财务制度及核算办法

财务制度及核算办法（共7篇）

财务制度及核算办法 篇1

致：

纳税人名称：广州三爱恪思管理咨询有限公司 纳税人识别号：91440101MA59MQH70K

本企业为广州三爱恪思管理咨询有限公司，主营企业管理服务（涉及许可经营项目的除外）;供应链管理;工商咨询服务;贸易咨询服务;企业管理咨询服务;企业形象策划服务;公共关系服务;策划创意服务;投资咨询服务;企业财务咨询服务;市场调研服务;商品信息咨询服务;心理咨询服务（不含医学心理咨询、医学心理训练、医学心理辅导等医疗行为）;人力资源外包;业务流程外包;以服务外包方式从事职能管理服务和项目管理服务以及人力资源服务和管理;企业信用信息的采集、整理、保存、加工及提供（金融信用信息除外）;企业信用评估评级服务;企业信用咨询服务;养老产业投资、开发;项目投资（不含许可经营项目，法律法规禁止经营的项目不得经营）;采用金蝶KIS记账。本企业遵守《会计法》和《小企业会计准则》等相应法律法规。本企业采用的财务、会计制度为：小企业会计准则。

一、财务制度

1、财务管理原则：

① 合法原则，即财务管理工作遵守国家有关的法规，依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系，以维护和保持正常的社会经济秩序。

②平衡原则，即力求资金存量与流量的综合协调平衡。资金的存量平衡，指资金的合理配置，也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例，以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性，保证生产经营活动的顺畅进行；资金的流量平衡，指通过资金的合理使用和积极筹措，达到收支总量和收支时点的平衡，以保证资金周转不致中断。

③ 利润风险均衡原则，即在追求利润的同时充分考虑风险，全面分析财务活动的收益性和完全性，在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益

2、财务管理任务：财务管理的基本任务，就在于保证企业经营目标的实现。在社会主义市场经济条件下，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，其生存与发展，取决于企业取得经济效益的状况。因此提高经济效益，是企业经营的主要目标之一。企业的经济效益，在财务上就体现为是否获得利润，经济效益的一般含义，是要以较少的投入（或较少的支（或耗费），才可能形成利润。因此企业财务管理的基本任务就是：依法合理筹集企业经营所需资金，促使企业有效利用各项资产，努力提高企业经济效益。

3、财务管理方法：

为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动，并处理好因财务活动而发生的各种经济关系，当本企业发展到比较成熟时，将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理，比如运用一系列科学的财务管理方法(如：财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系。

二、财务处理办法（财务活动的具体处理方法）：

1、资金的取得：

本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得。

2、资金的使用：

本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利的发 放等。

3、资金的分配：

本企业的盈余将用于扩大企业规模、发放股东分红、发放员工福利等。

三、会计制度：

本企业采用的会计制度为：小企业会计准则。

会计核算与会计监督的基本原理：做好内部监督和接受外部监督。

会计核算将遵守以下原则：

1、客观性原则

2、实质重于形式你

3、可比性原则

4、相关性原则

5、一致性原则

6、及时性原则

7、清晰性原则

8、配比原则

9、权责发生制。

根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。

下列经济业务事项，将办理会计手续，进行会计核算：

1、款项和有价证券的收付；

2、财物的收发、增减和使用；

3、债权债务的发生和结算；

4、资本、基金的增减；

5、收入、支出、费用、成本的计算；

6、财务成果的计算和处理；

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

会计核算以人民币为记帐本位币。

会计凭证和会计报表的管理遵循《会计档案管理办法》的规定设置和妥善保管。会计科目的设置：设置一级科目、二级科目和三级科目。按时报送会计报表。

四：会计处理方法：

收入确认方法：以权责发生制为原则。折旧提取方法：平均年限法。

低值易耗品摊销方法：一次摊销法。存货计价方法：移动加权平均法。

会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表。

五：会计核算软件：

财务制度及核算办法 篇2

一、医院成本核算主要存在的问题

(一) 核算科目科学度不足

医院对于突发的公共卫生事件、医疗救援以及政府的指令任务, 都将一项成本支出, 这样就容易导致医院成本整体提升, 从而导致了数据出现了失真现象;此外, 对于部分医疗费用政策性的减免以及医疗事故的赔偿, 医院也缺乏必要的会计科目核算。在医院药品的成本单独核算当中常常会出现“以药补医”的不良现象, 从而也导致了药价的高居不下。

(二) 费用分摊存在较多的弊端

在旧财务会计制度当中, 主要是将成本费用分为了直接与间接两种, 部分医院在处理间接费用的分摊上相当的混乱:其一, 很多医院都进行统一的间接成本管理费用的计算, 不进行分摊错里, 也就导致医院的管理费用一直呈现恶性不受控制的膨胀;其二, 在管理费用的分摊上, 部分医院按照科室和药品部分人员的实际比例来进行, 这样也容易导致收支结余不准的情况发生;其三, 个别的辅助性的科室还存在多次迂回的成本分配。这几个方面的问题也容易出现成本会计信息失真的问题, 也没有比较性可言, 就更谈不上成本的管理与控制。

(三) 不能够进行成本核算的控制分析

从目前我国医院的成本核算方式来看, 大多数都是整理和归集各项成本数据, 始终是为了核算才进行核算。并且将重点放置在了计算之上, 而忽视了核算事前、事中以及事后控制的有效性。对于医院内部的各项成本的变化, 也没有进行深入的分析比对, 也不去查找为什么会出现差异的原因和相应的负责人, 最终使得医院的成本控制流于形式, 没能达到控制的语气目标;此外, 不完整、不科学的核算科目, 存在严重弊端的核算方法, 不合理的成本分配制度也是成本会计信息失真的重要原因, 也无法为管理人员提供可靠的依据, 为医院未来的发展做出决策。

(四) 成本控制意识欠缺

从目前医院的管理者构成来看, 大多数都是医学方面的专家, 但是在医院成本管理以及运营方面却显得力不从心, 往往忽略了成本核算对于医院的重要性, 成本的发生和成本责任相互之间没有联系, 这样对于医院成本核算工作的正常开展也产生了一定的影响, 医院成本核算与控制也受到了相应的阻碍。

二、新财务会计制度下医院实施成本核算的有效建议

(一) 建立健全责任成本制度

作为医院, 可以根据实际情况建立责任成本制度, 将全力责任进行严格划分, 将责任对象锁定到科室, 再锁定到每一个人头之上, 这样不仅有利于对于成本进行事前预测、事中的控制以及事后的详细分析, 也能够提升医务人员的危机感以及成本责任意识。另外, 医院也可以将成本与员工的绩效考核、物质奖励、精神奖励相结合, 从而让医务人员从心底乐意去完成成本控制所规定的目标。

