政府与事业单位会计内容（精选11篇）
《政府与事业单位会计》是建立在会计学、管理学、财政学、国家预算等学科基础上的二门综合性应用学科，作为高校财经类专业的骨干课程，也是管理专业的必修课程，它具有系统理论性强、实务操作性强、学科交叉性强等基本特点。因此，本书作为财经类专业的本科教材，也可以作为政府与事业单位会计人员继续教育培训教材或自学参考书，立足于讲授基本知识、基本理论、基本方法，侧重于培养实际操作技能；在每一章除理论讲解外，均配有大量的思考题、练习题，其中练习题有名词解释题、单项选择题、多项选择题、判断题、辨析题、业务分析与核算题、网上调研题，题型多样、覆盖面广、切合实际；既力图强化实务中的动手能力，又力图强化理论上的调研能力，理论与实务“两手都要硬”是本书的一大特色；体例完整、思路清晰、内容新颖、重点突出，将理论性、实践性和前瞻性恰当结合，既有历史的简要回顾，也有对未来的科学展望，既有对基础知识的传授，也有对前沿理论及不同观点的介绍或评价；等等。这都有助于学生或受训学员(自学者)加深理解和运用相关知识与技能，从而提高综合分析和解决问题的能力。
2006年, 我国财政部颁布了《政府收支分类科目》, 进一步规范了政府收支的统计工作。该文件吸收国际货币基金组织所编《政府财政统计手册》的先进做法, 从而全面、准确、清晰地反映政府的收支活动。根据现行的政策, 政府收支科目分为政府收入、功能性支出、经济性支出, 政府收入分为6类, 然后逐层细分, 按照类、款、项、目的细分层次, 从而全面地反映政府的收入结构;功能性支出以政府的功能类别为分类基础, 又分类、款、项三级科目, 反映了政府的职能资金的使用情况;经济性支出以政府支出的经济内容为分类, 又以类、款设置二级、三级科目。《政府收支分类科目》克服了以前政府财政信息反映不充分、不详细的缺陷, 有利于国家财政的阳光运行。会计信息也是政府财政信息的一种反映, 虽然两者有不同的运行机制, 但是两者都对政府财政发挥着监督作用, 本文接下来将深入剖析两者之间的内在关系。
二、政府收支科目与行政事业单位会计科目的联系
(1) 二者反映的经济内容是一致的。从内容上来看, 无论是政府收支科目, 还是政府会计科目, 都反映了财政资金的经济内容、政府收支科目按照收入来源和政府职能进行了分类分项设置, 充分展现了政府资金的来源去脉。行政事业单位会计科目反映的经济内容也是政府资金的来源与支出, 只不过行政事业单位会计科目是一种动态的反映, 将政府资金的运动过程划分为不同的会计要素, 但是反映的经济内容都是一致的。从内容来看, 政府收支科目包含政府收入、功能性支出、经济性支出, 在其之下按照项目和类别进行进一步分类, 而行政事业单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入等类别。从形式上来看, 两者反映的内容有很大的差异。但是, 行政事业单位账面的资产来源于上级拨款, 属于政府支出项目的结果;政府收支项目中的收入也是各个事业单位收入和其他收入的汇总结果;政府收支科目反映的支出由具体单位执行, 因此单位账面上的支出额也反映了政府收支科目的支出额。并且, 随着政府收支科目的修订, 行政事业单位会计科目也在不断变化。例如, 新修订的《行政单位会计制度》中, 拨入经费更名为财政拨款收入, 结转自筹基建归入经费支出科目, 这都与政府收支科目保持一致, 由此可以看出政府收支科目与行政事业单位会计科目两者之间存在某些内在联系。只不过, 行政事业单位会计科目的设置遵循会计原则和会计核算要求, 而政府收支科目是国家财政收支一种科学分类, 便于宏观分析和决策。但是, 两者共同反映了财政资金的去向和动态, 本质上反映了同一经济内容。
(2) 行政事业单位会计科目的设置与政府收支科目存在勾稽关系。政府收支科目和行政事业单位会计科目的使用目的不同, 政府收支科目主要用于政府统计和预算编制, 因此, 主要是国家财政机构使用该科目;而行政事业单位会计科目主要用于单位的会计核算和会计管理, 预算单位同时也要按政府收支分类合理设置会计明细科目, 便于编制单位部门决算。因此, 预算的编制过程也是各个预算单位的上报决算和汇总过程, 自各预算单位的数据还是来源于各自的会计账簿, 因此两者之间必然存在一种勾稽关系。例如, 拨入经费科目反映了上级发放的事业单位运转的经费, 而在其下分别设置了基本支出和项目支出两个二级科目, 接着, 又按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类中的项设置三级科目。而事业经费科目在分类为基本支出和项目支出后, 又按照支出经济分类中的项设置了三级科目, 反映单位支出的经济内容。并且, 从以上分析可以看出, 行政事业单位会计科目的设置和政府收支科目的设置是相辅相成的, 行政事业单位的收支科目的三级科目与政府收支科目项存在一定的勾稽关系。这种勾稽关系将政府预算与行政事业单位会计有机地联系在一起。
三、政府收支科目与行政事业单位会计科目的区别
(1) 分类基础不同。无论是《政府收支分类科目》, 还是《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》, 都贯彻着全面、分类、清晰、可理解的原则, 对行政事业单位的收入和支出项目进行系统的层次性分类, 但是, 区别在于两者的分类基础存在差异。基于预算和统计的目的, 政府收支科目中的收入项目按照收入来源分类, 因此, 收入项目划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入等几类。由于监督和管理需要, 政府支出项目分别按照功能和经济内容分类, 诸如教育、国防等功能分类更有利于体现政府财政的职能流向, 诸如工资福利支出、商品和服务支出的经济分类更有利于说明政府资金的具体流向, 充分说明政府的钱花到了哪里。两种支出分类方式既可以展示资金支出的项目类别, 又可以展示资金支出的经济内容, 两者相辅相成, 共同构建了政府支出指标体系。而政府会计本身具有会计职能, 会计本质上单位资金运动的反映, 从一般会计理论出发, 资金运动产生了资产、负债、收入、支出等不同的会计要素, 不同的会计要素反映了不同的经济内容。行政事业单位的会计科目分类更多地反映了经济内容, 行政事业单位会计科目不但包括收入、支出科目, 又包括资产、负债、净资产一系列会计科目, 且支出类科目与政府经济支出的科目设置较为相似, 从而体现了行政事业单位会计科目是按照经济内容进行分类。
(2) 功能不同。从科目设置的详尽程度来看, 《政府收支分类科目》的科目设置的级别更多, 项目更加详细, 基本上覆盖了政府的所有经济项目。从而可以看出, 《政府收支分类科目》的统计功能更加突出, 统计意义主要体现在政府的预算管理方面。为了建立阳光政府财政政策, 提高政府财政的透明性, 加强政府的外部和内部监督, 国家专门制定了预算法, 《政府收支分类科目》的推出, 为政府编制预算提供了格式和内容依据, 使得政府预算的编制更加透明和科学。《政府收支分类科目》对于政府的收支进行详细的分类, 充分展示政府资金的来源和支出的方向和具体内容, 比如政府支出既按功能分类, 又按经济内容分类, 多层次展现了政府支出结构和内容。政府收支分类科目贯穿于预算的制定、执行以及执行结果分析的全过程。具体的使用范围包括编制预决算、办理预算缴拨款、组织会计核算、预算执行分析、财务考核分析、财政收支分析等。而行政事业单位会计科目的设置是满足会计核算的内容, 全面反映行政事业单位的财务状况, 本质上反映了政府预算的执行过程。通过《政府收支分类科目》的分类指标, 政府预算能够落实到每个具体项目上, 而政府各项收支是通过各个行政事业单位的运作进行流转, 流转运作的过程形成了行政事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出各个会计要素。因此, 行政事业单位会计科目实质上是政府预算的执行过程。
政府收支科目服务于政府预算, 行政事业单位会计服务于预算单位的财务核算。科目的级别设置和分类设置有不同的规则, 但是反映的经济内容是一致的, 并且政府会计的部分科目与政府收支科目保持一致。政府收支科目和政府会计的功能不同, 政府收支科目主要应用于预算编制和决算分析, 而政府会计主要应用于预算的执行监督, 虽然两者发挥的功能不同, 但是却具有内在一致性, 即都共同作用于财政监督和经济决策。
摘要：为了便利政府统计财政信息和编制财政预算, 国家颁布了《政府收支分类科目》, 该文件对政府的收入和支出进行了详细的分类, 统计指标非常丰富。从行政事业单位会计科目中, 我们可以看到政府收支科目的影子, 两者之间必然存在某种内在联系。本文深入探究了行政事业单位会计科目与政府收支科目的关系, 剖析了两者的联系和区别。
关键词：会计科目,政府收支科目,探究,关系
参考文献
[1].李雪芬.政府收支科目与行政单位会计科目关系探讨.财经界 (学术版) , 2014 (19) .
