应付职工薪酬指南
准确理解指标的内涵是准确填报的前提。先让我们看一下“应付职工薪酬”指标在统计报表制度中的解释：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。请注意企业为职工缴纳的社会保险费、住房公积金都包括在内。执行20《企业会计准则》的企业，根据会计科目“应付职工薪酬”的本年贷方累计发生额填报;未执行年《企业会计准则》的企业，应将本年上述职工薪酬包含的科目归并填报。如果外籍及港澳台方人员工资福利等未计入“应付职工薪酬”科目中，则应从相关成本、费用科目中摘取并计入。
通过上述指标解释可以看出，统计人员直接填报应付工资的贷方累计发生额的数据是错误的，因为其包括的内容不全。
未执行2006年会计准则的企业，惯性思维要不得
未执行2006年《企业会计准则》的企业，应将本年上述职工薪酬包含的科目归并填报，应包括财务账中应付工资科目贷方发生额，还要包括成本、费用科目中的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等借方发生额。
对于未执行2006年《企业会计准则》的企业，统计人员在填报财务状况表时，多数会报错“应付职工薪酬”指标，究其原因就是惯性思维和不认真。因为惯性思维，以为每年的指标都差不多，上年就是用应付工资的贷方数填报该指标，今年一定也是如此，殊不知，统计报表制度已经进行了调整，上年如此今年未必还如此。因为不认真，填报报表前不学习统计报表制度，直接在报表平台上录入数据，不提前在草表上试填数据，经过审核后再上报。在此有必要再次提醒大家，务必认真参加每年的统计年定报布置会，要特别关注制度的变化。
执行2006年会计准则的企业切莫大意
统计报表制度中“应付职工薪酬”指标的含义和口径与2006年《企业会计准则》中“应付职工薪酬”会计科目是一致的。
对于执行2006年《企业会计准则》的企业，也有部分统计人员在填报财务状况表时报错“应付职工薪酬”指标，究其原因也是不认真。企业虽是执行新会计准则，但应付职工薪酬科目只包括职工工资、奖金、津贴和补贴，其他内容都在成本、费用科目中核算。统计人员如果不认真学习统计报表制度，照搬应付职工薪酬科目贷方发生额，表面上虽然科目名称一致，但包括的内容就少了一部分。所以在今年的报表工作中要求：执行2006年《企业会计准则》的企业，如果“应付职工薪酬”会计科目未按规定包括企业会计准则中该科目下的所有内容，如未含职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等，则填报“应付职工薪酬”指标时，应按照统计报表制度中指标解释包括的内容，从成本、费用中摘取相关项目计入该指标。
三种填报方式：不重不漏是关键
总的来说，大部分企业对该指标的填报方式包含在以下三种情况之列：第一，设置“应付职工薪酬”科目，且其中包括的项目符合统计制度规定的全部内容，可以将其贷方累计发生额作为填报依据。第二，不设置“应付职工薪酬”科目，只设置“应付工资”科目，需要对有关内容进行整理归集，将“应付工资”贷方发生额数据加上各成本费用(“生产成本”、“工程成本”、“开发成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等)科目中相应内容的借方发生额数据。第三，设置“应付职工薪酬”科目，但该科目只核算工资，未包括其他内容，或者未包括外方员工的人力成本，要将“应付职工薪酬”贷方发生额数据加上各成本费用科目中相应内容的借方发生额数据。
一、职工薪酬在公司调节盈余管理中的主要表现形式
(一)利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行调节盈余的管理。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基建时,公司就会将部分从事生产经营的职工列入工程人员之列,将其薪酬资本化,从而降低当期成本费用,达到增加盈利的目的;反之,则将部分从事基建的职工列入生产经营人员之列,从而增加当期成本费用,达到适当降低盈利的目的。
(二)通过隐瞒或虚构职工人数的方法进行调节盈余的管理。其表现形式有:第一,在公司经营业绩较差时,将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围以外的关联企业列支,以降低当期成本费用,达到增加盈利的目的;第二,在公司业绩较好时,将母公司或合并范围外的关联企业职工薪酬在本公司列支,从而实现增加当期成本费用,达到适当降低盈利的目的;第三,直接隐瞒员工人数,支付其薪酬时计入借款或往来款,或者虚构职工人数,增加职工薪酬支出,并进行账外核算等。
(三)利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债进行调节盈余的管理。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期费用:企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。但在实践中,当公司因解除劳动关系给予补偿而产生的负债较大时,公司就会根据当年经营业绩情况进行盈余管理,即当公司业绩较好时则提前进行解除劳动关系给予补偿的处理,而当公司业绩较差时则延后因解除劳动关系给予补偿的处理。