(二) 固定资产的强化管理

在医院新财务会计制度之下, 医院需要全面的进行固定资产的清查, 将固定资产的分类、范围以及资金的来源进行明确, 确定其相应的价值, 强化医院在建工程的管理以及资产的处理管理, 其中需要依据新财务会计制度当中所提的要求对坏账准备进行合理的估计, 从而做好定期的分析以及坏账的及时清理;其次, 固定资产管理制度需要进一步完善, 做好定期的使用、处置、保管和清理检查, 确保会计信息的完备性与准确性。对于医院部分符合要求的投资, 也需要对于其可行性做出充分的论证, 并且上报相关的部门进行审核;其次, 严格的执行“三账一卡”会计记录制度, 确保账务与实际情况相互符合;最后, 在转让、处置以及报废固定资产之上, 必须按照国家相应的规程, 强化对于投资收益的监管, 确保国有资产的保值增值。

(三) 成本分析方法需要加以完善

医院新财务会计制度要求基于核算成本的准确性, 从而进行成本的有效分析, 将成本出现变动的内在原因挖掘出来, 从根本上找寻成本降低的方式。在新财务会计制度中也对成本分析提出了对比、趋势等等分析的方式, 医院可以根据自身实际情况建立出成本分析的指标体系, 再根据实际情况的差异从而通过横向对比、纵向对比等方式, 将成本核算当中存在的主要问题找出来, 从而制度出合适的成本费用的控制方法。

(四) 注重人员成本意识, 培养医务人员综合素质

在医院财务管理当中, 新财务会计制度的成本管理属于较为前沿的部分, 只有通过知识积累以及良好的钻研精神, 才能够对其中的内容有深一层次的理解。因此, 只有强化医务人员的实务学习以及理论知识的学习, 才能够在实践当中恰当的运用:其一, 医务工作人员需要不断地强化自身的成本意识, 不仅能够有利于医院的成本控制, 也有利于医院成本核算顺利的开展下去;其二, 业务素质与能力是必不可少的一部分, 掌握新的制度算法, 会计电算化水平的提高等都有利于人员对于成本核算的掌握。

1. 深入培养终生学习的理念。

学习不再是一劳永逸, 作为财务人员, 必须要及时转变观念, 更新认识, 在专业知识上不断完善, 准确、熟练掌握最新的工作方法, 努力提高自己的综合素质, 充分发挥电算化会计在医院中应有的作用, 为医院的财务管理工作服务。

2. 重视对财务人员的培训。

为了让财务人员的知识不断更新, 对财务人员的各项培训师相当有必要的。对财务人员的培训具体来说可以采取以下方式: (1) 积极参加各种专业机构统一组织的相关专业培训。 (2) 利用互联网技术, 对会计人员进行远程教育培训。 (3) 聘请专业的会计讲师到单位, 对会计人员进行专业培训。 (4) 选派优秀会计人员到专业培训机构或是大专院校进行会计相关知识培训。 (5) 以会计人员的文化程度和专业水平为依据, 对会计人员进行分层培训。

(五) 强化成本核算, 推进财务管理信息化平台建设

新财务会计制度的确定, 也提高了信息系统化的要求, 在新财务会计制度之下, 成本核算将会变得复杂与繁琐, 在分析相关信息的时候需要相应的信息系统软件的开发支撑, 其中包含了项目和病种成本核算子系统、HRP系统等等。良好的信息化, 才能够将数据成本的准确核算实现, 也才能够做到与各个系统之间的无缝数据联系, 才能够最大限度地将工作效率提高, 在数据分析处理的时候, 医院管理人员的实际要求才能够得到满足, 最终促进医院管理进行一种良性的运转之中。医院可以引进适合医院自身的成本核算软件, 确保成本核算的准确性与高效性, 并且也方便相关人员控制与分析成本。

总之, 在新会计制度下的医院成本核算, 虽然给医院带来了很多的有利因素, 但是却附带了较多的弊端, 因此, 我们需要努力地找寻其中存在的问题, 然后针对性的提出改进意见, 真正的实现医院的成本核算的准确性、完整性与真实性。也只有如此, 才能够促进医院健康的、持续的发展下去, 也才能够在竞争当中站稳脚跟。

摘要：在目前医院的经济管理中, 成本核算是最为基本的工作之一。强化医院成本核算管理, 有利于医院经营管理手段的完善。只有不断的加强医院成本核算, 才能够让医院走出一条效益型的发展之路。因此, 本文比较了新旧财务会计制度之间存在的问题, 从而找寻新的途径来解决问题。

关键词：财务会计,成本核算,医院

参考文献

[1]唐红敏.试论医院成本核算存在的问题及对策[J].消费导刊, 2010 (01) .

[2]褚培青, 张玉戈.浅议医院成本核算的关键[J].经济研究导刊, 2010 (01) .

财务制度及核算办法 篇3

[关键词] 住房公积金 财务核算 完善

我国从1991年开始开始实行住房公积金制度，先后出台了《住房公积金会计核算办法》（以下简称《办法》）、《住房公积金会计核算办法补充规定》（以下简称《补充规定》）等政策和规定。对住房公积金核算从会计科目设置、凭证填制、登记帐簿、编制会计报表等业务做了明确规定，很好地规范了住房公积金发展初期的财务核算工作。时至今日，各地的住房公积金事业已有了长足的发展，管理规模越来越大，业务也不断拓展，但有关办法、制度等没有随之进行完善和修订，在财务核算工作中出现了一些新情况、新问题，亟待在财务核算制度上加以补充完善。笔者从多年的工作实践出发，指出现行财务核算中存在的问题并提出改进设想，以期提高住房公积金的管理水平。

1 核算基础不明确

《办法》没有明确公积金财务核算的确认和计量基础。全国范围内各住房公积金管理中心（以下简称中心）的财务核算既有以“权责发生制”为主的核算模式，也有实行“收付实现制”为主的核算模式。而不同的财务核算模式，会造成各期财务结果的不同，使得各中心的财务数据不具有可比性。中心作为一个独立的事业单位，按一般规定应使用“收付实现制”，但根据中心的自身业务特点和全国财务核算改革的方向与思路，笔者认为使用“权责发生制”能更好地反映中心的经营状况和成果。

2 银行存款的核算

《办法》中规定，与银行存款有关的科目有101 住房公积金存款和102 增值收益存款。此两个科目的用途明确，只能核算住房公积金运作所发生的资金收支。随着住房公积金业务的发展和资金性质的多样化，现有的101、102 科目已不能适应核算需求。

