行政事业单位固定资产的核算（共12篇）
（1）固定资产确认的价值标准
行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。
需要注意的是，与企业相比，事业单位的固定资产的标准及分类有其特殊性。
（2）固定资产的分类
行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
（3）应设置的科目为：“固定资产”和“固定基金”
（4）主要账务处理：
除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。
①购置：
借：专用基金—修购基金/事业支出/专款支出等
贷：银行存款
同时
借：固定资产
贷：固定基金
②接受捐赠：
借：固定资产
贷：固定基金
③融资租入：
借：固定资产
贷：其他应付款
支付租金时：
借：经营支出
贷：固定基金
同时
借：其他应付款
贷：银行存款
④固定资产清查：盘盈的固定资产按重置完全价值增加固定资产，同时增加固定基金；盘亏的固定资产按固定资产原价，冲减固定资产，同时冲减固定基金。
⑤固定资产的处置：在冲减固定资产和固定基金的同时，对取得的残料变价收入，应计入专用基金（修购基金），对于发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。
一、行政事业单位固定资产核算与管理的现状
(一)固定资产会计核算的现状
现行固定资产购建时的核算方法是:借:经费(事业)支出,贷:银行存款;借:固定资产,贷:固定基金。这种核算方法是一种典型的以收付实现制为基础的核算方法。随着市场经济的发展,行政事业单位的固定资产投资规模逐渐扩大,使得当前行政事业单位支出压力较大,而这种会计核算方法就表现出了许多问题,具体情况如下:
1. 难以反映行政事业单位的真实财务状况
当前,行政事业单位的财权比较分散,单位“自创”财力也没有统一,在这种情况下,上述的核算方法就无法使单位实际支出同政府总预算支出相一致,尤其是单位负债进行固定资产构建时,很难将行政事业单位的财务运营状况真实地反映出来,从而对这些单位的会计信息质量造成严重的影响。另外,理论上以收付实现制为基础的核算方法,很可能使整个行政事业单位的支出呈现出间断较大的锯齿波动状态,不利政府对固定资产进行有效的投资决策和预算。
2. 行政事业单位固定资产不计提折旧
折旧一方面反映的是固定资产因自然损耗或经济发展的原因而发生了价值减损,另一方面也反映固定资产投资后未来现金流量的价值补偿,是产品成本的一个部分。由此可见,行政事业单位固定资产不计提折旧,就难以将其经济资源价值变化的真实情况反映出来。
(二)固定资产财务管理的现状
1. 财政预决算难以实现科学化、规范化
在行政事业单位财政预决算存在着约束软化的现象,财权比较分散,而政府收入结构也缺乏一定的合理性,由财政集中控制的以税收为主体的收入占整个政府性收入比重较低,各单位部门自行控制的预算外收入(非税收入)则较高,各级财政内收入非集中的状况,使得本该纳入财政预算统一管理的各单位固定资产购建呈现出明显的“单位制度”的特色。由于缺失了对固定资产进行统一预决算这样一个重要的部分,集中的科学规范的财政预决算很难实现。现行的财政预决算不能反映整个政府的收支情况,固定资产购建条块分割,资源配置不合理。
2. 非规范财力占主要地位
近年来,政府部分收入表现出所有权单位化的趋势,这就使得一些政府部门,尤其是具有较大实权的行政事业单位,其利用权力进行设租的现象较为普遍。单位控制社会资源就导致了非规范财力,在构建固定资产中起到重要的支撑作用,当对非规范财力产生过高的预期值时,甚至会导致这些单位负债进行固定资产的构建。因而,各行政事业单位构建固定资产和投资失控、重复、盲目建设、资源浪费的现象随处可见,更是造成了严重的债务问题。如果对上述这些非规范财权和乱收费现象进行治理,就可能导致支付风险,虽然可以得到暂时的缓解,也会对以后带来沉重的债务,最终结果将是扰乱经济秩序,不利于经济关系的发展。
3. 缺乏统一监管机制
没有统一的监管机制来指导固定资产的构建,在单位设租过程中,寻租现象也不断涌现,加之没有科学的固定资产筹资计划,也没有民主决策,缺乏外界约束,使得购建工程预决算难以表现真实,虽然引入了一些公开竞争机制,如招投标等,但是县乡以下的大多数政府采购控制没有步入正轨,从而造成固定资产价值的失真。另外,在构建固定资产过程中发生的非法违规等行为,造成了国有资产流失,并滋生了腐败现象。当固定资产购建完成后,又缺乏对固定资产存量、流量的严格管理,重购建轻管理等现象普遍存在,同时在固定资产使用、维护以及处置、出租出借等方面缺乏规范的管理,在较低的资产使用效率下很可能导致资产的流失与浪费。
二、如何改善行政事业单位固定资产核算与管理
(一)强化政府信用,增强财政风险意识
风险意识的强化有利于行政事业单位进行科学理财,加强财政管理改革,从而建设政府良好的信用,解决财政问题。目前,整个财政支出表现出了明显的溢出,这就说明上级财政收入必然存在着溢出,或者未来财政收入会发生溢出,以使财政收支保持周期性平衡。因此,必须科学规划政府间的财政转移支付,或者作好中长期的收支预案,以将未来的不确定性估计得更加充分,否则必须对支出规模重新认识,压缩和控制不必要的支出,这些是针对当前存在的问题进行财政风险管理和风险预算的重要内容。
(二)加强行政事业单位负债管理
就政府资金收支流量实际情况而言,政府收入与支出一般比较均匀,主要是经济增长与其周期需要进行调节。而在经济增长因素作用下,投资增长表现出明显的特征,而政府投资需要很大的资金流量,一般情况下,在某一时间段或时点政府财政收入很难达到投资的需要,所以,政府必须要进行筹资。而支出和投资支出现值,一般是由未来财政收入和它的增长额来进行补偿。
而政府举债,在财政预决算中应是负债,而不是收入,政府负债还需一定的规范收入预期加以保证。因此,行政事业单位的负债应作为重要内容纳进部门预算管理,并在部门预算中为固定资产项目进行专项预算。另外,政府采购支出管理和其他一些有关筹资行为,全部应将专项预算作为根本基础,否则,这些单位应自担风险,而行政事业单位的主要负责人也有连带责任。由此可见,在实际固定资产管理中,应建立并严格相关程序控制制度。
另外,加强政府及部门的负债管理必须与各级政府间财权事权的划分结合起来,与完善分税制财政体制结合起来,明确用于偿还负债的收入补偿级次。目前,我国各级权力和事权的划分还不够明确,分税制下的转移支付正处在完善之中,规范性收入特别是税收收入的设置权高度集中,政府公开举债的权力也是高度集中,随着宏观调控的需要,收入也在向中央集中。在这种体制下,由于实际建设需要而财力不足导致的地方合理的负债问题,中央应当通过偿债性转移支付的办法加以解决,再由未来增长的集中财力偿付国债。
(三)对财政支出机制进行重新整合
预算、行财、预算外、统评、会计核算中心、政府采购,这些都是财政系统部门,而他们在行政事业单位进行支出管理时,有多数职能是相互重叠的,在这些部门的设置上,强调的是分块与分工,而没有重视起财政系统内各个部门之间的关系,比如内部控制、信息共享以及协调沟通等。因此,在公共财政框架中,行政事业单位应以搞好财政收支管理为主要目标,把财政系统中现有的这些职能重叠的众多机构进行重新的整合。而对于财政支出管理,财政系统的工作重点应该是内部牵制,同时进行公开透明机制的创建,防止分散腐败现象向集中腐败的发展。
另外,在行政事业单位的实际管理工作中,应重视必要的手续以及程序,进而进行权力分散控制,使各部门之间形成一种比较有效的控制链条,从而使内部磨擦成本不断减少,最终形成一个业务控制、权力分散、运转高效、互动协作、管理透明的支出管理机制。由此可见,只有对财政系统内部支出管理工作准确定位,科学合理地设置内部机构,涵盖固定资产在内的整个行政事业单位的支出管理才能有效开展。