【关键词】公用事业单位；会计监管；市场化；水务
对政府事业单位的会计监管进行研究可以使公用事业的监管更好的进展，可以实现公用事业单位监管效果的评价体系，不但为政府的监管提供了重要的指导意义，而且可以将社会上的各方面力量实现妥善的管理，使社会比较稳定和谐的进展下去。
一、概述
从监管主体进行分析，监管的实施主要由社会的团体、政府和企业自身构成。前两方面是外部的会计监管，企业内部进展的是内部的监管，政府会计监管主要是将政府作为主体，由政府进行相关法律的制定，对社会上的会计行为进行合理的约束。公用事业单位的会计监管就是一个具体的实施主体和实施限定后的结果，将公用事业政府监管可以定义为政府相关机关制定的制度结合约束条件，根据条件对会计监管、政府监管、共同事业监管和公用事业政府会计进行合理的监管。
二、公用事业政府会计监管的状态
（一）从监管的性质上分析，公用事业占据很大程度的垄断性
公共事业政府会计监管在进行的时候，经常处于中立场合，主要利用一些法律法规对企业进行一定的控制。政府主要是对国有企业进行监管，在企业的内部对实施的决策和相关的资源设备进行管理；外部主要通过具体的规则对企业进行行为的更正。
（二）国有垄断性经营
在我国建立时期，公用事业主要应用于政府的直接投资，在当时政府和企业开始进行合并、呈现垄断的发展状态。由于社会背景的制约，我国的社会单位和个人还不能够加入资金的投资建设。政府将资金投入到大量的建设，并且取得了显著的效果，从1980直到1995年我国的供水量呈现明显上涨趋势，生活用水几乎翻了五倍，供热面积也在不断增加，以煤气为主的天然气也在1990年呈现增长的速度。
（三）市场化阶段
随着经济的不断发展，许多人对政府的监管效果进行怀疑。随着西方各国家的事业进展，我国逐渐意识到自身存在的问题，国有垄断确实使公共事业效率降低，损害了社会的生产利益。我国在进行监管的时候采取新型的监管模式，把市场竞争引入到了竞争体制中并开始了广泛探索。从1997年水龙头产业以领先的技术和完善的方案进入中国的水市场之后，逐渐开始将水市场进行占据，使投资在中国的水市场广泛的进展起来。
（四）政府监管与市场化并存
随着经济的发展，我国在经济的发展中也发现了一系列问题，在公共事业的市场化道路上，高强度的市场化让政府的职能呈现降低状态。有些观点阻碍了政府的进展速率，认为政府监管就是完全的放弃政府的管理。但是在实际公共事业在监管的过程中，企业完全不履行监管的责任，使公众的利益受到了损失，人们再次提出了政府监管的要求。
三、公用事业政府会计监管中存在的问题
新时期，由于国际环境的变化，我国经济的改革以及市场经济体制的不断完善，需要更为科学的会计监管管理制度对政府监管效果进行提升。
（一）监管的体系设计不合理
由于权力与责任的分工不明确，在进行监管的时候经常会产生职能的交叉管理，在人员的配备上存在一定的缺陷。
1.监管机构复杂多样，权责不能明确
由于对我国的公用事业政府会计监管体系没有明确的宪法规定、没有正确地进行监管的界线说明，导致我国的公用事业政府会计监管中不能进行协调，监管部门不能合理进行问题的沟通与反映，使监管的资源不能合理使用，造成了资源的浪费。
2.在人员配备方面存在问题
公共单位的监管具有很强的技术性质，监管人员不仅要对基础的监管知识进行掌握，还要对经济、法律、社会、财政等方面的内容进行了解。但是在很多事业单位中，存在着会计工作人员能力不足的问题，由于对业务的不熟悉或者对于新型的各种软件的应用以及核算方法了解不深，运用中容易出现错误，还不能正确地对管理之外的其他领域知识进行了解，给事业单位的财务管理带来了一定的麻烦，进一步影响了事业单位监管职能发挥。
（二）法律法规不健全
在公共事业的会计监管中，会经常涉及一些权力、利益分配调整的关系。公共事业在运营和监管的时候应该进行法律设计，利用国家的权威性合理进行关系的界定，积极依靠法律对法规作出政策判断，但是从我国的公共事业的会计监管法律体系中可以明确的发现：一方面，公共事业的会计监管的体系不够完善，管理中具有很大的漏洞，例如，监管的法规程度不太强、政策比较广、用于操作的可靠性不足；另一方面，各个不同的监管体系不能进行协调，很多的体系和监管法律存在重叠和缺失。
（三）资金管理制度很少
公共事业在社会中具有一定的公益性，在社会的进展中承担着重要的职责，主要表现在产品的定价与具体的服务两个方面。随着原料成本的升高，我国的经营受到了制约，公共事业企业处于严重的亏损状态。一方面，由于管理观念的薄弱，很多企业为了使员工的福利不断增加，经常故意的抬高成本，财政的补贴逐渐变得可疑。我国在财政资金的利用上不进行公开，使资金的利用成为疑点。另一方面，我国在公共事业财政的款项没有符合管理制度，财政的发放不及时，不能准确按量发放，严重影响了企业经营，很有可能造成企业的违规行为。
（四）效果评价不健全
1.监管效果评价体系不完善
只有合理的运行评价体系才能使公用事业单位监管的效果比较明显。但是在我国，由于没有健全的评价体系，还不能对政府的监管机构检修评价。这主要由于我国在监管的方面进展的比较迟，没有具体进行衡量的标准，不能对公共事业进行会计监管；另一方面，在进行评价的时候如果评价的监管效果比较差，会影响监管在改革事业单位中的发展，不能促进监管工作的进行。但是不点评就不知道政府监管取得的效果，就会使政府监管的权利滥用，造成不好的现象。
2.监管责任追究不明确
我国在监管的时候，经常着重于对被监管者的控制，对被监管者进行一系列的措施，但是对监管者的行为却没有进行约束，监管的时候经常会存在低效监管、问题监管、重复监管和一些比较腐败的人员问题。
四、公用事业政府会计监管的效果评价
（一）水务行业和上市的水务公司
1.水务行业的概念
水务行业主要进行企业单位和居民的生活用水产业，主要进行水源的提取与加工过程，将湖泊、江海的水集中起来进行处理，利用一系列的消毒处理手段使水安全的到达用户家中，构成产业循环链。
2.水务上市公司的现状分析
根据国家的《中华人民共和国公司法》中的规定，上市公司主要是指经过国务院允许，给予准许的股份公司。《上市公司行业分类指引》中规定，水务的营业收入比重收入大于或等于50%，水务的收入是所有的业务中最高的，均占据公司总收入的30%以上的，定义为水务上司公司。
（二）经过管理水务公司价格的变化
水价主要由进行供给的水价格、进行供给的价格、处理价格等几部分组成。对于水价的核算主要依据水的基本成本进行核算。本文选取了一些具有代表意义的水务上市公司并对产品的费用、价格、供给等进行分析。通过分析得出，营业收入与成本在逐渐增加，在2010年到2012年，分别增加了60.32%和45.7%；毛利润呈现不断增加的趋势，在2010年到2011年增加了87.4%；从价格的分析可以看出，价格的提升比成本要高的多，不利于水务公司的发展。经过公用事业单位的共同努力，会计的监管效果取得了显著的进步。
（三）水务的产品服务
1.供水量的分析
供水量主要包含有效的供水量和损失的水量。主要由工业用水量、生活用水和其他用水等组成，根据相关的分析，对2010年到2012年的生湖供水进行详细的展示：
根据分析得出，2010年到2012年的供水量在逐渐的增加状态，增长了1%到2%；生活用水也增加了将近总供水量的50%，但是与去年的同比增长相比，下降了2%；从数据上进行分析，发现2010年到2012年的水供应的质量在逐渐提升，水务更加的生活化。
2.供水和管道建设
供水的管道长度和排水的长度在2010到2012都有所增长。供水管的质量和供水能力都有所增强，在2010到2012年，供水管道和排水管道都呈现增加趋势，对于供水设备进行不断的建设和更新，可以使水务行业整体质量得到提升。
五、结束语
本文主要对公用事业政府会计监管的概述、公用事业政府会计监管的状态、公用事业政府会计监管中存在的问题、公用事业政府会计监管的效果评价等进行简单的分析，希望公用事业政府会计监管会得到稳定的发展。
参考文献
[1]司维.公用事业政府会计监管及其效果评价研究[J].东北财经大学，2014，（3）.