例如，有些中心为职工支取住房公积金的快捷方便，采用集中支付制度。即所有支取业务都使用一个银行帐号（支取专户），中心根据其自身的业务特点和规模，确定一个基本额度，并与银行签立支取专户的日清协议和信用额度协议，确定一个授信金额（银行给予中心的无息资金透支额）和信用额度（基本额度+授信金额）。每日初中心从公积金存款户中将基本额度下拨到支取专户，如果当日支取金额小于基本额度，日清时银行将余额自动划回公积金存款户；如果当日支取金额大于基本额度而小于信用额度，银行给予中心无息的信用透支，然后在日清时，中心给予一次性补足；如果当日支取金额大于信用额度，中心追加资金至信用额度，成为新的基本额度，银行的授信金额不变，信用额度加大，依此类推，日清时中心再补足。

还有些中心向担保机构、房地产开发公司等单位收取一定数量的保证金，用于防范逾期贷款风险和阶段性贷款风险。而保证金该放在何账户核算，目前没有明确规定，在实际运行中一般采用以下两种做法：方法一，以中心的户名开设保证金专户进行管理。核算时分两种处理方法：一种是设立保证金专户，在公积金账目中进行核算。在 101 住房公积金存款或在 102 增值收益存款下设置二级明细进行核算。另一种是在管理经费账目中进行核算。方法二，担保机构或开发公司用自己的户名开设保证金专户，中心只监管不核算，委托银行协助冻结。以上两种核算方式都存在其不合理之处。方法一不符合 101、102 科目的定义，因为保证金存款既不是公积金存款，也不属于增值收益存款。在管理经费账目中核算也不妥，保证金的作用是防范公积金贷款风险，与管理经费无关；方法二完全依赖银行把关冻结，中心无法掌控资金的流动，容易造成监管失控，起不到保证作用。

笔者认为，为防范贷款风险而收取的保证金，账户应以中心的户名开立，这样方便管理和保证担保责任履行到位，同时应在公积金账目中进行核算。建议将 102 科目调整为“银行存款”， 删减101 科目，在102 银行存款科目下设置二级明细科目“住房公积金存款”、“增值收益存款”，中心根据需要可增加“公积金支取存款” 、“保证金存款”等明细科目，以适应业务发展和管理的需要。

3 应收利息的核算

3.1 单位贷款利息的核算

由于历史原因形成的单位及项目贷款现在都已逾期，而且很多单位已经改制、破产，贷款本金都已无法偿还，更谈不上归还贷款利息了。但受托银行还在按委托贷款协议计息，中心还要为这些呆帐作应收利息核算，虚增中心当期增值收益。按照会计核算的谨慎性原则和实质重于形式的原则，对于无法收回的单位贷款利息，中心资产保全部门起草停息挂贷报告，经相关部门核准后，以书面形式通知受托银行停止计息，中心财务部门与受托银行同步停止对单位应收利息的财务处理。

3.2 定期存款和国债利息的核算

中心为保证自身的生存与发展，实现中心“保值、增值”目标，为提高中心的资金使用效率，将一部分闲置资金转存定期或购买国债。由于中心的定期存款和国债的期间绝大多数都跨了会计核算年度，所以年末应按当年的实际存入天数和利率计提定期存款和国债的利息。在“应收利息”一级科目下增设“应收定期存款利息”和“应收国债利息”二级科目进行核算。

4 应付利息的核算

住房公积金的结息日期为每年的6月30日，计息期间为上年7月1日到当年的6月30日，而住房公积金会计核算年度为每年的1月1日到12月31日。由于会计核算年度与住房公积金的结息年度不一致，按照收入与支出配比的原则，年末应计提7月1日到12月31日期间应付职工住房公积金利息。而在《办法》中没有明确规定计提利息的计算方法，这就造成当年增值收益具有可调性，也影响了日常会计核算工作。

建议修改住房公积金的结息期间，为当年的1月1日至12月31日，与会计期间和银行的计息期间相同。年底职工个人帐户结息后利息直接进入其本金帐户，不再需要计提，也就减少了人为调整增值收益的可能性，使中心的财务数据更加真实。

5 逾期贷款的核算

《办法》规定，对于借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的委托贷款，应转作逾期贷款。对于“合同约定到期”的理解不同，有些为贷款合同的到期日，也有为每月的约定还款日，如果按每月的约定还款日计算，那转为逾期贷款的金额应是累计欠还的本金还是全部的贷款余额也不明确。目前各中心采取作法是依据“住房公积金缴存使用情况表”中逾期贷款的统计规定，逾期期数显示为 1～2 期的不计入逾期，逾期期数为 3～5 期的以累计欠还本金额计入逾期，逾期期数显示 6 期以上（含 6 期）的以贷款余额计入逾期。因为计入逾期贷款的金额性质不一致，造成财务核算的混乱。

建议参照金融企业逾期贷款的确认和计量原则，结合住房公积金的统计规则，明确合同约定到期日含合同到期日和每月的约定还款日。逾期1～2期的不作会计处理，在备查帐中登记，三期以上按贷款余额全部转入逾期贷款。逾期贷款按职工姓名设二级明细帐，再按“近两期拖欠本金”、“逾期拖欠本金”和“贷款余额”设三级明细帐，分别核算最近两期拖欠的本金，三期以上累计欠还的本金和正常归还本金后的贷款余额。收到职工归还的贷款，冲减三期以上累计欠还本金，如果全部冲完，说明此笔贷款已不属于逾期贷款核算范围，应将其按尚未归还的贷款余额转回委托贷款中核算。

6 抵贷资产及接收费用的管理和核算

抵贷资产的形成有两个方面：一是在清收单位及项目贷款时形成的。在《住房公积金管理条例》颁布前，全国各地中心都不同程度发放了项目贷款。在清收项目贷款时，除收回货币资金外，还收回一些抵贷的实物资产。通常情况下，抵贷的实物资产应在短期变现后冲减逾期贷款，但由于收到抵贷资产质量不高、变现审批程序复杂、资产处置费用过高等诸多因素影响，抵贷资产不能马上变现。二是在清收个人贷款时形成的。中心发放给职工个人住房公积金贷款后，当借款人不能偿还个人贷款本息时，应用其抵押的住房变现偿还其贷款。抵贷资产作为中心资产的一部分，应对其进行严格的管理及会计核算，同时收回抵贷实物资产所发生的接收费用应及时进行帐务处理，但目前的《办法》中没有明确抵贷资产业务的核算。

建议将抵贷资产纳入会计核算范围，对抵贷资产进行会计核算。增设“抵贷资产”一级科目，再按收回资产类别设二、三级明细科目。在411业务支出中增加“抵贷资产接收费用”的二级明细，核算抵贷资产的接收费用。

