风险管理的相关理论（精选8篇）
绩效管理（Performance management）的思想和方法正在被世界范围内众多的公司所采用，也越来越多地被中国企业家所重视，逐渐成为中国企业培育世界级竞争力最为重要的管理制度体系，建立、实施幷不断完善企业的绩效管理体系正成为摆在每一位管理者案头最为紧迫的任务之一。上海大众汽车有限公司（以下简称上海大众）目前已经实施的部门绩效管理方案对于提升公司业绩起着非常巨大的作用，可是其中有不少问题是值得我们深思的，有些方面还期待着我们不断地完善，管理层虽然非常重视绩效管理，但是这种重视笔者认为显然是不够的，研究部门绩效的问题，笔者认为有必要对绩效管理的相关理论做系统的探讨。
1．1绩效管理的概况 1．1．1战略与绩效管理
绩效管理是战略管理的一个非常重要的有机组成部分。企业战略是关于如何完成公司或业务单位的使命和目标的一系列决策和行动计划。战略管理即是对战略的形成与实施过程的管理，其涵括四个组成部分（或步骤）：企业内外部环境分析；战略的制定；战略的实施；测评与监控。绩效管理即是战略管理第四部分测评与监控的最重要构成要素，是具有战略性高度的管理制度体系。
具体而言，既然战略管理是实现企业使命与目标的一系列决策和行动计划，任何行动从语义学的角度分析都会包含这样几个问题：做什么（什么行动），由谁做和为谁做（行动的主体和客体），怎么做（行动的方法），在哪里做和何时做（行动的时空范围）。在以往的企业战略策划经验中，无论是国外还是国内企业的实践，这几个方面基本都被予以考虑。但是却忽视了一个很重要的问题，即行动的效果或结果是什么、也就是做得怎么样的问题。而绩效管理不但考虑传统企业战略的上述几方面，更重要地是它还特别强调对行动过程及所产生的效果的管理。事实上，是否对行动过程及效果加以监控和管理，已成为传统战略规划（Strategic Planning）与现代战略管理（Strategic Management）的本质区别。
纵观企业管理发展历史，企业管理从战略规划到以绩效管理为主要特征的战略管理的发展过程，与生产过程管理的质量控制（QC）到全面质量管理（TQM）的发展过程，在逻辑上有惊人的相似之处。
我们知道人类近代主要的经济活动方式，是先有工业时代，再有工业时代向服务业发展的转变，以至发展到今天服务业在世界经济中占有主导地位的时代。
最早的基于测评的管理注重解决工业生产的问题，其中一个重要的发展脉络便是从质量控制（QC）到全面质量管理（TQM）。QC注重的是对生产结果即产质量量管理，而忽视产生质量问题的过程或原因。以戴明（E.Deming）为代表的TQM理论则强调在生产过程的各个环节上加以控制。TQM的精髓可以用著名的“戴明环（计划－执行－检查－调整）”加以概括。而始于90年代的以绩效管理为主要特征的战略管理，强调的就是通过对战略实施（行动）过程的管理来实现企业的战略目标。战略管理有几个环节：战略的制定（内外部环境分析可以理解为是战略制定的前期准备）－战略的执行－评估与监控－战略的调整。
我们将TQM与绩效管理相比较，意在说明绩效管理的重要性及其意义。TQM更大程度上是解决工业时代如何使有形资产有效创造价值的问题，它针对的是物理的或技术性的材料、设备、生产工艺等。而绩效管理是解决让无形资产有效的创造价值的问题，它针对的是知识、技能和人。正因为如此，随着90年代以来知识经济的迅猛发展，绩效管理一经推出便在短时间内红遍全球。
此外，这一对比还说明，绩效管理强调过程的监控，通过对行动过程中各项指标的观察与评估，保证战略目标的实现。它强调的是基于事实的管理（Management-by-Fact, MBF），它取代的是今天很少被人提及的基于目标的管理（Management-by-Objective, MBO）。
1．1．2绩效管理的含义
做绩效管理，首先要弄清楚什么是绩效管理，只有让经理和员工都明白什么是绩效管理，他们才会愿意参与和执行，愿意为此而改变[2]。
绩效管理是员工和经理就绩效问题所进行的双向沟通的一个过程。在这个过程中，经理与员工在沟通的基础上，帮助员工定立绩效发展目标，通过过程的持续沟通，对员工的绩效能力进行辅导，帮助员工不断实现绩效目标。在此基础上，作为一段时间绩效的总结，经理通过科学的手段和工具对员工的绩效进行考核，确立员工的绩效等级，找出员工绩效的不足，进而制定相应的改进计划，帮助员工改进绩效提高中的缺陷和不足，使员工朝更高的绩效目标迈进。
1．1．3绩效管理的作用 第一，实行绩效管理的原因及实行绩效管理的好处。有效的绩效管理会为我们的日常管理工作带来事半功倍的巨大效用，你会发现，如果绩效管理运用得当，每个人，包括员工、上级主管和企业都将从中获得明显的帮助。我们经常发现上级主管对下列事情深感烦恼：
需要进行过细的管理幷深入到每一个具体事务中去，时间不够用；员工们对其本身工作缺乏了解，工作显得不够积极主动；在对谁应该做什么和谁应该对什么负责等问题上也存有异议；员工们提供给经理的重要信息实在太少；问题发现得太晚以致无法阻止它们扩大；员工们重复犯相同的错误。尽管绩效管理不能直接解决所有的问题，但它为处理好其中大部分管理问题提供了一个工具。只要管理者投入一定的时间，和员工形成良好的合作关系，绩效管理就可以：使上级主管不必介入到所有的具体事务中；通过赋予员工必要的知识来帮助他们进行合理的自我决策，从而节省管理者的时间；减少出现当上级主管需要信息时没有信息的局面；减少员工之间因职责不明而产生的误解；通过帮助员工找到错误和低效率的原因来减少错误和偏差（包括重复出错的问题）。第二，绩效管理作为一个与员工合作完成的过程对员工的益处。
经理在工作中有诸多烦恼，员工在工作中也有很多烦恼：不了解他们自己是工作得好还是不好；不知道自己有什么样的权力；自己不能做任何简单的决策；工作完成很好时没有得到认可；没有机会学习新技能；缺乏完成工作所需要的资源等等。绩效管理可以解决这些复杂的问题。它要求定期举行提高工作质量的座谈，能使员工得到有关他们工作业绩情况和工作现状的反馈。有了定期的交流，他们对于自己得到的考评就会非常清楚。而且，由于绩效管理能帮助员工搞清楚他们应该做什么和为什么要这样做，因此它能够让员工了解到自己的权力大小--即进行日常的决策，从而大大提高工作效率。
总的来说，绩效管理作为一个有效的管理工具，它提供的绝对不仅仅是一个奖罚手段。它更重要的意义在于为公司提供了一个信号，一个促进工作改进和业绩提高的信号。公司里对部门的绩效管理是对公司各个部门管理的有效工具。幷且为公司提供促进部门工作改进和业绩提高的信息。作为公司组织结构中的重要组成部分，部门业绩是公司业绩的基础，部门的绩效管理对整个公司的绩效管理的提升作用表现出来的意义是非凡的。
1．2绩效管理的主要方法
目前，世界范围内被广泛谈论和应用的绩效管理方法主要有以下几个：
1．2．1关键业绩指标法（Key Process Indication，简称KPI）
KPI的精髓，或者说是对绩效管理的最大贡献，是指企业业绩指标的设置必须与企业的战略挂钩，其“关键”两字的含义即是指在某一阶段，一个企业战略上要解决的最主要的问题。例如处于超常增长状态的企业，业务迅速增长带来的企业组织结构的迅速膨胀、员工队伍的极力扩充、管理及技能的不断短缺，流程和规范的不健全成为制约企业有效应对高增长的主要问题。解决这些问题成为企业在该阶段战略决策的关键所在，绩效管理体系则必须相应地针对这些问题的解决设计管理指标。
KPI的注意力是在绩效指标与企业战略的挂钩上，其弱点主要是：第一，虽然它正确地强调了战略的成功实施必须有一套与战略实施紧密相关的关键业绩指标来保证，但却没有能进一步将绩效目标分解到企业的基层管理及操作人员。第二，KPI没能提供一套完整的对操作具有具体指导意义的指标框架体系。
1．2．2平衡记分卡（Balanced Scorecard，简称BSC）第二个理论方法体系是由哈佛大学商学院著名的教授罗勃特·卡普兰创立的平衡记分卡。平衡记分法的优点是它既强调了绩效管理与企业战略之间的紧密关系，又提出了一套具体的指标框架体系。BSC的框架体系包括四部分（或称为四个指标类别）：学习与成长性的，内部管理性的，客户价值的，财务的。这些不但具有很强的操作指导意义，同时又通过对这四个方面深层的内在关系（即学习与成长解决企业长期生命力的问题，是提高企业内部战略管理的素质与能力的基础；企业通过管理能力的提高为客户提供更大的价值；客户的满意导致企业良好的财务效益）的表述阐明了该体系的深层哲学含意。BSC说明了两个重要问题：一是它强调指记标的确定必须包含财务性和非财务性的（因此有“平衡计分”之说）；二是强调了对非财务性指标的管理，其深层原因是财务性指标是结果性指标（Result indicator），而那些非财务性指标是决定结果性指针的驱动指针（Driver indicator）。
特别要指出的是，BSC明确提出，绩效管理就是要让企业的每一位员工每天的行动都与企业的战略挂钩。由于BSC所具有的强有力的理论基础和便于操作的特点，自90年代初一经卡普兰教授提出，便迅速被美国，随后是整个发达国家的企业和政府竞相应用。今天当人们谈及绩效管理时，基本都是以BSC为主的体系。以美国为例，有关统计数字显示，到1997年，美国财富500强企业已有60%左右实施了绩效管理，而在银行、保险公司等所谓财务服务行业，这一比例则体现得更高。这与美国企业在90年代整体的优秀表现不无关系。再看一看政府方面，BSC在90年代初提出，到了1993年美国政府就通过了《政府绩效与结果法案》（The Government Performance and Result Act）。今天，美国联邦政府的几乎所有部门、各兵种及大部分州政府都已建立和实施了绩效管理，目前的重心已转入在城市及县一级的政府推行绩效管理。
1．2．3目标管理法（Management By Objective,简称MBO）
目标管理注重目标的确立、分解、复审、实现以及最后的考核，要求确立目标的程序必须严格、准确，分解目标的过程必须科学、合理，幷且要明确绩效与报酬的关系。通过将企业目标层层分解下达到部门以及个人，来强化企业的监控与可执行性。
目标管理法是一种程序和过程，它使组织中的上级和下级一起商定组织的共同目标，幷由此决定上下级的责任和分目标，然后把这些目标作为经营、评估、奖励每个单位和个人贡献的标准。它用系统的方法使许多关键管理活动结合起来，幷且有意识地瞄准有效和高效地实现组织目标和个人目标，有三个要点：其一，上下级共同确定目标；其二，根据目标确定各自的责任；其三，根据目标执行情况进行控制。这种方法的实质，是以目标来激励员工的自我管理意识，激发员工的行动的自觉性，充分发挥其智慧和创造力，以期最终形成员工与企业共命运、同呼吸的共同体。1．2．4 360度反馈