[2]夏群.公用事业政府监管的行政法思考[J].西南政法大学，2011，（3）.
[3]李想.我国公用事业市场化进程中的政府监管研究[J].2010，（1）.
事业单位的业务支出：事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助及结转自筹基建
事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出
经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出
事业支出帐户，发生支出时，借记本帐户，贷记现金、银行存款帐户。
年终：借 事业结余 贷 事业支出
上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出
上缴上级支出帐户，上缴时，借记本帐户，贷记银行存款。
年终借记：事业结余贷记：本帐户
拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金
拨出经费帐户，拨出经费时，借记本帐户，贷记银行存款帐户，收回经费时，借记银行存款帐户，贷记本帐户。
年终借记：事业结余 贷记：本帐户
专款支出是由财政部门、上级单位和其他单位拨入的具有制定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出数，包括科研课题经费、挖潜改造资金、科技
专款支出帐户，借记本帐户，贷记银行存款、材料帐户。项目完工向有关部门单独列报，借记拨入专款帐户，贷记本帐户
按事业收入和经营收入比例提取修购基金的计算公式：
提取额=（事业收入×提取率）+（经营收入×提取率）
无形资产是指事业单位长期使用而没有实物形态的资产
特点：1没有独立的物质形态
2有偿取得
3长期为单位带来经济效益
4多为合法取得的权利性资产（专利权、非专利权、商标使用权、土地使用权、商誉）
分配率=间接费用总额
生产部门职工工资总额×100%
本期完工产品成本=期初在产品成本+本期成本费用—期末产品成本
完工产品单位成本=本期完工产品成本
一、单项选择题
1、政府与事业单位编制会计报表的原则不包括（）。
A、数字真实 B、简明扼要 C、内容完整 D、报送及时
2、编制银行存款余额调节表属于账目核对中的（）。A、账实相符 B、账证相符 C、账账相符D、账表相符
3、如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时应采用（）。
A、划线更正法 B、红字更正法 C、补充登记法 D、红线更正法
4、下列属于行政事业单位资产类科目的是（）。
A、暂付款 B、暂存款 C、经费支出 D、拨入经费
5、行政单位会计报表不包括（）。
A、资产负债表 B、收入支出总表 C、经费支出明细表 D、财政补助收入支出表
6、下列关于政府与事业单位明细科目的设置表述不正确的是（）。
A、对预算收入和预算支出类科目，按照《政府收支分类科目》设置
B、对结算资金和金融机构存款类科目，按结算单位或个人名称设置
C、对财产物资类科目，按实物类别或名称设置
D、对补助收入与补助支出类科目，按照用途设置
7、下列不属于政府与事业单位设置会计科目的原则的是（）。
A、设置完成后，不可更改性原则 B、统一性原则
C、与《政府收支分类科目》相适应原则 D、简明实用原则
8、下列不属于会计科目主要用途的是（）。
A、开设账户 B、填制记账凭证 C、核算经济业务
D、为编制会计报表和加强经济管理提供经济指标
9、下列选项中借方登记增加数，贷方登记减少数，实账户的期初和期末余额在借方的是（）。
A、净资产类科目 B、负债类科目 C、支出类科目 D、收入类科目
10、下列凭证属于原始凭证并且是按照其来源的不同分类的是（）。
A、外来原始凭证 B、记账凭证 C、通用凭证 D、一次凭证
11、下列不属于政府与事业单位会计报表按照编报时间分类的是（）。
A、旬报 B、月报 C、季报 D、半年报
12、下列不属于政府与事业单位编制会计报表的原则的是（）
A、数字真实 B、简明扼要 C、内容完整 D、报送及时
13、下列账簿中可以使用活页账的是（）。
A、总账 B、现金日记账 C、银行存款日记账 D、明细账
三、辨析题
1、政府与事业单位的会计科目分为资产、负债、净资产、所有者权益、收入、支出六类总账科目，在各总账科目下面需要设置若干明细科目。（）
2、在采用借贷记账法的情况下，通常把账户的左边规定为“借方”，把账户的右边规定为“贷方”。（）
3、事业单位资产类、净资产类的抵减账户的记账方向，与被抵减账户的记账方向相同。（）
4、会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。（）
5、对于各种活页账簿，为了防止抽换和散失账页或账卡，使用时必须连续编号并妥善保管，年终账务结束后，及时装订成册或封扎保管。
6、旬报是各级政府财政会计每十五日编报一次的，能简要反映预算收支进度的报表。（）
7、政府与事业单位会计报表编制完毕后，直接送上级主管部门和财政部门审核。（）
8、省级财政会计报表由本级汇总会计报表和所属市、县财政会计报表汇总编成。（）
四、简答题 请简要回答我国政府与事业单位会计报表是由哪几类会计报表组成？各类财务报表是由哪些报表组成？
五、业务题
1、某县审计局实行资金划拨制度，2014年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。1.收到财政部门拨来本月行政经费4 800 000元存入银行。2.以银行存款缴回多余经费20 000元。
3.接到主管单位通知，将该单位原借款项300 000元转为财政部门增拨款项。4.从银行提取现金4 000元备用。
5.行政事业审计科职工李明去北京参加《医院会计制度》培训班，预借差旅费5 000元，以库存现金付讫。
6.李明学习结束后返回审计局，应报销差旅费及学习费用4940元，余款现金60元交回。
答案部分
一、单项选择题
1、B
2、A
3、B
4、A
5、D
6、D
7、A
8、D
9、C
10、A
11、D
12、B
13、D
三、辨析题
1、错
2、对
3、错
4、对
5、对
6、错
7、错
8、对
四、简答题
政府与事业单位会计报表由政府财政会计报表、行政单位会计报表、事业单位财务报告组成。
政府财政会计报表主要包括资产负债表、预算收支情况表等。
行政单位会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表、部门收支决算表和会计报表说明书等。
事业单位财务报告主要有资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。
五、业务题
1.借：银行存款 4 800 000 贷：拨入经费 4 800 000 2.借：拨入经费 20 000 贷：银行存款 20 000 3.借：暂存款 300 000 贷：拨入经费 300 000 4.借：库存现金 4000 贷：银行存款 4 000 5.借：暂付款—李明 5000
1. 事业单位财务监督机制现状分析
现阶段事业单位的财务监督体系看似比较完善, 但其实对于各事项的监督制度不够详细, 只有笼统的概括而没有具体的规范。由于行政事业单位的特殊性质, 资产大部分都来源于国家, 对国有资产管理也没有引起很多事业单位财务工作人员的足够重视。由此出现较大程度地国家资源浪费, 不清晰的财务科目、账簿和报表, 待健全的财务监督和审核制度, 缺少监管力度等现象。大部分单位的确内设了监督部门, 但在这些部门里, 工作人员专业素质和法律意识缺乏, 判断能力不足, 存在通过采购或造假、偷换报销票据等各种途径骗取单位资产等现象。这些单位财务监督部门管理不严, 对于事业单位违法行为打击力度不够, 对不法行为不能严格按照规则制度执行, 直接造成财务管理低效和国家资金的丢失。由上可知, 事业单位财务监督的现状已经不利于事业单位的健康发展, 公益职能得不到很好地彰显。
2. 事业单位改革中财务监督存在的问题