(四)重新选择固定资产核算方法
固定资产的核算方法应以权责发生制为基础,而不再以收付实现制为基础。权责发生制下固定资产的构建只是价值形态的变化,不作为与收入相配比的支出处理;对固定资产计提折旧,通过折旧反映公共品生产过程中的相应成本。其他一般支出也采取应计制核算,不论款项支付与否。
三、结束语
【关键词】行政事业；资产管理；资产核算
一、前言
在我国，行政事业单位所拥有的资产在国民经济中占有着较高的地位，它是由各级相关单位经过了较长时间的努力所积累起来的。可以丝毫不夸张的说，资产管理的工作水平不仅关乎到行政事业单位是否可以顺利的运作下去，同时对于社会管理的强化也起到了非常重要的推动作用，然而，纵观我国行政事业单位目前的资产管理现状来看，仍然存在着很多核算方面的问题，这就需要相关人员拿出更多的精力来投放到对资产管理与核算工作的研究上，为行政事业管理工作的创新尽可能多的创造有利条件。
二、集中核算同行政事业单位资产管理之间的关系
1.完善管理体系，加大财政监督力度
行政事业单位资产管理制度的建设工作一方面能够提高资产管理工作的规范性与标准性；另一方面还可以有效增强资产管理的工作效率，确保行政事业单位的管理体系可以变得更加完善。会计集中核算工作则在现有的基础之上加大了行政事业单位的财务监督力度，令其可以为社会公众提供更加优质的公共服务。
2.减少预算资金的乱支乱用
在行政事业单位的资产管理工作中，会计集中核算的应用可以从根本上杜绝预算资金乱支乱用现象的发生，在有效提高行政事业单位工作成员资金管理意识的同时，提升了国家资金管理的安全等级。
3.阻止贪污腐败行为的出现
一直以来，我国的行政事业单位中就比较容易出现贪官污吏，通过在资产管理中加入会计集中核算，不仅可以有效提高行政事业单位资金的使用效率，同时还能够有效组织贪污腐败行为的出现，在单位内部形成优良的廉政风气。
三、行政事业单位固定资产管理与核算现状
伴随着我国市场经济环境的不断变化与科技水平的进一步提高，行政事业单位的资产管理与核算工作也出现了比较明显的变化。然而，由于受到了诸多因素的影响，在资产管理与核算工作中仍然存在着很多的问题，具体表现为如下几个方面：
1.管理水平不高，监督力度不强
在行政事业单位的组织结构当中，除去必须存在的财政管理部门以外，绝大多数的行政事业单位都没有专门针对资产管理与核算工作来单独设置管理科室，自然也就不会配备专业的资产管理专员。通常情况下，行政事业单位的资产管理工作均由其他科室来连带管理，严重缺乏应有的专业性与封闭性，长此以往，资产管理工作就会出现权责分配不明、监督力度不到位以及流于表面形式等等。此外，这种基础薄弱的资产管理工作也促使了一些贪污腐败事件的发生，部分领导者为了满足个人的经济利益，会联合手下职工顺手牵羊，不法侵占单位财产，在社会中造成极其恶劣的负面影响。
2.管理制度不完善，范围界定不清晰
正所谓无规矩不成方圆，科学完善的管理制度才是资产管理工作顺利开展的基本保证。在我国当前的市场经济环境中，行政事业单位会将固定资产的核算看作是整个会计工作的重中之重，但是在实际的管理工作中，却经常会因为各种因素而出现管理不到位的情况。深入剖析后可知，我国大部分的行政事业单位并没有结合自身的监管现状来制定出一套完善的资产管理制度，从而导致了固定资产的使用、处置以及保管等环节均做不到有规可循、有据可依，久而久之就会让行政事业单位出现较多的重复资产，造成不必要的资源浪费。除此之外，还有一部分行政事业单位在对固定资产分类标准的设定上也表现的比较随意，不仅没有紧跟住时代的发展脚步来不断的调整确认标准，而且在资产管理要求的设计上也显得过于保守，在潜移默化的过程当中增加了固定资产的核算难度。
3.缺少科学化的固定资产管理系统
如今，我国绝大多数的行政事业单位在资产管理与资产核算工作上（都）表现的非常落后，一些单位虽然表面上为了响应号召而购置了一些计算机设备，但在具体的工作处理上却仍然以手工操作为主，缺少一套完善的固定资产管理系统。然而，由于行政事业单位的资产管理工作就具有着内容复杂且覆盖面广的特点，因此会计电算化管理的应用不仅可以帮助会计人员实时了解到固定资产的数据变化，同时还能够大大提升资产核算的监督水准。
四、健全行政事业单位资产管理与核算体系的措施
1.进一步加大会计集中核算的建设力度，提升财务管理水平
通过上文中的介绍可知，我国的行政事业单位在最近几年来虽然对资产管理与资产核算工作给予了较高的重视，但是在实际的操作过程中却仍然没有调整好两者之间的关系，导致资产管理的工作效率一直达不到满意的标准。基于此，行政事业单位应当从如下几个方面来着手改善：首先，构建出一套完善的监控制度。行政事业单位内部的会计核算人员要结合自身的工作状况来设计内外监控制度，通过此种方式来提高单位财政资金的安全等级。会计核算人员需要认真核查自己手中的每一笔账目，确保账目信息的可靠性与真实性；其次，行政事业单位的管理者需要进一步加大对会计核算人员的管理力度，在日常的管理工作中要密切观察会计核算人员的工作表现，将工作能力较差且道德素质水平不高的人员趁早剔除；最后，行政事业单位的会计核算人员要积极运用现代信息技术，利用财务核算系统来替代手工报账与手工查账，以此来减少人工操作的错误量，加强各个部门之间的沟通交流。
2.进一步加强资产管理的工作力度，提升管理人员的综合素质水平
行政事业单位的管理者要对资产管理工作给予更多的关注，争取在第一时间发现存在于资产管理与资产核算工作中的问题，结合单位当前的发展现状来制定出科学化的解决方案。首先，单位管理者要对内部资产展开定期排查与不定期抽查，针对在检查过程中所发现的不实账目与虚假资金进行严肃处理，必要时可以将违法人员移送至司法机关。在这里需要注意的是，资产购置与资产支出的管理工作需要交给不同人员来处理，避免出现一人兼数职的情况；其次，单位管理者需要从根本上提高资产管理人员的综合素养，让他们在熟练掌握专业知识的基础之上，具备较强的应变能力与工作责任感。在日常的资产管理工作中做到奉公守法、清洁廉明。为了增强会计核算人员的工作积极性，行政事业单位的管理者还要适当的下放监督权力，在单位内部形成较高的监督氛围，将徇私枉法与贪污受贿等违法行为彻底扼杀在摇篮之中。
3.积极应用现代化管理手段
如今，伴随着信息技术在我国各个领域中的大范围普及，行政事业单位也需要紧跟住时代的发展脚步，积极的应用各种现代化管理手段。首先，行政事业单位的管理者要进一步加大对计算机等电子设备购置的投入力度，不断提高自身的信息化管理水平；其次，单位管理者要结合资产管理与资产核算的工作需求，将现代化管理系统同实践管理巧妙的结合到一起，内部的会计核算人员可以在管理系统中对资产的变化情况进行实时查询，在减少管理资源浪费的基础之上提高管理效率；最后，单位管理者还要运用信息系统来开展会计核算工作，实现资产管理、资产核算的一体化。经过大量的实践管理工作可知，现代化管理手段的应用不仅为行政事业单位减少了一大部分的劳动成本支出，同时还大幅度提高了资产管理数据的可靠性，让单位管理者可以在第一时间了解到资产管理的运转过程，让单位内部的资产管理体系变得愈发完善。
综上所述，伴随着行政事业单位的资产管理与核算工作的进一步完善，一方面促进了行政事业单位的职能转变；另一方面还提高了行政事业单位在市场经济环境中的主体地位，从而在无形当中提升了国有资产的管理效益。
参考文献：
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[2]李冬梅.浅议行政事业单位固定资产管理与核算存在若干问题及对策[J].财经界（学术版），2014（20）：53-55.
[3]管庆娟.行政事业单位固定资产管理与核算改进初探[J].经济研究导刊，2014（14）：120-121.