(四)利用特定性质职工进行调节盈余的管理。根据税法相关规定:民政部门开办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税;民政部门开办的福利工厂和街道开办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。新办的城镇劳动就业服务企业,当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的,可在3年内减征或免征所得税。为了得到税收优惠政策,有些公司对“四残”人员、待业人员和公司生产人员人数进行调节,从而达到上述指标,实现调节盈余的管理。
二、职工薪酬在审计中的特殊关注
职工薪酬在公司经营业绩分析中的有着重要作用。首先,关注公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。其次,职工薪酬及其波动也影响公司经营业绩。再次通过企业职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及其金额变动情况可以判断公司职工薪酬及其波动的合理性,进而对公司经营业绩作出初步判断。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定了职工薪酬的确认和计量以及职工薪酬的披露方法。根据会计准则的相关规定及审计实践,笔者认为,审计中应从以下方面对职工薪酬给予特殊关注:
(一)将职工薪酬的审计延伸至账外。将从人力资源部取得的职工信息与部门、车间等职能部门职工信息进行核对;将人力资源部提供的职工信息与公司缴纳个人所得税及各项保险费等人员信息进行核对。通过核对分析,可初步确定公司是否利用职工人数进行盈余管理,这样可降低或规避公司利用职工人数进行盈余管理造成的审计风险。
(二)实地查看与询问。对属于因安置“四残”人员而享有税收优惠性质的特殊企业,以及存在集中解除与职工劳动关系而确认的预计负债企业,或传言有解除与职工劳动关系而账务上未见由此而确认的预计负债的企业,可采取深入车间、仓库、相关部门等实地查看的方法与随机询问相关人员了解职工情况的办法来进行必要的核实;同时,该办法也适用于核实公司提供职工信息的准确性与真实性。这样,通过实地查看与询问,对公司特定性质职工予以了解,可以降低或规避由于公司利用特定人员而进行税收盈余管理的风险,以及公司隐瞒职工人数或虚构职工人数、提前或延迟解除与职工劳动关系等进行盈余管理而造成的审计风险。
(三)关注职工个人借款、拆借款以及追踪职工薪酬的支付。当经营业绩较差时,部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来增加盈利,这种情况下除通过实地查看与询问方式外,还可关注公司是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况,若存在此情况,则很可能是职工薪酬的支付未计入公司成本费用;当公司经营业绩很好而职工人数大量增加时,除了可通过实地查看与询问方式外,还可以对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查,确认公司职工薪酬是否真正支付给个人或者是否存在支付后又返还等情况。
(四)关注公司前后年度职工薪酬的波动。在审计中应对公司年度间职工薪酬总额以及单位人工产出进行分析,分析年度间职工薪酬总额及单位人工产出波动的原因及合理性,有助于分析公司是否存在利用职工人数操纵利润的情况,同时,还可以通过公司年度间薪酬总额以及单位人工产出的异常波动发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。
【关键词】应付职工薪酬；核算
应付职工薪酬当中的设定收益计划核算比较复杂，不仅存在会计上核算难度，而且计算工作量也是非常大的，一般由精算师测算，具体数值计算原理会计只做了解即可。应付职工薪酬当中的设定收益计划核算共分5步，下面介绍理论和例题解析：
第一步，计算确定设定受益计划义务的现值（未来退休领取养老金的进行折现，折到退休时点）。
第二步，将上述现值平均分配到职工提供服务的期间。（用上述现值除以工作服务期间数）。
第三步，考虑货币时间价值，将设定受益计划产生的义务归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或相关资产成本。
第四步，考虑每一期间的利息问题（本期应付职工薪酬计提金额和上期累计应付职工薪酬贾总求得利息），并将该利息计入当期损益或相关资产成本。
第五步，确定应当计入其他综合收益的金额。（主要是指企业不能预计的过高或过低的职工离职比率、提前退休比率、死亡比率、过高或过低的职工薪酬、职工福利的增长以及折现率变化等原因，将会导致应付职工薪酬设定受益计划产生精算利得和损失。）
企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
甲公司在2015年1月1日设立了一项应付职工薪酬设定受益计划，并于当日实施。该应付职工薪酬受益计划规定：
（1）甲公司向所有在职员工提供统补充养老金，职工在退休后每年可以额外获得12万元养老金，直至死亡。
（2）职工获得该额外养老金基于开始日起为企业提供服务，而且应当自开始日起一直为公司服务至退休。
