代理记账业务约定书（推荐11篇）
代理记帐业务约定书
本约定确认(下称委托方)委托北京正信圆会计师事务所(下称受托方)代理记账及处理相关会计事务.现双方约定如下:
一¸委托事项:
1、为委托方建账。（）
2、审核并整理原始凭证,编制记账凭证并装订成册。（）
3、利用会计电算软件完成账薄记账业务。（）
4、按照«会计法»及国家统一的会计制度的规定,编制会计报表.（）
5、定期打印财务报表及总分类账及各类明细分类账。（）
6、网上填制纳税申报表。（）
7、计算应缴纳税额并通知委托方将税金存入纳税专用账户。（）
8、每月进行纳税申报。（）
9、为委托方开设财务软件的查询用户权限（在本合同期限内免费使用受托方提供的财务软件查询功能。（）
二、记账资料交接方式
1、每月由委托方于次月日前将记账资料速递给受托方，并附上资料清单；
2、受托方定期将装订成册的记账凭证、账本或财务报表速递给委托方。
三、业务费用及约定代理期间
1、本项代理记帐业务收费确定为每月人民币元整(计费期自受托方代理委托方的会计事务所属月份起计)。
2、代理费用支付方式:由委托方每月从网上银行给受托方划款。
3、签署本合同时，委托方的立即支付当年设立会计账册、购买会计用品等一次性费用人民币元，以后每年1月份支付当年的工本费元。
4、约定代理费期间：自年月至年月，约定期满后如按原约定条件继续上述业务，则本约定自动顺延。
5、代理约定期内,如委托方的会计事务及税务事项发生重大变化,受托方有权对收费标准或委托事项进行调整。
三、双方的权利义务
（一）受托方权利义务
1、严格遵守会计制度及相关法律法规，以具有法律效力的原始凭证为记帐依据。受
托方对从事此项代理记账业务过程中知悉的委托方商业秘密负有保密责任。
2、保证承办业务质量，讲求信誉，信守约定，竭诚为客户提供满意服务。
3、财务资料交接时，办理必要的交接手续，填写交接清单，在交接后的财务资料的安全性、完整性由受托方负责。
4、在资料完整真实及时的情况下，保证委托方依法纳税。每月记帐工作完成后将记帐凭证及科目余额表打印、装订成册，每年年底将全年帐簿打印装订移交委托方保管。
5、对委托方提出不符合法律法规的要求有权拒绝受理。
6、委托方未按时交付相关费用且提醒无效时，有权单方面终止合同。
7、在合同期满，委托方终止合同时，受托方有责任对代理期间的会计业务进行交接。受托方应建立代理记账档案，按照会计档案保管办法有关规定妥善保管所代理的会计资料。
8、由于委托方提供的记账资料不完整、不真实等导致受托方作帐的错误引发的损失，受托方不负责任。
(二)委托方权利义务
1、设立出纳人员，其职责为：
（1）、建立“现金”、“银行存款”日记帐；
（2）、保存完整的财务资料，并与日记帐核对相符；包括：支票（现金支票、转帐支票）存根、电汇及信汇凭单、银行业务的其他凭证、现金收付的有效凭证，符合国家规定的收入、支出发票、现金收付凭证及收入、支出发票应与现金实际收支、银行相关凭证相符。
2、每月月底为结帐日，委托方应于每月结帐日提供当月相关财务资料，并对资料的真实性、合法性、完整性负责，因提供资料不及时延误记帐、报税等事项引发的法律后果，由委托方负责。
3、费用支出要填写支出凭单，并由经手人、负责人签字，原始凭证应粘贴整齐，以避免丢失。
4、每月财务资料交接时，办理必要的交接手续，填写交接清单，在交接前的财务资料的安全性、完整性由委托方负责。
5、合法经营，不得要求受托方提供违反相关法律法规的服务。
6、有权查询、审核帐务处理情况，有权对要求受托方给予解释。
7、委托方应按照约定的条件，及时足额支付业务费。否则，由委托方承担财务税务方面的相关责任。
四、违约责任
1、如委托方不能按时支付代理服务费，委托方应向受托方支付所欠代理服务费总
额的每日千分之二的违约金。
2、委托方在合同期内单方面毁约，委托方应向受托方支付违约金，金额为三个月的代理服务费，作为补偿受托方财务或非财务方面的咨询策划费。
3、受托方在合同期内单方面毁约，受托方应向委托方支付违约金，金额为三个月的代理服务，作为补偿委托方管理上中断连续性和其他不便。
本合同一式两份，双方各执一份，经双方签章后生效，具有同等法律效力。
委托方单位公章：受托方单位公章：
法人代表：法人代表：
引导文教学法是借助一种专门的教学文件——引导文,引导学生独立学习和工作的教学方法。教学文件由一系列难度不等的引导问题组成,学生通过阅读引导文件,可以明确学习目标,清楚地了解应该完成什么工作、学会什么知识、掌握什么技能。它属于行动引导教学模式中的项目教学法,是对项目教学法的完善与发展。
引导文教学法是德国职业教育培训部门普遍采用的一种方法。在引导文(LEADTEXT)的引导下,学生必须积极主动地查阅资料,获取有意义信息,解答引导问题,制订工作计划、实施工作计划、评估工作计划。引导文教学法具有以下特点:一是在引导文教学法中,培养学生独立工作能力是一切教学活动的基本出发点;二是教师的行为局限在准备和收尾阶段,而不是教学过程中;三是在所有的阶段中,学生的行为都是独立(或尽量独立)的,学生的行为是主动的。
二、引导文教学法的一般实施步骤
引导文教学法的实施过程通常包括以下步骤:一是获取信息。学生独立获取制订计划和执行任务所需要的信息,解决“应该做什么”的问题;二是计划。学生通过借助一份引导材料独立制订自己的工作计划,解决“应该怎样做”的问题;三是决策。学生在与教师的专业对话中确定最终实施方案,在这一阶段教师将会检查学生是否已掌握必要的知识;四是执行。学生独立完成工作任务或者根据自己制订的工作计划同其他人以分工合作的形式完成工作任务;五是检查。学生检查和评估自己的工作成果,纠正错误,回答“是否圆满完成任务”的问题;六是评价。学生与教师一起对整个工作过程和结果进行评价,回答“下一次在哪些方面应该做得更好”的问题,使教学工作回到新的起点。
三、引导文教学法在审计业务约定书中的应用
(一)教学对象