关键词：行政事业单位；会计；集中核算；对策
会计集中核算工作是对行政事业单位日常工作进行管理的有效措施，会计集中核算工作质量的好坏直接关系到政府决策的审批与执行，是行政事业单位健康、持续发展的有效保障。
会计集中核算及其作用
所谓行政事业单位会计集中核算，是指在保证事业单位资金所有权、资金使用权以及财务自主权不受影响的情况下，取消各行政事业单位的会计与出纳人员，设立报账人员，统一在财政部门建立会计核算中心，各单位的财政性资金收入直接纳入国库或者财政专户，而支出由财政直接支出[1]。行政事业单位实施会计集中核算以后，单位原来在银行的所有账户均被注销，现有收支项目全被纳入会计核算中心统一管理，使得行政事业单位内部的腐败现象得到有效遏制，有效避免了资金的不合理使用，大大提高了行政事业单位资金使用效率，真正做到专款专用。会计施行集中核算，行政事业单位原会计和出纳人员被报账人员取代，统一接受核算中心管辖，会计核算资料的真实性、有效性得到了切实保障，有助于财政部门作出合理的决策，行政事业单位负责人职责更加明确，大大提高了工作效率。
行政事业单位会计集中核算存在的问题
2.1 行政事业单位与核算中心之间的矛盾 从会计集中核算的概念可知，会计集中核算的基础是保证原行政事业单位资金使用、所有权的独立，但是实际操作过程中，大部分主管领导不愿意配合核算中心的监督、检查工作，把财务管理责任推给核算中心，事业财务管理工作不断弱化，对自己的服务职责严重缺乏有效认识。施行集中核算以后，核算中心的工作重点都放在账簿上面，同时又得不到事业单位的完全配合，使得会计核算与事业单位固定资产管理之间矛盾凸显，资产管理非常薄弱，财政核算中心与事业单位财务管理工作之间的矛盾，严重制约了核算工作的顺利开展。
2.2 集中核算模式无法反映真实经济内容的缺陷 事业单位施行集中核算以后，会计中心往往一个工作人员负责多个单位的账目，核算中心大厅“一对多”的工作模式，使得财务管理与会计核算职责分离，失去了对事业单位行为是否真实的有效监督[2]。事业单位报账时，会计核算中心只能是依据票据本身来判断，会计核算中心忙于日常的报账、结账和记账工作，根本无法对发票内容的真实性加以证明，使得会计监督职能受到严重制约。
2.3 核算中心与财政职能部门之间的矛盾 核算中心主要的工作是负责大量的会计资料审核，人少、工作量大，不可能直接参与财政相关职能部门的工作，对财政职能部门的相关业务流程、监督重点、政策变化等无法知晓，信心上面严重不对称，再加上核算中心审核的票据本身都无法对单位经济内容的真实性予以反映，自然就无法完全代替财政部门对企业实行财政监督了。站在财政职能部门的角度，自认为通过集中核算就完全掌控了行政事业单位的所有会计活动，反而形成了新的监管盲点，造成核算中心与财政职能部门在工作对接上存在缺陷。
2.4 会计法方面的矛盾 《会计法》相关条款明文规定：“各单位必须依法设立会计账簿，保证信息的真实与完整；单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。而会计集中核算将单位的会计核算与管理相分离，把各单位的账簿和会计凭证交由核算中心管理，使得单位的负责人和财务人员彼此独立。最终导致会计集中核算与现行《会计法》之间存在矛盾和冲突。完善行政事业单位会计集中核算的对策
3.1 加强事业单位报账员队伍建设 事业单位要清楚地认识到，实施集中核算，并没有改变单位的会计责任主体，也不减少各部门的财务职责，实行集中核算以后，单位领导人员要更加重视财务管理工作，对报账人员施行统一持证上岗，据实登记会计账簿，加强规范会计基础工作，定期与核算中心对账，领导签字前就会计事项的真实、合法性予以说明，向核算中心报账时也要就票据和单位经济活动予以汇报。财政职能部门和事业单位要定期组织报账人员接受学习与培训，学习内容要针对性强、培训效果要显著，以便短时间内提高报账人员的会计专业水平。同时加强《会计法》等财政法规和会计职业道德教育，有效提高报账人员的职业道德水平，充分发挥报账人员会计监督的纽带作用。
3.2 加强监督制度管理工作 完善单位内部监督制度，防止单位资产流失。行政事业单位应当建立健全的资产保管制度，在单位内部设立固定资产专项管理人员，对资产的验收、领用如实登记，建立固定资产明细账，定期对资产进行盘点，确保账目和实物一致。对于领用的固定资产进行及时有效地催还，确保资产送还后完好无损，一旦出现资产损毁，追讨使用人的相关责任。严格执行固定资产清查制度，积极配合财政职能部门和核算中心对资产的不定期抽查，以便上级部门及时掌握固定资产的变动情况。
3.3 强化核算中心工作职能转化 核算中心作为财政部门和事业单位的重要纽带，代表财政部门对行政事业单位行使财政监督和管理，所以必须对核算中心的职能进行有效转换，让其从基础的核算职能向财政管理职能转化[3]。核算中心工作人员要不断的转变观念，要充分发挥对预算信息的反馈与控制职能，发挥财政部门施行集中核算的真正意义，达到从核算向管理职能的有效转变。政府部门要制定统一、有效、科学的财政支出标准，使中心核算人员在日常支出票据的审核工作中有标准可依，管理上有依据可言，同时要增加核算大厅工作窗口，有效分解核算人员的工作量，从而更好地行使管理职能，使核算服务于监督高效统一，提高核算中心的监督管理水平。
结束语
（一）购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产 同时
借：事业支出 贷：财政补助收入
（二）购入需安装的固定资产
按确定的固定资产成本
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程 同时
借：事业支出 贷：财政补助收入
支付安装费时按照实际支付安装费用金额
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程 同时
借：事业支出 贷：财政补助收入
安装完工交付使用时，按照购入固定资产成本加安装费用总金额
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产 同时
借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
（三）购入固定资产扣留质量保证金的
借：固定资产（不需安装）或在建工程（需要安装）贷：非流动资产基金——固定资产或在建工程 取得固定资产全款发票的 借：事业支出 贷：财政补助收入
其他应付款（扣留期在一年以内<含1年>）或长期性付款（扣留期超过1年）取得的发票不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额 借：事业支出 贷：财政补助收入 质保期期满支付质量保证金时
A、开全发票
借：其他应付款（长期应付款）
贷：财政补助收入
B、开发票不含质保金
借：事业支出
贷：财政补助收入
二、自行建造的固定资产的核算
自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款：
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程 同时
借：事业支出
贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产 同时
借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
三、固定资产进行改建、扩建、修缮的核算
将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程 同时
借：非流动资产基金——固定资产 贷：固定资产
支付改建、扩建、修缮费用时
借：在建工程
贷：非流动资产基金——在建工程 同时
借：事业支出
贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。工程完工交付使用时，固定资产成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产 同时
借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
四、融资租赁租入的固定资产的核算
融资租入的固定资产，按照确定的成本，借：固定资产（不需安装）或在建工程（需要安装）贷：长期应付款（合同价款部分）
非流动资产基金——固定资产或在建工程（运输费等）同时
借：事业支出（运输费等）贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
定期支付租金时，按照支付的租金金额，借：事业支出 贷：“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目； 同时
借：长期应付款
贷：非流动资产基金——固定资产
五、接受捐赠、无偿调入的固定资产的核算
接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
同时
一、当前我国事业单位固定资产管理和核算中出现的问题
(一)重视不够，管理意识不强
事业单位的固定资产属于国有资产范畴，其中包括财政拨款和事业单位的经营收入，然而受到传统意识影响，部分事业单位的管理层对固定资产管理缺乏足够的重视度，部分单位抱有国家买单的心态，对固定资产的闲置、贬值和流失认识不足，对国家和个人的利害关系区分不明。
(二)购置标的盲目，资产闲置