7 贷款风险准备金的核算

《补充规定》指出：建立住房公积金贷款风险准备金的比例，按不低于住房积金增值收益60%核定，或按不低于年度住房公积金贷款余额的1 % 核定，从住房公积金增值收益中分配。以上两种方法在执行时会有很大的差异，主要表现在以下几点：

7.1 按上述两种比例提取贷款风险准备金金额相差巨大

以江西省为例，2011年11月末贷款余额为 1912460 万元，增值收益38025万元，如按增值收益的 60%提取，贷款风险准备金为 22815万元；按年末贷款余额的 1%提取，贷款风险准备金为 19124.6万元，两者相差3690.4 万元。

7.2 按不低于年度住房公积金贷款余额的1% 提取贷款风险准备金，在执行时理解差异很大，执行的标准也不统一

首先，提取方式不统一。一是按“累加法”，即每年按年末贷款余额的1%计提，风险准备金的余额是历年按1%提取金额的累加；二是按“备抵法”，即贷款风险准备金的余额=年末贷款余额×1%—上年已提贷款风险准备金余额，贷款风险准备金的余额始终保持在年末贷款余额的 1%。两者的差异随着贷款开展年限的增加会越拉越大，具有本质的差别。其次，对“年度住房公积金贷款余额”定义理解有差异。实际工作中理解大致有以下四种：①理解为年末住房公积金贷款余额；②理解为年度新增公积金贷款额；③理解为年度新增公积金贷款余额；④理解为年度平均贷款余额等。由于理解各异，方法不同，提取的风险准备金金额相差就很大。

贷款风险准备金不论按什么比例计提，只要是“累加法”，二者差别不太大，但随着时间的推移，风险准备金将会越积越多，数额可观。而风险准备金的用途是有严格限定的，由此会造成大量的资金闲置，无法发挥资金应有的效用，如按“备抵法”提取，会造成贷款风险准备资金不足，抗风险能力弱。

2000 年出台补充规定时，各地住房公积金贷款刚刚起步，贷款余额较少，增值收益也较低，逾期贷款还没有发生，采用两种比例提取贷款风险准备金差别不大，问题暴露不明显。随着近几年公积金事业的迅猛发展，贷款余额越来越大，增值收益增长较快，逾期贷款也逐步产生，而补充规定中没有对逾期贷款计提风险准备金做出规定。

对以上问题建议如下：一方面将“年度住房公积金贷款余额”改为“年末住房公积金贷款余额”，定义明确，方便使用者理解和执行。另一方面统一“贷款风险准备金”的提取比例和方法，设定提取的上限。设定一个年度提取比例（如不低于1%），再设定一个提取比例的上限（即风险准备金充足率上限），取消按年度增值收益60%提取的方法，统一采取按年末贷款余额为基数的提取方法，体现风险准备金与贷款余额挂钩。同时规定逾期贷款的风险准备金提取采用备抵法，其提取比率应高于正常贷款的提取比率，因为逾期贷款是已经产生了拖欠，其风险程度远高于正常的贷款。具体为：年度贷款风险准备金提取额=年末住房公积金贷款余额×年度提取比例+年末逾期贷款余额×年度提取比例。每个年度按比例提取并进行累加，当委托贷款的风险准备金达一定的充足率时，提取改按“备抵法”（即按差额提取），使风险准备金始终保持在年末住房公积金贷款余额的固定比例上。开始年度按一个较低的比例提取并进行累加，是为了防止一次性提取比例过高，占用当年的增值收益过多，使得管理经费和廉租房补充资金短缺。经过历年的积累达到合适的比例时，只要补充提取即可。这样既保证风险准备资金具有一定的充足率，具有较强抗风险能力，又不过多地占用资金，使有限的资金发挥最大的住房保障效用。

8 手续费核算跟不上业务发展需要

随着住房公积金制度的逐步完善，业务的不断扩大，各中心的管理也大多数由以前的全部依靠银行，逐步发展到现在的自己管理。公积金的归集模式由委托银行归集转为中心自行归集，并且从银行接管了住房公积金的汇缴、补缴、个人贷款、缴存单位及个人明细帐的核算、存折打印等日常业务；贷款模式也由银行审批放贷改为中心审批、银行放贷。本应由银行承担的成本费用改为由中心承担，而中心又是一个不以盈利为目的的事业单位，没有相应的成本费用，手续费如果不能作为中心的成本支出将制约中心的业务发展。

9 增值收益分配政策不尽合理

《办法》规定增值收益分配的顺序是：①提取贷款风险准备金；②提取管理费用；③增值收益扣除上述两项费用后的余额作为城市廉租住房补充资金。年末增值收益分配科目一般无余额，如有借方余额，反映未弥补的损失。

从以上规定可以看出，住房公积金运作所产生的收益，年终分配后不留余额，这意味着中心没有任何储备资金，如遇国家利率政策调整，公积金运作的收益减少，可能在提取过风险准备金后不足以支付管理费用，而中心大部分是自收自支的事业单位，此时人员经费往往无法保障，中心面临机构生存风险。因此建议调整增值收益分配政策，在提取贷款风险准备金、管理费用后增加一项“事业发展基金”，给中心留一定的发展调节资金，以备机构生存以丰补歉和用于事业发展的储备。前三项分配后的余额部分可全部作为城市廉租住房补充资金。

参考文献：

[1] 刘春燕，李慧民.我国公积金管理现状、存在的问题及其对策浅析[J]. 建 筑技术开发，2010（3）： 50—51.

[2] 黄金顺.由住房公积金第一案引发的思考[J]. 现代商业，2009（15）： 82—83.

财务制度及核算办法 篇4

本表一式三份，分别报送国税、地税主管机关一份，纳税人留存一份。

财务会计制度及核算软件备案报告书

本表报送税务机关备案。

使用说明

1.本表依据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条设置。

2.适用范围：从事生产、经营的纳税人自领取税务登记证件之日起15日内将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备案时使用。采用电子计算机记账的，应当在使用前将其记账软件的名称和版本号及有关资料报送税务机关备案。3.填表说明：

（1）低值易耗品摊销方法：包括一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法；

（2）折旧方法：包括直线折旧法（平均年限法、工作量法）、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法、盘算法、重置法、偿债基金法和年金法等）；采用加速折旧法的，在备注栏注明批准的机关和附列资料；

（3）成本核算方法：纳税人根据财务会计制度规定采用的具体的存货计价方法或产成品、半成品成本核算方法；

（4）会计核算软件：采用电子计算机记账的，填写记账软件的名称和版本号，并在备注栏注明批准使用的机关和附列资料；（5）会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表，在“名称”栏按会计报表种类依次填写；

