002年计提坏账准备
2002年12月31日应收账款余额＝125＋128.7－11.7－2＋1－1＝240万元 计提坏账准备前”坏账准备"账户余额＝＋0.625－2＋1＝－0.375万元 2002年坏账准备计提数＝240×5‰＋0.375＝1.575万元 借：管理费用
1.575
贷：坏账准备
一、单项选择题：
1、根据我国《企业会计制度》的规定，应收账款的入账金额按照发生商业折扣（）计入。A 之前
B 之后
C 同时
D 随时
2、甲公司2009年末“应收账款”借方余额为500000元，坏账提取比例为5%，“坏账准备”账户贷方余额25000元。2010年应收账款发生坏账50000元，年末“应收账款”借方余额600000元，则本年应提取坏账准备（）。A 50000元
B 75000元
C 55000元
D 30000元
二、多项选择题：
1、企业应收账款的入账价值包括（）： A 销售货物的价款； B运杂费； C 增值税 D 现金折扣 E 商业折扣
2、“应收票据”核算的是企业持有的（）。
A 支票
B 银行汇票
C 商业承兑汇票
D 银行承兑汇票 E 银行本票
3、企业计提坏账的方法有（）。
A 直接冲销法
B 余额百分比法
C 账龄分析法 D 销货百分比法
E平均法
三、试编制下列经济业务的会计分录：（该公司为一般纳税人）1、12月5日，销售货物一批，价款200000元，增值税款34000元，代购货方使用银行存款垫付运费1300元，销货款尚未收到。2、12月8日，销售货物收到一张商业承兑汇票，票面金额11700元。3、12月16日，收到A公司前欠劳务费5000元。4、12月20日，收到B公司的商品预付款20000元。5、12月21日，以支票支付C公司购买原材料代垫运费1000元。6、12月28日，向B公司发货，B公司收到货后支付剩余货款80000元，增值税17000元。货款已收到。7、12月31日，“应收账款”借方余额300000元，按坏账计提比例5%提取坏账准备。
四、计算题：
某公司2008年“应收账款”借方余额100000元，坏账计提比率10%，自此年开始提取坏账准备；2009年发生坏账20000元，年末“应收账款”借方余额150000元；2010年发生的坏账又收回15000元，年末“应收账款”借方余额80000元。试问：（1）三年企业累计提取坏账准备多少金额？（2）计算三年间，每年末应提取坏账准备额。（3）编制每年提取坏账准备的会计分录。
应收及预付款项核算
一、单项选择题：
2、根据我国《企业会计制度》的规定，应收账款的入账金额按照发生商业折扣（）计入。A 之前
B 之后
C 同时
D 随时
2、甲公司2009年末“应收账款”借方余额为500000元，坏账提取比例为5%，“坏账准备”账户贷方余额25000元。2010年应收账款发生坏账50000元，年末“应收账款”借方余额600000元，则本年应提取坏账准备（）。A 50000元
B 75000元
C 55000元
D 30000元
二、多项选择题：
4、企业应收账款的入账价值包括（）： A 销售货物的价款； B运杂费； C 增值税 D 现金折扣 E 商业折扣
5、“应收票据”核算的是企业持有的（）。
A 支票
B 银行汇票
C 商业承兑汇票
D 银行承兑汇票 E 银行本票
6、企业计提坏账的方法有（）。
账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
个别认定法
这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。
A 直接冲销法
B 余额百分比法
C 账龄分析法 D 销货百分比法
E平均法
三、试编制下列经济业务的会计分录：（该公司为一般纳税人）1、12月5日，销售货物一批，价款200000元，增值税款34000元，代购货方垫付运费1300元，销货款尚未收到。借：应收账款
234300
贷：主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
银行存款
1300 2、12月8日，销售货物收到一张商业承兑汇票，票面金额11700元。
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700 3、12月16日，收到A公司前欠劳务费5000元。借：银行存款
5000
贷：应收账款
5000 4、12月20日，收到B公司的商品预付款20000元。借：银行存款
20000
贷：预收账款
20000 5、12月21日，以支票支付C公司购买原材料代垫运费1000元。
借：应收账款
1000
贷：银行存款
1000 6、12月28日，向B公司发货，B公司收到货后支付剩余货款80000元，增值税17000元。货款已收到。借：银行存款
81700
贷：应收账款
