免抵退税申报流程（共7篇）
第一步 按出口合同开具出口发票。货物报关离境前，应按出口合同中出口商品名称、数量、成交方式、成交价格、离岸价格等要素，开具出口发票。
第二步 免抵退出口业务记账。按开具的出口发票，在货物报关离境的当月确认免抵退出口销售收入（以离岸价格确认收入）。借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入-出口销售收入（免抵退出口销售额）
第三步 确认出口报关单信息。在口岸电子执法系统-出口退税子系统中，对出口报关单电子数据进行核对无误后（或查询报送或选择报送），将认可的出口报关单数据提交至税务机关。
第四步 收汇核销。实行网上核销的企业，出口货物收汇后，在出口收汇核销系统中进行收汇核销处理；未实行网上核销的企业，出口货物收汇后，到外汇管理局进行人工收汇核销。
第五步* 免税进口料件记账。对当期进料加工业务免税进口的料件，按进口货物报关单登记存货帐簿。借：材料-保税进口料件 贷：应付账款（预付账款、银行存款），进料退运业务以负数记账。
第六步* 进料加工手册登记。从事进料加工业务的企业，在海关核发进料加工业务登记手册的当月，在出口退税申报系统中对该手册进行登记录入。选择“基础数据采集-进料加工手册登记录入”，逐项录入加工手册内容。
第七步 出口货物明细数据录入。选择“基础数据采集-出口货物明细申报录入”，将当月的免抵退出口货物数据按出口报关单或出口发票进行逐条录入，单证不齐的在“单证不齐标识”栏打上标识，无出口报关单录入B，无收汇核销单录入H（限未实行网上核销的企业录入），无代理出口证明录入D（限委托出口的货物录入）。
第八步 前期已申报单证不齐的业务作收齐处理。前期申报的单证不齐的出口业务，在收齐单证的当期，在出口退税申报系统中作单证收齐处理。选择“基础数据采集-收齐出口单证明细录入”，在索引窗口选中应收齐单证的该条记录，点击工具栏的“批量接单”，在显示的界面中“确定”即可。如原申报录入的出口报关单号码有误，可在作收齐单证处理后，选择工具栏的“修改”，对出口报关单号码进行修改。
第九步 前期申报错误的出口业务冲减处理。作单证收齐处理后，对于原申报数据有误的，应对该条申报数据作冲减处理。选择“基础数据采集-生成出口货物冲减明细”，在索引窗口选中应冲减的该条记录，点击工具栏的“冲减出口”，在显示的界面中“确定”即可。第十步 作冲减处理的业务重新申报。对当期作冲减处理又需要申报免抵退税的业务，在完成冲减处理后，再录入正确的申报数据（其中“所属期标识”须与出口报关单出口日期的年份一致）。申报录入操作方法同第七步。
第十一步* 免税进口料件数据录入。在出口退税申报系统中录入当月进料加工业务的进口料件明细数据（包括进料退运）。选择“基础数据采集-进口料件明细申报录入”，按进口报关单逐条录入免税进口料件数据，已申报退免税的进口料件退运的，数量以负数录入。
第十二步* 进料加工手册核销。对海关已作核销结案的进料加工业务手册，在该手册项下的进料、出口业务申报退税完毕的下一个申报期，通过退税申报系统对进料加工登记手册进行核销。选择“基础数据采集-进料加工手册核销录入”，根据海关结案通知书、代征进口关税或代征增值税缴款书的有关数据进行录入。
第十三步 生成明细申报数据盘，到税务机关进行预审。选择“免抵退税申报-生成明细申报数据”，按提示将录入的明细申报数据存储到软磁盘上，然后持该磁盘到税务机关进行预审（主要审核申报的出口数据有无外部电子信息、申报的出口数据与外部电子信息是否一致）。
第十四步 查询预审反馈疑点。将预审后的磁盘插入软驱，选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息读入”，把预审反馈疑点信息读入到出口退税申报系统。然后选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息查询-预审疑点反馈情况查询”，逐条查看申报的疑点问题。
第十五步 修改、调整申报录入的出口明细数据。对主观原因造成的疑点问题（数据录入错误），应逐条进行修改。首先撤销明细申报数据：选择“申报数据处理-撤销已申报数据”。然后修改录入有误的数据：选择“基础数据采集-出口货物明细申报录入”，在“索引窗口”点中应修改的纪录，点击工具栏的“修改”钮，对错误的数据项进行修改。
第十六步 再次预审。对主观错误修改完毕后，再次生成明细申报数据盘，到税务机关进行预审，直到无疑点（不包括无信息的疑点）为止。（参照第十一步操作）
第十七步 预审信息反馈处理。将预审后的磁盘插入软驱，选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息读入”，把预审反馈疑点信息读入到出口退税申报系统。然后选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息处理”。
第十八步 生成正式明细申报数据盘。选择“免抵退税申报-生成明细申报数据”，将软磁盘插入驱动器，按提示操作即可。
第十九步 打印《免抵退出口货物申报明细表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中《出口货物免抵退税申报明细表（当期出口明细）》，打印一式二份。第二十步* 模拟出具免税证明。选择“申报数据处理-模拟出具进料加工免税证明”。
第二十一步* 打印《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，分别打印上述申报报表一式二份。
第二十二步 确认当期出口销售额、不得免抵税额。依《出口货物免抵退税申报明细表（当期出口明细）》的“出口销售额人民币”合计数调整账载免抵退出口销售额。依《出口货物免抵退税申报明细表（当期出口明细）》的“出口销售额乘征退税率差”合计数减《生产企业进料加工贸易免税证明》的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”合计数，确认当期不得免征和抵扣税额并做帐务处理 借：主营业务成本 贷：应缴税费-应缴增值税（进项税转出）。
第二十三步 手工填写《生产企业出口货物预免抵统计测算表》
第二十四步 在纳税申报系统录入增值税纳税申报数据，打印《增值税纳税申报表》
第二十五步 在出口退税申报系统录入增值税申报数据。选择“基础数据采集-增值税申报表项目录入”，按《增值税纳税申报表》和《生产企业出口货物预免抵统计测算表》的有关项目录入。然后选择工具栏“扩展-打印当前纪录”，打印“增值税纳税申报表录入数据”表。
第二十六步 申报汇总表数据录入。选择“基础数据采集-免抵退申报汇总表录入”，点击工具栏“增加”，按回车键到底即可（不得人工修改数据）。
