高级会计师考试案例分析题：行政事业单位内部控制（精选12篇）
高级会计师案例分析题
案例分析题
中国标准化研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2013年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：
院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。
财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
综合服务中心主任：虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。
纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。
要求：
一、对行政事业单位会计内部控制存在的问题的分析
首先任何事物如果出现问题必定有另一部分事物存在漏洞, 就像内部控制存在问题, 一定是管理或者制度本身不完善。亡羊补牢犹时未晚, 问题本身不是问题, 犯错误也不是问题, 只要及时管理和改正就是最正确的选择。
(一) 内控意识的问题
有一个良好的内部控制意识是行政事业单位把握大局观的重要体现。也是良好的内部控制体制得以顺利实施的关键所在。往往越是至关重要的环节越是被人所忽略, 内部控制意识便是如此, 一些事业单位的领导只注重外部控制, 而忽略内部控制, 更别提内控意识, 这样一类人缺乏内部监督与管理, 不能掌握行政事业单位会计内部控制的动向, 他没有意识到所谓领导者不仅是事业单位的主导者, 也是会计内部控制的参与者, 相对而言, 单单领导者本身具有内控意识是远远不够的, 这还要所有会计内控的所有参与者都应具有的能力。只有所有参与者共同拥有内控意识, 行政事业才能稳步前行。
(二) 内控基础环节的问题
任何事业单位的发展都是由局部到整体, 由基础到大局。一屋不扫何以扫天下, 如果连基础环节都不能做到明朗详细, 内控问题更会暴漏巨大漏洞。如今, 会计内控已经变得公开化具体化, 行政事业单位不能归结到个人, 内控基本信息也不能收到个人掌控, 财务本身就是一个无法私有化的东西, 所以是凡关系到会计内控的问题一定要寻其源头, 问其原因, 究其基础。只有解决基础环节问题, 才能向向更远的大局观探索。
(三) 会计内部控制的制度问题
目前国家虽然有相对较多的制度来制约和管理行政事业单位, 但这毕竟只是针对整体的控制, 并没有归结到细节, 没有就单独的会计内部控制制定完善的制度。要想内控问题有所改善和提高, 自身的管理和制度的约束是分不开的。说到自身管理, 就不得不提会计内控人员的自我修养。新形势下, 私自挪用财务公款, 公费吃喝玩乐的腐败现象有所改善, 但并不代表不存在。内控的制度制定应就这一点相应的制定。还有就是行政事业单位隶属国际级行政部门, 其财务盈利, 财务利用, 财务支出必定会有巨大的资金流动。这就必须要求会计内控人员明确记录相应的资金流动信息, 小到资金去向, 大到基金数额, 事关个人。公司还应制定相应的手续制度, 无论事大事小, 只要事关内控的财务问题, 都应记录并定期进行审核, 做到细节化、公开化。
二、如何加强行政事业会计内部控制管理
行政事业单位要有审时度势的长远目光, 一个强大的事业单位不仅善于发现问题, 还善于解决问题, 这才是其强大的体现。
(一) 提高全员内控意识
首先想要提高全员的内控意识必须要让全员对会计内控的基本体系制度熟练掌握。行政事业单位可以根据自己的需要建立专业的意识培训部门, 引进资深的管理专家, 对相应会计内控人员进行定期培训, 让他们认识到内控意识的重要性。这种意识培养政策也是杜绝贪污腐败, 反对铺张浪费的有力措施。行政部门领导也应积极营造内控意识的氛围, 让内控人员身在其中并且响应其中。
(二) 制定针对会计内控的相应政策
所谓没有规矩不成方圆, 任何事物没有其制约的方面经历时间的冲击必定会扭曲, 进而出现一系列的问题。行政事业单位会计内部控制如果没有相应的制度来牵制约束也会犯错误。所以制度的建立至关重要。首先应该建立一套关于会计内控具体人员的相关制度。应该事关及个人, 相应的人管理相应的内控事项, 并且实时记录。其次, 制定相应的资金流向制度。对收入与支出做到详细无误。无论是私人支出还是公有利用, 是投资、公益、贷款、挪用都应详细记录。还应该建立完善的预算制度, 良好的预算不仅可以节省部门开支, 换种说法也是变相的为部门创造收益。还应建立相应得奖罚制度, 对行政事业单位创造收益的内控人员应本着奖励与鼓励双行的政策, 提升会计内控人员的积极性;对内控造成损失或者犯错误的人员应本着先教育后惩罚的态度, 但是这种制度必须适时适度, 关键是在不会对会计内控人员造成影响又不会影响行政事业单位名誉的前提下进行。这样才能互惠互利, 达到双赢的目的。
(三) 引进高素质会计内控人才
新形势下, 国家需要的正是高素质创新性人才。会计内控是与财务相关联的重要部门, 高素质人才必不可少, 所谓高素质人才必须有良好的内控意识, 审时度势的大局观, 良好的明辨是非能力, 并且能对内控做出最正确的判断。行政事业单位必须对这种高素质内控人才进行严格筛选, 因为这些人才是要为行政事业单位创造价值的, 所以必须本着严谨的态度选择。这种内控人才自身要有良好的领导与自控能力, 不仅能自我能够胜任各个任务, 还能依靠独特的领导能力带领其他内控人员为公司创造盈利。这才是这种高素质内控人员的真正职责所在。
三、结束语
新形势下, 行政事业单位会计内控的管理越来越被关注。但是一直以来, 会计内部控制一直是我国财政部门的一个短板, 仍旧有许多环节需要改善。表面上会计内控虽然是小小的一个部门, 但实际却是财政部门最重要的环节。所以不仅需要主观的努力, 还需要客观的合理评估与设想。理想与现实结合, 通过内控人员的努力与相关制度的约束, 并且在国家如此关注行政事业单位会计内控的情况下, 实现会计内部控制的管理体系指日可待。
摘要：在改革飞速发展的今天, 行政事业单位要想立足于社会舞台, 首先就要加强会计内部控制的管理, 经济的发展与整合是行政事业单位存活的基本条件, 一直以来, 国内行政事业单位的会计内部控制一直存在着诸多顽疾, 如果不加以控制与整合, 必定会对行政事业本身或者国有企业的发展造成重大影响。
关键词：新形势,加强,行政事业单位,会计内部控制,分析
参考文献
[1]白海荣, 赵运胜.论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略[J].现代经济信息.2011 (20) .
[2]柳春红.新常态下工程会计内控存在的问题及对策研究[J].财经界 (学术版) .2016 (07) .
