专项审计和财务审计的区别（精选14篇）
一、区别
1、审计主体不同。
政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。
2、法律依据和审计准则不同。
政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。
3、审计的独立性不同。
政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。
4、审计方式不同。
政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。
5、审计的对象不同。
政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。
政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。
7、审计实施的手段不同。
政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。
二、联系
1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。
2、三者的工作方法具有一致性。
3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。
一、内部控制审计与财务报表审计的联系
我们都知道, 内部控制审计与财务报表审计之间是紧密联系而又略有区别的, 如若我们结合《企业内部控制审计指引》的相关规定去分析, 则可以看出, 财务报告内部控制审计与财务报表审计之间存在着以下联系:
(一) 两项审计工作在识别重要账户及相关认定上相同。这是因为在《企业内部控制审计指引》中对内部控制审计与财务报表审计已经明确指出, 注册会计师必须要对重要账户及相关认定进行识别。而在重要账户及相关认定的风险因素评价上, 二者在考虑因素与处理方法上相一致。因此, 两项审计工作在识别重要账户及相关认定上是相同的。
(二) 两项审计工作在重要性水平的确定上相同。可以说, 在财务报表的检查中, 注册会计师旨在查找财务报表中是否存在着重要的错报。因此, 在财务报表审计中必须要确定重要性水平。注册会计师在财务报告内部控制审计中, 则旨在检查财务报告内是否存在重大缺陷。而这里所指的重大缺陷, 则是说内部控制之中可能会存在的并导致无法及时防止、发现, 财务报表之中所存在的重大错报的一项控制缺陷组合。所以, 两项审计工作在审计重要性水平的确认上相同。
(三) 两项审计工作都是采用风险导向审计模式, 以风险评估为工作起点。在财务报表审计中注册会计师往往会采用风险导向审计模式, 在风险评估程序的实施上需要识别财务报表层次以及认定层次中是否存在着重大错报风险, 加以应对。而在财务报告内部控制审计中注册会计师往往也采用风险导向审计模式, 对内部控制存在的重大缺陷风险进行识别与评估, 进而加以应用。其中内部控制所存在的重大缺陷则是指财务报告内部控制是否足以应对财务报表层次以及认定层次的重大错报风险。因此, 两项审计工作的评估方法与评估结果是相同的。
(四) 两项审计工作在对内部控制的了解与测试上方法相同。在内部控制设计有效性的测试上, 两项审计工作都会用到观察、询问、检查程序;而在内部控制运行有效性的测试上, 两项审计工作又都会用到观察、询问、检查、重新执行程序。因此, 两项审计工作对内部控制有效性的了解与测试方法上是相同的。
二、内部控制审计与财务报表审计的区别
我们结合《企业内部控制审计指引》的相关规定去分析, 又可以看到, 财务报告内部控制审计与财务报表审计之间存在着以下区别:
(一) 两项审计工作的测试目的不同。注册会计在财务报告内部控制审计中其测试的根本目的在于对内部控制的有效性发表审计意见, 并需要在对外审计报告中专门报告内部控制有效性情况。而在财务报表审计中, 注册会计师测试的根本目的则在于评估重大错报风险中的风险要素, 以此支持相应的财务报表审计意见。一般来讲, 注册会计师是不会对外公布内部控制的实际情况的, 除非内部控制已经影响到了财务报表的审计意见发表。因此, 两项审计工作的测试目的是截然不同的。
(二) 两项审计工作的测试范围不同。注册会计在财务报告内部控制审计中, 需要针对每一项相关认定进行内部控制有效性的证据测试, 进而对内部控制整体有效性的审计意见进行支持。而在财务报表审计中, 注册会计师则可以根据成本效益原则对不同认定采取不同的审计策略。也就是说除了准则规定的, 必须对内部控制进行测试的, 注册会计师不用对所有认定进行测试, 而是可以绕过内部控制直接进行审计。因此, 两项审计工作的测试范围是截然不同的。
(三) 两项审计工作在测试涵盖时期上不同。注册会计师在财务报表内部控制审计中往往是针对资产负债表中某一时期内的内部控制有效性发表审计意见的。因此, 注册会计师也无需获得整个期间内部控制有效性的运行证据。虽然, 在时间点的选取上也需要注册会计师进行详细的考察, 但仅仅在于某个特定时间点的考察, 发表有效性审计意见。而在财务报表审计之中, 注册会计师则必须获取整个期间内可以证明内部控制有效运行的审计证据, 进而发表审计意见。因此, 两项审计工作在测试涵盖时期上是截然不同的。
(四) 两项审计工作在测试结果的可靠程度要求上不同。注册会计师在财务报表内部控制审计中往往需要获得内部控制有效性的高度保证。所以, 在样本量的选择上弹性常常较小。而在财务报表审计上, 注册会计师对样本量的需求, 完全取决于计划从控制测试中得到的保证程度, 具有很大的弹性选择空间。因此, 两项审计工作在测试结果的可靠程度要求上是截然不同的。
三、内部控制审计与财务报表审计的有机结合
通过对内部控制审计与财务报表审计联系与区别的阐述, 我们可以看到, 两项审计工作具有很大的相同之处, 相互结合在一起势必能够相得益彰, 提高审计效果与审计效率, 同时还能够减少审计工作对客户的干扰, 避免重复劳动的发生, 进一步降低审计成本。因此, 将内部控制审计与财务报表审计进行有机结合具有十分重要的现实意义。
(一) 为了实现两项审计工作目标, 在审计中应该调整审计策略, 从而做到双向共赢。因为两项审计工作的实际目标是不相同的, 因此为了能够在审计工作中同时达到两项审计目标, 实现审计目的, 就必须在设计与实施审计工作时就要做好审计策略的调整, 必须要获取充分的、适当的证据, 以此支持内部控制审计对内部控制有效性的审计意见, 同时又要能够支持财务报表审计对风险评估结果的审计意见。尤其是两项审计工作在测试范围与涵盖期间也存在着差别, 所以就必须针对此种情况采取综合性方案进行认定, 进而对两项审计目标做到同时兼顾, 进而实现审计证据相互利用, 相互验证, 降低审计成本的共赢局面。