固定资产的管理首先要从购置开始，而部分事业单位由于采用行政性拨款，在购置固定资产时盲目求大，追求高精端和规模化，一些大型设备尚未完全报废就提前更新，在购置时对成本控制、预期收益和使用安排缺乏全面考虑，往往购置之后就不管不问。而同一单位不同部门之间也存在盲目攀比，导致设备重复购置，固定资产使用率低，甚至完全闲置[2]。另外部分事业单位对固定资产购置缺乏约束，虽然采用统一购置，但是并没有完整的采购和审批手续，在进行预算编制时并没有进行统一管理，不同部门采用预算外资金自行采购，预算编制对这部分资金管理含糊，出现少编、错编和漏编的现象。同时，固定资产增加不能及时进行账卡反应，财务部门报废手续烦琐，导致大量资产难以及时完成报废冲销。
(三)缺乏完善而统一的管理制度
以行政事业单位为例，对固定资产的管理缺乏统一管理，导致在管理固定资产时无章可循，对固定资产管理工作缺乏绩效考核，如，有的管理人员受传统意识影响，缺乏新时代背景下的产权意识，对产权登记申报不及时，导致部分国家重大资产产权模糊，在产权变更时不做产权登记，不遵循相关流程。固定资产在使用时也缺乏统一管理，尤其对于大型高精端设备和仪器，其使用和管理需要由专业人士进行指导和建议，但部分事业单位购置之后缺乏这方面意识，在规定范围外进行使用，不仅消耗设备使用寿命，也容易出现设备故障，增加维修和养护费用。
(四)账务核算过于简单
固定资产在使用过程中难以避免地会出现一些损耗，而这些都会带来一定的经济损益，部分事业单位在固定资产使用过程中对资产原值不做更改，不把损耗情况体现在账面上，导致账面价值和实际价值不对等，甚至账面原值和现时净值差异较大。尤其是大型设备的维修不做资本化处理，核算过程不计入维修费用，无法权衡资产损耗情况，导致实际使用过程中出现滥修现象，虚增维修费用。
二、加强事业单位固定资产管理和核算的有效措施
(一)加强购置的科学化管理
管理应当从购置开始，这需要事业单位在购置固定资产时减少盲目性，根据单位需求进行合理规划，可以在年初制定固定资产审核和采购计划，对单位现有固定资产进行统计和审核，根据需求采用公开讨论的方式决定采购内容。尤其是专业性较强的高端设备仪器，需要有专业人员进行科学论证，结合实际需求，制定出最优购置方案，减少不必要的资金浪费。
(二)加强预算编制和审批处理
对固定资产进行预算编制和占用编制，事业单位每年可以根据人员配置和实际工作需要，在年初或者年末核定每个部门的固定资产数量、质量，同时核定编制名额，按照预算编制核定当年的资产购置方案，然后由单位进行统一购置。对于错编、超编以及预算外资金进行购置的情况，要进行审查，有违法违规的情况要及时处理。
(三)规范固定资产核算程序
(1)改变传统的固定基金进行净资产科目核算的方式，采用企业会计的核算方法进行管理，让固定资产的会计核算更加规范和标准，反映真实核算情况。(2)将固定资产使用后期的不计提折旧改为累计折旧，把固定资产使用过程中发生的消耗、磨损等贬值情况真实反映出来，把贬值部分进行资产折旧，并通过账户进行记录，按照谁受益谁负担的原则计入折旧费用，反应固定资产各个使用时期的`实际价值。
(四)加强科学管理意识，提升管理人员水平
固定资产的管理首先要从意识上进行修正，部分事业单位的管理人员思想认识不高，对国家财产的保护意识不强，把国家财产占为己有，对财产浪费视若无睹。要解决此类现象，一定要从意识上进行整改，确立事业单位相关管理人员的危机意识，提升职业道德水平，同时提高其自身工作能力，增强产权意识，改进会计核算方法，建立企业会计核算科目。同时也可以设置监督和奖惩制度。每年的会计核算时期进行固定资产清理核算，公开固定资产使用和管理过程，公开预算资金使用动向，鼓励单位员工参与到资产监督和资源配置监督工作中，对固定资产管理不善造成的经济损失实行责任到人，合理安排奖励和惩罚制度，激发管理人员的工作积极性。总之，固定资产在事业单位资产中一般占有较大比重，对事业单位管理和发展起着非常重要的作用。由于传统意识的影响，当前我国部分事业单位没有经济危机意识，对固定资产在购置、管理以及核算方面缺乏足够重视，缺乏科学化规范化管理。因此事业单位要在管理制度、核算制度等方面进行统一规划，确保固定资产购置合理，使用规范，核算严谨。
参考文献
[1]李伟娜.浅议固定资产管理存在的问题及完善对策——以行政事业单位为例[J].中国商论,(15).
[2]孙宝涛.事业单位会计固定资产管理及其核算研究[J].中国乡镇企业会计,2017(11).
关键词：会计,集中核算,固定资产管理
行政事业单位 (以下简称预算单位) 的固定资产是国有资产的重要组成部分, 是预算单位履行各项职能、进行社会管理、为社会公众提供公共服务的基本物质保证。会计核算中心在“三不变” (即预算的管理体制不变、单位的理财机制不变、会计主体法律责任不变) 的原则下, 对行政事业单位账务进行集中核算。各地会计核算中心成立十几年来, 运行的总体情况较好, 但也暴露出一些缺陷, 特别是固定资产的管理问题, 有待进一步完善。
一、会计集中核算模式下预算单位固定资产管理存在的主要问题
(一) 固定资产管理脱节。
预算单位的会计核算移交后, 有些单位认为自己的固定资产管理职能已经减轻或者原先就对固定资产的管理不重视, 忽略了自身管理固定资产的职责;而会计核算中心对于预算单位固定资产的管理, 更多的只是审核原始凭证是否合法合规, 很难介入预算单位对固定资产进行管理, 从而责任不明形成隐患。
(二) 由于会计信息传递不及时等原因形成账、实不相符。
实行会计集中核算后, 由于固定资产的的购置、处置等手续等未及时传递, 或是办理了相关手续的也未把相关手续及时拿到会计核算中心入账, 还有的不及时进行盘点, 对资产损毁和流失不能及时发现, 有账无物的现象严重。
(三) 固定资产使用效率低, 闲置、流失问题突出。
有的预算单位在固定资产购置时, 没有合理的预算及计划, 重复购置、超标购置现象严重;监督机制缺失, 管理流于形式, 未将清查、盘点制度形成常态, 使用效率低下, 闲置、流失问题突出。
二、会计集中核算制下预算单位加强固定资产管理的几点建议
(一) 预算单位应加强固定资产的管理
1、转变固定资产管理观念。
预算单位在实行会计集中核算后仍是法律、会计意义的主体, 负有管好本单位固定资产的职责。预算单位要转变“重钱轻物”、“重购轻管”的思想, 切实加强本单位的固定资产管理。要认识到固定资产是本单位开展业务活动的前提和基础, 并将固定资产的安全完整作为考核的重要指标, 督促全体员工积极参与固定资产的管理。
2、建立健全内控制度并切实执行。
预算单位应根据本单位的职能特点, 结合成本效益原则, 以不相容岗位相互分离、互相制衡为基础, 建立并完善授权审批、职责分工、预算管理、风险控制等内部控制制度, 完善和落实固定资产管理目标责任制, 形成内部控制完整的考评机制。从固定资产的计划采购到最终处置, 建立授权审批、招投标、保管使用、清查盘点、出租出借、对外投资、处置报废等管理制度, 使不同的部门相互监督、相互牵制。完善内部监督机构及投诉举报制度, 规范投诉渠道, 形成全员参与的常态, 促进各项内部控制制度的切实执行。
3、充分发挥报帐会计的桥梁作用。单位报帐会计是联系预算
单位与核算中心的“桥梁”, 承担着预算单位经济业务“把第一关”的重任, 对会计核算中心提高核算质量, 强化管理具有重要作用。报账会计一方面要将会计资料、会计信息及时传递给单位领导和会计核算中心, 另一方面要对内部运行中出现的新情况、新问题要积极探索, 寻找新思路新方法。在固定资产管理中, 报账会计应当建立固定资产台账, 并做好固定资产使用登记;定期或不定期盘点资产并进行账实核对, 对固定资产的增减变化情况, 应当及时登记, 并将相关资料信息及时传递至会计核算中心, 保证会计信息的真实可靠。
(二) 会计核算中心应加强会计核算与监督职能
会计核算中心侧重于对预算单位的会计核算, 由于客观上的原因, 极少或根本没有介入预算单位固定资产管理, 会计核算信息的真实性、完整性主要依赖于预算单位提供的原始资料信息, 这就极易形成账实不符的事实。会计核算中心应加强从“核算型”向“管理型”的转变, 主动介入预算单位的经济业务, 加强与预算单位的联系并作好协调, 加强对预算单位经济业务的监督。一方面要求预算单位加强财务管理, 提高所提供的会计信息的真实性和完整性, 督促预算单位会计信息及时传递;另一方面要及时向预算单位反馈会计信息。在预算单位购置固定资产阶段, 会计核算中心要严格把关, 审核购置固定资产所需的程序和手续是否完备;在日常固定资产管理中, 会计核算中心应当主动介入, 协助预算单位建立健全固定资产管理等相关内控制度, 参与预算单位固定资产的清查与盘点, 并根据结果与预算单位共同寻找账实差异的原因, 经相关程序后, 调整账务;加强对固定资产出租出借、对外投资、调拨等环节上的监督;在固定资产处置阶段, 严格审核是否符合程序要求。
(三) 政府部门应加大监督力度
财政部门、审计部门等要加强联合专项检查和监督, 在必要时进行全面的资产清查, 这样既可督促预算单位做好自身的固定资产管理工作, 也有利于政府部门及时了解预算单位的固定资产情况。同时加经济责任审计与效益审计的同步进行, 确保内部控制制度的建立得到强有力的支撑。加强和完善会计监督必须统筹规化, 内外并举, 才能达到目标, 确保固定资产的安全、完整。
总之, 预算单位要建立和健全各项规章制度, 同时通过内部监督与外部监督相结合, 确保固定资产的安全完整, 促进预算单位规范固定资产管理, 提高固定资产的使用效率。
参考文献
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[2]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究, 2001 (1) .[2]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究, 2001 (1) .
