固定资产折旧新政策

固定资产折旧新政策（共8篇）

固定资产折旧新政策篇1

近年来，制造业投资增速下滑，企业自身投资能力不足，外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。为此，国务院决定，进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。

二、固定资产加速折旧政策历程

“最初版”加速折旧政策→“六大行业”加速折旧新政→扩围后的“重要行业”加速折旧新政

（一）溯源

税法规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

条例规定：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（二）“最初版”加速折旧政策

1、企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

（1）由于技术进步，产品更新换代较快的；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的。《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发„2009‟81号）

2、外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集层电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短为3年（含）。

《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集层电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税„2012‟27号）

（三）“六大行业”加速折旧新政

为贯彻落实2014年9月24日国务院常务会议精神，完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创新创业。财政部、国家税务总局陆续下发了完善、执行固定资产加速折旧政策的文件：

《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税［2014］75号）

财税［2014］75号主要内容：

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

五、本通知自2014年1月1日起执行。

解读：

1、对六大行业：

六大行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

六大行业：

1、生物药品制造业；

2、专用设备制造业；

3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；

4、计算机、通信和其他电子设备制造业；

5、仪器仪表制造业；

6、信息传输、软件和信息技术服务业。

六大行业的企业是指：

以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%（不含）以上的企业

企业在生产经营过程中，主营业务收入占比发生变化的，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断是否享受优惠政策。以后发生变化的，不影响企业享受优惠政策。

企业在预缴申报时可以实行固定资产加速折旧政策。预缴申报时，企业由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以合理预估，先行实行。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。

新购进的概念：

“新”是指2014年后购进的全新的或已使用过的固定资产。

新购进时间点的确认：新购进的，以发票开具时间为准；分期付款或赊销方式取得的，以设备到货时间为准。自行建造的固定资产，时间点以建造工程竣工决算的时间为准。

固定资产包括：

1、房屋、建筑物；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；

5、电子设备。

2、对小型微利企业

对六大行业中的小型微利企业2014年后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

3、对所有行业企业

（1）所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；对所有行业企业单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对于用于研发活动的仪器、设备的范围口径：按国税发„2008‟116号、国科发火„2008‟362号执行。

（2）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

“5000元”是指：固定资产的原始成本，不是折余价值；

“持有”是指：既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分扔可一次性扣除。

折旧方法

1、缩短年限

允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限。

如机器设备税法规定10年，缩短后最低可以按6年计提折旧。

2、双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法

计算公式：

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率注意：

应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。

3、年数总和法

将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额

计算公式：

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

（四）扩围后的“重要行业”加速折旧新政

《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税„2015‟106号）

《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年68号）

财税［2015］106号主要内容：

一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015汇算清缴时办理。

新增领域：

涵盖4大领域18个行业

轻工11个行业：农副食品加工业、食品制造业、皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业、木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业、家具制造业、造纸和纸制品业、印刷和记录媒介复制业、文教、工美、体育和娱乐用品制造业、日用化学产品制造、医药制造业、塑料制品业。

纺织3个行业：纺织业、纺织服装、服饰业、化学纤维制造业。

机械3个行业：金属制品业、通用设备制造业、电气机械和器材制造业。

汽车1个行业：汽车制造业。

四大领域的企业是指：

以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%（不含）以上的企业。

尊重纳税人选择权：

企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

省局要求：对纳税人自行选择放弃享受优惠政策的，要以规范的记录凭证予以确认。

市局：选择不实行固定资产加速折旧政策确认书

加速折旧政策对企业不利的方面：

加速折旧虽然是一项税收优惠，但只是形成暂时性差异，只能延迟纳税，不能减少纳税。前期税前扣除的折旧额多，纳税少；后期税前扣除的折旧额少，纳税多，但纳税总额不变。因此，企业在使用加速折旧时还要综合考虑，比如企业正处于“三免三减半”的免税期，若使用固定资产加速折旧，前期少缴的税款都被免掉了，等过了减免税期又要多缴税款，显然是不合适的。

国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告

2015年第76号

优惠事项名称：

固定资产加速折旧或一次性扣除

政策概述：

对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

主要政策依据：

1.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税„2014‟75号）； 2.《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）； 3.《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税„2015‟106号）；

4.《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）。

备案资料：不履行备案手续

预缴期是否享受优惠：预缴享受

主要留存备查资料：

1.企业属于重点行业、领域企业的说明材料（以某重点行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上）； 2.购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料；