第二十七步 生成汇总申报数据盘。选择“免抵退税申报-生成汇总申报数据”，将软磁盘插入驱动器，按提示操作即可。
第二十八步 打印《免抵退税申报汇总表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中“出口货物免抵退税申报汇总表”，打印一式三份。注意查看汇总表C列第2行、第15行有无差额，如果有差额则说明增值税申报表数据有问题。第二十九步 到税务机关进行出口货物预免抵申报和增值税纳税申报。
第三十步 打印《免抵退税申报汇总表附表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中“出口货物免抵退税申报汇总表附表”，打印一式二份。
第三十一步 打印其他申报表。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，分别打印*《进料加工登记申报表》、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表》各一式二份。第三十二步 装订申报报表。按《增值税申报表录入数据表》、《免抵退税申报汇总表》、《免抵退税汇总申报表附表》、《出口货物申报明细表》、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表》、《进料加工登记申报表》、《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》的顺序，分别装订成两册（其中一册装2份《免抵退税申报汇总表》）。第三十三步 装订申报出口单证。按申报明细表顺序装订单证（只装订单证齐全的，每单业务的装订顺序为：核销单、出口报关单、代理出口货物证明、出口发票、进口报关单）。第三十四步 持申报数据盘和装订成册的出口退税申报表、申报单证到税务机关申报退税。
第三十五步 根据当期申报汇总表的应退税额（第24行）做帐务处理。借：其他应收款-应收出口退税款 贷：应缴税费-应缴增值税（出口退税）。
第三十六步 出口单证备案。将出口货物明细单、装货单、运输单据按要求装订成册。附：出口退税申报软件安装更新
1、首次启用退税申报系统。从中国出口退税咨询网上下载最新版本的贸易企业出口退税申报系统（下载到计算机根目录下），然后按提示进行软件安装。安装完毕后进行系统维护，进入“系统维护-系统设置配置与修改”界面，逐项录入企业的基本信息，其中“企业代码”为10位企业海关代码，“纳税人识别号”为国税税务登记证号码，“企业名称”为单位全称，“计税计算方法”设置成“2”，“税务机关代码”为120117，“税务机关名称”为园区国家税务局。
2、退税率文库更新。更新出口商品退税率文库按如下操作：从中国出口退税咨询网上下载最新版本的出口商品代码库（下载到计算机根目录下），然后解压缩。(1)进入“系统维护-代码维护-海关商品码”界面，选择工具栏代码读入将解压缩的文件CMCODE.DBF读入到出口退税申报系统，读入完毕后点击工具栏“设为自用”即可。(2)进入“系统维护-代码维护-标准海关商品码”界面，选择工具栏代码读入将解压缩的文件STDCM.*读入到出口退税申报系统。
现以某服装生产企业为例:美丽服装有限公司为增值税一般纳税人,纳税人识别号为233314587121212,海关代码:5678910009,主要经营服装内外销业务,属于出口收汇重点监管企业,依据相关政策规定在申报免抵退税时必须提供出口收汇凭证。已知出口服装征税率为17%、出口退税率为16%,在2014年6月份发生如下业务:
一、6月份发生如下业务,
(1)当月国内销售服装经银行转账取得内销收入1000000元,销项税为170000元,并开具增值税专用发票。
(2)当月购进一批服装面辅料计1764705.88元(不含税价款),进项税额为300000元,经银行办理电汇支付,并取得销售企业开具的增值税专用发票,发票认证无误。该企业上期留抵进项税额为0(为便于计算举例简化)。
(3)当月发生三笔出口业务,服装商品代码为62064000,其中,第一笔在6月18号出口,出口货物报关单号为423120140618341658,出口普通发票号码为00042568,出口服装数量为54000条,出口额为502200美元(FOB)价,在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全,并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇(手续费293美元,计1808元)。当月结汇汇率:1:6.21。
第二笔在6月21日出口,出口货物报关单号码为423120140621341853, 出口普通发票号码为00042569,出口服装件数为43000件,出口额为369800元(成本加运费价,CFR价),其中海运费为3500美元(已支付给货代公司)。在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全,并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇(手续费1808元,为便于计算简化处理),当月结汇汇率:1:6.21。
第三笔在6月29日出口,出口货物报关单号为423120140629213526, 出口普通发票号码为00042570,,出口数量为62000,出口额514600美元(FOB价),在当期未收齐出口货物报关单且信息不全,,同时企业也未在当期收到国外货款,不符合申报免抵退税的条件,此笔业务不能在6月份的增值税申报期内正式申报免抵退税。
已知6月1日的美元汇率为1:6.171,上述三笔业务外销收入换算人民币 价格分别 为3099076.20元、2260437.30元 {(369800- 3500)*6.171 }和3175596.60元,月底计入外销收入账,填报在6月份所属期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第7栏的“免、抵、退税办法出口销售额”为8535110.10元。
(4)在当月收齐一笔5月16日出口服装的报关单且信息齐全,出口货物报关单号码为312420140516221512,服装商品代码为62063000, 在6月份收汇取得了收汇凭证,出口发票专用号码为000444432。出口服装数量为32000件,393600美元(FOB)价,已知5月1日的美元汇率中间价为1:6.14,该笔在5月份出口服装的外销收入换算成人民币为2416704元,并在5月底计入外销收入账。
二、该公司 6 月份的账务处理、免抵退税预申报、不得免征和抵扣 税额计算填列的操作如下:
1、借:银行存款1170000
贷:主营业务收入-内销收入1000000