[3]焦宝娜.浅论固定资产的内部控制[J].内蒙古林业, 2005 (5) .[3]焦宝娜.浅论固定资产的内部控制[J].内蒙古林业, 2005 (5) .
[4]财政论文刘同报.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议[J].财政与发展, 2006 (5) .[4]财政论文刘同报.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议[J].财政与发展, 2006 (5) .
【关键词】行政事业单位；会计核算；改进
随着全球经济一体化的发展，我国行政事业单位的财政工作也变得越来越重要。行政事业单位会计核算的内容主要是记录单位资金的运作过程，因而加强会计核算工作对单位的发展至关重要。为了确保会计核算工作的正常进行，事业单位应该在遵循会计准则的基础上不断强化会计的基础工作，建立相应的会计监督机制，及时解决会计核算工作中出现的一系列问题。
一、行政事业单位会计核算工作的内容
行政事业单位会计核算工作的主要内容是对单位开展的经济活动进行全程控制与监督，同时进行相应的预算、核算与决算。近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，企事业单位之间的竞争也变得越来越激烈。为了保证事业单位会计核算工作的顺利进行，就必须紧跟时代步伐，改进其工作内容，以满足新形势下市场经济发展的需求。
二、行政事业单位会计核算工作存在的问题
目前，我国行政事业单位的会计核算工作仍存在很多问题。根据其日常的会计工作情况，我们将这些问题主要归纳为以下两个方面：
1.会计基础工作不规范
行政事业单位会计工作的不规范主要表现为：①会计科目设置不规范，会计科目使用不正确。②记账凭证不规范。一是账务处理不及时、不明细；二是暂存款项未及时清理、结算，长期挂账；三是记账凭证的填制不符合规定；四是混淆代管类经费和非税收入核算。③资金管理不规范，大额现金支付现象严重。有些单位存在以现金支付大额票据的现象，严重违反了现金管理办法规定，与此同时也给单位带来一定的风险。④非税收入、上缴财政专户资金管理不规范。有些单位财政资金未按规定及时上缴财政专户，收入直接缴入单位账户，用于单位各项开支。⑤会计账、报表编制的不完整、会计档案管理不规范。有些单位报表保留不齐全，短缺现象严重；对会计资料未及时分类归档管理。
2.会计制度不完善
目前，很多企业已经充分意识到会计管理制度的重要性，并积极地进行改革，行政事业单位也不例外，其管理制度也在不断地完善。但由于受到资金、规模等方面的限制，会计核算工作仍然缺乏完备的会计管理制度。例如有些单位内部控制度较薄弱，表现为：①内部控制意识不足，内控制度弱化。因为内控的人力、物力的消耗所带来的经济效应难以确定，所以对建立内控缺乏主动性、积极性。②会计基础工作比较薄弱。会计岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。③监督考核机制不到位。内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内部各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。
三、改进行政事业单位会计核算工作的建议
1.规范会计基础工作
规范行政事业单位的会计基础工作首先应该做好凭证的记录与管理，严格按照规范程序填制原始凭证，对外来的原始凭证进行严格审查，准予符合规定的原始凭证入账。对于记账凭证，填制时应严格按照业务内容确定相应的会计分录，并及时编号，附齐原始凭证，装订成册。同时单位的管理层还应加强对会计基础工作的监管，设置会计复核岗，对工作中出现的问题及时整顿修改，对不符合规定，记载不完整的会计凭证不予受理。此外，还应加强相关会计人员的培训力度，定期举行专业培训班，对工作人员进行培训，注重会计人员综合素质的提高，积极引导财会人员认真执行国家的法律法规。
2.完善会计内部控制制度
健全行政事业单位内部会计监督制度是规范会计基础工作最重要的途径之一。工作的规范化离不开严格的监管机制，有效的内部监督制度可以充分保证审计人员对会计核算工作的管理和监督。完善行政事业单位的会计制度政策首先要顺应我国社会主义市场经济的发展方向，随着管理机制的不断完善，行政事業单位应建立科学的完善的内部控制制度。①提高内控意识，加强会计队伍建设。提高行政事业单位领导对内控重要性的认识，加强财务人员的素质教育。②建立健全内部会计控制制度，提高财务管理水平，应坚持以预防控制为主，事后控制为辅。制度建立以后，要随着时间和环境的变化而不断修改和完善，忌流于形式，不能一劳永逸。③强化内部会计审计，加强政府监督，形成内外合力，确保财务工作全面规范。总之，行政事业单位内部控制制度的建立是个系统的工程，应建立在实际、科学、有效的基础上，确保会计工作的有序进行。
四、结束语
行政事业单位的会计核算工作是其他一切工作的基础，应站在战略角度对此进行分析思考。单位在进行核算时也应结合实际情况，在规范会计基础工作的同时加强单位资金的预算管理，这样才可以不断提升行政事业单位的会计核算水平。目前事业单位的会计核算工作已然越来越重要，亟需一批拥有良好职业素质与业务水平的会计从业人员，以确保会计核算工作的准确性与高效性，实现行政事业单位为政府、为社会服务的职能。
参考文献：
[1]郭怀志.浅谈强化行政事业单位会计基础工作的途径[J].财会审计，2011（12）.
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[摘 要]我国现行行政事业单位以收付实现制为会计核算基础,存在诸多不利之处,需进一步深入财政改革,引入权责发生制。文章通过分析现行收付实现制的弊端,根据工作中遇到的难题,提出采用权责发生制的必要性。
[关键词]行政事业单位;收付实现制;权责发生制
在我国会计核算中,核算基础主要有两种,即收付实现制与权责发生制。行政事业单位会计主要采用收付实现制。但近年来,随着财政体制改革的不断深入,部门预算、政府采购和国库集中支付制度等改革措施的实施,直接触及到行政事业单位会计的核算基础问题,是继续采用收付实现制还是采用权责发生制,现就此浅谈一下。
一、现行行政事业单位会计以收付实现制为核算基础的弊端
1.无法对复杂多样的新业务进行正确的处理。政府采购和国库集中支付制度的实施,存在采购环节与付款环节相分离的现象,出现了货物已到,发票账单未到、款未付的业务,也出现了货款已一次性支付,但货物尚未到达的业务。在收付实现制下,行政事业单位对未支付货款,但已收到的物资,不登记入账,对仅支付部分款项的物资,也只能按拨款单据中的实际支付金额确认和计量,显然不能对采购业务进行确切地反映。
2.引发不同年度间收支规模的波动。收付实现制下,记录收入、费用的时间是以款项的收到或付出的时间为准,而不考虑收支项目的匹配性。现实是,无论是行政单位还是事业单位都存在着并非每年都发生的费用如固定资产修理费,在修理费发生的年份,支出规模较大,其余年份则没有或发生数额较少的支出,造成各年度的支出规模不一。
3.会计信息缺乏可比性。建立在收付实现制基础上的会计信息,不可比性较大。一是纵向不可比。收付实现制是按当期实际收入数和支出数分别确认和计量的,一些应分属不同会计期间的收入和支出项目,由于在本期发生,便作为本期的收入和支出数,从而导致前后会计期间信息的不可比。二是横向不可比。收付实现制是以资金是否实际付出作为确认支出和费用的标准,而不核算资本的损耗。另外,虽然目前大多事业单位采用收付实现制,但有些事业单位已采用权责发生制,如医院。两种会计核算基础所反映的会计信息质量必然不同,也使得各事业单位提供的会计信息不具有可比性。
4.不能客观地反映行政事业单位的结余。按照收付实现制原则,当年的结余就是当年实际发生的收入和支出的差额，据此结余可能会存在两个方面的问题:一是行政事业单位为了实现当年的收支平衡,可能人为决定当年的收入数或支出数,以达到收支平衡的目的,使财务信息缺乏可靠性和一致性。这种收支平衡的背后或多或少地存在着应收未收、应付未付等虚假平衡现象。二是虽然单位账面反映的结余较大,但同时却存在着大量的预算已安排,却由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目,使得年度结余失真。