按照要求，报名参加行政事业类选拔的高级会计人才，必须是在省级以上行政事业单位担任分管财务的单位负责人、财务部门正处长级干部及其后备人员，具有开拓创新意识和较强的驾驭政策能力、组织协调能力、分析研究能力。
据了解，参加培训的人数将根据选拔考试结果最终确定。申请者应按要求填写《全国高级会计人才培训项目申请表》有关内容，经所在单位同意后，连同申请表中所填列事项有关证明材料的复印件，报所在地省级财政部门。具体报名时间为今年3月1日至5月1日。
随后考生将面临的是全国统一的笔试与面试。其中笔试为闭卷考试，考试时间为6月4日上午8:30-12:00。
行政事业类笔试的考试范围是行政事业单位会计、预算管理、行政管理和英语。选拔面试为结构化面试，时间初步定在6月下旬，面试时间为20分钟。主要考察考生自我认知、策划和决策能力、综合分析能力、组织协调及人际交往能力、语言表达及逻辑思维能力、气质风度、举止仪表等。
1.货币资金控制
(1)岗位分工控制
①建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。
②出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
③配备合格人员，进行岗位轮换。
④建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
(2)授权批准制度
①明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。
②明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
③严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。
一、名词解释(每题3分，共12分)
预算外资金收入
结转自筹基建
事业支出
事业单位医疗基金
二、单项选择题（每题1分，共20分）
1、下列关于行政事业单位会计的特点的表述中，不正确的是（）。
A.会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出
B.会计核算基础以收付实现制为主
C.某些具体业务的会计核算与企业会计不同
D.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和利润表
2.关于行政单位的固定资产核算，说法错误的是（）。
A.行政单位的固定资产要计提折旧
B.行政单位的固定资产应当按照取得或构建时的实际成本记账
C.盘盈固定资产时，按重置完全价值入账；融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账
D.接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场价格或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关费用入账
3.下列关于存货核算的说法中，错误的是（）。
A.行政单位正常的存货盘盈或盘亏应作为减少或增加当期支出处理
B.行政单位取得的存货以买价加采购中的差旅费、运杂费作为库存材料的入账价值
C.事业单位取得的存货应当按照取得时的实际成本记账
D.行政事业单位发出存货，可采用先进先出法、加权平均法等
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4.下列各项中不属于事业单位负债的是（）。
A.离退休费B.应付工资
C.借入款项D.应收及预付款项
5.事业单位取得的无主财物变价款，在会计处理时应计入的会计科目是（）。
A.事业收入B.其他收入
C.应缴预算款D.应缴财政专户款
6.财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称（）。
A.预算外资金专户B.特设专户
C.财政部门零余额账户D.预算单位零余额账户
7.事业单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应贷记的会计科目是（）。
A.财政应返还额度B.财政补助收入—财政直接支付
C.零余额账户用款额度D.专用基金—一般基金
8、某事业单位2005事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元;经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元;以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为()万元。
A、800B、1000C、1300D、15009、甲单位为财政全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2007年12月31日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为300万元，其中，应返还财政直接支付额度为80万元，财政授权支付额度为220万元。2008年1月2日，恢复财务支付额度80万元和财政授权支付额度220万元后，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为()万元。
A、0B、80C、220D、30010、事业单位在财产清查中发现经营用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（）。
A.计入当期事业支出B.计入当期经营支出
C.计入当期生产成本D.冲减经营用材料盘盈价值
11、甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度，2006年，财政部门批准的预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为
()万元。
A、50B、200C、250D、30012、下列关于事业单位对外投资的表述中，不正确的是（）。
A.对外投资包括债权投资和其他投资
B.以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账
C.以实物的方式对外投资，应当按照评估确认的记账
D.以无形资产的方式对外投资，应当按照原账面价值记账
13、事业单位投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当计入当期（）。
A.事业收入B.经营收入
C.其他收入D.营业外收入
14、下列有关事业单位固定资产的核算中，表述不正确的是（）。
A.盘盈的固定资产按照重置完全价值入账
B.接受固定资产捐赠发生的相关费用计入固定资产价值
C.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账
D.固定资产从达到预定可使用状态的下月起计提折旧
15、下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。
A.修购基金B.专用基金
C.固定基金D.投资基金
16、事业基金是指事业单位拥有的（）的净资产。
A.指定用途B.自由使用
C.非限定用途D.专项投资
17、某事业单位2010年取得经营收入500 000元，取得其他收入100 000元，发生经营支出120 000元，发生销售税金总额为130 000元，其中由经营业务负担的销售税金为90 000元。则不考虑其他因素，该事业单位当年的经营结余为（）元。
A、250 000B、290 000
C、300 000D、350 00018、某事业单位2010年取得事业收入1 000 000元，取得债券利息收入100 000元，发生事业支出900 000元。不考虑其他因素，该事业单位当年的事业结余为（）元。
A、100 000B、1 100 000
C、200 000D、550 00019、事业单位结余的未分配结余应转入（）。
A.投资基金B.固定基金
C.专用基金D.一般基金
20、事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金，在会计处理时应贷记的会计科目是（）。
A.财政补助收入B.事业收入
C.其他收入D.拨入专款
三、多项选择题（每题1.5分，共15分）
1、下列属于行政事业单位资产的是（）
A、货币基金B、应缴款项C、存货
D、应付及预收款项E、应收及预付款项
2.行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件，包括（）。
A.利润表B.附表C.支出明细表
D.收入支出总表E.报表说明书
3、事业单位的下列基金中，不是从收入或结余中提取的是（）。
A、修购基金B、职工福利基金C、固定基金
D、医疗基金E、投资基金
4、下列各项中，属于事业单位事业基金的有()。
A.一般基金B.固定基金
C.投资基金D.专用基金
