营改增政策学习

营改增政策学习（共8篇）

营改增政策学习 篇1

一、“营改增”后交通运输业纳税人税收管理方式将发生哪些变化？

自治区国税局印发《交通运输业增值税征收管理指南》，明确了该行业“营改增”后增值税管理基本要求，多数企业纳税人以自主、全面核算应税服务收入为主，对个体户、无证户采取查帐征收或定期定额管理方式。在具体管理措施上，分别制定客运、货运业务相应的管理要求，管理方式上略有差异。

二、城市公交企业增值税管理有哪些规定？

（一）增值税管理

1.城市公交企业按月核算全部营运车辆当期全部营运收入及其他增值税

应税收入，进行纳税申报。

2.达到一般纳税人标准的企业可以选择按简易计税方法征收增值税，征收方式一经确定，36个月内不得变更。

3.选择按简易计税方法征收增值税，不得抵扣增值税进项税额。

（二）发票使用

城市公交企业发生销售IC卡、IC卡充值、增值税其他应税业务时，使用国税机关提供的通用机打发票或使用防伪税控系统开具普通发票、专用发票。向乘客提供的乘车票据，使用由国税机关监制的发票。

三、长途客运企业增值税管理有哪些规定？

（一）长途客运企业通过场站窗口售票的，以其全部营运车辆当期实现的营运收入及其他增值税应税收入进行纳税申报。

（二）长途客运企业或部分车辆未通过场站窗口售票的，由国税机关确定定额标准，按月核定征收。

（三）向乘客提供的乘车票据，逐步改用由国税机关监制的发票。

（四）达到一般纳税人标准的企业可以选择按简易计税方法征收增值税，征收方式一经确定，36个月内不得变更。选择按简易计税方法征收增值税，不得抵扣增值税进项税额。

四、出租车及出租车公司增值税管理有哪些规定？

（一）出租车公司以自有车辆（含对外承包车辆）从事营运服务的，出租车公司为增值税纳税人，以当期全部自有营运车辆实现全部营运收入、管理费收入及其他增值税应税收入进行纳税申报。

（二）出租车公司部分或全部为挂靠车辆从事营运服务的，以挂靠车辆为纳税人，实行定期定额征收，定额标准由主管国税机关确定。

（三）达到一般纳税人标准的出租车公司可以选择按简易计税方法征收增值税，征收方式一经确定，36个月内不得变更。选择按简易计税方法征收增值税，不得抵扣增值税进项税额。

（四）出租车辆向乘客提供的乘车票据，使用国税机关提供的《新疆自治区国家税务局通用定额发票》或通用机打发票。

五、如何确定货运纳税人增值税管理方式？

（一）从事货运业务的企业以自有车辆（包括以自有车辆投资入股）进行营运，以货运企业为纳税人，按当期取得的全部营运收入及其他增值税应税收入申报纳税。

（二）货运企业中的挂靠车辆，以被挂靠单位名义对外经营，则被挂靠企业为纳税人，按当期取得的全部营运收入及其他增值税应税收入申报纳税；以车主个人名义对外经营的，以车主为纳税人，视同个体工商户管理。

（三）从事货运业务的个体工商户，符合规定设置账簿标准的实行查账征收，不符合规定设置账簿标准的实行定期定额征收方式管理。

六、货物运输业个体业户是如何核定定额的？ 从事货物运输业的个体业户按照1250元/月、吨核定销售额。

七、一般纳税人货运企业如何开具发票？

货运企业向主管国税机关申请领购货物运输专用发票、普通发票，自行开具发票，国税机关不为其自有车辆或挂靠车辆代开普通发票或专用发票。

八、小规模货运企业如何开具发票？

小规模货运企业向主管国税机关申请领购普通发票，自行开具发票。对应税服务接受方索取货物运输专用发票的，可持税务登记证副本等资料向主管国税机关预缴税款后申请代开货物运输专用发票。

九、从事货运的个体业户如何开具发票？

（一）已领购普通发票的个体业户应自行开具普通发票。未申请领购发票的个体业户，可向主管国税机关及其确定的委托代开单位申请代开普通发票。

（二）对应税服务接受方索取货物运输专用发票的，个体业户可持税务登记证副本等资料向主管国税机关缴纳税款后申请代开货物运输专用发票。

（三）非货运个体业户不得申请代开货运发票。

十、未办理税务登记的货运纳税人如何申请代开发票？

未办理税务登记的货运纳税人可向国税机关及其委托的代开单位申请代开普通发票，代开普通发票时按次（日）执行500元起征点政策，国税机关不得为其代开货运专用发票。

考虑到“营改增”工作平稳过渡，在2013年12月31日前，未办理税务登记的货运纳税人可以向国税机关缴纳税款后申请代开货运专用发票，从2014年1月1日起停止为其代开货运专用发票，各级国税机关应及时做好宣传工作。

十一、纳税人申请代开货运专用发票时应提供哪些资料？

（一）纳税人申请代开货物运输业增值税专用发票时，向主管税务机关提供下列资料：

1．《代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单》；

2.《税务登记证》副本；

3.经办人合法身份证件；

4.货运车辆的《车辆营运证》或《机动车行驶证》。

（二）2013年12月31日前，未办理税务登记的货运纳税人代开货运专用发票可不提供《税务登记证》副本。

十二、交通运输业纳税人应向主管国税机关提交哪些备案资料？

交通运输业纳税人应将增值税核算方式、自有车辆及挂靠车辆的车辆所有人、车型、车号、载重（客）量等信息和逐车管理方式向主管国税机关报备。当上述报备情况发生变化时，应及时向主管税务机关变更报备信息。

十三、客运车辆车身、车内广告如何征收增值税？

客运车辆在车内播放广告或通过车身、顶灯等设施展示广告的经营业收入，应按“文化创意服务-广告服务”征收增值税。

十四、班车服务是否可以选择简易计税办法？

班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输，属于公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供班车服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

营改增政策学习 篇2

在我国现行流转税制中，增值税和营业税是最为重要的两个税种，两者相互补充，平行征收。但由于营业税为价内税，按营业额全额征收，易导致其在各个流通环节重复征税，加重企业税负，不利于社会分工。此外，由于两税并存，服务业企业普遍存在进项无处抵扣而导致增值税实际税负偏高的情况。

为了进一步完善税收制度，促进经济结构调整，转变经济增长方式和支持现代服务业发展，2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，拉开了营业税改征增值税(以下简称“营改增”)的序幕。

试点行业改革前后的具体使用税率有：

(1)一般纳税人：提供有形动产租赁服务(增值税税率17%，改革前营业税税率5%);提供交通运输业服务(增值税税率11%，改革前营业税税率3%);提供部分现代服务业服务，包括研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、鉴证咨询服务(增值税税率6%，改革前营业税税率5%)。

