纳税筹划案例

纳税筹划案例（精选8篇）

纳税筹划案例 篇1

=123．75(万元)

集团应纳税= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

= V1＋V2＋ 150．95(万元)

两企业进行产品结转，当年纳税情况如下：

A企业1996年应纳增值税=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)万元B企业1996年应纳增值税=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)万元

两企业应纳增值税合计=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)万元A企业1996应纳所得税=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(万元)

B企业1996应纳所得税=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(万元)

集团应纳税=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55

=V1＋ V2＋96．5(万元)

(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(万元)

前后比较结果显示，集团1996年税收负担降低了54．45万元。尽管这部分少纳的税款会在以后得到补偿，但延缓纳税意味着企业实际负担的降低。税法规定，对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂按18％的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元(含1万元)以下至3万元的企业，暂按27％的税率征收；对年应纳税所得额在10万元以上的，则按33％的税率征收。据此，对于年应纳所得税额在3万元或10万元以上的企业，有必要进行纳税筹划。

如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款时，企业应设法降低应纳税所得，如采用取消合同，降低销售等来降低适用税率，以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么，企业应增加多少所得额才能弥补适用税率提高所带来的负影响呢？假设企业增加年应税所得x1、x2万元，则：x1=(3＋x1)×27％－3×18％解得x1=0．37

x1＋3=3．37(万元)

x2=(10＋x2)×33％－10×27％解得x2=0．896

x2＋10=10．896(万元)

纳税筹划案例 篇2

一、增值税筹划

1. 灵活运用不同销售结算方式。该企业内部现在存在各种销售结算方式, 而且结算方式主要取决于买方。

(1) 税法规定。增值税纳税义务发生时间: (1) 销售货物或者应税劳务, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (2) 进口货物, 为报关进口的当天。具体根据不同的结算方式, 有不同的纳税义务发生时间的确认。

(2) 筹划建议。企业应根据不同的结算方式采用不同的筹划方法。信用销售情况下没有收到货款不开发票, 以达到延期纳税的目的。尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售货物, 避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物, 在长期不能及时收到货款的情况下, 采用分期收款结算方式。

2. 购进免税农产品。

该企业增值税进项税额主要来自原材料的购买, 原材料为大麦、啤酒花及一些辅料, 现原材料价格上涨, 供不应求, 企业在采购方面处于被动。为了保证啤酒质量, 大麦基本都是进口, 一些收购的子公司品牌很多用国产大麦, 由企业的营运部直接购买。

(1) 税法规定。购进免税农产品准予抵扣的进项税额, 按照买价乘以13%的扣除率计算。

(2) 筹划建议。企业在主要的生产地成立一个直接向农户收购大麦和啤酒花的公司, 将原来的采购部门剥离, 既可以避免原材料采购处于被动的境地, 又能享受直接向农业生产者采购原材料, 从而以采购款的13%抵扣进项税额的好处。

3. 成立储运公司。

该企业购买原材料和销售在自行运输还是委托运输问题上, 不同地区的运输公司有不同的运输方式。总部地区的工厂车队都直属工厂, 不交营业税。

(1) 税法规定。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务, 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的, 从高适用税率。

(2) 筹划建议。企业成立独立核算的储运公司, 在销售货物时如果运费是企业向对方收取的, 就可以将货物的运输业务交由自己的储运公司来完成, 相关的手续费、运输装卸费、储备费等价外费用均由储运公司收取, 这样储运公司按交通运输业缴纳3%的营业税, 价外费用部分的税负将大幅降低。

二、消费税筹划

1. 成立独立核算的销售部门。该企业现在采用的销售方式主要是直销。

(1) 税法规定。消费税属于价内税, 并实行单一环节征收, 一般在应税消费品的生产、委托加工、进口环节缴纳, 在以后的批发、零售等环节中, 由于价款中已包含消费税, 因此不必缴纳消费税。

(2) 筹划建议。企业可以考虑成立一个独立核算的销售部门, 总公司可以较低但不违反公平交易原则的销售价格将啤酒销售给独立核算的销售部门, 则可以降低销售额, 从而减少应纳消费税的税额。而独立核算的销售部门, 由于处在销售环节, 只缴纳增值税, 不缴纳消费税, 可使集团的整体消费税税负下降, 但增值税税负不变。这样可以减少集团的消费税, 而又不增加整体的增值税。

2. 对酒瓶等包装物收取押金, 不随产品出售。

啤酒的包装物在政策允许的情况下, 尽量采取收取押金形式, 但酒瓶等只能随产品销售。

(1) 税法规定。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品, 如果包装物连同产品销售, 无论包装物是否单独计价, 也不论会计上如何处理, 包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售, 而是借给购货方周转使用, 仅仅收取包装物押金, 只要此项押金在规定的时间内 (一般为一年) 退回, 可以不并入销售额计算纳税。

(2) 筹划建议。如果能够成立一个独立核算的销售部门, 总公司生产的啤酒全部销售给该销售部门, 则酒瓶等包装物也可以采取收取押金的形式, 这样可以减少计税金额, 减轻税负, 这就相当于把消费税的纳税期间向后推迟了一年, 改善了公司的现金流量状况, 相当于获取了一笔无息贷款。在遇到通货膨胀时, 由于押金已经收取, 其所计提的消费税税额并不随物价的上涨而增加, 因而又可稳定公司的税负, 是一件一举多得的事情。