5、下列各项中，属于事业单位的净资产的有（）。
A.固定基金B.结余
C.事业基金D.专用基金
6、事业单位事业基金中的一般基金，其主要来源有（）。
A.从当年未分配结余中转入
B.用无形资产对外投资时从投资基金中转入
C.盘盈的固定资产
D.从拨入专款形成的结余
7、下列有关事业单位固定资产的核算特点表述中，正确的有（）。
A.固定资产应按取得或购建时的实际成本记账
B.用结余资金购置的专用业务用固定资产，应借记“事业支出”科目
C.固定资产不计提折旧
D.接受固定资产捐赠时发生的相关费用，应当计入固定资产价值
8、事业单位对外投资的方式有（）。
A.货币资金B.材料
C.设备D.专利权
9、下列科目中，事业单位核算无形资产时涉及到的有（）。
A.无形资产B.事业支出
C.经营支出D.累计摊销
10、下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有()。
A.事业收支的结余余额B.事业收支的超支金额
C.经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额
四、简答题（23分）
1、行政单位会计的特点。（5分）
2、行政单位现金管理的基本要求是什么？（6分）
3、事业单位收入管理的原则。（6分）
4、事业单位年终清理结算的内容包括哪些？（五、实务题（3小题，共30分）
1、甲行政单位购进A材料，价款（含税）35100元，款已由支票付讫，另以现金支付运杂费1000元。其下属的B部门领用了价值5000的材料。
要求：根据上述资料，编制甲行政单位的相关会计分录。(6分)
2、乙事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为60 000元的国库券，实际支付价款60 000元；该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的30 000元，实际收到价款40 000元；国库券到期，甲事业单位实际收回债券本金30 000元和利息12 000元。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。（“事业基金”科目要求写出明细科目）(12分)
3、丙事业单位2010年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为150 000元、上级补助收入的贷方余额为25000、事业收入的贷方余额为300 000元、经营收入的贷方余额为150 000元，事业支出的借方余额为400 000元、经营支出的借方余额为70 000元、对附属单位补助的借方余额为25 000元。不考虑其他因素，假设按规定该事业单位的事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配。
一、行政事业单位内部会计控制存在的问题
1、内控制度不健全, 岗位设置不够合理。
行政事业单位财务部门每一个岗位人员在内部会计控制中都履行相应的控制职责, 牵制着他人的财务管理与核算工作。现实是部分单位未按内部会计控制制度要求设置足够的工作岗位, 或者虽按内部会计控制制度设置了相应岗位但不严格按岗位安排人员, 一人多岗、不相容岗位混岗等现象十分突出。
2、财务人员业务素质与工作要求有较大差距。
目前行政事业单位财务工作人员的业务素质与能力参差不齐, 有经过国家正规财经学校 (院) 培养的专业人员, 也有从其他岗位其他专业转至财务部门的非专业人员。各种不同学习、工作经历背景的人员对内部财务会计控制的理解与执行存在较大差异, 导致矛盾重重, 内部会计控制的监督控制作用受到限制。
3、监督执行力度不够。
内部审计机构也是内部会计控制制度的一部分, 但有些行政事业单位没有按照有关规定设置内部审计机构;有些行政事业单位虽设置内部审计机构但因单位领导不重视或故意加以干涉, 使得内部审计机构没有相应的权利履行其对财务管理和财务核算的监督职能, 或者履行职责困难重重达不到监督效果。行政事业单位的外部监督机构包括国家财政、审计等部门, 这些部门在执行监督职责时以行政事业单位资金使用及其效益为重点, 很少涉及行政事业单位会计内部控制制度的设立及执行, 即使涉及也是泛泛评价, 不针对行政事业单位具体情况提出切实可行的整改建议。在查出问题时, 往往偏重于对单位予以处罚而忽视对单位领导、相关责任人处罚;更为严重的是, 有时对查出的问题以“大事化小、小事化了”的原则予以处理, 助长了行政事业单位违反内部会计控制制度的不良风气。
4、国有资产使用效率低下, 流失相对严重。
行政事业单位使用财政资金往往会有相应国有资产形成, 部分单位内部对国有资产管理相互脱节, 未按规定建立固定资产明细账、台账, 固定资产管理、混乱。设备物资部门只管发放而不清楚资产价值和实物使用情况使用部门只用不管。这些情况造成国有资产管理与财务管理严重脱节, 致使存量资产不实, 账实不符, 责任不清。
二、完善行政事业单位内部会计控制的对策
1、加强财务会计人员控制责任意识。
行政事业单位的财务主管部门, 要把财务管理和会计核算管理作为一项中心工作, 精心组织, 周密按安排, 切实抓紧, 抓出成效, 将内部会计控制落到实处。落实内部会计控制, 要注重财务人员责任意识的灌输与培训, 培训过程中, 既要注重向财会人员宣传培训, 更重要的是单位负责人控制思想意识的引导。还要注重向单位负责人宣传培训, 通过全方位, 大规模的宣传引导培训, 营造出一种诚实守信、各司其责、相互监督、有条不紊的内部会计控制工作氛围。崇尚诚实守信, 规范会计核算, 强化内部控制管理。
2、健全和完善内部会计控制制度。
在控制制度形成过程, 制度设计和贯彻实施等方面进行诸多创新, 在制度起草坚持实行科学民主决策, 确保制度的科学性;在制度设计坚持推行科学化、精细化管理, 确保制度的有用性;在制度实施坚持建立科学监管机制, 确保制度的有效性。
3、明确财务会计活动的职责分工。
内部会计控制制度很重要的一个前提是职责分工, 正确的职责分工, 需要根据各单位履行政府职能或提供社会公益服务的经济业务活动的领域和范围, 制定适合单位自身的财务会计工作岗位, 界定各工作岗位的职责范围及权限, 加强对关键和重要岗位工作人员的控制指导, 对不相容岗位必须严格执行人员分离, 严禁混岗。通过以上工作形成单位严密的内部会计控制体系与规范, 各岗位相互监督、制约, 真正起到内部控制对经济业务活动的制衡作用。例如:在资金支出方面, 设置审批、记账、资金支付等岗位并规定其相应职责范围及权限, 配置相应工作人员, 加强控制培训与指导;在日常经济业务活动中, 通过上述各岗位工作人员的称职工作把好资金支出关。
4、加强对财务收支领导审批的控制。
上段论述的是行政事业单位内部财务部门职责分工与控制, 而内部财务部门又受控于单位负责人的直接领导, 单位负责人的授权批准权限对会计内部控制有相当重要甚者决定性的影响。因而对单位负责人的授权批准必须进行控制, 现行控制主要是上级主管部门的监督和单位内部的集体决策机制。上级主管部门仅对事业单位进行不定期监督或监督部分经济业务活动, 对单位负责人的授权批准控制主要靠单位内部决策机构中也要执行控制制度, 实行决策职责分工并落到实处。
总之, 内部会计控制制度的建立健全及执行是一项任务艰巨而重大的长期工作, 它不仅是制定一项制度、执行一项工作, 也不只局限于某些人或某个人的工作范围, 而是涉及行政事业单位所有经济业务活动和所有工作人员的动态完善与监督控制过程。行政事业单位特殊的性质决定其内部控制特点与重点不同于企业单位, 行政事业单位内部控制现状在大力发展社会主义市场经济的背景下显得问题重重、矛盾颇多, 面临着新的严峻挑战。在当前新形式下, 行政事业单位要不断建立健全内部控制, 特别是内部会计控制, 保证单位会计工作有序进行, 为单位更好的履行政府职能、提供社会公益服务而进行的经济业务活动提供良好的基础保障。
参考文献
[1]韩小玲.谈行政事业单位内部会计控制制度的建立与完善[J].现代经济信息, 2010.03[1]韩小玲.谈行政事业单位内部会计控制制度的建立与完善[J].现代经济信息, 2010.03
【案例分析题】
为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的A 股份有限公司于 年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：
董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
财务总监：随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的.18 项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18 项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。