学生初学鉴证业务,进入财务报表审计业务之初,头脑中并没有相关概念与知识的基础,接触到计划阶段的具体工作,如《审计业务约定书签定》工作时,可能会发生条理不清,工作目标不明确等问题。此时应用引导文教学法可以通过具体的引导文设计帮助学生将理论知识进行脉络的梳理,使理论“实训化”,使学生通过阅读引导文,明确此部分的学习目标,清楚地了解应该完成什么工作、学会什么知识、掌握什么技能。
(二)教学目标
本节教学中通过收集和记录“了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)”工作底稿所列信息来完成对被审计单位及其环境的了解,在教师引导和学生自主学习过程中,掌握与被审计单位签订审计业务约定书的注意事项与具体方法。培养学生全面考虑问题、分析问题及独立解决问题的能力,形成良好的职业判断及逻辑思维能力。
(三)教学内容
本教学内容是财务报表审计业务的初始章节,为达到教学目标,学生应掌握了解被审计单位的具体内容的方法,即“怎样了解”;明确签订审计业务约定书前应明确的事项,及审计业务约定书的具体内容。利用引导文给出审计业务工作流程和部分审计业务工作底稿,如“了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)”工作底稿也可以相当于给出的引导文,学生通过审计业务工作底稿的填制,熟悉此部分工作的业务流程以及在实际工作中“怎样应用”。具体教学内容概述如下:
1. 了解被审计单位及其环境的具体内容(不包括内部控制)。
一是行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素信息;二是被审计单位性质方面的信息;三是被审计单位对会计政策的选择和运用信息;四是被审计单位的目标、战略以及相关经营风险信息;五是被审计单位财务业绩的衡量和评价信息(在实际工作中可通过工作底稿所列信息来完成)。
2. 签订审计业务约定书。
审计业务约定书具有经济合同的性质,一经双方签字认可,即成为法律上第一次的契约,对各方均具有法定约束力。因此,在签订审计业务约定书之前,一是签订审计业务约定书前应明确注意事项。如审计业务的性质和范围;评价专业胜任能力;确定审计收费标准;确定被审计单位应协助的工作等;二是审计业务约定书内容(略,见教材即可)。
(四)实施过程和步骤
本节引导文教学法的实施过程和步骤主要有:课前准备、课堂教学、拓展练习三个阶段,其中课堂教学阶段详细分为:获取信息、制定计划、做出决定、实施计划、控制、评定六个环节,具体如下:
1. 教学重点难点。
教学重点教学难点:了解被审计单位及其环境;签订审计业务约定书前应明确的事项;审计业务约定书的内容;难点为综合考评分析被审计单位及其环境和签订审计业务约定书前应明确的事项。
2. 教学过程。
(1)准备阶段。是引导文教学法的关键环节。教师主要从以下三方面进行具体的教学准备:一是教师精心设计引导文问题;二是教师精选被审计单位案例;三是把班里的同学分为几个学习小组,各小组根据“引导文”制订出本小组的可行性学习、工作计划,并按计划进行学习和开展工作。(2)课堂教学阶段。给出被审计单位基本资料(略)。一是获取被审计单位相关信息。二是制定计划。三是做出决定。四是实施计划。五是控制(回答“是否圆满满足要求”的问题)。六是评定。主要从实际工作流程考虑,从签订的审计业务约定书之前的基础审计工作出发,找差距,找问题,使本节教学效果得以最大程度的提升。(3)拓展练习阶段。给出相关单位的具体的审计业务约定书,让学生判断该审计业务约定书有无差错与遗漏,对学生本节课的学习效果给予检验。要求:一是指出审计业务约定书中存在的问题;二是重新起草审计业务约定书。(审计业务约定书内容及格式略)。(4)课后小结。突出重点,指导学生,对学生的学习给出指导性的总结。(5)反思过程(教研交流与教学反思)。在本节课采用“引导文教学法”能极大地激发学生的学习欲望,充分调动学生学习积极性,促使学生独立学习能力发展;帮助学生建立起知识与技能问题的内在的联系,实现真正意义上的理论与实践的统一。但是由于该种方法是一种学生自主性较强的教学方法,如果教师把握不好将严重影响教学效果。因此,教师要认真做课前准备工作,严密组织教学程序,实行教学分组管理,指派专人负责,实施组长负责制,以保证各小组学习任务的顺利完成。对学生提出各种问题和疑问,老师要耐心指导、及时纠正,争取在课内及时解决发现的新问题。
3. 教学效果评价。
通过本节课学习学生能掌握财务报表审计工作之初的相关工作流程,直至与被审计单位签定业务约定书。在本节课中能力较强的学生主要通过回答引导文中的问题自主学习,教师可以在课堂上起到主导作用,相对来说,教师会有更多的时间去帮助能力较差的学生,给他们以指导性的意见,帮助他们解决分析问题。通过小组合作、共同制定工作计划、审计意见的相互交流,培养了学生的合作能力、获取书面信息的能力,独立制定计划的能力以及检验工作成果的能力。
四、引导文教学法在审计业务约定书教学中的应用分析
(一)应用条件
引导文作为一种新式的教学方法,与传统的传授式教学相比,花费的时间较多;由于每个工作岗位的具体要求随着形势的发展而不断有新的变化,因此开发符合实际情况的引导文常常有一定的难度。且在应用中须注意只有具有最终产品或可检验工作成果的教学过程,才能采用这种教学模式,作为财务报表审计业务的初始章节,此部分知识中所形成的最终的产品,即编制好的工作底稿,和审计业务约定书,因此该部分可以用引导文教学法。
(二)注意事项和教训
第一,目标上要注意使学生在初学鉴证业务时,便养成一个良好的思维方式,此外将复杂而程序化的审计知识化整为零,变成一个个吸引学生的小问题,学生感觉不到学习的压力和繁重的学习任务,使整节课在一个轻松愉快的氛围中得以顺利进行。
第二,内容上要注意结合最新会计准则与审计准则精选教学案例——被审计单位的具体资料。
第三,组织上。教师在进行引导文及实训资料(即给被审计单位的信息资料)的设计时,所有的问题均要坚持由浅入深的原则,将大块理论知识拆成零而不散的小问题,便于学生理解、分析并消化掌握。要条理清晰且简单易懂。提高学生学习兴趣,传授学习方法与培养能力才是本节的关键所在,深而繁杂的业务应尽量避免采用引导文教学法。当然,在进行引导文及实训资料设计时也可以遵循从易到难,从一般情形到特殊个案,逐步深入的原则呈阶梯式排列地将问题呈现给学生进行训练。