财务制度及核算办法 篇5

为全面落实和完善“以县为主”的管理体制，进一步加强对教育系统财务工作的管理，提高资金使用效益，增强宏观调控能力，经区政府研究决定，由“东湖区教育系统会计核算中心”（以下简称“核算中心”）对系统内所有校（园）及二级单位实行“集中管理、分户核算”。为了使财务管理程序化、规范化以及“核算中心”的可操作性，特制定如下财务会计管理办法。

一、核算中心职责分工

（一）核算中心负责各单位的财务“集中管理、分户核算”的全面管理工作，做到分工明确，上下配合，保证质量，方便单位，服务学校，按时完成。

核算中心职责主要是：行使区政府、区财政、区教育赋予的职权。具体做好政策、法律法规、规章制度的贯彻实施，对各单位（部门）收支计划的实施进行指导与监督，管理好报帐单位的各项资金，并对各单位（部门）的报帐员进行业务与培训，做好本系统对内、对外的协调工作以及“集中管理、分户核算”运作的全过程，包括教体局本级的财务核算工作，对核算中心和各单位部门负责。

（二）核算中心暂设主任、核算会计、电脑会计、出纳共6人，其职务分工：

中心设主任一名（由局财务科科长兼任）：负责监督、指导、管理核算中心的各项工作；组织核算中心人员学习法规制度和业务知识，以及思想教育；负责向局领导及上级领导报告工作信息；管理报帐单位资金的收取、储存和使用，调度资金、经费总额控制工作；严格执行财经法规制度，维护财经纪律的严肃性；熟悉掌握核算中心的运作情况，研究报帐单位的收支政策，并提出优化收支结构的政策性建议，对各单位报帐情况进行抽审。

核算会计1人：负责系统的预、决算汇总，预算追加调整工作；负责国有资产管理、内部审计工作；核算中心文书档案管理工作；各单位报帐员的业务培训等工作；完成领导交办的其他任务。

出纳员1人：严格按照国家有关现金管理和银行结算制度规定，根据审核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理好现金收付和银行结算业务；登记好银行、现金日记帐，做到日清月结，帐款相符，收入支出票据逐笔登记帐务，并按规定结帐交付单据，对未达帐项，月末要编制“银行存款余调节表”，及时掌握银行存款余额，做好资金的安全保管工作；负责教育收费、贫困学生助学减免工作；负责系统的统计报表工作；完成领导交办的其他任务。

电脑会计3人：负责对系统各单位报帐员报来的原始凭证和汇总凭证进行初审；负责凭证录入、输出，会计报表编制、正确按会计制度办理核算工作，做到日清月结，帐帐相符，帐实相符，帐款相符，帐证相符，帐表相符。按电算化的管理规定进行工作；负责凭证帐簿的表订和保管工作；各单位的对帐以及票据使用情况管理工作，完成领导交办的其他任务。

（三）各单位（部门）原则上设报帐员1人（特殊情况报经中心批准可设2人），负责本单位（部门）的财务核算，对核算中心负责。各单位（部门）的报帐员应选派熟悉财务制度，胜任过财务工作的同志担任（建议使用原会计人员），并报核算中心备案，因工作变劝需更换报帐员的应及时告知核算中心。核算中心将按《会计法》的有关规定对报帐员进行管理。

报帐员的职责：负责本单位（部门）的一切财务收支活动，包括各项收入的收缴；转帐申报、经费支付的报销、工资增减变动的申报；收据的购买、使用、整理、送审和保管工作；编制财务收支计划（预算）；每月定期向财政申拨预算外资金返还款。填写各类报帐单；登记固定资产、低值易耗品、收入支出等有关辅助帐簿；计算本单位职工应缴个人所得税、住房公积金等（考虑到报帐员工作的专业性及繁杂性，建议报帐员一般不再兼搞劳资和职改工作）。

报帐员必须认真学习党的方针政策，严格执行《会计法》，按照核算中心的规章办事，刻苦专研业务，努力提高政治和业务素质。如有报账员确实不能胜任本职工作的，核算中心有权建议有关单位（部门）更换报帐员。

二、财务收支预算的编制

（四）各单位（部门）要按区财政要求编制财务预算，财务预算的编制，由各单位（部门）在财政预算计划的基础上，根据本单位业务活动，分预算内、预算外、专项进行编制，经单位负责人审核后报核算中心，核算中心汇总后上报区财政局审批（预算一式三份，单位和核算中心各留存一份，区财政局务案一份）。

（五）财务收支计划的编制，要量入为出，确保正常工作需要，不得编制赤字。

（六）财务收支预算一经审定后，一般不得更改，确因特殊情况需要变更的，必须在补办变更计划的同时说明变更原因，报核算中心及区财政局审批后方可实行。

三、凭证的管理及报账程序

（七）为了便于核算中心与各单位核对帐目，在发生收入经费支出、往来款项等业务时，一律使用核算中心印制的收入缴纳、经费报销、往来款项报帐汇总单，原始凭证移交汇总表一式二份，经核算中心审核后，核算中心与单位各持一份作记帐凭据。

（八）单位报帐员将有关收入、支出原始凭证统计、整理粘贴好，分别填写《收入缴纳汇总单》或《往来款项报帐汇总单》、《经费报销汇总单》经单位负责人批示签字后，由报帐员填报《原始凭证移交汇总表》送核算中心审核员审核。

各单位报帐的原始凭证有需要粘贴的（如旅差费、市内交通费、门票等），一律使用核算中心印制的“原始凭证粘贴单“进行粘贴，并写出原始单据的张数、金额后，才能报销。

（九）核算中心接到单位报帐同报来的收或支、往来款等汇总凭证后，先由电脑会计按经费开支范围和标准对原始凭证和汇总凭证的真实性、正确性和合法性进行初审，再交主任或核算会计复审并根据该单位经费结存情况签交出纳员办理取现或转帐等业务。凡不符合财务制度的支出，有权拒绝办理。凭证或资料不全的退回补充完整后再予办理。

（十）报帐单位需委托核算中心通过银行转款给其他单位时，需通过局域网上报《委托付款申请单》报审核员审核，经主任批准后予以办理。

（十一）出纳收到经审核并完备有关手续的收支原始凭证后，再进行复核。如属于报帐单位直接缴入的收入，由出纳在登记资金帐套并由电脑会计审核后，在《收入缴纳汇总单》上加盖收讫章退回缴纳单位一联。另一联交电脑会计记入各报帐单位帐套，如属于报帐单位报销的支出，经审核后则与原领备用金一起清算。

（十二）核算中心收到从财政局拨来各单位款项时，由核算中心根据财政局拨款明细单，通过收入分割单将收入划分到各单位，据此作为单位的入帐依据进行登记入帐。

（十三）凭证的装订和保管。原始凭证和汇总凭证的正联原则上存放在核算中心（但教育收据及公费医疗报销单等原始凭证经核算中心报帐后由各单位自行保管，要求按规定装订，专人保管）。如需借调、查阅要经核算中心主任审批，并办理借阅归还手续。

