4.政府投资审计要点

4.政府投资审计要点篇1

作要点

【摘要】政府投资建设项目竣工结算审核是对政府对投资项目进行监督的一个重要环节是合理确定工程造价的必经程序。本文就政府投资项目竣工结算审核工作进行探讨。

【关键词】政府投资建设项目：竣工结算：审计政府投资建设项目是指由各类财政性基本建设资金投资或部分财政资金投资的项目分为财政性投资项目、国债专项投资项目、财政担保银行贷款建设项目以及国际援助建设项目。工程竣工结算是指施工承包单位按照合同规定的内容全部完成所承包的工程经验收质量合格、符合合同要求后向发包单位进行最终的工程价款结算。因此建设单位、各级建设主管部门、审计部门等都十分重视竣工结算的审计工作。做好政府投资建设项目的竣工结算审计工作有利于加强对政府投资建设项目建设的监督管理维护国家经济利益提高投资效益规范建筑市场。

工程竣工结算审计是一项政策性、专业性很强的工作从工程量较核的准确性到定额单价套用的合理性从现场签证资料、竣工图至现场踏勘核实等工作烦琐、复

杂且延续时间较长。要做好竣工结算审核工作必须把握竣工结算审计工作要点根据建设工程的具体情况采用科学、合理的审核方法坚持认真仔细的工作态度。竣工结算审计的工作要点

1.1 依法审计。竣工结算审计的法律依据主要是全国人大颁布的《审计法》、《招投标法》、《经济法》、《合同法》国务院颁发的《招投标法实施条列》、《审计法实施条列》以及各地方政府颁布的法律法规和政策性文件。审计工作必须符合有关法律规定审计程序和结果必须都具备法律依据。

1.2 审查招标文件、施工合同、补充合同、协议。政府投资建设项目根据《招投标法》规定必须进行公开招投标公平、公正选择工程施工承包人。建设项目竣工结算审计首先要审查建设项目是否依法进行了公开招标招标程序和结果是否合法其次审查招标文件、施工合同、补充合同、补充协议的内容审查各文件之间、各条款之间的相互关系判定各文件之间、各条款之间有无相互矛盾内容有无明显不平等的条款最后审查补充合同、补充协议的内容及条款是否有推翻、超越、违背主合同条款内容有无人为的或因不懂建筑工程规定签订了留有活口的并有可能给国家造成损失的条款。以上审查依据相关法律规定对不合法或无效条款进行修正。做好了

本项工作就为后续的审计工作打好了坚实基础也是建设项目竣工结算审计工作顺利完成的必要前提。

1.3 审查工程变更。主要审查建设项目工程变更的合法性、合理性、真实性、准确性。合法性工程变更的程序及签署是否符合有关规定及各级政府的要求合理性工程变更使功能需求更加合理节省工程投资采用新技术、新工艺、新材料、新设备提高工效和促进技术进步真实性变更的内容是否真实发生准确性变更的计量、计价是否符合招标文件要求和合同约定是否符合相关规定是否存在重复计量等。

1.4 审查工程量。工程量的审查是结算审计工作中最为繁琐、最为费时的一顶工作工程量计算的准确直接影响结算审核结果的准确性。现阶段政府投资建设项目依据工程量清单计价规范要求进行工程量清单招标价格风险由投标人承担工程量风险由发包人承担因此竣工结算时工程量的审查显得尤为重要。审计人员必须熟练掌握工程量清单计价规范的工程量计算规则和传统的定额工程量计算规则了解和区分清单工程量和定额工程量计算规则所包含的不同工作内容和特点。深入现场对已竣工工程进行详细测量核实将测量结果与竣工图进行仔细比对剔除竣工图中没有实施的项目纠正竣工图中不符合实际的项目按照招标文件要求和建设工

程承包合同约定结合工程实际实施情况对工程量进行仔细计算和核对确保工程结算审核结果的准确性。

1.5 审查定额套用和费用计取。进行公开招标的政府投资建设项目有投标价的必须按投标价执行有类似投标价的参照类似投标价执行没有投标价的项目应根据招标文件、招标答疑、询标纪要、建设工程施工合同的相关约定套用当地建设工程造价管理部门及其他有关部门编制的预算定额并按规定计取相关费用。我国各省、直辖市、自治区都由省级定额管理部门制定了各类工程的预算定额和各种取费标准。不论工程承包单位是本地的或来自其他省市地方均应使用建设工程所在地的预算定额和取费定额。审计人员对建设项目进行结算审计时要了解建设项目所在地的定额所包含的工作内容以及每项定额所包含的人、才、机的数量、各项费用计取的规则熟练掌握各项定额的套用技巧、取费标准及范围。套用定额和计取费用主要存在错套定额、高套定额、多计或重复计取费用审查时对高套定额、错套定额、多取费用的行为要予以制止和纠正。

1.6 审查材料价格及调整。一般进行公开招标的建设项目竣工结算时材料价格应按投标的价格执行对于需要进行价格调整的材料或投标时没有的材料价格有合同约定的按合同约定执行施工合同没有明确约定的按建设项目所在地的地方政府或上级政府颁发的相关文件、相关规定执行。投标人往往采用低价中标高价索赔的策略对低报价项目往往采取更换材料或改变施工工艺的方法来获取高额利润因此审计人员审查材料价格时必须掌握建设工程施工同期的市场价格行情和当地定额管理部门公布的材料价格信息审查甲乙双方协商确认认定的材料价格的合理性和真实性必要时抽查施工单位购货发票进行确认。

1.7 审查工程中人工、材料要素价格风险控制是否按当地政府部门颁发的文件执行。近年来由于建设工程原材料和建筑劳务人工价格出现大幅波动使建设工程造价发生了较大变化有些变化超出了承包人承担风险的范围当地政府部门为保证工程建设顺利实施对工程人工、材料要素价格风险控制出台一细列政策文件和指导性意见。审计人员在竣工结算审计中必须熟悉当地政府部门颁发的政策文件和指导性意见按照当地的政策文件、指导性意见和施工合同约定对人工、材料价格进行调整审核。

1.8 审查合同执行情况。合同执行情况包括合同约定的项目经理到岗率、施工工地文明标化、建设工期、工程质量、工程进度款的支付情况按照施工合同约定条列对工程工期、工程质量等有关奖罚进行核实。保持良好的审计形象

要做好建设项目结算审计工作审计人员必须具备良好的职业道德。审计人员严格遵照《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》开展审计工作严格遵守审计八不准纪律加强廉洁自律意识自觉维护国家和社会公共利益必须遵守“诚信、公正、精业、进取”的原则必须独立、客观、公正、正确地出具工程造价成果文件必须诚实守信恪尽职守不得有欺诈、伪造、作假行为。结语