81700 7、12月31日，“应收账款”借方余额300000元，按坏账计提比例5%提取坏账准备。坏账准备额300000*5%=15000 借：资产减值损失
15000
贷：坏账准备
15000
四、计算题：
某公司2008年“应收账款”借方余额100000元，坏账计提比率10%，自此年开始提取坏账准备；2009年发生坏账20000元，年末“应收账款”借方余额150000元；2010年发生的坏账又收回15000元，年末“应收账款”借方余额80000元。试问：（1）三年企业累计提取坏账准备多少金额？（2）计算三年间，每年末应提取坏账准备额。（3）编制每年提取坏账准备的会计分录。答： 1、2008年提取坏账准备额100000*10%=10000 借：资产减值损失
10000
贷：坏账准备
10000 2、2009年应提取数150000*10%+10000=25000 借：资产减值损失
25000
贷：坏账准备
25000 3、2010年应提取数80000*10%-30000=-22000 借：资产减值损失
22000
贷：坏账准备
一、应收账款
应收账款的控制和管理是一个全方位、全过程的管理过程, 其管理集合了销售部门、财务部门、会计部门及内部审计等相关部门的力量, 包括事前、事中和事后管理。
(一) 建立合理的组织机构
企业应通过成立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门, 对赊销进行管理, 同时信用管理部门应取得财务和销售部门支持, 并在赊销管理中起到主导作用。通过将信用部门与财务部门、销售部门并行设立, 改进销售业务流程, 将信用管理的各项职能在各业务部门间重新进行分工, 从而有效协调企业的销售目标和财务目标, 保证信用管理人员的客观、公正和独立性。
(二) 建立和完善企业应收账款信用风险防范体系
完善的信用风险防范体系包括事前、事中和事后三部分, 应在各阶段建立针对赊销业务的内部控制制度:
1、事前控制——加强客户资信管理
(1) 建立客户动态资源管理系统
企业应建立客户信用管理信息系统, 对客户档案实施动态管理, 将企业销售和回收业务有机结合, 定期调整对客户的授信额度。在交易前对客户资信进行调查评估, 以确定相应的赊销规模, 并建立客户信用档案。
(2) 岗位分工控制
企业应建立销售与收款业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位各自的职责和权限, 确保办理销售与收款业务的不相容岗位相分离, 以加强内部牵制;将信用管理岗位与销售业务岗位分设, 确保信用管理部门的独立性, 保证应收账款管理的系统化、规范化。
2、事中控制——建立应收账款监控体系
(1) 赊销发生监控, 严格授权批准控制及销售、发货与收款控制
企业应明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限和责任, 保证销售与收款职能相分离, 避免销售人员接触现款;明确规定销售谈判、合同签订、合同审批、销售、发货等环节的职责权限, 并建立销售定价控制制度, 制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行。销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况对客户的订单进行分析, 只有当其符合管理当局的授权标准时才能接受, 对金额较大或情况特殊的销售业务实行集体决策;信用管理部门应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较, 决定是否批准该客户的赊销, 并在销售单签署明确的意见;财务部门应记录销售和资金回收情况, 保证销售收入及时入账, 并将相关信息及时反馈给信用管理部门, 用以更新客户动态资源管理系统。
(2) 应收账款的控制分析
财务部门应定期对应收账款的增加额与本年度实现的营业收入总额相对比, 分析应收账款可能蕴涵的风险;通过分析应收账款绝对值的增长, 分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响, 以便及时调整当前赊销策略。企业应采用适合自身的账龄分析方法计算每笔应收账款的账龄和所有应收账款的平均账龄, 了解应收款项的回笼情况, 以强化应收账款的回收工作。
(3) 进行应收账款跟踪管理
信用部门和销售部门应对客户进行跟踪、监督, 尤其应与大额应收账款和核心客户保持联系, 提醒付款到期日, 以便使客户感觉到债权人施加的压力, 提高应收账款的回收率, 同时可快速识别应收账款的逾期风险。
3、事后控制——应收账款监控制度
(1) 完善应收账款信用管理绩效评价制度
