《审计报告》习题精讲（精选4篇）
【现金流量·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A.以固定资产抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买3个月内到期的债券投资 【答案】B
【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。【归属于母公司净利润的计算·单选题】甲公司2017年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2017年甲公司实现净利润2 000万元；乙公司实现净利润600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。2017年12月31日乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为60万元，2017年12月31日甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为80万元。2017年甲公司合并利润中应确认的归属于母公司的净利润为（）万元。
A.2 600 B.2 340 C.2 440 D.2 352 【答案】B
【解析】2017年少数股东损益=（580-80）×20%=100（万元），合并净利润
=2 000+580-60-80=2 440（万元），归属于母公司的净利润=2 440-100=2 340（万元）或：归属于母公司的净利润=（580-80）×80%-60+2 000=2 340（万元）。
【合并报表列报金额的计算·单选题】甲公司为乙公司的母公司，2016年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元（不含增值税）。2016年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司2017年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。A.320 B.500 C.400 D.300 【答案】A
【解析】2017年12月31日合并财务报表中A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。
【商誉的计算·单选题】甲公司与乙公司的控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司并购事项于2017年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2017年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。乙公司可辨认净资产于2017年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），当日被并购资产公允价值大于账面价值的差额为6 400万元。甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系，甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司在合并财务报表中应确认的商誉为（）万元。
A.3 960 B.3 000 C.-39 000 D.0 【答案】A
【解析】企业合并成本=12 000×5.5=66 000（万元），合并中取得乙公司可辨认净资产公允价值=105 000-6 400×25%=103 400（万元），合并商誉=66 000-103 400×60%=3 960（万元）。
【合并现金流量表·单选题】甲公司只有一个子公司乙公司，2017，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和 1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2017年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元。不考虑其他事项，2017年合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。
A.3 000 B.2 600 C.2 500 D.2 900 【答案】D
【解析】2017年合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额 =（2 000+1 000）-100=2 900（万元）。【合并财务报表列报金额的计算·单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1 000万元，成本为800万元。至2017年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的20%。2017年合并财务报表中应确认的营业成本为（）万元。
A.640 B.160 C.200 D.800 【答案】B
【解析】2017年合并财务报表中应确认的营业成本=800×20%=160（万元）。
【购买少数股权的处理·单选题】甲公司于2016年12月29日以2 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2017年12月31日甲公司又斥资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，再次投资日乙公司按照购买日净资产公允价值持续计算的净资产账面价值金额（对母公司的价值）为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制2017年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。
A.10 B.20 C.30 D.-10 【答案】A
【解析】甲公司在编制2017年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1 900×10%-180=10（万元）。
【现金流量分类·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。
A．提供劳务收到的现金 B．发行债券收到的现金 C．采购原材料支付的增值税 D．取得长期股权投资支付的手续费 【答案】AC
【解析】“选项B”属于筹资活动产生的现金流量；“选项D”属于投资活动产生的现金流量。【判断控制应考虑的因素·多选题】在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D.从被投资单位获得固定回报 【答案】ABC
【解析】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【拥有权力的判断·多选题】下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（）。A.甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动
B.甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事
C.甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
D.甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1% 【答案】ABC
【解析】选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。
【合并范围的确定·多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（）。A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围 B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