贷:应交税费-应交增值税(销项税额)170000
2、借:原材料-面辅料 1764705.88
借:应交税费-应交增值税(进项税额)300000
贷:银行存款2064705.88
3、(1)1借:应收账款 (502200美元) 3099076.20
贷:主营业务收入—一般贸易收入3099076.20
2借:银行存款3116842.57
借:财务费用-手续费(293美元)1808
贷:财务费用-汇兑差额19574.37
贷:应收账款(502200美元)3099076.20
(2)1借:其他应付款21598.50
贷:银行存款(3500美元)21598.50
2借:应收账款(369800美元)2282035.80
贷:主营业务收入—一般贸易收入2260437.30
贷:其他应付款21598.50
3借:银行存款2294638.47
借:财务费用-手续费1808
借:财务费用-汇兑差额14410.67(红字)
贷:应收账款2282035.80
(3)借:应收账款(514600美元)3175596.60
贷:主营业务收入—一般贸易收入3175596.60
(此笔业务应在以后月份出口收汇的当期,减少应收账款增加银行存款科目)。
4、借:银行存款2444256
借,财务费用-汇兑差额27552(红字)
贷:应收账款(393600美元)2416704
5、6月份结转内销和外销的主营业务成本(略)
6、免抵退税预申报。为了使当期不得免征和抵扣税额在《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(表1)》和《免抵退税申报汇总表(表4)》相一致不出现误差,建议企业先向主管税务机关进行免抵退税预申报, 以审核确认当期形成申报免抵退税出口销售额的准确性。经审核,该单位可以申报免抵退税出口销售额为6月份收齐单证且信息齐全的872000美元(扣减海运费后为868500美元,折合人民币为5359513.50元)和5月份393600美元,折合人民币2416704元。
以上三笔业务合计7776217.50元(5359513.50+2416704)
注意点:在6月份出口的第三笔514600美元服装因信息不齐,只参与当期增值税纳税的外销收入申报(即填入《增值税纳税汇总表(一般纳税人适用)(表1)》的第7栏免、抵、退税出口销售额,该数据在导入免税申报数据时自动生成),不参与当期不得免征和抵扣税额和免抵退税计算,待收齐单证且信息齐全的当期再进行申报。
如前所述,在确定当期收齐单证的出口收入后,来计算当期不得免征和抵扣税额。在7月初的免抵退税预申报时,要达到计账金额、《增值税纳税申报表》(表1)第14栏“进项税额转出”(不存在其他性质的进项税额转出时,表3第18栏填好后自动生成)、“免抵退税申报汇总表 (表4)当期正式申报的“免抵退税不得免征和抵扣税额”三者相一致。如果有不一致时,存在两种情况:
(1)当免抵退税申报汇总表(表4)25栏的免抵退税不得免征和抵扣税额大于《增值税纳税申报表附列资料(二)》(表3)第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”产生25C栏有差额时,可在当期调整冲减(表4)25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”,使两表之间的金额一致,
⑵当(表4)25栏的免抵退税不得免征和抵扣税额小于(表3)第18栏产生25栏有差额时,可在当期调整25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”。使两表之间的金额保持一致。
(在先进行免抵退税预申报确定不得免征和抵扣税额时,只需进行表内调整,无需进行账务处理,本例中,由于(表4)第25栏的不得免征和抵扣税额为85351.10元[8535110.10*(17%-16%)=85351.10]与(表3) 18栏数77762.18元[7776217.50*(17%-16%)]之差为7588.92元,故在 (表4)25栏C调整7588.92元,使两表之间的金额一致)
7、当期不得免征和抵扣税额计算填列与账务处理。
计算当期不得免征和抵扣税额填报在《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》(表1)第14栏“进项税额转出”[表3(18栏)填报后自动生成,同上无其他转出]、《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》(表3)第18栏)。账务处理如下:
借:主营业务成本77762.18
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出) 77762.18
[(免抵退税出口销售额7776217.50)*(17%-16%)=77762.18]
摘要：对国家税务总局公告(2013年第61号)(2014年1月1日起执行)第三条所涉及到的生产企业免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填表和纳税申报。
关键词：生产企业,出口退税,计算填表,纳税申报
参考文献
[1]中注协.税法.经济科学出版社,2014
[2]财政部会计司.企业会计准则讲解人民出版社,2010
一、适用新免抵退税管理办法的企业范围：
经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有独立核算和实际生产能力的企业和企业集团。具体上包括所有的外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。
二、办理免抵退税之前需要做的准备工作：
１、办理一般纳税人资格的认定。
２、办理出口退税登记证。
３、企业必须及时取得出口退税联的《出口货物报关单》和出口退税联的《外汇核销单》
４、指定专人负责出口退税工作。并要求其学会使用企业版免抵退税申报软件。
三、办理免抵退税的日常事务操作：
（一）、进料加工合同的登记备案和合同核销手续：
1、进料加工业务的登记。开展进料加业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》并填报《生产企业进料加工登记申报表》，向征税机关办理进料加工登记备案手续。
2、转厂报关单的原件与复印件核对工作。从税款所属期2002年1月1日起，企业上报的所有的转厂进出口报关单复印件必须事先同原件进行核对无误后，在报关单复印件上写上“与原件相符“字样，并加盖企业公章后，连同报关单原件一起上报给主管国税征收分局进行核对，以确保企业上报报关单复印件与原件相符。只有通过国税部门核对无误的转厂报关单企业才可以拿去海关核销。