第一, 监督体制不完善。在财务监督方面, 行政事业单位存在各种问题。比如, 财务管理不严, 审核草率等问题。其主要原因是, 行政事业单位内部财务监督体制不健全。第二, 财会人员的综合素质较低。突出表现在业务能力不高和法律法规意识淡薄。这种综合素质无法满足岗位的要求, 容易造成单位内部的财务监督不严。第三, 事业单位内外部监督力度不大。事业单位内部财务监督制约作用弱化, 单位内控制度不健全, 管理松懈, 内部职能部门监管不到位, 外部财务监督管理部门无法充分监督。一是事业单位的财务管理缺乏一种理财意识, 缺乏监控约束力。例如, 资金管理松散, 供应范围太宽, 内部制度不健全, 财经纪律观念淡薄, 执法制度不严明, 资金分配、支出审批容易, 货币资金管理方法不完善, 资金安全得不到保障等。二是外部监管缺失。财政、审计部门是作为行政事业单位主要外部监督力量。对被审计单位是否建立有效内部控制制度的监督较少, 缺少有效的外部监督难以有效执行实质性检查, 偏重于监督财政资金的运用是否合法、合规的进行。三是监督技术不足并且监督效果不佳。许多单位在财务管理中没有使用计算机技术, 使得有的工作难以通过信息公开, 造成现代技术跟踪和监督财务管理工作难以进行。同时, 因为监督工作费时费力, 监督人员责任心不强, 监督工作不到位, 监督工作难以见到成效。此外, 由于财务违法违纪的主体是实权干部, 出于自身利益的考虑, 往往能够采取各种手段掩盖问题, 加上惩罚措施不足, 致使监督效能无法真正发挥。再者, 由于内部财务监督人员自己的前途命运掌握在单位领导手中, 从而不敢严格履行监督职责。
二、政府会计改革对事业单位财务监督影响的SWOT分析
SWOT (Strengths Weakness Opportuni-ty Threats) 分析法, 是一种战略分析方法, 通过对被分析对象的优势 (strength) 、劣势 (weakness) 、机会 (opportunity) 和威胁 (threat) 等加以综合评估与分析得出结论, 通过内部资源、外部环境有机结合, 清晰地确定被分析对象的资源优势和缺陷, 了解所面临的机会和挑战, 从而在战略与战术两个层面进行调整, 以实现所要达到的目标。本文借用SWOT分析法的内在本质和基本方法, 从四个方面展开了政府会计改革对事业单位财务监督影响的分析。
1. 优势分析
政府收支分类改革是公共财政改革中的一项重要内容, 不仅可以为事业单位会计核算提供直接的信息, 也可以适时对政府财政明细做出系统的反映。新政策中, 把基本支出、项目支出科目添加进“财政补助收入”, 以这样的科目, 依据《政府收支分类科目》里“支出功能分类”相关科目, 做核算;以“基本支出”科目, 依据“日常公用经费”、“人员经费”, 做核算;以“项目支出”科目, 依据具体项目, 做核算。并且, 新的政策规定, “事业支出”科目不仅依据“项目支出”、“基本支出”、“非财政补助支出”以及“财政补助支出”等层级做明细核算, 而且要依据《政府收支分类科目》里“支出功能分类”的款级科目, 做明细核算。会计科目核算内容一步步改进, 让事业单位财务管理更加精细化、科学化, 使事业单位预算管理更加透明和公正, 奠定了政府收支分类全方位改革的基石。
2. 劣势分析
这次政府会计改革影响了事业单位会计核算制度的改革。比如, 事业单位会计准则, 事业单位会计政策和特殊行业事业单位会计政策, 较集中地体现出预算管理、政府宏观管理体制等的要求, 而有关会计管理自身的要求却有待健全, 特别是不同事业单位经济活动的复杂性、行政事业单位经济行为的多样性, 使得公共财政改革仍在摸索前进, 任重道远。
3. 机会分析
目前, 按照政府会计改革要求, 政府单位及其下属各机关单位建立内部控制, 这是内部控制制度改革和内部控制体系建立的重要方面。政府及非营利组织涉及的财政资金的数额是巨大的, 因此迫切需要强化监督和管理。而现行的各种规范和监督, 大部分针对公司企业, 而不是政府和各非营利组织。所以事业单位可以结合自身实际情况, 制定一套自己的内部控制监督体系, 在条件允许的情况下, 可以建立内部审计部门, 制定相关的制度规范, 同时也可以引入注册会计师咨询工作和对财务报告进行外部审计。
4. 威胁分析
首先, 无法全方位、客观地反映出政府固定资产现状。只能反映资产的历史成本, 无法反映资产的实际净值, 对各会计期间的固定资产管理情况不利。其次, 政府对国有股权投资支出管理的缺失。政府对国有企业、国有控股公司的投资自发生财政拨款支出后, 便与政府完全剥离。脱离了政府的预算管理, 不能为国有股权投资的管理和调控提供科学、有效的依据。再者, 无法全方位反映政府负债情况。政府负债问题越来越突出, 以收付实现制为基础的预算会计, 只记录已经支付现金的实际支出部分, 排除了已经发生, 但尚未进行现金支付的“隐形债务”。这种情况客观上扩大了政府真正可支配财力, 不利于各类调控政策的制定, 掩盖了相关债务的存在, 弱化了政府防风险意识, 给经济的可持续发展带来隐患。
三、完善事业单位财务监督的有效实施路径
1. 完善财务监督机制
第一, 完善内部监督。首先要建立和完善内部控制制度。在财务管理过程中, 要严格按照规则进行管理, 坚持权责一致, 根据岗位和职权做到权责对等。其次, 内部会计监督有必要完善对内部控制、内部约束机制, 加强单位法人的会计责任, 减少会计工作人员违法乱纪现象, 敦促会计工作人员按照规定提供完整、真实的会计信息。最后, 事业单位的内部审计部门建设亟待逐步健全, 内部审计部门的水准也需要逐步提高。要增强内审机构权威和独立性的培养, 只有这样才能确保内审工作效率, 避免来自其他领导层的干涉, 提高审计的权威和效率。第二, 完善外部监督。首先要完善事业单位监督体系的建设, 确保监督有法可依, 执法从严, 组织专门人员制定的会计监督规章体系要与单位内部的实际情况相结合, 不能让所有的权力都集中在个人或者某个部门手里, 做到相互制约、相互监督。然后, 要完善财务制度。财务规章制度很容易制定, 关键在执行, 要确保财务制度的权威。
2. 财务会计人员的约束
第一, 财务会计人员的单位约束。行政事业单位可以从领导干部、会计人员职工三个层面加大宣传, 形成财务监督的氛围, 形成财务监督的好习惯, 使人人做到严于律己。要提高领导干部思想上的认识;提高会计人员业务技能, 并要重点加强其法律意识的培养。可否顺利进行财务管理的各项工作, 一定程度上取决于一批高素质的优秀会计工作人员。因此单位要尽可能地为会计工作人员提供学习和发展的条件, 提升会计人员的法律意识, 提高其学习意识和业务技能, 以提高其综合素质。第二, 财务会计人员的自我约束。本单位财务与会计工作的第一责任主体是单位负责人或法人代表, 对财务会计报告和年终决算报表的真实性、合法性、完整性承担主要责任。要树立“第一责任主体”意识, 即单位负责人对财务日常工作和会计监督机制的加强, 单位职工对会计监督必要性及重要性的认识, 从根本上杜绝无预算支出、超预算支出和不按预算支出的问题。
3. 保证财务信息透明公开
第一, 行政事业单位应当使财务信息透明化, 利用网络等多种渠道, 公布信息并接受社会各界的监督。一些对于社会公众的切身利益有重大影响的信息, 还应在新闻媒体上发布。事业单位需要公开化的信息有:年度工作报告、绩效评估报告、财务审计报告和重大决策及重大决策落实情况等关系公众集体利益的信息。信息透明应该具备完整、及时、准确和真实这四个特点。运行时, 涉及人民切身利益的重大事项, 都要通过听证会等方式, 进行充分地民主论证, 积极地让社会各阶层监督。第二, 保持沟通渠道畅通。组织机构要建立有效运行机制。在监督时, 需保证信息的对称, 必须保障沟通渠道的畅通无阻, 否则将无法按时准确地将各方面的信息反馈到工作人员的手中。会计监督是一个人人都该加入进来的整体, 良好的沟通渠道是职工勇于行使法律赋予的监督权的必要条件。也只有这样, 纪检机构才能更加准确地获取到群众的意见和建议。
摘要：本文分析了事业单位财务监督现状以及问题, 从优势、劣势、机会和威胁角度分析了政府会计改革对事业单位财务监督机制的影响, 并从完善财务监督机制、财务会计人员的约束、保证财务信息透明公开等方面, 提出了事业单位财务监督机制的有效实施路径。
关键词：政府会计改革,事业单位,财务监督,机制
参考文献
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[9]谢永红.对加强事业单位财务监督的思考[J].行政事业资产与财务, 2013 (18) :8-9.