为简化起见，假设符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为企业服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。
第三步，考虑货币时间价值，就算每一期间的成本费用。456.35/（1+10%）19=74.62，以后期间以此类推计算。
（1）服务第1年年末：
借：管理费用 74.62
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 74.62
（2）服务第2年年末：
①当期服务成本
借：管理费用 82.08
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 82.08
第四步，考虑利息（上期末应付职工薪酬累计数乘以利率确定）
借：财务费用 7.46
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 7.46
③如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资。则第1年末的基金金额为74.62万元，假定在第2年的利息收益为7.46万元。
借：应付职工薪酬——设定受益计划义务 7.46
贷：财务费用 7.46
服务第3年至第20年，以此类推处理。
第五步，以后期间职工离职比率、提前退休比率、死亡比率、过高或过低的职工薪酬、职工福利的增长以及折现率变化等，通过应付职工薪酬和其他综合收益进行核算。
财政部修订后的《企业会计准则第9号――职工薪酬》，将自7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。本次职工薪酬准则的更新也是紧随国际会计准则的大趋势，体现了我国会计准则体系与国际体系趋同的方向。新修订的准则有六大亮点。
◆明确了职工范围。除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
◆扩展了职工薪酬的适用内涵。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
◆充实了“离职后福利”内容。这是新准则中首次提出的概念，并区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴。
原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬――工会经费”、“应付职工薪酬――职工教育经费”、“应付职工薪酬――社会保险费(或住房公积金)”账户。
新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬――离职后福利”账户。
◆非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。
例1.某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。
借：生产成本 59670
管理费用 10530
贷：应付职工薪酬――非货币性福利 70200
借：应付职工薪酬――非货币性福利 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税费――应交增值税(销项税额) 10200
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
◆增设“其他长期职工薪酬”。在常见的3类职工薪酬(短期薪酬、离职后福利、辞退福利)的基础上，引入其他长期职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。
◆整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬。这些薪酬规定以前分布在准则应用指南和讲解，这次借新准则颁布之际，登堂入室新准则体系。
例2.惠民公司月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。
①假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为：
借：销售费用 12000
贷：应付职工薪酬――工资 12000
②假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：
借：销售费用 24000
贷：应付职工薪酬――工资 12000
应付职工薪酬――非累计带薪休假 12000(2×15×200×2)
实际补偿时一般随工资同时支付：
借：应付职工薪酬――工资 12000
应付职工薪酬――非累计带薪休假 12000
贷：库存现金 24000
例3.年10月1日，A企业集团主业改造、辅业分流过程，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。
借：管理费用 1000000
贷：应付职工薪酬――辞退福利
1000000
例4.续上例，2014年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。
借：应付职工薪酬――辞退福利 1000000
贷：银行存款 1000000
修订后将对报表产生重大影响。