360度反馈：是指考核人的上级、同级、下级和服务的客户等对其进行考核，幷通过考核知晓各方面的意见而清楚自己长处和短处，来达到提高绩效的目的[ ]。这一理论有利于克服单一考核的局限，但主要应用于能力开发。360度考核有下列特点：
全方位、多角度：从任何一个方面去观察人做出的判断都难免片面。360度考核的考核者来自企业内外的不同层面，得到的考评信息角度更多，考核评价更全面、更客观；误差小：360度考核的考评者不仅来自不同层面，而且每个层面的考核者都有若干名，考核结果取其平均值，从统计学的角度看，其结果更接近于客观情况，可减少个人偏见及评分误差；分类考核：针对不同的被考核人——公司领导、职能部门总经理和业务部门总经理、地区营运长、营业部总经理分别使用不同的考核量表，针对性强；实行匿名考核：为了保证评价结果的可靠性，减少评价者的顾虑，360度考核采用匿名方式，使考评人能够客观地进行评价；另外通过开放式表格，搜集到很多比较中肯的评价意见。
1．3.绩效管理中的部门绩效考核
企业的整体营运绩效，虽与公司战略策略规划、目标的设定不可分，但更具体的表现却是与企业部门及员工个人的工作绩效息息相关。因此，通过对企业部门绩效良莠的考核，幷保持对员工的有效回馈，企业就能激发起每位员工的工作热情和创新精神，推动员工的能力发展与潜能开发，形成一支高效率的工作团队。1．3．1不同类型部门
任何成功的部门都需要建立明确的、以结果为导向的绩效目标。但在如何对部门进行绩效测评方面，却存在许多具体问题让企业管理者和部门领导大伤脑筋。比如，对不同类型的部门如何测评，部门绩效与组织绩效以及组织整体战略究竟是什么关系，应该由谁来负责测评，面向流程的绩效如何测评，对部门绩效数据采用何种收集与反馈方法等。
部门通常包括以下几种常见的类型：一是专案部门；二是固定工作部门，包括管理部门、生产部门、服务部门、研发部门；三是功能部门，包括质量圈、临时解决问题部门；四是网络化部门。LAWLER和COHEN(1992)最近的调查表明，在财富1000强的公司中，运用着各种不同类型的部门，比率从47％到100％。在这些公司中将近100％的公司都运用项目部门，通常是将跨职能的部门结合在一起来完成一个项目，要持续几个月到几年。当项目完成后，部门就解散了。有将近87％的公司中都运用功能部门——为了提高质量，与现行的组织结构平行的工作团体。象质量圈和其它解决临时性问题的部门就是属于该类型。有47％的公司现在还在采用固定的工作部门，作为完成工作的方法。
这些部门幷不在组织结构之外，他们是组织结构的一部分。比如生产部门、服务部门、研发部门与营销部门就是属于该种类型的。网络化工作部门实际上是处于虚拟状态的，我们很难为网络化工作组织勾勒出一个确定的边界线。对不同类型的部门通常既要考虑部门层面的评估也要考虑个体层面的评估；既要考虑对工作过程的评估也要考虑对工作结果的评估；既要有管理层评估，也应有相关业务伙伴评估。下表描述了对不同类型的部门所采用的绩效评估手段。1．3．2部门绩效考核的流程与方法
尽管不同类型的部门在绩效测评方面存在不同的关注点，但研究者们始终试图寻求一些共性的东西。目前，国际最新的研究成果表明，对部门绩效的测评同样可以遵循一个固定的流程，即首先要确定对部门层面的绩效测评维度和对个体层面的绩效测评维度，然后是划分部门和个体绩效所占的权重比例。再在测评维度的基础上，分解测评的关键要素，最后再考虑如何用具体的测评指标来衡量这些要素。可以说在上述环节中，如何确定部门层面的绩效测评维度是关键点同时也是难点。
对部门绩效的测评维度的确定通常可以采用以下四种方法：
1、利用客户关系图的方法确定部门绩效的测评维度。要描述部门的客户以及说明部门能为他们做什么的最好方法就是画一张客户关系图。这张图能够显示出你的部门、提供服务的内外客户的类型、以及客户需要从部门获得的产品和服务。该图完成以后，它就可以显示出部门及其客户之间的“连接”。那么在什么情况下，最容易采用客户图表法呢？
当部门的存在主要是为了要满足客户的需求时，最理想的方法是采用客户关系图法。部门必须要考虑客户对部门的需求，客户的需求是部门绩效测评维度的一个主要来源。客户就是那些需要部门为其提供产品和服务幷帮助他们工作的人，可以是组织内部的同事，也可能是组织外部顾客。
2、利用组织绩效目标确定部门绩效测评维度。该种方法最适用于那些为帮助组织改进绩效目标而组建的部门。组织的绩效目标体现在压缩运转周期、降低生产成本、增加销售额、提高客户的忠诚度等方面。通过以下步骤可以确定能够支持组织目标实现的部门业绩：
我们首先要界定几项部门可以影响的组织绩效目标；如果部门能够影响这些组织绩效目标，接下来就要回答这样一个问题：“部门要做出什么样的业绩才能有助于组织达到其目标？”
3、利用业绩金字塔确定部门绩效测评维度。业绩金字塔的出发点首先是要明确业绩的层次。组织必须创建这些绩效维度幷选择那些能够把部门和组织目标紧密联系起来的绩效维度。因此，把部门业绩和组织绩效紧密联系起来就能保证部门的成功将会有利于整个组织。那么，该怎样建立一个工作业绩金字塔呢？你将通过回答以下有关工作成果的问题来构筑业绩金字塔。什么是整个组织的宗旨或功能？组织要创建什么样的业绩？ 要什么业绩来产生组织绩效？在这些业绩中的哪几项是部门负责创建的？
如果创建的业绩金字塔是为整个组织而建立的，那么，只有金字塔内的某些部分才是你的部门需要对此负责的。通过对金字塔的观察，部门可以确定它应当对此负责的几项成果。
4、利用工作流程图确定部门绩效测评维度
工作流程图是描述工作流程的示意图。工作流程贯穿于各部门之间，向客户提供产品或服务的一系列步骤。客户既包括组织内部顾客也包括组织外部的顾客。用工作流程图来计划工作流程，幷把它作为确定部门业绩测评维度的工具有几点好处：一是把质量与流程改良计划和绩效管理联系起来。二是那些有清晰工作流程的部门能够对它们在工作流程方面的有效性进行评估。三是对工作流程进行计划可以确定简化和重新设计流程的机会，从而形成更好的工作流程。
1 利益相关者理论与游客管理
1.1 利益相关者理论
利益相关者一词的英文为“stakeholders”, 也有人译作相关利益者、利益关系人、利害关系人或利害相关者等。利益相关者理论 (Stakeholder Theory) 最早出现于20世纪60年代, 确立于20世纪80年代。20世纪60年代起源于英美等西方国家, 是一个来自于管理学中的公司治理理论, 其思想起源于19世纪一种协作或合作的观念。1963年, 美国斯坦福院首次正式提出“利益相关者”概念。斯坦福大学研究小组定义利益相关者为“利益相关者是那些失去其支持, 企业就无法生存的个人或团体”。这个定义对利益相关者界定的依据是某一群体对于企业的生存是否具有重要影响。进入20世纪80年代以后, 弗里曼 (Freeman) 首先运用利益相关者理论做了进一步的相关研究, 他认为“ (一个组织的) 利益相关者是指任何可以影响该组织目标或被该目标影响的群体或个人”。“利益相关者”有广义和狭义之分。从广义的角度来看, 能够影响组织活动或被组织活动影响的人或团体, 都是组织的利益相关者;从狭义的角度来看, 只有那些与组织有直接关系的人或团体才是组织的利益相关者。
1.2 利益相关者理论在旅游业中的运用
索特 ( (Sautter) 和莱森 (Leisen) 将利益相关者的理论运用到旅游业中, 并绘制了旅游业的利益相关者图, 利益相关者包括投资者、旅游者、当地政府、社区、竞争者。其中社区指的是在旅游开发地生活和工作的当地居民, 投资者以各类旅游企业最为典型。
旅游业是一个综合性产业, 与其它行业的关联性强, 受到的影响因素多。因而, 能够影响旅游业发展的利益主体及旅游业发展所影响的利益主体也就较多。近年来, 随着旅游业的进一步发展, 旅游业面临的环境破坏、游客满意度、社区居民利益、社会影响等一系列问题逐渐被提出, 由此, 国内外学者将利益相关者理论运用到了对旅游业的研究之中, 越来越多的学者从利益相关者的角度来研究旅游问题, 并且在旅游资源的开发、旅游景区的规划、旅游营销、旅游环境等方面的问题研究中取得了一定的成果。旅游利益相关者理论强调, 旅游活动的正常开展, 旅游目标的实现, 离不开各种利益相关者的投入、参与和支持。在旅游开发、运作、管理等过程中要综合平衡考虑各利益相关者的利益需求, 明确各利益相关者的责任和义务, 以实现旅游管理的科学化和旅游综合效益的最大化。早期的游客管理研究把环境作为受益者, 而把游客看作是“侵入者”, 是管理限制的对象。从本质上讲, 游客管理是游客与旅游目的地关系的管理, 而旅游目的地由旅游企业、政府、旅游环境、社区等多个利益相关者组成。
1.3 游客管理中的利益相关者的界定与分类
基于利益相关者的游客管理问题, 就是运用利益相关者的基本理念, 对游客管理的利益相关者进行界定与分类研究, 明确各核心利益相关者在游客管理中的利益和责任, 并针对游客管理中存在的问题, 提出基于利益相关者理念的解决方案。
1.3.1 游客管理中利益相关者的界定
游客管理是旅游管理的重要组成部分, 国内外学者对“旅游利益相关者”的界定, 都是从利益相关者的定义出发, 结合旅游业关联性强的特征及具体研究对象的特点, 给出相应的定义, 并进一步指出具体的利益主体。由此, 与游客管理相关的所有个人或团体, 包括受游客管理目标实现影响的, 或是影响游客管理目标实现的个人或团体, 都是游客管理的利益相关者。涉及到游客、相关旅游企业、管理部门和景区社区居民等, 还包括竞争者 (其它景区等) 、旅行社、相关专家学者、相关公共机构、新闻媒体及其它个体或团体等。
1.3.2 游客管理中利益相关者的分类
从广义的角度来看, 以上所提到的, 游客、相关旅游企业、管理部门和景区社区居民等, 还包括竞争者 (其它景区等) 、旅行社、相关专家学者、相关公共机构、新闻媒体及其它个体或团体等都是游客管理的利益相关者。从狭义的角度来看, 基于弗里曼对利益相关者的界定, 对游客管理中的各利益相关者进行分析, 最为直接的利益相关者包括游客、旅游企业、政府和社区 (居民) 四个方面, 即四个核心利益相关者。 (本文研究的主要是狭义的范畴) 基于利益相关者理论的游客管理研究首先要解决游客需求与环境保护的矛盾, 既使环境得到保护, 又使游客获得满意;同时还要使旅游企业、使政府、使社区 (居民) 都能获益。 (见图1)
2 游客管理中各核心利益相关者分析
游客管理中各核心利益相关者分析即游客管理中核心利益相关者的角色定位, 就是对核心利益相关者的利益和责任进行分析明确。一般来讲, 在游客管理的四个核心利益相关者中, 游客一般为游客管理的实践者, 旅游企业是游客管理的执行者, 政府是游客管理的调控者, 社区 (居民) 是游客管理的参与者。而其他利益相关者也都有自己合理的角色定位。
2.1 游客