(2)小规模纳税人：提供应税服务(增值税税率3%，改革前营业税税率5%)。

由于港口企业的主要业务均属于营改增的征税对象，营改增的过程对港口企业有着巨大影响。为能探究营改增的政策效果，笔者拟从港口企业出发，分析营改增对港口企业税负、财务、竞争力等方面的影响，并对如何完善相关政策提出一些建议。

二、营改增对港口企业的税负影响

港口企业主要提供货物的装卸、理货、仓储、运输等服务以及延伸的物流辅助服务。营改增后各项服务的税率变化如下：装卸业务原营业税税率为3%，改征增值税后的税率为6%;仓储业务由5%改为6%;理货业务由3%改为11%;运输业务则由3%改为11%。

由于营业税是价内税，可以在所得税前列支，从而抵减一部分所得税;增值税是价外税，不能在所得税前列支，不可以抵减所得税。因此相比之下，改征增值税减少了企业收入的抵减项目而增加了所得税负。而实际增值税税负水平将取决于增值税税率的高低及可抵扣成本在应税营业额中所占比例及进项抵扣税率。对于可抵扣项目较少，或者进项抵扣税率低于销项税率的企业而言，其实际增值税税负很可能高于原实际营业税税负。

港口企业资产的主要特征是：不存在抵扣条件的资本化利息、非流动资产如码头、堆场、土地使用权等比重大，而允许抵扣的燃料、水电、材料、设备修理修配以及备品备件等项目比重小。同时，港口属于先期投入巨大的行业，初建时包括码头的基础建设、作业设备的购买等项目，其成本都是以亿元为单位的;投入使用后，使用期限非常长，短期内更新的可能性及比例都非常小。而存量固定资产按照营改增政策要求目前是不能抵扣的，因此实际可以抵扣的进项税额很少。港口企业还是一个劳动密集型行业。无论是理货业务、代理业务还是装卸业务，人力成本占营运成本的比重相对比较高，而职工薪酬却没有进项税额可以抵扣，这也会造成港口企业税负增加。此外，仓储服务也是港口企业提供的主要服务之一，其经营模式大多为租赁业主的房产后再对外出租以赚取利润，租赁费往往占据该业务成本的50%以上。而此次改革只涉及有形动产租赁服务，不动产租赁没有进项抵扣。这意味着港口企业提供仓储服务要多缴1%的税却没有进项来减轻税负。

由以上分析可知，营改增对港口企业的税务有着巨大影响，它普遍存在着销项税额单方面增加而抵扣环节却没有相应完善的缺陷。

以厦门港务为例，经测算，只有当可抵扣成本大于营业收入的18.61%，即当外购燃材料和修理修配劳务及购置机器设备等动产大于营业收入的18.61%时，才会实现税负降低;反之上升。具体测算如下：

金额单位:元

从整个行业来看，这种进项抵扣不足导致税负上升的情况普遍存在。此前唯一的试点港口企业———上港集团，尽管可以沿用洋山港保税区的免征营业税优惠政策，并且免税业务占其收入的90%，在这样的情况下，集团整体税负仍是略有增加，集团下的50多家单位税负则有增有减;若没有洋山税收优惠政策，营改增后集团税负增加明显。这样的结果显然和改革降低税负的初衷不符。这主要是因为港口企业原本多处在生产链的上游，重复征税的现象并不明显，所以仅就征收营业税来看，税负相较其他服务行业而言尚属正常水平。但是在改征增值税之后，税率上升而行业特征导致抵扣不足，在这种情况下企业反而税负加重。

三、营改增对港口企业的财务影响

1. 营业收入方面：

现行港口业务指导价格是由国家制定和颁布的，各港口企业的收费均以此为基准。营改增之后，国家对相应的业务指导价格还未作出调整，港口企业仍按此指导价格作为定价标杆，会造成税基被高估，增值税负增加;由于增值税是价外税，所以企业在定价时要考虑所收价款是否为含税价。如果是含税价，那么还要对价款进行还原，即计税价格为收费标准/(1+增值税税率)。这就意味着企业要牺牲一部分的营业收入作为增值税的销项税额。由于港口业务竞争激烈，企业的定价话语权并不高，无法轻易抬价，即无法通过提高收费来弥补收入的减少。

2. 成本费用方面：

港口企业的固定资产投资规模巨大，(一个300米集装箱专用泊位，包括水工基建、设备、土地、堆场及配套设施等往往需要10亿元左右)。在营改增之前，这些用于非增值税应税项目的自制或外购的固定资产是没有进项税额而计入固定资产初始成本的。港口企业在定价时通常需要考虑补偿这部分固定成本。前文已经述及，港口业务的指导价格由政府统一制定，但在实际执行中，由于业务竞争激烈，港口企业的业务收费大多低于指导价格。在此种情况下，大额的折旧费用无疑进一步挤压企业的利润空间。对于这部分在现行消费型增值税制下本应抵扣的成本加成导致虚高的定价，在改征增值税之后将不合理地增加企业的销项税额，同时增加由增值税为计税基础的城建税、教育费附加等费用。当然，我们应该看到，由于外购燃材料、机器设备和机械修理等费用所含的增值税可以抵扣，这在一定程度上降低了企业的日常经营成本。

此外，对港口企业而言，营业税往往占到营业税金及附加的绝大部分(以厦门港务为例，2011年财报显示这个比例达到78.96%，其中营业税36 545 565.21元，营业税金及附加46 285 318.14元)。因此营业税取消之后，作为企业一项成本的营业税金及附加会大幅减少。

3. 现金流量方面：

营改增之前，营业税计入企业固定资产的初始成本，列支在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，是投资活动现金流量的组成部分;改征增值税之后，购买固定资产而获得的可抵扣进项税额则是“支付的各项税费”项目的子项，是经营活动现金流量的组成部分。相关税费从投资活动转移到经营活动，对于以现金流量评价港口企业经营成果的财务指标将会产生较大的影响。由于固定资产进项税额在改革后是可以抵扣的，这将刺激企业的固定资产投资，进而放大前述影响。

此外，由于服务业本身性质所致，在港口企业的实际业务中，代收代付的情况极为普遍，其中尤以港口代理业务最为典型：港口企业通常在接受委托时按照实际业务结算的价款开具增值税发票，但是在执行委托业务的时候却因为结算的原因很难从第三方立刻收到所有的增值税发票，即两个环节的结算时点存在差异。而增值税按照要求是按开出的发票缴税，并且凭票抵扣。这就导致港口企业不得不在当期支付一笔实际上不应由其承担的税金，企业通常将其视为一种递延收益处理，但这部分现金流出的确会影响港口企业的日常资金周转。

四、营改增对港口企业的竞争力影响

航运业所使用的固定资产使用年限长，如一艘船的法定折旧年限为十年，因此其更新换代的周期至少在十年以上。而财政部此次营改增的假设是固定资产更新周期为3～5年，对企业购进固定资产的抵扣并不溯及以往，因此企业无法在后期摊薄当初的成本。而国外的增值税大多在上世纪70年代便开始推行，涵盖的征税范围更为全面，即外国企业当初购入航运业务设施所支付的成本是不含增值税的。这意味着，与外国企业相比，我国的航运企业在未来至少十年的竞争中都需要缴纳税率更高的增值税，没有成本优势，极大地削弱了国内企业的竞争力。