新修订准则对实务的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。
例如，根据《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企〔〕117号)规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员的费用转入“应付职工薪酬――离职后福利”核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬――其他长期职工福利”中进行核算。同时对于精算利得或损失变动，属于离退休人员的部分记入“其他综合收益”，而属于内退人员的部分记入“当期损益”。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。
确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。
(一)货币性职工薪酬确认：根据不同受益对象或岗位：
借：生产成本(生产工人的薪酬)
制造费用(车间管理人员的薪酬)
劳务成本(提供劳务人员的薪酬)
管理费用(行政管理人员的薪酬)
销售费用(销售机构人员的薪酬)
在建工程(在建工程人员的薪酬)
研发支出(研发支出人员负担的职工薪酬)
贷：应付职工薪酬――工资
――职工福利费
――工会经费
――职工教育经费
――社会保险费(企业负担部分)
――住房公积金等(企业负担部分)
(二)货币性职工薪酬的发放
【案例分析题】甲公司行政管理部门张某，1月工资为10 000元;企业负担保险费1 000元，个人负担500元;扣除社会保险费后个人负担所得税1 100元，企业福利部门福利费1 400元。
要求：做出1月份的有关处理：
【答案】
计提：
(1)
借：管理费用 12 400
贷：应付职工薪酬――工资 10 000
――福利费 1 400
――社会保险费 1 000
【提示1】社会保险费共计1 500元，企业负担1 000元，个人负担500元。
【提示2】扣除社会保险费后个人负担所得税假如1100元。
(2)扣除个人所得税：
借：应付职工薪酬――工资 1 100
贷:应交税费――应交个人所得税 1 100
(3)扣除个人负担的社会保险：
借：应付职工薪酬――工资 500
贷：其他应付款 500
发放：
(1)支付福利费：
借：应付职工薪酬――福利费 1 400
贷：银行存款 1 400
(2)支付个人所得税：
借：应交税费――应交个人所得税 1 100
贷：银行存款 1 100
(3)支付社会保险费：
借：应付职工薪酬――保险费 1 000
其他应付款 500
贷：银行存款 1 500
(4)借：应付职工薪酬――工资 8 400
贷：银行存款 84 00
【提示1】实发工资=10 000-500-1 100=8400(元);
【提示2】公司共付出银行存款12 400元;给个人8 400元，社会保险机构1 500元，福利费1 400元，交税1 100元。
(三)非货币性职工薪酬确认和发放(重点)
重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。
1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额等之和(关键点)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
确认：
一、新准则的主要特点与突破
1.首次系统规范。
准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布, 即是首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系, 而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。
2.明确定义。
准则明确定义了职工薪酬的内容, 即包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出, 共计八项内容, 同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金, 这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。
3.增加内涵。
准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加, 既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴, 也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费, 职工教育经费、各类社会保险 (包括养老、医疗、失业, 工伤, 生育保险等) , 更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式, 以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。
4.职工薪酬的确认与计量。