【答案】CD 【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提你供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。
【内部交易的抵销·判断题】合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。（）【答案】×
【解析】对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。
【终止经营·判断题】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。（）【答案】√
【合并报表的所得税处理·判断题】合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，符合确认递延所得税资产条件的应确认递延所得税资产。（）【答案】√
【处置子公司股权不丧失控制权·判断题】若合并财务报表中商誉未发生减值，不丧失控制权情况下出售子公司部分投资，应按出售比例冲减商誉。（）【答案】×
【解析】不丧失控制权情况下处置子公司部分投资，不改变合并财务报表中商誉的金额。【交叉持股的合并处理·判断题】母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于子公司持有的母公司股权，应当将子公司长期股权投资与母公司所有者权益抵销。（）【答案】×
【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股。
【非同一控制企业合并·综合题】甲公司、乙公司2017年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2 500万元（不含增值税，下同），产品成本为1 750万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。
（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（6）2017，乙公司个别利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。（7）其他有关资料：
①2017年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历作为会计，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【答案】（1）
甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1 400=21 000（万元）。借：长期股权投资
000
管理费用
贷：股本
400
资本公积——股本溢价
300 银行存款
320
（2）购买日合并财务报表中应确认的商誉=21 000-27 000×70%=2 100（万元）。（3）调整后的乙公司2017净利润
=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（万元）。借：长期股权投资
712（8 160×70%）
贷：投资收益
712
借：长期股权投资
350（500×70%）
贷：其他综合收益
350 借：投资收益
800
贷：长期股权投资
800（4）①
借：营业收入
500
贷：营业成本
500
借：营业成本
225［（2 500-1 750）×30%］
贷：存货
225 ②
借：营业收入
000
贷：营业成本
700
固定资产——原价
300
借：固定资产——累计折旧
30（300÷5×6/12）
贷：管理费用
③
借：营业收入
600
贷：营业成本
480
存货
120
借：少数股东权益
36（120×30%）
贷：少数股东损益
借：资产处置收益
300
贷：无形资产——原价
300
借：无形资产——累计摊销
15（300÷5×3/12）
贷：管理费用
④
借：应付账款
500
贷：应收账款
500 借：应收账款——坏账准备
200
贷：资产减值损失
200 ⑤
借：股本
000
资本公积000［5 000+（27 000-24 000）］ 其他综合收益
500
盈余公积
400（1 500+900）
未分配利润760（11 500+8 160-900-4 000）商誉
100
贷：长期股权投资
262（21 000+5 712+350-2 800）
少数股东权益
498
［（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%］
⑥
借：投资收益
712
少数股东损益
448（8 160×30%）未分配利润——年初500
贷：提取盈余公积
900
对所有者（或股东）的分配
1.书架上有4本不同的数学书，3本不同的语文书，2本不同的英语书，全部竖起排成一排，如果不使同类书分开，不同的排法有（C）
A.144种
B.48种
C.1728种
D.96种
2.将4名实习教师全部分给高一年级的3个班实习，每班至少1名，最多2名，则不同的分配方案有（B）
A.24种
B.36种
C.48种
D.72种
3333333.C3C4C5C6C7C8（A）
A.126
B.70
C.84
D.96 4.从5名教师中选出3名，从5名学生中选出2名组成一个演讲队，其中教师甲与学生乙不能同时参加，则不同的组队方式共有（B）
A.24种
B.76种
C.52种
D.80种
5.100件产品中有5件次品，现从中取3件产品，至少有1件次品的不同取法种数是（D）
21213333
A.C95
B.C100
C.A100
D.C100 C5C5A95C956.从5名男乒乓球队员，4名女乒乓球队员中各取2人组成一组混合双打进行表演赛，则不同的安排方法种数有（C）
A.30
B.60
C.120
D.240 7.某班从7个候选人中选6人分别担任语，数，外，物，化，生课代表，且甲，乙二人不担任数学课代表，则不同的选法有（C）
A.1440种
B.2400种
C.3600种
D.4800种 8.由数字1,2,3,4,5,6,7,8,9组成的三位数中，各位数字按严格的递增或严格的递减顺序排列的数的个数是（B）
A.120
B.168
C.204
D.216 9.某旅行社的11名导游中，有5人只会英语，有4人只会法语，有2人既会英语又会法语，现从11名导游中选4名会英语，4名会法语的导游去带团参观，则不同的选法种数为（C）
A.65
B.155
C.185
D.150 10.甲，乙，丙三人轮流值日，从周一到周六每人值两天，甲不值周一，乙不值周六，则可以排出的值日表有（D）
A.50种
B.72种
C.48种
D.42种
11.有5个不同的红球和2个不同的黑球排成一排，在两端都是红球的排列中，其中红球甲和黑球乙相邻的排法有（B）
A.720
B.768
C.960
D.1440 12.5个应届高中毕业生报考三所重点院校，每人报且仅报一所院校，不同的报名方法有（A）
A.3
B.5
C.60
D.15 531,2,3,且A中至少有一个奇数，则这样的集合有（D）个 13.已知集合A
A.2
B.3
C.4
D.5 14.从5门不同的文科学科和4门不同的理科学科中任选4门，组成一组综合高考科目，若要求这组科目中文，理科都有，则不同的选法种数是（C）
A.60
B.80
C.120
D.140 15.如果把两条异面直线看成“一对”，那么，六棱锥的棱所在的12条直线中，异面直线有（B）对
A.12
B.24
C.36
D.48 16.f是集合Ma,b,c,d到集合N0,1,2的映射，且
f(a)f(b)f(c)f(d)4，则不同的映射的个数为（C）
A.6
B.18
C.19
D.21 17.在10名女生中选2人，40名男生中选3人，担任5种不同的职务，若规定女生甲不担任其中某种职务，则不同的安排方案有（D）种
235***4235
A.C9
D.C9C40A5C9C40A4A4 C40A4A4 B.C10C40A4A4
C.C10C40A518.有4本不同的书，全部分给3个人，每人至少1本，有不同的分法（B）种
A.72
B.36
C.54
D.18 19.从6双不同颜色的手套中任取4只，其中恰好有一双同色的取法有（A）种