信用管理部门应对应收账款实施全程监控, 如企业在制定营销政策时, 应将应收账款的管理纳入对销售人员的考核项目中, 通过经常性地检查与信用管理的各有关部门和个人执行企业信用管理制度的情况, 给予相应奖惩;对应收账款实行终身负责制和第一责任人制, 谁经手的业务发生坏账由谁负责, 无论责任人是否已经调离了企业。
(2) 发挥内部审计的监督作用, 制定合理有效的收账程序和方法
充分发挥内部审计部门在应收账款管理中的监督作用, 对应收账款进行综合监督管理, 以不断完善监控体系。制定合理有效的收账程序和方法, 由应收账款清收小组对已到期的应收账款进行催收, 如采用电话、信函和发电子邮件等方式, 也可采用个人拜访或委托专门收账机构进行回款, 必要情况下, 也可对欠账客户提起法律诉讼。企业应积极寻找债权出售渠道, 对不能收回的账款实行风险转移, 如通过与债务人协商债务重组方案, 或通过将应收账款出售和证券化进行筹资, 减少呆账滞账损失。
二、应收票据
应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票, 但企业日常经营管理中, 较重视应收账款的管理, 而忽视应收票据的管理。
1、谨慎选择结算方式, 限制收取商业承兑汇票。
企业应谨慎选择结算方式, 对盈利能力较强、资信度高的企业采取委托收款、托收承付方式;对盈利较弱、资信较差的企业选择支票、银行本票、银行汇票、银行承兑汇票方式, 若一定要收取商业承兑汇票, 则要求客户出具见票即付的商业承兑汇票, 从而有效规避应收票据风险。
2、严格把好收取关, 完善日常管理。
企业应安排专人负责对票面真伪、要素、背书等情况进行检查后, 委托银行鉴证和查询。票据若发生退票, 财务部门应于接到银行通知退票时立即转告销售部门, 由销售部门立即对退票拟定处理措施。同时, 企业应加强对应收票据的管理, 其取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。
3、定期反映各单位收取情况, 严格应收票据的到期处理。
企业应严格规定应收票据的到期日期限, 将超过期限的应收票据列入营业人员绩效考核范围, 并据此编制明细表, 通知销售部门加收利息费用, 以提高相关部门的收款积极性, 及时回笼资金。
三、其他应收款
其他应收款是企业在日常经营过程中, 除销售货物、提供劳务及其他服务应收取款项外, 企业应收、暂付其他单位或个人的各种款项, 因其金额一般不大, 未引起企业管理的充分重视。
(一) 员工因公出差借款
员工因公出差需要借款时必须填制请款凭证, 写明用途、金额、时间, 经部门领导、主管领导及财务经理批准后, 可借支一定数额的备用金。必须保证员工有良好的借款纪录, 且没有欠款, 待其回来后的一定期限内内必须到财务部清账。
(二) 员工会议费
员工因业务需要参加各类会议请款时, 必须有会议通知, 且填制请款凭证, 写明用途、金额、时间, 经部门领导、主管领导、总经理及财务经理批准后方可请款, 必须在会议结束后的一定期限内回财务部报账。
(三) 定期清账
财务部应进行定期清账, 每月末、季末、账末必须进行借款清理, 发现问题应及时上报审计部及主管领导, 责令部门领导督办。
四、长期应收款
企业的长期应收款包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项, 及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。
(一) 定期编制长期应收款明细表
企业应定期编制长期应收款明细表, 通过复核加计检查其账面数是否正确, 并与总账数和明细账合计数核对。
(二) 分析长期应收款账龄及余额构成
通过分析长期应收款账龄及余额构成, 了解各明细项目的性质, 通过查阅相关合同协议, 了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款, 检查未实现融资收益的入账金额是否正确, 其摊销年限的确定是否恰当, 注意一年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。
(三) 检查长期应收款的的坏账准备
通过检查长期应收款的的坏账准备, 确定长期应收款是否可否收回, 了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象, 检查坏账准备的计提方法和比例是否恰当, 计提是否充分。
(四) 通货膨胀下企业长期应收款的保值对策
企业可借鉴国际贸易浮动汇率保值的做法, 以签订合同当日 (或当月) 的通货膨胀率为基准, 按照浮动通货膨胀率计算付款额, 以此来保证企业长期应收款币值的稳定。
企业必须采用灵活有效的方法加强对应收款项的风险管理, 才能有效避免应收款项可能给企业带来的损失。
参考文献
[1]、陈来宾.浅谈企业应收款项控制及风险防范[J].西藏科技, 2008, 6.