在营改增之前，企业为了减少流通环节以避免重复征税，并购了许多上游提供辅助服务的企业。复杂的业务对集团的协同管理的要求更高，这在很大程度上占用了企业的资源。改征增值税之后，这种重复征税的情况不复存在，企业就可以分割出部分业务，如物流业务。这有利于第三方物流的发展，促进相关服务有更为细致化的分工，使港口企业获得更好的支持，提高其提供的主营服务的效率。而当企业分割出这些辅助业务之后，又可以集中资源发展核心竞争力，加强港口基础建设，进行区域港口资源整合，以更好的硬件设备去吸引更多的业务量。

由上述分析可以看出，营改增确实可以为企业发展核心竞争力提供机遇，通过资源整合占据价值链的关键环节，为我国港口企业参与国际竞争增加砝码。但是从对竞争力有直接影响的成本来看，我国企业由于存量资产的进项税额无法抵扣使得在成本上始终不占优势。无论现时的政策如何调整，历史原因所带来的影响若不加以肃清，我国的港口企业始终无法以一个更健康的姿态应对国际竞争。

五、营改增政策效果评价与建议

从营改增政策实施效果来看，该税制设计总体还是比较合理的，具有一定的前瞻性，有利于解决营业税重复征税的问题，并最终减轻企业税负。但从短期来看，该方案仍太过粗糙，并未认真识别不同行业的特征从而区别对待。这导致有些行业确实受益，有些行业的税负却不降反升。正如前文所分析的，港口企业是一个资本密集型和劳动密集型的行业，大量存量固定资产的存在，增加了处于相对成熟阶段的港口企业的税负，蚕食企业持续发展的资金源泉;在人力成本不断攀升的今天，人工成本却无法抵扣将进一步压缩企业的盈利水平。总的来说，企业税负增加，进而无论是在企业财务、运营竞争力方面都带来连锁反应，形势不容乐观。港口企业是交通运输业和物流辅助服务业综合的一个行业，所以透过港口企业我们可以窥一斑而知全豹，这次改革试点方案并不完善。因此需要政府在过渡时期给予相关企业一些扶持，并且有针对性地完善改革方案。笔者试从长短期分阶段对改革方案提出一些建议。

首先就短期内而言，即在政策过渡期内，地方政府如何采取有效的财政补助政策帮助企业渡过难关是营改增平稳实施的关键。根据目前各试点地区政府所公布的改革方案来看，主要做法是当企业在一定期间内的税负累计达到一定金额的时候，由财政部门按照一定比例给予补贴，年底再进行清算。在具体操作过程中，如何确定补贴标准应依据当地财政承担能力而定;而在设定补贴门槛之后，如何避免财政补贴过多地向大企业倾斜，造成补贴不公平的情况产生则要求各地方政府依据“重要性原则”，只有当营改增影响的实际税负水平确有增加，对企业生产经营产生影响时才进行财政扶持。具体来说，要求财税部门收集申报企业“按试点政策规定计算缴纳的增值税”、“按原营业税规定计算缴纳的营业税”和“上年同期营业税”等数据，通过数据分析进行同期比较，确定企业税负增加是由于税制结构变化还是由于企业本身业务增长导致的。同时还要注意的是，税负变化可能不是一两个月的事，也许只是业务原因本月进项较少，导致税负急剧上升。因此除了按年度清算之外，地方政府还可以采取政策期满后统一清算的方法，避免企业进行纳税筹划，骗取财政补贴。此外还需要考虑的是原营业税优惠政策的衔接问题，即原优惠政策是否适用于改征增值税之后的应税劳务，这些都需要政府加以明确。

从长期来看，则要继续深化增值税改革。前文已经多次提到，进项抵扣不足是企业税负水平上升的重要原因，因此完善增值税抵扣链条，实行一个完整的消费型增值税政策是进一步改革的主要方向。笔者认为，应主要从以下几点着手考虑：

其一，适当增加进项税额抵扣项目，对于港口企业而言，人力成本、房屋租金等占到企业经营成本的很大一部分，应将这些纳入进项税抵扣范围。而在实务应用中，对于那些经常会碰到的供应商不愿意提供或提供增值税专用发票有困难的支出，如燃油消耗、修理费等，可以按照行业平均水平测算应抵减比例。

其二，存量固定资产的进项税额抵扣：对于折旧费用直接计入企业主营业务成本的固定资产，对其进项税额可以进行一定比例的抵扣，以使旧固定资产的成本水平与新购固定资产的成本水平基本一致，保证港口企业的竞争力。至于如何抵扣存量固定资产的进项税额是值得商榷的，这里笔者认为主要有两种选择：一是按照年折旧额在固定资产的使用期间内分次申报抵扣，二是按照固定资产的重置成本一次性申报抵扣。考虑到这部分税额金额巨大，会对地方财政产生较大影响。所以如何选择适当的抵扣方法，不仅要看申报企业的实际情况，还要考虑地方财政状况，通过地方政府和企业相互协调，以达到双赢的局面。同时在过渡期之后，还应该对服务业的增值税税率进一步细分，适当降低港口服务的增值税税率，保证港口企业的盈利水平。

另外需要引起重视的是，虽然过渡期间由营业税改征的增值税归地方所有，但是从长期来看，由于营业税属地方税收，而增值税则由中央与地方按75∶25的比例共享，随着增值税改革从转型到扩围的推进，不仅是税种合并的问题，同时还包含着中央与地方财政收入再划分的问题。如果不理顺这个关系，将会极大地挫伤地方政府扶持和补贴改革企业的积极性。

摘要：营业税改征增值税是我国税制改革的重大举措, 旨在消除服务业流通领域的重复纳税问题。但具体到不同行业, 由于不同行业的特征不同, 该政策的现时效应, 尤其是在政策过渡阶段, 存在明显差异。本文以我国的港口企业为切入点, 探析“营改增”在港口企业的税负、财务、企业竞争力等方面的政策效果, 并对如何完善相关政策提供一些建议。

关键词：营改增,港口企业,政策效果

参考文献

[1].财政部, 国家税务总局.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法.财税[2011]111号, 2011-11-16

[2].蔡一薇.“营改增”对港口企业的影响浅析.交通财会, 2012;9

[3].孙德红.“营改增”使港口企业税负“不降反升”的缘由及补救措施.中国港口, 2012;7

[4].其西.面对“营改增”港口的喜与忧.中国港口, 2012;9

[5].王柱.营改增对深圳港口企业的影响及对策.交通财会, 2012;11

[6].李克亮.试析营业税改增值税对交通运输业的税负影响.经济研究导刊, 2012;33

“营改增”政策解读 篇3

1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

《试点方案》明确改革试点期间过渡性政策安排：

1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2011〕111号）制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。自2012年1月1日起施行。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定： 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