游客是旅游活动的主体, 是旅游产品的需求方, 高质量的旅游产品、满意的旅游体验等是游客的主要利益诉求。科学有效的游客管理可以使游客获得良好的旅游环境氛围和高质量的旅游体验, 使游客获得最大程度的旅游满足。游客满意度应该是游客管理的重要目标, 游客应该成为游客管理的直接受益者, 这样才能发挥游客在游客管理中的主体作用。反之, 传统的游客管理将游客简单地视为管理对象, 采用的游客管理措施主要是限制游客的行为, 甚至以对游客采取惩罚性制约作为主要管理手段, 这只会破坏游客与管理者之间的关系, 影响旅游质量, 挫伤游客的主观能动性。
2.2 旅游企业
旅游企业包括依托旅游资源进行经营的各类旅游经营组织。旅游企业是游客管理的执行主体, 直接制定与实施游客管理措施, 并从中获得经济效益, 其管理理念与方法将直接影响游客管理效果与游客满意度。如果经营者一味地从自身利益考虑, 在游客管理中忽视对环境和游客的尊重, 其结果必然会产生利益冲突, 给旅游业的持续发展带来不利影响。
2.3 政府
游客管理需要一个总体利益代言人, 来控制、引导、协调、规范其主体与利益相关者的目标与行为, 能够担当此任的只有政府。 (8) 因为管理是政府的基本职责, 政府理应成为游客管理的主体。况且只有政府拥有有力的工具:立法、规范、协调、激励等来影响游客管理。此外, 政府是游客管理的组织者。政府可以利用行政手段, 制定游客管理的相关政策法规;帮助和督促旅游企业进行游客管理等。政府在游客管理中的利益诉求主要体现在促进资源的有效利用与环境的保护。但是, 如果政府缺乏管理意识, 造成管理缺位、监督不力等, 会对游客管理进而对旅游业的发展造成直接的制约。
2.4 社区 (居民)
社区 (居民) 既是旅游发展的主体, 其本身也是重要的旅游资源。作为旅游发展的主体, 社区 (居民) 应该是游客管理的重要参与者和主要的受益者。目前在游客管理中, 社区 (居民) 参与程度总体不高, 参与的层次较低, 参与方式也相对单一, 致使游客管理水平不高;而游客管理水平的不足, 直接导致社区 (居民) 获益程度较低;同时社区 (居民) 还要承担由于游客管理不善而给旅游区即社区 (居民) 的生存环境带来的种种负面影响。社区 (居民) 作为游客管理的的主要利益相关者, 在游客管理中应树立主体意识, 积极参与, 恪守职责, 因为, 社区 (居民) 的态度和行为, 将直接影响游客的旅游体验质量以及游客对旅游目的地的感觉和印象, 也影响旅游资源和环境的保护, 进而影响旅游的可持续发展。
3 基于利益相关者理论的游客管理模式
基于利益相关者的角度解决游客管理中存在的问题, 其实质是重视各利益相关者利益要求的实现, 明确各核心利益相关者在游客管理中的责任, 构建科学的游客管理模式, 建立各利益相关者共同参与、分工合作的游客管理系统, 最终达到各利益相关者利益的满足及游客管理目标的实现。
我国学者何方永在研究城市旅游的游客管理中, 构建了“利益—责任双向多边关系型”游客管理模式。这一模式将游客管理的基本要素从游客与环境两个要素扩展至游客、环境、政府、旅游企业、社区等多个要素, 将游客与环境的双边关系扩展至游客与环境、政府、旅游企业、社区等多边关系;而且在多个要素之间实现了利益与责任既对立又统一的双向制度。基于利益相关者理论, 将这一模式运用于一般旅游目的地, 可形成“游客+旅游企业+政府+社区 (居民) 的‘利益—责任’双向多边关系型”游客管理模式。
3.1 游客、旅游企业、政府和社区 (居民) 是游客管理的基本要素
四个核心利益相关者处于同一系统中, 游客管理要求将各利益相关者全部纳入游客管理系统。任何形态旅游地的游客管理, 都必须综合考虑和平衡这四个核心相关者的利益诉求, 缺一不可。
3.2 游客管理中各利益相关者的利益和责任是既对立又统一的
各利益相关者既是游客管理的利益享受者, 同时也是责任承担者, 只承担责任或只享受权利的利益相关者是不存在的。各利益相关者的利益诉求得到满足的前提是承担责任, 而承担责任的目的是享受利益。
3.3 游客管理的本质是对核心利益相关者之间多边关系的管理
世界旅游组织认为, 旅游是人们离开惯常环境到异地旅行和暂居所引起的各种现象和关系的总和。也就是说, 游客的旅游活动过程就是游客与旅游目的地各利益相关者产生关系的过程。因此, 游客管理的本质就是游客与个利益相关者及个利益相关者之间关系的管理。
3.3.1 游客与旅游企业关系的管理
在旅游中, 旅游企业主要由景区、饭店、旅行社、旅游购物娱乐场所等组成。旅游企业是旅游产品的生产者或销售者, 也是游客管理的直接实施者, 尤其是游客体验管理主要依赖旅游企业完成。因此游客与旅游企业的关系管理是游客管理的重点。旅游企业首先要确保旅游产品质量;同时要运用各种手段对游客的旅游行为进行积极有效管理;旅游企业从业人员要引导游客规范游客行为, 要加强与游客的沟通减少误会, 保证游客管理措施的落实。
3.3.2 游客与社区关系的管理
社区是旅游活动赖以开展的场所, 居住、生活与工作在社区中的居民是社区的主要社会群体。游客与社区的关系是游客管理研究的重要部分, 游客的态度和行为影响社区 (居民) 的利益, 而社区 (居民) 的态度和行为又影响着游客的体验质量和满意度。社区居民要提高个人素质, 对游客进行行为示范;树立正确的对客态度, 给游客提供实质性帮助等。
3.3.3 政府与旅游企业、与社区、与游客关系的管理
政府作为一个组织机构, 是游客管理的宏观主体, 政府要理顺关系, 发挥职能作用, 建立与旅游企业、与社区、与游客的和谐关系, 共同实现游客管理目标。
总之, 游客管理以保护生态环境和旅游资源及提升游客体验质量为中心目标游客管理作为旅游管理的重要组成部分对旅游的科学发展具有重要意义。基于利益相关者理论, 科学分析各核心利益相关者的利益责任及相互关系, 使各核心利益相关者共同参与、各司其职、分工合作, 才能保证游客管理的系统化科学化, 从而提高游客管理水平, 促进旅游的科学发展。
参考文献
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关键词：盈余管理行为；动因；管理层决策
一、盈余管理的概念
作为当今学术界被广泛关注的问题之一，仍然未见对其对这个概念做出较为统一的界定。但回顾以前的各类文献，主要是从以下几方面来做定义。
第一，就管理层对盈余管理的目的和动机而言，认为盈余管理是管理层为了给企业或自己谋取私利而实施的一种欺诈行为①。但这种说法是有失偏颇的，企业的最终目的是盈利，是尽可能的为股东获取到更大的利益，管理层对盈余进行有效的管理并无对错而言，因此将其认为是一种欺诈行为是存在不妥的。另一方面，盈余管理作为一个较为宽泛的概念，与其盈余有关的都可能被视为是盈余管理行为。因此不能将盈余管理行为都一概而论的认为是欺诈行为。而且这种信息的不对称性也说明我们不能将其盈余管理行为视为一种欺骗的行为。
第二，从是否遵循会计准则而言，有些学者认为盈余管理行为可能会对会计准则进行不当的使用，另一方面，有些学者认为盈余管理是在会计准则允许的范围内，将报表的盈余调至期望的水平的过程。而且，如果企业的会计行为被划分为欺诈性的会计行为和盈余管理行为以及合法的使用会计选择，我们是无法准确辨认出盈余管理的，因为盈余管理是基于真实的财务报表所进行的，而真实的财务报表是依据真实的交易所产生的。
从盈余管理的目标来看，企业的最终目标是盈利。就盈余管理的方法而言，盈余管理就是利用各种方法来改变一些盈余信息，再将修改后的信息传递给其他的使用者，因此，盈余管理是企业管理层以编制财务报表以及构造一些相关的交易事项去影响会计信息使用者对企业经营情况的理解，但其最终目标仍是为了达到企业利益最大化的目的。
二、盈余管理特点
从一个足够长的时间段来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但却会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。②即，盈余管理影响的是会计数据中的盈利，不同的会计方法的选择、运用以及会计估计的变动、交易事项发生的时间点都可以是盈余管理手段。
盈余管理的主体是企业管理层，客体是被大众所公认的会计原则，会计方法和会计估计。盈余管理的最终对象还是会计数据本身，在研究盈余管理时，我们需要将会计原则、会计方法等空间因素与会计方法运用的时间因素相结合。
三、盈余管理产生的原因
从主观方面而言，首先，企业的盈余管理会受到企业上市筹资动机的影响，因为对于企业成功上市的条件之一就是公司在最近的连续三年是连续盈利的，同时，作为投资者而言，往往希望公司的盈利状况是较为平稳的，最好的状态就是稳中有升，这些上市条件使得公司有了盈余管理的动机，去避免公司出现亏损或者持续亏损的状况。
其次，由于企业所有权和经营权的分离，企业管理层进行盈余管理往往会受到寻求自身利益因素的驱动。企业股东为了使管理层与自身目标较为一致，通常会采用相关的激励机制。同时，管理层也会在法律所允许的范围内，选择一些有利于提高企业经营业绩的会计政策。在这样的动机下，企业的盈余管理都是由管理层所控制，而他们也会成为其盈余管理的受益者。
再次，由于债权人和企业的目的的不一致性，债权人追求稳定利息收入，企业追求经营规模的扩大，所以企业可能会倾向选择风险高收益高的项目，这也就导致了企业和债权人目标的不一致。因此，在双方签订的正式借款合同中，债权人通常会在企业的资金使用问题上添加许多限制条件，如，对企业的流动资金进行一定量的规定。
最后，避税是盈余管理最明显的动机之一，企业的现金流对企业的发展极为重要，充足的现金流对企业提高自身的盈利能力和规避风险的能力都有着十分重要的意义，我国的相关法律条例规定，根据企业盈利的能力的不同，以其扣除各项费用后的应纳税额为依据，对年应纳税额在3万以下的企业仅按18%的所得税率征税。除此之外，对年应纳税额在3万-10万的企业，按27%的所得税率进行征税，因此，外部政策的驱动，使得企业会选择有利于达到减少税收的政策的目的的会计政策，从而为企业获得更为充足的现金流。
四、盈余管理的制约因素
尽管正如前文所述，盈余管理的存在有一定的必然性，但我们仍然可以通过其他的途径对企业的盈余管理进行约束和限制。这些因素主要涉及外部的监督制约。例如：会计准则，相关审计部门审计以及公司内部的治理结构。
（一）外部审计以及公司治理结构等因素
外部审计的存在有效的减少了信息不对称的程度。由于外部审计需要对企业所提供的财务信息进行监督、核查、重算以及确证等程序，这也就提升了会计信息的可信度。公司治理结构是在完善的法律下，明确各方利益相关者所有的权利以及分工等内容。完善的公司治理结构可以有效的制约管理层的控制权，使得管理者在进行利润操控的同时增加了更大的风险。所以，完善的公司内部治理结构可以对盈余管理起到一定的制约作用。
（二）会计准则