内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断A 股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。
【分析与解释】
1. 董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。(1 分)
理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。(1 分)
或：内部控制的目标包括合规，资产安全、报告、经营和战略目标。(1 分)
评分说明：上述5 目标，缺少任何一项均不得分。
2. 总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。(1分)
理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与(或：需要企业全体员工共同参与)并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。(1 分)
3.财务总监的“18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。(1 分)
理由：不符合全面性(0.5 分)和重要性(0.5 分)原则。
或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18 项应用指引涵盖的业务。(1 分)
4.投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。(1 分)
理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或：实行联签制度)。(1 分)
5.审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”(1 分)和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”(1 分)的观点不当。
理由：(1)董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。(1 分)
(2)为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。(1 分)
6.内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”(0.5 分)和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”(0.5 分)的观点不当。
理由：(1)不符合重要性原则。(1 分)
或：企业应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评价。(1 分)
在我国事业单位会计中，不属于固定资产项目的是（土地）。行政单位取得预算外收入的管理办法是（收支两条线）。事业单位筹资数量的依据是（单位能够承担多大的风险）。
以下收入中，不应计入行政单位“其他收入”的有（预算外资金收入）。影响经费自给率的因素不包括（上级补助收入）。事业单位的收入不包括（预算外资金收入）。
放弃现金折扣的成本大小与（折扣期的长短呈同方向变化）。事业单位的未分配结余应转入（事业基金—一般基金）。
某事业单位年初从银行贷款500万元，期限1年，年利率为10%，按照贴现法付息，则年末应偿还的金额为（450）万元。
下列财务分析指标计算错误的是（资产负债率=资产总额/负债总额×100%）。事业单位的未分配结余应转入（事业基金—一般基金）。下列选项属于事业单位财务管理的基本方法的有（法律方法）。专项资金明细表是（收入支出表）的附表。
实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，行政单位在借记“经费支出”等科目的同时，应贷记的科目是（零余额账户用款额度）。
财政部门拨给所属单位用来完成专项工程或专项工作的经费支出是（专项支出）。我国行政单位收取的纳入财政预算管理的资金，核算科目是（应缴预算款）。下列选项不是事业单位筹资原则的为（效益性原则）。
实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，行政单位在借记“经费支出”等科目的同时，应贷记的科目是（零余额账户用款额度）。
我国行政单位收取的应纳入预算管理的财务资源是（赃款赃物变价收入）。下列短期借款利息的偿还方式中，实际利率约是名义利率的2倍的是（加息法）。事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金是（专用基金）。放弃现金折扣的成本大小与（折扣期的长短呈同方向变化）。下列选项不是事业单位筹资原则的为（效益性原）。
在下列各项中，不属于事业单位经费来源的是（个人直接投资）。
某医院需要增添一种先进的医疗设备，医院打算从租赁公司租赁该设备，设备是全新的，使用寿命是5年，租赁期也是5年。设备未来5年每年支付的租金是26380元，该租赁的隐含利率是10%，那么医院的负债额度是（100000）。
事业单位需要大额资金投资于长期资产时，通常选择的筹资市场是（金融市场）。我国事业单位拥有的非限定性净资产为（事业基金）。
甲单位为财政全额拨款的行政单位，实行国库集中支付制度。2009年12月31日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为300万元，其中，应返还财政直接支付额度为80万元，财政授权支付额度为220万元。2010年1月2日，恢复财政直接支付额度80万元和财政授权支付额度220万元后，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为（80）万元。
我国行政单位会计设置的支出类会计科目不包括（其他支出）。事业单位短期借款利息的偿还方式不包括（补偿性余额）。
某行政单位政府采购一批设备，价值10000元，由财政全额支付。供应商交付设备给行政单位，已经验收，已知支付方式采用财政全额支付，则该行政单位对此项业务做会计处理时，涉及的会计科目不包括（暂付款——政府采购）。
下列各项中，不属于行政单位收入内容的是（财政补助收入）。行政单位会计核算的基础是（收付实现制）。
事业单位将本单位会计报表与所属的事业单位会计报表进行汇总，所编制的报表是（汇总会计报表）。
行政事业单位财务与会计
财务分析工作中最基本、最经常使用的技术方法是（比率分析法）。成立事业单位（公立非营利组织）的根本出发点是（社会公共利益）。我国事业单位会计应归属的会计体系是（政府会计）。
一、单项选择题：
1、事业单位的负债不包括（应付债券）。
2、事业单位结余分配不包括（将未分配结余转入“事业基金—投资基金）。
3、事业单位的未分配结余应转入（事业基金—一般基金）。
4、事业单位（公立非营利组织）为了（社会公共利益），由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的社会服务组织。
5、事业单位筹资时机不包括下列哪项（货币政策相对宽松时期）。
6、事业单位有很多无偿获得的财务资源，通过健全的财务管理制度，提高（公众）对事业单位的信任程度。
7、事业单位可无偿使用的资金来源不包括（来源于金融市场的资金）。
8、事业单位筹资的依据是（单位能够承担多大的风险）。
9、事业单位事业类借款的利息应计入（事业支出）。
10、事业单位财务分析最主要的内容是（事业性收支）。
11、事业单位用修购基金购建的固定资产应计入（专用基金）。
12、事业单位的收入不包括（预算外资金收入）。
13、事业单位年终结账不包括（年终清理）。
14、下列事业支出中不属于公用经费的是（职工福利费）。
15、我国大部分事业单位的主要资金来源是（缴拨款收入）。
16、行政单位取得预算外收入的管理办法是（收支两条线）。
17、行政单位盘盈的存货，应（冲减当期支出）。
18、我国行政单位会计没有设置的支出类会计科目是（其他支出）。
19、影响经费自给率的因素不包括（捐赠收入）。
20、财政部门拨给所属单位用来完成专项工程或专项工作的经费支出是（专项支出）。
21、行政单位投资收益核算账户是（其他收入）。
22、资产负债率指标的主要用途是（主要用于确定事业单位财政补助数额）。
23、行政单位固定资产盘盈时一般不用（折余价值）计价。
24、我国行政单位取得的赃款赃物变价收入，核算科目是（应缴预算款）。
25、会计核算应当按照规定的会计方法处理，同类单位的会计指标应当口径一致，这是贯彻了（可比性）原则。
26、在非营利组织的支出结构指标中，人员支出占总支出比重指标的评价用途不包括（衡量公共组织单位支出增长幅度）。
27、企业参与事业单位的目的不包括（支持公益事业）。
28、资本租赁的优点包括（资金在每期期末支付）。
29、企业参与事业单位的目的不包括（支持公益事业）。30、下列不属于事业单位的经营类支出的项目是（拨出经费）。