二、采用权责发生制的必要性
1.能准确反映单位的资产和负债。对跨年度的应付款项,以及拖欠的费用能得到如实反映,更好的加强财务管理。能如实反映单位的业务收支及结余情况。采用权责发生制核算,对于应收未收的收入,应拨入实际未拨入的款 项以及应支未支的费用全部登记入账予以反映,这样形成的单位结余将更准确。另外,对于调整上年结余的情况能得到及时的反映,不用单纯的冲减本年收入。
3.能全面反映单位的资金运动全貌。收付实现制核算的是现金的实际收付,所反映出来的会计信息仅是现金的实际流动,而不能反映整个财政资金的真实客观性。采用权责发生制能如实反映资产、负债、收入、支出等会计要素和财政资金运动全貌。
三、关于事业单位采用权责发生制的几点建议
1.制订相应的法律法规。我国在改革会计核算基础时，均通过制订相应的法律措施作为保证，一个健全的法律环境对改革成败至关重要。现行规范事业单位会计的主要有会计法、事业单位财务规则、事业单位会计准则等，法制还不健全，并且其中的一些规定与权责发生制是相悖的。因此，相关部门必须组织人员制定修改相关法律，为改革提供法律保障，使权责发生制的改革有法可依，这是事业单位会计制度改革的前提。
2.采取符合国情的改革方式。在我国现阶段，全面推行以权责发生制为基础的事业单位会计制度改革的条件还不具备，不能采取“一步到位”式的方式地将事业单位会计基础由收付实现制直接转为权责发生制，而应结合我国的现实条件，采取“逐步扩展”式的方式循序渐进地推进事业单位会计制度改革，根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目采用权责发生制，然后再逐步扩展到其他的事业单位会计科目。
摘 要 行政单位是指进行国家行政管理,组织经济和文化建设,维护社会公共秩序的单位,即政府机关。加强对行政单位经费的核算,是摆在广大行政单位面前的重要课题。
关键词 行政单位 经费核算 资金效益
一、行政单位经费核算中存在的问题
(一)经费管理乏力
行政单位预算内资金由财政部门统筹安排,对预算内经费的核算,多数行政单位都能按照财政部门和本单位有关财务管理制度,明确开支范围和经济责任,落实相关措施。但对预算外资金的管理,虽然行政单位目前已普遍推行“收支两条线”管理,但一些行政单位“收支两条线”政策执行不到位,预算外资金管理不规范,经费使用的监督不完善,有的行政单位由于经费监督不力,发生单位私设“小金库”乃至私分、挪用、贪污等问题,一些干部还因此受到党纪政纪处分乃至法律的制裁。有的单位由于经费保障不力,出现了“三乱”(乱收费、乱罚款、乱摊派)等违纪违规问题,严重损害了人民群众的利益和行政执法机构的形象。
(二)资金效率不高
许多行政单位虽然已实行零基预算,但不少行政单位由于缺乏科学的管理手段及控制方法,造成预算与实际偏差较大,未发挥预算应有的约束作用,经费超支、不合理调整预算等现象时有发生,追加预算成为“惯例”。同时,财务部门对经费的监管常常是在事后核算的基础上进行,忽视了资金使用前的预测监督,导致一些行政单位不重视资金使用效率,不少单位只注重考核经费收支账面平衡与否,很少对资金使用效能、用途的必要性进行监督考核,导致相当一部分单位资金的使用效率十分低下,重复投资、低效投资等浪费现象严重。
(三)监督机制缺失
有的行政机关领导对经费核算管理的重要性认识不足,放任自流,经费管理混乱。有的行政单位财务管理比较粗放,财务监督管理制度不完善、不健全。有的行政单位虽然制定了财务监督管理制度,但监督不力、管理松懈。由于缺乏监督制约机制,加之审计、财务等部门人员通常由单位领导任免,单位内部很难客观、有效进行财务监督。推行会计集中核算制度虽然客观上对强化行政单位财务监督具有重要意义,但某种程度上也使单位松懈了对内部的财务监督,将监督责任移给了会计核算中心。
二、行政单位经费核算的重点
(一)基本建设拨款的核算
实行部门预算后,预算单位的所有收支已统一纳入综合财政预算,行政单位的基本建设拨款与单位的自筹基本建设资金应实行统一核算。
笔者认为,应在行政会计中增设三个行政单位会计科目,收入类科目“基建拨款”、支出类科目“基建支出”、净资产类科目“基建结余”。当收到来自财政部门的基建拨款时,借:银行存款;贷:基建拨款;当单位发生基本建设支出时,借:基建支出;贷:银行存款;当基建项目完工交付使用时,借:固定资产;贷:固定基金,年底将“基建拨款”和“基建支出”账户余额分别转入“基建结余”账户。“基建结余”账户余额在借方余额表示单位的基建支出大于财政部门基建拨款的数额,即单位用自有资金垫付的基建资金数额;贷方余额表示财政部门拨入的基建资金的结余数,可用于弥补以后年度单位基建资金的收支差额。
(二)固定资产的核算
行政单位固定资产的购建和损耗的核算方法有两种:(1)行政单位购建固定资产时可按收付实现制原则将固定资产的入账价值列为当期支出,作如下会计分录:借:经费支出;贷:银行存款,同时借:固定资产;贷:固定基金。使用时按年计提折旧,但仅冲减固定基金,不再列为支出。即每年计提折旧时仅就计提的折旧数作一笔会计分录:借:固定基金;贷:固定资产。(2)在行政单位会计核算中引入权责发生制,当行政单位购建固定资产时,借:暂付款;贷:银行存款,同时借:固定资产;贷:固定基金。每年计提折旧时再就计提的折旧数列支,作借:经费支出;贷:暂付款,同时借:固定基金;贷:固定资产。行政单位固定资产的折旧方法和折旧年限,可由财政部制定统一的标准执行。
(三)专项资金的核算
行政单位有不少资金是具有专门用途的,但是却没有设置相应的科目对这些资金进行单独的核算,对其内容的反映,都是通过“暂存款”、“暂付款”等科目进行的。笔者认为,应在行政单位会计中增设“专用基金”科目,下设“职工福利费”、“住房基金”、“修购基金”等明细科目来对有关的内容进行核算。核算方法如下:
1.职工福利费的核算。按规定的标准提取职工福利费时,作如下会计分录:借:经费支出;贷:专用基金——职工福利费,当将资金用于职工福利或对困难职工发放补助时,借:专用基金——职工福利费;贷:银行存款(现金)。
2.住房基金的核算。单位住房基金的主要来源有:来自财政及城市住房基金的补助收入;公有住房出售收入;租赁保证金收入;单位住房基金的利息收入等。行政单位住房基金主要用于:发放提租补贴和交纳住房公积金;自管住房的维修、管理和改造;归还住房借款等。行政单位通过各种渠道取得住房基金时,作如下会计分录:借:银行存款(经费支出);贷:专用基金——住房基金,住房基金运用时,再作借:专用基金——住房基金;贷:银行存款等科目。
3.修购基金的核算。行政单位固定资产的变价收入,在现行制度下只能在“其他收入”科目中进行核算。增设“专用基金——修购基金”科目后,当行政单位固定资产变价出售或报废时,一方面按固定资产的账面价值减少固定资产和固定基金,作借:固定基金;贷:固定资产,同时将取得的变价收入记入专用基金,作借:银行存款;贷:专用基金——修购基金,当使用该笔资金购建或维修固定资产时,再作借:专用基金——修购基金;贷:银行存款。
另外,单位还可以根据本单位的实际情况设置其他的专用基金明细科目对有关的内容进行明细核算。
三、加强对行政单位经费的监督管理
(一)建立健全各项财务监督制度
首先,要制定完善规章制度。财经法规是一个单位经济工作的基本准则,是廉政建设的重要保证,健全的财务规章制度是搞好财务监督的基础。要坚持“先立规矩后办事”,建立、修改和完善各项财务管理的规章制度。一是针对新推出的政策法规,要及时出台本单位相对应的举措,健全财务监督法规,增强可操作性,使本单位财务监督部门有法可依,使财务监督有尚方宝剑为其撑腰。如财政部门先后推出了国库集中、项目绩效评估、代建工程管理等一系列新政策、新措施,对此,应结合本单位实际,抓紧制定出台本单位相对应的具体监督管理办法,充分发挥财务监督应有的作用。二是要对现有的各项财经法规及时修订完善。对现在情况已经发生变化的,要及时修改更正;对需要进一步予以明确细化的,要及时补允完善。三是要贯彻落实规章制度。不少行政单位并不缺少规章制度,缺的是执行和落实制度的力度,少的是违反制度后查处的决心和措施。各个行政单位要明确责任到人,确定专门部门专人负责落实,违反者必须依法依规作出处理,对重大违反财务会计制度的人和事,应交由审计、纪检监察部门直至移交司法机关追究相关责任部门、责任人责任。各个行政单位要推行政务公开,落实财务公开制度,借助现代信息化手段,利于电子平台实行网上申请、网上受理、网上审批、网上公布、网上监督。