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按照财政部的要求，属于政府采购的资金，一是在财政部门建立政府采购资金专户，二是实行财政直接支付。政府采购资金实行财政直接支付，其财政预算内、外资金不再拨付事业行政单位，但仍要求事业行政单位纳入单位财务统一核算。政府采购资金实行财政集中支付是一项系统工程，涉及财政总预算会计、财政集中支付中心政府采购资金专户会计、财务主管部门主管会计、基层采购单位预算会计，一个环节没有记账反映，就会影响预算的执行和决算的编报。因此，茬现行预算会计的”收付实现制”没有改革之前，制定出一整套科学、合理的账务处理方法，既实现政府采购资金财政直接支付，又完善现行预算会计制度的不足，显得非常重要。
由于全国各级财政部门预算的编制方法、财政国库资金拨付程序、政府采购的范围、对事业行政单位预算外资金管理模式、集中支付机构的管理模式各不相同，政府采购资金财政直接支付账务处理方法，也存在一定的差别。下面按照我省省级财政相关的管理模式，就行政事业单位政府采购资金的财政直接支付会计核算进行一次探讨，供大家参考。
一、财政总预算会计将财政预算内、外资金划入“政府采购资金专户”时的账务处理
财政总预算会计根据经审批的采购单位主管部门出具的《月份拨款申请书》中“拨政府采购专户”金额，从财政国库、财政预算外资金(或采购单位预算外)专户向“政府采购资金专户”划转资金并作相应的账务处理。
(一)财政预算内总预算会计记:
借：暂付款——xxx财政支付中心——政府采
购款
贷：国库存款
(二)财政预算外总预算会计记:
借：暂付款—— xxx财政支付中心——政府采
购款
贷：其他财政存款(或银行存款)
(三)财政“政府采购资金专户“会计记: 借：其他财政存款(或银行存款)
贷：暂存款——xxx单位一一预算内政府采
购款
暂存款一一xxx单位一一预算外政府采
购款
此时，只是财政内部资金的划转和账务处理，采购单位、采购单位主管部门不进行账务处理。
二、采购单位将单位自筹资金划转到“政府采购资金专户”时的账务处理
(一)行政单位会计记:
借：暂付款——xxx财政支付中心——政府采
购款
贷：银行存款
(二)事业单位会计记：
借：其他应收款一一xxx财政支付中心一一政
府采购款
贷:银行存款 采购单位有二级单位和基层单位的，其政府采购资金会计核算办法和账务的处理，参照以上会计分录按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》执行(下同)。
(三)财政“政府采购资金专户”会计记: 借：其他财政存款(或银行存款)
贷：暂存款——xxx单位一一单位自筹资金政府采购款
三、从“政府采购资金专户”向供应商拨付价款的账务处理
财政“政府采购资金专户”会计，根据《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》以及规定的有关资料向供应商付款后的账务处理。
(一)采购项目属于财政预算内、外资金的会计核算: l．财政“政府采购资金专户”会计记:
借：暂存款—— xxx单位 预算内政府采购款
暂存款 ——xxx单位一一预算外政府采购款
贷：其他财政存款(或银行存款)2．行政单位会计记:
(1)财政拨入预算内资金:
采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的《事业行政单位政府采购收支转账通知书》有关联记账:
借:拨出经费 xxx单位
贷:拨人经费 xxx单位
采购单位凭《事业行政单位政府采购招投标中标通知节》、《采购合同》、《事业行政单位政府采购实物调拨单》、《事业行政单位政府采购商品验收报告》、《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》、《事业行政单位政府采购收支转账通知书》、发货票等有关资料(下同，以下省略)登记有关账目:
借:经费支出——xxx类——xxx款 ——x xx项 —— xxx目
贷：拨入经费——财政拨入xxx资金
采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应
借:固定资产一一xxx
《事业行政单位政府采购收支转账通知节》有关联记
账
贷：固定基金
(2)财政拨入预算外专户资金
采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的借：暂存款一一xxx单位
贷：暂存款一一xxx单位
采购单位记
借：经费支出一一xxx类一一xxx款一一x
xx项一一-xxx目
贷:预算外资金收入一一财政拨人xxx收入采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应记
借：固定资产 xx
贷：固定基金
3．事业单位会计记:
(1)财政拨入预算内资采购单位主管部门凭《事业行政单位政府采购收支转账通知书》 政集中支付中心开具的支转账通知书》有关联记
借：财政补助收入一一xxx单位
贷：拨出经费一一xxx单位采购单位记
借：事业支出一一xxx类一一xxx款一一x xx项——xxx目
贷：财政补助收入一一财政拨入xxx收入
采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应记
借：固定资产一一xxx 贷：固定基金
(2)财政拨入预算外专户资金
采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的
《事业行政单位政府采购收支转账通知书》有关联记账: 借:其他应付款一一xxx单位
贷:其他应付款一一xxx单位
采购单位记
借:事业支出一一xxx类一一xxx款一一x
xx项一xxx目
贷:事业收入一一财政拨入xxx收入采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应
借:固定资产—— xxx
贷:固定基金
4．财政预算内总预算会计将财政安排的预算内资金列报支出:
财政总预算会计凭财政集中支付中心审批、拨款、签章后的《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》有关联进行账务处理: 借:一般预算支出 xxx类 xxx款
xxx项
贷:暂付款一一xxx财政支付中心一一政府
采购款
5．财政预算外总会计将财政安排的预算外资金列报支出:
财政预算外总会计凭财政集中支付中心审批、拨款、签章后的《事业行政单位政府采购集申支付拨款申请书》有关联进行账务处理: 借:预算外支出 ——行政事业支出等
贷:暂付款—— xxx财政支付中心——政府
采购款
(二)采购项目属于采购单位自筹资金的会计核
算：
1．财政“政府采购资金专户”会计记:借：暂存款——xxx单位——单位自筹资金政
府采购款
贷:其他财政存款(或银行存款)2．采购单位会计记
(1)行政单位会计记
借：xxx支出一一xxx
贷：暂付款一一xxx财政支付中心一一政府
采购款
采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应 借：固定资产
贷：固定基金
(2)事业单位会廿
借：xxx支出
贷：其他应收
采购款
采购物品属于XXX 记: XXX
一一xxx支付中心一一政府
定资产管理范围的，同时还应
借：固定资产——xxx 贷：固定基金
四、其他
目前我国尚没有法律或法规专门对政府审计机关应公开的内容进行规范, 但全世界已经有40多个国家或地区都制定了政府信息公开的法律条文, 从这些国家政务信息公开的内容来看, 凡是法律未明文禁止其公开的, 而公开后又不会对国家造成损害的一切与公众切身利益相关的政府信息, 均应纳入政府信息公开的内容范围, 因此, 审计机关公开政府审计信息的内容可以概况为以下几个方面:
(一) 公开政府审计机关的活动及其审计过程
(1) 政府审计机关:政府审计机关自身的基本情况, 包括政府审计机关的职权范围及权利来源, 政府审计机关的地位, 政府审计机关的具体职责, 以及保证其行使职责的具体措施;政府审计机关上下级关系, 政府审计机关内部组织程序规则, 如规章制度、审计准则、相关的政策说明和解释等;政府审计机关所设内部机关的职能职权的划分;政府审计机关的名称地址, 负责具体事务的工作人员的姓名和联系方式等。 (2) 工作程序:包括政府审计机关的工作过程记录、说明等, 政府审计机关本身的工作程序以及在被审计单位进行的审计活动的工作程序都应当进行公开。 (3) 监督方式:政府审计机关应当公布对其的举报申诉的方式、程序和规则, 方便公众对政府审计机关的工作人员贯彻信息公开制度的情况、办事的效率和工作态度进行监督。
(二) 公开政府审计机关制定或决定的文件、资料