《试点实施办法》明确税率和征收率。

增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%。

增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：一、混业经营、油气田企业、销售额、进项税额、一般纳税人资格认定和计税方法、跨年度租赁、非固定业户等试点纳税人有关政策；二、符合以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区情形的扣缴义务人有关政策；三、进项税额、一般纳税人认定、增值税期末留抵税额等原增值税纳税人有关政策。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡的有关增值税优惠政策：

一、免征增值税项目：（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业。（十一）军队转业干部就业。（十二）城镇退役士兵就业。（十三）失业人员就业。

二、实行增值税即征即退项目：（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

三、2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。

《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》（国家税务总局公告2012年第13号）明确零税率应税服务的范围：

（一）国际运输服务1.在境内载运旅客或货物出境；2.在境外载运旅客或货物入境；3.在境外载运旅客或货物。

（二）向境外单位提供研发服务、设计服务。

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《办法》又明确：零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。

《办法》所称免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算公式如下：

（一）零税率应税服务当期免抵退税额的计算：

当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率

零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。

（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算：

1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

（三）零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。

《关于调整本市增值税、营业税起征点的通知》（沪财税〔2011〕114号）将本市增值税起征点调整为：

1.销售货物的，为月销售额20000元；

2.销售应税劳务的，为月销售额20000元；

3.按次纳税的，为每次（日）销售额500元。

《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税〔2012〕5号）从2012年1月1日起，对本市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。其中包括：

1、明确财政扶持对象

在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。

2、设立财政扶持资金

由市与区县两级财政分别设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，专项用于对营业税改征增值税试点企业的财政扶持。财政扶持资金按现行市与区县财政管理体制分别负担。

（上海中小企业风险管理研究所姜怡供稿）

《营改增最新政策》全面解读 篇4

一、全面推开营改增试点，有哪些新的措施和改革内容?

答： 全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。

一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营 业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革 将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产 所含增值税。根据国务院常务会议审议通过的全面推开营改增试点方案，财政部会同国家税务总局正在抓紧起草全面推开营改增试点的政策文件和配套操作办法，将 于近期发布。

二、全面推开营改增试点的意义?

答：营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。

一 是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将 不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成 本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性 的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

三、李克强总理在政府工作报告中提出，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增，请问将采取哪些措施落实总理提出的要求?

答： 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至2015年底，营改增累计实现减税6412 亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税，这充分证明营改增的制度框架体现了总体减税的要求。月5日李克强总理在《政府工作报告》中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺确保所有行业税负只减不增。全面实施营改增，是我国实施积极财政政策的重 要着力点。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，作出妥善安排。一是 一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围;二是将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。同时，明确新增试点行业的原营业税优惠政 策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降 低的政策效果。

四、营改增试点全面推开后，对前期试点行业和原增值税纳税人税负有何影响?

答： 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增 值税都可以抵扣。特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大、受益面较广，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益，前期试点纳税人总体 税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。

五、全面推开营改增试点后，增值税立法有何考虑?

答： 全面推开营改增试点，将实现增值税对货物和服务的全覆盖;不动产纳入抵扣范围，实现向比较完整的消费型增值税制度的转型。我们将密切跟踪试点情况，及时总 结试点经验，进一步完善增值税制度，同时，按照中央要求和全国人大部署，抓紧启动增值税立法程序，尽快将增值税暂行条例上升为法律。

六、全面推开营改增在税务登记方面如何处理?

答：(一)营业税改征的增值税由国家税务局负责征收。试点纳税人接到主管国税机关下达的《营业税改征增值税纳税人确认通知》后，应于2016年3月31日前向主管国税机关提交《确认回执》、《营业税改征增值税纳税人确认调查表》。

(二)未接到确认通知书但属于试点范围的纳税人，应于2016年4月28日前到主管国税机关办理确认手续。逾期未确认的，主管国税机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

(三)为了简化优化办税流程，尚未办理“统一社会信用代码”的试点纳税人，可在向主管国税机关办理确认前，自行向工商部门申请转换“统一社会信用代码”。

七、如何进行纳税人类别资格确认?

答：(一)试点纳税人接到主管国税机关下达的《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》后，应于2016年4月20日前向主管国税机关提交《营业收入确认回执》，并按规定向主管国税机关办理一般纳税人资格登记或选择按小规模纳税人纳税登记手续。

试点实施前已登记为一般纳税人并兼营应税行为的试点纳税人，无需重新做一般纳税人登记。

(二)试点实施前年应税销售额未超过500万元，或未接到《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》，需要申请登记为一般纳税人的试点纳税人, 可以自2016年4月1日后向主管国税机关办理一般纳税人资格登记。

八、相关营改增试点纳税人备案管理须注意什么?

答：(一)试点实施后，继续享有税收优惠政策的试点纳税人，应于2016年4月28日前向主管国税机关办理增值税退(免)税资格备案手续。

(二)试点实施后，可以享受差额征税政策的试点纳税人，应于2016年4月28日前向主管国税机关办理差额征税备案手续。

(三)试点实施后，试点一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以于2016年4月28日前选择适用简易计税方法计税, 但一经选择, 36个月内不得变更。

九、试点纳税人发票管理应了解事项?

答：(一)自2016年5月1日起，试点纳税人销售服务、销售无形资产、销售不动产等应使用国税机关发放或监制的增值税专用发票或增值税普通发票。

(二)自2016年4月1日起。试点纳税人可向主管国税机关申请办理票种核定、税控设备发行、发票领购等事项，但在2016年5月1日前不得开具。

十、试点纳税人应注意相关申报征收事宜。

答：(一)自2016年5月1日起，试点纳税人在国税机关缴纳或解缴税款，但所属期为2016年4月(含本数，下同)之前的税款仍在地税缴纳。试点纳税人自2016年6月份纳税申报期起，向主管国税机关申报缴纳2016年5月份之后的增值税。

(二)对2016年5月1日前主管地税机关核定征收的试点纳税人中的个体工商户，主管国税机关在2016年5月1日后可继续按照主管地税机关2016年核定执行 的营业额作为不含税销售额采取核定征收方式;但兼营2016年5月1日前已属国税机关管征的应税项目的，应于2016年5月20日前重新核定应纳税额。其 余试点纳税人自2016年5月1日起实行查账征收。试点纳税人中的小规模纳税人原则上实行按季申报，如有需要，可向主管国税机关另行申请按月申报。

(三)试点纳税人应于2016年4月28日前按主管国税机关要求签订税库银扣款协议，以确保税款及时入库;但试点纳税人原为国地税共管户的，其已经签订的税库银扣款协议依然有效。

十一、试点纳税人涉税其他事项应如何应对?