“引导文教学法”中教师的工作任务是很大的,不仅在于引导文的编写,从审查学生的学习计划、评估小组学习成果、总结审计经验教训、引导学生做进一步深入研究等方面始终起引领作用,因此教师要在课前作好充分的准备,这样才能掌控整个课堂。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.审计[M]北京:经济科学出版社,2009-04
[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则指南[M].北京:中国财政经济出版社,2007
[3]郑金洲.教学方法应用指导[M].上海:华东师范大学出版社,2006
世界500强企业，近三分之二都拥有自己的公务机。在公务航空市场发达的美国，排名前3000名的企业中每年年均使用公务机出行超过100小时以上。那么，为何企业家们都偏爱公务飞行？目前国内公务机市场主要的运营商有哪些？通过什么渠道来包租公务机？在这个潜力巨大的市场中，我们看到了代理业务的前景。
为何这些企业家都偏爱公务飞行？
因在公务机上，他们依然可以不被打扰的、高效的通过机上的设备无缝与地面沟通。在许多情况下，公务机是企业或个人最好，或者唯一的选择。他们可以在同一天里飞往好几个目的地，处理不同的事务。而使用普通航班，同样的时间里，总裁们需要数天才能完成的这些工作，并且旅途中还需另行支付停留期间的酒店、车船、餐饮等费用。根据美国NEXA Advisors的调查，使用公务飞机的企业在他们的行业中占有明显的优势：他们拥有更多的创新、最好的品牌、更好的信誉、在他们的行业中居于领先地位。
中国目前国内公务机市场主要运营商有哪些？
一张图带你看懂中国公务机运营商的分布。
截止2013年，全国共有公务航空企业18家，筹建中的公务航空企业19家，公务航空机队达169架，公务航空运营企业共飞行了26208小时。
通过什么渠道来包租公务机？
公务机包机市场是一个高度国际化和多元化的航空客运市场，更是一个“私人定制”的高端服务市场。运营商的安全水平如何？服务能力怎样？机型是否满意？从哪里调机成本最低？这些问题如果往往很难由非专业人士回答。而公务机运营商依靠自身主动承揽客源、为客户提供量身定制的特性化服务方式也很难快速打开市场。正像普通客运航空市场一样，客户本身对不同公务机公司提供的不同服务同样有着自己的偏好。如飞机新旧、内饰的选择，目的地变更后的航线协调能力、航行情报提供的准确程度、飞行人员的飞行水平、公务机乘务员的素质等因素都可能成为客户选择的取向。因此，公务航空市场也需要专业的代理服务公司来提供服务。
（适用于变更验资及非首期验资）
甲方：公司
乙方：深圳星源会计师事务所
甲乙双方经充分协商，就甲方委托乙方执行验资业务约定如下：
一、委托目的甲方为申请注册资本变更登记，委托乙方对甲方自年月日至年月日止的注册资本增加（减少）情况进行审验，并由乙方出具验资报告。
二、审验范围
乙方接受甲方委托，对甲方自年月日至年月日止的注册资本增加（减少）情况进行审验。审验范围包括与增资相关的出资者、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。（减少注册资本的，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等）。
三、双方的责任
（一）甲方：
1．及时提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，将所有对审验结论产生影响的事项如实告知乙方。由于甲方提供虚假资料而导致验资报告失实，所造成的后果与乙方无关。
2．为乙方开展验资工作提供必要的条件与合作。
3．按时足额支付验资费用。
（二）乙方：
1．依据《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，对甲方注册资本的变更情况进行审验，按时出具验资报告，如实反映审验情况。
2．对执行验资业务过程中知悉的商业秘密及甲方提供的验资资料保密。
四、时间要求
1．甲方在本验资约定书签订日后的个工作日内，向乙方提供必要的验资资料。
2．乙方在甲方提供验资资料后的个工作日内，完成审验工作，向甲方出具验资报告。
五、验资收费
乙方执行本次验资业务收取人民币元。在本验资约定书签订日后个工作日内，甲方向乙方预付验资费用的%，计人民币；余人民币元于乙方向甲方出具验资报告时支付。非乙方原因造成验资工作未能完成，甲方应支付费用，预收费用不予退还。
六、验资报告的用途及使用责任
乙方向甲方出具验资报告一式份，供甲方申请变更登记时使用。验资报告只能合理地保证已验证的甲方注册资本的变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应视为是对甲方验资日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。甲方及其他第三方因使用验资报告不当造成的后果，乙方不承担任何责任。
七、业务约定书的有效期间
本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。
八、其他约定
甲乙双方应当严格遵守上述约定事项。任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任。
甲方：公司乙方：深圳星源会计师事务所 法定（授权）代表人：法定（授权）代表人：
电话：电话：83693757
帐号：
甲方：
县电力局 乙方：立信会计师事务所有限公司
现由甲方委托乙方对甲方截止2010年12月31日的全部资产，负债进行清查，出具清产核资专项审计报告。经双方友好协商，达成以下约定事项：
一、审计范围及目的
1、甲方委托乙方对甲方截止2010年12月31日的全部资产、负债进行全面清查、核实、审计。