新职工薪酬准则的确认与计量充分体现了配比原则。首先, 根据配比原则, 在职工为其服务的会计期间确认相应的职工薪酬负债;其次, 根据“谁受益、谁负担”的原则, 按受益对象分别计入资产成本或当期费用。应由所生产的产品成本、所提供的劳务负担的薪酬, 计入产品成本或劳务成本;应由在建工程或无形资产负担的职工薪酬, 计入在建工程或无形资产成本;其他职工薪酬则计入当期损益。
5.会计处理。
此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。
(1) 统一了各类职工薪酬的会计处理原则。
在职工提供服务的会计期间确认为负债, 根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬, 计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬, 计入建造固定资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬, 计入当期费用。而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外, 其他职工薪酬则全部计入当期费用。
(2) 福利费的会计处理方法。
企业提取的职工福利费, 应按工资总额的一定比例, 根据职工提供服务的受益对象进行计算, 确认为应付职工福利的负债, 并计入相关资产、成本或确认为当期费用, 企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同, 有的按工资总额的14%计提并保留余额, 有的则按实列支不留余额, 此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。
(3) 导入了新增职工薪酬的会计处理方法。
①辞退福利。对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系, 以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿, 在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。②带薪休假等新型职工薪酬。对于非累积的带薪休假, 诸如产假等, 由于权利和义务不能结转下期, 故会计上不作处理;对于可累积的带薪休假, 由于权利和义务可以结转下期, 根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债, 计入资产成本或当期费用;以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时, 冲减已计提的负债, 差额计入当期损益。
6.信息披露。
准则统一了关于职工薪酬的披露原则, 首次明确规范了披露的范围和内容, 即应在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债, 应根据《或有事项》准则规定进行披露。
新准则取消计提福利费, 设置“应付职工薪酬”一级科目。按薪酬类别设置二级科目, 如“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费”和“应付住房公积金”等。当期工资的会计处理为借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“在建工程”等科目, 贷记“应付职工薪酬——应付工资”, “其他应交款——应交住房公积金 (由职工个人负担部分) ”科目。新准则不再计提职工福利费, 要求职工福利费按实际发生额列支, 与税收规定不一致时作纳税调整, 年末账户余额清算为零。计提由企业负担的社会保险和住房公积金的会计处理为借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“在建工程”等科目, 贷记“应付职工薪酬——应付社会保险或应付住房公积金”等科目。当各项职工薪酬以银行存款或现金实际支付时, 冲回各预提负债。
二、对新准则相关会计核算的建议
1.建议在“应付职工薪酬”一级科目下设各明细科目进行统一核算, 如工资薪酬、职工福利费、“五险一金”、职工辞退补偿、职工带薪休假费用、工会经费和职工教育经费等, 取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等科目。
2.建议增加企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的规范。
3.建议对于《职工薪酬》准则的实施采用“未来适应法”, 不予以追溯调整。
4.建议职工福利费不再按月计提, 发生时按受益对象直接列入成本和相关费用。
5.建议对于可累积带薪休假费用作为预计负债的使用加以严格定义和限制, 除非有确凿证据证明企业很有可能将因职工放弃带薪休假而产生现金流出, 否则不能作为预计负债并计入当期损益, 确凿证据可定义为职工已书面向企业表达将放弃可累积带薪休假的意愿。
(一) 职工薪酬的核算关系着广大企业职工的切身利益
职工是企业发展中的人力因素, 是企业发展的内源性动力, 企业的发展也是职工的发展, 事实证明职工个人的发展和企业发展具有一致性的企业, 其发展的内在驱动力较强, 其发展速度和质量较高。规范企业的应付职工薪酬核算, 可以规范企业的工资结构体系, 根据国家相关规定给予员工应有的福利待遇, 确保企业实际经营情况与经营理念保持一致, 是保护企业职工权益的有效途径。