31、实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，行政单位在借记“经费支出”等科目的同时，应贷记的科目是（零余额账户额度）。
32、我国行政单位收取的应纳入预算管理的财务资源是（赃款赃物变价收入）。
33、行政单位或事业单位投资收益核算账户是（其他收入）。
34、财务分析工作中最基本、经常使用的技术方法是（比较分析法）。
35、当机构或组织需要资金购买设备或建筑物时，通常选择哪种渠道筹资。（资本租赁）。
36、我国行政单位计提的职工福利基金，核算科目是（应缴预算款）。
行政事业单位财务与会计
37、我国行政单位会计没有设置的支出类会计科目是（其他支出）。
38、“固定基金”属于（净资产类）账户。
39、以下收入中，不应计入行政单位“其他收入”的有（预算外资金收入）。40、以下哪个比率是财政部门确定财政补助数额的依据（经费自给率）。
41、以下哪个渠道是事业单位需要的投资于长期资产的大额资金的主要来源（金融市场）。
42、下列各项中，分析事业单位定员定额情况的作用不包括（提高人员素质水平）。
43、资本租赁的优点包括（资金在每期期末支付）。
44、在根据预算执行情况分析资金使用效果中，其中不相关的因素是（单位的偿债能力）。
45、我国行政单位收取的纳入财政预算管理的资金，核算科目是（应缴预算款）。
46、在分析固定资产的增减变化和结存情况时，不需要分析的因素是（与购置固定资产相关的应付账款是否恰当）。
47、经费自给率指标的作用不包括（可用于分析事业单位支出结构）。
48、行政单位支出不包括（拨出专款）。
49、根据连续几期的财务报告，比较前后各项项目的增减方向和幅度的分析方法是（纵向分析法）。50、行政单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（其他收入）。
51、下列财务分析指标计算错误的是（资产负债率=资产总额/负债总额×100%）。
52、下列事业支出中，不属于人员经费的是（业务费）。
53、行政单位固定资产的入账价值不包括（保险费）。
54、财政授权支付程序不适用于（工资支出）。
55、事业单位通过强化（）管理，体现事业单位追求资金使用效率，体现社会公益性，不为盈利，只为提高更多更好的服务。
56、下列哪种短期借款的实际利率等于名义利率（收款法）。
57、个人捐款者的内在动机不包括（个人的实质回报）。
58、放弃现金折扣的成本大小与（折扣期的长短呈同方向变化）。
59、下列哪项短期借款方式的实际利率是名义利率的2倍（加息法）。
60、事业支出结余率指标的计算公式是（事业收入合计—事业支出合计）/ 事业支出合计×100% 61、下列各项中，不属于影响事业支出自给率指标的因素是（事业收入合计）。
二、判断题：
1、行政单位证券投资收益应计入其他收入。（√）
2、事业单位的固定资产不提折旧，在固定资产增加时，同时计入固定基金。（√）
3、事业单位的经营支出是独立核算的单位发生的。（×）
4、所有的事业单位均执行事业单位会计制度。（×）
5、事业单位的经营结余必须全额转入到事业基金。（×）
6、事业单位的专项类收支，一般不转入结余，单独冲转。（×）
7、事业单位的经营收入是非独立核算单位取得的收入。（√）
8、经营自给率指标仅用于衡量非营利组织收入的能力。（×）
9、资本租赁和借款购买实质一样。（×）
10、资本成本低是金融市场作为事业单位的一个筹资渠道的特点。（×）
11、行政单位政府集中采购实现时，确认相应的资产（或支出），不需冲销“暂付款”。（×）
12、我国事业单位会计也可以称为公立非营利组织会计。（√）
13、对事业计划完成情况的分析可以进一步挖掘事业单位的财务潜力。（√）
14、行政单位的应收款项应根据具体情况计提相应的坏账准备。（×）
15、事业单位经营结余如为借方余额（为经营亏损），也要转入结余分配。（×）
16、财务比率分析不仅能评价组织的运行有效性，也可以评价组织的前景。（√）
行政事业单位财务与会计
17、上级补助收入是事业单位从主管部门、上级单位取得的财政性补助资金。（×）
18、行政单位政府集中采购实现时，确认相应的资产（或支出），不需冲销“暂付款”。（×）
19、终了，行政单位需要对未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下初恢复。（√）
20、事业单位对外投资评估增值，应计入“事业基金—投资基金”。（√）
21、事业单位的专用修购基金从结余中提取。（×）
22、计算人均开支用到的本期“工资目”平均人数是反映单位本期工资表在册人数。（√）
23、财务比率分析不仅能评价组织的运行有效性，也可以评价组织的前景。（√）
24、行政单位实行国库集中收付制度，只对“拨入经费”和“经费支出”业务有影响。（×）
25、行政单位的固定资产不计提折旧。（√）
26、事业单位会计的确认基础可以采用现金制和应计制并行的模式。（√）
27、对单位预算执行情况的分析，不是为了研究事业支出的合理性，而是研究事业单位是否较好地执行了支出预算。（×）
28、对组织的财务状况和取得的成果做出评价，仅有报表上的数据是不够的。（√）
29、事业单位的资金主要来源于政府向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠及向服务对象收取以“成本补偿”为基础的服务费收入等。（√）
30、事业单位筹集的资金都是需要付出代价的。（×）
31、支出增长率是事业单位编制下一预算的重要依据。（√）
32、社会分配给事业单位的资源大部分是消费性的，它一旦被耗用了就无法收回。（√）
33、事业单位需要资金时，可申请财政补助。（√）
34、在我国行政单位会计中，“与上级往来”账户只记录债务。（×）
35、事业单位固定资产变价收入作为其他收入处理。（×）
36、在事业规模有所扩大、事业收入有所增长的条件下，事业支出超过预算单未超过事业收入是不合理的。（×）
37、横向分析法是事业单位财务分析的基本方法之一，又称为动态分析法。（×）
38、分析固定资产时，可以不分析固定资产资金的来源是否符合国家规定。（×）
39、拨入专款的使用需要单独报账。（√）40、贴现法的实际利率等于名义利率。（×）
41、行政单位取得的预算外资金不可以直接列为预算外资金收入。（√）
42、对单位预算执行情况的分析，不是为了研究事业支出的合理性，而是研究事业单位是否较好地执行了支出预算。（×）
43、行政单位的证券投资只限于购买国库券。（√）
44、行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。（√）
45、行政单位固定资产盘盈作为其他收入，固定资产盘亏列为经营支出。（×）
46、在使用人均开支指标进行比较时，不需要考虑不同地区、不同单位之间的可比性。（×）
47、行政单位收取的预算内资金，需要全额上缴国库。（×）
48、当机构或组织需要资金来购买设备或建筑物时，通常选择从银行借款。（×）
49、计算出的事业支出结余率可用于评价单位费用自给程度。（×）50、非营利组织现金管理目标不考虑收益性。（×）最佳现金余额决策是优选对比法的一种。（错误）行政单位的证券投资只限于购买国库券。（正确）
行政单位的应收款项应根据具体情况计提相应的坏账准备。（错误）行政单位证券投资收益应计入其他收入。（正确）事业单位的经营支出是独立核算的单位发生的。（错误）
行政事业单位财务与会计
对事业计划完成情况的分析可以进一步挖掘事业单位的潜力。（正确）行政单位的固定资产不计提折旧。（正确）
事业单位会计以当期收支核算为侧重点，并且存在多层次会计主体。（正确）
行政单位采用财政直接支付会计核算方法时，在财政实际直接支付时同时确认收入和相应的资产与支出。（正确）
对组织的财务状况和取得的成果做出评价，仅有报表上的数据是不够的。（正确）社会分配给事业单位的资源大部分是消费性的，它一旦被耗用了就无法收回。（正确）
行政单位原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经常性经费”和“专项经费”，现统一为“基本经费”和“项目经费”。（正确）
事业单位固定资产变价收入作为其他收入处理。（错误）
因果预测法是根据时间排列的历史资料，来预测未来发展趋势的一种方法。（错误）行政单位的固定资产不计提折旧。（正确）行政单位证券投资收益应计入其他收入。（正确）事业单位的经营支出是独立核算的单位发生的。（错误）
在使用人均开支指标进行比较时，不需要考虑不同地区、不同单位之间的可比性。（错误）所有的事业单位均执行事业单位会计制度。（错误）
与业务工作的数量、质量有密切联系的节约，可能不利于事业的发展。（正确）
行政单位政府集中采购实现时，确认相应的资产（或支出），不需冲销“暂付款”。（错误）
终了，行政单位需要对未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下初恢复。（正确）
事业支出自给率与事业支出结余率可以进一步分析事业单位经济自立的程度和各项支出安排的合理性。（正确）