[2]、董亚娣.企业应收款项管理控制与分析[J].商场现代化, 2007, 35.
[3]、张子健, 占慧莲, 谢续朋.浅析上市公司应收账款的质量管理[J].会计之友, 2009, 9.
关键词：往来款项 企业财务管理 重要性
随着市场经济的发展和市场竞争的加剧，企业的资金管理、成本管理和往来款项管理变得十分重要。其中，往来款项管理是指对企业日常经营活动中所发生的应收、应付、暂收、暂付等相关业务事项进行的管理活动，它与成本、资金、实物资产等密切关联。往来款项管理作为企业资金管理的主要内容之一，其对于理清企业运营过程中的资本和负债结构，奠定企业内部经营管理环境，完善企业财务内部控制等均具有重要作用。
1 企业往来账款现状分析
往来款项是指对企业日常经营活动中所发生的应收、应付、暂收、暂付等相关业务事项进行的管理活动，往来款项根据资金性质可分为：应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付账款和预收账款。往来款项管理作为企业资金管理的主要内容之一，其对于理清企业运营过程中的资本和负债结构，奠定企业内部经营管理环境，完善企业财务内部控制等均具有重要作用。
市场经理条件下的往来账款主要产生于：①市场竞争的加剧，使得广大企业纷纷采取赊销手段以扩大企业市场份额，因此企业往来账款活动不断增加。②由于企业在市场经济活动过程中倾向于重视利润率，而忽视了关系企业运营物质基础稳定的应收账款回收率和企业现金流量。加之企业财务管理制度不健全，使得许多往来账款账龄较长，甚至变为坏账，长此以往造成了企业往来账款管理混乱。
当前，企业往来账款中的常见问题包括：①未能与客户定期对账。许多企业平时疏于往来对账管理工作，未能与客户定期核对账目，使得往来账款账目不清，应收账款账龄过长，最终造成了大量呆账、坏账，长此以往，企业的往来账款混乱不堪、清理困难。②大量呆账、坏账长期挂账。对于企业往来账款账龄分析不及时，极易产生大量呆账、坏账，而对于挂账时间较长的应收账款缺乏有效的催收手段，无形中增加了企业财务管理风险。对于已做坏账的应收账款，回收时往往纳入帐外小金库，无法纳入企业财务管理范畴，极易造成中饱私囊现象。③企业财务审批流程不规范。企业内部审批环节不规范，最直接的问题是产生大量随意挂账现象，将导致企业贷款金额增多，降低企业资产使用效益，无疑会给企业财务带来较大风险。
2 往来款项对企业财务管理的重要性
企业财务内部控制是指企业为了经营发展而进行的财务环境控制、风险控制、信息系统控制、活动监督控制等活动，其目的是保证企业财务信息的合法性、财务报表的准确性、经济方针的可行性及企业经济效益的竞争性。长期以来，烟草企业注重资金管理、成本管理等，而对于与资金、成本、固定资产关联密切的往来款项却并未充分重视，加强往来款项管理对于企业财务内部控制十分重要。
2.1 增强企业财务资金管理功效 首先，加强应收账款管理，有利于保证企业资金良性循环。应收账款是企业在销售产品、提供劳务等生产经营活动中，按照会计准则确认应取得货币性资产的权力，其具有“真实性”和“适度性”两个前提①。应收账款过多，反映企业流动资金占用过多，不利于企业资金支付能力的保持；应收账款账龄过长，反映企业财务清欠工作能力不足，不利于企业及时回笼资金，存在发生坏账的风险。其次，强化应付账款管理，能够保持企业资产负债水平均衡。应付账款是指企业应付而尚未支付的款项，它反映了企业的债务规模和信用状况。如若企业应付账款过多，必将影响企业的偿债能力和资信水平，因此强化应付账款管理，使企业的债务规模与实际资金支付能力保持协调，有利于保证企业资金支付能力。因此，往来款项管理水平的提升对于企业财务资金管理具有显著作用。
2.2 强化企业财务资产管理工作 首先，由于企业财务核算中将应付账款与资产类项目统一纳入核算范围，“资产=所有者权益+负债”且每一笔应收账款均与企业资产相关联，因此企业财务管理工作范畴与往来账款是相互联系的，提升企业往来账款管理水平则有助于提升企业财务管理水平。其次，企业往来账款清查使用的是会计报表，而对于企业实物资产清查则使用的是盘存法。但是，由于企业往来账款变化极大，若清查不深入则极易造成企业资产管理纰漏，将影响企业财务管理功能的发挥。因此，往来款项对于企业财务资产管理工作具有巨大的推动作用。