(二) 与国际会计制度核算接轨的需要
其一, 要更深层次扩大开放, 需要与国际接轨, 就需要借鉴使用国际上通行的经营管理和会计核算方法, 否则我国的企业难以在管理上与国际接轨, 得不到其他国家信息需求者得要求, 我国企业也难以走向世界。其二, 我国原有的职工薪酬核算方法是在特定的经济背景下形成的核算模式, 随着国家经济的发展, 市场经济体制逐步建立, 原有核算模式需要随着现实的需要而进行改变, 删减、新增核算内容。其三, 经济实力的增强, 使得我国在国际上的话语权逐步扩大, 只有完善会计核算, 规范企业信息披露制度, 才能为我国企业的发展创造广阔的空间。
(三) 规范核算职工薪酬的必然选择
原有职工薪酬核算存在诸多问题。首先, 缺少规范性, 企业和职工之间的雇佣支付关系通过不同的文件加以规定, 具体的核算规则也是按照惯例进行处理, 缺少系统的规定对职工薪酬核算进行规范。其次, 职工薪酬没有明确的定义, 业内人员通常按照常规意义上理解, 各个单位之间缺少共同的约束准则, 核算时的分歧较大, 带来诸多麻烦。第三, 原有职工薪酬的外延狭窄, 随着我国经济的发展, 工人法律意识也逐步的提高, 职工与企业之雇佣关系增添了新的内容, 如辞退福利、带薪休假职工薪酬形式没有得到恰当反映, 导致职工薪酬核算不准确。改变职工薪酬的核算方法, 可以改变原有核算方法带来的问题, 提高其核算的准确性。
(四) 调动职工积极性的有效途径
应付职工薪酬是企业中与职工切实利益联系最为密切的科目, 职工薪酬核算内容的丰富是对职工福利的一种改善和提高, 列示于财务报表上的核算数据, 是对职工工作与福利的一种承诺, 职工薪酬核算内容的扩大, 也是职工福利的新内容, 能够有效调动职工的积极性。
二、新会计准则下应付职工薪酬核算改善的内容
(一) 明确了职工薪酬的内涵
新核算方法改变了以往职工薪酬定义不明的缺陷, 对应付职工薪酬核算的内容做出了明确的规定, 具体包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等, 其他与薪酬相关的支出也在职工薪酬中核算反映, 而以股份为基础的薪酬和企业年金则不在应付职工薪酬中核算, 对职工薪酬进行明确的定义。
(二) 扩充了原有的核算内容
为适应我国会计核算需要的发展变化, 进入新世纪以来会计核算准则数次修订更新, 2014年7月1日起开始实施的新会计准则, 对职工薪酬的规范较以往相比内涵大为增加。核算内容不但包括常规的工资、奖金、津贴和补贴, 也包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险 (包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等) , 同时还增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式, 使得应付职工薪酬的核算内容大大扩充。
(三) 规范明确地规定了职工薪酬中的相关关系
新会计准则改变了过去对职工薪酬中零星加以规定的状况, 严格按照相关程序对职工薪酬核算内容进行了规范, 经过了指定与颁布实施的过程, 系统规范了企业职工建立在劳动雇用关系上的支付核算关系, 提高了会计核算的指导性和准确性。
(四) 统一了各类职工薪酬的会计处理原则
旧的会计准则规定, 除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外, 其他职工薪酬则全部计入当期费用, 新会计准则规定更加清晰, 改变了以往粗略的处理原则。
新会计准则统一了各类职工薪酬的会计处理原则:在职工提供服务的会计期间确认为负债, 根据受益对象计入资产成本或当期费用;应由生产产品负担的职工薪酬, 计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬, 计入建造固定资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬, 计入当期费用。
(五) 规范了职工薪酬核算的信息披露
在新的经济环境下, 信息披露的地位越来越重要, 要对外进行信息披露需要遵循一定的原则。新准则统一了关于职工薪酬的披露原则, 明确了信息披露的范围和内容, 具体包括因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。另外新会计准则还兼顾了部分或有负债的披露内容, 出台了或有事项的披露准则, 对可能因接受企业解除劳动关系, 职工补偿数量不确定而产生的或有负债进行披露。
三、新会计准则下职工薪酬的核算方法
(一) 账户设置
主要包括账户:“应付职工薪酬——工资”账户、“应付职工薪酬——保险费”账户和“应付职工薪酬——住房公积金”等账户。账户借方登记支付数额, 贷方登记发生数额, 余额在贷方, 表示应付未付金额。
(二) 具体的账务处理方法
1. 常规性职工薪酬的处理方法
根据新的会计准则, 进行职工薪酬的会计核算时, 按照职工在职的人数, 将应付的职工薪酬确认为对应会计期间的负债, 一部分是因解除与职工的劳动关系给予的补偿, 另一部分根据职工提供服务的受益对象进行分配。通常情况下, 职工薪酬按照其产生的地点进行确认与归集, 同时按照用途进行分配, 职工薪酬分配的渠道进一步拓展, 扩大到无形资产成本。