(二) 对于两项审计工作所得的审计结果, 应该做到相互印证, 相互利用, 从而实现“整合”审计。而要想做到此点, 在审计工作中, 则必须做好以下几点:第一, 注册会计师在内部控制审计中, 对内部控制有效性作出结论时必须要对财务报表审计所认证的内部控制风险测试结果同时进行核对与衡量;第二, 注册会计师在财务报表审计内部控制风险评估中, 应该结合内部控制审计对内部控制设计有效性的测试结果同时进行考核。如若在内部控制审计中识别出了重大缺陷, 则注册会计师应该根据该缺陷对财务报表审计中实施性质、期间、范围所带来的影响进行有效评价。
(三) 将两项审计工作队伍合二为一。自2012年财务报告内部控制审计业务在我国上市公司内部的全面推广, 即彻底割裂了两项审计工作所存在的内部联系, 而这一局面不仅使审计成本直线上升, 同时审计质量也受到了巨大的影响。因此, 如何将两项审计工作有机结合由一个项目组共同负责两项审计工作, 则成为现如今我国会计师事务所始终不懈研究的方向。而要想实现由一个项目组同时完成两项审计工作, 则必须将两项审计工作队伍合二为一, 并遵循经济业务的循环进行, 也就是说尽可能由同一个人负责整个经济业务循环内的控制与实质性测试, 进而实现控制与实质性测试能够进行有机结合, 而使两项审计工作能够紧密结合在一起, 切实实现“整合”审计。
四、结语
一、非常规审计的意义及特征
非常规审计是指国家审计机关在特定的社会环境(如自然灾害、战争、饥荒等突发性和不可预见性因素)的前提下，按照最高审计机关的指令，对特定的标的物进行的一种审计监督活动。由于它未纳入年度审计项目计划，故被称为非常规审计。非常规审计具有突发性和不可预见性、最高审计机关的直接指令性、审计标的物的特定性和审计范围的不确定性等重要特征。
1、突发性和不可预见性：之所以是非常规审计，是因为事情发生的太突然，以前从没有遇到过，没有现成的政策法规可供审计直接利用，也没有现成的审计方法可供借鉴，没有可比性；而常规审计大多有先例，政策法规比较明确，有直接可利用的审计方法，具有可比性。
2、审计标的物的特定性：非常规审计它只对非常时期的特定标的物进行审计监督，象这次抗震救灾物资资金审计，它只对抗震救灾物资资金进行跟踪审计，对地方的其他资金概不涉及。救灾款物走道哪里，审计就跟踪到哪里，直到抗震救灾物资资金用到该用的地方。
3、最高审计机关的直接指令性：由于未纳入年度审计项目计划，还要开展审计工作，情况很特殊，需要急事急办，审计署就打破常规，直接指令，保证了非常规审计程序上的合法性。一般的常规审计，则要按照年初下达的审计项目计划来开展审计工作。
4、审计范围的不确定性：是指它打破了审计法界定的审计范围，不象常规审计那样，必须按照审计法规定的审计范围进行审计，除非上级交办、同级委托等特殊事项，一般情况下是不能超出审计范围的。而非常规审计则打破了常规，不受审计法界定的审计范围的限制，象这次抗震救灾物资资金审计，只要救灾资金和救灾物资走到哪里，审计就跟到那里，任何单位和个人都必须无条件接受审计。
二、非常规审计与常规审计的区别
1、审计通知书：审计署只对全省下发了一份通用审计通知书，对其他被审计单位不再另发审计通知书，随时到现场进行审计；而常规审计则要对一个被审计单位发一个审计通知书，且审计通知书须三日前送达被审计单位。
2、审计实施方案：审计署此次审计只编制了审计工作方案，未编制具体的审计实施方案，在实施审计中，由审计人员的职业判断来进行；而常规审计对审计项目不但要编制审计工作方案，还要根据审计工作方案和审前调查编制具体的审计实施方案。
3、不进行审前调查，直接到现场进行审计。不召开审计进点座谈会，由审计组长向政府说明情况，由政府协调各部门，直接介入审计工作。审计组组成是联合编组，叫联合审计组。成员有审计署特派办的审计人员、审计厅的审计人员、市县审计局的审计人员。大家分工协作，共同完成审计任务。
审计方式是跟踪审计，审计的目标明确就是救灾资金、物资的全过程完全打破了常规审计实行的就地审计或报送审计方式
4、审计报告：审计报告采取现场征求意见，时间只有几个小时，常规审计是十天。审计过程中形成的向上级审计机关的阶段性审计报告，也无须征求被审计单位意见。而且报送方式现代化，直接通过电子邮件报送，快捷方便。
5、对于审计出的问题，审计组当即做出审计整改建议书(或审计整改意见书)边查边改(由于是事中审计)程序比较简单，不上审计会议研究讨论。
6、审计时间性强，精确到时；常规审计只明确了一个审计实施的大概天数，时间跨度大。
审计任务、重点调整灵活，一份传真、一份邮件、甚至一个电话就能实现。需要紧急落实的审计事项，基本实现了不过夜。对于群众举报的案件线索，随时接到随时审计调查，在三日内就要向上一级汇报审计调查结果。首次公布了举报邮箱、电话。对审计结果定期公告。
7、审计对象多，具有非唯一性，有时是单位，有时是个人。
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一、企业做税审的五大好处:
1、可弥补亏损，减少税款支出
企业所得税法规定，企业发生亏损时，可在连续五个内弥补亏损，企业要弥补亏损，通常税务局会要求企业提供税审报告。
2、正确申报企业所得税
注册税务师在做税审时会调整企业不恰当的会计处理，一般都能准确落实企业全年应纳的企业所得税额。
3、转嫁税收风险
如出具报告的企业被税务局稽查，如果是注册税务师原因而被补税罚款并加收滞纳金，则补税由企业承担，但罚款和滞纳金由税务师事务所承担，或由企业交纳后向税务师事务所索赔。
4、可减少税务检查风险
税务检查分两种情况：税务专业稽查；管理科室案头检查。税务师事务所做完税审报告会上传至税务局内网报备，税务局会在内网接收下载报告。
偷偷告诉你们：一般情况下，税务看到企业有出税审报告，通常就不会做检查；同样的管理科室的案头检查，有看到企业有税务师事务所出具的税审报告，一般就不作实地检查。（一般人我可不告诉他哦）所以出具税审报告能减少企业被税务局检查的概率啦。
5、利用签字注册会计师或注册税务师的能力为企业节税
注册会计师及注册税务师在进行税审作业时，通常会审阅企业的全盘帐务，与企业沟通，对于有的费用，做多了反而会多交税，有时改动几个会计分录，企业就会少交很多税，对不当会计处理，提请企业调整帐务，并对企业的节税避税提出合理化的建议。
二、企业在什么情况会做税审报告？
1、企业当年亏损较大，以后需要弥补亏损的，则当需要出具税审报告
2、企业帐务处理可能有问题，企业不放心，也会选择税务师事务所出税审报告
3、企业会计核算没有问题，但当年增值税税负较低，可能会引起税务机关的关注，此时企业可以考虑出税审报告
4、企业三年连续亏损，税务局通知企业出具三年的税审报告，因受纳税评估约谈等等原因，税务局通知企业出税审报告