会计准则的存在可以有效降低管理层随意选择会计政策的程度，使企业不能随意的对企业盈余进行管理，进而提高了企业对外披露的财务信息的质量。同时，也使外部审计的监督更有有效的依据。企业进行盈余管理往往利用的是会计准则的盲区。相关政策机构制定更为完善的跨级准则会更有效的监督企业的盈余管理，在盈余管理的制约因素中，想较于公司治理和外部审计而言，会计准则这一制约因素的作用更为直接和普遍。
五、综述
随着中国股市的不断发展以及交易机制的逐渐完善，投资者更加理性，更多的是凭借可靠的信息来进行投资决策，而不是听信流言。在这样的背景之下，企业所公开披露的年度财务信息就是投资者进行决策的重要依据，并且他们的这类行为会直接对股票产生影响。与此同时，公司经营业绩的不善也会导致经理人报酬的减少。对于对国民经济有较大影响的电力行业，如果出现亏损，就会引起税务机关等政府部门的特别关注。随之而来的是，当企业不能改变亏损的经营状况时，甚至可能面临着公司退市的可能。从另一方面而言，企业作为理性的“经济人”在面对较高的盈利而带来较多的所得税时，是难以理解的，因此理性的“经济人”会想办法去尽可能的少缴纳企业所得税，从而导致盈余管理的产生。依据我国现行的会计制度，为了使相关的报表使用者更加及时的了解企业动态，企业被要求在每个季度都要编制财务报告，这也加强了利益相关者对企业盈余的关注。（作者单位：重庆工商大学）
注解：
①电力上市公司年度财务报告盈余管理实证研究 徐智林-《华北电力大学（北京）硕士论文》
二、多项选择题(共20题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，选对的每个选项得0.5分)
第61题 投资方案评价指标中，动态评价指标包括（）。
A．偿债能力
B．内部收益率
C．净现值
D．净现值率
E．净年值
【正确答案】：
B,C,D,E
第62题 分项工程是分部工程的组成部分，一般按（）等进行划分。’
A．主要工程
B．材料
C．施工特点
D．设备类别
E．施工工艺
【正确答案】：
A,B,D,E
第63题 影响设备租赁或购买的主要因素包括（）。
A．项目的寿命期或设备的技术寿命
B．租赁设备时租金的支付方式
C．当企业需要融通资金取得设备时，需要考虑融资方
D．企业是需要长期占有设备，还是只希望短期需要这种设备
E．企业的经营费用减少与折旧费扣利息减少的关系
【正确答案】：
B,C,D,E
第64题 网络计划费用优化的步骤包括（）。
A．计算优化后的工程总费用
B．按工作的正常持续时间确定计算工期和关键线路
C．计算各项工作的直接费用率和间接费用率
D．计算关键工作持续时间缩短后相应增加的总费用
E．对于选定的压缩对象，首先比较其直接费用率或组合直接费用率与工程间接费用率的大小
【正确答案】：
A,B,D,E
第65题 按照《企业会计制度》的规定，制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产单位（），季节性和修理期间的停工损失等。
A．管理人员工资和福利费
B．折旧费、修理费
C．办公费、水电费
D．机物料消耗、劳动保护费
E．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费
【正确答案】：
A,B,C,D
第66题 工程建设领域实行（）是我国工程建设管理体制深化改革的重大举措。
A．工程招标投标制
B．建设工程监理制
C．合同管理制
D．工程项目审批制
E．建设项目法人责任制
【正确答案】：
A,B,C,E
第67题 与传统的贷款方式相比，项目融资的特点包括（）。
A．项目导向
B．有限追索
C．公司负债型融资
D．融资成本较高
E．信用结构多样化
【正确答案】：
A,B,D,E
第68题 根据我国《政府采购法》的规定，供应商参加政府采购活动应当具备的条件包括（）。
A．有独立承担民事责任的能力
B．具有履行合同所必需的设备和专业技术能力
C．有良好的商业信誉和健全的财务会计制度
D．有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录
E．参加政府采购活动前2年内，在经营活动中没有重大违法记录 【正确答案】： A,B,C,D
第69题 某工程双代号网络计划如下图所示，图中已标出每个节点的最早时间和最迟时间，该计划表明（）。
A．工作2—5为关键工作
B．工作5—7为关键工作
C．工作1—6的自由时差为0
D．工作4—7的自由时差为1
E．工作2—3的自由时差为1
【正确答案】：
B,C,D
第70题 根据我国《标准化法》的规定，标准分为（）。
A．国家标准
B．地方标准
C．国际标准
D．行业标准
E．企业标准【正确答案】：
A,B,D,E
第71题 根据《注册造价工程师管理办法》的规定，注册造价工程师申请延续注册的，应当提交的材料有（）。
A．继续教育合格证明
B．造价工程师注册证书
C．执业资格证件和身份证件复印件
D．与聘用单位签订的劳动合同复印件
E．前一个注册期内的工作业绩证明
【正确答案】：
A,B,D,E
第72题 价值工程的特点包括（）。
A．价值工程的核心是对产品进行方案创造
B．价值工程要求将功能定量化
C．价值工程是以集体的智慧开展的有计划、有组织的管理活动
D．价值工程将产品价值、功能和成本作为一个整体同时来考虑
E．价值工程的目标是以最低的寿命周期成本，使产品具备它所必须具备的功能
【正确答案】：
B,C,D,E
第73题 互斥方案静态分析常用（）等评价方法进行相对经济效果的评价。
A．增量投资收益率
B．增量投资回收期
C．年折算费用
D．综合总费用
E．增量投资内部收益率
【正确答案】：
A,B,C,D
第74题 在国家统一下达的计划中，不作为大、中型项目安排的一部分工业、非工业项目包括（）。
A．名胜古迹、风景点、旅游区的恢复、修建工程
B．施工队伍以及地质勘探单位等独立的后方基地建设
C．集中的江河治理、国营农场、植树造林、草原建设等
D．城市的排水管网、污水处理、道路、立交桥梁、防洪、环保等工程
E．分段整治，施工期长，安排有较大伸缩性的航道整治疏浚工程
【正确答案】：
A,B,D,E
第75题 建设工程全寿命期造价是指建设工程初始建造成本和建成后的日常使用成本之和，它包括（）及各个阶段的成本。
A．建设前期
B．建设期
C．使用期
D．拆除期
E．保修期
【正确答案】：
A,B,C,D
第76题 代理的特征体现在（）。
A．代理人以实施民事法律行为为职能
B．代理人以被代理人名义从事民事法律行为
C．代理行为的法律后果由代理人承担
D．代理行为的法律后果由被代理人承担
E．代理人在代理权限范围内独立地表示自己的意志
【正确答案】：
A,B,D,E
第77题 关于城市维护建设税的表述中，正确的有（）。
A．纳税人所在地在市区的，税率为7%
B．纳税人所在地在县城或镇的，税率为5%
C．外商投资企业和外国企业缴纳城市维护建设税
D．城市维护建设税是为筹集城市维护和建设资金而开征的一种附加税
E．城市维护建设税的纳税人，是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人
【正确答案】：
A,B,D,E
第78题 工程成本表可按成本项目反映本期和本年累计已经办理工程价款结算的已完工程的（）。
A．目标成本
B．实际成本
C．估算成本
D．成本降低率
E．成本降低额
【正确答案】：
A,B,D,E
第79题 权益融资成本包括（）。
A．租赁成本
B．普通股的成本
C．优先股成本
D．保留盈余成本
E．债券成本
【正确答案】：
B,C,D
第80题 根据造价工程师的专业特点和能力要求，其专业素质体现在（）。
A．造价工程师应具备沟通技能
B．造价工程师应具备观念技能
C．造价工程师应具备技术技能
D．造价工程师应具备人文技能
E．造价工程师应是复合型的专业管理人才
【正确答案】：
传播者不可避免地会站在自己的立场和视角上，对信息进行筛选和过滤，这种对信息进行筛选和过滤的传播行为就叫做把关（即守门），凡有这种传播行为的人就叫做把关人（守门人）。
简介：
1、“把关人”又称“守门人”。“把关人”（gatekeeper）概念最早是美国社会心理学家、传播学的奠基人之一库尔特·卢因在研究群体中信息流通渠道时提出的，1947年，卢因在《群体生活的渠道》一书中系统论述了这个问题，他认为在群体传播过程中存在着一些把关人，只有符合群体规范或把关人价值标准的信息内容才能进入传播的管道。
2、20世纪50年代，传播学者怀特将这一概念应用于新闻研究，提出了新闻传播的“把关”过程模式。怀特认为，新闻媒介的报道活动不是“有闻必录”，而是对众多的新闻素材进行取舍选择和加工的过程。在这个过程中，传播媒介形成一道关口，通过这个关口传达给受众的新闻或信息只是少数。怀特的“把关”模式的不足在于没有意识到把关是一种组织行为，而认为它主要是新闻编辑基于个人主观判断的取舍选择活动，此外这个模式没有说明新闻把关的标准。
标准：
1、新闻信息的客观属性
2、专业标准和市场标准（新闻价值和新闻要素）
3、媒介组织的立场和方针。
实质：
1、大众媒介的新闻报道与信息传播并不具有纯粹的“客观中立性”，而是根据传媒的立场、方针和价值标准而进行的取舍选择和加工活动。
2、新闻和信息的选择尽管受到媒体的经营目标、受众需求以及社会文化等多种因素的制约，但是与媒介方针和利益一致或相符的内容更容易优先入选、优先得到传播。
3、媒介的“把关”是一个多环节、有组织的过程，其中虽有记者、编辑个人的活动，但是“把关”的结果在总体上是传媒组织的立场和方针的体现。
段鹏著《传播学基础 历史、框架与外延》 中国传媒大学出版社
P50-52传播学的七种传统立场„„在众多分散的理论或理论体系的纠缠中，罗伯特·克里格（Robert
①Craing,1999）将对传播学贡献较大的学术理论归纳为七种传统立场（「美」斯蒂芬·李特约翰：《人类
传播理论》，史安斌译，清华大学出版社2004年版，第15页）：①修辞学②符号学③现象学④控制论⑤社会心理学⑥社会文化⑦批判理论„„在现象学传统中，传播被视为通过交流和对话实现个人体验的共享的过程。
这一传统首先将传播视为信息处理的过程，主要解决的是这一过程中出现的噪音干扰、超负荷、功能障碍灯问题。其所使用的词汇包括“发送者”“接收者”“信息”“反馈”“多余信息”和“系统”等。控制论传统在解释与大脑、思维、理性和其他复杂系统有关的问题时具有相当强的说服力。从总体上看，这一传统向以下观念提出了挑战：①人类和机器的截然对立；②线性的因果关系。