具体账务处理如下:
(1) 生产产品的工人工资薪酬
借记“生产成本”账户, 贷记“应付职工薪酬——工资”账户;
(2) 提供劳务的工人工资薪酬
借记“劳务成本”账户, 贷记“应付职工薪酬——工资”账户;
(3) 车间管理人员的工资薪酬
借记“制造费用”账户, 贷记“应付职工薪酬——工资”账户;
(4) 进行基本建设工程的人员工资薪酬
借记“在建工程”账户, 贷记“应付职工薪酬——工资”账户;
(5) 自创无形资产人员的工资薪酬
借记“无形资产”账户, 贷记“应付职工薪酬——工资”账户;
(6) 行政管理人员工资薪酬
借记“管理费用”账户等, 贷记“应付职工薪酬——工资”账户。
2. 职工福利费的账务处理方法
职工的福利费主要包括五险一金、保险费等, 新会计准则要求这些福利费用按照职工所在岗位进行分配。借方账户包括“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”等。贷方账户有“应付职工薪酬——工资保险费”、“应付职工薪酬——工资住房公积金”。企业在缴纳各种社会保险费用或住房公积金时, 按照职工负担的数额借记“应付职工薪酬——工资”账户、“应付职工薪酬——保险费”账户 (或“应付职工薪酬——住房公积金”账户) , 贷记“银行存款”账户。
3. 职工薪酬新增项目的会计处理方法
(1) 辞退福利:随着经济的发展, 计划经济时期一个人一辈子在一个单位工作的情况越来越少, 大部分职工有中途与单位解除劳动合同的情况, 若企业在员工正常退休之前解除与职工的合同关系, 需要给予职工一定的经济补偿, 这部分补偿应确认为负债并列入当期费用。
(2) 带薪休假等新型职工薪酬:若职工的带薪休假可以累积, 权利和义务可以结转下期, 根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债, 计入资产成本或当期费用;而像产假这样的非累积性带薪休假, 由于权利和义务不能结转下期, 故会计上不作处理。
参考文献
[1]财政部.《企业会计准则第9号——职工薪酬》[N].财政部公告, 2014, 7
应付职工薪酬”的主要账务处理
①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
②企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理。
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目;同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
(4)本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
「例」某企业2月提取现金85 640元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为9 560元，实发工资为76 080元，该公司账务处理如下：
提取现金准备发放工资时：
借：库存现金 76 080
贷：银行存款 76 080
发放工资时：
借：应付职工薪酬――工资 85 640
贷：其他应收款 9 560
库存现金 76 080
「例」某公司本月支付工资总额30 000元，该公司账务处理如下：
借：应付职工薪酬――工资 30 000
贷：库存现金 30 000
「例」某公司本月代扣个人所得税4 500元，该公司账务处理如下：
借：应付职工薪酬――代扣个人所得税 4 500
贷：应交税费――应交个人所得税 4 500
「例」A公司为一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5 000元，职工福利按工资总额的14%提取，该公司账务处理如下：
借：制造费用 5 700
贷：应付职工薪酬――工资 5 000
――职工福利700
「例」某公司本月应付医疗保险2 500元，应付社会保险7 500元，该公司账务处理如下：
借：管理费用 10 000
贷;应付职工薪酬――医疗保险费 2 500
――社会保险费 7 500
「例」B公司本月应付工资总额为20 000元，其中从工资总额中提取工会经费400元(按工资总额的2%提取)，职工教育经费300元(按工资总额的1?5%提取)，该公司账务处理如下：
借：管理费用 700
贷：应付职工薪酬 ――工会经费 400
――职工教育经费 300
「例」某公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3 000元，用现金支付，做账务处理如下：
借：应付职工薪酬――辞退补偿 3 000
贷：库存现金 3 000
「例」 某企业203月提取现金50 000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费：其中：生产工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，在建工程人员工资7 700元，工会人员工资2 300元，另支付退休人员退休费5 000元，支付职工困难补助1 200元、医药费800元，账务处理如下：
提取现金准备发工资时：
借：库存现金 50 000