5、企业当年有利润，但利润太低，与收入和资产不配比，或企业有较多的逃税行为，为了税务安全，怕被税务检查，会主动选择做税审
6、企业当年有利润，如果需要弥补以前的亏损，则弥补亏损的当年及至以前有亏损需弥补的中间的每一年均需出税审报告
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三、企业在什么情况可以不做税审报告？
1、企业当亏损较小，做税审付费不划算，或虽然亏损较大，但以后由于特殊原因不想弥补亏损，则可以不出税审报告；
2、企业有利润，以前无亏损可以弥补，企业自我感觉帐务处理没有问题，企业能自行申报企业所得税，则无需出税审报告；
3、企业不存在偷逃税款行为，且会计核算准确无误，或因特殊原因税务不会检查，或虽有可能被检查但企业有能力应付，也可以不出税审报。
四、税审报告和审计报告的区别：
1、审计报告主要是按会计准则、企业制度为标准，由具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业会计的基础工作。
即计量、记账、核算、会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济活动全面审查后作出的客观评价。基本内容包括资产、负债、投资者权益、费用成本和收入成果等。
2、税审报告则是根据税法的有关规定对企业所得税进行汇a算清缴的一种税务审计，主要是从税法的角度确认企业的盈利与亏损，由具有税务审计资格的税务师事务所的注册税务师出具的关于企业所得税有关情况的报告。小蚂蚁财务表示：还有一些专项的税审是涉及除所得税以外的各类税税的审计，如有关增值税的返还、房产税的减免等。
我国的审计包括三种类型,即国家审计,内部审计和社会审计.国家审计是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证,会计账簿,会计报表,查阅有关文件,资料,检查现金,实物,有价证券,向有关单位和个人调查等方式,依法对被审计单位的财政收支,财务收支的真实,合法和效益进行审查和评价的经济监督活动.内部审计是指部门,单位内部的审计机构和审计人员对本单位及下属单位的财务收支及有关的经济活动,进行内部审查和评价的活动.社会审计是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受委托人的委托,对被审计单位的财务收支及有关经济活动,进行公证,评价的服务活动.审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动.审计与会计的联系主要表现在:审计主要是对会计凭证,会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政,财务收支活动的真实,合法,效益进行审查和评价.审计需要以会计资料为前提和基础,离开了财务会计资料,审计工作很难进行.会计活动是经济管理的重要组成部分,它本身是审计监督的主要对象.在审计产生之初,审计人员主要从审查会计资料入手,对会计资料中反映的问题进行审查.我国古代有审计是“听其会计”之说,西方国家的“audit”一词也有“听审”的涵义.从审计的产生可以看出,审计和会计不是一回事,审计也不是从会计中派生出来的.检查会计资料只是审计的一种手段和方式.随着审计的发展,审计和会计的区别越来越突出地表现出来.这种区别主要表现在:
(一)产生的基础不同.(二)性质不同
(三)对象不同方法和程序不同
一、编制的主要内容与原则
专项规划是指有关综合交通、环境保护、商业网点、医疗卫生、绿地系统、河湖水系、地下空间、基础设施、综合防灾等与城乡空间布局关联度较大的规划。其内容包 括各专业设施的发展规模、规划原则、空间布局安排等。专项规划应在总体规划的指导下进行，不得违反总体规划确定的基本原则。
专业规划是指有关主管部门负责的相关专业的规划。
二、编制主体
城乡总体规划、城市总体规划中的有关专项规划由规划局负责组织编制；镇总体规划中的有关专项规划由镇人民政府组织；有关主管部门负责组织编制本部门的有关专业规划。
三、制定和审批程序
（一）制定计划
根据城市经济和社会发展的需要，结合实际情况提出专项规划、专业规划编制计划。专项规划可与总体规划同步编制，也可在总体规划编制前或后，根据需要单独专门编制。
（二）委托编制
编制主体应委托具有相应资质或水平的设计机构承担专项规划编制工作。
（三）组织论证
1、编制主体同相关部门组织前期论证，确定编制的原则及方向。
2、规划编制单位负责与其他有关部门及单位对编制中的重大问题进行协调和论证。
（四）审查报批
1、编制主体会同县规划局及相关主管部门组织规划初审；
2、根据初审意见修改后报县规划局，由县规划局协助县规划委员会办公室组织专家委员会进行评审；
3、根据专家评审意见修改后向社会公示，广泛征求公众意见；
4、对公众意见进行研究，决定是否采纳，修改后的方案由编制主体组织相关单位评审；必要时，应报县规划委员会审查。
5、审查通过后，编制主体按规定报审批机关审批。根据《重庆市城市规划条例》的规定，专业规划涉及规划用地和空间布局的，应符合总体规划，并在报送审批前应征求县规划局意见。
（五）公布宣传
专项规划、专业规划经批准后，由审批机关公布。由编制主体印制规划成果，将成果发送各有关部门和单位，并组织宣传活动。
四、修改
一、应付工资的审计程序
(一) 应付工资业务控制制度审计
1. 是否对应付工资建立了授权批准控制。
工资单是否由劳资部门编制，呈报主管人员批准，并经财务部门审批后进行付款。
2. 是否对不相容职务实行了分离控制。
如批准实际工时及计件的人员是否与编制工资单人员的职务分离;签发支票人员是否与编制会计证凭人员的职务分离。
(二) 应付工资业务处理流程审计
应付工资业务处理流程是:考勤记录→审签→审查→分配→稽核→审定→记账发放→核对，具体包括:
1. 工资记录人员是否对职工出勤情况进行了完整性的初始记录。
2. 劳资部门负责人是否对编制的工资提取表和工资发放表进行了认真地审查并签章。
3. 会计人员是否对工资提取表及工资发放表进行了客观地审查。
4. 会计人员是否对有关工资费用在各个受益部门之间进行了合理性分配，并填制工资分配表，填制记账凭证。
5. 会计主管人员是否对记账凭证及所附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭证上签章。
6. 会计人员是否根据记账凭证进行了合规性登记账簿。
7. 有关人员是否对现金支票进行签发，并向职工发放工资。
8. 总账及有关明细账核对。
(三) 应付工资会计信息审计
1. 工资总额的合规性审计