3、进料加工业务的核销。从2002年1月1日起，生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前，应持手册原件、复印件及《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》一起上报给主管国税分局办理进料加工业务核销手续。只有到国税部门办理完进料加工合同核销手续后，企业才可以到海关办理《进料加工登记手册》的核销手续。
（二）、企业的出口退税联报关单原件丢失后的补办规程：
1、企业首先到主管国税分局领取《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》一式三联（见附表一），根据表中要求填写好后加盖财会人员、企业负责人私章和企业公章后连同丢失的报关单的其他任何联次复印件一并上交给主管国税分局。
2、主管国税分局加具意见和盖公章后，送进出口（涉外）税收管理分局审批。进出口涉外税收管理分局通过审核确准该报关单从未办理退税后，加具意见和盖公章后，退回《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》两联给企业。
3、企业凭税局退回的两联《关于申请出具（补办报关单）证明的报告》及海关要求提供的其他资料到海关有关部门办理出口退税联报关单的补办手续。
（三）、企业的出口退税联外汇核销单原件丢失后的补办规程：
1、企业首先到主管国税分局领取《关于申请出具已核销证明的报告》（见附表二），根据表中要求填写好后加盖企业公章后连同出口退税联报关单原件一并上交给主管国税分局。
2、主管国税分局加具意见和盖公章后，送进出口涉外税收管理分局审批。进出口涉外税收管理分局通过审核确准该核销单对应的出口报关单从未办理退税后，加具意见和盖公章后，将《关于申请出具已核销证明的报告》退回给企业。
3、企业凭税局退回的《关于申请出具已核销证明的报告》及外汇管理局要求提供的其他资料到外汇管理局办理出口退税联核销单的补办手续。
四、免抵退税企业的申报征收：
免抵退税企业是按月进行纳税申报和免抵退税申报，年终后三个月内进行免抵退税清算工作。
（一）、企业纳税申报和免抵退税申报是同时进行的，企业必须在月度终了后10天内上报给主管征收分局如下资料：
1、《增值税纳税申报表》一式3份
2、《增值税纳税申报表附列资料》一式2份
3、《发票领用存月报表》一式2份
4、《增值税专用发票存根联/抵扣联明细表》一式2份
5、财务报表一式2套
6、一般纳税人附列资料：抵扣凭证及封面（原件及复印件各一份）、发票存根及封面一份
7、《生产企业进料加工进口料件申报明细表》4份
8、《生产企业进项税金抵扣情况表》4份
9、《生产企业出口货物免、抵、退申报表》4份。
10、企业上报盘（内有企业进出口报关单等电子申报数据）。
11、其他资料：
①、直接出口货物报关单出口退税联原件、外汇核销单出口退税联原件和出口发票原件及直接出口收入封面1份。
②、转厂出口货物报关单复印件及封面1份。
③、直接进口和转厂进口报关单复印件及封面1份。
（二）、年终清算时、企业必须按税务分局具体要求上报如下表格：
1、《生产企业退（免）税清算表》
2、《生产企业清算备案明细表》
五、免抵退税办税示意图：
本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了“免、抵、退”税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。
国家税务总局自实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家“金关工程”及“金税工程”，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，“生产企业出口退税申报系统7.X版”软件是最新版本，适用于全国生产型出口企业办理年终清算及20退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站——中国出口退税咨询网免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业“免、抵、退”税从入门到精通》。
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。其会计处理如下：
货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应收账款
贷：主营业务收入
计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税
计算出“应退税额”时的会计处理
借：应收补贴款——出口退税
贷：应交税金——应交增值税
计算出“免抵税额”时的会计处理
借：应交税金——应交增值税
贷：应交税金——应交增值税
收到退税款时的会计处理
借：银行存款
贷：应收补贴款——出口退税
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。
对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。
对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。
由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：
对本年度出口 销售收入的调整
对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口 销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：
根据 销售收入调整额：
借：应收账款
贷：主营业务收入
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：
根据 销售收入调整额：
借：其他应付款
贷：主营业务收入
当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物 销售额”不等于0时，须在本期进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物
销售额：
借：应收账款
贷：主营业务收入
注意事项：
①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录。