P67李普曼在《舆论学》一书开头就以“外在世界和我们头脑中的图像”作为第一章的题目。他指出，我们头脑中的图像往往因为某些原因而与实际现实不相吻合，我们需要简单的规范，以便为这闹哄哄的、模糊不清的混乱世界提供解释。李普曼认为，在舆论过程中，“刻板模式”是一个关键的因素。“刻板模式”是一种规范，它能简化现实，使一个信源能够轻易地将之传递给其他个体。李普曼的早期研究最终还产生了一个重要的传播学研究议题——议程设置理论，虽然他没有使用这个词。在《舆论学》的第一章，他论证说，大众媒体是现实世界的某个事件和我们头脑中对这个时间的想象之间的主要连接物；媒体创造了我们头脑中的象征性的想象，这些想象有可能与我们经历的“外在”世界完全不同。P134-138传播组织和组织化了的传播者个人，他们控制着大众传播讯息的进出与流通。传播者在传播过程中负责搜集、整理、选择、处理、加工和传播信息，因此，他们被称为信息的“把关人”，他们的这种行为被称为“把关”。„„卢因在研究群体传播过程时指出，信息总是沿着包含着“门区”的传播渠道流通的。每个门区都是把关人所处的位置，在那里，把关人将就信息可否进入传播渠道，或者可
否继续在传播渠道中流通做出判断。事实上，在整个社会范围的信息大循环中，每个人都在有意无意地充当着把关人，都在自觉不自觉地扮演把关人的角色。„„把关人看似私心所欲，实则受制于人。社会学家贺希（Hirsch）曾从社会制约的角度指出，怀特的研究及把关理论只看到了个人在把关活动中的直接作用，而没有从社会系统上考虑其中所隐含的一系列左右把关活动的必然因素。麦克内利的把关模式在理论上纠正了怀特把关模式的单一化缺陷，揭示了在整个信息流通过程中存在着一条由许多关口组成的把关链，这是它的长处所在。但它也有一个很突出的问题，那就是它把每个把关人及其作用等等同起来，认为每个关口都是处于同一层次上的，不分主次。也就是卓，从麦克内利把关模式上的那一系列前后相连的把关链条上，人们看不出哪道关口最为关键、最为重要、最需要引起注意。于是，便有了巴斯的“双重行动模式”对此作出修正。„„巴斯的“双重行动模式”是对麦克内利把关模式的完善„„在巴斯看来，信息流通中的把关环节固然很多，每个参与传播的人都可以看做是把关人，但事实上最关键的把关人还是传播媒介。与传播媒介的把关作用相比，其他的把关环节都处于次要地位。因为就信息在全社会的大循环而言，传播媒介的把关环节就如龙头，牵一发而动全身。„„巴斯在对传播媒介的把关活动进行研究于分析之后指出，传播媒介的把关活动分为前后相连的两个阶段、两个步骤，这就是他所说的“双重行动”（见图4-4）。第一阶段是新闻采集，这里的把关人主要有记者。记者在采写新闻时不可能有闻必录，而必须根据一定的标准对纷繁复杂的现实事件进行取舍与加工。传播媒介中的第二个把关阶段是新闻加工，这里的把关人主要以编辑为代表。传播媒介输出的所有信息，不论是新闻还是社论，文字还是画面镜头，版面设计还是标题制作，都必须经过这道重要关口，都必须经过一番修修剪剪。这一阶段的把关活动（编辑）比第一阶段的把关活动（采写）更具有决定性意义。如果说记者主要决定人们能够看到什么，那么编辑则决定着人们怎样看，如何看，用什么观点看。（ZJ：如果说教材主编在过去能够主要决定教师们能够教什么，那么教师自己则决定着学生们怎么看待知识，如何学习知识，用什么知识来看待？）
在信息的传播过程中，始终存在着决定信息中转或中止的把关人。把关人的行为包括对信息的抑制和疏导（筛选与过滤）两个方面。从整个社会系统上看，传播媒介起着关键的把关作用，是信息流通渠道上的主要把关人。
P199在人际传播和组织传播中，传播者和受传者是相对存在的。一定条件下，二者的位置可以互换，且二者主要在面对面的或凭借简单媒介如电话、书信等的环境下完成传播行为，可以及时反馈并调整传播内容和方式。在这些传播活动中，没有明确的受众，比如一群人交谈，谁是传者、谁是受众并不固定，而且也很难有人数庞大的所谓受众群。
P234议程设置
议程设置（agenda setting）是用来说明媒介在有意无意地建构公共讨论与关注的话题的一种理论。关于议程设置的论述早已有之。1922年，李普曼在《舆论学》中就曾指出，在某种意义上，大众传媒把“外在的世界”变成了“我们头脑里的图画”。1958年，诺顿·朗（Norton Long）在一篇文章中提出，报纸决定了“大多数人将要谈论什么”及“大多数人对问题的看法和想法”。1963年伯纳德·科恩（Bernald Cohen）在《报业与外教政策》一书中有一句关于报业威力的名言：“在多数情况下，报纸在告诉人们如何思考上可能不太成功，但在告诉人们应当考虑什么问题时却惊人地成功。”
美国传播学者麦斯威尔·麦克姆斯（Maxwell McCombs）和唐纳德·肖（Donald Shaw）在1972年的开创性研究报告《大众传播媒介的议程设置功能》中首次使用了“议程设置”的概念。他们对1968年美国总统大选期间大众媒介的议程设置作用进行了实证性研究。他们调查了北卡罗来纳州查普希尔某社区选民心中所重视的主要社会问题，分析了他们所接触的大众传媒的资讯内容，然后将二者的结果加以比较，最后得出结论：在特定的时间和地点，选民们讨论和关心的主要问题，恰好是这一时期该地区主要新闻媒介所突出报道的问题。
议程设置主要基于两个观点：①各种媒介是报道世界各地新闻不可缺少的把关人；②人们需要有把关人来帮助自己决定在那些超出自己有限感受能力的事件和问题中，哪些是自己值得关心和应该加以注意的。麦库姆斯等人还发现，媒介议程与公众问题重要性的认识并不是简单地吻合，而是与接触媒介的频率有关。经常接触大众传媒的人，其个人议程与大众媒介的议程具有更多的一致性。
议程设置理论研究中一个著名的案例就是《华盛顿邮报》关于“水门事件”的报道。记者由报纸内页上一条不显眼的消息入手，抓住线索不放，“花了几个月的时间，实际上是把这个消息塞进其他新闻媒介的议程中，最终引起了公众的注意”，从而使“水门事件”报道成了当年乃至更长一段时期内重大的政治新闻，最终导致了尼克松总统的被迫辞职。
自20世纪70年代初以来，议程设置理论始终是传播理论领域中的主导概念之一，它展现了大众媒
介影响社会的一种新的方式，这种方式不同于态度改变理论的方式。
P269-278议程设置
议程设置理论从最早的简单假设——新闻报道影响人们对每天发生的重大事件的感知——开始，逐步延伸到整个公共舆论的范围进行研究。作为一个具有深层隐含意义的理论，议程设置的研究领域已经超越了事件议程的范围而扩展到很多新的问题。
从最早的麦库姆斯和肖的查普希尔类型的研究——媒介议程和公共议程的比较——开始，总的来说，实证研究主要分为四种类型：①阿卡普尔科分类法（Acapulco typology）,参见Michael B.Salven,Don W.Stacks(1996),An Integrated Approach to Communiction Theory and Research,Mahwah,New Jersey,ch.7,pp.98-99
类型一：媒介对于主要时间的新闻报道和集合的公共议程之间的比较研究。除了最早的查普希尔研究，芬克豪泽（Funkhouser,1973）以及帕姆格林（Palmgreen）和克拉克（Clarke,1977）的研究也都属于此类型的研究。
类型二，同样是对媒介议程的研究，但是公共议程的分析单元从全体社会成员转换到个体成员，也就是说，事件议程的排列顺序是由个体决定的。麦克雷奥德（Mcleod）、班克尔（Becker）和比恩斯（Byrnes,1974）的研究就属于此类型。
类型三，对于同一事件，一段时间内媒介知道和舆论倾向的关系研究。这种类型的研究典型是温特（Winter）和伊欧（Eyal,1981）的研究。
类型四，对于同一事件，媒介报道和个体议程中该事件相应的显著性之间的匹配研究。这种类型的研究引入了实验室法作为现场调查研究的补充。艾英格（Iyengar）和金德（Kinder,1987）的研究就在实验室里证明了议程设置的影响。
实证研究Ⅱ
“议程设置”的概念一经提出，便在传播学界引起了很大反响，使之成为传播效果研究的一个重要领域。在这一方面，很多学者都进行了实证研究，其中，美国学者芬克豪泽（1973）对新闻报道与公众对事件重要程度的感知两者之间关系的研究就验证了议程设置理论的部分假设。他分析了20世纪60年代美国公众舆论和媒介内容之间，以及媒介内容和实际生活之间的关系。20世纪60年代美国社会异常活跃的十年，其间重大事件层出不穷。为了判定公众心目中这十年内最重要的一些事件，芬克豪泽采用了盖洛普民意测验的结果，向公众提出了“美国面临的最重大问题”。同时，他还统计了十年中三家主流周刊（《时代》、《美国周刊》、《美国新闻和世界报道》）上每一年出现的各种事件的次数，以此作为媒介内容方面的依据，然后根据美国官方出版的《美国统计摘要》以其他信息来源，得出一个事件在实际生活中的重要程度。研究结果表面，在20世纪60年代，公众对事件重要程度的认识与媒介对该事件的报道频率之间有着明显的对应关系，但是新闻媒介在报道事件的过程中并未能全面地告诉公众事件的全貌。芬克豪泽总结说：“许多人，包括很多决策者，都认为新闻媒介是值得信赖的信息渠道，但这里的材料表明，事实上并非如此。”（Funkhouser,1973,p.75）
麦克姆斯和肖在1968年大选期间的查普尔研究验证了媒介议程与公众议程之间存在的密切联系，但该研究并没有指出这两者之间的因果关系。按照该理论假设隐含的意义，可能是媒介议程左右着公众议程；不过，若说公众议程影响了媒介议程，似乎也能解释得通。作为探究议程设置的第二个步骤，麦库姆斯和肖策划了1972年总统大选期间的夏洛特研究（1977），专门研究议程设置的因果关系。此次研究采用了比查普希尔研究样本量还要打且固定样本的连续访问方法，即在大选的不同阶段，研究者对同一样本做多次访问，因此研究者可以对前因后果做出比较和判断。不过，研究结果并不如我们所期望的那么一目了然，该研究的成果智能说为议程设置的因果关系提供了一些依据——那就是，媒介（至少是报纸）在影响公众议程方面确有其效果，而不是相反，即公众议程影响了媒介议程。
对于因果关系的研究，研究人员发现最有效的方法就是实验。耶鲁大学的研究员艾英格及其两位同事对此专门做了几项实验（Iyenar,Peter,﹠Kinder,1982）,以此来分析媒介议程与公众议程两者之间的因果关系。他们的实验方法大体是这样的：把电视网的新闻节目制成录像带，移花接木地对其内容做一些调整，删除节目中的某些事件而弱化其他一些时间。研究人员让受试者在不同的实验环境下收看这些经过改动的新闻节目，而后要求他们按重要程度对报道中的各个新闻事件排序，经过处理的新闻事件自然也包括在内。研究结果显示，研究人员通过调整所强调的内容确实提高了受试者对该事件的重视程度，从而验证了媒介影响公众议程的因果关系。
在艾英格和金德其后发表的一些其他实验成果中，又进一步提出了证实议程设置理论的更多证据。其中他们发现，收看电视新闻可以显著地影响观众对什么问题是国内最重大问题的感知。艾英格及其同事还发现，电视新闻报道能以一种特殊的方式影响总统选举。通过为竞选活动设置议程，媒介可以为选民设定评估总统候选人的评价标准，他们称这一过程为铺垫作用（priming）。