审计工资总额时，查其计入的各项支出是否符合国家统计局1990年1月1日发布的《关于工资总额组成的规定》。即工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。工资总额应由6个部分组成:计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。具体为:
(1) 计时工资是指按计时工资标准 (包括地区生活费补贴) 和工作时间支付给个人的劳动报酬。包括: (1) 对已做工作按计时工资标准支付的工资; (2) 实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务 (岗位) 工资; (3) 新参加工作职工的见习工资 (学徒的生活费) ; (4) 运动员体育津贴。
(2) 计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。包括: (1) 实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资; (2) 按工作任务包干方法支付给个人的工资; (3) 按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。
(3) 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括: (1) 生产奖; (2) 节约奖; (3) 劳动竞赛奖; (4) 机关、事业单位的奖励工资; (5) 其他奖金。
(4) 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括: (1) 津贴。补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴及其他津贴。 (2) 物价补贴。为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。
(5) 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。
(6) 特殊情况下支付的工资。包括:根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。
2. 应付工资计算的正确性审计
(1) 审计计时工资时，查考勤记录是否齐全真实，病事假是否按规定手续报经领导批准。
(2) 审计计件工资时，查计件记录是否齐全真实，产品完工的数量、质量是否经检查人员检查确认，工资结算单是否与计件记录相符。
(3) 查工资结算单中的代扣款项是否正确，有无多扣、少扣或不扣现象。
(4) 查工资结算单中实发工资的计算是否正确。
3. 工资分配的客观性审计
工资分配是否客观，是否符合配比原则和权责发生制原则。
(1) 生产车间直接从事产品生产的生产工人工资是否列入“生产成本”科目。
(2) 生产车间管理人员 (包括车间主任、车间会计及其他管理人员) 的工资是否列入“制造费用”科目，并按规定的相关标准在不同产品之间进行客观分配。
(3) 行政管理人员 (包括厂长经理，会计人员、行政机关的相关管理人员) 的工资是否列入“管理费用”科目。
(4) 专设销售机构人员的工资是否列入“销售费用”科目。
(5) 对外提供劳务人员的工资是否列入“其他业务支出”科目。
(6) 固定资产清理人员的工资是否列入“固定资产清理”科目。
(7) 固定资产大修理和建设工程人员工资是否列入“在建工程”科目。
二、应付工资常见的违纪违规问题及相应的审计方法
(一) 常见的违纪违规问题
1. 虚报员工人数，虚增应付工资，转移应付工资。主要表现为:有的单位虚增调入员工，扩大应付工资;有的单位则不删除调出员工姓名，增加应付工资;有的单位故意不删除死亡职工，虚增应付工资;甚至有的单位干脆虚列员工姓名，无中生有，扩大应付工资。
2. 冒领工资，贪污占用。主要表现为:有的会计人员利用单位临时工的流动性特点，捏造临时工用工人数，多报加班天数、夜班费，串通舞弊扩大工资，然后冒领工资，侵占工资款项，贪污占用。
3. 克扣工资。主要表现为:林场没有按林业局下达给林场的生产定额全额发放给生产工队，形成克扣职工工资。生产工队没有按林场下达给生产工队的生产定额全额发放给生产工队，或没有按林业局下达给林场的生产定额全额发放给工人，形成克扣职工工资。
4. 工资计算不准确，扩大工资总额。主要表现为:有的不该列入应付工资总额的独生子女补贴，职工调动工作的旅费和安家费，职工离退休支出、劳动保护费、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩大工资总额。有的虽然工资总额项目内容正确，却在工资加计总数时混水摸鱼，扩大工资总额。
5. 利用工资费用调节成本，调控利润。主要表现为:有的单位为了调节当期损益，将不该列入工资费用的费用列入工资费用，将不该列入生产成本的工资列入了生产成本，有的单位偏离工资分配的正确分配方法，在完工产品和在产品之间进行调节，在主要产品和在建工程之间进行调节，从而调节成本，达到调控利润的目的。
6. 在木材成本定额中，按每立方米提取管理费，以管理费名义截留直接成本，在工资单中以管理费名义套领工资，虚报截留工资，由单位领取形成账外资金，主要用于基层单位招待费等支出。
(二) 相应的审计方法
1. 要求被审单位提供基础工资、各种津贴、补贴、奖金发放的政策依据和标准。
2. 向被审单位索要全部职工包括各种临时用工人员的在册和在岗人员花名册、工资档案、计提工资的相关文件。将每个月的工资单与在岗人员花名册对比，与其个人工资档案对比，从而看工资单上的人员是否属实。将计提的工资、奖金、津贴、补贴与相关文件规定核对，以确定计提的工资、奖金、津贴、补贴是否正确。
3. 找职工当面核实各月份工资、奖金发放是否正确，抽查面按职工人数不低于10%。若发现虚假时应扩大抽查面，最好达到100%。
4. 对奖金发放的核实，要求按发放名单逐人核实。
三、对工资管理中存在问题的建议
1.单位必须指定专门机构和人员做好计时工资考勤记录，依此据实填制工资单并计算工资。工资考勤记录作为原始记录应按规定做好保管工作，以便于监督部门的查找核对。对计件工资必须认真执行本单位标定的定额单价，不得擅自提高或降低定额单价标准，计件工资必须依据产品验收单据实编制。劳动工资管理部门，在对月工资认真审核的基础上，应定期或不定期对基层单位工资考勤记录、产品验收单、定额执行标准、人员及身份的真实性进行检查，促进基层单位的工资达到手续齐全、管理规范。