贷：银行存款 50 000
发放工资时：
借：应付职工薪酬――工资 50 000
贷：库存现金 50 000
支付退休人员工资时：
借：管理费用 5 000
贷：库存现金5 000
月终分配工资费用时：
借：生产成本 30 000
管理费用 12 300
在建工程 7 700
贷：应付职工薪酬 ――工资 50 000
提取职工福利费时：
借：生产成本 (30 000×14%)4 200
管理费用 (12 300×14%)1 722
在建工程 (7 700×14%)1 078
贷：应付职工薪酬――职工福利 7 000
新准则下应付职工薪酬及福利费的核算
职工薪酬新准则明确了职工薪酬的概念,即职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他有关支出。具体包括职工五险一金(医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、养老保险费、生育保险费及住房公积金。其中五险是法定的,养老保险、医疗保险及失业由企业和个人共同缴纳,其余均于企业缴纳;而住房公积金并不是法定的)、工会经费、职工教育经费、辞退福利及带薪休假等职工薪酬形式。该准则首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则:职工薪酬除辞退性福利外在职工提供服务的会计期间确认为负债,并根据受益对象计入企业资产或计入企业当期成本、费用。
借：管理费用等贷：应付职工薪酬——福利费借：应付职工薪酬——福利费贷：银行存款等
单选题
1.分红是股东的红，他想怎么分是他的事。所以，一般来说高技术类的企业是：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 骨干分红 全员分红 领导分红 一线员工分红
2.对于销售经理人员，或销售主管，他的工资是由：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 岗位工资、基本工资、综合效益奖、提成 岗位工资、绩效工资、项目工资、提成 基本工资、绩效工资、综合效益奖、提成 岗位工资、绩效工资、综合效益奖、提成
3.薪酬水平受到诸多因素的影响，下列选项中不属于岗位/个人因素的是：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 所有者的价值观 岗位价值 绩效表现 技能表现
4.职能等级工资的管理与：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 心理测评挂钩 激励福利挂钩 绩效考核挂钩 内部分配挂钩
5.薪酬到底是该给高一点还是按平均水平，还是给低一点，取决于决策者的：（）
回答：正确
1.A 2.B 薪酬方案以及薪酬结构 薪酬定位以及薪酬设计 3.C 4.D 薪酬定位以及薪酬结构 定价控制以及薪酬方案
6.中国成功的企业通常有：（）
回答：错误
1.A 2.B 3.C 4.D 一个很强势的老板 制定出一套很强势的制度 注重大家统一思想 以上都包括
7.绩效薪酬是根据雇员个人或（和）组织的绩效而增发的奖励性薪酬。发绩效工资时要与：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 他个人的绩效挂钩 他的部门挂钩 公司的总体效益挂钩 最好都挂钩
8.要想在薪酬谈判中获得优势，必须要：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 建立管理制度 掌握市场行情 分析市场资源 抓住求职者的心理
9.对于薪酬管理中遇见的劳资平衡性问题的应对办法是：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 岗位倾斜 岗位评价 策略分析
考虑劳资双方效益
10.企业的薪酬构成一般分成：（）
回答：正确
1.A 岗位工资、激励薪酬以及福利薪酬三大部分 2.B 3.C 4.D 技能工资、激励薪酬以及福利薪酬三大部分 工资绩效、激励薪酬以及福利薪酬三大部分 业务补贴、激励薪酬以及福利补贴三大部分
11.设学历工资的前提是在特定的学历阶层和岗位能力之间有一个：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 学历高于能力时才有必要设 相当好的匹配关系时才有必要设 能力高于学力时才有必要设 能力高于学力时才有必要设
12.激励性薪酬有很多项目，包括：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 提干、绩效、福利、分红 提成、绩效、奖金、福利 提干、绩效、奖金、分红 提成、绩效、奖金、分红
13.一般的销售人员的薪资构成由：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 基本工资加奖金工资构成 基本工资加提成工资构成 基本工资加绩效工资构成 以上都正确
14.归类分级工资制度的使用前提是：（）
回答：正确
1.A 2.B 3.C 4.D 进行工资总额的管理 加大激励效果 严格控制职能等级 建立绩效考核体系
15.一般来讲，制造业一般是：（）
回答：正确
1.A 全员持股 B 骨干持股学习是成就事业的基石 2.3.C 管理持股