固定资产折旧新政策篇2

比如, 新政策的相关规定, 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的, 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。这样使更多的企业受惠, 使得企业会有更充足的现金流去更新设备, 提高技术, 创造效益, 促进企业发展。

任何一项新政的颁布, 总有其影响的范围。本文将从固定资产新政策是否对企业会计核算和纳税核算上的影响进行浅析。

一、新政策对会计核算的影响

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。企业计提固定资产折旧的方法有年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。其中, 年限平均法和工作量法统称直线法, 年数总和法和双倍余额递减法统称加速法。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式来选择不同的折旧方法。企业固定资产折旧额的多少会受折旧计提方法的选择、固定资产原值、固定资产净残值、固定资产使用年限等因素的影响。而固定资产折旧新政策的相关规定, 既涉及固定资产折旧方法, 又涉及固定资产使用年限。且新政策明确规定通知是自2014年1月1日起执行, 那么这新政策对会计核算究竟有什么影响呢?举例进行浅析。

例如, 一制造企业2014年8月10日购进用于研发的设备78万元, 2014年9月10日再购进研发用的设备180万元, 预计净残值率为5%。使用寿命均是10年, 均采用年限平均法计提折旧。

1. 旧政策

2014年折旧总额=78÷10÷12×4+180× (1-5%) ÷10÷12×3=6.875万元

即2014年新增固定资产在会计核算上计入成本费用总额是6.875万元。

2. 新政策

根据新政策的相关规定, 2014年8月10日购进用于研发的仪器78万元, 可以一次性计入当期成本费用。此外, 2014年9月10日购进用于研发的设备180万元, 可按60%比例缩短折旧年限按年限平均法计提折旧。也就是说, 可按我国税法对固定资产折旧规定的最低年限10年的60%比例计提折旧, 即按6年 (10×60%) 计提折旧。

所以, 2014年折旧总额=180× (1-5%) ÷6÷12×3=7.125万元

即2014年新增固定资产在会计核算上计入成本费用总额78+7.125=85.125万元。

当然, 按照新政策, 对于2014年9月10日购进用于研发的设备180万元还可以采用加速折旧法计提折旧。

通过上述案例, 可以看出, 新旧政策在成本费用总额上相差78.25万元。固定资产折旧新政策使得成本费用增加了, 进而会减少企业当年的会计利润。但有些企业, 尤其是上市公司, 他们需要所公布的企业会计利润是越大越好的。所以, 需要说明的是, 在会计核算上, 企业可以继续按照固定资产的使用年限, 采用直线法或加速折旧法计提折旧, 可以与税收折旧政策不一致。所以固定资产折旧新政策的颁布不一定会影响企业的会计利润。

二、新政策对纳税核算的影响

那么, 固定资产折旧新政策是否会对企业的纳税核算产生影响呢?还是以上述例题为例。

按照新政策, 如果对2014年9月10日购进研发用的设备180万元采用双倍余额递减法计提折旧, 设备的最低折旧年限按照税法规定的10年来计算, 则2014年新增固定资产折旧总额=180×2÷10÷12×3=9万元。

即2014年新增固定资产在纳税核算上计入成本费用总额78+9=87万元。

从案例中可以看到, 企业的成本费用总额变得更大, 且是税法允许范围内, 即影响企业的应纳税所得额。当企业采用加速折旧法后, 在固定资产使用的早期多提折旧, 后期少提折旧, 其递减的速度逐年加快, 最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多, 可以达到为企业前期抵税的效果, 进而达到改善企业现金流。这里的利润总额其实就是通常所讲的税收利润。也就是说, 固定资产折旧新政策会影响企业的税收利润, 从而影响企业的纳税核算。

综上所述, 关于固定资产折旧, 因为税法和会计核算有不同规定, 企业在处理时往往需要从两方面权衡。从会计利润角度, 可能会希望延长折旧年限, 增大会计利润, 而从税法角度, 折旧额税前扣除的多少又是影响当期应纳税额很重要的因素, 加速折旧或提前折旧能减少需要交纳的所得税。而新政策主要是从税务角度对计提固定资产折旧的明确。但总的来说, 固定资产折旧新政策对企业来说, 既可促进企业加快更新科研设备的周期, 又可以延迟了企业纳税时间, 从而获得了税款的货币时间价值, 更可以缓解企业的资金压力, 尤其对那些资金链比较紧张的企业。总之, 新政对企业是利好的。

参考文献

[1]关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 (财税[2014]75号) http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/

[2]关于固定资产加速折旧税收政策有关规定的公告http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1311823/content.html

[3]关于《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关规定的公告》的解读http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810760/c1311805/content.html