②对于已在“出口退税申报系统”中调整过的 销售收入，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔 销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
对本年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。
对上年度出口 销售收入的调整
对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口 销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：
根据 销售收入调整额：
借：应收账款
贷：以前年度损益调整
根据 销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
根据 销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金——应交增值税
贷：应交税金——应交增值税(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)
对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：
根据 销售收入调整额：
借：其他应付款
贷：以前年度损益调整
根据 销售收入调整额乘以征退税率之差：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
根据 销售收入调整额乘以退税率：
借：应交税金——应交增值税
贷：应交税金——应交增值税
当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物 销售额”不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：
根据免抵退出口货物 销售额：
借：应收账款
贷：以前年度损益调整
注意事项：
①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整，
②注意在填报《增值税纳税人报表》时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。
对上年度出口货物征税税率、退税率的调整
对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：
根据 销售收入乘以征退税率之差的调整额：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
根据 销售收入乘以退税率的调整额：
借：应交税金——应交增值税
贷：应交税金——应交增值税
注意事项：
①出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。
实行”免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。
本年度出口货物发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口 销售额
冲减当期出口 销售收入：
借：应收账款
贷：主营业务收入
根据退关退运货物调整已结转的成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
注意事项：
①当出口货物发生部分退运时，冲减的 销售收入应按照该部分退运货物的原始出口 销售额确定。
②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③发生退关退运业务，在帐务上冲减出口 销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口 销售收入。
④对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物 销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
以前年度出口货物在当年发生退关退运时
根据退关退运货物的原出口 销售额记入“以前年度损益调整”：
借：以前年度损益调整
贷：应付账款
调整已结转的退关退运货物 销售成本：
借：库存商品
贷：以前年度损益调
整
根据退关退运货物的原出口 销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：
借：应交税金——应交增值税
贷：银行存款
注意事项：
①当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口 销售额计算补税。
②对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。
③据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。
④与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在“出口退税申报系统”中进行冲减。
生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：
本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
冲减出口 销售收入，增加内销 销售收入。
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——内销收入
按照单证不齐出口
销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税
注意事项：
①对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口 销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口 销售收入。
②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物 销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。
按照单证不齐出口 销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
按照单证不齐出口 销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
按照单证不齐出口 销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借：应交税金——应交增值税