审计机关活动及其过程公开, 是公开原则的内涵之一, 其内涵必然要延伸至审计机构决策与执行的结果公开。包括政府审计机关在各种会议上通过的各种文件, 以及会议记录, 对被审计单位审计的结果, 已经完成的经典审计案例等。在进行政府审计信息内容的公开的过程中, 还应当注意处理好公开与保密的关系。首先要遵守法律的规定, 处理好公众知情权与保密纪律、公开的信息与被审计单位经济利益的矛盾关系。还应遵循“以公开为原则, 不公开为例外”的原则, 不能让保密原则成为审计机关独享信息的借口, 要对保密内容进行慎重的甄别, 尽量缩小而不实盲目扩大保密的内容, 改变长期以来我国形成的保密的内容范围光、种类多, 几乎政府的一切活动都被冠以“秘密”的做法。
二、政府审计信息公开的基本方式
要使政府审计信息得以公开必须要有一定的途径和方式实现, 政府审计信息公开有两种方式:一是政府审计机关主动公开, 而是政府审计机关被动公开。
(一) 政府审计信息主动公开
政府审计的主动公开, 从时间上说, 要注重时效, 对一些重大问题、热点问题应及时发布, 从形式上说, 要扩大审计信息公布的范围, 增加信息扩散的途径。 (1) 政府审计公告:政府审计公告是依照《审计法》, 按照审计署《审计结果公告试行办法》发布的规范性法律文书, 公告的项目、内容、方式、范围、程序以及采用的文书格式要合法合规, 必须严格履行公告审批手续, 正确行使审计结果公布权, 切忌随意性。政府审计公告是公开发行物, 审计公告的范围包括社会公众或特定的对象, 公告的范围可分为三个层次:一是对社会公众的公告。主要是指对有关国计民生的重大审计项目和群众举报的重大违纪事项查处结果进行公告。二是对被审计单位公告。主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公告, 不能只对被审计单位的领导和有关职能部门进行公告。三是对有关主管部门公告。主要是通报审计情况以及对整改工作的建议。除经济责任审计外, 所有审计计划项目的审计结果均应向全社会公开;经济责任审计的结果只向被审计人经济责任范围内公开;委托审计项目只向委托人指定的范围公开。 (2) 旁听:旁听的本意为“参加会议而没有发言权和表决权”, 就政府审计信息公开的角度看, 是指允许公民或社会团体组织听取审计机关的各种会议, 以及因旁听而构成的相关制度。与其他公开方式比较, 旁听作为一种传统的方式, 受到诸多主客观因素的限制。一般审计机关的会议在中小型会议室上班时间举行, 由于场地和时间的限制, 可以容纳旁听的人数必然有限。 (3) 报道:报道的本意是通过报纸、杂志、广播或者其他方式把新闻告诉群众。从政府审计信息公开的角度看, 报道的实际涵义是:允许报纸、杂志、电视、电台或者其他方式的媒体, 依照各自的视角, 在遵守法律的前提下报道、评说审计机关的各项活动, 以及对审计机关的会议现场进行实况播放。 (4) 刊载:刊载是在报纸刊物上登载。由于报纸是公开出版物, 所以政府审计机关可以将允许公开的政府审计信息刊登在报纸、杂志等, 还可以采用审计机关内部的简报、通讯、摘要等形式。与旁听和报道不同, 刊载属于审计机关的单方面行为, 其内容的全面性和恰当性会受到怀疑, 因此, 必须以法律的手段加以规范和调整。 (5) 听证:政府审计机关在做出影响行政相对人的权利与义务前, 听取有关行政相对人的意见。由于每一次审计工作的对象具有特定性, 每一个审计结果和处理不是针对全体公众的, 可能仅仅是某个单位或个人, 因此召开听证会, 广泛听取社会对某一项审计活动或审计处理意见的范围比较小。
(二) 政府审计信息被动公开
被动公开又称依公民申请公开, 即政府审计机关应公民、法人和其他组织的要求, 公布其通过其他方式没有公开的政府审计信息。公众可以采用信函、电报、传真、电子邮件或口头向有关审计机关提出申请, 审计机关根据公众的申请, 符合要求的可以让公众对相关的信息资料进行查阅。与其他的公开方式相比, 查阅所触及的公开程度更为深入, 查阅所指向的公开对象, 主要是那些尚未公开的政府审计信息, 利用者可以到政府审计机关要求查阅尚未刊载的各级审计机关的信息资料, 包括会议记载、纪要、简况以及反映内部管理、运作等信息的资料。但是被动公开的公开面较为狭隘, 尽管从理论上说, 全体公民都有权查阅所有属于公开范围的政府审计信息资料, 可是具体的情况是, 政府审计机关每次满足了某一利用者对某一文件的查阅要求, 实质上仅将该文件对该人做了公开, 对于没有申请查阅的公众来说无法获知这个信息, 所以没有达到公开的效果。
三、政府审计信息公开的建议
为了确保政府审计信息公开的制度化、科学化、有效化, 我国应尽快建立包括政府审计信息公开在内的政府信息公开制度, 为政府审计信息公开提供法律和制度的保障, 积极推动具体可以通过以下几个方面建立和实施政府审计信息公开。
(一) 制定政府审计信息公开的法规, 完善相关法律制度
我国政府审计信息公开目前没有正式的法律法规, 甚至政府信息公开的相关法律也没有, 只有通过立法规范才能从根本上为政府审计信息公开提供有效的法律和制度保障, 使得政府审计信息公开有法可依。除了制定相应的法律, 还应当修改冲突的法律法规, 如《保密法》、《档案法》等。
我国相关的法律规定, 政府信息实际上可以分为档案与非档案文件。档案由档案法调整, 非档案文件则尚无任何法律调整, 对于政府档案, 根据《档案法》第19条规定:“国家档案馆保管的档案, 一般应当自形成之日起满30年向社会开放。经济、科学、技术、文化等档案向社会开放的期限, 可以少于30年, 涉及国家安全或者重大利益以及其他到期不宜开放的档案向社会开放的期限, 可以多于30年, 具体期限由国家档案行政管理部门制定”。也就是说, 即使不是保密档案, 凡是未满30年, 原则上是不向公众开放的。可见, 《档案法》的规定不但不利于政府公开审计信息, 反而限制了这种公开。因此, 我国如果建立了政府信息公开法律, 应当考虑修改《档案法》。
(二) 推进实施政府审计信息公开实现的方式
由于制定法律以及修改相关的法律制度需要较长的时间, 在现阶段可以先在地方制定暂行条例, 推行政府审计信息公开的基本方式, 通过发布政府审计公告、旁听、报道、刊载、听证等多种形式向社会公众和相关群体公开政府审计信息。通过社会公众和相关群体对政府审计信息的知晓程度和反映, 对暂行条例和相关的方式进行及时的修改, 并且可以有效的推动政府审计信息公开正式法律的制定。
(三) 建设政府审计相关网站
随着科技进步, 特别是计算机及网络技术的发展, 信息网络正在成长为“第四媒体, 成为人们获得信息和实现社会多种功能的主要载体, 全球进入信息传递的网络时代, “电子政府” (Electronic Government) 已成为各国实现政府建设现代化的重要手段。它使政府从封闭行政中走出来, 借助信息的流动和传递, 在网络上实现其在政治、经济、社会、生活等诸多领域中的管理与服务职能。通过积极建设政府审计机关的“电子政府”, 运用先进的现代信息和通讯技术, 采用不同的信息服务设施, 可以使公众在更方便的时间、地点, 通过更便捷的途径, 得到自动化的信息及其他服务。通过网络进行政府审计信息公开, 还可以极大地降低政府审计信息公开的成本。
参考文献
三部政府规章中与工商行政管理工作有关的重要内容
在《辽宁省行政执法程序规定》中，明确了行政执法机关在调查时可以采取录音、录像的调查方式（第三十七条）；当事人有权申请调取证据。行政执法机关对当事人调取证据的申请，经审查符合调取证据条件的，应当及时决定调取；不符合调取证据条件的，应当在收到申请之日起3日内向当事人及其代理人送达不予调取证据通知书，并说明不予调取的理由（第四十条）；在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，当事人及其代理人可以向行政执法机关申请证据保全（第四十二条）；行政执法机关告知当事人享有陈述意见的权利之日起，当事人及其代理人有权到行政执法机关申请查阅、摘抄、复制行政执法卷宗中的证据材料（第四十四条）；采取行政强制措施前须向行政执法机关负责人书面或者口头报告并经批准。当场采取行政强制措施的，应当在事后立即报告（第五十四条）；当场实施行政强制措施的，行政执法人员应当在24小时内补办相关手续；在边远、水上、交通不便地区实施行政强制措施的，行政执法人员应当在返回行政执法机关后2日内补办相关手续（第五十五条）；查封、扣押的期限不得超过30日；情况复杂的，经行政执法机关负责人批准，可以延长30日；法律、法规对期限另有规定的除外（第五十八条）；行政执法机关逾期未作决定的，被查封的财物视为解除查封；当事人要求退还被扣押的财物的，行政执法机关应当立即退还（第五十九条）。