已实行国库集中支付制度的行政单位在商业银行设立账户，采用实拨资金模式。（错误）事业单位固定资产报废的清理费用直接列为事业支出或经营支出。（错误）事业支出按收付实现制基础确认，以实际发生的数额计量。（正确）对事业计划完成情况的分析可以进一步挖掘事业单位的潜力。（正确）事业单位的事业结余应全额转入到事业基金。（错误）行政单位收取的预算外资金需要全额上缴财政专户。（错误）如果采用贴现法，短期借款的实际利率等于名义利率。（错误）
一、行政事业单位会计内部控制现状
(一)会计内控意识薄弱
当前一些行政事业单位管理层对会计内部控制对会计内部控制工作缺乏不够重视,导致会计内部控制制度不完善甚至形同虚设,部分行政事业单位将会计内部控制与预算控制混为一谈,会计内部控制发挥不出本来的作用,可能让事业单位财产蒙受损失,长此以往会对行政事业单位持续发展造成阻碍。
(二)会计内部控制制度不完善
不少行政事业单位会计内部管理还未实现科学化、规范化管理,相关制度不够健全甚至尚未建立基本内部会计控制制度,比如内部牵制制度、财务处理程序制度、财务分析制度等。单位内部活动不按照相关制度、条例来进行,存在款项支取手段混乱、票据管理混乱、不定期进行资产盘点等现象,使内部控制工作流于表面,单位资产容易受到损失。
(三)财务部门与业务部门之间缺少沟通
会计部门与核算部门工作内容存在交叉与重复,需要双方加强沟通,避免出现账务分离。现在部分单位财务部门与业务部门之间缺乏沟通,账务分离,工作缺少相应监督,内部监督和理财方面存在不少问题,不仅导致各类规章制度发挥不了控制、管理和监督作用,也对单位的工作效率和业绩造成了影响。
(四)预算制度需要进一步完善
部分行政事业单位在进行预算时缺少对单位业务进行核定,没有对具体项目进行细化调查,在预算时仅以上一年度收支为参考进行预算,没有及时发现和纠正虚报、漏报,导致出现预算空白,谎报、挪用资金等现象时有发生,单位资产得不到安全保证,最终对行政事业单位和国家造成严重损失。
(五)监督力度不够
对行政事业单位内部控制监督力度不够主要体现在两个方面,一是内部监督形同虚设,缺乏内部牵制制度,个人责任不清,对责任监管执行力度较弱,内部控制管理无法形成相互牵制和监督局面,导致危害单位利益的事情时有发生;二是社会监督力度较弱,部分会计审计部门对行政事业单位会计核算报表缺乏职业性关注,税务部门、审计部门等部门对行政事业单位会计信息存在避重就轻的情况,审查力度较低,没有及时发现不实会计信息。
(六)在职会计综合素质较低
部分单位在职会计属于外聘临时工或他人兼任,没有经过系统的专业训练,专业能力较低,对待工作缺乏责任心,导致会计工作效率低下。
二、加强行政事业单位会计内部控制的措施
(一)提高会计内部控制意识
要建立并落实会计内部控制制度,首先就要加强会计内部控制意识。管理层要充分认识到会计内部控制对于行政事业单位正常运转的意义,对会计内部控制管理工作给予足够的重视和支持,定期展开培训加强会计人员的核查计算的水平,提升会计人员综合素质,制定相应的考核与激励制度,提升会计人员的工作热情与责任心。
(二)建立并完善内部会计控制制度
要加强行政事业单位会计内部控制首先要建立内部会计控制制度,并根据实际和相关法律法规不断完善该制度,让内部控制工作有章可循,有法可依。通过制定统一的会计内部控制制度,明确个人职责,促使各单位按照成本效益、协调配合、相互牵制的原则规范各行政单位财务会计工作中的内部控制方式、技术和手段等,使行政事业单位财务会计工作得以有序展开,有利于保护单位财产、风险控制等工作得到更好的内部控制,从而促进行政事业单位健康发展,发挥行政事业单位在经济建设中的作用。
(三)增加核算内容
会计内部控制责任之一是保证行政事业单位资产安全,因此可适当增加以下核算内容:1.产权核算。对行政事业单位资产进行定期核算,及时确认存量和增量并入账,以把握资产变动情况;2.债务核算。在预算体系中增加行政事业单位内外债务这一项,最大限度上规避财政风险,防患于未然;3、增加年度报表内容,对收支明细、固定资产变动明细等进行核算并纳入报表,以此为依据制定内部控制工作目的,把握财产流动情况以确保单位财产不受损失。在进行预算时,要严格按照标准执行,对核算内容进行细化调研,提高预算准确性,降低财务支出风险。
(四)加强对会计内部控制监督力度
行政事业单位会计内部控制工作是一个系统化的动态过程,要建立起良好的监督体制对其进行监督。在内部监督方面,对预算违纪行为要加大处罚力度,对特殊经费进行跟踪调查,给予实时检查,对比各季度预算,对不合理之处进行分析和改善,并将预算使用管理情况公示;在社会监督方面,国家应明确各部门监督职责和职能范围,形成政府、事业单位、社会三位一体的监督局面,对会计工作展开定期或不定期抽查,准确把握会计师实际工作情况,加大对事业单位会计信息审查力度,以此督促行政事业单位加强会计内部控制。
(五)加强对行政事业单位会计人员培训
各行各业的发展都离不开专业人才,任何工作都依托人才进行,因此,行政事业单位要建立专业的会计团队,提高会计从业人员综合素质可有效解决控制会计信息的准确性。各单位应对会计从业人员进行严格考核,确保其有专业背景与能力,可定期聘请专业会计培训机构为会计部门讲授最新的会计理念和方法等,并对会计人员定期进行考核,以检验其专业水平,除专业技能之外,要密切关注相关法律法规的变化并定期组织会计人员进行学习,以适应社会发展需求,坚守职业操守,以确保会计信息的真实性和准确性。
三、结束语
行政事业单位主要职责是依照法律对社会进行监督、管理和服务,会计内部控制作为行政事业单位正常运转的重要一环,应当根据经济发展形势结合自身实际不断进行调整,与时俱进,使行政事业单位财务管理科学化、规范化,提高其工作效率和效益,适应经济发展新形势,保证行政事业单位资产安全和保障会计信息真实有效,促使行政事业范围实现稳步发展。
摘要：会计内部控制是行政事业单位正常运转的重要保证,其责任是保证行政事业单位资产安全和保障会计信息真实有效。目前,行政事业单位会计内部控制工作存在的部分问题和风险不仅会影响行政事业单位正常运转,也会对我国经济发展产生不良影响,因此,加强行政事业单位会计内部控制工作势在必行。本文就加强行政事业单位会计内部控制进行探讨,以期对行政事业单位发展有所裨益。
关键词：会计,内部控制,行政事业单位
参考文献
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甲公司为一家上市公司，其对外投资和受托经营情况如下：
(1)2004年4月，甲公司与a公司、b公司共同投资设立c公司，三方所占股权比例分别为48%、44%和8%。c公司董事会由11名成员组成，其中甲公司占6名，a公司占4名，b公司占1名，公司董事长由甲公司与a公司轮换委派。c公司的公司章程规定：公司任何董事会议的召开，必须满足董事出席人数不低于9名的条件，特别重大事项，如章程的修改、增减资本等，须由出席董事会会议的董事一致通过，其他须由董事会决定的事宜，均须至少9名董事通过。另一方面，甲公司又与b公司签署了一份关于在c公司经营决策权和财务管理权方面b公司将与甲公司保持一致意见的协议。据此，甲公司认为其获得了对c公司的实质控制权，而要将其纳入合并报表范围。
(2)1o月，公司董事会决议通过了一项关于近期出售子公司d公司的计划，该出售计划实际于2004年5月完成。甲公司以准备于近期售出为由，将d公司排除在合并会计报表合并范围之外。
(3)2004年末，甲公司的一家子公司e公司所有者权益为负数，但尚无迹象表明其持续经营的能力受到任何影响。甲公司以该子公司所有者权益是负数为由将其排除在合并会计报表合并范围之外。
(4)2004年10月，甲公司收购了一家it公司的50%股权，该it公司有表决权股份的结构为：甲公司占50%、g公司占45%、h公司占5%。甲公司成为该it公司新的股东后，经协商，各投资方对该it公司的原有章程进行了修改，修改后的章程规定：
①投资各方分别派出人员组成董事会，董事会为公司经营管理决策机构。公司董事会由11名董事组成，其中甲公司派出6人，g公司派出4人，另外1人由h公司派出。董事会设董事长1名、副董事长2名。董事长由甲公司在其派出的董事中指定，副董事长由g公司和h公司在其各自派出的董事中指定。
②董事会的主要职责包括：
•执行股东大会的决议;
•审议批准总经理工作报告;
•制定公司的年度财务预、决算方案;
•制定公司利润分配计划、还本付息计划和弥补亏损计划;
•制定增加、减少公司注册资本的方案;
•拟订公司合并、分立、变更公司形式及解散的方案;
•根据投资方推荐，聘任或解聘公司高级管理人员;
•制定公司基本管理制度和决定公司内部管理机构的设置;
•决定公司年度生产经营计划和固定资产投资计划;
•决定公司经营期内投资、融资、资产转让、租赁、抵押、提供担保等计划;
•审核批准工程建设和生产经营的所有合同;
•股东会授予的其他职权。
③董事会会议的法定人数为全体董事的2/3以上。达到法定人数，董事会会议方可通过董事会决议。董事会决议，由全体董事的简单多数通过即可付诸实施。
另外，为保证在该it公司董事会中的影响力，a公司要求其派出的6名董事必须参加该it公司的董事会会议。