3. 开拓国外市场。该企业的主要销售市场为国内, 国外市场只占1%左右。

(1) 税法规定。现行消费税对出口应税消费品规定了优惠措施, 只要纳税人出口的消费品不是国家禁止或限制出口的货物, 在出口环节均可以享受退 (免) 税的待遇。

(2) 筹划建议。企业可以想方设法开拓国际市场, 既可以出口创汇又可以为企业节约税金。

三、所得税筹划

1. 固定资产折旧。该企业的大型设备采用直线法计提折旧, 残值年限等具体都有所不同。

(1) 税法规定。企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定, 不得变更。

(2) 筹划建议。企业可以尽可能地选择较低的预计净残值, 以在最初的年份内提取更多的折旧, 冲减的税基较多, 使应纳税额减少, 相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。这有利于企业节税。

2. 公益性捐赠。该企业的公益性捐赠很少。

(1) 税法规定。企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除;规定以外的捐赠支出不得扣除。

(2) 筹划建议。企业在捐赠时, 应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 向《公益事业捐赠法》规定的公益事业进行捐赠。

另外, 可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额, 由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响, 所以企业可在一定范围内管理年度利润总额, 进而影响可抵扣捐赠数额。

3. 安置残疾人员。该企业职工中残疾人员不到10人, 人均年收入2万元左右。

(1) 税法规定。企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

(2) 筹划建议。企业可以在满足工作需要的前提下, 多雇用一些《残疾人保障法》所规定的残疾人员, 不但可以解决残疾人员的就业, 提高企业的声誉, 而且可以享受税收上的优惠, 减少纳税额。

另外, 企业可以支付给残疾人员较高的工资, 然后将多支付的工资通过其他途径收回, 这样企业并没有增加额外的支出, 却仍然可以在原来的基础上减少应纳税所得额。

4. 存货计价。该企业存货计价采用先进先出法。

(1) 税法规定。企业使用或者销售的存货的成本计算, 可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用, 不得随意变更。

(2) 筹划建议。随着存货的不断流转, 一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益, 因此无论存货计价方式如何选择, 此期间实现的应纳税所得额的总和是相同的, 但是在整段时间内前后各段时间里实现的应纳税所得额却不一样, 并由此影响到所得税应纳税额。所得税的税金支出是一种强制性的现金流出, 企业在选择存货计价方法时要以所得税的税金支出的现值作为评判标准, 选择所得税税金支出现值小的存货计价方法。考虑到目前物价普遍上涨的情况, 企业可以改用个别计价法或加权平均法, 以实现税收上的优惠。

5. 直接生产原材料。

该企业主要需要的原材料为大麦、啤酒花及一些辅料, 现在原材料价格上涨, 供不应求, 公司在采购方面处于被动。

(1) 税法规定。企业从事免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。

(2) 筹划建议。企业可以考虑自身直接从事原材料的生产, 如在某些地区承包土地, 并雇用一些人员直接生产, 这样既减轻了企业购买原材料的压力, 又可以享受税收上的优惠。

6. 租入资产。该企业现在的固定资产因种种考虑, 没有实行融资租赁, 几乎全部是购买。

(1) 税法规定。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出, 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用, 分期扣除。

(2) 筹划建议。企业可以在集团内部, 由A企业将盈利的生产项目连同设备一起以租赁形式转移给B企业, 并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金, 最终使企业整个利益集团既可以享受折旧的好处, 又可以扣除租赁费用。

另外, 租赁产生的避税效应并非只能在同一利益集团内部实现, 即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下, 承租人仍旧可以获得税收上的好处, 而且可以马上进行正常的生产经营活动, 并很快获得收益。所以企业可以考虑将企业的某些资产以租赁的方式获得。

7. 预约定价。关联企业之间的价格因情况而异, 没有制定统一标准。

(1) 税法规定。企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法, 税务机关与企业协商、确认后, 达成预约定价安排。

(2) 筹划建议。预约定价制是税务机关和纳税人双赢的选择, 它能使企业集团摆脱因转让定价的税务处理所产生的种种困扰。企业可以利用预约定价安排, 设计对自己有利的方案, 并设法与税务机关达成协议。

摘要：本文针对啤酒生产经营的特点, 根据现行税法的规定, 提出啤酒生产企业增值税、消费税、所得税三个税种的纳税筹划方案, 以供参考。

关键词：纳税筹划,增值税,消费税,所得税

参考文献

[1].张中秀, 汪昊.纳税筹划宝典.北京:机械工业出版社, 2004

[2].盖地.企业纳税筹划理论与实务.大连:东北财经大学出版社, 2005

[3].梁云凤.所得税筹划策略与实务.北京:中国财政经济出版社, 2002

[4].周华洋.流转税纳税筹划技巧.北京:社会科学文献出版社, 2002

[5].刘东明.企业纳税筹划.北京:中国人民大学出版社, 2004

纳税筹划案例 篇3

[关键词]税收筹划；案例教学；竞争性案例学习

[中图分类号] G642.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）02-0152-02

一、案例教学是税收筹划课程的内在要求

税收筹划是一门跨经济学、管理学、法学、会计学等多学科的新兴现代边缘学科，非常适合通过案例启发式教学。与其他财税专业课程相比较，税收筹划具有实践性、综合性和开放性强的特点。这些特点决定了案例教学是税收筹划课程的内在要求。