在《辽宁省规范行政裁量权办法》中，明确了行政机关应当采取发布信息、提醒、建议、引导等预防措施，防止公民、法人或者其他组织做出违法行为。行政机关不得采取利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段收集证据，并据此对公民、法人或者其他组织实施行政处罚（第十六条）；行政机关应当及时采取措施纠正违法行为，对可能造成违法的行为不得先放任，待其既成违法事实后，实施行政处罚；不得因已实施行政处罚而放任违法行为持续存在（第十七条）；行政机关依法作出金钱给付内容的行政措施，当事人逾期不履行的，行政机关依法加处罚款或者加收滞纳金的数额，不得超出当事人金钱给付的数额（第三十四条）。在《辽宁省农产品质量安全管理办法》中，明确了农产品批发市场、农（集）贸市场、商场（超市）、专卖店、配送中心、仓储企业等单位在农产品经营活动中未对场地及使用器械定期消毒的，由工商行政管理部门处1000元以上5000元以下罚款；未查验符合农产品质量安全标准证明、产地证明以及检验（检疫）合格证明，未与经营者签订农产品质量安全协议，明确质量安全责任的，由工商行政管理部门处1000元以上1万元以下罚款（第三十二条）；农产品批发市场中、农产品销售企业以及其它单位销售的农产品含有国家禁止使用、明令淘汰的农药或者其他化学物质的；农药、激素、植物生长调节剂等化学物质残留或者含有的重金属等有毒有害物质不符合农产品质量安全标准的；含有的致病性寄生虫、微生物或者生物毒素不符合农产品质量安全标准的；腐败变质、油脂酸败的以及其他不符合农产品质量安全标准的，由工商行政管理部门责令停止销售，追回已销售的农产品，对违法销售的农产品进行无害化处理或者予以监督销毁，没收违法所得，并处2000元以上2万元以下罚款（第三十三条）。
新的政府收支分类主要包括三个方面的内容，即收入分类、支出功能分类、支出经济分类。一是收入分类。按照全面、规范、细致地反映政府各项收入的要求, 对政府收入进行了统一分类。将原一般预算收入、基金预算收入、社会保障基金收入和预算外收入等都统一纳入政府收入分类体系, 使政府的各项收入来源都能得到清晰的反映。二是支出功能分类。就是按照政府的职能和活动设置支出科目。通过支出功能分类可以清楚地了解政府的各项支出都具体做了些什么事。三是支出经济分类。主要是反映各项支出的具体经济构成, 反映政府的每一笔钱具体是怎么花的, 它是财政预算管理和财务经济分析的重要工具和手段。
一、政府收支分类改革对事业单位财务管理产生的影响：
第一，政府收支分类改革清除了预算、核算和决算一体化的障碍。长期以来，政府财政管理、部门内部的预算、核算、决算存在两套体系的现象，分类口径的不一致导致了一系列财务管理的问题。目前大力推进的部门预算、国库集中支付、政府采购等一系列改革，已经为预算、核算和决算创造了有利条件，而政府收支分类改革从制度上彻底地消除了预算、核算和决算一体化的障碍，从技术上实现预算、核算和决算一体化成为可能。
第二，政府收支分类改革有利于实现政府预算收入的完整性。虽然实行部门预算后，事业单位已经实行大收大支的预算体系，但上报人大审批的政府预算一般只包括一般预算收支和政府性基金，实行新的政府收支分类改革将预算外资金和社会保障基金纳入政府收入体系，有利于事业单位加强非税收入的管理。
第三，政府收支分类改革为细化部门预算提供了重要条件。单设支出经济分类对进一步规范预算管理具有十分重要的意义。改革后的支出经济分类可以更加全面、明晰地反映支出情况。在编制部门预算时，每一笔支出都同时列在功能支出和经济支出的框架中，这种三维结构体系可以清楚看出这个部门做了哪些事，钱花在了哪些方面。改革后的功能分类，详细列举了“一般公共服务”、“外交”、“国防”、“公共安全”、“教育”、“科学技术”、“文化体育与传媒”、“社会保障和就业”、“社会保障基金支出”、“医疗卫生”、“环境保护”等科目设置，明确界定了公共支出的职责和供给范围，剔除了那些市场能够提供的支出，增加了应由政府负责支出的项目。
二、新的政府收支分类改革对事业单位会计核算的影响：
第一，会计科目编码和名称发生改变。
第二，为适应政府收支分类改革的需要，根据《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》(财预[2006]13号)，事业单位在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算;在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。其他执行行业会计制度的事业单位，按照上述方法进行相应调整，同时，事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。项目支出可以通过功能分类和经济分类同时进行反映。编制项目支出预算时，可先在支出功能科目中找到对应的功能项目，然后根据项目支出的具体内容将项目支出细化分解到各个相应的支出经济分类科目中。
第三，新的支出经济分类新增了基本建设支出。基本建设支出根据经费来源渠道不同分别核算。用于反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出，列入309类“基本建设支出”。
第四，新增了其他资本性支出。“其他资本性支出”用于反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出和财政支持企业更新改造所发生的支出，将经常性支出和资本性支出加以区分，这就为建设单位会计账套并入事业单位会计账套提供了条件，有利于提高事业单位会计核算，合理统筹安排各项资金，提高资金的使用效益。
第五，新的支出经济分类将原目级科目的人员支出、公用支出两大块进一步细化为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助三大类，同时增加了资本性支出、债务支出等内容，支出体系更加完整。
政府收支分类是财政预算管理的一项重要基础工作, 直接关系到财政预算管理的透明度、科学化和规范化。通过改革, 有利于进一步提高财政管理水平和财政资金使用效益，有利于逐步完善与社会主义市场经济相适应的公共财政管理框架。
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关键词：政府预算,会计责任发生制,改革的研究措施
随着经济全球一体化的发展, 政府会计责任发生制改革已经成为会计预算编制与政府会计核算的主要发展方向, 实践表明:政府预算会计与政府财务会计对于提升政府的财务管理, 加强公共事业具有积极地促进作用。随着我国经济的发展, 我国政府部门也在不断地加强政府会计制度的改革, 如政府预算科目改革、政府采购制度改革、国库集中收付制度以及“收付两支线”等等。但是随着会计制度改革的不断深入, 政府的财务会计与社会之间的关系越来越不协调, 社会对政府会计制度的要求在不断地提高, 需要政府积极推进会计权责发生制改革。
一、我国政府会计体系的现状
我国会计体系主要是以会计收付实现制核算为主, 此种会计体系在我国由计划经济向市场经济过度中发挥了很强的作用, 有利于政府的宏观决策和职能发挥, 但是随着经济的发展, 收付实现制核算的会计体系不能满足政府的财务管理、决策以及绩效考核等对财务信息的需求。
1. 不能满足政府职能转变对信息的需求
随着市场经济的发展, 政府职能发生了深刻的变化, 其主要表现在:政府由市场参与者转变为市场的监管者, 政府逐渐退出投资性市场主体, 重点关注社会公共市场;以社会民生公共事业为主向社会提供优质的民生工程, 比如加强社会基础设施建设、加强教育、卫生、公共安全等等;政府由单纯的社会财富分配者向综合管理职能转变。政府职能的转变需要完善的会计信息作为考核政府职能的评价依据, 并且政府提供的财务信息应该具有全面性, 而目前我国政府实施的收付制核算预算会计只是反映了预算资金的收支以及流向, 而没有对政府其它财务信息的状况进行反映, 结果导致政府职能转变的评价依据缺乏全面性, 最终造成政府职能转变没有清晰的评价标准, 对政府职能的完善会产生不利影响。
2. 不能正确全面反映政府的财务状况
政府实施的收付实现制预算会计能够将政府的预算资金的使用和流行方向进行有效的监管和计量, 但是此种会计体系对于政府的资产和负债情况却不能有效的反映, 使得政府预算资金的效益得不到有效的体现, 一是收付实现制不能全面反映政府的资产变化, 使得政府的资金效益得不到最大发挥, 使得政府承担的受托责任没有办法解脱, 导致政府缺乏可持续管理的能力, 影响资金的社会公益效益;二是对于政府的隐性负债不能全面的体现, 收付实现制会计体系缺失对政府负债的真实反映, 导致政府不能根据会计体系信息对政府的财务风险进行有效的监管与控制, 比如希腊发生的危机就是因为政府报告中没有体现政府的负债信息, 导致希腊发生主债务问题经常发生, 最终出现债务危机, 因此政府权责发生制改革的呼声越来越高。
3. 不利于政府财政和预算管理改革推进