固定资产折旧新政策篇3

关键词：固定资产；加速折旧；所得税筹划

一、固定资产加速折旧政策的意义

（一）固定资产折旧老政策的局限性。对于技术进步快、常年处于高腐蚀和震动的固定资产采用加速折旧，能够更加符合该类资产的实际特征，通过加速折旧使得资产的账面价值更加真实，费用计量也更加合理。在税收方面，该类资产采用加速折旧，会在前些年产生更多的税前可扣除的费用。固定资产折旧方法包含了直线法和加速折旧法两大类，但是税法中规定普通企业采用直线法无需纳税调整，而加速折旧法则需要纳税调整。因此，在财税[2015]106号文件发布之前，普通企业采用加速折旧的意愿并不是很强。

（二）固定资产加速折旧新政策的意义。随着经济的发展，一些行业企业固定资产产生利益的方式在不断变化，旧的税收政策约束下，这些企业不但不能依赖加速折旧产生税收利益，反而会因为加速折旧使得财务环节复杂化，不利于该类企业发展。财税[2015]106号文件发布后，轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业新购进的固定资产，可以实行加速折旧政策且在税务上允许税前扣除，其小微企业享受更多的优惠政策。该政策并没有覆盖全部行业，因此对于有需求的、符合条件的行业企业，可以充分利用加速折旧政策进行税收筹划，使企业税收利益最大化。

二、固定资产加速折旧方法的选择

轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业新购进的固定资产，以及其领域的小微企业符合政策的固定资产，所实行的加速折旧方法分为两类，一是采用双倍余额递减法或年数总和法直接进行加速折旧，二是采用缩短年限的方法进行加速折旧。根据企业实际情况，也可以不进行加速折旧。

三、利用固定资产加速折旧政策进行所得税筹划的案例分析

（一）案例。某轻工纺织企业2015年12月购入5台同类型的机器设备并于当月投入使用，不含税单价为每台200万元，无其他费用，税法规定该机器设备折旧年限不得低于10年，企业想使未来5年之内的税收利益达到最大化。按照新规，该企业可以采用直线法、缩短年限法、双倍余额递减法、年数总和法这四个方法之一来计提折旧。企业将基准折旧年限确定为10年，采用缩短年限法时以60%为限将年限缩短至6年，每台预计净残值为10万元。

（二）折旧计算。手工计算固定资产折旧的方法不但落后且效率低下，这里使用Excle财务函数来进行计算。直线折旧法，使用财务函数“SLN”，该函数参数分别是Cost（固定资产原值）、Salvage（预计残值）、Life（折旧期限）；缩短年限法是缩短了折旧年限的直线法，也使用财务函数“SLN”；双倍余额递减法，使用财务函数“DDB”，该函数参数分别是Cost（固定资产原值）、Salvage（预计残值）、Life（折旧期限）、Period（进行折旧计算的期次）、Factor（递减速率）；年数总和法，使用财务函数“SYD”，该函数参数分别是Cost（固定资产原值）、Salvage（预计残值）、Life（折旧期限）、Per（进行折旧计算的期次）。表1是该企业用四种方法计算出来的前5年的年折旧额以及对所得税的影响，金额单位为万元且保留整数，年限单位为年。

（三）分析（假定生产的产品均已售出）。表1显示，不同的折旧方法下，该批机器设备在未来5年的折旧额不同，对所得税的影响也不同。

（四）总结。在决策时，并不是说缩短年限法一定能够使企业的税收利益达到最大化，企业在不同的需求、诉求之下，决策的结果是不同的。假如该企业想使2016年、2017年、2018年的税收利益最大化，从表1数据中看，双倍余额递减法下前3年计提的折旧额最多，对所得税的影响也最大，因此应该选择双倍余额递减法来计提折旧。

四、结束语

固定资产折旧方法介绍篇4

毕业设计（论文）

论文题目：

浅析固定资产折旧对企业所得税的影响学生：

王迪指导教师：张娣

系

：林业管理系

专业：财务管理

2016年4月

浅析固定资产折旧对企业所得税的影响

摘要：折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程，本文对固定资产折旧年限、折旧方法及资金时间价值等因素进行了计算分析，综合考虑各因素的影响，结合企业所得税进行筹划，最终达到降低税负、减少企业所得税方面的现金流出量。

关键词：折旧年限；折旧方法；所得税影响；分析

前言：企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。

1概述……………………………………………………………………………… 1 1.1固定资产折旧的含义……………………………………………………………1 1.2企业所得税的含义