（一）案例是链接课堂教学与筹划实务的重要媒介

“税收筹划”是指纳税人在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对涉税活动的事先安排和策划，就多种纳税方案进行优化选择，以实现纳税人价值最大化的一种财务管理活动。筹划源于纳税人的节税需求，是纳税人在既定的税制背景下，结合自身生产经营活动及未来发展战略，所做出的理性选择，最终要通过具体的账务处理和税收征缴活动予以实现，内容偏重于实务层面。课堂教学以讲授基本概念和筹划原理为主，引入案例可以将枯燥的理论、纷繁的涉税法规与具体的税务实践相联系，起到“以例释理”或“以例证理”的作用，实现理论向实务的自然过渡。

（二）案例是融合不同学科知识的有效载体

作为一门交叉性学科，税收筹划课程的教学内容高度综合，要求授课教师具有多学科的综合知识储备，也要求学生具有中国税制、国际税收、财务会计、经济法等课程的先修基础。通过案例设计，可以将相关学科知识有机融合在一起，引导学生跳出微观税负计算的固定思维，从法理、企业税务风险控制、财务管理等不同视角进行综合分析，全面揭示影响筹划方案有效性的各种主客观因素，在温故知新的基础上，培养学生的开放思维和战略观念。

（三）案例教学是一种有效的互动教学模式

与传统“填鸭式”单纯输入的教学方式不同，案例教学尽可能真实地还原纳税人的业务背景和筹划动机，通过教师的恰当引导，将学生引入特定情景，在提高学习兴趣的同时，也能增进师生间的互动交流，培养学生主动思考问题、分析问题，解决问题的能力和自信。

二、传统案例教学面临的主要困惑

（一）教学主体双方的素质均有待提高

从教的角度看，教师不仅要具有坚实的理论功底，还需掌握税法、会计、财务和管理等知识，并熟悉实务操作。事实上，教师大多为科班出身，习惯于在经验层面进行教学，容易先入为主，误导或束缚学生思维。从学的角度看，案例教学要求学生掌握较为完备的基础学科知识。由于现阶段本科生不能参加CPA、CTA考试，自主学习相关领域知识的动机不足，致使学生知识结构单一，普遍缺乏必要的知识储备。

（二）缺少开放式案例库的制度保障

具体表现在以下三个方面。

1.缺少真实案源。虽然社会上各种“筹划宝典”泛滥，案例铺天盖地，但是其中绝大部分案例经过人为调整或“精心设计”，其准确性和时效性均无法保证。事实上，税务专业服务机构出于替客户保密或行业保护的目的，极少向社会公开真实案例，税务部门披露的则大多是“偷逃骗”税案或反避税案例，严格来说这不属于筹划范畴。

2.按不同税种分类设计筹划案例易形成误导。教学案例通常按不同税种架构，这样会人为割裂影响筹划有效性的各类因素，易使学生就税种论税负，生搬硬套，形成结论错判。

3.税制变迁给案例建设带来困难。教师往往疲于应对税制的频繁更新，以适应不断变化的税收管理实践，难以形成具有相对稳定性的典型案例。

（三）案例教学方法单一，规范和激励不足

税收筹划方案往往是在特定的背景和严格的条件约束下才能生效。淡化案例背景、条件模糊的简单“举例”容易断章取义，先入为主，与纳税人真实需求相脱离。案例学习的形式也较为单一，教师往往倾向于知识点的单向传输，缺少学生自主式、团队竞争性学习环节的设计和外部激励，不能有效引导学生自主学习，主动参与课堂讨论。

三、开放式案例教学设计与改革实践

（一）设置开放的案例教学目标

应建立逐层递进的分层次教学目标，以适应不同阶段的教学需求。

1.基础目标。在初期，将引导式和说明式案例引入日常教学，激发学生的学习兴趣，帮助学生理解税收筹划的概念框架和基本思路。

2.中级目标。在中期，引导学生自觉完成案例作业，积极参与讨论式案例的课堂研讨，锻炼学生发现问题、分析问题及勇于表达自我见解的能力。

3.高级目标。在后期，尝试将综合式教学案例与学生团队竞争性案例学习环节相结合，拓展学生思维，培养其利用各种信息资源开展有效税收筹划方案设计，并全面分析可能风险的专业能力和自信。

（二）开发、维护开放式教学案例集

案例库是案例教学的基本条件和关键性教学资源。在案例建设及维护过程中，笔者主要遵循以下三项原则。一是交叉分类的原则。按照时间、税种、业务类型、纳税人所处行业、国内税和国际税等标准对全部教学案例进行交叉分类，并通过编码设计将案例基本信息分类储存。二是保持开放的原则。为适应税制和国际税收环境的动态变化，案例选取既要体现普适性的税收筹划基本原理，还要保持开放，与时俱进，及时更新修正。三是服务于教学的原则。案例所涉知识点应与教学内容高度相关，案例学习的进度要和教学节奏保持一致。

为与各教学阶段相适应，全部案例可大致归为以下四类。

1.“引导式”案例主要在课程初始阶段应用。通过选取一些源于实际的鲜活素材，以学生易于接受和理解的表达方式阐释基本概念，这样在激发学生学习兴趣的同时，也能帮助初学者建立对税收筹划的正确认识。

2.“说明式”案例主要应用于基本原理和前沿理论的学习阶段。教师借助于精心设计的教学案例，形象阐释基本税收筹划思路和“有效税收筹划框架”，引导学生建立起对筹划方案有效性评价的判断标准。

3.“讨论式”案例将贯穿课程的主要章节。这类案例通常具备适度的复杂性和不确定性，能够使学生在认知上产生冲突，有讨论和辩论的空间。在这一阶段的学习中，教师避应免讲授细节，而是通过作业和课堂讨论，引导学生自主探究案例所蕴含的矛盾和细节，应用所学原理进行分析和判断，形成自己的观点。