甲公司认为按照合并会计报表的有关规定，必须拥有50%以上有表决权股份才能够对被投资单位实施控制，因其持股比例仅为50%，因而在其20的合并会计报表中，未将该it公司纳入其报表合并范围，而仅按照权益法核算该项投资。
(5)2004年1月，甲公司与另一家企业签订5年期受托经营酒店的协议，按照协议约定，甲公司在受托经营期内享有对该酒店的财务和经营管理权，并享有或承担其间该酒店实现的利润或发生的亏损，作为报酬甲公司须定期支付给委托企业固定的委托经营费。虽然甲公司不持有该酒店的任何股权，但是，甲公司欲以实际控制为由将该酒店纳入合并会计报表的合并范围内。
要求：
考试题
姓名：单位:得分：
一、单项选择题（20×1=20分）
1.本规范，第一章介绍了行政事业单位内控规范的适用范围、基本定义、主要目标及建立内控的原则，并明确（）对内控的责任。
A.单位负责人B.出纳C.市场总监D.财务总监
2.内部控制的（）是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
A.目标B.方法C.手段D.定义
3.经济活动风险评估至少（）进行一次。
A.每天B.每月C.每年D.每世纪
4.根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。这称为（）。
A.归口管理B.内部管理C.宏观管理D.单位管理
5.事业单位预算应当自求收支平衡，（）编制赤字预算。
A.不得B.可以C.有时候可以D.领导允许时可以
6.事业单位（）是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告。
A.预算B.决算C.概算D.统计
7.事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报（）审批。
A.出纳B.采购人员C.财政部门D.销售部门
8.建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账，转作相关（）管理。
A.资产B.负债C.所有者权益D.净资产
9.合同发生纠纷的，单位应当在规定时效内与对方（）。
A.协商谈判B.暴力解决C.诉讼仲裁D.保持沉默
10.经批准的投资概算是工程投资的最高限额，如有调整，应当按照（）有关规定报经批准。
A.个人B.领导C.组织D.国家
11.通过（）派出机构对行政单位的内部控制进行监督和评价。
A.人民代表大会B.国务院C.各级人民政府D.审计署
12.单位建立与实施内部控制，应当遵循的原则不包括（）。
A.全面性原则B.重要性原则C.制衡性原则D.规范性原则
13.单位内部控制的控制方法不包括（）。
A.信息内部公开B.不相容岗位相互分离C.成本控制D.内部授权审批控制
14.单位应当建立健全集体研究、专家论证和（）相结合的议事决策机制。
A.淘汰法B.民主表决C.技术咨询D.归类法
15.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（）。
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作
16.单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的（），明确轮岗周期。
A.轮岗制度B.不相容岗位分离C.授权审批制度D.监督制度
17.向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为（）。
A.一级预算单位B.二级预算单位C.基层预算单位D.三级预算单位
18.单位应当按照（），明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。
A.支出业务的金额B.支出业务的类型C.支出业务的部门D.支出业务的形式
19.（）是工程投资的最高限额，如有调整，应当按照国家有关规定报经批准。
A.初步确定的投资额B.提请的投资额C.上一年的投资额D.经批准的投资概算
20.单位应全面审核各类单据。重点审核（），内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。
A.单据来源是否合法B.单据格式是否正确C.单据保存是否合规D.单据填制是否清楚
二、判断题（20×1=20分）
1.《行政事业单位内部控制规范》所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。（）
2.在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。这体现了事业单位财务管理的重要性原则。（）
3.经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。（）
4.合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。（）
5.内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。（）
6.事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。（）
7.事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。（）
8.单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。（）
9.事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。（）
10.单位应当建立健全建设项目内部管理制度。（）
11.内部控制是由企业董事会、监事会、经理层实施的、旨在实现控制目标的过程。（）
12.单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。（）
13.预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。（）
14.企业应定期对政府采购业务信息进行分类统计，并在内部进行通报。（）
15.单位对外投资，应当由单位全体人员决定。（）
16.单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。（）
17.经济活动风险评估至少每半年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。（）
18.单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。（）
19.《内控规范》自2013年1月1日起施行。（）
20.重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。（）
三、简述题（6×10=60分）
1.简述行政事业单位建立和实施内部控制的步骤。
2.简述行政事业单位内部控制的方法。
3.简述行政事业单位内部控制的工作机制。
4.简述行政事业单位业务层面内部控制的预算业务控制。
5.简述行政事业单位业务层面内部控制的收支业务控制。
长期以来, 由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简单, 涉及环节较少, 内控度认识不到位、执行力度不够, 从而在某种程度上出现了财务收支无法控制、会计信息失真等问题。如何通过建立符合行政事业单位的内部会计控制制度, 充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用, 达到防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律的目的有其重要的现实意义。
一、目前行政事业单位内部会计控制现状
(一) 内部会计控制制度有待完善
2001年6月财政部颁发《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》, 2003年2月财政部颁布《内部会计控制规范——销售与收款》。上述关于内部控制规范适用范围包括行政事业单位在内, 但主要在企业单位实行, 却没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释, 而行政事业单位控制的理论研究也比较少。
(二) 行政事业单位内部会计控制存在的问题
1、内控意识不足, 内控制度弱化。
有的单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力, 而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定, 因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性。
2、会计基础工作较为薄弱。