4.政府投资审计要点篇2

一、我国投资绩效审计的目标

政府投资绩效审计的目标是:通过审计, 对公共投资资金所达到的经济、效率和效果程度 (或利用资源的经济性、效率性和效果性) 进行审核评估, 确定其是否进行了有效管理 (经营) , 资金使用是否得当, 政府项目和政策是否达到目标, 是否满足了社会需求。具体来说就是要达到以下目标:

(一) 监管资金, 使政府投资合理、合法、有效

绩效审计通过对资金的监督和审查, 避免资金在拨付和使用管理过程中出现的问题, 纠正在资金使用、核算中出现的各种违纪现象, 敦促财政部门管好用好政府资金, 确保资金及时、足额拨付到位。在真实性、合规性审计的基础上, 绩效审计还应该对资金的使用是否达到预期的效益进行审计。资金的投入是为投资主体谋取利益, 政府投资也是如此。为了避免错误决策导致的资金使用上的极大浪费和对公众利益的损害, 对投入资金开展绩效审计, 可以检查有关政策的落实情况, 促进资金合理、有效的使用。

(二) 加强对权力的制约和监督

审计机关具有制约和监督政府权力的职能, 通过对政府投资项目建设过程及经营管理的审计或调查, 实现政府公共投资绩效审计。具体地说就是:审计机关运用人民赋予的合法权力对政府投资项目的决策权、审批权、监管权、工程发包权、建设资金支配权等等进行监督。揭露政府领导或政府部门因决策不科学、不民主、不合理造成的无效投资及损失浪费等问题;揭示项目概预算与实际严重脱节或弄虚作假的申报项目以骗取财政资金的情况;监督政府部门的项目审批工作有无失察、失职的问题;揭露建设领域因政府部门监管不力或监管滞后造成的损失或浪费问题, 监督政府部门的监管行为是否及时有效;揭发政府领导或有关部门领导利用权力干预投资建设活动, 监督政府领导和有关部门领导的权力运用效果;避免政府领导违反人大批准的财政预算安排, 动用建设资金搞“政绩工程”、“形象工程”等违规行为出现。

(三) 促进项目社会效益和经济效益的充分发挥

项目的投资效益, 就是经济效益、社会效益、环境效益等的总和, 是在项目建成后的投产运营过程中实现的。如果项目不能正常运行, 就会影响其生产能力和效益的发挥。因此, 项目建成后不能正常运行而造成的资产闲置, 甚至是报废毁损等也可以认为是一种绩效浪费。开展绩效审计, 调查已建成项目的运营状况, 分析不能达到预期效果的原因, 并从项目建设管理体制、投融资体制及运营机制等宏观制度方面提出审计建议, 能够促进项目的后续运营实现预期的绩效效果。

二、我国投资绩效审计存在的问题

(一) 监管部门多元化

在我国的政府投资建设中, 有发改委 (立项、审批、招投标) 、财政 (资金拨付与财务管理) 、审计 (资金运用) 、建委 (建设监理) 、国有资产管理部门 (使用) 、质量监督、监察、纪委等部门以及重大建设项目稽察特派员的监管。监管部门众多, 但监管效果并不明显, 还容易出现多头管理的现象。在监管过程中出现大家一起管, 大家都不管的局面, 使监管工作难以进行;另外, 各部门的监管方向都有各自依重的角度, 方法和标准的应用有其各自的独特性, 结果, 也就可能造成监管结论的不一致, 甚至是相互矛盾, 令项目负责人无所适从。

(二) 审计人员结构不合理

在具体的政府投资绩效审计中, 审计人员的结构以会计人员为主, 而其他方面的专家却十分缺少, 这样使审计工作只集中在资金收支是否符合政府规定, 项目负责人和相关管理人员是否有随意占用投资资金的行为等方面, 使审计范围相对缩小了许多;审计的内容还局限在原有的那些问题上。事实上, 投资绩效审计还应包括许多方面, 如工程项目的建造方式、预期建造年限、预期使用年限以及预期收益等, 而这些方面的内容超出了会计人员的知识范畴, 需要借助其他领域专家的帮助, 才能实现绩效审计的预期目标。

(三) 环境问题被忽视

环境的可持续发展是我国经济发展的瓶颈。上世纪英国、美国的崛起是以对世界的高污染和对世界资源肆无忌惮的消耗为代价的, 我国作为一个对世界负责任的大国, 不能走英美等发达国家的老路。我国虽然制定了多部有关环境保护的法律, 如《环境保护法》、《水污染法》、《大气污染防治法》等, 此外还有600多个地方性法规, 但环境污染的事件时有发生, 从另一个角度也说明了有一些项目负责人的环境意识十分淡薄, 而我国的投资绩效审计也忽略了环境问题, 搜寻整个绩效审计中难发现环境考评的部分。

(四) 对绩效审计认识不足

政府绩效审计从二十世纪四、五十年代登上历史舞台, 经过半个多世纪的发展, 已日趋成熟。今天的政府绩效审计师们, 广泛活跃在世界各国的政治、经济和社会生活中。在组织内部, 他们协助政府部门实现持续改进, 为管理层做好眼睛和耳朵。在组织外部, 他们站在维护公共价值的立场上选择审计项目, 综合评价政府部门、职能、项目和作业的绩效, 判断政府行为的合法性, 向立法机构和社会大众提供各种信息, 可谓各级委托方的左膀右臂。政府绩效审计还不断创造、传播有关公共组织和项目运作的新知识。可以说, 政府绩效审计在强化公共受托责任、改善公共资源配置和提升公共治理水平等诸方面发挥着不可或缺的作用。而我国对绩效审计的基本理论——受托责任理论研究, 特别是公共受托责任的研究明显滞后, 许多基本问题尚未得到系统论证, 理论研究滞后。

三、弥补我国投资绩效审计中的不足

(一) 监管部门具体化

应建立专业化的监管队伍, 加大投资管理体制改革, 真正建立长效且具有约束力的监督机制。在市级审计局成立直属市政府的政府投资项目专业监管单位, 独立负责政府投资项目全过程的跟踪执法审计, 统一对政府投资项目的施工预算、工程决算、招投标及项目竣工后国有资产的监督和管理。专业管理单位可作为副局级事业单位, 隶属审计局内设机构, 经费由财政单列。审计专业局人员通过向社会公开招聘, 选调专业性强且综合素质高的工作人员, 以加强政府投资项目的审计力量, 保障政府投资项目审计的工作质量和工作绩效。

(二) 人员结构合理化

绩效审计领域比财务审计领域更加广泛, 也比财务审计复杂。为了适应政府绩效审计的发展, 我国应形成多元化的审计人员结构, 以使审计人员能胜任绩效审计工作。根据美国会计总署统计, 其拥有的工作人员约有5 200位, 其中约有2 500位注册会计师, 1 500位经济师、律师、工程师、数学家、电子计算机专家等。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。我国在吸纳审计人员时, 应考虑吸纳各种专业人才加入到绩效审计队伍, 使审计机关人员的素质结构更具有综合性。非财经类的人员被录用后, 审计机关负责对其进行财经审计知识的培训, 使其能胜任绩效审计的工作任务。