……………………………………………………………1 1.3固定资产折旧与企业所得税…………………………………………………… 2

2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素…………………………………3

2.1 固定资产折旧方法对企业所得税的影响……………………………………3 2.2 固定资产折旧年限对企业所得税的影响……………………………………3 3.实例分析 ………………………………………………………………………4 4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法…………………………………5 5.总结……………………………………………………………………………7

1.概述

1.1固定资产折旧的含义

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。1.2企业所得税的含义

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。

1.3固定资产折旧与企业所得税

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

目前，国家采用比例税制对企业征收所得税，因此，企业只需考虑不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，这样就递延了税款。

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。综上所述，固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。

2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素

2.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

《企业所得税法实施条例》第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上即可以分为两类,即直线法(包括直线法和工作量法)和加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法),企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大。不同的固定资产折旧方法对所得税的影响不同折旧方法下,固定资产折旧每期摊销额不同,影响企业利润大小,进而影响企业应纳所得税额。下面利用具体的案例分析说明企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。

2.2固定资产折旧年限对企业所得税的影响

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了

法，最低折旧年限不得低规定折旧年限的60%，即税法允许6年折旧，故所得税汇算时所做调整为5年期折旧与6年期折旧的差额。各调整应纳税所得额分别为：2006年调增95万元、2007~2010年调增380万元、2011年调减190万元、2012年调减1 425万元，由此对各年应纳所得税额的影响合计节约156.8万元，以2006年为基期，市场利率为10%折现，折现后对应纳所得税额的影响额为77.72万元。

3.2企业未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利

报批减按6年折旧，因企业折旧年限为5年，故汇算时应予调整应纳税所得额：2006年调增95万元，2007年~2010年各年调增380万元，2011年调减190万元，2012年调减1 425万元，对应纳所得税的影响为0，以2006年为基期、市场利率为10%折现，折现后应纳所得税额为56.57万元；减按双倍余额递减法折旧，折现后应纳所得税额为107.15万元；减按年数总和法折旧，折现后应纳所得税额为100.19万元。市场利率为20%时，减少折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为78.77万元、139.22万元、137.1万元。

通过举例分析说明不同的固定资产折旧方法对企业所得税地影响,进而影响到企业的经济效益,从而启发我们根据本企业的实际情况采取合理的折旧方法,以提高企业的经济效益,促进企业的发展。

4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法

4.1关于固定资产折旧年限的选择问题

折旧年限一般取决于固定资产的使用年限，由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使折旧年限容纳了人为成分，为税务筹划提供了可能性。并通过举例说明在不考虑税收减免优惠政策的条件下，如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。如果存在税收减免优惠政策，如享受“二免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出。而在会计实务中，固定资产折旧年限的确定是有限制的。《企业财务制度》和《企业所得税税前扣除办法》对固定资产折旧年限都作了限定。如《工业企业财务制度》中就十分明确地规定了各种固定资产的折旧年限。对房屋建筑物的折旧年限规定为：生产用房的折旧年限为30~40年；受腐蚀生产用房的折旧年限为20~25年；受强腐蚀生产用房的折旧年限为10~15年；非生产用房的折旧年限为35~45年；简易房的折旧年限为8~10

税法规定固定资产折旧年限篇5

一、通用设备部分折旧年限

1.机械设备 10━

2.动力设备 11━

3.传导设备 15━28年

4.动输设备 8━14年

5.自动化控制及仪器仪表：自动化、半自动化控制设备 8━;电子计算机 4━;通用测试仪器设备 7━12年

6. 工业窑炉 7━

7.工具及其他生产用具 9━14年

8.非生产用设备及器具：设备工具 18━22年;电视机、复印机、文字处理机 5━8年

二、专用设备部分折旧年限

9.冶金工业专用设备 9━

10.电力工业专用设备：;发电及供热设备 12━;输电线路 30━35年;配电线路 14━;变电配电设备 18━22年;核能发电设备 20━25年

11.机械工业专用设备 8━12年

12.石油工业专用设备 8━14年

13.化工、医药工业专用设备 7━14年

14.电子仪表电讯工业专用设备 5━10年

15.建材工业专用设备 6━12年

16.纺织、轻工专用设备 8━14年

17.矿山、煤炭及森工专用设备 7━15年

18.造船工业专用设备 15━22年

19.核工业专用设备 20━25年

20.公用事业企业专用设备;自来水 15━25年;燃气 16━25年

三、房屋、建筑物部分折旧年限

21.房屋;生产用房 30━40年;受腐蚀生产用房 20━25年;受强腐蚀生产用房 10━15年;非生产用房 35━45年;简易房 8━10年

固定资产折旧新政策篇6

固定资产的分类及折旧年限固定资产的分类及折旧年限固定资产的分类及折旧年限

企业会计制度规定，固定资产是按经济用途和使用情况进行综合分类。

由于企业的经营性质不同，经营规模有大有小，对于固定资产的分类可以不同的分类方法，企业可以根据自己的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。