2.加强对委托生产及承包生产任务的管理，合理调配职工工作任务，尽可能减少外委生产任务。确需发生委托生产及承包生产任务时，必须签订委托或承包生产合同，在合同中写明工作任务、作业量、质量要求、定额单价等，工资部门以此计算并填制工资单，但不得将材料费计入工资虚增工资总额。
3.严格执行工资实名制，不得以在册不在岗全民职工名义替临时工做工资搞冒名顶替，避免产生法律纠纷，确保工资的真实性。杜绝工资发放过程中普遍存在的代签、代领现象，全民职工需代领工资时应出具本人委托代领书，对临时工人必须坚持由其本人签名实领制度。
4.推行工资公示制度。为防范工资中出现的各种虚报、冒领、套取等弄虚作假行为，维护职工利益，建议单位应推行工资公示制度，做到公开、公正、公平、透明，接受职工和社会的监督。
【关键词】审计；专项审计；审计调查
一、专项审计调查与一般审计工作的不同之处
专项审计调查与一般地审计工作相比，不同之处主要体现在以下几个方面：专项审计调查较之一般审计工作需要调查的范围更广，专项审计调查一般是针对行政事业单位的重点工作、关系到广大民众利益的焦点和热点问题，所以这时就需要更多更广的进行调查，获得充实的论据，增加审计调查本报告的群众接受度。而一般的审计工作的主要目的是审核被审计单位财务等情况的真实性、合法性和效益性，调查取证的范围一般只限于单位内部，除了必要时的函证需要向外单位或个人进行取证，这就使得其调查范围较小，内容较少。也可以这样进行概括：专项审计调查一般会从宏观角度入手，而一般审计工作却大都从微观角度着眼。
另外，专项审计调查较之一般审计工作更加的注重时效性，由于专项审计调查的一项一般都是关乎广大群众利益的焦点和热点问题，这就使得这项工作需要完成的紧迫性，如果调查工作进展缓慢往往会激化矛盾，不但解决不了问题，反而会产生新的麻烦，从这儿可以看出专项审计调查工作对于时效性的要求较之一般审计工作会更高。
专项审计调查较之一般审计工作在工作方式上会更加的灵活。按照一般审计工作的程序，应该提前像被审计单位下发审计通知书，时间上有三天的要求，而专项审计调查却没有这方面的要求。另外审计调查报告并没有要求一定要争取被审计单位的意见，而一般的审计工作却又这方面的要求。这些方面都体现出了专项审计调查工作的灵活性，它的灵活性在具体工作中还有更多的体现等待发掘。
二、详细了解专项审计调查
选题时的宏观性：如前面提到的专项审计调查一般是针对行政事业单位的重点工作、关系到广大民众利益的焦点和热点问题，这些问题牵涉到方方面面，所以在调查时应该从宏观的较多，居高临下、把握大局，提纲挈领地处理问题。如此才可以为管理部门提供有用的调查报告。
取材的广泛性：所谓取材的广泛性主要体现在选取调查对象和搜集调查材料的来源两个方面。专项审计调查时对于调查对象的选择没有太多的限制，只要是与调查对象相关的都在被调查范围之列；专项审计调查时索要搜集的资料既可以要求被审计单位报送，也可以去现场自己动手收集，还可以到相关单位调查了解获取与被审计单位有关的资料。
调查方法可以多样性：从专项审计调查的名称就可以看出它本身是审计与调查相互结合的。工作人员在做这项工作时可以采用各种各样的审计工作方法来进行调查：可以就一个方向展开调查也可以同时从多个方面展开调查；可以在开展审计工作时进行审计调查也可以独立的进行审计调查；既可以通过审核被审计单位提供的材料进行审计调查也可以通过询问、观察和调查问卷等方式进行审计调查。
工作具有时效性：因为开展专项审计调查的目的大都是为了解决行政事业单位所关注的关系到广大群众切身利益的焦点和热点问题，对于调查工作要求有很高的时效性，耽误了时间就错过了解决问题的最佳机遇，甚至没有了做这项审计调查的意义。
三、做好专项审计调查的几个关键点
选择有意义的调查项目：开展一项审计调查时一定要有一个很好的选题，工作人员不能为了调查而调查，因为在做审计调查时大多是遇到了难点或者是热点问题，单位领导往往都想及时的得到有效的调查结果作为解决问题的参考依据。这时审计工作人员面临的问题是时间紧任务重，越是在这种时候当事人越是需要一颗冷静的头脑，运用丰富的审计工作经验，迅速理清思路，找到问题的关键点，确定正确的调查方向，这样才有可能做到事半功倍。在开展工作的时候更是需要有条不紊，针对不同的问题采用不同的审计方法，切不可眉毛胡子一把抓、无的放矢。要做到有的放矢其实也不难，这就需要审计工作人员不仅要灵活掌握各项审计法规和审计工作方法，也要领会党的方针政策，以政策来把握方向才不会在紧张的工作面前迷失方向，以扎实的业务知识作为后盾，才会在困难的工作中有条不紊。
制定完善的审计调查方案：常言说知己知彼百战不殆，切不可打无准备之仗。专项审计调查作为一项领导关心群众关注的焦点工作，调查工作的成效如何有直接影响到重大问题的决策。所以这项工作的结果就显得尤为重要，为了能出色圆满的完成专项审计调查工作，审计工作人员就需要做好充足的准备工作，通过走访或者调查问卷等方式提前了解一下被调查单位的整体情况。有了一个整体的概念之后，就可以制定一个完善的审计调查实施方案。通过这个方案工作人员在调查工作中就可以有的放矢的完成工作了。
去伪存真，将审计调查的结果用于实际：审计工作本身的主要职能之一就是当好领导的参谋和助手，至于怎么做好这个参谋和助手的角色，就需要审计工作人员为领导提供有参考价值的信息。这些信息从哪里来，就在专项审计调查时所取得的各项资料，在众多的资料当中，审计工作人员就需要运用各种审计方法，去伪存真，提取有用的信息，当然这些信息还有一个前提时这是可靠的。领导用这些信息进行决策就会药到病除，很快的解决焦点问题。
财监〔2014〕19号
各省、自治区、直辖市人民政府，新疆生产建设兵团，党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，各人民团体：
为确保严肃财经纪律和深入开展“小金库”专项治理工作的全面开展和顺利实施，根据《中共中央办公厅、国务院办公厅关于贯彻执行中央八项规定情况的报告》（中办发〔2014〕9号）和国务院第二次廉政工作会议部署，经国务院批准，现将《深入开展贯彻执行中央八项规定严肃财经纪律和“小金库”专项治理工作方案》予以印发，请遵照执行。
深入开展贯彻执行中央八项规定严肃财经纪律和“小金库”
专项治理工作方案
严肃财经纪律和深入开展“小金库”专项治理，是保障中央八项规定贯彻执行的重要举措。党中央、国务院高度重视做好这项工作，明确要求财政、审计部门加大财务监督和审计监督力度，强化专项检查，抓好“三公”经费、会议费等预算管理，进一步治理“小金库”，切实严肃财经纪律，真正从源头上斩断不良作风的“资金链”。一年多来，各地区、各部门采取有效措施，在贯彻执行中央八项规定、严肃财经纪律方面做了大量工作。但必须看到，财经纪律意识淡薄、预算资产财务管理不到位、私设“小金库”等问题依然存在，必须采取有效措施坚决予以纠正和防范。为确保严肃财经纪律和“小金库”专项治理工作的全面开展和有效实施，现根据《中共中央办公厅国务院办公厅关于贯彻执行中央八项规定情况的报告》(中办发〔2014〕9号)和国务院第二次廉政工作会议部署，制定如下工作方案:
一、工作目标和指导原则
(一)工作目标。
通过开展专项治理，坚决纠正和查处各种财经违法违纪行为，推进厉行节约反对浪费，从源头上斩断不良作风的“资金链”，确保中央八项规定落到实处。
(二)指导原则。专项治理工作要掌握以下原则:
一是分级负责，分口把关。实行中央与地方分级负责、各有关职能部门和行业主管部门分口把关的工作机制，落实专项治理工作责任制，一级抓一级、层层抓落实。
二是突出重点，统筹兼顾。专项治理工作要围绕预算、资产、财务、政府采购、会计工作的关键节点和薄弱环节，结合各地区、各部门的实际情况，有的放矢，突出重点。同时，要与财政、审计日常监管工作相结合，形成整体合力。
三是严格执法，标本兼治。坚持依法依规办事，坚决查处和纠正各类违法违规行为。同时更加注重治本，更加注重预防，不断深化财政、金融、国有资产经营管理等改革，逐步完善体制、机制和制度。
二、专项治理的范围和内容
各地区、各部门要紧紧围绕贯彻落实中央八项规定，结合本地区、本部门实际，明确专项治理范围，细化专项治理内容，提升专项治理的针对性、有效性。
(一)专项治理范围。
纳入预算管理或有财政拨款的部门和单位，重点是各级党政机关、事业单位和社会团体。
(二)专项治理内容。
2013年以来违反中央八项规定和财经纪律以及设立“小金库”的有关问题，数额较大和情节严重的，可追溯到以前。重点包括:
1.预算收入管理情况。按照综合预算的要求，加强对预算收入管理的监督检查。重点检查各单位依法取得的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产收益和处置等非税收入，未按规定及时足额上缴国库，隐瞒、截留、挤占、挪用、坐支或者私分，以及违规转移到所属工会、培训中心、服务中心等单位使用等问题;严肃查处各种形式的乱收费、乱罚款、乱摊派。
2.预算支出管理情况。遵循先有预算、后有支出的原则，加强对预算支出管理的监督检查。重点检查超预算或者无预算安排支出，虚列支出、转移或者套取预算资金，转嫁支出等问题;及时纠正违反规定擅自设立项目、超标准超范围发放津贴补贴问题;对公务卡管理使用情况开展监督检查。
突出对“三公”经费的监督检查。重点检查违规扩大出国经费开支范围，擅自提高出国经费开支标准和虚报出国团组级别、人数等套取出国经费，擅自增加出访国家、地区及城市，接受企事业单位资助或向下属单位摊派出国费用等问题;超标准配置公务用车、违规配置和向下属单位或其他单位转移摊派公务用车购置及运行经费等问题;超规格、超标准接待和赠送礼品、礼金、有价证券、纪念品及土特产品等问题。
突出对会议费和培训费的监督检查。会议费重点检查计划外召开会议，以虚报、冒领手段骗取会议费，虚报会议人数、天数等进行报销，违规扩大会议费开支范围、擅自提高会议费开支标准，在非定点饭店或严禁召开会议的风景名胜区召开会议，违规转嫁或摊派会议费用以及报销与会议无关费用等问题。培训费重点检查计划外举办培训班，超范围和开支标准列支培训费，虚报和未按规定程序报销培训费，转嫁、摊派培训费用和向参训人员乱收费等问题。及时纠正借会议、培训之名组织会餐、安排宴请、公款旅游以及在会议费、培训费中列支公务接待费等与会议、培训无关的支出。
3.政府采购管理情况。按照公开透明、公平竞争、诚实信用的原则，加强对货物、工程和服务等政府采购的管理和监督。重点检查采购预算编制不完整，执行经费预算和资产配置标准不严格，违反政府采购程序，“暗箱”操作、无预算采购、超预算采购等问题。
4.资产管理情况。从资产配置、使用、处置等环节入手，严肃查处擅自处置资产、转移收入、私分资产等行为。资产配置环节，重点检查违反有关法律、法规和制度的规定配置资产，资产配置与履行职责不适应，以及资产配置中存在的奢侈浪费等问题。资产管理环节，重点检查资产管理使用制度不健全，资产管理责任制不落实，资产账实不符等问题。资产处置环节重点检查在处置范围、审批程序、处置方式、收入管理等方面存在的违规问题。
5.财务会计管理情况。落实《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》，检查各级党政机关和事业单位的财务会计核算行为。重点检查各单位未设置会计账簿，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料不真实不完整，会计核算不符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定，从事会计工作的人员不具备从业资格等问题，严肃查处各种会计造假行为。
6.财政票据管理情况。加强对财政票据印制、发放与领用、使用与保管、核准与销毁等全过程的管理与监督。重点检查非法印制票据，转让、出借、串用、代开票据，或者伪造、变造、买卖、擅自销毁票据等行为，坚决查处假发票。
7.设立“小金库”情况。继续深入开展“小金库”治理工作，对违反法律及其他有关规定，应列入而未列入规定账户、账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产进行清理检查，坚决查处贪污、私分、行贿、受贿，以及套取会议费、培训费和出国(境)费用等设立“小金库”问题。
三、专项治理的方法步骤
此次专项治理工作采取自查自纠与重点检查相结合的方式进行。
(一)自查自纠(本方案下发之日起至8月15日)。
各地区、各部门要按照本方案的要求，抓紧制定具体工作方案，落实工作措施，认真组织自查，做到不走过场、全面覆盖。自查面必须达到100%。各单位对自查中发现的各种违规违纪问题，必须自觉纠正，及时填报《单位“三公”经费自查情况报告表》(附表1)、《单位会议费、培训费自查情况报告表》(附表2)、《单位“小金库”自查自纠情况报告表》(附表3)和《单位严肃财经纪律和治理“小金库”自查自纠情况报告表》(附表4)。各单位负责人对自查自纠工作负完全责任。
自查自纠工作结束后，各地区、各部门根据自查自纠情况汇总填报本地区、本部门的《“三公”经费自查情况统计表》(附表5)、《会议费、培训费自查情况统计表》(附表6)、《“小金库”自查自纠情况统计表》(附表7)和《严肃财经纪律和治理“小金库”自查自纠情况统计表》(附表8)，逐级上报。各省(自治区、直辖市)、中央和国家机关各部委、各人民团体于8月20日前将自查自纠总结报告和统计报表报财政部(监督检查局)。
(二)重点检查(8月16日至9月底)。
在自查自纠基础上，各级财政、审计部门要组织力量开展重点检查，对有具体举报线索、社会反映比较强烈、日常监管中问题较多、自查自纠不认真的地区和单位，要集中开展重点检查。