4.“综合研讨案例”通常在课程收尾环节以学生团队合作的方式完成设计，以综合检验学生对全部教学内容的理解和掌握程度。

（三）探索竞争性案例教学的实施路径

基于逐层递进的案例教学目标，税收筹划课程案例教学的实施可通过以下路径实现。

1.面授和问答。这一环节主要学习基础原理。教师是“教”与“问”的主体，所有教学活动都在课堂内完成，以引导式和说明式案例为主要手段。

2.课后作业。安排3-4次书面作业，由学生在课后独立完成。教师根据作业完成情况，及时掌握学生的理解程度和学习状态，并对其中共性的错误和有争议的问题进行讲解。

3.即时案例讨论。这一环节在课程中期进行，以学生分组为前提。案例由教师提供，事先下发各小组进行准备，并在课堂上展开辩论。活动由教师主持并述评，这一过程中也鼓励学生向教师提问。

4.综合案例设计与展示。该环节在课程最后阶段进行。教师预先提供备选的案例“菜单”，由各组学生自行搜集、组织素材，并根据格式要求撰写案例、设计个性化PPT，最后在课堂上分组展示。每位同学可依据给定的评价指标和标准对各组表现进行交叉评价，教师担任主持并进行点评。

5.激励考核体系。每位同学的最终成绩由四部分组成：考勤、作业、期末闭卷考试和竞争性案例学习。其中，案例学习环节的成绩占比不低于40%，具体由两部分构成：一是教师对各组表现的评分；二是同学间的交叉评分。

综上所述，笔者对税收筹划课程案例教学改革的探索才刚刚起步，还面临多重挑战。此外，教学改革的最大挑战源于教师自身。在开放式案例教学中，教师被迫走下讲台，扮演起导演、编剧、主持、听众、裁判、评委等多元角色，这需要教师更多准备、更深参与和更多互动。这些不仅对教师的知识储备和工作强度提出了更高要求，也是对教师持续学习能力和组织应对能力的考验。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 张莉芳.《财务分析》课程开放式案例教学法[J].财会月刊，2014（5）.

[2] 马文辉.开放式案例库的运用及与传统教学法的对比[J].中国现代医生，2014（4）.

[3] 薛刚.《税收筹划》课程的案例教学问题研究[D].税收筹划理论与实践——税收筹划理论与实务国际研讨会论文集，2010.

[4] 龚虹波.案例教学中案例的选择与组合[J].宁波大学学报，2009（2）.

[5] 阮家福.《税收筹划》案例教学与案例库开发研究[J].扬州大学税务学院学报，2009（2）.

营业税的纳税筹划案例 篇4

因此，按照现行最新政策规定，M公司应纳营业税为：(500 100)×5%=30(万元)

有人向M机械公司财务人员建议：N公司总共发生的1800万元支出款项，M公司可以接受，但对于M公司来说，对这1800万元分项订立合同意义不大。因此建议M公司销售部签订合同时，将专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元合并到设备价款中去，其他服务同样提供给N公司。他认为通过如此筹划，企业可以免缴营业税30万元，实现节税30万元。

不缴纳30万元的营业税，就真的实现节税了吗(为了方便，这里不再分析与此相关的城建税及教育费附加)?

从表面上看，以上筹划，将专有技术费和专用技术辅导费合计600万元合并到设备价款中时，是少缴了营业税。但是，作为M机械有限公司而言，销售G型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税。

如果将这笔业务的软硬件销售项目在合同上分别列示，在财务上分别核算，那么，M机械有限公司应缴纳增值税为：

1200×17%=204(万元);

加上销售专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元应缴纳的营业税共30万元，M机械有限公司合计应缴纳销售环节的税款为234万元(204 30)。

而专有技术费和专用技术辅导费两项本来应该按照规定缴纳营业税的，在这里却缴了增值税，两项合计应缴增值税额为：

1200×17% (500 100)/(1 17%)×17%=291.18(万元)。

通过以上操作，实际增加税收负担57.18万元(291.18-234)。

纳税筹划案例 篇5

文章来源：中国税网 文章作者：吕洪英 发布时间：2011-02-15字体： [大 中 小]

新旧营业税政策下转包工程的纳税筹划案例评析

工程转包一直是建设工程领域比较普遍的现象，为我国法律法规所禁止。例如，1998年颁布施行的《建筑法》第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。1999年颁布施行的《合同法》第二百七十二条第二款进一步规定，承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。

对于转包的判定，参见2000年1月国务院颁布施行的《建设工程质量管理条例》。该条例第七十八条第三款规定，本条例所称转包，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。

工程转包明显违犯了《建筑法》、《合同法》，属于建设工程领域的非法行为。原《营业税暂行条例》 仅从税收政策方面确认了其与分包方式相同的纳税方式和纳税义务。原《营业税暂行条例》规定，建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。新《营业税暂行条例》则规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。其中表述最重要的一点变化就是扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务营业额不再允许扣除转包价款。

为分析营业税政策变化对转包行为实际业务产生的影响，举例说明如下。

案例1：A单位发包一建筑工程，具备一定资质的B工程承包公司协助C单位最终中标，A单位、C单位签订了工程承包合同，合同标的为3000万元，B公司未与A单位签订建筑安装承包合同，仅负责工程的组织协调业务，B公司单独收取C单位服务费100万元。