目前, 会计人员综合素质不高, 很少组织进行专业知识学习, 很大一部分人是“半路出家”, 没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职, 岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。
3、监督考核机制不到位。
目前, 内审机构大多与会计部门平行, 依附于执行机构, 权威性和独立性不够;在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多, 无法起到监督资金的使用和管理情况。同时, 行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制, 形成了重考核, 轻内部会计控制的现象。
二、行政事业单位内部控制机制分析
内部控制机制的主体是内部控制结构, 有了合理的结构就能有比较理想的机制。其内部控制结构包括:控制项目及环境、财务会计系统、控制流程。其中控制项目指内控制度的基本单位。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素。主要有以下两个方面:第一, 控制环境不能无限扩大, 应该控制在单位可控范围之内, 否则内控制度就很难操作。第二, 行政事业单位内控环境受其上级部门影响比较大。
财务会计系统指会计核算和会计监督的业务活动方法程序。财务会计系统有很强的内控作用, 但有一定的局限性, 主要表现在事前控制作用差, 所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。控制流程指管理者单位制定的方针政策、程序, 用以保证达到内控目的, 行政事业单位内控流程通常较少考虑成本效率制约而把严密性、政策性放在首位。以上三者相辅相成构成了内控结构, 为合理建立内控机制奠定了基础。
三、行政事业单位内部会计控制措施和对策
内部控制包括会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。会计控制作为首要控制方式具有很强的控制力度。为加强行政事业单位内部会计控制, 采取多层次、多方位的会计控制方法, 来达到内部控制目标。
(一) 内部会计控制制度
会计的基本职能是反映和监督, 监督和控制在本质上是一致的, 而会计系统采取了一系列特定程序, 从而成为强有力的内控手段。
1、会计岗位职责明确、相互牵制。
无论会计岗位如何设置, 都应当符合以下要求:一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应;二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核;三是各会计岗位之间分工明确, 业务往来, 应当有记录, 以分清责任;四是实行职务分离, 即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务, 如出纳人员不得兼管稽核, 会计档案, 保管和收入, 支出费用, 债权和债务账目的登记工作;五是对各个岗位进行定期考核。坚持不相容职务相互分离, 确保不相容机构和岗位之间全责分明, 相互制约、相互监督。
2、会计核算按程序办理。
包括两方面内容:一是会计核算业务流程控制, 主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是会计核算具体业务的控制, 是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求, 以保证会计核算的质量, 对会计业务的控制, 由于核算业务不同而各异, 如对现金的核算, 应当体现职务分离, 相互核算, 权限控制的要求, 现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点。
3、严格控制财务收支。
财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点, 其基本要求是:一是授权批准控制。授权批准控制是指单位在处理经济业务时, 必须经过授权批准以便进行控制。包括: (1) 应规定每一类经济业务的审批程序, 以便按程序办理审批, 以避免越权审批、违规审批的情况发生; (2) 授权批准的范围; (3) 授权批准的层次; (4) 授权批准的责任。二是权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责, 不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人, 否则, 失去控制的有效性。三是职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。
4、国有资产保值增值控制。
对国有资产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分, 要求做到以下几点:一是由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管, 限制无关人员接近财产。二是职务分离。即财产的保管人员, 使用审批权限应当经过授权严格执行, 只有经过授权批准的人员才能接触资产。三是定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点, 保证账物相符, 确保各种财产的安全完整。
(二) 授权批准与集体决策制度相结合
通常情况下, 任何经济业务均可以划分为五个步骤, 即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成, 任何人员或部门都不能在未经其他人员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。单位各级管理层必须在授权范围内行使职责, 经办人也必须在授权范围内办理业务。同时, 授权批准要与集体决策相结合。单位重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利, 即单位领导人的职务行为。内控制度要求, 每一种权利都要接受纵向制约 (即单位内部上下级之间) , 同时也要受到横向制约 (即单位领导班子成员之间) 。在实际操作中, 不一定每件事都必须集体决策, 可以按照重要性原则规定审批金额起点, 对于起点以下的经济决策事项实行授权审批, 起点以上的经济决策实行集体决策。
(三) 预算制度
行政事业单位资金为财政资金, 也就是说, 行政事业单位收支的依据是经过批准的预算, 预算规定了单位支出方向和支出规模水平, 所以预算是内部控制不可缺少的手段。部门预算必须形成一套严格的程序和系统。主要表现在预算编制、上报、批准、执行、分析、考核等各个环节环环相扣。为提高预算管理水平, 一要把单位预算和内设部门预算合二为一;二是完善部门预算的调整制度, 从调整时间、方法、程序等作相应的规定;三是推行部门预算和所属各级预算, 对单位所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算, 克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况;四是建立预算的跟踪、分析和评价制度, 完善预算控制制度, 确保资金的正确使用, 提高资金的使用效益。
(四) 加强内部审计监督和考核
行政事业单位要提高内部审计机构层次, 强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计, 并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价, 发现问题及时纠正, 做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质, 不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见, 真正做到通过内部审计加强内部会计控制, 提高单位各项管理水平
为了保证内部会计控制制度能有效地发挥作用, 必须定期对内控制度的执行情况进行检查与考核, 检查内部会计制度是否得以有效遵循, 执行中还存在什么问题, 原因如何并采取措施加以纠正。同时对于严格执行内部会计控制制度的, 给予精神或者物质奖励;对于违规违章的, 坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合, 才能是最终达到内部控制的目的, 使制度真正落到实处。
综上所述, 行政事业单位财务管理和会计核算中的内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。如何设计出一套符合行政事业单位实际, 科学、有效的会计控制制度, 对行政事业单位的管理发展是非常重要的!
参考文献
[1]、任爱琴;行政事业单位内部会计控制中的问题与对策[J];会计之友;2008年29期;
[2]、财政部;内部会计工作规范
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