2、乙方将按照中国注册会计师审计准则、《国有企业损失认定工作规则》及国资委、国家电网公司关于国有产权无偿划转的相关规定，在甲方资产清查的基础上，对甲方资产清查结果及执行企业会计准则首次执行日转换报表进行专项审计，并出具清产核资专项审计报告。
二、甲方的责任和义务
甲方的责任：建立健全内部控制制度、保护资产的安全和完整，保证会计资料和清产核资资料的真实、合法、准确和完整；按照《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》和国务院国有资产监督管理委员会印发的《关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的通知》（国资发评价[2007]38号）、《关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知》（国资厅发评价[2007]60号）等有关文件的规定编制执行企业会计准则转换报表。
甲方的义务：
1、甲方及时为乙方的清产核资工作提供所必要的会计资料和其他有关资料。
2、甲方为乙方派出的工作人员提供必要的工作条件及合作。
3、按此约定书规定及时支付清产核资费用。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任：按照中国注册会计师审计准则、《国有企业损失认定工作规则》及国资委、国家电网公司关于国有产权无偿划转的相关规定，在甲方资产清查的基础上，对甲方资产清查结果及执行企业会计准则首次执行日转换报表进行专项审计，并出具清产核资专项审计报告。并对清产核资审计报告书内容的真实性、合法性、完整性、公允性负责。
乙方的义务是：
1、乙方在****年**月**日之前完成清产核资工作，出具正式的经甲方认可的清产核资专项审计报告。
2、乙方必须对执业过程中知悉的甲方有关商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方书面同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的所有资料对外泄露。
4、对于甲方在清产核资过程中提出的关于清产核有关政策等方面的咨询，乙方将给予书面或口头的解答。乙方在清产核资后，乙方将根据情况对甲方会计处理事项提出改进意见。
四、清产核资收费
1、经双方协商，本项清产核资专项审计工作收费金额为人民币壹拾贰万元整（￥120000）。
2、在正式签订业务约定书后，清产核资工作结束，乙方提交正式清产核资专项审计报告三日内，甲方向乙方支付全部费用的50%，即人民币陆万元整，清产核资审计结果经地方国有资产监督管理部门审核同意后三日内，甲方支付其余费用。
3、在清产核资工作中，因甲方原因造成意外事件发生，致使乙方实际花费工作时间有较大幅度的增加，甲乙双方协商酌情调高费用。
五、清产核资核查报告的使用责任
乙方按时间向甲方提交清产核资审计报告
份，由甲方分发、使用，恰当使用报告书是甲方的责任，如出现使用不当的情况与乙方无关。
六、约定书的有效期间
本约定书经甲乙双方签字盖章后生效，甲乙方各执壹份，具有同等法律效力，并在约定事项全部完成前有效。
七、约定事项的变更
本约定书签订后，如果出现不可预见的情况，影响工作如期完成，或需提前出具清产核资审计报告等原因，甲乙双方任何一方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商确定。
八、违约责任
若出现违反以上约定事项的情况，双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
九、其他约定事项
本次清产核资业务不包括资产、负债的价值评估。
甲方（签章）：
乙方（签章）：
法定代表人或授权人（签章）：
法定代表人或授权人（签章）：
****年**月**日
甲方： 乙方：
兹由甲方委托乙方进行 基本建设竣工决算审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
（一）乙方接受甲方委托，对甲方 基本建设竣工决算及有关的文件资料进行审计。
（二）乙方将根据财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》对甲方上述工程决算编制的真实性、合法性、完整性，工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况，交付使用资产情况实施必要的审计程序，在上述审计的基础上，对工程项目实际造价及建设成果发表审计意见。
二、甲方的责任和义务
（一）甲方的责任
1、合理编制并充分披露基本建设工程决算，保证工程决算及相关资料的真实、合法、完整。
（二）甲方的义务
1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他相关资料，并保证所提供的资料的真实性和完整性。
2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和其他有关信息。
3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1、按照财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》的要求进行审核，出具审计报告，并保证其真实性、合法性、（二）乙方的义务
八、终止条款
（一）如果根据乙方的职业道德极其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
（二）在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止之后果），双方选择以下第（）种解决方式：
（一）向有管辖权的人民法院提起诉讼；
（二）提交 仲裁委员会仲裁。
十一、双方对其他有关事项的约定