重点检查报告及《“三公”经费重点检查情况统计表》(附表9)、《会议费、培训费重点检查情况统计表》(附表10)、《“小金库”重点检查情况统计表》(附表11)和《严肃财经纪律和治理“小金库”重点检查情况统计表》(附表12)要逐级上报。各省(自治区、直辖市)于10月10日前将重点检查报告和统计报表报财政部(监督检查局)。
各级财政、审计部门对本开展的检查工作中，发现的与违反财经纪律和设立“小金库”相关问题，一并汇总填报。
(三)整改完善(9月底至10月中旬)。
各地区、各部门要针对专项治理工作发现的问题，制定整改措施并切实抓好落实，做到资金资产处理到位、违规违纪责任人员处理到位。要深入分析产生问题的原因，完善制度，深化改革，强化源头控制，健全完善长效机制。
专项治理工作基本结束后，各省(自治区、直辖市)、中央和国家机关各部委、各人民团体要对专项治理工作进行全面总结并形成书面报告，于10月10日前报送财政部(监督检查局)汇总。
四、工作要求
(一)加强组织领导。各地区、各部门要高度重视，把专项治理工作摆在重要位置，进一步强化责任，精心部署落实。财政部、审计署组建工作班子，建立专项治理工作协调机制，负责指导和协调全国范围内专项治理工作。各地区、各部门要组建专项治理工作班子，切实加强组织领导，建立健全领导体制和工作协调机制，狠抓工作落实。各单位主要领导对专项治理工作负总责，领导班子其他成员根据工作分工，对职责范围内的有关工作负直接领导责任。
(二)加大执法力度。各级财政、审计部门要认真开展重点检查，对发现的问题，要依法进行处理处罚，对有关责任人员要依纪依法追究责任。各地区、各部门要加强对自查自纠、重点检查发现问题的汇总、分析与研究，及时通报各类违规违纪问题。对严重违法乱纪的，特别是抵制检查、顶风违纪、转移资金、突击花钱的，要严肃处理并通过新闻媒体予以公开曝光，充分发挥警示与威慑作用。
1.根据我国目前的实际情况，国家审计的首要目标是： A
A.真实性
B.合法性
C.效益性
D.客观性
【答案解析】：我国国家审计总目标可以概括为真实性、合法性、效益性。其中，真实性是基础，合法性是基本要求，效益性是最终目的。
2.影响实施阶段内部控制测试与实质性测试重点的是： C
A.对被审计单位内部控制情况的调查
B.与被审计单位的合作情况
C.被审计单位内部控制初步评价结果
D.对被审计单位内部控制的了解程度
【答案解析】：对被审计单位内部控制初步评价结果将影响实施阶段内部控制测试与实质性测试重点。
3.对于审计程序来说，不是必不可少的阶段的是： C
A.编制审计方案
B.发出审计通知书，提出书面承诺要求
C.对内部控制实施内部控制测试
D.对财务报表项目进行实质性测试
【答案解析】：如果审计组成员认为内部控制的设置极为有限或按照成本效益原则不宜进行内部控制测试，则审计人员可以不依赖内部控制进行审计，不对内部控制实施内部控制测试。
4.财务审计项目的一般审计目标中的总体合理性通常是指审计人员对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性做出估计，审计人员使用的方法通常有： B
A.层层审核方法
B.分析性复合方法
C.监盘方法
D.计算方法
【答案解析】：财务审计项目的一般审计目标中的总体合理性通常是指审计人员使用分析性复核方法或实施恰当的审计程序后对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性做出估计。
5.按照《国家审计基本准则》的规定，审计组对审计事项实施审计结束后.向审计机关提出审计报告的日期应当在： D
A.15日内
B.30日内
C.60日内
D.90日内
【答案解析】：审计组对审计事项实施审计结束后，向审计机关提出审计报告的日期应当在90日内。
6.下列有关审计目标的表述中，正确的是：C
A.审计目标是审计行为的结果
B.审计目标在不同的历史时期是相同的C.审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次
D.审计总目标由审计具体目标组成【答案解析】：审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标。
7.针对审计项目具体内容确定的审计目的、并对总体审计目标予以细化的是：C
A.专门审计目标
B.特殊审计目标
C.具体审计目标
D.一般审计目标
【答案解析】：审计目标通常分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标是指实施审计要实现的最终目的，具体审计目标是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。
8.下列关于审计目标的说法中，错误的是： D
A.审计目标在审计项目的全过程中起了决定性作用
B.审计目标决定了采取什么样的审计程序和方法
C.审计目标决定了采取什么样的审计证据
D.审计目标具有全面性和长期性
【答案解析】：选项D的错误在于审计目标具有局限性和阶段性，审计目的才具有全面性和长期性。
9.检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是： D
A.估价
B.截止期
C.披露
D.机械准确性
【答案解析】：机械准确性是检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确。
10.对审计目标的确定有最直接影响的是： C
A.审计授权人或委托人的要求
B.审计环境
C.审计目的D.审计对象
一、农业专项投资在投入、使用和管理中存在的问题
通过调查，反映出某县农业专项资金在投放、实施、管理和核算等方面，存在许多薄弱环节，许多项目经不起国家严格的检查验收，严重影响了农业专项资金投资效益的发挥。主要表现在以下几个方面：
一是项目安排的随意性较大，项目论证较差，前期基础工作准备不充分。以前农业发展资金项目的安排，一般是预先确定投资方向，按农业、畜牧、水产、蔬菜、多经、科教和信息等专业划分资金量，各专业部门根据资金分配额度情况，确定一个资金预算安排方案，绝大多数是凭经验办事，具体应该安排在什么项目上，安排多少资金，在什么地方实施，需要达到的目的等问题没有经过认真的分析论证，许多项目是年复一年，没有新意，也没有新的要求。
二是重项目争取，轻项目实施与管理，建设进度缓慢，很难完成建设任务。有的地方重视争取项目，要项目，忽视实施项目的管理，争取到项目后万事大吉，在项目实施地方做一、两个典型，以应付上级的检查验收，而不是按照项目设计任务书和实施方案的要求，不折不扣地去组织实施。有的地方缺少统筹协调，遇事互相推诿，没有实事求是地解决问题，最后不能按期完成建设任务。有时县财政将项目资金直接分拨到乡镇，而乡镇收到资金后，脱离了监管，不便于农业部门统一管理，因而不能保证项目的顺利实施。