答：(一)试点纳税人可以通过福建省国家税务局门户网站、福建省国家税务局纳税服务热线12366或福建省国家税 务局官方微信公众号“福建国税”了解和咨询“营改增”试点改革相关政策规定，反映或投诉试点过程中存在的问题和意见。

(二)试点纳税人应积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与试点改革相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人资格登记、备案管理和发票领取、印制等方面的准备工作。

营改增政策执行口径第三辑 篇5

发布日期：2016-07-21 为有效解决纳税人和税务人员在营改增工作中遇到的实际问题，引导纳税人及时、充分享受营改增政策红利，依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及财政部、国家税务总局系列文件的规定，结合总局视频通报会上明确的事宜及我省实际情况，经研究，现就有关问题在全省范围内进行统一明确。本次发布的政策执行口径,与总局今后出台的文件不一致，以总局规定为准；与省局前期制定的政策执行口径不一致，按本次发布的政策执行口径执行。

第一部分 综合问题

一、纳税人取得非应税收入能否开具零税率普通发票，作为收据使用？

在总局未规定之前，可以暂用零税率普通发票代替收据使用，在开具时“税率”栏应选取“0%”，并在“备注”栏注明“作收据使用”字样。

二、纳税人向自己销售货物或者提供应税服务时，能否向自己开具增值税专用发票？

纳税人向自己销售货物或者提供应税服务，如保险公司为自有车辆提供保险服务等，可以向其自身开具增值税专用发票，但应按规定计提销项税额，同时可以按规定抵扣相应的进项税额。

三、实行统一核算的总分支机构之间进行设备转移，是否需要缴纳增值税？

总分支机构实行增值税“统一核算、汇总申报、分别纳税”的，其总分支机构、分支机构之间进行的设备转移，不缴纳增值税。

四、企业发生购买办公用品、支付住宿费等费用，由员工个人以现金、刷卡等方式支付的，其取得的专票上注明的税额，可以作为进项税额抵扣吗？

企业发生的购买办公用品、支付住宿费等费用，由员工个人采取现金、刷卡等方式支付，并最终由企业实际负担的，其进项税额可以按规定抵扣。五、一般纳税人购进固定资产、无形资产（不包括其它权益性无形资产）或不动产时，专用于简易计税项目、免税项目，其后改变用途用于一般计税项目或者混用的，其进项税额能否抵扣？

一般纳税人购进固定资产、无形资产（不包括其它权益性无形资产）或不动产，先专用于简易计税项目、免税项目，其后改变用途用于一般计税项目或混用的，可按会计账面净值计算进项税额抵扣。

六、纳税人将购买的产品赠送给客户，应该作进项税额转出还是视同销售？

纳税人将购买的产品赠送给客户的行为属于“纳税人的交际应酬消费”，《增值税实施细则》第二十二条规定：条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬消费需要负担对应的进项税额。《增值税暂行条例》第十条规定用于个人消费的购进货物，不得抵扣进项税额。

同时，《增值税实施细则》第四条规定，纳税人将购买的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售。

纳税人的一项行为既符合《增值税暂行条例》的规定，又符合《增值税实施细则》的规定，原则上适用《增值税暂行条例》的规定。

在税收实务中，纳税人将购买的产品赠送给客户的行为，可根据情况自行选择作视同销售或者作进项税额转出。

七、供电公司取得的高可靠性供电服务收入，按什么税目计算缴纳增值税？

供电公司取得的高可靠性供电服务收入，按现代服务业中的“其他现代服务业”征收增值税。

八、提供旅游服务、劳务派遣服务能否按项目（对象）选择差额征税？

提供旅游服务、劳务派遣服务可以按项目（对象）选择差额征税。

第二部分 金融业

九、个人保险代理人汇总代开增值税发票时，如何确定增值税起征点？

个人保险代理人汇总代开增值税发票时，按月销售额确定增值税起征点，不按次确定。在2017年12月31日前，代理收入按月未达3万元（按季未达9万元）的，免征增值税，不得为其代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票。

证券经纪人、电信、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。

十、2016年4月30日以前签订的融资性售后回租合同，合同到期时间为2016年5月1日以后的，营改增后如何计税？

2016年4月30日以前签订的融资性售后回租合同，合同到期时间为2016年5月1日以后的，先要区分该融资性售后回租的标的物是有形动产还是不动产。

对有形动产融资性售后回租，在合同到期前，既可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，也可按照贷款服务缴纳增值税。

不动产融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税。

如果按照贷款服务缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。

十一、一般纳税人小额贷款公司、典当行能否实行按季申报？

根据财税[2016]36号文件第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。其他金融企业，包括小额贷款公司、典当行、担保公司等纳税人应按月申报。

十二、佣金支付人向主管国税机关申请汇总代开增值税发票，按规定缴纳增值税时，能否通过佣金支付人的账户转账缴纳税款？

佣金支付人向主管国税机关申请汇总代开增值税发票，只能先由国税部门开具税收缴款书，佣金支付人在银行缴款后，方可开具发票。

十三、集团公司资金实行集中管理，内部使用后产生的利息收入，能否按照统借统还政策免征增值税？若不能免税，该如何缴纳增值税？

集团公司资金实行集中管理，内部使用后产生的利息收入不符合统借统还业务免征增值税的条件，对该利息收入应该按照“贷款服务”征收增值税。

第三部分 建筑业

十四、发包方代分包方发放的农民工工资，代发的工资从应付分包款中直接扣除，分包方能否将发包方代为发放的农民工工资并入分包款中，向发包方开具增值税专用发票？

发包方代分包方发放的农民工工资，代发的工资从应付分包款中直接扣除，分包方可以将发包方代为发放的农民工工资并入分包款中，向发包方开具增值税专用发票。

十五、建筑工程承包合同中约定以开工令上注明的日期为开工时间的，该开工令可以作为选择简易计税方法计税的依据吗？

建筑工程承包合同中约定以开工令上注明的日期为开工时间的，该开工令与合同具有同等法律效力，开工令上注明开工日期在2016年4月30日前的，可以作为选择简易计税方法计税的依据。

十六、甲单位是总包单位，与乙单位签订分包合同，乙单位向甲单位开具发票，并委托甲单位将工程款支付给丙单位。这种委托付款情形下，乙方开给甲方的专票上注明的税额是否可以抵扣？

总局明确，纳税人购进货物、服务，无论是私人账户还是对公账户支付，只要其购买的货物、服务符合现行规定，都可以抵扣进项税额，都没有因付款账户不同而对进项税额的抵扣作出限制性规定。因此，企业购进货物或服务，只要其购买的货物、服务符合抵扣政策的，不论款项如何支付，其进项税额均可抵扣。

十七、为客户提供供电设施带电修复作业，取得的收入应按照什么税目征收增值税？

为客户提供供电设施带电修复作业，属于建筑服务中的不动产修缮服务。

第四部分 房地产业

十八、纳税人将无产权的停车位、地下室、架空层和人防工程等房地产对外出租时，如何计算缴纳增值税？

纳税人将无产权的停车位、地下室、架空层和人防工程等房地产对外出租时，所签订租赁合同约定租期为20年（含）以上,并一次性收取租金的，按转让建筑物永久使用权，依销售不动产的规定征收增值税；否则，按不动产租赁征收增值税。