甲方（签章）： 乙方（签章）：
代表（签章）： 代表（签章）：
一、国务业务代理权限法律基础之讨论
国库业务代理权限是代理国库业务的核心问题所在, 也是代理国库法律制度构架的基础, 目前主要包括行政许可说与行政委托说两类观点。
1. 行政许可说
行政许可说是目前关于国库代理业务权限的官方观点, 认为代理国库业务是以人民银行作为行政许可实施机关, 商业银行等金融机构作为行政许可申请人, 通过提交申请、人民银行受理, 对金融机构进行资格审查并做出决定, 对合格者授予准予行政许可决定书、“代理支库业务资格证书”以及代理支库公章的具体行政行为。 (1)
但笔者认为, 按此说代理国库业务并不完全符合行政许可之要素。
其一, 行政许可赋予行政相对方某种法律资格或权利, 具有明显的“授益性”, 而代理国库业务的主要内容是财税收支执行和国库监管, 其本质上是一种职权, 而非法律权利或资格, 即这一“许可”更多的是“授权”, 而不是“授益”。
其二, 国库业务的代理实质上是将人民银行本有的职权和职责转移商业银行代为履行和承担, 人民银行对代理行资格的审查、批准及监督, 更多的是为保证其本有职责的正确履行, 体现了一定程度的内部性, 这明显不同于行政许可机关对行政相对方实施的外部管理行为。
其三, 从行政许可的种类 (2) 上讲, 仅认可与代理国库业务有相似点, 即都是对具备特殊资质或技能的认定。然而两者的区别在于: (1) 认可往往是针对个人或团体的某项特殊技能, 而代理国库业务“资格的获得”, 虽然在一定程度体现了代理行的业务水平, 但代理权授予的核心并非对某种特殊技能的客观认可, 而是职权的转移; (2) 通过认可获取资格后所能从事的事项往往关系到国家重要行业安全、公民权利维护等, 如行医、从事教育服务, 但这些事项本身并非国家的专属职权, 而仅是因为需要特殊技能而被“一般禁止”, 但代理国库业务实质上是由金融机构代为行使国家职权; (3) 资质认可体现的主要是“权利性”, 认定某些人群“可以”从事某些事项, 但金融机构一旦获得代理国库业务资格, 就同时实现了职权和职责的转移, 在退订业务以前都必须承担辖内发生的国库业务, 具有很强的“义务性”, 二者具有明显的区别。
2. 行政委托说
行政委托说是目前关于代理国库业务权限在理论界的主流观点, (3) 认为代理国库业务是由人民银行以委托人身份签订委托协议, 将国库经理的有关职责委托金融机构, 金融机构从而获得代理国库业务之权限, 并按照委托协议履行职责、承担义务的具体行政行为。笔者对这一说法持赞同意见。
按照行政委托说, 受委托方一般是非行政机关的组织或不拥有特定职权的其他行政机关, 本身不具有特定行政权, 如商业银行等金融机构;受委托方是以委托行政机关的名义行使职能, 由委托行政机关承担责任, 如代理国库业务之法律后果仍然由人民银行承担。
特别要指出的是, 虽然人民银行在与金融机构签订的《代理支库协议书》中常列明“在代理支库业务中, 如因自身原因造成预算资金损失或发生经济案件, 乙方应承担一切责任”, 但笔者认为这一条款并非对委托代理行为一般归责原则的否认, 而是体现了委托代理外部和内部责任的区别原则 (4) ———代理行若因代理国库行为与第三方发生纠纷时, 应由被代理人人民银行先行承担, 再由人民银行根据代理支库的过错大小进行内部追究;若代理国库行为不涉及第三方, 则可以直接根据代理行过错程度确定其责任承担。
二、代理国库业务存在的问题
1. 法律制度不完善
目前代理国库业务的法律依据散见于各种规范性文件中, 在法律设置上存在诸多缺陷, 具体来说:
(1) 代理国库业务的法律地位不明确。除人民银行经理国库的职责规定在《中国人民银行法》中外, 其他法律法规均未对代理国库业务作出明确规定, 虽然在《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》中有所涉及, 但以国务院决定方式设立的行政许可, 是为了满足行政管理需要而采取的临时性措施, 具有暂时性和过渡性 (1) , 代理国库业务法律地位并不明确。
(2) 代理行的设置程序和处罚规定分散混乱。代理行设置的相关规定分布于《中国人民银行行政许可实施办法》、《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》、《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》、《商业银行、信用社代理支库 (乡镇国库) 业务审批工作规程 (暂行) 》等诸多规范中;关于代理国库业务的处罚的相关规定, 则更是分散, 除前述法律外, 还涉及到《金融违法行为处罚办法》、《违反银行结算制度处罚规定》、《行政处罚法》以及《刑法》等, 不同位阶的规范之间交叉竞合, 造成了实际操作中的重重困难。
2. 行政许可说之局限
关于代理国库业务权限的法律基础, 目前的官方观点行政许可说存在较多局限, 严重制约了代理国库业务的有效运行。具体体现在五个方面:
第一, 按照行政许可说之“无申请则无许可”原则, 代理国库业务必须由金融机构先行申请, 人民银行不得主动发出许可。因此, 在许可申请之前, 人民银行都处于被动地位, 无法根据金融机构的发展状况进行择优选择, 不利于代理国库业务的发展。
第二, 在金融机构提出申请之后, 还需经过人民银行的受理、初审、审查、决定、公示、签约、发证等诸多环节, 大大延长了审批流程, 降低了行政效率。
第三, 许多边贫地区金融机构数量很少, 具备代理国库业务相关资质的更是寥寥可数, 使得人民银行在确立代理行时, 基本没有选择余地, 代理权形成变相垄断, 也使申请、审查、决定等过程流于形式。
第四, 行政许可与商业银行“经济人”之特性不符。金融机构作为营利性组织, 追求利润最大化。而根据现行规定, 代理国库业务每笔业务费用仅为0.10元, 并规定每个支库至少应配备3名以上专职业务人员。虽然国库代理业务能让金融机构争取到部分财政单位开立存款账户, 并通过增强社会影响力争取到更多的优质客户, 但仍然远不能弥补其成本投入, 大大挫伤了金融机构从事代理国库业务的积极性。