该案例中，B公司不是作为建筑单位身份出现，而是以一个服务性公司的角色出现，其收取的100万

元应按照“服务业”税目计算纳税。

B公司应纳营业税＝100×5%＝5（万元）；

C单位按照“建筑业”税目应纳营业税＝3000×3%＝90（万元）；

B、C单位合计应纳营业税＝5＋90＝95（万元）。

在新的营业税政策条件下，转包是失败的筹划方案

国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）的通知〉》（国税函发[1995]156号）明确规定，根据《营业税暂行条例》第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的法规，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

案例2：接上例，如果B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单位，转包款2900万元。

这样，在原营业税政策下，B公司应纳营业税＝（3000－2900）×3%＝3（万元）；

C单位应纳营业税＝2900×3%＝87（万元）；

B、C单位合计应纳营业税＝3＋87＝90（万元）。

本方案较案例1减少税负5万元（95－90）。这是工程承包公司在原营业税政策下比较常见的纳税筹划方案。

新《营业税暂行条例》实施后，国税函发[1995]156号文件对于工程承包公司的建筑安装工程的征税规定迄今尚未作废。但是其确定的政策依据已经被新的《营业税暂行条例》所取代。相同的案例在不同的政策下会产生不同的结果。

案例3：接上例，如果B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单位，转包款2900万元。

在新的营业税政策下：

B公司应纳营业税＝3000×3%＝90（万元）；

C单位应纳营业税＝2900×3%＝87（万元）；

B、C合计应纳营业税＝90＋87＝177（万元）。

较纳税筹划前案例1增加税负82万元（177－95），可谓得不偿失。

合法经营比转包行为更节税

既然转包工程属于非法行为且为新的营业税政策所摒弃，那么建筑工程承包商再走转包或变相分包的路子就不可能像原来一样有利可图了，合法经营才能有效节税。

案例4：接上例，如果B公司和C单位由最初的非法转包合同案例3方式改变为合法化运营案例1的运作方式，则B、C单位合计应纳营业税95万元（5＋90），将直接减少税负82万元（177－95）。

有趣的是，在原营业税政策下的纳税筹划方案案例3方式在新的营业税政策下是不适用的，而原来的基本方案案例1方式在新的营业税政策下却是优化的合法的纳税方案，较转包行为更节税。

另外，建筑工程实务中的挂靠行为也比较常见，这种行为与转包和分包均有一定区别，新的营业税政策虽然没有禁止这种行为，但对其中的经营风险和财务风险，建筑承包商应当充分关注。

案例5：继续接上例，如果B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，C单位不以独立的法人实体出现，作为从属于B公司的挂靠单位仅在B公司内部发生法律义务关系。

《营业税暂行条例实施细则》第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

B公司应纳营业税＝3000×3%＝90（万元）。

C单位作为B公司的内部承包人，不具有法人属性和纳税主体资格。

B公司尽管不直接参与施工，但需要承担全部的民事责任和纳税义务。

营业税政策对这种形式的经营行为作了原则规定，从法律上讲不存在非法转包问题。但是对B公司而言，一方面要承担C单位的全部民事责任，管理上存在风险，C单位在不具备相应的施工技术和管理能力的情况下，出现的工程质量或者其他问题都要由B公司买单。另一方面，这种实质挂靠的经营行为对B公司会提出更高的财务管理要求，B公司要具备准确核算C单位发生的成本费用以及外部结算和内部利益再分配的能力，管理成本相对较高，最后可能只是赚了吆喝。

税务筹划案例3 篇6

1．2011年7月，当地主管税务机关对某酿酒厂的纳税情况进行检查时，发现：该酿酒厂2010年12月A牌白酒的销售情况是：以80元/千克的价格销售500千克；以100元/千克的价格销售1500千克；以120元/千克的价格销售50千克。另外，以80元/千克的价格用500千克A牌白酒抵偿黄河粮食粮食加工有限公司2009年的债务。企业在月末以80元/千克计算交纳消费税8500元。

分析：该酿酒厂的纳税行为为何不正确？如何处理能节税？

2．《中国税务报》曾以《粗心吃了改官司》为题，报道了某地的地方税务局将经营夜总会的个体老板高某的经营项目搞错，从而导致税务机关在行政诉讼过程中败诉的案例。

事情缘由如下：

2008年3月，该县地税稽查局接接到群众举报，举报某夜总会老板高某有偷税行为，县稽查局依法进行了立案调查。通过突击检查，查实高某自2007年7月份租用县剧院开办夜总会以来，期间累计实现营业收入27万元，计算应交地方各税5.67万元。由于主管税务机关对高某实行的是“双订”征收，月核定税额为1575元，高某对税务机关核定的税款数已按月按时结清，累计已经交纳地方各税1.26万元。根据稽查结果，高某累计少缴地方各税4.41万元，税务机关将其行为性质定性为偷税，除依照《税收征管法》第六十三条规定，依法作出追缴税款、滞纳金的税务处理决定外，同时依法对高某所偷税款处以0.5倍罚款，即罚款2.205万元的行政处罚决定。

高某对税务机关所作出的偷税认定及其处罚决定不服，在接到税务机关对其下达的《税务行政处罚决定书》后，遂依法向县人民法院提起行政诉讼。

高某对税务机关的行政处罚决定及其偷税定性不服的理由是:主管税务机关对其经营的夜总会是按“服务业”征收营业税，适用税率5%（这由每月主管税务机关为其开具的完税凭证作证）。因为在完税凭证“品目名称”栏中明确为“服务业”，税率栏为5%。而稽查机关是按“娱乐业”20%的适用税率计算的应纳税额。从而县人民法院依法作出一审判决：确认税务机关偷税定性错误，依法撤销了税务机关作出的行政处罚决定。