贷：应交税金——应交增值税
注意事项：
①对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。
②注意在填报《增值税纳税人报表》时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
【摘要】外贸会计实务中生产企业“免、抵、退”税的账务处理一直是职校外贸会计教学中的难题，面对免、抵、退税处理的一系列计算公式和由此得出的诸多数据，哪些要做分录?哪些不用做?长期困扰着学生。本文通过对自营出口生产企业增值税“免、抵、退”的实例分析，按会计操作流程进行列表处理，使学生在熟悉工作过程的同时明白其中的道理，达得了很好的教学效果。
【关键词】免抵退 会计操作流程 账务处理
一、“免、抵、退”税概念解析
“免”税是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税，也就是出口货物实行零税率。从会计角度来讲，是指出口货物的销项税额等于零。即：销项税额-进项税额<0，也就意味着本环节要退还相应出口产品包含的进项税额。
“抵”税是指以企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。因为生产企业除了外销，还有内销，内销要交增值税，而外销税务部门应退还企业增值税，所以到了和税务部门结算的时候，企业就可以用外销应退的税来抵内销应交纳的税。用公式表示就是：内销产品的应纳税额-外销产品的免抵退税额=应纳税额。这就是抵的概念。
“退”税是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分可以予以退税。
二、会计账务处理中二种教学方法的对比
会计的账务处理(实务操作)：教材一般是先列示公式，然后用实例把公式套进去，最后作会计分录。但事实上学生很难根据计算结果，分辨出哪些是需要进行账务处理的内容。以进料加工复出口贸易方式为例：
案例：越盛服装公司是一家生产型外贸企业，一般纳税人。生产的出口产品适用13%的增值税退税率。2007年7-9月的相关会计资料如下：金额单位：万元
(一)传统的账务处理教学方法
首先按课本的计算公式进行各项目的计算如下：(以7月份为例)
1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)=300×(17%-13%)40×(17%-13%)=12。
2.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 700×(17%-13%)-12=16。
3.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣额)-上期留抵税(注：正数为当期应纳税额，负数为当期期末留抵税额即留待下期抵扣的税)=136-(150-16)=2。
当期应纳税额>0，就意味着出口可退的税已经被内销应交的税全部抵完。这样，当期没有退税，免抵税额也就是当期计算出的免抵退税额。
如果当期应纳税额<0，称期末留抵税额，说明当期内销货物的应纳税额不足以抵顶应退还的税额。这时(1)如果期末留抵税额大于计算出的免抵退税额，则说明应退还的税额都没有抵顶，要按照计算出的`当期免抵退税额退还。(2)如果期末留抵税额小于计算出的免抵退税额，则说明抵顶了一部分，抵顶数额为期末留抵税额与计算出的免抵退税额的差额，计入出口抵减内销货物应纳税额，没有得到抵顶的部分(即期末留抵税额)退还给企业。
4.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=300×13%=39。
5.免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=700×13%-39=52。
再根据计算结果进行会计处理
借：自营出口销售成本16
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)16
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)2
贷：应交税费——未交增值税2
借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 52
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)52
由于每一步计算都涉及到几个数据,而这些数据又要再单独计算求得,所以即便学生掌握了计算方法，对如何进行会计账务处理，依然不是十分清楚，因而经常出现学生到企业后，面对这些实际操作问题，无从下手，不会做账。因为哪些数据要入账，怎样做，教材中并没有讲，教师在以往的教学中也不教，是要靠学生自己的悟性，靠他们下企业后，跟着前辈做一段时间后，才会慢慢明白这些数字之间的关系和做账的要求，这显然与目前企业要求的就业“零距离”有很大差距。
(二)按免抵退税核算流程对实例进行列表分析
但如果我们改变教学方式，在教授这些知识的同时，用列表的形式，把这些数字之间的关系，按免抵退税的处理流程呈现给学生，就能取得事倍功半的效果。
我们可以看出各种税额之间的关系一目了然，各期哪些财务数据需要做账也可以通过表1-3中的会计分录知晓，它与会计账务处理衔接一致。由于此种教学方式便于学生掌握知识，形成会计实务操作能力，因此，深受学生的欢迎。
比较两种教学形式，我们发现二种教学形式在内容的呈现形式上不同，前者是把教材内容按纵向排列变，进行计算后学生却往往不知道自己需要的数据到哪找，是哪一个，甚至忘了在哪种情况出现，需要自己进一步的梳理才能慢慢搞清楚，稍不注意就会出现问题或较大的困难;而通过列表分析处理后，这些内容就变成了横向排列，学生便于寻找自己所需的内容或数据，有利于学生的分析、对比和记忆，且可操作性强。从我实际教学的效果来看，这种教学形式，能很快形成学生处理相关问题的能力，因此，可以在职业学校的此类教学中推广。
参考文献：
[1]丁元霖.外贸会计.立信会计出版社.
我国免抵退税方法的沿革
我国现行的生产企业出口货物免抵退税方法, 是税务机关在实践摸索中不断完善的, 它经历了三个不同的发展阶段。
1. 雏形阶段
1994年, 国家税务总局《关于印发<出口货物退 (免) 税管理办法>的通知》 (国税发31号) , 规定了“出口货物应退增值税税额, 依进项税额计算, 出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的, 应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后, 再计算出口货物的应退税额, 计算方法如下:
销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额;
应退税款=未抵扣完的进项税额;
销项金额×税率<未抵扣完的进项税额;
应退税额=销项金额×税率”。
这就是现行免抵退税方法的雏形。虽然在此文件中没有免抵退税的表述, 但体现了免抵退税方法的思想。其中, “出口货物应退增值税税额, 依进项税额计算”, 实际上就提出了对出口产品销项税额实行“免”的思想;“出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的, 应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后再计算出口货物的应退税额”, 这一规定实际上提出了“抵和退”的概念;按“内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额”是将出口货物所发生的进项税额扣除, “抵"的思想也得以体现;未抵扣完的进项金额与出口销项金额乘以税率比较大小, 计算企业出口货物的应退税额, 是免抵退税方法“退”的思想。
2. 形成阶段
增值税改革全面实施以后, 增值税征税和退税管理都不到位, 出现了出口退税规模增长过猛、退税增长大大超过征税和出口额的增长、以及出口骗税严重等问题。针对这种情况, 国务院决定下调出口货物退税率, 1995年, 财政部、国家税务总局《出口货物退 (免) 税若干问题规定》 (财税字[1995]92号, 以下简称“92号文件”) 提出了退税率、免抵退税方法等概念, 在此文件中规定了当退税率不等于征税率情况下, 生产企业应计算出口货物的免抵退税不得免征和抵扣税额。
1996年, 国家税务总局《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》 (国税发[1996]123号) 针对加工贸易提出了:以进料加工方式使用免税进口料件生产出口货物的, 在计算免抵退税时, 需要调减不得免征和抵扣税额和免抵退税额, 即计算不得免征和抵扣税额抵减额和免抵退税额抵减额。
在这里需要解释免抵税额的产生。也是在“92号文件”中, 针对出口骗税严重的状况, 国家税务总局决定, 对1995年7月1日以前没有发生过出口退税业务的生产企业, 如果在以后发生的出口退税业务, 那么, 需要执行“先征后退”方法, 即对生产企业出口货物的销售额全额计提销项税额, 然后按照出口销售额乘退税率全额实行退税。因此, 从1995年7月1日以后, 我国形成了对生产企业出口货物退税实行免抵退税方法和先征后退方法计算退税两种方法并行的阶段。我国的增值税征收分成机制是中央政府75%、地方政府25%, 出口退税完全由中央负担的即中央政府负担100%的机制 (从2005年1月1日起, 各地区出口货物退增值税中属于基数部分的退税额, 继续由中央财政负担;超基数部分的退税额, 比例分担92.5%∶7.5%) 。显然, 如果对出口货物实行先征后退方法, 地方政府会产生25%的收入, 但却不需要负担出口货物的退税。针对这种情况, 1997年财政部、国家税务总局制定了《关于有进出口经营权的生产企业自营 (委托) 出口货物实行免、抵、退税收管理办法的通知》 (财税字[1997]50号) 对免抵退税方法进行了改进, 提出了计算免抵税额的概念。
至此, 生产企业出口货物免抵退税方法基本形成。
3.完善阶段
为缓解先征后退计算造成的出口退税指标严重短缺和企业资金占用, 2002年, 财政部、国家税务总局制定了《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法》 (财税[2002]7号, 以下简称“7号文件”) , 全面取消了先征后退方法, 并在免抵退税管理操作规程 (试行) 中, 详细规定了免抵退税的定义及计算, 同时, 也对一些细节进行了完善和修改, 如:取消了出口额占销售额50%以上的企业才能申请退税的限制;将按季度的出口退税改成按月份出口退税;详细规定了单证不齐的出口退税的处理办法等等。
可以说, 2002年推出的生产企业出口货物免抵退税方法, 是总结了以往免抵退税方法所有经验, 以我国国情为出发点, 充分考虑到中央和地方政府的利益, 具有我国自己特色的出口退税方法。
免抵退税公式的设计意图
沿着生产企业出口货物免抵退税方法变迁的思路, 我们可以分析出现行生产企业免抵退税方法的设计意图。设计免抵退税方法需解决几个问题:一是解决退税率存在的问题。如果出口货物的征税率和退税率不相等, 那么要用免抵退税不得免征和抵扣税额解决征退税率的差异。二是解决企业进料加工贸易重复出口产品所耗用的免税进口料件, 也就是出口产品价值中含有免税进口料件价值的问题。三是由于我国增值税实行留抵税额制度, 企业当期的进项税额如果大于销项, 并不能取得多余进项税额的退税。而在欧洲实行增值税的国家, 例如法国, 如果企业进项税额一直过大, 那么, 企业申请退还进项税额而不论是否是出口货物发生的进项税额, 因此, 我国的免抵退税方法需要解决免抵退税的退税限额问题, 这一限额的最高值就是出口销项金额乘以税率。四是我国的增值税在税收收入预算级次上, 征税收入分成机制为75%归中央政府所有, 25%归地方政府所有, 在2002年以前, 增值税出口退税完全由中央全额负担, 由于增值税的征税与退税在预算级次上有差异, 需要用免抵税额解决这种差异。
按照解决上述问题的思路, 对我国现行的免抵退税方法进行拆分总结 (见下表) :
图形方法的免抵退税理解与研究
在理解现行生产企业出口货物免抵退税方法的设计意图以后, 我们用图形化的方法, 对免抵退税方法进行分析研究。
1.一般贸易方式下的图形化免抵退税方法 (见下图)
如上图所示:DC代表购进的为生产产品所发生的原材料、辅料、动力等价格, OT代表征税率, DC×OT所表示的面积即矩形CC1D1D为企业当期所发生的所有的增值税进项税额。我们用y轴将此进项税额分开, 其中OCC1T代表企业为生产外销产品所发生的进项税额, ODD1T代表企业为生产内销产品所发生的进项税额, OR代表退税率, OB代表内销货物的销售额, OA代表外销货物的销售额 (FOB价格)
图形方法的免抵退税应退税额为:在y轴的左面, OB×OT所代表的面积OBB1T为内销货物的销项税额, 在剔除内销进项税额ODD1T后, 内销货物的应征税额为面积BB1D1D;在y轴的右面, OA× (OT-OR) 所代表的面积RA2A1T即为不得免征和抵扣税额, 在扣除了外销进项RC2C1T后仍产生了C2A2A1C1征税。