第五, 按照行政许可理论, 作为代理行的金融机构, 仅是通过行政许可获得了从事国库业务的资格, 却并未获得相关行政职权, 不具有国家强制性。而金融机构同时作为纳税人, 与财税部门之间本身就存在着征管与被征管的关系, 这必然使其对财税部门的监督权被大大削弱, 国库监管职责无法真正落实。
三、完善代理国库业务之法律建议
1. 明确行政委托性质, 强化代理国库管理
通过以上分析, 笔者认为, 把国库代理作为行政委托代理关系, 较行政许可说更具优势, 具体体现在四个方面: (1) 行政委托可以增强人民银行选择协议对象的主动权, 并将对代理行的资质审查程序置于行政委托实施之前, 从而缩短行政程序, 提高行政效率, 降低行政成本; (2) 行政委托作为一种特殊行政合同, 可以保持人民银行在行政合同履行、变更、解除中的优先权, 强化对商业银行等金融机构的处罚权, 有利于克服对代理国库业务监管疲软的现状; (3) 在行政委托关系中, 支付代理业务费用属于正当的业务酬劳, 适当增加业务费用, 符合商品经济原则, 也有利于提高商业银行的业务积极性; (4) 通过签订行政委托合同明确金融机构的代理权限及法律地位———代理国家机关履行行政职权, 有利于提升代理行在代理过程中的权威和地位, 使其更加有效地行使对财税等部门的监督管理职责。
人民银行应当通过行政委托方式, 主动选择代理行, 保持在委托代理关系中的优势地位和主动权, 提升代理行的法律地位, 从而强化代理国库的业务质量和管理水平。
2. 完善法律制度, 增强代理国库业务操作性
进一步完善法律制度, 对代理国库业务的相关规定进行有效梳理, 并以人民银行部门规章的形式将代理国库行政委托以法律形式予以确定, 同时明确代理行的范围与资格、委托程序、委托依据、委托权限等, 增强国库业务代理的操作性。
笔者认为, 代理国库业务委托程序应遵循行政委托的一般流程, 可设置以下几个基本阶段:调查阶段———对金融机构 (代理人) 业务资质、社会信用、人员配备、经营状况等情况的调查;确定受委托人———择优录取, 实现代理行的公开竞争;听取意见———听取财政、税务等有关政府机关、其他金融机构及有关社会公众的意见;签定委托协议书;公布委托文书;业务监督及奖惩等。
3. 提高代理业务费用, 完善代理奖惩机制,
2001年中国人民银行与财政部将国库代理业务收费标准由每笔0.05元提高到0.10元以后一直保留至今, 且人民银行对代理国库的监管侧重于处罚而非奖励, 这种奖惩不对等的机制造成代理国库积极代理行为的严重缺失。因此, 人民银行应当通过修订相关规定, 完善代理收费制度和奖惩机制, 从利益驱动和惩罚威慑正反两面激发和督促金融机构对代理国库业务的积极性和审慎性。
结语
代理国库业务作为国库部门的基础业务环节, 其业务质量的高低和规范与否直接决定了整个国库业务的有效运行和国家税收的顺利收纳和拨付。
将代理国库业务纳入行政委托代理范畴, 通过与金融机构签订行政合同, 明确代理行的法律地位和代理权限, 并适当提高代理业务费用, 完善代理行奖惩机制, 同时加强对代理行的监督指导, 多管齐下, 是使基层代理国库业务真正实现竞争化、规范化和制度化的必行之举。也只有如此, 才能使人民银行的整体国库业务水平再上一个新台阶。
(1) 根据《行政许可法》第十四条, 只有国务院提请全国人大及其常委会制定法律, 或者自行制定行政法规对该项目正式定性的许可, 才具有正式法律效力。
参考文献
一、统筹部署、提高认识，加强沟通协调
新农保工作全面开展以后，该行高度重视，成立新农保代理业务领导小组，全力加强对代理工作的指导协调。召开多次专题会议，强调新农保代理业务的重要意义，要求各级管理人员务必提高认识，全面加强网点安全管理、严格操作流程、提升服务效率，确保新农保基金安全和服务便捷。同时认真做好沟通工作，向党委政府、社保部门阐明青州农村商业银行点多面广、立足三农、服务便捷的优势，全面消除政策障碍，为代理工作的顺利开展奠定了良好的基础。
二、加强宣传、广泛动员，提升社会影响
为解决农户缴纳养老保险时遇到的实际问题，特别建立了信息联络员制度，成立了130多个联络小组，细致划分服务区域，并将联络员电话、服务范围一并形成“新农保”业务通讯录发放到各村，方便沟通联系。利用“送科技、送信息、送贷下乡”等有利时机宣传新农保知识，让农民了解国家惠农政策，并在营业网点内摆放宣传栏、发放宣传资料，为参保农民领取新型养老保险金和保险补贴提供便利。
三、强化措施、加大投入，提高服务质量
为确保新农保业务的顺利开展，设立了“新农保代理专项窗口”，抽调业务精、能力强的业务骨干专职负责，并开辟绿色服务通道，推行全程信息咨询和保费无障碍办理，为部分子女不在身边、年龄偏大和腿脚不便的老人提供便利。不断加强科技投入，为全市23家新型农村养老保险发放窗口购置前置终端、打印机和点钞机等电子设备，在有关代理网点安装了15台ATM机、6台自助查询机和102台农民自助终端，为广大农户提供了方便快捷的金融服务。
四、上下联动、多方共赢，初显代理成效
索引号：
业 务 约 定 书
甲方： 乙方：福建**会计师事务所有限公司
兹由甲方委托乙方对甲方按照 《国有建设单位会计制度》()或《 》(含《企业基建业务有关会计处理办法》)()，以及《基本建设财务管理规定》等法规(以下统称基本建设财会制度)编制的(填写工程项目名称)的基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、基本建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表以及竣工财务决算说明书（以下统称基本建设项目竣工财务决算报表）进行审核，并发表审核意见。经双方协商，达成以下约定：
一、委托目的、审核范围与审核目标
(一)委托目的：核实投资渠道与资金运作，为上级建设主管部门核销基本建设项目及办理财产交付使用。