(三) 建立环境效益审计

环境效益审计是由独立的审计机构或审计人员, 对被审计单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析, 并对照一定的标准评定环境管理的现状和潜力, 提出提高环境管理效益的建议, 促进其改善环境管理, 提高环境管理效益的一种审计活动。要建立环境效益审计, 应从以下方面进行:一是完善环境管理需要全社会都关心和重视环境问题, 需要采取社会的、经济的、行政的综合方法和措施, 这就要开展全面系统的环境管理, 而环境审计是环境管理的重要组成部分。环境管理的进一步完善, 必然要求开展环境效益审计研究, 以便充分发挥环境效益审计的作用。二是环境效益审计是提高环保工作效率的需要。面对我国严峻的环境形势, 增大环保投入只是一方面, 提高投入的使用效率和环境政策的适当性更是我们必须考虑的重要问题, 而环境效益审计则是解决这一问题的重要途径。三是环境效益审计顺应了社会公众的需求。20世纪50年代以来, 注重环境保护和改善生态环境的呼声日益高涨, 环境问题成为人类生存和发展的重大问题。政府作为社会公众的代理人必然要履行其相应的职责, 环境管理构成了政府公共受托责任的一个重要组成部分;而审计工作者理应把握机会, 顺应民意, 总结各国审计实践经验, 广泛开展环境审计 (包括环境效益审计) , 拓宽审计领域, 完善审计职能, 丰富审计手段, 促进现代审计向更广阔的领域和更高层次发展。

(四) 夯实基础, 强化绩效审计

应建立“以结果为导向的预算”和预算管理体制, 即以结果为导向, 把拨款和效益联系起来, 一个项目用多少钱, 办哪些事, 达到什么样的经济效益和社会效益, 都要在预算里反映出来。政府投资项目效益审计能否取得良好的预期效果依赖于行之有效的评价依据, 而以结果为导向的预算和预算管理制度的出现恰恰为审计机构实施政府效益审计提供了切实可行的评价依据和操作指南;推行彻底的零基预算, 就是将各类支出取消基数加增长的编制方法, 按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目与款项的支出需求, 从而紧抓投资的绩效。

总之, 政府投资绩效审计代表了现代审计的未来发展方向, 推动了整个世界范围内政府审计的巨大变革。我国的政府投资绩效审计尚处于理论探讨和小范围试点阶段适合我国国情的政府投资绩效审计模式尚未形成。但随着政府投资绩效审计的不断开展, 政府投资绩效审计从各个方面都将得到丰富和提高, 我国一定会建立起适合自身特点的投资绩效审计方法体系, 为监督和规范政府投资行为, 提高财政资金的使用效率起到积极作用。

参考文献

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政府投资审计篇3

白水县审计局今年进一步强化政府投资项目审计，把审计重点转向建设资金的效益性、效果性。重点审查建设项目决策的科学性、合理性，是否存在因决策失误而造成无效的投资或损失浪费等问题；项目概算与实际脱节或虚报项目骗取国家资金情况；因监管不力或监管滞后造成损失浪费、效益未达到项目可行性报告和预期效果指标等问题。审计不但要揭露问题，还要促进建设单位整改落实，特别是有关政府投资的民生工程项目全程进行跟踪审计，发现问题及时解决，确保政府投资项目的安全性、合规性和建设资金的效益性、效果性。

宁强县

2015年，宁强县审计局加大国家建设项目竣工决算审计力度，将工程造价作为审计监督的重点。县局将惠民工程项目、市容环境提升项目、政府招商引资项目、污水处理场建设项目审计以及保障性安居工程跟踪审计确定为年度审计重点，对项目建设过程中的决策、规划、设计、招标、施工、监理等环节实现审计监督全覆盖。严把参与国家建设项目审计的社会中介机构的资质要求，加强中介机构从业监管。完善了工程结算审计复核办法、跟踪审计操作规程，坚持按制度办事，从源头上控制审计风险。创新小型工程项目竣工决算审计方式，对以自筹资金为主、投资额度较小的工程项目，在核实工程造价的基础上，简化程序，快审快结，加快工程项目审计进程。

对政府投资审计的思考篇4

——对政府投资工程结算审计的思考

刘润升

目前，在政府投资审计过程中存在这样一种认识，说《审计法》第二十二条规定的“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督”中，审计的目的不是工程结算，而是预算的执行情况。审计结果不能作为工程竣工结算的依据。针对此问题，我觉得应理顺以下几点。

一、首先要理顺政府投资项目中的预算执行情况的审计与项目投资中的工程结算审计之间的关系

预算执行情况的审计是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。

从预算执行审计的概念中我们不难理解，政府投资和以政府投资为主的建设项目的资金应该是本级人大审查和批准的财政预算中的资金。

《预算法》第五十三条“各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体，负责本部门、本单位的预算执行，并对执行结果负责”。这理“预算执行”中的“预算”包括本级人大审查和批准的财政预算中的政府投资预算－工程预算。“执行结果”在政府投资的预算中应是工程结算。也就是说，工程结算就是通过预算资金的安排，对完成政府投资的工程产品支付的最终价款，体现的是工程预算的支出。政府投资项目中的工程结算就是工程预算执行的结果，预算执行的过程就是工程预结算的过程。因此政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况的审计从狭义上来说就是工程的预结算的审计。政府投资项目中的预算执行情况的审计包括工程结算的审计，工程结算是工程项目预算执行的结果。政府投资项目中，工程结算与政府投资项目中预算执行情况的执行结果在概念上应是一致的，是同一概念的不同称谓。

二、如何正确理解预算执行情况和决算的审计《审计法》第二十二条规定，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。这是政府投资审计的法律依据。政府投资项目的计价过程是：1.立项阶段的投资估算；2.设计阶段概算造价；3.施工阶段预算造价；4.招投标阶段合同价；5.合同实施阶段的结算价及竣工阶段的决算价。其中前四个阶段是项目预算的形成阶段。审计必要时应前移，对预算编制的合理性进行审查。合同实施阶段阶段就是预算的执行过程，工程结算价是预算执行的结果。在预算执行情况的审计过程中，重点应是预算执行的结果，既工程结算的审计。审查工程结算是否超过工程预算，是否按合同规定完成投资，工程结算是否真实、是否合法合规、是否存在虚报工程价款、是否按合同约定进行了施工结算，保证工程结算的真实性。竣工阶段的决算就是在工程结算的基础上的竣工财务决算，从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用，是确定项目的总投资的依据。

三、如何理解工程结算与决算

前面说过，在政府投资的项目中，工程结算就预算执行的结果。工程的预算、结算及决算的过程，就是预算执行及工程竣工财务决算的过程。要正确理解工程结算与决算，必须了解工程财务，仅从工程的方面考虑是片面的，还应从财务方面考虑。那种把工程结算与决算隔离开的做法是错误的。在政府投资的审计过程中，工程结算与决算的审计是政府投资审计的两个重要内容，是确定工程造价、项目投资及结转固定资产的重要依据。那么工程结算与决算有哪些区别与联系呢。