（十四）在办理经济业务时，尽量由报帐员来核算中心办理。确有特殊情况的可由他人代办，但回单一律留核算中心，分单位存放，由报帐员亲自取回记帐。

（十五）核算中心主任每月定期或不定期电脑会计、出纳的工作及帐务进行监督检查。

四、帐户的设置

（十六）帐目设置。根据核算中心经济业务的需要设置总帐、明细帐和辅助帐。

总帐按科目下设项目；明细按项目下设单位（部门）。使用借、贷、余三栏式、多栏式明细帐。各单位（部门）报帐员根据收、支、往来业务需要分别设置辅助帐，以便于及时掌握本单位（部门）的经济情况，并按时与核算中心对帐。

（十七）帐簿记载和保管：统一按新的中小学预算会计制度，使用借、贷记帐法进行会计核算。帐簿要严格按记帐规程登记，做到日清月结，准确、及时、谁登记、谁负责、谁保管，不得丢失，年终打印后妥善保管。

五、经费的管理

（十八）经费（含预算内、预算外专户返还款）及专项拨款，由区财政根据各单位的预算计划，分批拨给核算中心后分户核算管理，其他预算外收入由核算中心直接分户核算。

核算中心根据各单位的大小、业务量的多少、工作性质、核定备用金的额度（5000——20000元）。发放大笔个人福利、奖金可到核算中心开转帐支票到学校指定银行代发。零星开支在备用金中报销，单笔开支在1000元以上的（含1000元）需填报申请单，经单位负责人签字后到核算中心开具转帐支票。因特殊需要而预借款项的先填写《借款单》，单位领导批示，报核算中心审核后支付，事毕借款人要及时报帐结清往来款项。

（十九）报帐单位收取款项要及时缴到核算中心，不得以任何理由座支。各单位根据财力作出计划或预算使用经费，不得透支。（二十）报帐单位发生的支出原始凭证必须是合法的发票或收据，自制的原始凭证要符合规定，不得白条报帐。原始凭证的内容必须真实、准确、完整、清楚。填报《经常报销汇总单》必须手续齐备，单位盖章，单位法人签字与预留印鉴卡相符。每张原始凭证须注明用途，经手人、证明人或实物验收入、报帐员和单位法人必须签字齐全。前一笔备用金报帐结算后方可领取第二笔备用金。

如需增加专项资金，由单位（部门）提出申请交区教体局，报区财政或区政府审批拨款后，经局领导审批后由核算中心根据项目进度付款。并依法监督把关，专项工程（项目）实施的进度，效果（质量）由局基建科和各单位（部门）负责把关，核算中心负责对专项资金的使用情况实施跟踪检查。

六、收入的管理（二十一）学生的收费

1、借读费、幼儿园赞助费一律由家长按缴费通知书直接到各商业银行代办点缴交，再凭银行收款凭单到学校办理有关手续，开具收据。

2、其他收费由班主任到报帐员处领取收据，报帐员负责班主任收费培训工作，班主任按规定的收费项目、标准进行收费，同时开出收据发给学生或家长。报帐员将班主任交来的现金、收据核对无误后直接进入核算中心帐户。

开学后一个月内，各校将编制的收费明细表、收入缴纳汇总单或（往来帐款报帐汇总表）、银行进帐单到核算中心对帐无误后，记入该单位（部门）有关收入帐户。

（二十二）其他收入：由各单位（部门）报帐员使用收费收据负责收取，并按项目分别存入财政专户或核算中心帐户，进帐单、收据、收入缴纳汇总单交核算中心，记入该单位（部门）有关收入帐户。

七、报表的编报

（二十三）报表的种类及编制：按时间分为月报、季报、年报三种，按业务主管部门要求的种类编制。各类报表由电脑会计根据各有关帐簿分类别进行编制，并作简要说明，经主任审核签字后才能报送。

（二十四）报表的报送：由核算中心负责报送市、区各业务主管单位的相关科室。各单位的其他业务主管部门需要报送的报表或有关数据，由各有关单位报帐员编制和报送，如需要财务资料的，核算中心可以提供。

八、核算中心与各单位（部门）工作的衔接（二十五）核算中心与各单位的职责划分：

1、工资由区财政局工资专户通过银行代发到个人帐户。工资如遇增、减变动，由各单位（部门）劳资人员到有关部门审批后交报帐员到核算中心办理预算增减手续。

2、收据由报帐员根据需要到区财政局购买。除开学统一收费时可指导，委托班主任代开收据外，其他各项收入一律由报帐员开具收据。报帐员要妥善保管各类收据，不得遗失，如有遗失，将追究报帐员的责任。区财政和核算中心都将定期审核检查收据的使用情况。

3、其他往来收入使用财政购买的收据收款，由报帐员分项汇总存入核算中心帐户，进帐单以及交核算中心，记入该单位（部门）有关帐户。

4、水电费、电话费一律采用银行托收或转帐的的方法向核算中心划拨，但应由使用部门与管理单位重新签订合同，托收时按单位编号，单位需将编号报核算中心备案，以便记入各单位帐户。

5、公费医疗个人报销采取每月最多壹次的方式，由报帐员到核算中心领取现金，报销后填写公费医疗报销汇总表，到核算中心报帐。

6、核算中心每月应向各单位发送经费收支及结余情况对帐单，如有不符的情况，需立即与核算中心联系共同查明原因。

九、几个具体事项

（二十六）实行“集中管理、分户核算”财务管理办法后，除留有核算中心一个银行帐户外，各单位原有的银行户头除工会、食堂帐户外一律取消。

（二十七）各单位与核算中心帐务移交事宜：交帐前的凭证、帐簿、报表等业务资料，一律就地封存，只移交扎帐日止的资产负债表及有关明细报表，银行对帐单和调节表、电脑帐，经核算中心审核、查实后，按单位设立帐户，核算其收支业务。

（二十八）本办法

年

财务制度及核算办法 篇6

1 会计核算和财务管理之间的关系

公路收费单位的会计核算主要是指现金、票据、存款、各级的票据和备用金等, 公路收费站采用的会计核算原则为收支两条线, 单位收费的成本在管理费用支出, 单位收费收入交给上级主管收费的部门, 所以公路收费单位采用的是日清月结的会计核算制度。

财务管理主要是管理来往的票据、预测财务以及其他常规性的监督管理工作。财务管理能够帮助公路收费单位获取相应的信心, 为单位的决策提供可靠的依据, 能够提高单位的经济效益。

会计核算按照权责发生制, 核算所有的经济往来事项, 能够真实有效地体现公路收费单位的财务情况。而财务管理主要是监管财务的支出和收入, 负责事业单位的管理工作。所以, 会计核算的核心工作是财务管理。