2.3 提升企业会计信息管理水平 由于往来账款属流动性较强的项目，因此需要规范企业往来账款，这不仅有助于真实反映企业经营状况，确保会计信息及其他管理信息的正确性和可靠性，更能够完善企业内部核算体系，为企业经营者提供正确评价企业经营绩效的决策信息，其中的“应收账款周转率、资金负债率、资产回报率、流动比率”等，均是评价企业运营状况的重要指标。因此，强化企业往来账款管理工作，有助于提升企业会计信息管理水平。
3 强化企业往来账款管理工作
3.1 完善企业财务内部控制管理 一方面，就应收账款管理而言：企业需要制定信用政策，确定信用标准、信用条件、信用额度、信用期限、折扣率等；完善客户的赊销活动审批流程，在赊销活动开始前，由销售部门人员进行充分的事前信用调查，财务部门人员进行信用额度审查并设置应收账款台账，及时登记客户每一笔应收账款的变动情况，信用管理部门定期检查客户的信用额度使用情况；企业会计人员及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表交予企业财务负责人、销售部门审阅；健全和完善应收账款催收流程，向销售人员下达应收款项催收任务，按月考核资金回笼率。
另一方面，就应付账款管理而言：企业应对审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财务人员严格实行岗位分离制度，防止企业内部人员徇私舞弊。财务人员定期分析应付账款，与销售人员协调付款顺序，尽可能先付有折扣的货款。根据企业资金情况制定应付账款清理计划，交付各部门审批，对长期无人追索的款项进行调查并做出账务处理。与业务相关单位建立定期核对往来账目的关系，理清往来账款账目关系，防止业务人员从中牟利。
3.2 建立往来客户业务资料库 企业在与客户建立合作关系前，销售人员需建立往来客户业务资料档案，其中详细记载客户的组织机构、企业负责人、企业地址、电话、工商执照号码、税务登记证号码、注册资金、主要业务负责人、员工数量、银行信用等级、子公司或上级单位等情况。财务部分需仔细核查分析客户近期的财务报表，着重分析客户的偿债能力、经营管理水平、资金周转率、现金净流量等，在所有核查工作完成后，方可与客户签订合同。与此同时，业务部门与财务部门需根据已建立的客户业务资料档案，对客户进行分级管理，其目的在于为客户制定适当的信用条件、信用额度、信用期限和现金折扣等。对于长期拖欠、信用等级较低的客户，财务部门需重点监控并及时向单位领导报告，及时调整其信用等级，相关业务部门需配合财务部门采取催收措施。
3.3 多种手段盘活应收账款 企业经营过程中若遇到往来账款单位发生破产、注销、变更、债务人死亡等原因，导致无法及时完成账款清理工作，或财务部门无法清理应收账款，已进入司法程序或经过司法机关判决仍得不到及时清理的情况，则需要财务部门灵活采取多种手段盘活应收账款。例如，将应收账款变更为应收票据，这在一定程度上能够降低坏账带来的损失和风险。与此同时，企业财务部门仍可利用应收账款进行抵押和让受，一旦客户拒绝付款，金融机构便有权追索借款，企业便可转移坏账带来的风险。
注释：
①李尚刚.浅议往来款项在企业财务管理中的重要性[J].河南财政税务高等专科学校学报，2004.08（4）：20.
参考文献：
[1]李尚刚.浅议往来款项在企业财务管理中的重要性[J].河南财政税务高等专科学校学报，2004.08（4）：20.
[2]姜燕.论往来账项在企业财务管理中的重要性[J].中国管理信息化，2001.6（11）：11.
[3]王昌信.谈往来账项在企业财务管理中的重要性[J].财会月刊，2003（11）：24.
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