后来一些有关议程设置的研究曾试图通过采用固定样本并在一段时间内连续访问两次的方法发现议程设置的因果关系，但研究结果表明，议程设置的效果非常微弱。这与麦库姆斯等人的夏洛特研究和蒂普顿等人（Tipton,Haney, ﹠Baseheaet,1975）的研究不谋而合。朱克（Harold Gene Zucker）指出，麦库姆斯在报纸方面的议程设置研究之所以会得出时间上的因果关系结论，是因为它们基于一个错误的假设——所有的议题都可以引起议程设置的效果（Zucker，1978）。
朱克认为，议程设置是否能产生效果，议题的强制性接触（obtrusiveness）可能是一个重要因素。在某一特定议题上，公众的直接经验越少，他们在获取该方面信息上对新闻媒介的依赖性就越大。有些议题，如失业，公众能够直接亲身体验，这样的议题就是强制性的；而有些议题，如污染，公众不能直接体验，就可称为非强制性接触（unobtrusiveness）问题。朱克曾做过一个研究，用于比较在为期八年多的时间里，媒介和公众对强制性议题与三个非强制性议题的重视程度。研究发现，就三个非强制性接触议题而言，新闻媒介的集中报道要先于该议题在民意测验中重要程度的提升；而对于三个强制性接触议题而言，新闻媒介的集中报道要先于该议题在民意测验中重要程度的提升；而对于三个强制性接触问题，新闻媒介的集中报道没有出现在公众重视这类问题之前，相反，媒介的报道和公众对被报道议题的重视似乎是齐头并进的。该研究结果说明，对非强制性接触议题的报道可能会使议程设置产生效果，而对强制性接触性接触议题的报道则可能不会产生效果。
朱克的研究还有其他一些有趣的启示。他认为，不管人们是否接触媒介，议程设置的效果都应当都能在其身上体现出来。因为议程设置的效果绝大多数表现在非强制性接触的议题上，人们感知这类议题效果的途径就是接触媒介或是与接触媒介的其他人交流。因此，议程设置和两级传播可能会交织在一起，从而产生效果。
后来又有学者在比较具体议题（concrete issues）和抽象议题（abstract issues）产生的议程设置效果方面进行了研究。雅各德（Yageda）和多齐尔（Dozier,1990）把抽象度界定为一个议题难以理解或感受的程度，并且假定具体议题比抽象议题更易于产生议程设置效果。他们就四个议题进行了测试，其中两个抽象的——联邦财政赤字、核军备竞赛；两个具体的——滥用毒品、能源危机。受试者分析验证了前两个议题比后两个议题更为抽象。然后，他们挑选了一个抽象议题——核军备竞赛和一个具体议题——能源危机，对若干周的《时代》杂志进行了内容分析，以判定媒介对这两个议题的重视程度，同时他们还用盖洛普民意测验来检查公众对这两个议题的重视程度。研究结果发现，对于具体议题——能源而言，媒介和公众议程之间确实存在显著关系；但在抽象议题——核军备竞赛上，则不相关。这项研究说明，对于抽象问题，媒介可能不具备为公众设置议程的能力。
尽管议程设置理论的假设假定每一个受众成员都能接触到强调某个特定议题的媒介消息，但令人惊异的是，几乎所有的议程设置研究都存在着没有真正检查受众接触的现象。之所以如此，部分原因是很少有研究是在受众个体的层次上考察议程设置的。更为重要的是，议程设置研究把公众样本视为一个整体，并且研究所得——公众对问题重要程度的评估——也是一种总体估算。然后，研究者再将公众议程与作为整体的媒介议程——对议题重要程度的总体评估加以对照。
最近的几项议程设置研究都增加了对受众接触媒介的直接考察，并以此作为研究过程中的一部分。有研究者曾检验过这样一个假设：个体受众接触新闻媒介越多，媒介新闻报道的议题显著度就越高。他们为此做了一次调查。研究分析的结果表明：个体受众接触新闻媒介越多，他们就越倾向于注意媒介大量报道过的议题。
过去的许多研究都现实了媒介议程及其对公众议程可能产生的影响。但谁来设置议程的问题实际上是一个更大范围的问题，即是什么因素左右着媒介内容。而对这一问题的答案显然更多。在涉及这一问题时，该问题常被称为媒介社会学（media sociology）的内容，这也是最近许多研究理论探讨的主题。
尽管人们对议程设置做过许多研究，但还有一个我们至今尚未透彻理解的问题，即议程设置是如何起作用的（McCombs,1981）。也就是说，我们至今还不完全了解议程设置的过程。这方面的许多问题都集中于个人的信息处理活动上，我们有必要在这一层次进行更多的研究，以推动对议程全方位的把握。P304对媒介的理解，不仅需要微观和宏观层次上的理论和研究，而且需要将生产和受众联系起来，需要跨层次的概念联结。
P303-31
3一、当前的媒介效果观发展
从传播学研究开创至今，大众媒介效果研究一直在不断地发展、进步、尤其是大众媒介发展成熟之后的研究，更是有了长足的进步。对于1970年以后20年间大众媒介效果研究的发展，麦克劳德将其总结为五个方面：效果的拓展，媒介内容的细化，关于媒介生产的阐述，关于受众能动性的概念以及过程、模式和分析层次。他认为，这五个方面综合起来，就可以反映媒介效果作为连接媒介生产与受众接受行为效果的一个多层次的过程。
„„麦克劳德（Mcleod）和瑞夫斯（Reeves,1980）认为，有七个方面可以对媒介效果进行界定，前四个构成媒介效果，第五个代表内容方面的效果，第六个反映媒介对效果的影响，最后一个则关注各种效果之间在概念和方法上的差别。这七个方面分别是：微观与宏观；变化与稳定；积累与非积累；长期与短期；态度、认知与行为；一般性扩展与特定内容；直接的与条件的。„„态度效果在早期相当长的一段时间内，媒介效果研究的历史可以说就是态度改变研究的历史。在经历了短暂的沉寂之后（主要表现在社会心理学不再迷信于态度研究），又出现了不少强调劝服作用的新研究。有两种模式使这一领域得以复兴：劝服的认知效力相似模式（Petty,1986）;将态度、被感知的社会规范与行为联系在一起的理性行动模式（Fishbein,1975）。但是，这些模式迄今在选举和传播活动效果研究中的运用非常有限。虽然大多数这类研究往往是短期的、非积累性的和微观的，但有的已经把木管放在了宏观效果上，如广告对某些产品的积累需求效果。认知学习效果越来越多的人把注意力投向媒介的“学习”效果，即强调媒介作为一种信息资源的角色。近来，出现了大量关于学习以及把事实的记忆作为因变量的学术论文，其涉及范围包括了广告讯息、新闻和政治信息，以及回忆电视上出现的人物等。还有其他一些研究使我们认识到，不仅学习量（amount of learning）非常重要，学习信息的时间（查菲等，1980）以及没有记住的内容（Gunter,1987）也很重要。虽然这类研究也往往是相对短期的、非积累性的和微观的，但也有一些著名的研究例外，如对社区的比较研究（Tichenor,1980）、长期建立多种数据的研究（Noelle-Neumann,1986）以及为期一年的相同样本跟踪调查（Graber,1988）。认知建构效果事实上更为微妙的媒介效果，不是学习彼此间没有什么联系的事实，而是把新闻媒介作为事件和公共政策的理解者（Gamson,1989;Iyengar,1988;McLeod,1987）。媒介通过对话语的选择以及对某种报道结构的重复，以各种方式组织并建构了现实。并且，这些架构可能远远不只是提高了某些问题或议题本身的显著性（如麦库姆斯等人的议程设置研究），而且还对议题所采纳的框架是“毒品战”，用战争作比喻寓示着要运用严厉的法律强制性手段，甚至不惜动用武力加以干预（McLeod,1990）。另一种框架则关注健康效果或这一问题对经济带来的冲击。前者可能更有助于毒品问题的解决，后一种框架则绕开军事术语而在一个法律的场域中进行，于是，立法、个人责任感、税收和奖励机制等用语纷纷出笼。这种研究思路，为媒介效果的研究打开了一个新的领域，并与公共政策的形成过程建立起了联系。认知社会现实效果大众媒介在为我们创造适宜环境方面所起的作用，指的是它的社会现实效果。一些证据至少部分地证实了以下假设：媒介能提供关于社会现实本质的线索（Gerbner,1986;Wober﹠Gunter,1988）；媒介能对我们所关心的问题提供议程设置（Downs,1972;McConbs,1986;Iyengar,1987）;媒介能创造舆论气候（Nenmann,1984;Davison,1984）行为效果大众媒介向来杯看做是行为塑造、兴奋、放松及各种行为意图（如投票）的一个主要来源。对行为效果的关注，促使反社会和认同社会的行为都得到了考察。
对媒介行为效果的研究，可以追溯到“佩恩基金会”的研究。有些领域后来一直受到关注，如青少年的社会化、公共信息和商业广告宣传、政治宣传与公民参与、发展传播学与创新的接受。大多数与行为效果有关的研究都采用微观取向，只关注特定讯息及短期效果。但也有例外，长期的、宏观层次的行为效果也得到了检验，比如历时22年的有关电视暴力对攻击性行为的效果研究（Huesman,1984）以及在三个国家长期开展的电视开场白（the introduction of telecision）对比研究（Centerwall,1989）近年来，大众媒介对社会关系的影响力得到了检验，包括媒介形象对组织机构的影响作用。
网络资源
媒介的议程设置功能就是指媒介的这样一种能力：通过反复播出某类新闻报道，强化该话题在公众心目中的重要程度。„„大众传播媒介只要对一些问题给予重视，集中报道，并忽视或掩盖对其它问题的报道，就能影响公众舆论，而人们则倾向于关注和思考大众传播媒介注意的那些问题，并按照大众传媒给各个问题确定的重要性的秩序，分配自己的注意力，大众传媒通过调动受众的注意力，安排问
2.1.1 金字塔结构 19
2.1.2 终极控制人 19-20
2.1.3 两权分离 20-21
2.1.4 控制权私利 21-22
2.1.5 讨价博弈 22
2.2 理论基础 22-24
2.2.1 信息不对称理论 22-23
2.2.2 委托代理理论 23
2.2.3 控制权理论 23-24
2.2.4 监督收益共享理论 24
2.3 收益函数分析 24-30
2.3.1 金字塔结构的层级数、链条数对企业价值影响 25-27
2.3.2 讨价博弈能力对企业价值影响 27-28
关键词：碳资产,碳资产管理,碳排放权交易
随着气候政策的陆续出台以及全国统一碳交易市场的建立,企业不得不面临日益严格的碳减排约束(IPCC,2013)。控制碳排放,管理碳资产成为每一个企业必然的选择。虽然越来越多的企业开始形成碳资产管理的意识,但对于碳资产的本质以及如何对其进行管理等问题却缺乏清晰的认识,理论界也尚未进行系统的研究,形成相应的理论和方法。为此,本文就碳资产管理的理论及实践问题进行探索性的研究。
一、碳资产概述
(一)碳资产的定义