2 公路收费单位现状分析

公路收费主要的现象是支付方法不规范和控制方式标准不统一。支付方法不规范:我国公路涉及面积大, 在不同的地理、地质、气候的环境中, 受到了很多招标文件的限制, 这就是所谓的专用条款。专用条款自身规定计量条款, 在实际操作中出现了很多的漏洞, 甚至是前后矛盾的情况。这些专用条款在不同的人看来就是不同的实施方法, 造成了认识和思想上的矛盾。控制方式标准不统一:在公路收费过程中, 使用何种计算方法必须是唯一的, 要做出相应的规定。但是在实际工作中, 大部分的人都是按照个人自由和喜好决定使用的方法, 给大量繁琐的工作造成了很大的麻烦, 也造成了执行标准的差异, 亟需改进。

3 公路收费单位的特殊要求

3.1 特许经营期的限制

公路收费单位是特许经营制度, 单位有特许经营期的限制。我国的相关规定要求, 只经营一条收费公路的公路经营企业, 特许经营权最长为25~30年。而会计核算的持续经营假设在这里并不太实用, 这也是公路收费单位的经营特点。

3.2 实行折旧资本金制度

公路收费单位和一般的工商企业不同, 它采用的是折旧资本金制度。主要原因是公路收费单位将经营财务和基本建设并轨, 并且不能够少于投资建设收费或者收费权总额的35%, 国务院下发的这条规定, 也是交通部对于公路收费单位注册基本金的基本要求。

3.3 流动资产的特点

公路收费单位的流动资产具有以下特点: (1) 收费主要是现金, 所以在流动资产的账务中, 一般不会出现应收账款会计科目。 (2) 公路收费不属于持有货物或者是直接销售, 而是出于养护公路的目的, 因此车辆收费在劳务收入范畴中。 (3) 公路收费单位没有应收账款, 而且其他的应收款基本也不会出现, 或者是占据很小的地位, 所以加强资金的管理, 能够有效提高公路收费单位的效率。

3.4 固定资产管理特点

公路收费单位基本上都是把公路的基本设施当做固定资产管理。公路收费单位的固定资产包括:公路、建筑物、通讯设施、安全设施、收费设施、监控设施、车辆、机械设备、房屋等固定资产。在实际操作中我们发现, 把安全设施当做固定资产管理缺乏理论基础, 也不好操作, 因此将公路及构建物还有安全设施合并, 统称为“公路及附属设施”。

固定资产折旧与公路和构建物的折旧年限相关, 在相关文件中规定, 公路和附属设施不在清算资产的范围中, 在特许经营期结束之后, 就要交给国家。并且, 国家的公路必须有良好的技术状态。公路规定折旧年限与经营特许期相互矛盾, 若是折旧年限和收费经营期限不同, 那么将会给公路收费单位的会计账目带来很大的麻烦。因此这种现象的主要解决方法是: (1) 若是在收费经营期限结束之后无偿交给国家的公路及构建物和安全设施, 都统称为“公路及附属设施”。 (2) 公路及附属设施的折旧要和收费经营期限结束拆除收费站设施的折旧年限相同, 不预提残值。 (3) 公路及附属设施的相关支出, 例如修正路面、标线、标志、护网、护栏等, 都算在“固定资产修理支出”中。

3.5 无形资产的管理

企业的无形资产主要是专有技术和商标权等, 而公路收费单位的无形资产主要是对公路收费经营权的管理。所以, 在公路收费单位中, 掌握的有偿性的收费权是企业的无形资产。公路收费单位不管是企业投资, 还是国家投资, 都算是无形资产, 在入账的时候按照无形资产入账, 而不是固定资产。无形资产在管理的时候, 还要解决公路收费权的摊销工作。《高速公路财务管理办法》规定, 从开始使用无形资产开始, 要平摊管理费用, 由于公路无形资产的特点, 公路收费单位要对无形资产进行一定的摊销工作。

3.6 完善财务评价指标体系

公路收费单位的财务评价指标体系主要是: (1) 交通部和财政部在1997年规定的评价财务主要指标是流动比率、资产负债率、速动比率、营业收入利润率、资本收益率、成本费用利润率等。 (2) 交通部在2002年规定的财务评价指标体系主要是:财务效益状况指标、资产运营状况指标、偿债能力状况指标、发展能力状况指标。这些指标并不是都符合公路收费单位的特殊要求, 因此还要在这个基础上进行一定的修改。

3.7 会计科目要符合管理需要

公路收费单位只要要采取二级管理机制, 是单位负责制定管理机制和定额收费标准。单位的下属收费站对来往的车辆进行收费, 定期上缴给单位。如果收费单位有两条或者超过两条的收费公路, 就可以在各段公里设立管理单位, 可以进行三级核算。

4 提高会计核算和财务管理的基本思路

4.1 建立合理的规章制度

加强公路收费单位的会计核算和财务管理规章制度, 相关的单位要商讨出一套科学完整的《财务管理办法》, 将收费过程中的每一笔经济业务都进行详细认真的处理, 包括每一笔现金、每一张凭证。在会计科目使用过程中, 要有详细的规定, 确保填制的会计科目都是真实可靠的, 让整个财务系统都有章可循, 还要健全财产清查和业绩考察制度。

4.2 加强收费人员素质培养

公路收费单位提高会计核算和财务管理, 离不开高素质人才的培养。涉及到大量的现金工作, 离不开高素质人才, 所以要培养一支有素质、有道德、有技能、有专业的专业财务会计队伍。在日常的工作中, 也要加强对现有会计和财务管理人员的宣传教育, 定期进行培训学习, 掌握飞速发展的专业技能。相关单位的人员也要适当进行讨论会, 对经常出现的问题进行对策讨论, 还可以对未来的发展方向有很好的掌握。若是相关的法律有调整的时候, 要进行针对性的培训, 帮助财务和会计掌握先进知识。

4.3 建立计量支付合同台账

在公路修建阶段, 就要及时建立计量支付合同台账, 对工程图纸的数量进行审核, 上报业主获得批准。按照批准的清单数量建立台账明细表, 及时报送建设办计量室审核。划分工程的承包商、驻地办、监理工程师要达成一致, 能够简便操作过程。同时, 要提高公路的计量和审核的及时性和准确性, 在修建公路的时候, 支付和计量的工程量要控制在清单工程数量复核表单位中。有缺陷的工程不能通过审查, 必须经过修改达到标准之后, 才能够给予计量支付。