随着我国会计制度的不断完善, 我国政府财务改革也在不断的深入, 政府会计制度由过去的重分配向现在的事前预算、事中政府采购、事后监督管理与责任追究转变, 随着公共受托责任理念的深入, 政府部门在满足社会公共需求的同时, 还要不断地完善管理职能, 为社会提供全面的财务信息, 而以收付实现制为主的会计体系不能满足政府对会计信息的全面体现, 因此如果不能对收付实现制会计体系进行改革, 就会不利于政府财政和预算改革的进步。
4. 不利于满足政府成本管理的需要
财务管理需要将成本管理作为核心内容, 要想实现成本管理需要对财务进行预算、核算、控制与监督, 而现行的政府会计体系只是强调了政府资金的使用方向和数量, 而没有将政府资金使用所产生的效益、负债以及成本等信息进行反映, 这些问题对于构建透明、高效的政府是不利的。而且正德福成本管理需要获得政府成本核算的有关信息, 但是收付实现制会计体系则因为不能全面的反映政府的财务信息, 而不能或者关于财务核算的相关信息, 使得政府不能全面的进行政府成本管理。
二、我国政府财务会计与政府预算会计结合的必要性
1. 政府会计目标需要借助不同的表达方式实现
政府会计目标就是实现政府对社会公众解除受托责任, 而政府的受托责任主要包括合规性受托责任和财政绩效受托责任, 而实现此两种责任需要也必须借助不同的方式, 合规性受托责任就是政府在遵守相关法律制度的前提实现财政目标;财政绩效受托责任, 就是强调财政资金的效益。合规性受托责任和财政绩效受托责任之间存在着密切的联系, 合规性受托责任是政府受托责任的基础目标, 而财政绩效受托责任是高级目标, 要想实现受托责任的高级目标就必须要做好基础目标, 而基于基础目标的实现就是为了满足受托责任的高级目标。而财务会计与预算会计能够服务不同的会计目标, 因为现行的政府以收付实现制的预算会计体系能够反映收支的使用方向和情况, 能够对财务资金进行事前、事中、事后的监控, 而财务会计则有能够反映资金的变化情况, 将政府的负债等信息全面的反映出来, 因此政府职能的转变, 财务会计和预算会计的功能决定了预算会计和财务会计结合具有显著必要性, 能够解脱政府的受托责任。
2. 信息使用差异化和信息有效性
政府会计体系所提供的信息而具有企业提供信息的特点, 具有内部信息和外部信息之分, 政府对内信息主要是供政府财务管理者使用, 对外信息主要是政府为解除受托责任和社会信息使用者提供决策信息。信息使用这的差异化要求政府要实现财务会计与预算会计的结合:一方面, 政府以收付实现制为主的预算会计体系能够提供政府的预算收支情况以及预算的使用方向, 这样的模式有利于将其对于政府预算的管理、帮助政府解脱受托责任, 并且将政府掌握的信息通过政府报告等形式向外界公布;而以权责发生制为主的财务会计则主要反映政府资产的负债以及资产的核算等财务信息, 其不仅包含政府预算财务的年前信息和年后信息, 还能够反映政府预算资金的存量和流量信息。因此某种意义上财务会计和预算会计具有不同的侧重点, 如果只是依靠某一会计模式对于政府会计信息都不能产生全面的价值, 不利于政府职能的转变, 因此只有实现二者的结合, 形成优势互补, 才能够实现政府财务信息的全面管理。
三、实现政府会计权责发生制改革的具体措施
1. 建立与完善相关法律法规
实现政府权责发生制改革的前提必须要建立完善的法律法规制度, 通过制度层面确定政府会计责任发生制的地位, 进而为政府的会计制度改革提供制度依据。首先, 国家要制定关于政府会计权责发生制的法律法规, 通过建立相应的法律法规确定政府会计权责发生制的法律地位, 如可以通过现行的《会计法》、《预算法》等明确规定政府会计权责发生制的地位, 并且在法律上赋予其执行过程的权利与地位;其次, 对政府组织结构的权责进行明确的划分与完善, 以此为权责发生制的实施营造良好的氛围, 权责发生制实施必须要借助完善的政府部门的组织结构, 如果政府部门的管理制度不合理, 那么即使在体系完整的权责发生制也不能在实际中发生出应有的效益, 因此政府部门要积极构建财政管理体系完整、行政管理制度规范的政府组织管理机构, 并且通过《宪法》、《地方组织法》等规范政府部门的管理机制;最后, 针对我国政府没有相关会计准则的现状, 政府部门应该尽快制定政府会计准则, 通过会计准则明确政府的会计目标、政府会计的质量等, 政府会计准则应该包含基本准则、具体准则。基本准则主要包含政府会计目标、财务报告等基础事项;具体会计准则主要包含一般业务准则、会计报告准则以及特殊业务准则三个部门, 总之这政府会计准则的制定是保障政府在使用权责发生制时的重要依据。
2. 权责发生制要与收付实现制有效结合
权责发生制的实施并不是一蹴而成的, 它需要一个漫长的过程, 因此实施权责发生制需要与收付实现制形成良好的结合, 通过二者的结合实施政府财务管理工作, 具体而言:一是二者之间要分阶段配合, 在我国改革初期阶段, 由于政府职能还没有完全从市场中脱离出来, 需要政府职能发挥重要的作用, 因此要以收付实现制占据主要地位, 并且在一些领域内可以引入权责发生制;而随着改革开放的不断推进, 经济不断发展, 政府职能由过去的参加管理职能向现在的综合管理职能的转变, 权责发生制的应用范围在不断的扩大, 而收付实现制的应用范围在逐渐的缩小, 最后形成了以权责发生制为主导、收付实现制为辅的政府会计体系。二是二者的使用范围的配合。由于权责发生制和收付实现制在功能上具有不同特性, 他们发挥的效应也就不同, 因此政府财务会计应该以权责发生制为主要的核算基础, 以此实现对政府财务的绩效管理, 政府预算会计是强调政府预算资金的使用方向和反映预算资金的流量, 因此政府预算会计应该以收付实现制为主要核算基础。三是权责发生制的实施要分阶段、分行业, 权责发生制可以在与市场联系性比较强的行业中实施, 如医院、高校以及科研单位等, 通过在与市场联系性强的行业中应用, 在获取了一定的实践经验和效果分析后, 在逐步的推广到其它行业, 最后在整个政府部门中应用。
3. 加强支持政府权责发生制会计改革的技术
政府实施权责发生制会计改革, 需要构建完善的会计信息系统, 通过完善会计信息系统, 实现会计制度的现代化改革。一方面, 政府部门要组织相关的人力资源加强对政府权责发生制会计理论进行深入分析与研究, 鼓励具有教育资源优势的高校以及现代信息企业进行支持权责发生制会计改革的技术研究, 尤其是管理会计现代化软件系统的研究要重点支持, 以此实现政府权责发生制会计信息化系统的建设;另一方面政府部门也要积极加强政府会计信息系统的构建, 通过对于政府会计信息系统的支持, 实现权责发生制理论与实践的结合, 同时政府部门对于会计信息系统研发企业要给予各方面的优惠照顾, 比如通过减免收税或者额外财政补助等形式, 提高科研单位的科研能力。
4. 提高政府会计人员的素质
政府权责发生制会计改革的实施归根结底需要政府会计人员的实施, 因此提高政府会计人员的综合素质是保证权责发生制会计改革顺利实施的重要条件。提高政府会计人员素质的途径包括:一是提高具体实施权责发生制政府会计人员的素质, 构建技术过硬的会计人员行政队伍, 提高他们应用权责发生制会计的执行能力, 规范他们在执行权责发生制会计时的行为, 将权责发生制会计应用到政府财务管理的具体领域内, 促进政府财务管理的科学化;二是政府部门要积极吸取社会优秀的权责发生制会计研究和培训人员与单位, 并且将这部分人和单位纳入到政府会计改革队伍中, 通过他们的失范教育提高政府会计人员的自身能力和技术水平;三是加强对于政府权责发生制会计的审计队伍建设, 政府部门是国家权力部门, 其具有复杂的系统, 因此权责发生制会计准则要不同与企业准则, 因此对政府权责发生制会计的审计工作要求审计人员不仅要具备丰富的理论知识, 还要具有全新的责任和职业素质, 并且审计人员要在法律上具有独立的地位, 因为他们出具的审计结果对于评价政府的会计行为具有重要的作用, 只有保持他们的中立性和独立性才能保证审计结果的公正、公平。
5. 政府部门领导者要重视权责发生制会计改革
政府权责发生制会计改革除了技术、制度以及技术人员的支持外, 还需要政府领导者的支持与重视, 因为政府权责发生制会计改革不仅仅是会计核算技术的改革, 还是对政府财务体制、行政体系等多方面的改革, 因此需要政府部门领导者的支持才能促进权责发生制会计改革的顺利实施, 才能实现政府权责发生制会计应用。
四、结束语
将权责发生制引入我国政府会计的改革, 将是一项长久的任务, 随着改革环境的变化, 也将不断面临着新的问题, 这也意味着会不断出现新的挑战。目前, 虽然我国政府预算会计体系正在逐步与国际准则趋同, 但是仍有许多问题有待完善。借鉴其他国家的改革经验, 同时结合自身的发展, 制定出一套符合我国国情的改革路线, 是十分必要的。
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