这样, 外销的进项税额可以抵顶征税额的只剩下面积OCC2R, 假设:应征税额面积BB1D1D+C2A2A1C1 (图中“征”的面积) 和E2C3C2E1面积相等 (图中“抵”的面积) , 那么, 企业当期所剩余的进项税额只剩下折型面积OC3E2E1R, 而这也是为外销产品生产所发生的。因此, 应退税额就是折型面积OC3E2E1R (图中“退”的面积) 。
图形方法的免抵税额为:OA×OR所代表的面积OAA2R为免抵退税额, 扣除折型面积OC3E2E1R即为图形方法计算的免抵税额。如果应征税额面积BB1D1D+C2A2A1C1 (图中“征”的面积) 大于OCC2R即生产企业当期产生了应征税额, 没有退税额, 那么, 面积OAA2R将全部转化为免抵税额。
我们比较一下生产企业出口货物先征后退方法和免抵退税方法的区别, 按照先征后退方法, 企业的应征税额为BB1D1D+CAA1C1, 应该退税为OAA2R, 出口企业实际取得的退税额为OCC3E2E1R, 图中“免”、“抵”两部分面积, 代表企业缴纳税收的资金做了一次征收和退税两个过程, 显然, 这一过程只占压了企业的有效资金, 资金运行是无效率的。但是, 在征的过程中产生了地方政府的25%的收入, 这就是免抵退税方法计算免抵税额的原因, 其本质只是为了解决中央和地方政府对增值税收入分成问题。
2. 进料加工贸易方式下的图形化免抵退税方法
如果生产企业以进料加工贸易方式出口货物, 那么需要对上述图形进行修正 (见下图) :
如上图所示:参与计算的出口销售额OA含有免税进口料件的价值OF, 而面积OFF1T所代表的进项税额显然是不存在的。因此, 不管是计算不得免征和抵扣税额, 还是免抵退税额, 都需要将面积OFF1T所代表的虚拟的进项税额扣除, 相当于在一般贸易图形法下将y轴移动到y'的位置。这就是计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和免抵退税抵减额的原因。
3. 结论
【发布日期】： 2012年04月【来源】：国家税务总局办
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一、制定目的
经国务院批准，在上海市开展了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。为落实试点地区单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率政策，确保营业税改征增值税试点工作顺利实施。国家税务总局在数次对试点地区提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务企业进行调研的基础上，经商财政部，根据《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）等相关规定，制定了《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》（以下简称《管理办法》）。
二、《管理办法》主要内容
《管理办法》共12条，主要包括适用增值税零税率的应税服务（以下简称零税率应税服务）的范围、零税率应税服务免抵退税概念及其计算公式、零税率应税服务提供者退（免）税认定管理、零税率应税服务免抵退税申报程序及申报资料、税务机关对零税率应税服务免抵退税审核内容以及其他规定。具体是：
（一）适用增值税零税率的应税服务范围。
1.适用主体范围：试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（以下简称零税率应税服务提供者）；
2.应税服务范围：零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。
（二）零税率应税服务免抵退税概念及其计算公式。比照出口货物免抵退税的概念及其公式，规定了零税率应税服务免抵退税概念及其计算公式。
（三）零税率应税服务提供者退（免）税认定管理
规定零税率应税服务提供者应首先办理退(免)税认定，并规定了认定时需要根据提供应税服务的分类提供不同的资料。
（四）零税率应税服务免抵退税申报程序及提供的单证
1.申报程序：
零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。
2.申报资料：
提供国际运输服务的申报免抵退税时，除提供相关申报外，还须提供零税率应税服务的载货、载客舱单（或其它能够反映收入原始构成的单据凭证）以及发票等凭证；向境外单位提供研发服务和设计服务的申报免抵退税时，除提供相关申报外，还须提供零税率应税服务的发票、与境外单位签订的研发或设计合同、从与签订研发或设计合同的境外单位取得收入的收款凭证等资料。
（四）税务机关对零税率应税服务免抵退税审核内容
根据国际运输服务和向境外单位提供研发、设计服务的不同特点，分别规定了税务机关对其免抵退税申报的重点审核内容。
（五）其他规定
1.对新适用零税率应税服务提供者，办理退税的特殊规定，以及新适用零税率应税服务提供者的确认标准。
2.规定零税率应税服务提供者骗取国家出口退税款的，税务机关按《国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》（国税发〔2008〕32号）规定停止其出口退税权，停止出口退税期间发生零税率应税服务，不得申报免抵退税，应征收增值税。
国家税务总局
关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免
抵退税管理办法（暂行）》的公告
国家税务总局公告2012年第13号
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为确保营业税改征增值税试点工作顺利实施，根据《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）等相关规定，经商财政部，国家税务总局制定了《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》。现予以发布，自2012年1月1日起施行。
零税率应税服务提供者目前暂按出口货物退（免）税申报系统中出口货物免抵退税申报表格式报送申报表和电子申报数据，申报表填表口径和方法由上海市国税局另行明确。本办法附件
1、附件
2、附件3启用时间另行通知。与本办法相关的财政负担机制、免抵税款调库方式另行明确。
特此公告。
附件：1.零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表
2.应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表