国家标准ＧＢ／Ｔ１４８８５－９４《固定资产分类与代码》规定

了固定资产的分类、代码及计算单位，主要适用于任何机构（企业、事业单

位、社会团体、行政机关、军队及各管理部门等）的固定资产管理、清查、登记、统计等工作。

该标准分为大类（２位）、中类（１位）、小类（１位）、细目（２位）

共四层，其中第四层为间断流水代码，供用户实用时增加同类属性的新固定

资产目录。

固定资产分类与代码如下： ?

一、土地、房屋及构筑物

o 土地

o 房屋

o 构筑物

二、通用设备

o 锅炉及原动机

o 金属加工设备

o 起重设备

o 输送设备

o 给料设备

o 装卸设备

o 泵

o 风机

o 气体压缩机

o 气体分离及液化设备

o 制冷空调设备

o 真空获得及其应用设备

o 分离及干燥设备

o 减速机及传动装置

o 金属表面处理设备

o 包装、气动工具等通用设备

三、专用设备

o 探况、采矿、选矿和造团设备

o 炼焦和金属冶炼轧制设备

o 炼油、化工、橡胶及塑料设备

o 电力工业专用设备

o 非金属矿物制品工业专用设备

v cgq鶹歔D崸N剉烻鱊)D?7o 核工业专用设备

o 航空航天工业专用设备

o 兵器工业专用设备

o 工程机械

o 农业和林业机械

o 畜牧和渔业机械

o 木材采集和加工设备

o 食品工业专用设备

o 饮料加工设备

o 烟草加工设备

o 粮油作物和烟草加工设备

o 纺织设备

o 缝纫、服饰、制革和毛皮加工设备

o 造纸和印刷机械

o 化学药品和中成药制炼设备

o 医疗器械

o 其他行业专用设备

o 武器装备

四、交通运输设备

o 铁路运输设备

o 汽车、电车（含地铁车辆）、摩托车及非机动车辆

o 水上交通运输设备

o 飞机及其配套设备

o 工矿车辆

五、电气设备

o 电机

o 变压器、整流器、电抗器和电容器

o 生产辅助用电器

o 生活用电器和照明设备

o 电器机械设备

o 电工、电子专用生产设备

六、电子产品及通信设备

o 雷达和无线电导航设备

o 通信设备

o 广播电视设备

o 电子计算机及其外围设备

七、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器

o 仪器仪表

o 电子和通信测量仪器

o 专用仪器仪表

o 计量标准器具及量具、衡器

八、文艺体育设备

o 文艺设备

o 体育设备

?o 娱乐设备

九、图书文物及陈列品

o 图书资料

o 文物

o 陈列品

十、家具用具及其他类

o 家具用具

o 被服装具

o 实验用优良品种及观赏动植物

固定资产分类折旧年限表

固定资产分类折旧年限表固定资产分类折旧年限表固定资产分类折旧年限表

工业企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备部分折旧年限

１．机械设备

１０━１４年

２．动力设备１１━１８年

３．传导设备１５━２８年

４．动输设备８━１４年

５．自动化控制及仪器仪表

自动化、半自动化控制设备８━１２年电子计算机

４━１０年

通用测试仪器设备７━１２年

６.工业窑炉７━１３年

７．工具及其他生产用具９━１４年

８．非生产用设备及器具

设备工具１８━２２年

电视机、复印机、文字处理机５━８年

二、专用设备部分折旧年限

９．冶金工业专用设备９━１５年

１０．电力工业专用设备

发电及供热设备１２━２０年

输电线路

３０━３５年

配电线路１４━１６年

变电配电设备１８━２２年

核能发电设备２０━２５年

１１．机械工业专用设备

８━１２年

１２．石油工业专用设备８━１４年

１３．化工、医药工业专用设备

７━１４年

１４．电子仪表电讯工业专用设备５━１０年

１５．建材工业专用设备６━１２年

１６．纺织、轻工专用设备８━１４年

１７．矿山、煤炭及森工专用设备７━１５年

１８．造船工业专用设备１５━２２年蒙璞? v cgq鶹歔D崸N剉烻鱊)D?7１９．核工业专用设备２０━２５年

２０．公用事业企业专用设备

自来水

１５━２５年

燃气１６━２５年

三、房屋、建筑物部分

折旧年限

２１．房屋

生产用房３０━４０年

受腐蚀生产用房

２０━２５年

受强腐蚀生产用房１０━１５年

非生产用房３５━４５年

简易房８━１０年

２２．建筑物

水电站大坝４５━５５年

其他建筑物１５━２５年

商业流通企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备分类折旧年限

１．机械设备１０━１４年

２．动力设备１１━１８年

３．传导设备１５━２８年

４．动输设备８━１４年

５．自动化、半自动化控制设备８━１２年

电子计算机４━１０年

空调器、空气压缩机、电气设备１０━１５年

通用测试仪器设备７━１２年

传真机、电传机、移动无线电话５━１０年电视机、复印机、文字处理机５━８年

音响、录（摄）像机１０━１５年

二、专用设备分类折旧年限

１．营业柜台、货架３━６年

２．加工设备

１０━１５年

３．油池、油罐４━１４年

４．制冷设备１０━１５年

５．粮油原料整理筛选设备６━１０年

６．小火车

６━１２年

７．烘干设备６━１０年

８．酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的设备和废旧物资加工设备４━８年

９．库（厂）内铁路专用线１０━１４年

１０．地磅

７━１２年

１１．吊动机械设备８━１４年

１２．消防安全设备４━８年

１３．其他经营用设备及器具１５━２０年

三、房屋、建筑物分类折旧年限暮? 国税发[2000]118号

三、企业以部分非货币D? １．经营用房、仓库

钢结构

３５━４５年

钢筋混凝土结构３０━３５年

钢筋混凝土砖结构２５━３０年

砖木结构２０━３０年

危险物品专用仓库２０━２５年

２．简易房８━１０年

围墙４━８年

企业所得税税前扣除办法

(国税发［２０００］８４号）