A.240
B.180
C.120
D.60 20.将1至9这9个数填写在九宫格内，要求每一行从左到右依次增大，每一列从上到下依次增大，4固定在中心位置，则所有的不同的填写方法有（B）种
A.6
B.12
C.18
D.24 21.某单位要邀请10位教师中的6位参加一个会议，其中甲，乙两位教师不能同时参加，则邀请的不同方法有（D）种
A.84
B.98
C.112
D.140 22.将3种作物种植在如图5块试验田中，每块种植一种作物，且同一种作物种在相邻的试验田中，不同的种植方法有（B）种
A.24
B.36
C.42
D.48 23.5名志愿者分到3所学校支教，要求每所学校至少有一名志愿者，则不同的分法共有（A）种
A.150
B.180
C.200
D.280 24.将数字1,2,3,4,5,6排成一排，记第i个数为ai（i=1,2,3,4,5,6），若a11,a33,a55
a1a3a5,则不同的排列方法有多少种？（30）
25.某校开设9门课程供学生选修，其中A,B,C三门由于上课时间相同，至多选一门。学校规定，每位同学选4门，共有多少种不同的选法？（75）
26.某工程队有6项工程需要先后单独完成，其中工程乙必须在工程甲完成后才能进行，工程丙必须在工程乙完成后才能进行，有工程丁必须在工程丙完成后立即进行，那么安排这6项工程的不同排法有多少种？（20）
27.有9名同学排成两行，第一行4人，第二行5人，其中甲必须排在第一行，乙，丙必须排在第二行，有多少种不同排法？（57600）
【收入的确认·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，应确认为收入的是（）。A.出售长期股权投资收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售投资性房地产收取的价款 D.出售交易性金融资产收取的价款 【答案】C
【解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义，剩余选项都是属于企业利得。
【收入确认时点·单选题】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议表明将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（）。
A.在交付商品时不确认收入，收到代销清单时确认收入 B.在交付商品时确认收入 C.不做任何处理
D.发出商品时结转已售商品的成本 【答案】A
【解析】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议约定受托方未将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，在收到代销清单时确认收入。
【提供劳务收入的确认与计量·单选题】某企业于2017年9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入300万元，2017年安装工作开始时收到预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2017年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2017利润总额的金额为（）万元。
A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B
【解析】2017年应确认的收入=300×60%=180（万元），应确认的成本=（150+30）×60%=108（万元），利润总额增加=180-108=72（万元）。【授予客户奖励积分的处理·单选题】甲公司为通讯服务运营企业。2017年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。甲公司2017年12月确认的收入为（）万元。
A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B
【解析】每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），2017年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24个月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（万元），2017年12月话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于2017年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
【建造合同的会计处理·多选题】下列有关建造合同会计处理的表述中，正确的（）。A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同成本 B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用
D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认收入 【答案】ACD
【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
【收入的确认原则·判断题】企业发生收入往往表现为货币性资产的流入，但是并非所有货币性资产的流入都是企业的收入。（）【答案】√
【解析】收入是按权责发生制原则确认的。
【特殊劳务交易的处理·判断题】广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（）【答案】×
【解析】宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。
【销售商品收入的确认·判断题】对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。（）【答案】√
【授予客户奖励积分·判断题】关于奖励积分的会计处理，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。（）【答案】√
【分期收款销售商品的会计处理·计算分析题】甲公司2014年1月1日售出其生产的大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末开始分5年分期等额收款，每年收取1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元（未计提存货跌价准备）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际年利率为7.93%，假定不考虑增值税及其他相关税费等因素。
要求：编制甲公司从2014年至2018年关于分期收款销售的会计分录。【答案】
（1）2014年1月1日
借：长期应收款
000
贷：主营业务收入
000
未实现融资收益
000 借：主营业务成本
000
贷：库存商品
000（2）2014年12月31日
未实现融资收益摊销额=每期期初长期应收款本金余额×实际利率
每期期初长期应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销额=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（万元）。借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
317.20
贷：财务费用
317.20（3）2015年12月31日
未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（万元）。借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
263.05
贷：财务费用
263.05（4）2016年12月31日
未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（万元）。