十九、现房销售是否要按3%预缴增值税？

现房销售是指，在不动产达到交付条件后进行的销售。现房销售应按纳税义务发生时间计算缴纳增值税。现房销售收取的销售款项不同于预收款方式销售不动产所收取的预收款，不应按照3%的预征率预缴增值税，应按适用税率征税。

二十、房地产开发预收款按3%预缴增值税是否能用来抵缴当期增值税应纳税额？

房地产开发企业收到的预收款按3%预缴增值税后，如纳税申报的所属期为预收款的当期或者以后期的，其预缴税款可用来抵缴纳税申报应缴纳增值税。

二十一、增值税一般纳税人经营性租入的不动产在2016年5月1日以后发生改扩建、装饰装修支出的进项税额是否分2年抵扣？

增值税一般纳税人2016年5月1日后，对其经营性租入的不动产发生改建、扩建、修缮、装饰支出的进项税额不适用分2年抵扣的规定，可以按规定一次性扣除。

二

十二、房地产开发企业将开发产品转为自用，是否需要视同销售缴纳增值税？

房地产开发企业将开发产品转为自用时，不开具发票，且不办理产权权属登记的，不属于销售不动产，不需要缴纳增值税。否则，应按规定缴纳增值税。

二十三、纳税人将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储，取得的补偿收入能否免征增值税？

纳税人将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储，取得的建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入征收增值税，取得的其他补偿收入免征增值税。

营改增政策学习 篇6

2013年12月12日财政部、国家税务总局联合发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号），自2014年1月1日起，在全国范围内实施铁路运输和邮政业营改增试点；“五一节”前，两部门联合发文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。“营改增”扩围紧锣密鼓。而此前建筑安装业曾被提及要纳入试点，有媒体报道，由于在抵扣以及税负问题上难以协调，最终被暂时搁置。即便如此，随着税制改革的不断深化，建筑业“营改增”也势在必行，只是时间问题。那么，建筑业“营改增”在政策设计上须考虑的那些问题呢？笔者根据现行“营改增”政策，结合建筑行业经营特点，试对建筑业“营改增”政策设计问题分析如下：

一、跨地区经营税源转移

税源跨省市转移问题关系地方利益，向来为各地高度关注。建筑行业跨地区经营情况十分普遍，而且涉税金额较大，跨地区经营税源转移问题更为突出。按照现行营业税政策规定，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。建筑行业不仅在现行营业税政策方面考虑跨地区经营税源转移问题，企业所得税方面，按照《财政部国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）、《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)文件精神也是兼顾到各地方利益。

现行财税〔2013〕106号文附件：1.《营业税改征增值税试点实施办法》第四十二条规定，增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。那么，跨地区经营的建筑企业项目部是否属于分支机构呢？分支机构与办事处、代理处的区别，主要体现在经营自主权上。销售代理处通常不直接经营，不具有独立的经营自主权。而分支机构可以独立从事经营业务，有一定的经营自主权。《公司登记管理条例》第四十六条规定，分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，分公司不具有企业法人资格。《无照经营查处取缔办法》第二条规定，任何单位和个人不得违反法律、法规的规定，从事无照经营。因此一般认为分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可以独立从事经营业务的分公司或者分店。建筑企业的项目部，通常认为与公司内部的职能部门一样，无需取得营业执照，没有自己的财产，没有固定的住所地，不能独立从事经营业务。无需取得营业执照的建筑企业项目部不是法定意义上的分支机构。如按照现行“营改增”政策规定，跨地区经营建筑企业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。可见建筑业“营改增” 跨地区经营的纳税地点问题关系到各地方利益，应当充分考虑。政策设计方面，不防参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）、《电力产品增值税征收管理办法》（总局令[2004]10号）相关规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业“营改增”后跨地区经营税源转移问题。

二、试点前发生的业务

众所周知，建筑承包项目工期一般较长，建筑业“营改增”后，出现试点前发生的建筑承包合同未履行完毕的情况应当很普遍。根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）规定，建筑业增值税税率为11%。建筑企业一般材料等先购入，建筑企业承包项目垫资建设的情况也很常见，如果材料采购等发生在建筑业“营改增”前，因当时无法取得增值税专用发票，也就没有进项税额可抵扣；而相关的收入发生在建筑业“营改增”后，按增值税税率

计算销项税额，建筑企业在营改增后的增税税负将大大增加。比如，某建筑企业（一般纳税人）承揽一工程建设项目，工程价款总额100万元，合同约定结算方式为工程竣工验收后一次性结算工程，假定工程竣工验收发生在建筑业“营改增”之前，按照合同约定工程结算发生在建筑业“营改增”之后，则该项建筑劳务销项税额为100÷（1＋11%）×11%=9.91万元，且无进项税额可抵扣，如果按照未改之前的3%营业税计算，应缴税额为3万元，两相比较该项业务“营改增”之后多交6.91万元，税负畸高。

因此，建筑业“营改增”应考虑试点前发生的业务形成的税负畸高问题。政策设计方面，财税〔2013〕106附件2：《营业税改征增值税试点有关事项》对动产租赁规定的“试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税”的方法值得借鉴。

三、混业经营问题

营业税政策规定，一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务为混合销售行业。建筑企业项目建设过程中，混合销售行为十分常见，比如建筑物的建设、电梯安装、门窗安装等等，只要涉及包工包料的建筑安装合同都属于混合销售。“营改增”以后试点行业不属于非增值税应税劳务，财税〔2013〕106号取消了混合销售的概念，取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的，从高适用税率或征收率。

建筑业增值税税率为11%，按照上述混业经营的政策，在分别核算适用不同税率或征收率销售额情况下，一般建筑用材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，现行增值税率为17%；没有分别核算则从高按17%税率计算销项税额。可见建筑企业包工包料建筑安装业务的增值税税率不仅仅是11%，还有17%，从而加重建筑企业的税负。

一家特级总承包企业的总会计师算过一笔理论账（按照常规土建项目百元产值比例测算），收入是100元，按增值税11%税率计算应缴销项税9.91元。在成本费用方面：可抵扣部分中，钢材约占25元，可抵扣进项税3.63元；商品混凝土可抵扣进项税0.85元；其他一些材料可抵扣进项税1.45元，以上三项合计可抵扣进项税为5.93元。按照营改增政策，应缴税额= 9.91元—5.93元=3.98元。如果按照未改之前的3%营业税计算，百元产值应缴税额为3元。相比之下，按照11%增值税税率，每百元产值要多缴0.98元。这样的测算没有考虑到混业经营不同的增值税税率，如考虑到混业经营不同的增值税税率则税负还要所有增加。建筑企业材料成本一般占工程成本的60%-65%。我们假定100元收入中材料占60%，则缴销项税额为60÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋11%）×11%=12.68元，每百元产值要多缴0.98＋12.68－9.91=3.75元。