………..第二十五条除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

固定资产取得时的入账价值

固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。

由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定：

(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

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(四)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。

(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。

(七)以非货币性交易换入的固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。

2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。

(八)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(九)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(十)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输

费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

}P拥U`中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则

中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则

中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法字财法字财法字财法字[1994]第第第第3号号号号

第三十条固定资产的计价，按下列原则处理:

(一)建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。

(二)自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。

(三)购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及

缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等费用之后的价值计价。

(四)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等费用之后的价值计价。

(五)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。

(六)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。

(七)接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。

(八)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知

法规文号: 国税发[2000]118号

三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理

被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

四、企业整体资产转让的所得税处理

接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净

值的基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整

固定资产折旧新政策篇7

一、研究背景

固定资产加速折旧的新政策的实施是必然的, 在促进社会和企业发展的过程中起到至关重要的作用。从我国的国内背景来看, 在市场经济的环境下, 企业的发展程度得到了提升, 但是仍然受到多种因素的制约。其中比较明显的就是企业发展资金明显不足, 因此, 各类设备无法及时更新, 而且融资水平也受到严重影响。为了促进企业的创新, 实现竞争的公平性以及企业的技术改造, 国务院对折旧政策进行了完善, 主要是为了通过政策的实施降低企业的负担, 提升企业资金的利用率。

在国外, 折旧方式较多, 企业的经济转型形势至关重要。其中, 比较典型的就是美国和日本等国家。早在20世纪中期, 日本就已经使用加速折旧的方式, 对于现今的设备来说, 一年折旧50%, 三年折旧90%。80年代美国企业开始进行改革, 固定资产的折旧水平不断提升, 年限逐渐缩短。在使用加速折旧方式的过程中还辅助应用其他类型的经济政策, 最终实现了经济的高效发展。

二、固定资产加速折旧新政策的解读

1. 适用范围

从这一新政策中可以看出, 具体可以分为两个大部分来进行分析。首先是对六大行业的规定, 这六种行业主要以生物药品制造业、专用设备制造业和计算机以及通信行业等为主。这六种行业在发展过程中对于企业的固定资产可以采用两种不同的折旧方式, 一是缩短折旧年限, 二是改变折旧方式。但是如果企业不属于六大产业的范畴, 可以参照相关的企业来进行折旧。具体来说, 如果企业用于购置各种仪器的经费低于100万元, 就应该一次性扣除;如果超过了100万元, 就应该采用六大行业的折旧形式来加速折旧。这一政策在实施的过程中需要严格注意以下几个方面的内容:其中包括折旧行业的类别分类、时间、折旧方式以及年限等方面;如果涉及到新购进的概念就应该从购进资产的情况入手, 新购进固定资产可以有两种形式, 一是使用过的, 二是全新的, 这两种情况都符合新购进资产的应用范围。