4.4 提高财务管理主动性

公路收费单位要提高财务管理和会计核算的主动性, 主要有以下几种方法: (1) 由会计一个人当家变成职工主动当家。这种方法能够提升职工参与财务管理的积极性, 并且掌握单位的预算和经济效益, 能够增强员工分析单位财务状况能力, 发现会计和财务出现的问题, 及时得到解决。 (2) 把原来的事后核算改为全过程核算, 这种方法能够有效提高预算、控制、分析、决策的能力, 能够控制收费的每个环节, 提高单位的发展。 (3) 将会计核算工作转变为事业单位的管理, 提高管理措施, 增强经济效益。会计核算工作既要做好横向开支工作, 明确账目, 又要做好纵向对比, 比较开支所占用的比例, 实行横向和纵向结合的方法, 提高资金利用率。

4.5 强化领导水平

为了提高财务会计的科学性、严谨性、客观性、细致性, 要强化领导管理, 聘请专业的人员进行财务管理, 实行费用报销制、内部牵制制度、岗位责任制, 不断进行财务经济核算, 将财政收支进行对比, 生成财务报表, 为单位决策者提供正确的数据依据。领导掌握了丰富的会计知识和财务管理知识, 才能够全面了解收费过程中出现的问题, 对于经常出现的现象能够有效地控制, 对于提高公路收费单位的经济效益具有重要的意义。

4.6 加强内部控制制度

公路收费单位若是有优秀的内部控制制度, 就能够维护资产的完整和安全, 对于提高单位的管理效益具有重要作用。公路收费单位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原则设计符合本单位的内部控制制度, 实施会计系统控制、授权批准、职责分工、财产保全控制、预算控制、信息技术控制、内部报告控制等, 形成相互控制、互相监督的内部控制系统。

4.7 加强审计监督工作

会计核算和财务管理的审计监督是一项重要的工作, 在单位的内部控制环节具有重要作用, 公路收费单位建立审计监督制度, 能够对日常工作进行有效的监督, 保持客观公正的原则, 及时发生财务中出现的问题, 并且解决问题。对于主要人物变动出现的财务问题, 要及时了结, 避免出现坏账乱账。

5 总结

我国不断增加公路的面积, 公路收费已经成为公路管理过程中必须面对的重要问题。公路收费单位在会计核算和财务管理中出现了很多的问题, 必须要采取一定的策略, 解决经营许可期限、固定资产管理、流动资产管理、无形资产管理等问题, 建立健全会计核算和财务管理制度, 增强相关人员的专业素质和道德水平, 强化领导管理, 使用内部控制, 全面提高公路收费单位的管理能力, 增强单位运转的效益。

摘要：随着我国经济快速发展, 公路收费对于规范公路经营具有重要的意义。事业单位在财务管理方面和企业存在很大的差别, 但是他们的会计核算方法基本相同, 因此可以借鉴企业财务管理中的优良措施和方法, 提高公路收费单位的会计核算和财务管理办法, 为制定新型的会计核算和采取管理提供思路。

关键词：公路收费单位,会计核算,财务管理

参考文献

[1]刘国庆.政府收费还贷高速公路财务管理与会计核算探讨[J].交通财会, 2011 (1) :52-53.

[2]王娟.收费站的会计核算和财务管理办法探究[J].财经界:学术版, 2014 (6) :85-86.

财务制度及核算办法 篇7

关键词：新《医院财务制度》；固定资产；核算和管理建议

一、医院固定资产核算现状及主要问题

1.固定资产标准太低：“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理”。这是根据当时的经济水平和物价水平制定的，目前来看已明显偏低。

2.固定资产购置支出作为收益性支出：医院在购置固定资产时在当期一次性列支，而固定资产在以后的使用期间期经济收益才逐渐实现，这样支出与收益不符合配比原则，更不能真实反映当期的经营成果。特别是在医院在扩张期时由于大量购置大型设备而导致当期经营巨亏，同时也不利于上级主管部门对医院管理效果的考核。

3.在固定资产使用期间，以计提修购基金代替计提折旧，修购基金是按收入的一定比例计提，不能如实反映固定资产的损耗程度。

4.固定资产报废无法正确反映，老制度规定：“固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时，直接冲减‘固定资产’和‘固定基金’科目，取得的价款、变价收入和清理费用直接列入‘专用基金’科目中的‘修购基金’”。这样处理不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损益。

二、新制度要求下固定资产核算的主要亮点

1.固定资产标准提高：新《医院会计制度》将固定资产的单位价值提高至1000元（其中：专业设备单位价值在1500元及以上）。将固定资产的单位价值标准适当提高，使其在新的经济与物价水平下更符合固定资产的经济含义，符合实质重于形式的会计基本原则。

2.固定资产购置资本化：医院购置固定资产时借记“固定资产”，贷记“银行存款”，其支出予以资本化，这就在会计信息上避免了医院购建大型设备当期的亏损、引导医院近期行为与远期效益的平衡，促进了医院设备的更新换代，可以为群众更好的服务。

3.废止计提修购基金制度，计提固定资产折旧：医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。这样更符合权责发生在和配比原则。

4.建立了“固定资产清理”科目，加强了固定资产处置环节的核算和监督：本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中的清理费用和清理收入等。如此核算后，就能清楚反映固产清理的净收益或净损失，以便医院更好地对固产出售、报废、毁损进行管理和控制，增强了固产处置的管理意识，防止国有资产的流失。

5.增设“在建工程”科目，基建会计并入医院统一会计账簿，更能完整反映医院资产。如此核算后，医院可以按在建工程的预算进行明细成本的控制，最重要的是将基建会计并入医院统一帐套核算，更能完整反映资产总额，更有利于医院会计的全盘核算和监督。

三、固定资产管理建议

1.对固定资产进行全面盘点，彻底清理

按照新旧制度衔接的要求，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。

2.完善”三账一卡”制度，建立固定资产的会计监督体系

医院财务部门建立“固定资产”总账和一级明细账（分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产），资产管理部门负责二级明细账，使用部门建立固定资产卡片账。每年至少对固定资产进行一次全面盘点，努力做到账账、账实相符。

3.对固定资产直线折旧，加强使用过程中的管理

按照新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。

4.健全和完善固定资产报废制度

明确事业单位各类固定资产使用报废年限；规范固定资产报废申报程序和手续；定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，通过“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户，核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。

5.引入电子信息化对资产购置、使用、折旧、处置进行管理

为了及时管理和掌握固定资产的流动，合理调配资源，必须建立起科学有效的网络管理系统。一方面可以及时登记和掌握固定资产的增减变动、库存情况，避免重复购置；另一方面可以合理组织和调配闲置的资产，促进闲置资产的再利用，避免浪费。计算机网络化建设是实现医院科学化管理的必然趋势，是有效发挥现代医院管理会计职能的物质基础。

参考文献：

[1]财政部 卫生部：医院财务制度.医院会计制度制度，2010.12.