建筑业“营改增”后，由于包工包料的建筑安装合同都属于现行财税〔2013〕106号规定的混业经营，从而加重建筑行业的税负。因此，建筑业“营改增”应考虑包工包料建筑安装合同下是否适用混业经营的问题。

四、发包方的进项税抵扣

不动产“营改增”前，发包方不能抵扣进项税。《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。现行不动产销售、租赁是营业税范围，不是增值税范围（非增值税应税项目）。因此，在不动产环节增值税的链条是断裂的。即便是建筑业营改增，在不动产销售、租赁营改增前，建筑业发生的项销税额，发包方即使是增值税一般纳税人仍不能抵扣进项税额。不仅如此，除建筑行业外，电梯制造、门窗制造、园林绿化、建筑设计等行业的用于不动产的增值税销项税，即使发包方是增值税一般纳税人也不能作为进项税额抵扣，构成了发包方成本。

不动产“营改增”后，发包方可以抵扣进项税。不动产销售、租赁“营改增”后，意味着购建不动产不属于非增值税应税劳务，购建不动产的进项税额发包可以抵扣，不在购成发包方成本。

比如，假定在不增加发包方成本的情况下，不动产“营改增”后，则上例中建筑企业不含税收入为100元，销项税额为11元（不考虑混业经营不同税率），发包方作为增值税一般纳税人进项税额可抵扣，不构成发包方成本。如果建筑业“营改增”发生在不动产“营改增”之前，在不改变发包方成本情况下，则建筑企业不含税收入为100÷（1＋11%）=90.09元，销项税额为9.91元。两相比较，建筑企业利润相差100－90.09=9.91元。

因此，不动产“营改增”后，即便是建筑业“营改增”使建筑企业的税负增加，对于建筑企业来说，由于发包方可抵扣进项税额，并不增加投资成本，建筑企业进项税额也可以抵扣。那么，之前环节所有已纳的增值税额，将形成企业利润，此外，营改增之前企业还要纳营业税。

营改增政策学习 篇7

按一位税务系统人士所言:原先在通信业常态化开展的“预存话费送手机”业务, 在“营改增”后, 手机作为销售处理, 是要按照市场价缴增值税。不难想象, “营改增”除了会让运营商改变相关的经营方式, 还会使手机终端的补贴额度下降。我们试从“营改增”角度, 预测终端产业链各层面可能受到的影响。

对市场影响不大换机需求仍然旺盛

不可否认, 人类对终端的依赖史无前例。诺基亚做了个调查, 智能手机用户每天看手机150次;每6分钟看一次。与此同时, 手机成为和我们在一起时间最长的伙伴, 甚至超过了我们与另一半同处的时间。对很多人来说, 睡觉前做的最后一件事情是使用手机, 在起床时做的第一件事情也是拿起手机。来自ABI Research的最新报告称, 2014年全球智能手机的出货量将达12.5亿部, 而这一数字将在2018年突破20亿。2014年~2018年全球智能手机出货量的年复合增长率为12%。

同样在中国市场, 4G牌照的发放带来了真正的移动互联网时代, 更是极大推动了4G手机的需求。而随着4G手机成本的不断降低, 势必极大推动手机走向普及。三家运营商都在不同场合表示将推动更低成本4G智能终端的发展, 以服务于更多用户。就算没有补贴, 用户不但要换手机, 还要能换得起。

换机周期变长部分降低换机频率

按360发布的《旧手机回收价值调研报告》, 2011年中国智能手机用户更换手机的周期大约是29个月, 到了2014年, 约50%用户换机时间为18个月。这与运营商通常采用的18~24个月的终端合约期大致相符。运营商的终端补贴, 在黏住客户的同时, 在一定程度上也降低了用户换机的门槛。

可以预见, 当终端补贴不再成为运营商销售手机的主要促销方式后, 用户更换手机的周期将有所拉长, 有可能延长到2 4~3 6个月, 相对而言, 换机频率将会减慢。

运营商仍会定制手机自主品牌引导作用更大

在运营商眼中, 手机评判标准是掌控力。即产品是否符合自身战略, 能否为运营带来更大价值, 能否为产业链带来更多话语权?通常根据运营商对定制终端的规范要求程度不同, 会把手机分成完全控制、深度定制和浅度定制。

无论补贴如何减少, 运营商仍会牢牢抓住定制机。只是在定制形式上, 是将少量业务应用和终端进行简单捆绑的浅度定制, 还是几乎涵盖了品牌形象、界面菜单、功能键、软件平台, 特色功能等终端所涉及各个方面的深度定制?会综合所采用的技术标准、企业的发展状态、企业在产业链上的影响力等等因素而充分考虑。究竟需要什么样的定制机?看看运营商的自主品牌手机, 不难猜出一二。

补贴方式多元化更聚集市场效率

通常终端营销中的补贴方式主要是“预存话费送手机”“预存话费优惠购机” (补贴终端成本) 和“购买手机送话费” (补贴话费, 即折扣折让) 两种模式。在终端成本下降, 终端营销需要缴税的双重影响下, 我们能够想像, 除了今后的营销活动将更加聚集使用折扣折让的“购机送话费”外, 将通过渠道酬金鼓励渠道销售裸机。

换个角度想, 这将提升运营商成本的运营效率, 提高运营商对市场的驾驭能力。

4G品牌结构发生改变新品速度将放缓

运营商渠道由于高额补贴一度成为手机销售的中坚力量。各大厂商品牌无不以入围运营商补贴机型而努力, 有部分品牌运营商渠道销量占比超过50%。

现如今, 这种情况将发生改变。除了OPPO、VIVO、金立、朵唯等公开市场品牌将逐步成为4G品牌主力外, 另一个不可忽视的是电商品牌。除了传统品牌的电商品, 如华为的“荣耀”、酷派的“大神”、中兴的“努比亚”、联想的“Vibe”等等, “IUNI”, “一加”互联网手机, 也将成为手机市场的有机组成。

过渡期内“营改增”政策解读 篇8

【关键词】营业税；增值税；改革；建筑；房地产

一、“营改增”政策的实施背景

我国自2008年11月9日正式提出“营改增”，要求自2009年1月1日起，我國要由“生产型增值税”过渡到“消费型增值税”，在全国范围内实施“营改增”政策。我国自实施“营改增”试点政策以来，虽然始终并未真正展开，但是“营改增”已成为一种必然趋势。

2016年3月23日，国家税务总局、财政部联合对外下发了财税〔2016〕36号文件——《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，提出要全面实行“营改增”政策。3月24日，两部委正式对外公布了《营业税改征增值税试点实施办法》。同时公布的还有《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》（以下简称“《新政策》”）。外界一直期盼和议论的“营改增”政策和实施细则悉数亮相。随着这些政策和细则的出台，金融业、建筑业、房地产业，以及生活服务业、交通运输业等各行业全部由营业税纳税人的身份转为增值税纳税人身份。