2. 扣除政策

从扣除政策的制定中可以看出, 这一政策主要包含两个方面, 第一是一次性扣除, 第二是加速折旧法或者是缩短折旧年限的方法。

(1) 一次性扣除。从企业的发展中可以看出, 一次性扣除是比较普遍的。其中比较典型的就是三个方面, 第一是所有行业的企业新购进的仪器和设备, 这些设备主要是用于研发活动, 而且单位价值不大于100万元;第二是所有行业中企业的固定资产以及在2014年1月1日之前的固定资产的折余价值, 这些资产的单位价值不能超过5000元;第三是六大行业中的小型企业购进的固定资产, 这些资产主要是用于生产和经营, 单位价值不能大于100万元。

(2) 缩短折旧年限法以及加速折旧法。主要从三个方面来分析, 其中, 行业固定资产的购进时间要在2014年1月1日之后。第一是属于六大行业购进的固定资产;第二是购进单位价值超过100万元, 并且用于研发工作;第三是六大行业中小型企业所购进的主要仪器, 无论是研发还是生产经营都能够共同使用。具体来说, 缩短折旧年限就是按照新政策的规定, 和原有税法相比, 按照科学的百分率来进行。固定资产种类的折旧年限见表1。

三、案例分析

例:某企业从事计算机制造行业, 主要是以计算机研发为基础, 缴纳增值税。如果在2014年10月购进一台价格为70万元的机械设备, 增值税为12万元。该企业2014年1月1日之后购进的固定资产有两种情况, 第一是单位价值低于100万元, 固定资产的原值为350万元, 折旧12.8万元;第二是单位价值小于5000元, 对那个资产账面原值为70万元, 折旧32万元。

1. 从会计分录的角度看

(1) 10月份企业购进资产的业务。从正常的会计处理业务上看, 借款方面包括固定资产和应该缴纳的税费, 分别为70万元和12万元, 其中应交税费中包括应该缴纳的增值税。另外, 贷款的费用为89万元。由于购进的用于研发的固定资产低于100万元, 因此, 可以一次性地扣除应纳税费的所得。如果这一新产品正处于研发阶段, 会计分录情况就应该是借款和贷款都为70万元。

(2) 对于已有的固定资产来说。如果企业已有的固定资产低于100万元, 则可以在纳税时扣除, 其中借款和贷款的支出都为337万元;如果固定资产的折旧价值低于500元, 其中借款和贷款的最终费用也为38万元。

2. 从税法的角度看

如果企业属于六大行业, 对于企业购进的固定资产来说, 可以选择双倍余额递减法来进行。采用加速折旧的方法来进行分析, 可以归纳为以下几点:

假设预计使用年限为10年, 则采用双倍余额递减法时:2014年11月折旧额为 (2/10×70) /12=1.17万元。若采用年数总和法, 不考虑预计净残值, 则2014年11月折旧额为 (10/55×70) /12=1.06万元;若按照以前的规定采用直线法, 不考虑预计净残值, 则2014年11月的折旧额为 (70/10) /12=0.58万元。

四、固定资产加速折旧的意义

1. 增加企业的流动资金, 提升企业设备更新效率

在企业发展的过程中, 采用加速折旧的方式就是为了提升企业设备更新换代的效率, 企业折旧数额的增加, 所得税就在相应减少, 资金的利用率提升, 资金的回流情况就会得到高效提升。另外, 纳税时间从某种程度上得到了延迟, 对于企业来说, 在贷款方面相当于不计利息, 更加促进了企业对资金的应用。可见, 企业固定资产加速折旧对于企业的发展起到至关重要的促进作用。

2. 推动新兴行业的发展

在这一政策实施的过程中, 主要是针对六大类型的行业, 但是也涉及到一些相关行业。这些行业中很多都是新兴行业, 其创造性和发展势头相对较大。采用这种鼓励政策可以从根本上带动新兴行业的高效发展, 为社会各行业经济发展注入新的活力。不仅如此, 在推动新兴行业发展的过程中还能够积极地带动传统行业的进步, 实现双赢。