纳税筹划案例 篇7

一、主营业务中运输费等价外费用的增值税纳税筹划

按照税法规定,随同货物销售或提供应税劳务向购买方收取的运费等价外费用,应并入销售额计算缴纳增值税,且无对应的进项税额,税负较重。因此,主营业务中运输费等价外费用的增值税纳税筹划,即在不影响销售的情况下,运用分劈技术,通过将运输业务外包或单独成立运输公司,降低增值税的税负。下面结合案例详细分析这一筹划过程。

案例1:某市一制药公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为1 7%,每年销售药品收入为20000万元,为了促进销售,公司在销售药品时负责运送并收取运输费等费用。每年向客户收取运输费等费用共计700万元,扣除符合条件的代垫运输费外,属于税法规定缴纳增值税的价外收费为650万元。公司部分高管人员认为运输费所负担的增值税过高,因此想扭转这种局面,为此专门召开了公司高层会议,并提出了两种方案供大家讨论。

方案一:运输费作为价外费用计算缴纳增值税。

方案二:将原运输部门注册为全资储运子公司,全面承担母公司产品销售的运输业务,并向母公司收取相应的运输等费用。

分析:方案一中,运输费作为价外费用,应当计算缴纳增值税。方案二中,子公司专门从事运输业务,属于营业税的纳税人,应按3%的税率计算缴纳营业税。对以上两种方案税负的具体计算如表1所示。

由表1可以看出,如果公司采用方案二进行筹划,每年少缴税款82.43万元,税负降低了79.35%。在此,需要注意的是,设立独立核算的子公司需要相应的成本。如果公司运输费等价外收费不多,则设立子公司要充分考虑相关的成本。如果运输费等价外费占收入的比重比较高,并且公司本身拥有相对充足的运输工具,则方案二是可行的。

二、结算方式的增值税纳税筹划

企业销售货物的结算方式多种多样,常见的有:现销方式、赊销方式、分期收款方式。企业会计准则规定,不论是赊销,还是分期收款,均在实现时确认收入,但分期收款按现值计算收入;税法规定,采取赊销和分期收款方式销售货物,纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。

对不同的结算方式,企业纳税义务发生时间存在着差异,这就为企业纳税筹划提供了可能。企业结算方式的纳税筹划,也就是合理选择销售货物的结算方式,以尽量推迟纳税义务的发生时间,充分享受货币时间价值所带来的好处。

案例2:某公司拟利用结算方式的不同进行增值税纳税筹划,于是对以往销售货物的收款情况进行分析并分类,针对不同的分类情况与购买方协商确定相应的结算方式。其分类情况及增值税汇总如表2所示。

根据表2的测算可以看到,通过结算方式的筹划,该公司可以额外获得215.09万元的收益,该收益正是延迟纳税的货币时间价值。

三、代销方式的增值税纳税筹划

委托代销的方式一般有两种,一种是视同买断方式,另一种是收取手续费方式。所谓视同买断方式,指的是由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取代销的货物,实际售价可由受托方自定或者双方在协议中明确规定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。所谓收取手续费方式,指的是由委托方和受托方签订协议,协议中规定市场售价和代销的手续费,受托方按协议中的定价向市场销售,并以该价格与委托方结算,委托方另外根据受托方代销的数量向受托方支付代销费用。

不同的代销方式下,委托方的税负及税后利润均存在着差异。因此,公司应综合考虑税负及税后利润的因素,最终选择对企业最有利的方案。

案例3:某市一家电生产企业A和大型商场B签订了一项代销协议,由B商场代销A家电公司的甲产品。A和B均为增值税一般纳税人。为了维护家电公司A的整体市场战略,甲产品在市场上的售价为5000元/台,假设2011年全年共销售甲产品3000台。现有以下两种方案可供选择:

方案一:采取收取手续费的方式,A家电公司与B商场签订协议:B商场以5000元/台的价格对外销售A家电公司的甲产品,A家电公司以5000元/台的价格收取代销货物,另外再根据货款的20%向B商场支付代销手续费。每台成本3000元,增值税进项税额共174万元。

*假设公司考虑了各方面因素,确定1 0%的折现率。

方案二:采取视同买断的方式,A家电公司与B商场签订协议:B商场每售出一台甲产品,A家电公司按4000元的协议价收取货款,B商场在市场上仍以5000元/台的价格销售甲产品,实际售价与协议价之间的差额,即1000元归B商场所有。每台成本3000元,增值税进项税额共174万元。

分析:

不同方案下A企业的税负及税后利润计算过程如表3所示:

通过测算可知,采用视同买断代销方式销售,A家电公司应纳增值税额减少51万元,相应地,城市维护建设税和教育费附加也将减少5.1万元。同时,营业利润也比支付手续费方式下增加5.1万元。因此,选择视同买断代销方式销售对A家电生产企业更有利。

四、促销方式选择的增值税纳税筹划

促销是营销活动中常见的销售方法。商家开展促销活动,主要是利用顾客的求廉心理,通过形形色色的方法吸引顾客的视线,目的是激发他们的购买欲望,增加销售,在短期内迅速提高企业的收益水平。因此,促销方式选择的纳税筹划就是在若干促销方式中,选择利润最大化的促销方式。