1.工程结算。（1）工程结算是指在工程竣工验收阶段，经验收质量合格，并符合合同要求之后，按合同调价范围和调价方法，对实际发生的工程量增减、设备和材料价差等进行调整后计算和确定的价格，反映的是工程项目的实际造价，是最终工程价款结算。工程结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算。工程结算工程价款等于合同价款加上施工过程中合同价款调整数额。（2）工程结算一般由工程承包单位编制，由工程发包方也就是建设单位审查，政府投资的项目按照《审计法》的规定应由政府审计部门进行审计监督，是预算执行审计的一部分。因为，如果政府审计部门不审计，最后的工程决算数审计是无法确定的，审计不承担因工程结算不实造成决算失真的风险。因此工程结算审计是预算执行和决算审计的必经程序。这也就是为什么政府投资要以审计结果作为工程竣工结算依据的理由，是《审计法》赋予政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算审计的必然。当然，如不是政府投资的，发包方也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。

2.工程决算。（1）工程决算是工程竣工决算阶段，以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、建设成果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分，工程决算是正确核定新增固定资产价值，考核分析投资效果，建立健全经济责任制的依据，是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。工程决算一般由工程建设单位编制，上报相关主管部门审查。（2）工程决算包括从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用，即包括建筑工程费、安装工程费、设备工器具购置费用及预备费和投资方向调节税等费用。按照财政部、国家发改委和建设部的有关文件规定，工程决算是由竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程竣工造价对比分析四部分组成。前两部分又称建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容。

3.两者的联系和区别。（1）联系。一是工程结算和工程决算两者都是政府投资建设项目审计的重点内容；二是项目建设单位是工程结算和工程决算共同的主体；三是工程结算是工程决算的组成部分，工程结算是决算的基础，工程结算应按照决算的要求，在相关内容上与决算保持一致。（2）区别。一是范围不同：工程结算确定的是工程建设阶段的工程价款，包括建筑工程费、安装工程费等；竣工决算包括从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用，即包括建筑工程费、安装工程费、设备工器具购置费用及预备费以及监理费、设计费、建设单位管理费等费用。二是主体不同：工程结算是在建设单位和施工单位之间进行，有两个平等的主体；工程决算是由建设单位对工程项目发生的费用进行归集、分配、汇总编制，只有一个主体。三是时间不同：工程结算发生在工程决算之前，只有工程结算完成后，才能进行工程决算。四是作用不同：工程结算是施工单位向建设单位索取工程报酬的依据，反映的是项目建设阶段的工作成果；工程决算是正确核算新增固定资产价值，考核分析投资效果，反映的是综合、全面、完整的项目建设的最终成果。五是依据法规不同：目前，工程结算的编制主要依据财政部、建设部联合发布的《建设工程价款结算暂行办法》；工程决算的编制主要依据财政部发布的《基本建设财务管理规定》；六是审计侧重点不同：工程结算审计主要侧重于工程造价审计；工程决算审计包含了对工程及财务等全部建设费用的审计。

总之，工程竣工结算与决算是建设工程估算、概算、预算、结算、决算“五算”中的最后两个环节，是最终反映建设项目实际工程造价和建设情况的综合体现，工程结算、决算涉及诸多主体、环节与内容，是一项复杂的系统工程。正确理解、认识结算、决算的区别与联系，有助于我们高质量、真实、完整、全面地反映、评价项目的实际建设情况。

四、正确理解《审计法》与《合同法》的“矛盾” 首先从立法的角度来说，《审计法》和《合同法》是调整不同关系的法律，不存在矛盾。审计机关依据《审计法》对政府投资项目进行审计属于行政监督，监督对象是使用政府资金的建设单位。是规范建设单位的行为，审计要求建设单位在与施工单位签订合同及工程结算时，不得恶意串通，损害国家、集体或第三人利益的，签订施工合同应符合《合同法》的规定。《审计法》要求审计人员依法办事就是要求审计人员严格遵守《合同法》的规定，损害合同双方的利益审计要承担责任。因此，审计人员在执行《审计法》的过程中也是维护《合同法》的有效执行的过程。

审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与施工单位的合同效力。

政府投资工程审计的过程是按照法定的审计程序进行的，审计程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原则的。审计程序中对审计结果除征求建设单位的意见外，为了维护《合同法》的平等自愿原则，还要征求施工单位的意见。

《合同法》规范的是民事法律关系，合同双方的法律地位是平等的，在政府投资项目中的合同双方，原则上是政府与施工单位。政府投资项目施工合同中的建设方就是政府委托的代建方。其他监督机关如财政、审计等对建设单位资金的使用等进行内部检查与外部监督，这些监督单位原则上也构成了合同关系中建设单位的一方。审计作为建设单位资金使用的监督方，代表建设单位对施工单位上报的造价进行审计，没有改变建设单位与施工单位的民事法律关系，审计对建设单位出具的审计结果没有限制施工单位的民事诉求。下面通过审计程序来分析一下政府投资工程结算的过程，进而说明《审计法》与《合同法》之间的关系。

政府投资的项目审计的程序是：

（一）工程完工后施工单位在规定的时间内向建设单位上报工程结算书；

（二）建设单位对施工单位上报的工程结算书的资料进行检查，在符合要求的情况下报审计单位对工程结算进行审计。这个过程审计是按《审计法》、《预算法》的规定，履行审计监督职责，审计代表建设单位对上报的工程结算书进行审计，确保工程结算的真实性、合规性。这一过程，符合施工单位上报，建设单位对其进行审核的程序。在此过程中，审计不是第三方，而是代表建设单位对工程结算的审计，是合同中的一方，审计没有用行政行为去干涉民事行为。

（三）审计对工程结算书审计完成后先征求建设单位的意见。在此过程中，建设单位对征求意见的审计结果不服，可以进行反馈意见。

（四）由审计单位与建设单位就审计结算书征求施工单位的意见。这一审计程序，是履行《合同法》第三条“合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方”的规定。施工单位如对审计结果不服，按规定反馈意见。这一过程中审计没有影响建设单位与施工单位的合同效力及履行，没有限制施工单位的民事诉求，而是按照合同法中平等自愿的原则征求施工单位的意见，力求建设单位与施工单位达成共同的意见。

（五）审计结算书经双方同意后应在审计结算书上签字盖章，签字盖章的审计结算书具有法律效力。根据《合同法》第七十七条第一款的规定：“当事人协商一致，可以变更合同。双方当事人签订结算协议并实际履行的行为，亦可视为对合同约定的原结算方式的变更，该变更对双方当事人具有法律拘束力”。这一审计程序，符合《建设工程价款结算暂行办法》第十四条第二款“单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效”的规定。