二、建筑业与房地产业的“营改增”政策解析

“营改增”之后，国家税务总局对增值税纳税义务人的规定如下：“在我国境内从事销售服务、无形资产、不动产的单位和个人”。并着重提出，该类单位和个人缴纳增值税，不再缴纳营业税。

应税行为不同或者营业范围不同，所适用的增值税税率不同。《新政策》规定，我国建筑服务业与房地产业适用11%税率，简易方法下适用3%税率。此外，由于增值税是价外税，因此，11%的税率实际是建筑业与房地产业的“名义税负”，换算成实际税负则为：11%/（1+11%）=9.91%，或者：3%/（1+3%）=2.91%。相较于建筑业与房地产业之前3%的营业税率，单从税率来看，实施《营改增》政策之后，我国建筑业与房地产业的税率有所上浮，且上浮幅度较大。但是，在增值税制下，建筑业与房地产业可享受进项税额抵扣。所以，不能简单从税率高低的层面来看实施“营改增”政策的利弊。

三、“过渡期”内建筑业与房地产业该“何去何从”

我国建筑业与房地产业不同于其他行业，不仅资金占用额较大，而且工程施工周期较长，常常跨越数月，甚至数年。而“营改增”政策的具体实施时间的分水岭是2016年4月30日。国家税务总局充分考虑到建筑业与房地产业的这一特点，针对在该日期之前便已发生的工程项目专门设立了“过渡政策”。

1.建筑业

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，倘若增值税一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，则可选择“简易方法”计税。其中，建筑工程的老项目是指工程承包合同或者工程施工许可证上注明的施工日期在2016年4月30日之前。 采用“简易方法”计税时，一般纳税人将取得的全部价款（含价外费用）扣除分包工程款之后的余额作为增值税的销售额。

2.房地产业

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中还提到，作为一般纳税人的房地产企业，销售房地产老项目，可以按5%的简易征收率征收增值税。其中，房地产老项目是指施工许可证或建造合同上注明的开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

房地产企业销售2016年4月30日前取得的不动产，可以按照取得的全部价款（含价外费用）扣除不动产购置价格或评估价格之后的余额，按照5%的简易征收率征收增值税。倘若所销售的不动产是房地产自建取得，则应按照取得的全部价款和价外费用作为纳税销售额。倘若房地产企业对外出租2016年4月30日前取得的不动产，也按5%的简易征收率缴纳增值税。

此外，房地产企业销售房地产老项目之外的其他房地产项目，要以取得的全部价款（含价外费用），扣除需上交的受让土地价款之后的余额作为增值税纳税销售额。

四、“过渡期”内建筑业与房地产业对“简易征收法”的应用

根据应税行为的不同，建筑业与房地产业可以选择“简易征收法”计征增值税。笔者依据纳税人身份的不同分别而议。

1.一般纳税人

（1）以“清包工”方式提供建筑服务

倘若建筑业与房地产企业是一般纳税人，且提供建筑服务时选择以“清包工”方式，则可选择“简易征收法”。“清包工”方式是指建筑工程所需要的主要和辅助材料全部由委托方或其他方提供，施工方不进行采购，施工方只收取管理费、人工费等费用的建筑服务方式。

（2）为“甲供工程”提供建筑服务

倘若建筑业与房地产业是一般纳税人，并且所提供的服务是为“甲供工程”所提供，则可选择“简易征收法”计征增值税。“甲供工程”是指建筑工程所需要的材料、设备、动力等均由工程发包方自行采购。

（3）针对“建筑工程老项目”提供建筑服务

倘若建筑业与房地产业是一般纳税人，并且所提供的服务是针对“建筑工程老项目”，则可选择“简易征收法”计征增值税。“建筑工程老项目”是指建筑工程承包合同或者施工许可证上所注明的开工日期在2016年4月30日之前的建筑工程。

（4）特殊说明

作为一般纳税人的建筑与房地产企业，满足上述任意一种，则可以取得的全部价款（含价外费用）扣除分包款后的余额按照 5%的征收率计征增值税。此外，作为增值税一般纳税人的建筑和房地产企业，于2016年5月1日之后取得的不动产或者不动产在建工程，所计征的增值税进项税额可以自取得之日起分两年从销项税额中抵扣。其中，第一年可抵扣60%进项税额；第二年可抵扣40%进项税额。但是，建筑和房地产企业因工程需要，在施工现场临时修建的建筑物等不动产或不动产在建工程，不适用上述2年抵扣进项税额的规定。

2.小规模纳税人

倘若建筑业与房地产业是小规模纳税人，那么其在销售非自建的不动产（不含个体户销售购买所得的住房和其他个人销售不动产）时，将所取得的全部价款（含价外费用）扣除资产购置原价或评估价格后的余额，按照5%的简易征收率计征增值税。

五、“营改增”背景下，我国建筑业和房地产业的应对策略

1.顺应政策要求，积极研究新政策，培养税务“专才”

目前，我国“营改增”政策已全部落地，改革已是必然。在此背景下，我国建筑业与房地产业应顺应政策要求，仔细研究新政策，培养税务“专才”。总之，在5月1日之前力争做好“营改增”的准备工作。同时，企业应积极根据新政策开展专门的会议培训或稅务知识讲座，对企业财务、审计、采购、销售等人员培训增值税知识，尤其要重点培训过渡期内的“营改增”政策，争取在改革中做好顺利衔接。

2.做好进项税额抵扣环节的管理工作

在“营改增”政策实施前，我国建筑和房地产企业选购材料、设备时，更倾向于选择小规模纳税人的商品，因为其价格更优。而“营改增”之后，为了更好的利用进行税额抵扣，建筑与房地产企业势必会首先选择增值税一般纳税人作为原材料和设备的供应商。在建设项目固定的情况下，建筑与房地产企业究竟需缴纳多少增值税，实际在很大程度上取决于企业能获得多少可用于进项税额抵扣的增值税专用发票。所能获得的专用发票数目越多，企业所能抵扣的增值税进项税额就越多，实际缴纳的增值税就越少。因此，我国建筑与房地产企业在“营改增”政策实施后，应加强对增值税进项税额抵扣环节的管理，尤其要注意对增值税专用发票的收集与保管。此外，“营改增”处于实施初期，很多具体细则可能还会进一步完善。同时，在实施中也会面临诸多不确定因素和风险。对此，建筑和房地产企业唯有不断加强自身管理，为“营改增”政策的实施打好坚实基础。

参考文献：

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[2]王禹.“营改增”实施对建筑企业的税负影响探析[J].中国市场.2015（13）.

[3]刘珊珊.营改增税务改革对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息.2015（02）.

[4]陈素芳.建筑施工企业“营改增”财务影响的研究[J].经营管理者.2015（02）.