商家常用的促销方式主要有三种:折扣销售、买一赠一及返还现金。税法对不同促销方式的规定为:采取折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额计算缴纳增值税;如果将折扣额另外开票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。“买一赠一”方式销售商品,赠送的货物视同销售,应按同期同类商品的售价计征增值税。采取返还现金方式,不论会计上怎样核算,均不能从销售额中扣除现金的返还额。那么,针对这三种具体的促销方式,商家的利润有什么不同呢?下面结合案例对此问题进行详细分析。

案例4:某大型商场为增值税一般纳税人,适用的企业所得税税率为25%,增值税税率为17%,所购商品均能取得增值税专用发票。为促销某商品欲采用三种方式:

方案一:采用折扣销售,折扣率为所售商品价格的30%(假设折扣额开在同一张发票上);方案二:采用“买一赠一”,购物每满100元送价值30元的商品;方案三:采用返还现金方式,按所售商品价格的30%返还现金。假设该商品的毛利率为40%,促销期间商场共销售了价值1000万元的该商品。

分析:

三种促销方式下企业税后利润计算过程如表4所示:

通过测算可以看出,折扣销售下产生的税后利润最大,为64.1万元;“买一赠一”次之,为27.56万元;返还现金则最低,亏损118.59万元。根据利润最大化原理,商场应当优选折扣销售的促销方式,“买一赠一”也可以适当使用,但返还现金的促销方式则是不可取的。

五、结语

浅析企业纳税筹划 篇8

本文主要从纳税筹划的意义及原则、纳税筹划的方法及切入点、对增值税和企业所得税两个税种具体的筹划方法等方面进行探讨，浅析企业纳税筹划。

【关键词】纳税筹划；增值税纳税筹划；企业所得税纳税筹划

一、纳税筹划的意义及原则

纳税筹划的意义可从如下三个角度来看：从资源配置角度来看，利用纳税筹划对经济行为进行有效的选择可使有限的资源得到高效的配置，增强企业的竞争能力，有利于增加企业的可支配收入；从财务管理的角度来看，货币本身有其时间价值，有效的纳税筹划可以让企业延期纳税，从而带来较大的经济利益；从经营管理角度来看，事前的纳税筹划有利于企业正确地进行投资、筹资和生产经营决策，获得最大化的税收利益，而且能够让企业减少或避免税务处罚，降低涉税风险。

进行企业纳税筹划也要遵循如下的一些的原则：

第一，纳税筹划必须事前筹划，未雨绸缪。企业应该在经济业务发生之前，在现行的税收法律规定下，调整自身的经济业务，选择最佳的纳税方案，以达到节税的目的。如果事前没有筹划好，等实际业务已经发生了再去筹划，则为时已晚。因为实际上业务发生则应税收入就已经确定，此时再筹划就可能演变成逃避、偷税了，加大了企业的涉税风险。

第二，因为纳税筹划与其他管理决策一样，最终目的都是为了使企业经济利益最大化，所以就必须遵循经济原则。为了减轻企业的税收负担，企业可能会筹划出很多种不同的方案以供选择，这期间人力、财务、物力的花费一定要以筹划出的税费的减少额为限额，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才有意义，才算是成功的，切不可捡了芝麻丢了西瓜。

第三，纳税筹划还要遵循适时调整的原则。纳税筹划的前提条件是合法合规，而国家的具体法律法规随着社会经济的发展在不断地发生变化。为了不违法违规，降低涉税风险，纳税筹划方案也要与时俱进、适时调整，这样才能保证筹划方案的顺利实施与完成。如果企业想长期地获得税收筹划的节税利益，就要密切关注国家政策及税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境和经济环境的变化及时地修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收法律法规的规定，以达到涉税零风险和节税利益的双丰收。

二、纳税筹划的基本方法及切入点

纳税筹划的核心就是通过对经营活动方式的选择达到直接或间接减轻税收负担的目的。我国税费的计算方法主要有比例税率和定额税率，同时每一税种都有其一定的优惠政策。据此，降低税收负担的纳税筹划方法主要分为以下三种：

第一，税基减免法。税基即是计算税额的基数或依据，是计算税额的重要因素。税基减免的形式具体包括起征点、免征额、项目扣除、加计扣除以及跨期结转等等。如果能将现行经营活动符合上国家的税收法律法规的优惠条件形成不予征税收入或减免税收入则可以大幅降低税收负担。例如现行个人所得税工薪起征点为3500元，劳务报酬起征点为800元，达不到起征点就不用征税；投资于国家债券的收益为企业所得税的免税收益，不用交税；企业从事研究开发的费用可以按150%加计扣除，减少应纳税所得额。以上这些措施均是通过减少税基的方式来降低税收负担。

第二，税率差异法。税率差异法主要表现在不同税种或同一税种不同税目间存在税率差异上，通过税率的差异来影响税收负担。例如增值税与营业税的混合和兼营业务中，不同的经营模式将涉及不同的税种，交增值税可能是17%税率，交营业税可能是5%税率，这样不同经营模式的选择造成了税收负担的的巨大差异；印花税中合同签署方式的不同将会导致涉及不同的税目，例如在加工承担合同中，如果在合同中分别记载加工费和原材料金额，则加工费按“加工承揽合同”万分之五贴花，原材料按“购销合同”万分之三贴花；如果没有分别记载则要把全部金额按万分之五的“加工承揽合同”来贴花了。

第三，推迟纳税法。这种方法主要起因于货币的时间价值，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收以到节税目的。例如通过固定资产折旧方式的不同产生暂时性时间差异，进而产生递延所得税负债，延迟企业的纳税时间。推迟纳税可以减少企业现金流支出，可以使企业节省下资金用于其他业务的周转与利用，而且在现行通货膨胀的经济形式下，延迟交纳税费的本金不变，折现率的存在使其现值随着推迟时间的延长而逐渐降低。