（六）审计依据经双方签字的审计结算书出具审计结果。既按照双方签字的审计结算书给建设单位出具审计决定、审计报告。在这一审计程中，如果建设单位对审计结果不服，按照规定可以进行行政诉讼或复议。如果施工单位对审计结果不服，可以按合同约定进行仲裁或民事诉讼。这一过程中审计结果没有限制施工单位的民事诉求。

施工单位对建设单位的民事诉讼中，审计结算书上如有建设单位与施工单位的签字盖章，审计结算书应作为民事诉讼中建设单位一方的有力的证据应为法院所采用，因为双方签字的工程结算书对双方具有法律上的约束力，他符合《合同法》第三条“合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方”的规定及依据《合同法》制定的《建设工程价款结算暂行办法》第十四条第二款“单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效”的规定。

如果审计结果没有依据经建设单位和施工单位双方签字盖章的审计结算书而出具。既审计结算书上没有建设单位与施工单位的签字盖章，法院对审计结果不予采纳是完全正确的，一是因为，此时的审计结果仅代表建设单位一方，是审计的一种行政监督，是民事合同中的一方的意见，审计和建设单位在此民事诉讼中应为共同的被告（或原告）。法院不可能依据未经另一方认可证据（审计结算书）进行判决。二是因为审计程序是违法的，违反《合同法》中平等、自愿的原则。既审计结果没有按照《合同法》中平等的原则征求施工单位的意见，在民事诉讼中审计结果是建设单位一方提出的，没有经施工单位认可，违反了《合同法》第三条“合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方”的规定及依据《合同法》制定的《建设工程价款结算暂行办法》第十四条第二款“单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效”的规定。因此法院不会把没有经双方确认审计结果作为判决的依据。

这里我们要明白，法院不把审计结果作为民事诉讼中的判决依据并不是法院判决“审计结果不能作为工程竣工结算的依据”，最高院及地方法院相关指导意见认为：审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承包单位的合同约定及依合同约定进行的工程结算，除非合同双方明确约定结算以政府审计为准，否则发包人不得以审计或财政评审的金额作为合同结算依据。因此审计结果能否作为工程竣工结算的依据在民事诉讼中是有条件的。一是在民事合同中双方约定，如果在合同中约定以审计结果作为竣工结算依据，那么审计是作为第三方参与的，审计决定会作为法院定案的依据。二是如在民事合同中不约定以审计结果作为竣工结算依据，此时，审计应作为建设单位的监督方与建设单位共同构成了民事主体的一方，那么形成审计结果的工程结算书应作为建设单位一方的证据，法院应对建设单位的举证的合理性进行审判，而这时我们应向法院出示的是工程结算书的证据材料，而不是审计结果，审计结果此时对施工单位没有约束力，法院当然也不会采用。只要证明举证的事实情处，证据真实可靠，不违反合同中的有关约定，即使法院进行司法造价鉴定，鉴定的结果与审计结算书应基本一致，建设单位当然会胜诉的，这样会进一步证明审计结果的正确性，审计结果必然成为工程竣工结算的依据。

因此法院并没有否定《审计法》第二十二条“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督”的规定。《审计法》与《合同法》在政府投资工程结算审计中并不矛盾。

我们不能因为法院没有把审计结果作为民事诉讼判决的依据，就说《审计法》与《合同法》存在矛盾，也不能就此说审计结果不能作为工程竣工结算的依据。这些认识是片面的，是形而上学的。而应该认识到《审计法》是行政法，调整的对象是行政单位，在政府投资合同关系中是代表建设单位的一方，而《合同法》就是调整建设单位与施工单位的民事法律关系。合同一方中的建设单位无论以谁的审计结果作为工程结算的依据，不是《合同法》规定的内容，《合同法》不决定工程竣工结算由谁审定。在合同中未约定的情况下，即使建设单位的竣工结算是委托社会中介进行审定的，法院也不会以社会中介机构为建设单位出具的审核结果作为判决的依据。只要建设单位的最终审计结果不损害施工方的利益，不损害国家利益，不违反合同的约定，保证合同中平等的原则，由谁审计不影响合同的效力。审计机关作为政府法定的审计监督者，正确的审计结果理应成为工程竣工结算的依据。即使工程结算书经建设单位和施工单位双方签字认可，审计结果如能证明双方签字认可的工程结算书损害了国家利益，存在虚报工程价款，致使合同无效的情形，审计应给予无情的揭露，追回违规拔付的资金，对违法线索还应及时移送。

只要审计站位正确，明确审计对象，不越位，也不缺位，严格执行《审计法》，严格按审计程序进行政府投资审计，严格维护并遵守《合同法》及其他法律法规的规定，才能在政府投资审计中规避审计风险。才能使审计结果作为工程结算的有力依据，维护审计的权威。

4.政府投资审计要点篇5

承办政府投资项目结（决）算审计工作流程

(试

行)

为规范社会中介机构承办政府投资项目结（决）算审计服务工作，保证咨询服务质量和工作效率，依据〘襄阳市人民政府办公室关于加强和规范政府投资审计工作的通知〙（襄政办发[2015]46号）和〘关于印发〖襄阳市聘用社会中介机构参与政府投资工程建设项目审计工作管理办法（试行）〗的通知〙（襄审批〔2016〕8号），制定本工作流程。

本工作流程适用〘襄阳市政府投资项目审计社会中介机构备选库组建中标公告〙（2016年7月2日）内的社会中介机构，对招标限额以下的襄阳市政府投资项目结（决）算（以下简称项目）提供审计服务工作。

一、提交申请

1、项目业主或建设单位按照〘襄阳市政府投资项目结（决）算审计服务必备资料清单〙（附表1）所列内容，整理结（决）算资料。

2、项目业主或建设单位向襄阳市政府投资审计局报送〘襄

2项目业主或建设单位，同时报送襄阳市审计局。

4、社会中介服务机构依法依规做好审计服务项目资料归档与保管。

五、监督及支付费用

1、审计机关依据〘关于印发〖襄阳市聘用社会中介机构参与政府投资工程建设项目审计工作管理办法（试行）〗的通知〙（襄审批〔2016〕8号）对社会中介服务机构进行监督。

2、襄阳市审计局依据政府投资项目结（决）审计工作情况提出项目审计服务费用预算，报经市政府审批后由市财政将其列入市审计局部门预算。在预算执行中，襄阳审计局依据项目审计服务合同、项目审核报告和有关规定审核支付。终了，襄阳市财政局会同襄阳市审计局对项目审计服务费预算执行情况进行清算，报市政府审批后据实结算。

4.政府投资审计要点篇6

一、3月份工作小结

1.认真开展市本级及部门预算执行情况审计，全面展开对市公安局、市发展改革委员会、市建设委员会、市经信委、市卫生局、市教育局、市农业委员会、市环境保护局、市水利局9个部门的预算执行情况审计，完成了市科学技术局部门预算执行情况审计，审计结果已在淮南审计网对外公告。