虽然碳资产管理的呼声很高,但理论界和实务界对什么是碳资产并没有明确的定义,这无疑将影响碳资产管理行业的深入发展。为了探索碳资产的定义,笔者拟借鉴环境资产定义和碳资源的相关研究成果,以提升碳资产定义的科学性和合理性。
(1)环境资产的研究成果为碳资产定义提供文献参考
关于环境资产的定义,既有从宏观角度广义的研究,如联合国环境经济一体化核算体系(United Nations Integrated Environmental and Economic Accountants,简称UNSEEA)(1995)认为环境资产一般分为自然资源、土地和相连水面、生态系统等三种资源。同时,也有会计组织和学者从微观层面研究环境资产。如联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组(Inter-government Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting,简称ISAR,2003)认为环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。国内学者张以宽(2002)则根据现代会计理论中的资产理论,指出环境资产是会计主体拥有或控制的,可能带来经济效益的环境资源。张劲松、张健(2002)认为环境资产是指过去的交易或事项所形成的,特定的会计主体取得或控制的,能以货币计量,可能带来未来效用的环境资源。
综述以上研究成果可知,不同的角度将导致环境资产认识的差别。总体而言,宏观和微观的不同视角将导致环境资产的广义与狭义之分。广义的环境资产包括所有的自然资源资产、生态资源资产和人造环境资产。狭义的环境资产仅指人造环境资产,即指所有权已经界定、或管理主体已经明确,并能对其执行有效控制,通过对其持有或使用可获得直接或间接经济利益的环境成本。许家林(2006)认为应当采用狭义的环境资产定义,即ISAR对环境资产的定义。因为该定义一方面与当前会计理论体系中的资产理论是内在一致的;同时界定环境资产的时空范围也有利于微观会计主体明确环境资产的具体管理对象,具有现实的可操作性。理论上的内在一致性和现实的可行性将为环境资产管理提供有效保障。
(2)碳资源的明确为定义碳资产提供基本前提
环境资产虽可以提供理论借鉴,还必须明确碳资产的物质基础,即碳资源。所谓资源,资财之源,也指创造社会财富的源泉。马克思主义者认为创造社会财富的源泉是自然资源和劳动力资源,即“劳动是财富之父,土地是财富之母”。石玉林院士认为资源主要是自然资源、实物资源以及直接参与自然资源转变为实物资源的各种社会生产要素。因此,资源包括自然资源和社会资源两大类。碳资源的界定正是资源定义在气候科学内的延伸。
碳资源的产生与温室气体(二氧化碳等价物,CO2e)的排放密切相关。对微观企业而言,包括产品从原料取得、制造、运输、销售、使用以及废弃这整个生命周期过程中所直接与间接产生的温室气体排放总量,也称之为碳足迹。世界可持续发展工商理事会(WBCSD)与世界资源研究所(WRI)于2003年发布的《温室气体议定书—企业核算和报告准则》(Greenhouse Gas Protocol—Enterprise Measurement and Reporting Principle,简称《议定书》),突出的贡献在于其明确了碳排放的来源。根据碳排放产生的边界,将温室气体的来源分为直接和间接排放,并由此界定了三个范围。其中,范围1(Scope 1)核算产生于企业内部的直接排放;范围2(Scope 2)核算企业活动外购电力所产生的间接排放。范围3(Scope3)则核算没有包括在范围1和2中的其他排放,主要是价值链上下游的碳排放(WBCSD,2004)。为了完整反映碳排放量,需要经过“碳盘查”、“碳减排”和“碳中和”等阶段。碳盘查,即对产品进行生命周期评估,盘查其各阶段的温室气体排放与移除情况,由此全面了解产品的碳足迹。碳减排,即在碳盘查分析的基础上寻找降低温室气体排放的环节,并制定相关减排措施,对排放行为进行控制与管理。碳中和,即通过从碳市场购买碳配额或信用的方式补足超额排放的部分,达到“零碳”状态。
根据碳排放的来源及特点,借鉴资源的含义,可将碳资源定义为“会导致温室气体排放的各种自然资源和社会资源”。具体包括以下几类:1化石能源,包括煤炭、石油、天然气等;2外购电力、热力资源;3碳排放权(配额或信用);4核算、鉴证温室气体排放而产生占用的人力资源等等。
(3)碳资产的定义
根据碳资源的特点,参考环境资产的狭义定义,可初步将碳资产定义为“企业拥有或控制的,很可能带来未来经济利益的,与温室气体排放有关的各种有形或无形的碳资源”。该定义除了符合资产的本质以外,最显著的特色是突出了与温室气体排放有关。显然,碳资产是低碳经济的影响在企业中具体体现。当经济形态发生转变的时候,资产的功能和形态也会随之改变。同时,明确碳资产的本质也有助于企业明确减排的重点环节,并据此制定低碳发展战略,促使企业降低碳排放,培育低碳竞争力,实现低碳转型。
(二)碳资产的特征
根据碳资产的定义,可知其具有以下几个显著特征:
(1)与温室气体排放有关。虽然有些碳资产在企业中一直存在,如使用的煤炭或石油等等,但有些碳资产,如碳配额和碳信用,却是因为国家气候政策对温室气体排放的限制规定而形成的。显然,是否会导致温室气体排放是碳资产与一般资产最大的区别;
(2)物质形态既包括有形的,也包括无形的。煤炭、石油等碳资产是有形的,而碳配额和碳信用则是无形的;
(3)持有期限既包括短期的,也有长期的。在一个经营周期内被耗用的化石能源称之为短期碳资产,持有期限超过一年或一个营业周期的称之为长期碳资产,如为碳减排而购入的专利技术,购买的专用设备等;
(三)碳资产的基本分类
根据碳资产的定义及特征,可以将碳资产分为流动资产、固定资产、无形资产、金融资产等类别,具体内容见表1。
表1 碳资产的基本分类
由此可见,碳资产贯穿于企业产品生命周期的整个过程,是物质流和价值流的统一体。由图1可知,投入端的碳资产是产生直接和间接碳排放的来源,碳核算、鉴证和报告是管理碳排放不可或缺的环节,碳配额的交易则是整个碳资产管理的一种调节手段,发挥着降低履约风险,减少碳成本的作用。
图1 全生命周期的碳资产管理
二、碳资产管理的案例分析及评价
近年来,随着我国节能减排法律法规的陆续颁布以及七大碳交易所的建立,碳资产已逐步从一种理论概念上的资源演变成为能实实在在影响企业成本收益的经济资源。正因为如此,越来越多的企业开始重视并积极开展碳资产的管理。2015年汉能碳资产管理(北京)股份有限公司成为中国碳资产管理行业首家挂牌公众公司是中国碳资产管理领域的重大事件,标志着碳资产管理服务市场正逐步形成。
(一)国外碳资产管理的典型案例简介
埃克森美孚(Exxon Mobil)是世界上最大的非政府石油天然气生产商。公司制定了完整的低碳实施路径,并加大投入,促使能源使用效率的提高。公司短期减碳措施包括减少火炬燃烧,热电联产,与研究机构合作等。长期来看,使用新能源和新技术为重点,如微藻生物柴油、氢能和生物质的使用,碳捕获和封存技术(CCS)的开发。此外,埃克森美孚的碳管理有非常明确的量化目标,其2009年碳排放比2008年减少了300万吨,幅度约为2%。其全球炼化厂2012年比2002年至少提高能效10%。
(二)国内碳资产管理的典型案例简介
胜利油田积极推进地热余热资源利用,完成的8个地热项目正取得良好进展。申报以景苑西区、鲁胜集油站两个污水余热利用项目为突破口先行申请。根据国家《温室气体自愿减排交易管理暂行办法》规定,经过项目审定、注册、核证、签发的自愿减排量(CCER),可以参与自愿碳减排交易或用于填补企业未来温室气体排放配额不足问题。
(三)对碳资产管理实践的评价
从目前的碳资产和碳交易现状可知,越来越多的企业开始主动参与碳交易市场中来,也逐渐形成碳资产管理的意识。只是碳资产在我国毕竟还是个新生事物,碳资产市场的培育还需要一个长期的过程。显然,现阶段碳资产的管理还存在以下主要问题:
(1)对碳资产的本质没有清晰的认识
对于什么是碳资产,如何进行碳资产管理这些基本的理论和实践问题,目前理论界和实务界并没有给出明确的定义。即使是我国首家碳资产管理公司———汉能碳资产管理股份有限公司对资源的认识其实也是不全面的。这家起源于为清洁发展机制(CDM)提供咨询服务的公司,尽管目前的业务已延伸到CDM项目咨询、自愿减排(VER)咨询、中国自愿减排(CCER)咨询和管理等服务,但由于相关法律法规的缺失以及碳资产管理服务市场的不完善,对碳资产的本质以及碳资产管理框架也缺乏深刻的认识。
(2)对碳资产的认识局限在碳交易市场中
目前,企业和市场都简单的将碳资产等同于碳配额。例如普遍认为企业获得“碳资产”主要有(1)政府分配的碳排放指标(配额);(2)通过碳减排项目而获得的经核证的温室气体减排量;(3)通过交易购买的碳配额或碳信用等几种方式。从上述碳资产的定义及分类可知,碳配额是碳资产的应有之义,但绝非唯一的碳资产。碳资产形成于整个生命周期中,只有采取全周期,全环节的措施,如控制碳资源的投入,提高碳资源的利用效率到最终废弃物的回收再利用,才能真正实现碳排放的减量化。因此,将碳配额等同于碳资产的看法是片面狭隘的,不利于碳资产的管理。
三、改进我国企业碳资产管理的几点建议
碳交易的发展赋予“碳”以内在价值,使碳排放的权利从此成为可以交换的商品,也使碳排放权成为具有多种资产存在形态的传统和新型并存的资产。当然,我国企业的碳资产管理还远不成熟,还需要从机构设置、法规制定、预算体系构建、参与碳交易以及借助于专业咨询机构等方面进行完善。
(1)建立碳资产管理机构,制定相关法规
建立管理结构是实施碳资产管理的组织基础。为此,中石化成立能源管理与环境保护部,专门负责碳资产管理。具体工作包括组织碳盘查及编制碳盘查报告,组织碳核查,公司碳减排指标的分解,清洁发展机制和国内温室气体自愿减排项目指导和监督,组织国内碳排放交易,中国石化“国家登记簿”管理以及公司碳资产统计。东风汽车公司的经营管理部是碳排放权交易主管部门,经营管理部下专门设置了节能减排与环境保护处。该部门的主要职责包括研究国际、国家、行业、涉及省市的碳交易政策及发展动态;与省发改委、交易中心的业务衔接;组织试点单位参与培训;为公司决策层提供碳交易应对策略等。各试点单位能源管理部门负责碳排放的监测、报告与核查(MRV),财务部门负责账户开立、资金准备及交易运作等工作。与此同时,中国石化、湖北新冶钢有限公司等还制定了《碳资产管理办法》。该文件除了明确碳资产管理机构的职责外,还明确了各相关职能部门在碳资产管理中的职责,碳排放权交易的管理等内容。
(2)加强碳预算管理,提高碳资产管理效益