针对第一、第二两种纳税筹划方法我们从税收法律的弹性规定和各项税收优惠政策入手，以此作为切入点寻求对自己有利的纳税方式。掌握税收政策弹性区域的界定、充分利用优惠条款，把优惠政策用好、用足，切实降低企业税收负担。针对推迟纳税法的一个重要切入点是在政策允许的范围内采取对本企业最有利的会计处理方法，通过暂时性差异达到推迟纳税的目的。尽量使企业延期纳税的项目多元化，延期的时间长远化，这样才能达到企业利益的最大化。

三、具体税种的纳税筹划

1.增值税

从2011年起全国范围内陆陆续续推行了交通运输业、电信业及部分现代服务业的营改增政策，增值税的范围急剧扩大。增值税作为流转税的重要税种和企业税费的重要组织部分，筹划好了将对企业利润产生重大的影响。

首先从企业身份方面考虑。一般我们可以通过计算企业作为小规模纳税人和一般纳税人的税负平衡点来选择哪种身份对自己更为有利。当企业的增值率大于税负平衡点时，就选择成为小规模纳税人；当企业的增值率小于税负平衡点时，就选择成为一般纳税人，这样才能降低企业税收负担。根据我国税收法律规定在满足条件的情况下如果不进行一般纳税人的认定将不能进行进项税的抵扣，所以在符合条件的情况下，企业要及时地进行增值税一般纳税人的资格认定，这样一方面可以有利于自己业务的开展，另一方面自己也可以进行进项税抵扣，切实降低税收负担。

其次从销项税额方面考虑。作为一般纳税人的企业要恰当地选择销售方式和业务处理方式，因为不同的销售方式和业务处理方式其计税依据是不同的。例如如果企业采用销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，但如果采用销售折让方式则折让额可以从销售额中扣除；在同为折扣销售方式下，只有当销售额和折扣额在同一张发票的金额栏同时体现时才能用销售额减去折扣额后的余额作为计税依据，否则无论财务上如何进行账务处理都不能将折扣额从销售额从扣除。这些销售方式的不同和业务处理方式的不同直接影响了销进税额的大小。

再次从进项税额方面考虑，作为一般纳税人的企业在销售价格相等的情况下应尽可能地选择纳税人类型为一般纳税人的供应商，即使对方对小规模纳税人也要尽可能地取得税务局代开的增值税专用发票，只有这样才能取得进项税的抵扣凭证，减少增值税的纳税基数。但现行市场中提供不了增值税专用发票的小规模纳税人的销售价格一般会比一般纳税人企业的价格低，这就需要企业综合考虑价格和税费的对利润的合计影响以抉择哪个供应商。

最后从延迟纳税方面考虑。因为不同的销售方式其对应的纳税义务发生时间是不同的，而直接收款销售方式其纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，所以企业应尽量避免采用直接收款方式销售货物，而选择特殊的结算方式，如托收承付、委托收款、赊销或分期收款等方式。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，以上这些方式都能延迟税款的交纳。另外税收法律还规定“先开具发票的，纳税义务发生时间为为开具发票的当天”，所以企业应尽量避免先行开具发票提前交税，浪费资金的占用。

2.企业所得税

企业所得税是我国税收中最复杂的一项税费，其计税依据是收入减支出后的纯收益。而因为成本费用范围、分配和确认都有一定的弹性，这就为我们进行企业所得税的筹划提供了空间。以下我们便从存货计价、固定资产折旧和税收优惠的利用三个方面来分析一下企业所得税的筹划。

关于存货计价方式的选择。一般情况下，企业可以选择使用加权平均法对存货进行计价，这样企业各期的存货价格会比较均衡，不会有较大浮动，特别是在各项存货购进时价格差异比较大时，更可以起到缓冲的作用，使产品成本不至于发生太大的变化，影响企业各期利润的均衡。在物价持续下降的情况下，建议采用先进先出法对企业存货进行计价，这样能够提高企业本期的销售成本，减少企业当期利润，减轻企业的所得税负担。同样，在物价持续上涨的情况下，因现已取消了后进先出法，故建议采用加权平均法和个别计价法等方法，这样能相对减少企业当期收益，降低当期收税负担。而在物价极不稳定、上下大幅度波动的情况下，建议采用加权平均法进行存货的计价，这样可以在一定程度上避免因存货的价格波动太大对销售成本和当期利润的影响，可以减轻企业对应交税费资金安排的难度，更有利于企业长远的发展。

关于折旧方式的选择。根据我国现有制度的规定企业可以选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法不同每期计入成本费用的折旧额就不同，这样会直接影响到企业的利润水平，最终影响企业的税收负担。采用平均年限法时，固定资产的折旧额会平均分摊至余下的受益期间，但采用年数总和法和双倍余额递减法时，在开始使用的几年会加速折旧，折旧额会较大，而在后续的几年折旧额会逐渐降低。所以当企业需要利润时，可以采用平均年限法，而不需要利润时，可采用加速折旧法增加企业成本费用减少利润。

以上存货计价方法和折旧计算方法的多样性为我们进行纳税筹划提供了空间，企业应结合自身需要合理筹划。

关于所得税税收优惠政策的应用。企业所得税法有很多优惠政策，如开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%；小型微利企业实行20%的优惠税率政策等等，这些优惠政策都为我们纳税筹划提供了空间。企业应充分利用税收优惠政策，把政策用好、用足，就可直接降低税收负担。

四、结论