2.召开全市审计工作会议，全面总结2009年审计工作，部署2010年审计工作。

3.深入贯彻落实市委八届十二次（全体）扩大会议精神，正式启动“审计提升年”活动，提升素质、增强能力，为我市“两型城市”建设提供优质审计监督服务。

4.筹备召开市经济责任联席会议。

5.完成对各县区审计局及市局各科室目标考评及表彰；完成对机关工作人员的考核工作，评出优秀公务员11名，机关先进工作者12名。

6.加强全市审计机关党风廉政建设，宣传《廉政准则》。

7.加强对局年轻干部的培养教育，制定213培训计划，召开青年干部座谈会。

二、4月份工作要点

1.认真开展市本级及部门预算执行情况审计，全面展开对市公安局、市发展改革委员会、市建设委员会、市经信委、市卫生局、市教育局、市农业委员会、市环境保护局、市水利局9个部门的预算执行情况审计；完成时限：6月底前。

2.深入开展“审计提升年”活动；完成时限：12月底前。

3.开展市龙湖公园改造、博物院装饰竣工、淮河大桥桥面改造竣工决算审计；完成时限：龙湖公园改造、博物院装饰竣工4月底前；淮河大桥桥面改造竣工决算审计5月底前。

4.拟召开首季审计工作分析会，听取财政预算执行审计情况；完成时限：4月底前。

5.筹备召开市经济责任联席会议；完成时限：4月底前。6.加强对新修订审计法实施条例的宣传，促进依法行政。

政府投资审计风险的意识与防范篇7

1 投资审计风险的种类及原因

1.1 投资审计风险的种类

研究投资审计风险, 首先应从分析审计风险的承受体入手, 再由承受体归纳审计风险的种类, 由此可分为审计部门风险及审计人员风险两大类。

(1) 审计部门风险进一步细分可包括:单位责任风险、单位管理风险、单位控制风险、单位行政风险、单位法律风险等等。

(2) 审计人员风险进一步细分可包括:职业能力风险、职业操守风险、职业伤害风险、其他转嫁风险等等。

1.2 投资审计风险的原因

审计部门风险有以下五方面的原因形成:一是自身力量不足, 责任履行不充分;二是中介难以管理, 协审质量不理想;三是内部制度缺失, 具体管理不到位;四是自身定位混淆, 实施监管不正确;五是法律地位不高, 审计结论“不硬气”。

审计人员风险有以下四方面的原因形成:一是所具知识结构单一, 不能完全胜任工作;二是自我主观思想放松, 不能遵守职业操守;三是被审单位唯利是图, 不走正常交流途径;四是相关部门管理松散, 不能严格把关资料。

2 规避和防范风险的对策措施

2.1 审计部门风险防范对策

(1) 健全投资审计的法律。一是制定一部专门的《国家投资建设项目管理和监督法》, 实现提高法律地位, 解决不能与《合同法》抗衡所带来的一系列问题。二是在《合同法》中增加“国家投资建设项目的承包合同, 按照国家投资建设项目相关的法律法规规定办理”等条款。三是补充完善《审计法》相关的法律条款, 明确审计机关对工程结算进行审计的问题, 有权对国家投资建设项目的相关单位以及相关活动进行监督。

(2) 完善投资审计的内部制度。一是设立专业的投资审计部门, 颁布专门《投资审计办法》, 增加投资审计的人员编制, 招收各种专业性的审计人材。二是制定可行的内部操作规程。明确必需审计的内容和要求;明确具体内部流程以及相应的具体负责人和处理办法。三是实行内部复核制度, 所有的审计报告在发出之前均需由专职的复核人员检查。四是建立审计质量追究制, 实行统一领导下的分工负责制, 按照“谁审计谁负责, 审计组长负总责”的原则, 要把审计责任贯穿到整个审计工作中去, 在哪个环节出现问题就找相对应的负责人。

(3) 确立投资审计的经费保障。一是审计人员的审计经费应争取财政预算安排或按政府规定解决, 审计部门不得与被审计单位通过签订协议等形式, 在建设成本中列支审计费用, 委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则, 经费使用以审计部门实际支出为准, 实行国库集中支付。二是要切实保证专项审计经费, 确保审计工作的正常运转。对年内地方党委、政府交办的投资项目审计等任务所必要开支的聘请外部人员和专家经费, 审计机关应按照同级财政部门预算编制的有关要求, 向同级财政部门提出申请。各地财政应根据当地实际情况, 在年度预算中统筹安排。

(4) 加强投资审计的协审管理。一是把好协审单位入口关。公开发布招聘信息, 由多部门组成的评审小组按照评审分值由高到低录取。二是建立有效的质量考核制度。根据项目大小及具体情况划分审计报告出具的时间、误差率、误差数量等范围, 同时建立起操作性强的评判标准以及相应的处罚措施。三是加强日常的管理和监督。定期组织多部门参加的协审单位评审小组, 对协审单位基本情况、社会信誉、现场考察情况、委托审计质量、审计项目进度、审计纪律执行等几个方面进行评审和考核。四是制定合理的委托分配方法。采用“擅长”及“质量与效率”相结合的原则组织或委托协审单位进行项目审计。

(5) 统一投资审计的业务标准。一是投资审计部门对于内部制度中没有详细或者难以详细规定的业务问题, 可首先由各专业内部进行相互讨论制定同一标准列入《日常业务标准》, 如出现有多个专业遇到相同问题时, 应组织多专业的意见, 形成投资审计部门统一标准列入《日常业务标准》以书面形式以投资审计部门内部名义发放给审计人员。二是应定期组织业务讨论会, 对期间出现的问题拿出一个能集合大多数人意见的审计方法, 形成会议纪要列入《日常业务审计标准》, 让每个审计人员有据可引。

(6) 提升投资审计的监督方法。一是避免成为“万金油”。应根据自身的技术力量、人员力量、任务多少, 有重点的突出相关环节进行介入, 避免什么都管什么都管不好。二是确定好用什么去监督。在审计的过程应对照被审计单位所必须遵守的各项法律法规、规章制度, 去检查被审计方的执行情况, 不能用审计部门自身制度或者另行编制与被审方执行制度相抵触的一套去要求。三是提前监督, 预先控制。审计的切入点早, 提前发现问题并解决, 减轻事后审计的压力。四是制定送审条件约束被审单位。送审条件包括送审资料是否齐全、送审程序是否到位、资料签字程序是否符合规定、所编文件质量是否符合要求, 否则不由接受。同时要求被审单位对于资料的真实性实行承诺制否则不由接受。

(7) 引入投资审计的外部监督。一是在有必要的情况下可邀请纪委、检察等其他部门到场, 做到各方心中有数, 现场监督。二是把最终的审计报告必须上交财政备案, 引入同级机关进行监督。三是及时把工程审计结果对外公布, 并公布审计监督电话和电子信箱, 以接受被审单位和社会各界的监督。四是建立审计后的情况回访制度, 审计部门分管领导可直接与被审计单位联系了解被审计单位在整个审计过程中对审计部门及审计人员是否存在意见和看法, 用广泛的外部监督促进审计部门管理水平和廉政建设。