(二)建立健全財务监督工作机制
行政单位主要负责人要亲自抓本单位财务监督工作,改变“重会计核算、轻财务管理”的状况,进一步明确财务监督的职能,协调各相关部门齐抓共管,努力形成内外结合、分工合理、职责明晰、制约有效的财务监督工作机制。
1.强化内部监督。一是发挥财务部门的监督作用。行政单位财务部门要从强化财务预算管理着手,建立全面的预算管理制度,发挥财务管理的监督作用。在编制预算时,应根据本单位的特点,对支出结构进行科学的分析、预测和论证,搞好支出结构的优化设计,尤其是对消耗性支出,应认真分析研究其开支的必要性,规定最高消耗限额和加强各种消耗性支出的控制,并制定各项费用的消耗定额,使经费预算能够切实执行。二是发挥审计部门的监督作用。行政单位经费主要来源于财政拨款,这种资金供给制度很容易出现问题。审计部门要对本单位财务收支的真实性、合法性、合规性进行经常性监督,客观公正地评价财政资金使用效果。三是发挥纪检监察部门的监察作用。着重就民主集中制、政务公开、公开招投标等党风廉政建设制度落实情况进行督促检查。纪检监察部门除了会同财务、审计部门进行联合监督检查外,还应发挥自身效能监察、案件查处的职能,抓好违纪案件的查处,并对典型案件进行公开曝光,起到警示作用。
一、会计核算工作中存在的不足
2006年2月,全国人大通过的《第十一个五年计划纲要》提出,建立健全国有资产监督管理机制,在完善经营性国有资产监督管理体制的同时,建立健全金融资产、非经营资产和自然资源等监督管理体制,防止国有资产流失。随着我国经济实力不断增强,国家对行政事业单位的保障力度进一步加大,行政事业单位国有资产规模也在不断扩大。至2008年底,全国行政事业单位国有资产已达5.84万亿元人民币,约占全国国有资产总量的三分之一。2006年2月,全国人大通过的《第十一个五年计划纲要》提出,建立健全国有资产监督管理机制,在完善经营性国有资产监督管理体制的同时,建立健全金融资产、非经营资产和自然资源等监督管理体制,防止国有资产流失。但是现阶段,这部分庞大的国有资产配置不公平、不合理,部门、单位间苦乐不均,超编超标现象普遍存在,行政事业单位国有资产管理基础比较薄弱。其会计核算工作存在的不足主要表现在以下几个方面。一是部分单位固定资产购建和处理,只列事业经费支出,未在固定资产和固定基金账户中进行反映。二是有的单位虽然进行会计核算,但未设立固定资产明细账进行记录,也未登记固定资产备查账簿和管理台账。三是部分单位进入会计核算中心核算后,使用管理单位仅以明细账代替固定资产备查账和台账,且使用手续不完备,也未落实管理责任制。四是大部分单位资产核算账实不符,财政部门、主管部门和单位之间资产信息不畅,形成资产购置预算缺乏科学依据,出现重复购置、超标准购置及资产使用效率低甚至闲置的现象。五是对固定资产未实行清查盘点制度,存量不清,购置、使用、维护、保管责任不明。
二、加强资产清查会计核算工作的对策
有关单位应严格按照《会计法》和行政事业单位会计制度的规定,建立健全固定资产会计核算,建好固定资产明细账和管理台账,规范管理行为。确保固定资产安全、完整和有效利用,充分发挥其使用效益,有关管理部门应进行整顿清理,具体措施如下。
1. 实行财产定期清查制度
首先,会计核算中心与行政事业单位应联合进行一次全面的实物资产清查,掌握实物资产盘存和使用的真实准确信息。根据清查情况,依照财经法规和财务制度,对非正常盘亏资产的责任人进行相应处理。会计核算中心要根据财务处理程序,及时调整实物资产账面记录,设立实物资产卡片账。其次,要建立经常性的实物资产清查制度,会计核算中心要和各行政事业单位结合,定期不定期地对实物资产进行清查,每年不少于一次,以保证实物资产的账账、账卡、账实相符。
2. 合理进行资产盘盈及账务处理
我国《企业会计准则》规定,盘盈的固定资产,同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。但是笔者认为应该做出相应的调整:即同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格作为原价入账,若该项资产应计提折旧,则按其新旧程度估计的价值损耗作为累计折旧反映;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值入账。这主要是因为一是固定资产原价是信息使用者关注的重要信息,应当单独反映;二是盘盈的固定资产若是在用及季节性停用的,应计提折旧并单独反映;三是这样处理能够反映其有形损耗与无形损耗,有利于加强利用与管理。
3. 加强无法回收的应收项目的处理
我国《企业会计制度》及《企业会计准则》对某些无法回收的应收项目的发生并未做出相应规定,如对应收股利、应收利息在取得债务人撤消、破产等确凿证据,表明其不能收回时的处理未作规定。笔者认为,为如实反映企业的资产及其减值情况,上述项目也应合理计提坏账准备。另外,《企业会计制度》对确实无法支付的应付及预收项目的处理也未做出明确规定,笔者认为,上述事项可按确实无法支付的应付款项金额转入资本公积核算。
4. 提高财务人员专业素质
搞好行政事业单位资产清查,关键在于财务人员的专业素质。行政事业单位要根据国家财政部的要求,培训最新的资产管理知识,使财务人员在业务知识和管理能力上与时俱进,不断提高管理水平、业务能力和实际工作能力。还要进一步加强财务人员的责任心教育,规范会计核算,积极主动地将财务工作和日常资产管理工作结合起来,将固定资产的变动及时在财务上进行相应处理,杜绝账外固定资产的存在和损失挂账现象的发生。
参考文献
[1]史晓江:对工业企业库存存货清查账务处理的建议.邯郸职业技术学院学报,2009第16期
[2]李勇:财产清查会计处理存在的问题.财会月刊,2007第10期
李 丽
（深圳市教育局计财审计处广东 深圳518026）
【摘要】 行政事业单位会计集中核算是我国财政管理体制改革的一项重要内容，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种新型会计管理模式。从近几年实践看，集中核算工作在取得一定成效的同时，给核算单位的财务管理工作带来一些新问题。本文在分析当前核算单位财务管理上存在的问题基础上，提出了有关加强和完善单位财务管理工作的建议。
【关键词】 行政事业单位会计集中核算财务管理
行政事业单位会计集中核算是我国财政管理体制改革的一项重要内容，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种会计委派形式。其基本职能是：在纳入集中核算单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的情况下，由会计核算中心代理各单位行使资金结算、会计核算职能，同时又行使其资金的监督职能。会计核算中心对各单位的财务收支采取“集中管理，分户核算”的办法。纳入集中核算单位的各项资金收支由核算中心严格按规定的标准和相应的科目进行核算，实行预算内外资金统管。会计集中核算规范了会计基础工作，提高了会计信息的质量；加强了会计监督功能，从源头上制止腐败行为；有利于提高财政资金的使用效益，节约行政成本；有利于部门预算的编制、执行和预算管理改革。
但由于会计集中核算是对单位会计机构及人员管理体制、会计职能和部门之间利益的重大调整，如果不注意理顺关系，完善配套措施，会导致会计集中核算工作在取得一定成效的同时，给核算单位的财务管理工作带来一些新问题。因此，如何加强和完善单位财务管理，对做好会计集中核算工作具有现实意义。
一、实行会计集中核算后行政事业单位财务管理存在的问题
长期以来，我国行政事业单位的财务与会计是合二为一，相互融合的，而且单位普遍重会计而轻财务，即重资金使用轻财务管理、重会计核算轻全程监督、重报表数字轻财务分析，往往是会计核算工作代替了财务管理工作。会计集中核算实行会计与财务相分离的原则，即会计核算工作统一集中在会计核算中心进行，财务管理工作仍由单位承担。这样一来，更容易造成单位财务管理工作的弱化，具体表现在以下方面。