3. 促进传统行业的改造升级

在社会发展的过程中可以看出, 传统行业的劣势逐渐凸显。由于受到资金流通的影响, 传统行业在发展过程中受到严重制约。为了推动传统行业的发展, 固定资产加速折旧的政策发挥了不可忽视的作用。其中比较典型的就是传统的汽车行业或者是电气行业, 在发展的过程中采用加速折旧的方式为这些行业提供了发展契机, 全面地促进传统行业的升级和改造, 提升传统行业的竞争力。

摘要：国家财政部和税务局于2014年对固定资产加速折旧的相关问题进行了明确地规定, 相关政策的贯彻和落实对我国企业的发展起到了重要的推动作用。本文中笔者主要对新政策下固定资产加速折旧对企业的影响情况进行分析, 希望能够给相关的企业管理工作人员提供借鉴和参考。

关键词：新政策,固定资产,加速折旧,所得税,影响

参考文献

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浅析固定资产加速折旧新政篇8

关键词：固定资产;折旧方法;所得税

1 完善固定资产加速折旧政策

为增强我国传统制造业的经济发展后劲和活力，促进产业升级，提高产业的国际竞争力，国务院总理李克强2014年9月24日主持召开的第63次国务院常务会议，审议并通过了关于完善固定资产加速折旧政策的方案。此方案通过提供“无息贷款”给相关企业减轻税负，提高企业设备更新、技术改造、科研创新的积极性，扩大制造业投资，促进大众创业。

此后，为贯彻落实会议精神，10月20日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税 [2014]75 号）;同年 11 月 14 日，国家税务总局发布《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 64号），这两个文件对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策的问题进行了明确和细化。11 月 17 日，國家税务总局办公厅发布了关于国家税务总局公告 2014 年第 64号的详细解读。2014 年 11 月 21 日，国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问，对实操中的问题进行了具体解析。

财税 [2014]75 号第一条规定，对6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。第二条规定，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。而第四条规定，企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

从上述规定可知，相关企业符合上述规定条件的固定资产，可选择按不低于税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，也可选择双倍余额递减法或年数总和法加速折旧，那么选择哪种折旧方法对企业最有利呢？

2 固定资产加速折旧政策对企业的影响

从固定资产的整个折旧过程来看，不论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额和各年影响应交所得税现金流量之和都是相等的，但是加速折旧下，成本费用前移，会计利润后移，应纳税所得额呈递增趋势，企业所得税的缴纳时间得到延迟，这相当于从政府获得了一笔无息贷款，从而降低了企业的税负。

例如：一家专用设备制造企业2014年1月1日以后购买了一台专门用于研发的设备，入账价值330万，该设备企业所得税法规定的最低折旧年限为10年，所得税税率为25%，假设残值率为0%，市场利率为10%，采用不同固定资产折旧方法的折旧额如表1，采用不同固定资产折旧方法与a直线法（10年）相比对所得税的影响额如表2，采用不同固定资产折旧方法与a直线法（10年）相比对所得税影响额的现值详见表3。

根据表1、2可以看出，该企业无论采用何种折旧方法，该资产的折旧总额都是330万元，对所得税的影响总额都是相等的。但是由于缩短折旧年限和采取加速折旧法前期抵扣的折旧额多，前期可以减少缴纳企业所得税，后期需要多缴纳所得税。

根据表3，将前期额外获得的资金和后期多缴纳的税金折现可以看出，采用缩短折旧年限法、双倍余额递减法和年数总额法分别相当于该企业从政府获得了一笔本该支付9.19万元、5.61万元、7.14万元利息的10年期贷款。

3 结语

本文通过对不同折旧方法对所得税影响额资金时间价值的分析，得出在一定条件下，缩短折旧年限法对企业最有利，年数总额法次之，最后是双倍余额递减法。

由于折旧方法一经确定，一般不得变更，所以企业需要根据自己的实际情况选择最优的税收优惠政策。此外，在选择折旧方法时还要注意以下几点：

如果企业在所得税减免期，企业选择了缩短折旧年限或采取加速折旧的方法，从固定资产的整个寿命期来看所抵扣所得税的金额不如直线法多，并不能减轻税负。

如果企业前五年有亏损，选择新的固定资产折旧政策执行后导致应纳税所得额为负数，将不能弥补以前年度的损失，反而增加的税收负担。

综上，随着我国社会经济的快速发展，企业需要在激烈的市场竞争中不断提高自身的价值，在面对国家给予的税收优惠政策需要认真的分析，关注其一系列的配套文件，从总局把握，结合自身的经营目标，选择最适合企业的政策，促进企业可持续发展，实现企业价值最大化。

参考文献：

[1]财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知，2014.

[2]国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告，2014.

[3]关于《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》的解读，2014.