2.2 审计人员风险防范对策

(1) 构建廉政风险防范体系。廉政是审计事业的生命线, 离开廉政谈审计, 其审计结果将失去公信力, 再多的工作成绩也不会得到上级及外界的肯定。投资审计目前的任务以及社会影响因国家基本建设的大量投入而不断加大, 投资审计的工作人员也受到更多、更大的诱惑。完善的内部制度建设应该是对廉政构建起第一道有力防线, 但再严密的内部管理制度也可能会出现漏洞, 构建廉政风险防范体系是降低廉政风险的进一步补充。一是紧抓审计人员的警示教育。二是加强审计人员的党性认识。三是与审计人员签订廉政责任状。

(2) 提高审计人员业务能力。审计人员在整个过程中发挥最大的主观能动性, 需要审计人员有丰富的知识面以适应不断变化的建设项目和市场信息, 也决定了审计人员要做不光懂懂造价还要懂施工、法律、财务等各方面知识的复合型人才。

一是加强自身学习, 二是单位有意注重培养, 三是内部交流相互学习。决定审计质量最直接的因素是个人素质, 个人素质的提高将能够直接有效促进审计质量的提高。

(3) 强化审计人员中立性。投资审计部门作为监督财政建设资金使用的部门相当于工程经济审计的“法院”, 审计人员就是“法官”, 在处理多部门利益时应保持中立性, 在审计多方利益时, 如工程结算审计时一方面要维护国有资金的正确、合理、节约使用, 别一方面了也要维护施工方的正当利益, 不能单方面的站在建设方的角度一味扣减结算工程款, 这样就变成建设方的预算员, 而应作为一个中立方, 公平、公正、合理的看待问题, 做到“大原则、小灵活”, 才能保证“判案”公正, 结果不偏向, 被审双方能够心悦诚服的接受, 不会把对账的不良情绪转变成对审计人员的私愤, 减轻职业伤害风险的可能性。

(4) 增强审计人员纪律观念。一是严格依法审计。内部审计人员在审计工作中要严格执行内部审计规范, 它包括审计法律规范和审计职业道德规范, 而审计法律规范又包括审计法律类规范、审计法规类规范和审计规章类规范 (含审计准则类规范) 。应将审计法和其它相关法律贯彻于审计活动的始终, 同时还要遵守政府、行业、专业的各类标准。二是多向上级领导汇报。对于审计过程中可能会引起被审方复议或诉讼的问题, 审计人员应及时向审计部门领导汇报, 不得擅作决定, 由审计部门集体讨论或者与法院等相关部门沟通后才作决定, 减低败诉对审计部门的负面影响。

(5) 实行审计人员轮岗机制。投资审计部门因其自身专业性较强所以在与其他部门人员交流方面存在一定的困难, 也就存在个别审计人员在某一岗位时间过长与相关利益人交往过于密切被人情和金钱所惑而违反审计纪律的可能。“流水不腐, 户枢不蠹”, 经常性的人员交流有利于保持工作人员的活力也有利于预防腐败滋生。一是内部轮岗, 可以按专业之间进行人员之间岗位调动, 根据实际情况可以定期几年统一调动, 也可以个别错差调动。二是外部交流, 可与其他部门实行岗位相近人员间的相互交流, 也直接调动也可短暂挂职, 相互交流学习补长取短, 扩充审计人员知识面。

3 结语

通过以上研究可以发现投资审计风险是可防可控的, 但我们讲防范审计风险并不是完全消灭它或消极的躲避它, 而是探讨如何改变风险存在的和发生的条件, 降低其发生的频率最大程度减轻、规避风险, 减低对审计部门及人员的伤害, 保障审计成果的权威性。

参考文献

[1]康绍大, 马葵.论审计风险的防范与控制[J].会计之友, 2008 (20) .

[2]姚海峰.如何防范审计法律责任风险[J].中国审计, 2010 (4) .

4.政府投资审计要点篇8

一、审计机关的组织机构、人员构成和审计范围

从历史上看，从英国统治时期的1855年，印度就已设立了公共工程部门，专门负责民用和军用建筑、灌溉、交通和铁路工程。同时，人们已认识到必须统一公共工程的账户系统并由独立的专业公共工程审计师对这些账户进行定期审计并为此作出了安排。

由于印度实行的是联邦体制，由联邦政府和邦政府组成，它们对所管辖区的事务具有特定的立法和行政权。关于审计，宪法规定设立一个统一机构，由印度主计审计长领导，并委托其对联邦政府和所有邦政府的账户进行审计。主计审计长视情况将报告提交给总统或邦首脑，后者再将报告提交给总统或邦立法机构。

公共工程一般由下列单位来实施：联邦政府的各部委、邦政府的各部门、符合立法规定的法人团体，以及按公司法注册的政府公司。

按宪法颁布的《一九七一年主计审计长法》的规定（责职、权力和工作条件），凡政府部门、法人团体和政府公司实施的公共工程的法定审计应由印度主计审计长来执行。主计审计长通过地区审计局的负责人履行其审计职责，后者是在主计审计长的指导下进行审计的。负责联邦政府会计事项审计的地区审计局（审计局长）和负责邦政府会计事项审计的地区审计局（总会计师）都设置了专门从事公共工程审计的审计部门。

审计部门的人员是按批准的编制招聘的。应聘人员需参加职业培训，以便熟悉和掌握会计、审计以及公共工程审计方面的知识和技能。只有那些通过了部门考试并持有政府会计与审计文凭的人员才能晋升到初级监督的职位。从事政府审计的更高层的管理人员是直接通过竞争性考试来招聘的，在晋升该职之前，他们应参加强化的理论和实践培训，包括公共工程审计和会计的培训。

培训学院为工作人员和初级监督官员开设了关于审计和审计技术的新生培训班。

公共工程审计的范围包括收支审计，供应和存货账目审计。审计的目的除纠正错误的账目以外，还包括：核对收入的真实性、完整性；审查支出的合法性、合规性和合理性，并评估其经济性、效益和效率；检查供应与存货是否得到了真实的反映，手续是否得到了正确的实施，并指出控制系统中任何严重的缺陷；对拨款进行审计等。

二、审计的内容和审计程序

（一）公共工程的管理范围和程序

印度对公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直辖区的公共工程部门分别负责所辖区内的公共工程，如建筑物、道路、桥梁和灌溉工程的设计、建设和维护。公共工程部门设有不同的分支机构，分别负责不同类型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共卫生和其他工程等。另外，还有负责特殊工程和项目的专门分支机构，每个分支机构由一名总工程师领导，并配有助手，包括：指定领域的官员、管理工程师和执行工程师，他们的职责和地域分工均十分明确。