对于企业而言,碳减排已经成为能影响企业经营效益的重要经济活动。企业获得的碳排放配额,会因节能减碳而成为企业潜在的碳资产,为企业创造财富,也会因为超排而成为潜在的碳负债,给企业带来损失。显然,这在未来将有可能变成企业运营中的黑洞。因此.我国企业应在碳管理意识的指导下,建立健全碳资产核算体制,构建碳预算体系。
碳预算的理念源于全球和国家碳预算,即核算一个国家乃至全球在一定时期内允许排放到大气中的碳数量,将该理念延伸到企业层面,则要求企业除了关注销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系外,还应该清晰地了解自身的“碳足迹”。即从产品设计、能源结构选择、低碳技术研发、投融资安排等各个环节发掘碳价值,提前预测企业未来的碳排放量。通过碳预算,一方面有助于制定低碳发展战略,优化配置碳资源,不断提升碳资产管理水平;另一方面则可以发挥碳预算的绩效考评功能,激励和约束企业全员、全部门的节能减碳,共同提高碳资产管理效益,实现企业的低碳可持续发展。
(3)积极参与碳市场交易
随着7个试点碳市的稳步运行和全国碳市的有序推进,未来全国碳市场配额容量有望达到40-50亿吨,配额价值有望达到1000-2000亿元。基于碳减排成本差异而设计的碳排放权交易制度,利用碳交易市场的价值规律,能有效的调节不同减排成本企业的成本和收益,是有助于降低全国整体碳排放成本的一种市场机制。如某企业超排1000吨,如果必须通过引进减排技术等手段减排,则需投入10万元。而通过参与碳交易,如果碳配额价格为40元/吨,则只需要4万元即可,碳成本只是内部减排的40%。可以说,无论是超排购入碳配额,还是减排出售碳配额,积极参与碳交易都是企业降低碳排放成本,提高碳减排收益的一种有效手段。
(4)借助咨询服务机构的专业优势强化碳资产管理
目前,除了少数企业开始尝试进行碳资产管理外,绝大部分的企业并未形成碳资产管理意识,更别提设置相应的组织机构和制定相关法规了。而碳资产管理意识的缺失以及管理能力的限制,不但影响企业对碳资产价值以及减排成本的评估,最终也会在投资决策和预算制定方面影响整个公司。如在碳配额交易市场中,如果企业能够提前对自身的碳排放量及时盘查,随时掌握自己的排放量,不仅能大大降低企业的履约风险,而且还可以充分利用价格的上下波动获得碳交易收益。因此,对这些企业而言,借助碳资产管理专业机构提供的咨询服务进行节能减碳是非常必要的,即专业的人做专业的事降低成本,提高效益碳资源整合;整合碳资产管理工作,满足国内国际政策背景未雨绸缪;增加企业碳资产保值、增值机会,助未开发碳资产企业占领绿色经济新高地,这对于双方来说无疑是一种双赢的选择。
参考文献
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关键词：国库集中收付制度 理论分析
国库集中收付制度，又称国库单一账户制度（TSAS，Treasury Single Account Systerm）是由国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成。国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应商或用款单位。它是以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以集中收付为主要方式的现代财政管理制度。
1 社会福利学说
社会福利学是研究社会经济福利的一种经济学理论体系。它是产生于19世纪末期的一种规范经济学。它以一定的伦理价值判断为前提，考察经济体系的运行是否符合增进社会福利经济这一既定社会目标。主要论证是：在不改变现存资本主义制度的条件下，通过最适度的资源配置和最适度的国民收入分配，能使整个社会福利最大化。①
这种学说通过资源是否达到最优配置来论证社会福利最大化。社会福利学理论之父庇古有一个重要的命题：要使全社会的福利达到最大，就必须使国民收入达到最大；要使国民收入达到最大，就必须使社会产品达到最大；要使社会产品达到最大，就必须人尽其才，物尽其用，使社会资源配置达到最大优化。②因为这种理论从社会福利的角度来衡量市场经济体制的有效性，表现为社会资源是否达到最优配置。同样，财政资金作为一种社会资源，是否达到最优配置，关系到是否能实现社会福利最大化。
国库集中收付制度作为一种新型的财政资金管理制度，克服了分散式拨付制度的种种弊端，以国库单一账户体系为基础，采用集中收付的方式进行资金管理，在收缴过程中，大部分资金通过缴款人直接上缴给国库，避免资金流失，在支付过程中，国库将资金直接拨付给商品或劳务供应商，而不通过预算单位层层拨付，防止资金被截留、挪用，大大提高了资金使用效率，使得资源配置得到优化，一定程度上增进了社会福利。
2 公共选择理论
公共选择理论是以“经济人”为假设前提，认为人、集团、政府部门都是“经济人”，都是以寻求自身利益最大化为目标。公共选择学派的主要创始人布坎南始终坚持以利益分析的方法来透析政府机制运作的全部实际过程。在此观点下，各利益集团为寻求自身利益最大化，想方设法开展寻租活动，很大程度上影响了政府财政资金的管理和使用效率。
以“经济人”的角度来分析政府部门的行为，是公共选择理论独特的认识视角。但是纵观我们政府行为的现实状况，我们不得不承认公共选择理论具有很强的现实指导意义。
首先，公共选择理论的寻租行为解释了分散型的拨付制度下的弊端。公共选择理论的寻租行为主要是指寻租者对非生产领域公共物品的一种“寻利”行为。其实质是个人或集团对共有产权的一种瓜分或对既定产权的一种再分配。在谋求自身利益最大化的驱动下，政府部门通过对其下属进行权力干预、与地方企业勾结等方式获得租金利润。就形成了资金截留、挪用或虚报预算等种种舞弊现象。其次，公共选择理论解释了国库集中收付制度的优势。公共选择理论以“经济人”为假设前提来分析公共决策行为，不仅解释了政府部门的一些自利行为，而且还衬托出国库集中收付制度的优势。国库集中收付制度无论是在“收”还是“付”的过程中，都越过基层单位，使得征收机关和预算单位没有机会对财政资金动手脚，加大了违规操作的成本和难度，从而抑制了舞弊行为的发生。最后，公共选择理论为进一步完善国库集中收付制度提供了理论指导。国库集中收付制度不是完美的，而且在实施过程中还出现了诸多问题。加强建立和进一步完善是未来的方向。公共选择理论指出公共利益最终实现的脆弱性和“政府失灵”问题，仍然是重要的指导理论。
3 委托代理理论
委托代理理论是基于信息不对称所产生的一种理论。由于信息不对称的存在，就有相对的知情者和不知情者。知情者为信息优势一方，称为代理人，不知情者为信息劣势一方，称为委托人。
在财政资金管理体系中，存在的委托代理关系主要有财政部门与银行的委托代理关系和财政部门与预算单位之间的委托代理关系。财政部门虽然管理着财政资金，但是实际运作中必须委托中国人民银行来代理国库财政资金。所以，财政资金的管理，需要中国人民银行来配合。处理好财政部门与中国人民银行的委托代理关系是完善国库管理制度的一个关键。同时，财政部门按照部门预算和项目进度将财政资金拨付给预算单位，委托预算单位向公众提供公共产品。但是预算单位在提供公共产品时能否按时保量的完成任务，由于信息不对称的存在，财政部门不能完全掌握。在此过程中，预算单位经常截留、挪用资金，或者利用财政资金谋私利，降低资金使用效率。所以，解决好财政部门与预算单位之间的委托代理关系更是重中之重。
委托代理问题的根源在于信息的不对称。国库集中收付制度改革就是通过减少信息不对称的程度来协调财政资金管理体系中的委托代理关系。国库集中收付制度改善了财政资金收付过程中层层划拨的方式，减少中间环节，缩短信息传递的路径，提高信息透明度，使得财政部门作为委托人对财政信息更了解，从而也就缓解了委托代理关系所带来的不良后果。
4 制度创新理论
创新的概念和理论是由熊彼得在1912年首次提出的，美国经济学家戴维斯和诺斯继承了熊彼得的的创新理论，在1971年的《制度变革和美国经济增长》一书中通过研究制度变革的过程和原因，提出了制度创新的理论。制度总是要与环境相适应，当制度不能满足环境的要求时，这就意味着制度本身的收益和成本不能均衡，就必须进行创新和改革。
进行国库集中收付制度创新的优势体现在：一是适应国内和国际的环境要求；二是制度本身相对于分散型拨付制度来说具有先进性。它以国库单一账户为基础，资金缴拨以集中收付为主要形式，一方面改变了层层划拨的方式，缩短了资金拨付的程序，减少了中间环节资金流失的可能性，缩小了舞弊的空间；另一方面，加快资金拨付的过程，使得基层用款单位能快速高效利用财政资金，大大提高了资金的使用效率。另外，制度本身的设计相对简化，除了程序上的好处，还一定程度上节约了人力物力等资源。
任何一项制度创新都有其相应的成本，主要有：新制度的宣传成本，相关法律法规的制定成本，对基层人员的培训成本，在实行过程中应对解决新问题的成本，以及相关的软硬件的资源投入等。相对于其所能带来的具有重大实质意义的收益来说，相应成本的投入是值得的，在此背景下，实行国库集中收付制度创新是符合成本收益原则的。
5 博弈论
博弈论是二人在平等的对局中各自利用对方的策略变换自己的对抗策略，达到取胜的目的。博弈论考虑游戏中的个体的预测行为和实际行为，并研究他们的优化策略。1944年冯·诺依曼和摩根斯坦将二人博弈推广到多人博弈，并应用到经济领域。博弈论以“经济人”为假设前提，即认为决策是主体理性的，以追求自身利益最大化为最终目标，并进而进行一系列的决策。
在财政资金管理领域，资金管理者和资金使用者之间形成了一种二人博弈。资金管理者追求自身利益最大化，在资金支出过程中，制定相关的规则来促使资金使用者遵守，进而达到提高资金使用效率的目的；资金使用者在这个过程中，在利益的驱动下，做出对自身有利的决策，对财政资金进行截留、挪用，达到个人效应最大化。
实行国库集中收付制度后，在财政资金管理中，形成这样一种有益的均衡：国库集中收付制度简化资金拨付程序，使得资金被高效使用，一方面使得资金管理者付出一定的宣传、培训、引进软硬件设施等相关成本，但是获得了舞弊行为被有效遏制、财政政策被充分实施、财政资金效率充分发挥的效果；另一方面，资金使用者虽然丧失了部分寻租利益，但是资金拨付的高效快速，使得资金使用者能够及时足额获得财政资金，也取得了决策的好处。所以，新制度的实施从博弈论的角度来分析，带来了一种相对稳定的均衡。
注释：
①黄有光.福利经济学.北京：中国友谊出版公司，1991.
②丁冰.现代西方经济学说.北京：中国经济出版社，1999.495.
参考文献：
[1]李健.关于国库集中支付制的探讨[J].价值工程，2012（06）.
[2]李建，吴景杰.建立和完善国库集中收付制度的构想[J].西安财经学院学报，2007（06）.
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