借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
204.61
贷：财务费用
204.61（5）2017年12月31日
未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（万元）。
借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
141.54
贷：财务费用
141.54（6）2018年12月31日
未实现融资收益摊销额=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）。借：银行存款
000
贷：长期应收款
000 借：未实现融资收益
73.60
贷：财务费用
73.60
2018年中级会计实务练习题精讲 第十四章政府补助
【政府补助的特征•单选题】2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017获得的政府补助金额为（）万元。
A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C
【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017获得的政府补助金额=100+60=160（万元）。
【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2017年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2017年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益
B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益 C.确认为与销售丙原料相关的营业收入
D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益 【答案】C
【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是（）。A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益 B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减
C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用
D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入 【答案】D
【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D表述错误。
【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017利润总额的金额为（）万元。
A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B
【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响2017利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。
【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（）。
A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益 【答案】C
【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。【综合性项目政府补助的会计处理•多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。
A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理 C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理
D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理 【答案】AD
【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司2017年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。
A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元 【答案】AC
【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260（万元），选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。
【提示】事项（3）中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1 600万元计入当期损益。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2 000万元；（2）按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。
A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积
B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司投入2 000万元资金确认为股本及资本公积
D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元 【答案】BCD
【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。（）【答案】√
【政府补助的计量•判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）【答案】×
【解析】与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。
【政府补助的会计处理•计算分析题】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。
（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。
（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。【答案】
（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。
借：银行存款000（5 000+500×20×50%）
应收账款
000（500×20×50%）
贷：主营业务收入
000（20×750）借：主营业务成本000（600×20）
贷：库存商品
000
（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。
2017年3月1日将固定资产转入在建工程：
借：在建工程
500
累计折旧
500
贷：固定资产
000 更新改造：
借：营业外支出
300
贷：在建工程
300 借：在建工程
200
贷：银行存款
200
2017年12月20日因政府已经批准给与补助，但款项尚未收到，且甲公司预计很可能取得，故：
借：其他应收款
000
贷：递延收益
000 2017年12月25日更新改造完成：
借：固定资产
400
贷：在建工程
400 借：递延收益
000 贷：固定资产
000
（3）甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。
2017年8月20日
借：银行存款
500
贷：递延收益
500 2017年年末
借：递延收益