(二)审核范围：自基本建设项目立项建设起至竣工验收止全过程的财务收支业务。(三)审核目标：
乙方通过执行审核程序，以对甲方基本建设项目竣工财务决算报表的下列方面发表审核意见：
1、基本建设项目竣工财务决算报表是否按照基本建设财会制度的规定编制；
2、基本建设项目竣工财务决算报表是否在所有重大方面公允反映甲方的基本建设财务状况和基本建设投资成果；
3、。
二、甲方的责任和义务(一)甲方的责任
1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方有责任保证会计资料的真实性和完整性，并按照有关规定如实编制基本建设项目竣工财务决算报表。这种责任还应包括：
(1)设计、实施和维护与基本建设项目竣工财务决算报表编制相关的内部控制，以使基本建设项目竣工财务决算报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
2、由于乙方重要性原则，截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，以及甲方内部控制的固有局限性，不可避免地存在着甲方某些重大错报在审核后仍然未被乙方发现的可能，因此，乙方的审核报告不能替代、减轻或免除甲方管理层应承担的责任。
(二)甲方的义务
2⑵根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；⑶接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；⑷监管机构对乙方进行行政处罚(包括监管机构处罚前的调查、听证)以及乙方对此提起行政复议。
四、业务收费
(一)本约定书的业务收费是以本业务的耗费时间、业务繁简、难易程度、风险大小、承担责任、执业水平、社会信誉、法定税金、合理利润、行业发展等因素为基础计算的，双方约定本业务的费用按 收取。
(二)业务费用应在本约定书签署之日起 日内预付30%，计 元；其余70%，计 元应在提交审核报告 日内全部付清。
(三)如果甲方未按时支付业务费用的，乙方可按未及时支付业务费用数额的日万分之五向甲方收取应支付业务费用数额的利息，直至完全支付。
(四)如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本业务所涉及的业务量等情况较本约定书签订时有明显变化的，甲乙双方应通过协商，相应调整本条第(一)项所述的业务费用。
(五)如果甲方不能如期提供资料等而延长乙方工作时间的，应酌情加付误工费用。
(六)如果甲方中途撤销委托或因甲方原因导致乙方无法继续完成委托业务的，预收的业务费用不得退回，并应按业务量的完成情况酌情加付进度费用。若本约定书无约定或未收到预付数额的，当违约发生时，则以全部业务费用的数额计算。
(七)如果甲方委托的业务不在乙方所在地(指福州市五区，即：鼓楼区、台江区、仓山区、晋安区、马尾区)的，乙方的交通费、食宿费由甲方承担[即： 据实由甲方报销()或按 元包干给乙方()]。
(八)乙方出具的审核报告为中文本，如果甲方需要乙方翻译为外文本的，乙方按500元/宗收取翻译费；乙方向甲方致送的审核报告为一式 叁 份，如果甲方需要乙方增加份数的，乙方按50元/份收取工本费。
五、审核报告的出具与使用
(一)乙方按照审计准则中的《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》，财政部《关于会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》，以及基本建设财会制度等规定的格式、类型和要求出具审核报告。
(二)乙方向甲方出具的审核报告仅供甲方按约定书第一条第(一)项的目的使用，不得用于其他目的。甲方及其他第三方因使用审核报告不当造成的后果，乙方不承担任何责任。
(三)甲方在使用审核报告时，不得修改乙方出具的审核报告及其附件。当甲方认为有必要修改数据及措词时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审核报告的影响，必要时，将重新出具审核报告。
六、本约定书的有效期间
单位银行账户业务约定/变更申请书
申请人名称： 帐号： 授权经办人： 身份证件种类： 号码： 有效期： 授权范围： 授权期限：
申请约定/变更事项（请在□内打“V”）：
1、□申请开通电话银行查询业务 申请取消电话银行查询业务
□申请重置电话银行查询密码
2、□申请开通回单箱 □申请注销回单箱 □申请补发IC卡 □其他
3、□申请开立单位存款证明，抬头： 用途：
金额 期限：
4、□申请开立单位资信证明，抬头： 用途：
5、□通知存款约定取款，约定日期： 约定金额：
6、申请单位定期存款自动转存，□本金转存 □本息一并转存
到期转入账号：
7、□申请购买支票，数量： □申请恢复购买支票，数量：
8、申请挂失，□印鉴挂失
□存单（折）挂失，单（折）号码： 金额：
9、□申请增加/变更客户资料 ：
增加/变更项目 原资料： 新资料
增加/变更项目 原资料： 新资料
10、□申请变更预留印鉴，变更原因 旧印鉴： 新印鉴：
□
14、其他申请事项 上述业务约定或变更如需收取任何手续费或服务费，请在本公司账户内扣收。预留银行印鉴：
单位（公章）
法人代表（签章）
年 月 日
以下由银行填写
银行审核/处理意见：
经办： 复核： 业务公章： 回单箱管理员：
第一联 银 行 留 存 联 广东发展银行
单位银行账户业务约定/变更申请书
申请人名称： 帐号： 授权经办人： 身份证件种类： 号码： 有效期： 授权范围： 授权期限：
申请约定/变更事项（请在□内打“V”）：
1、□申请开通电话银行查询业务 申请取消电话银行查询业务
□申请重置电话银行查询密码
2、□申请开通回单箱 □申请注销回单箱 □申请补发IC卡 □其他
3、□申请开立单位存款证明，抬头： 用途：
金额 期限：
4、□申请开立单位资信证明，抬头： 用途：
5、□通知存款约定取款，约定日期： 约定金额：