1、会计核算工作与单位财务管理工作相脱节
实行会计集中核算后，由于双方之间缺乏有效的沟通协作机制，导致认识上的错觉。部分单位领导认为会计核算中心会把关，无需严格保管、审核财产物资；单位报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”；会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则，认为财产物资自主权在单位，其职责是核算，监督。于是会计核算中心与结报单位对各自的责任产生了一些模糊的认识，产生“三不管”现象。即使单位管理者想做好管理，但是财务数据必须由会计核算中心有针对性地提供，心有余而力不足，从而动摇行政事业单位的主人翁意识；而会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责，对代管资金及会计资料的安全性、完整性负责，从目前情况来看，单位财务管理水平高低及单位效益如何与会计核算中心关系并不大，对于财务核算中心的会计来说，参与管理、充当参谋的意愿并不强，会计人员的管理职能不能得到有效发挥。
2、单位资金使用效益较低。
具体表现为：一是部门预算不规范。单位在编制预算时对项目支出缺少科学论证，使资金和项目的实际支出内容脱节。二是预算执行缺乏应有的约束力和严肃性。如支出控制不严格，经费支出缺少计划性，超进度、超范围支出时有发生。特别是在项目资金使用过程中，没有树立讲究效益的理财观念，重使用而轻管理，对项目资金实际使用绩效缺乏有效的监督和考核。同时，由于会
计集中核算与单位财务管理的脱节，中心记账与单位的经济业务活动在时空上相分离，中心会计对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚，基本上都是按照单位报账会计填写的收支报账汇总单的内容入账，缺少对支出合理性、效益性的有效监督。
3、单位内部控制制度弱化
主要表现在：一是实行会计集中核算后，有的单位认为各项收支已由会计核算中心审核把关，大可不必再实施内部监督检查。由于对单位资金支出疏于管理，导致部分单位负责人对支出审批把关不严，一些明显不符合财务制度规定的支出凭证仍能通过审批。没有对单位内部容易发生徇私舞弊、虚假冒领等行为的薄弱环节进行有效的监控；二是单位财产管理未能与会计核算有机结合。实际工作中，会计核算中心对各单位的资产不能进行定期清查盘点，容易造成国有资产流失。特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与资产管理相脱节，加上部分单位实物短少又未能及时向核算中心报账，导致账实不符。三是往来款项不能及时清理，财务风险进一部加大。核算中心会计对单位情况了解较少，加上部分单位不能及时报账，致使有的往来款项年复一年的挂账，久而久之形成了呆账死账，从而造成国有资产的流失。
4、单位财务管理工作缺位
实行会计集中核算之前，单位的财务管理工作主要由单位会计、出纳具体组织实施，集中核算后单位的会计人员减少了，财务管理的衔接和研究制定完善相关管理制度却没有及时处理好。而且随着会计集中核算工作的推进，大部分专业会计人员都集中在会计核算中心，单位报账会计业务水平参差不齐，再加上一些报账会计除办理本单位的日常的收入解缴、支出报账、备用金的管理等一般事物性的工作，还兼顾单位的其他工作。上述种种因素导致单位财务的预算、计划、分析、控制、监督等重要管理职能没有做到专人、专职、专管，造成了财务管理工作的“空档”和“缺位”。
二、加强和完善行政事业单位财务管理工作的建议
1、完善协作机制，整合单位财务管理职能
各核算单位必须认真学习《会计法》等财经法律、法规及制度，认识到实行会计集中核算是财政体制改革的趋势和要求。会计集中核算后，预算单位的会计主体并未改变，经济业务及财务收支由各单位自行决定，具有资金所有权和使用权的单位是承担违法违规行为的法律主体。单位负责人对本单位会计工作和会计资料的合法性、真实性负责。因此，各单位要落实责任，继续抓好本单位的财务管理工作，主动接受会计核算中心的会计监督，认真听取有关意见，及时进行沟通，使中心会计人员能深入了解和掌握单位的经济活动情况，从而对单位的各项支出进行更为有效的核算、监督和管理。
会计核算中心也要加快职能转变，从核算型向管理型转变，加强与各单位的协调沟通，切实为各单位提供优质、高效、热情的会计服务，充分发挥好核算、监督、服务的职能作用。采取各项措施，积极支持和参与单位的财务管理。一是完善会计信息反馈制度，拓宽信息传递渠道，及时、全面、准确地将预算执行等会计信息反馈给单位领导，协助单位领导加强对资金收支的事前控制，防止资金的损失浪费；二是实行单位财务风险预警制度，切实加强对单位资金运行过程的控制和风险预警，使单位领导及时调整资金使用计划，把单位的财务风险降到最低，确保资金的安全高效运行；三是实行单位财务状况评价报告制度，要定期对单位资金运行情况、存在的问题或应予重视的会计事项以及财务制度执行情况进行分析评价，为单位领导提供决策依据，促进搞好单位财务管理工作；四是积极指导和帮助单位建立或完善相应的财务管理制度，加强单位财务管理的基础工作。
2、加强预算管理，提高资金使用效益
预算编制上，单位要根据自身工作职责，按照早编细编预算的要求，充分考虑单位的具体工作，编全编细预算。预算执行上，牢固树立严格执法、依法理财的观念，严格按照预算安排经费的使用。会计核算中心要通过掌握的会计资料，更好地利用相关会计资料，积极配合单位加强预算管理，提高资金使用效益。一是积极配合，提高预算编制的水平。当前部门预算编制工作中，由于
各部门占用资源、财务状况、财产物资等缺乏准确的基础数据支撑，直接影响了部门预算定员定额和项目库编制的质量。因此，会计核算中心要细化核算项目，充分发挥核算功能，将各项支出与项目明细按编制预算的需求做好核算。这样在编制预算时，将历史发生额度提供给单位，从而为预算编制打下良好基础。二是加强核算，做好预算执行的监督工作。部门预算下达后，会计核算中心要配合单位做好国库集中支付的用款申请工作，特别是项目支出，要督促单位按项目进度做好用款额度申请，提高各单位预算执行的主动性。在实际预算执行过程中我们发现，基本支出预算执行效率较高，与之相比较的是，项目支出预算执行进度很缓慢，每年往往有大量的结余资金沉淀，如何提高预算项目执行进度，成为当前预算改革中的一大难点。会计集中核算中心可以考虑与预算单位签订项目执行责任书，明确项目的执行进展、开支范围及检查验收等内容，从而加强会计核算中心对项目预算的执行与财务监督力度。
3、建章立制，完善单位内部控制制度
各单位要结合改革形势和单位自身的经济业务活动特点，进一步制定完善相应的内部财务制度，如财务预决算制度、收支管理制度、开支标准制度、财务分析和财务监督检查制度、财产管理制度等，逐步建立起相互监督、相互制约的内部管理控逐制体系。对支出弹性大、容易发生舞弊行为的活动，严格执行授权控制，加强实施过程监督；对不相容职务，严格按财务制度规定分别设置，防止舞弊行为发生；财产物资管理，完善实物保管登记卡（或备查记录），建立财产清查、盘点、处置、对账制度等财产物资管理制度，实行动态管理，防止国有资产的流失；加强往来款项清理力度，规避财务风险。
4、加强学习，不断提高财务管理水平
单位负责人作为单位财务管理工作的组织者和领导者，要自觉加强自身的会计知识学习，深入学习和掌握有关财经政策法规和财务管理知识，增强财务管理意识，不断提高领导和驾驭单位财务管理活动的水平，坚持做到依法理财。单位报账会计不仅负责日常收入解缴和支出报账工作，还肩负履行单位财务管理的重要职责。各单位要把具备业务基础扎实、政策水平高、工作能力强、有会计从业资格的人员选拔到报账会计岗位上来，并保持其工作岗位相对的稳定性。会计核算中心或上级会计主管部门要切实加大对报账会计的业务知识培训力度，使报账会计能够正确地履行职责，保证单位的财务管理工作真正落到实处。核算中心会计除掌握熟练的核算技巧外，还要不断适应新形势下财务管理改革的要求，具备有效的财务分析技术，全面提高理财能力，融核算、管理、监督、协调于一身，达到督促、帮助单位提高财务管理水平的目的。
【参考文献】
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