贷：管理费用
ABC与银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，银行在ABC所提交审计报告时支付50%的审计费用。剩余50%视股票能否发行上市决定支付。1.ABC的合伙人A注册会计师目前担任银行的独立董事。2.审计小组负责人B2003年曾担任银行的审计部经理。
3.审计小组成员C自2004年以来一直为银行编制财务报表。4.审计小组成员D的妻子自2000年以来一直担任银行的统计员。
答：1.ABC的独立性受到了损害。注册会计师职业道德准则规定，会计师事务所的收费标准应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。而不能以其结果进行或有收费。或有收费从经济利益上影响了会计师事务所的独立性。
2.注册会计师的独立性受到了损害。注册会计师职业道德准则规定，注册会计师可能因为和客户因为自我评价影响到审计的独立性。ABC项目合伙人A注册会计师目前担任银行的独立董事，其所处职位属于高级管理人员，所以存在鉴证对象因自我评价可能产生的不利影响。3.没有影响注册会计师的独立性。注册快计师职业道德准则规定，会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系可能会产生由于密切关系造成的不利影响，长期业务关系一般是指大于等于五年，B从2003年至2006年担任审计项目的高级员工，期限并未满五年。4.注册会计师的独立性受到了影响。注册会计师职业道德准则规定会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象会由于自我评价对审计独立性产生影响。审计小组成员一直为银行编制财务报表，而财务报表是注册会计师审计的额对象。
5.没有影响注册会计师的独立性。审计小组成员D的妻子自2000年以来一直在银行担任统计员，其所处职位不能够对业务施加重大影响，故不影响其独立性。注册会计师在对中远工业进行审计时发现该公司内部控制有严重缺陷，在此情况下，注册会计师能否依赖以下证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）注册会计师对行业成本变化趋势的分析。
答:（1）不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。
（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。
（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。
（5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。
（6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。
假定王晓宇于2001年11月末对Z公司的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980156元，明细账户为210户，王晓宇从中抽取了60户进行函证，其余额为677220元，函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函，在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：（1）Y欠的货款（余额10万）于10月20日付清（2）X欠的货款（余额20万）于11月20日付清（3）W尚未收到货物
（4）V曾于9月份预付过20万元，这些货款足以抵付账户所示的19万元 要求：针对以上问题，王晓宇将采用怎样的审计程序
对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。
对于（2），其审查程序与（1）类似。
对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中
对于（4），可查阅9月份预收账款明细账—V的记录，查明该笔款项是否确已收到，是否记账错误，并进行相应的纠正。
A注册会计师正在拟定W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有什么不妥？若有，请纠正（1）A在拟定监盘计划时，应与W沟通，确定检查重点
（2）对外单位存放于W的货款，A要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘记录的真实性。
（4）虽然前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘要注生产产品的生产线停产。
（5）W公司的一批重要存货，已经被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。
（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。（5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。
注册会计师在对以下被审计单位的2011财务报表进行审计时，遇到以下情况。
（1）Y在被审期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位拒绝。（2）N因涉嫌侵权于2011年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿，至2011年12月31日法院尚未宣判，N2011年12月31日审计后的净资产为2亿，注册会计师向N的律师进行函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。
（3）M在2011向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M当年向其关联方的销售占全部收入的35%.M已在财务报表附注中披露（4）注册会计师在对Z2011财务报表进行审计时，发现Z2010年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z对2011财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。要求：根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，说明注册会计师应出具何种审计意见。答：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补 充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。
（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（3）标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
（4）带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2011财务报表的比较数据中已对2011年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。
在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应考虑重要性。试说明：
（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时运用如何重要性
（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确认审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应选何种方法将审计风险降至可接受的低水平？
答：（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： ①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；