6、申请单位定期存款自动转存，□本金转存 □本息一并转存
到期转入账号：
7、□申请购买支票，数量： □申请恢复购买支票，数量：
8、申请挂失，□印鉴挂失
□存单（折）挂失，单（折）号码： 金额：
9、□申请增加/变更客户资料 ：
增加/变更项目 原资料： 新资料
增加/变更项目 原资料： 新资料
10、□申请变更预留印鉴，变更原因 旧印鉴： 新印鉴：
□
14、其他申请事项 上述业务约定或变更如需收取任何手续费或服务费，请在本公司账户内扣收。预留银行印鉴：
单位（公章）
法人代表（签章）
年 月 日
以下由银行填写
银行审核/处理意见：
经办： 复核： 业务公章： 回单箱管理员：
一、代理国库业务现状
甘孜州全辖18个县，人民银行辖内一个中心支行及一个县支行，其余16个县级国库业务均由农业银行县支行代理。代理支库数量居全省之首，2012年共辦理业务143，348笔，占全州业务总量的67.56%。代理支库是甘孜州国库业务的重要组成部分，但其现状已不能适应国库服务现代化的要求。
（一）商业银行对代理国库业务不够重视。
一是全州金融机构单一，绝大部分县仅有农业银行一家国有商业银行，代理国库业务资格几乎不做他选，竞争意识不足；二是代理国库业务的微利性与其追逐利益最大化的特性相悖，使商业银行对代理国库业务产生抗拒心理。
（二）代理支库国库会计核算操作不够规范。
一是柜面监督不够严格，拨款、退库、缴款书业务审核不力；二是参数更新不及时，给上级日常业务处理和年终核查科目造成障碍；三是与征收机关对账不及时、不严格，存在一定资金风险隐患。
（三）代理国库业务量偏小。
甘孜州经济落后，长期收不抵支导致大部分县的国库业务量相对较小，代理效果不明显。
（四）国库创新业务开展艰难。
商业银行国库创新观念滞后，一些创新业务如国库直接拨付等在一定程度上也对其利益有所影响，对国库创新业务不支持，不参与，制约了国库创新业务的发展。
二、收回代理国库的可行性分析
（一）国库核算系统升级，为收回代理国库奠定了基础。
2002年，全辖推广运行国库会计核算系统2.0版， 2012年7月，国库数据集中系统（TCBS）上线运行，新系统操作提高了国库工作效率，基本能满足收回代理国库后业务处理的需要。
（二）横向联网系统推广，为收回代理国库创造了环境。
横向联网系统（TIPS）通过信息传递办理税收申报缴库无纸化和业务处理一体化，国库能够实现异地之间业务。辖内国税、地税系统于2009年和2011年分别接入横向联网系统，截至今年上半年，全辖总签约5，107户，电子扣税22，217笔，占比达到50.58%。
（三）现代化支付系统覆盖全辖，为收回代理国库提供了支撑。
截止六月末，辖内金融机构有122个县、乡镇级网点作为间接参与者加入支付系统，能直接与国库办理资金清算。人民银行在支付体系中的核心地位使国库部门拥有全州最强的清算能力，能为各级预算收入与支出在最短的时间内实现资金的清算。
（四）国库队伍建设卓有成效，为收回代理国库作出了保障。
中心支库通过思想教育、业务培训，提升员工的综合素质，拥有一支人员结构合理、思想作风过硬、业务素质优良的国库队伍，是人民银行收回代理国库后顺利完成业务处理的重要保障。
三、目前收回代理国库面临的现实问题
（一）现有业务处理模式面临实际困难。
甘孜州地广人稀，交通不便，造成现行业务处理中的具体困难。一是手工提交纸质凭证方式不能实现；二是账务不能按时核对；三是现有规章制度不支持。
（二）国库信息化建设仍显滞后。
1.TIPS系统发展不均衡
一是征收机关发展不均衡。上半年国税系统电子扣税占比87.09%，地税系统电子扣税占比仅42.85%，财政部门的联网尚处于规划阶段；二是业务种类发展不均衡。全辖仅开通了实时扣税和批量扣税两类业务，银行端缴税业务处于规划和准备阶段，网上退库、更正等业务尚未开展；三是地区之间发展不均衡。纳税人对国库新业务不了解，部分征收机关由于总体业务量不大，安于现状，不愿进行改革尝试等。
2.国库服务的基础平台较为落后
一是TIPS前置系统的信息处理、转换、统计和查询功能不完善，未建立强有力的信息共享及报表查询功能；二是电子化对账尚属空白，不能彻底解决对账效率差而引起潜在资金风险隐患的问题；三是管理信息系统（TMIS）推广进度较慢，达不到更好地分析信息、为纳税人提供查询，以改善现有征管模式的要求。
（三）人民银行机构、人员数量少，县支库压力大。
收回代理国库业务后，中心支库将经理东、南路十个县、炉霍县支行经理北路八县的国库业务。据测算，在现有基础上中心支库业务量约增长2.4倍，炉霍县支库增长约13倍，对国库业务处理将会产生较大冲击。
四、收回代理国库的思路
（一）推进建设，系统先行。
1.加快TIPS系统建设进程
一是继续扩大横向联网覆盖面。进一步扩大国税、地税系统电子扣税率，财政系统尽早加入TIPS系统，提高财政资金收纳和运用效益；二是拓展业务类型。进一步升级系统功能，使TIPS系统真正成为联系财、税、库、银和广大纳税人之间的“高速公路”。
2.夯实国库服务系统基础平台
一是尽快实现国库支付业务“无纸化”。升级TIPS前置系统，实现所有支付业务“无纸化”，彻底解决纸质凭证滞后造成的各种问题；二是加快国库TMIS系统建设。实现纳税主体网上查询，拓展国库服务范围；三是改变对账方式。建立电子对账系统，提高对账效率，促进部门信息共享。
（二）厘清思路，明晰流程。
一是制定详尽的操作流程。要高起点，高要求，对方方面面的未尽事宜进行梳理；二是做好系统参数设置工作。收回一个支库最少要设置6类基础参数、3类业务控制参数和5类体制分成参数体制参数，这对在收回前参数模板的制定提出了很高的要求；三是做好收准备工作。做好征收机关和集中支付代理行的账户开立、预留印鉴留存、账务数据核对和移植、财政库存资金的划转等工作。
（三）以人为本，战略规划。
要适当考虑超越现有的国库业务的需要，做到人才的储备，尤其要注重县支库国库人员数量和质量的提高。
（四）先易后难，稳步回收
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