公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部门下设局，每个局由一名管理工程师领导，局下设处，每个处由一名执行工程师领导。根据分工的不同，如设计、建筑等，可设立特别局或处。建设大型项目时，可设立一个专门组织来负责，由项目办公室领导，项目办公室也设有总工程师、管理工程师和执行工程师。项目办公室设有财务和会计部，由财务顾问和总会计师领导，其作用与内审师相当，主要执行单位是处，由执行经理领导，又称处长，处长下面是处会计师，他们都熟悉会计和财务规则。

部门程序规定任何工程或项目在开工之前，必须获得行政、技术和财务部门的批准。行政审批说明行政管理部门已正式同意工程由公共工程部门来承办。这种审批由使用部门根据公共工程部门编制的暂行概算和计划纲要来办理，至于个别项目的行政审批则以其技术经济可行性报告为依据。

在初步概算和计划纲要或项目报告的基础上，公共工程部门再编制出提款的详细规定和概算。为了编制切实可行的概算，应对工程各类工种标准进度和工程的标准规格作出规定。公共工程部门的决策机构应保证工作质量令人满意，以满足用户的需求；并且以现有技术、物资和人力来确保工程技术的可靠性，只有具备上述条件，才能进行技术审批，之后，在资金来源有保证的情况下，才可进行财务审批。因此，只有在技术可靠，资金来源有保障的情况下，工程或项目才能上马。

在招标、投标评估和接受投标方面，公共工程部门也制定出详细的程序，以便通过承包商实施工程。为了确保工程中有良好的协作关系和对工程的监督，同时也为了保护政府的利益，部门守则对部门官员和契约人的工作关系做了规定，在政府会计的全盘计划中，已对公共工程会计系统做了规定。尽管政府会计一般采用收付实现制，但在公共工程部门的会计中，在处理一些特殊类别的会计事项时，则同权责发生制适当结合起来运用，以便确保更好地控制财务。公共工程部门的会计系统为下列事项定期提供信息处理：将项目成本控制在批准的概算内；材料管理；协调管理；协调支付给合同各方的款项；给政府的回扣等。

公共工程部门直接实施工程或将工程委托给承包商实施。只有在下列情况下，公共工程部门直接负责工程的实施，主要出于下列考虑：

——由于工程地点偏僻，承包人对此不感兴趣；

——由于工程的特殊性，承包人缺乏这方面的专业知识；

——投标费用过高；

——属于小修、小维护的工程。

工程的资金由有关的各级政府在它们各自的年度预算中列出。公共工程部门的工程都已列入“五年计划”和“年度计划”的规划中，工程开支由计划委员会审批。各级政府根据批准的支出编制各自的预算并把资金拨给各项工程，对于那些计划外的维修工程，其预算款项按部门概算拨给以保障资金的来源。

（二）审计公共工程的内容和程序

对公共工程审计的范围和内容主要是由印度主计审计长决定。只有事后审计由印度审计部完成。由于时间和人员限制，审计部不可能对每个会计事项都去进行详细检查，而一般是采用分层抽样法对不同类型的会计事项进行检查。抽查量在主计审计长签发的机密文件中已有规定。

在印度，主计审计长也被授权负责各邦政府的账目编制。为此，公共工程处将原始账目递交总会计师。公共工程审计分两阶段进行——中央审计和地方审计。这两个阶段是相辅相成的。依据审计办公室收到的文件和原始账目，对会计事项进行的审计叫做“中央审计”。收到的文件包括公共工程处的每月账目，主管部门关于工程的批文，财务拨款批文（预算规定）和主要合同的复印件，对那些重要的批文和采购合同进行审查时，往往需要索取部门的案卷，以便进行更为详细的检查。

中央审计通常系合规审计。

关于工程的中央审计包括下述要点：

——支出授权的充分性；

——账目科目分类的正确性；

——账务标准的遵循情况；

——支出是否属于资金规定的范围。

构成账目和会计事项基础的原始账目和其他账本及记录均保存在执行部门的办公室。主计审计长有权检查这些办公室，以便证实上述原始记录是否保存完好。在被审单位的办公室对记录进行的检查称为“地方审计”。地方审计的同期和时限视工程的性质和价值，中央审计期间发现的问题和其他因素而定。地方审计的年茺计划由每个审计局领导根据主计审计长的批示提前制定，通常由3～4人组成的审计小组每年对基建处和项目处进行就地审计。

地方审计涉及下列方面：

——工程的详细概算是否根据有关数据编制；

——工程的图纸、设计和规格是否基于最初的测试和调查；

——招标及对其的审查和受标是否符合有关规定；

——是否有正确的工程测量记录；

——竣工工程的数量是否与批准的概算相符；

——是否按工程数量和合同规定付给签约人款项；

——收入账目、存货与库存平衡是否得到正确维持；按标准，存货余额是否合理。

有些项目由专门的项目组织负责实施。这类项目的审计一般由项目管理局所在地的地方审计局执行。双重事后审计体系应运而生。

主计审计长关于公共工程审计的详细批示为审计计划提供了框架。审计任务按工程的各类工种在一定时间内完成。制度规定必须保存好已完成的审计任务的书面记录，即工作底稿。每一级的审计都应接受上一级的监督和检查，以确保规定的程序得以遵守，需经审计或检查的文件按规定受到了检查。

直到20世纪50年代末，印度政府审计仍主要局限于检查是否遵循资金规定和其他规章，以及支出是否合理。当时对有关的会计事项进行财务审计、拨款审计合规合法和恰当性审计后，证明这些审计在检查不正当的、违规的铺张浪费的支出中，效果显著。在实施一系列庞大支出的发展计划和项目后，发现在审计中，无法对每个会计事项进行充分的逐项检查，为此，审计有必要检查项目和规划是否得以实施，实施情况是否有效，并且收到了预期的效益，据此，审计范围必须扩大，主计审计长应有选择地对某些项目进行经济、效益和效果审计。

三、审计的结论，即审计报告

中央审计和地方审计对所选项目得出的审计意见以及检查报告初稿都要送交部门官员，以便征求他们的意见并得到他们的认可。

在听取意见的基础上，对审计意见进行检查。尚未解决的重要意见应考虑列入主计审计长的报告。

选择审计报告材料的指导原则：

——列出违反法规、规定或法令的案例以及其他已经给或将给公共资金带来损失的案例；

——系统不太重要的违规问题，这些问题表明财务控制或行政管理中存在共同缺陷。它们可以系统检查的方式进行正确评论。如果政府已采取充分的补救措施，则无需再提建议；

——判断违纪总是或造成损失的案例的重要性时应考虑工程规模的大小和工程实施的条件；

——对被告有利的已判决的案例不予提及；

——通常不报告过去的案例。

在起草审计报告时，最重要的准则就是让事实说话。采取客观的评价方式，用事实和数据精心编制审计报告。

报告的显著特点应该是准确、明晰、目的明确。

联邦政府的审计报告由主计审计长提交给印度总统再由总统转交议会。邦政府的审计报告应提交给邦首席部门，再由他转交邦立法机构。