三是虚列支出项目，用日常工作开支挤占专项资金，挪用项目资金。这是普遍存在的问题，几乎所有的项目都或多或少地利用专项资金来抵顶事业日常开支。有的同志讲：争取专项资金的目的就是用来弥补事业经费的不足。许多地方把不属于项目开支的差旅费、人员工资、补助、电话费等日常工作经费平时或年终调入项目开支，用于平衡事业支出。
四是大额现金支付项目开支。调查中发现许多单位在项目开支中大量使用大额现金，严重违反国家金融法规，脱离了金融机构的监管。有的使用大额现金的审批手续也不完善，甚至无经办人、审核人、领款人签字。
五是重大项目的实施与物资采购未严格执行招投标。某县农业局承担农业专项所购物资有的未招标，有的无合同，即使有合同也不规范。
六是项目的资产管理不完善，国债项目“四专”不落实，项目管理和会计基础工作薄弱。在调查中，笔者发现各地项目管理水平参差不齐，有些地方不注重项目的基础管理工作，各种农业资料收集、整理较差，项目完工验收时，无实施的相关资料。会计核算工作薄弱，特别是对项目实施过程的反映不准确，财务报账手续不完善，账务核算不清楚。有的项目没有单独反映专项资金的拨入和使用情况，与正常的事业费开支混合核算，很难反映支出的真实性，也很难保证专项资金用在项目上。
二、提高农业投资经济效益的对策和措施
在与基层领导干部、农业管理干部、技术人员和农民的讨论中，他们提出了许多对改进和完善农业专项资金投资政策，加强资金监督管理，提高资金使用效果的建议和意见。通过分析，笔者认为：农业专项资金的投放应该紧紧围绕全局的工作思路，实现调整产业结构，促进农民增收为目标，遵守客观经济规律，以科学的态度，全面提高农业专项资金的投资效益为重点；严格项目的实施与管理，全面加强专项资金的监督管理为措施；充分发挥农业投资是贯彻落实党和国家各项方针、政策和措施的重要保证作用。具体提出以下几方面的意见：
1.改革投资体制。
《国务院关于投资体制改革的决定》颁布实施时，温家宝总理指出：这项改革的基本出发点，就是要充分发挥市场配置资源的基础作用，实行政企分开，……；就是要合理界定政府投资职能，通过制定发展规划、产业政策，运用经济和法律的手段引导社会投资；就是要改进政府投资项目的决策规则和程序，提高投资决策的科学化、民主化水平，建立严格的投资决策责任追究制度。笔者体会：重点是要解决政府投资的经济效用和投资主体问题，通过改革，建立促进国家投资经济效益提高和资源优化利用的投资体制。农业投资应该形成梯级投资体制，各级安排的资金应该投向各级认为最应该投的项目上。同时，从项目的投放上也能反映出各级工作的重心，也能检查出各级工作的好坏。农业投资应该形成立体的投资体制，要根据所要实施项目的特性确立投资的主体。
2.创新资金投入方式。
按照建立社会主义市场经济体制的要求，财政要适时转变职能，调整支农方式，积极发挥国家财政资金的引导作用。在投入方式上，减少政府直接办项目，加大对农民和社会办项目的补助，引导工商资本、信贷资金、外资及社会资金进入农业园区，提高农业投资的吸引力。对那些符合产业结构调整方向，产业化经营机制较好，带动农民致富能力较强的农业项目，可以实行以奖代补的方式加大投入。在投入机制上，积极探索新形式下的农业资源开发和资本运营的有效形式。
3.尽快建立农业专项资金申报专家评审制度。
建立农业项目专家库，组成专家组对农业专项投入进行专家评审，要求中央和市级基建计划资金、综合开发资金农业部专项、财政支农专项和农发资金等农业专项资金，项目可行性研究未经专家组评审或评审未通过的项目，不应进入转报立项或安排资金计划预算的研究范围，全面提高农业专项的科学性、合理性、经济性和先导性。
4.因地制宜，科学选择投资方向。
实施农业项目一定要因地制宜，应根据不同地区，不同的地理环境、气候条件，不同的种植习惯，统一规划，分期实施。要充分发挥各地优势，特别是山区，要根据山区的特点，安排为农民增收脱贫的项目。在实施内容上，重点应放在产业结构调整上，放在良种工程和重大农业技术推广项目上，加大农、牧、渔品种改良力度，对形成较大规模产业区域的地方，应增加支持农产品深加工项目，加大为农产品流通渠道畅通服务等方面的建设投资，向延长产业链方向增大投资，使农民真正走上开发、脱贫、致富的路子。要克服搞形式主义，解决过去搞农业项目投资大，见效慢的问题。在投资的形式上，要克服投资的随意性，全局项目要统一规划，资金要统筹安排，完善投资环节的监督与约束机制。
5.完善项目管理运行机制。
全面推行项目法人制、法人代表负责制、招投标制、工程监理制和工程质量终生负责制。从源头预防和治理专项资金实施过程中存在的突出问题。所有农业专项在下达项目时，一定要明确是否需要验收，明确验收的组织管理部门和验收的时限，这既是对项目实施单位的要求，同时也要求上级管理部门增强责任感，加强项目实施情况的监督检查。对严重截留挪用农业专项资金，不能按期完成专项资金实施任务，在规定的时限内未能通过验收，影响中央各部委对我县专项验收或检查，严重违反专项资金财务管理规定和廉政规定的单位予以制裁，对项目建设单位法人代表及相关责任人按照组织程序严肃处理。建立健全农业投资效果的评价制度。设计综合评价指标体系，评价项目实施应达到的生产能力，对建成后的项目要定期连续不断的追踪考核，建立追踪考核档案。
6.注重重大农业投资项目的实施与管理。
重大农业投资项目，投资额较大，涉及的范围较广，要求较高，工作难度大，而现在存在的问题多，全面完成任务的难度较大，应引起我们的高度重视。农业局要对有关部门和单位进一步明确和落实责任，分工负责，但更需落实牵头人员和部门，协调各部门相互协作。对各项目区实行拉网式检查，严格按照可研批复和实施方案的要求，强化管理，督促整改。国债资金的使用管理是资金管理的重要环节，加强资金使用管理对于节约国债资金，降低建设成本，提高资金效益是十分重要的。国债资金的使用必须符合国家法律、法规、财经制度，符合项目的建设内容和建设标准，符合合同条款规定的结算手续，否则财务部门有权拒付资金；在国债资金的结算上，财务部门对资金支付凭证的合法性、合规性、手续的完备性及数量、单价、金额的真实性进行审核，对不合法、不合理、不符合条件的事项不予支付资金。
7.切实加强农业投资项目的基础管理工作。
各单位要认真学习贯彻财政部《财政农业专项资金管理规则》、《基本建设财务管理规定》、《农业部财政项目支出管理暂行办法》、农业部《基本建设财务管理办法》、《农业部关于加强建设项目管理的意见》、财政部、农业部及我县关于加强国债资金管理有关规定以及其他相关农业项目管理制度。各单位要按照会计基础工作规范化的要求，完善农业项目资金核算，加强项目资金管理，加大对财会人员的培训力度，严格执行会计人员持证上岗制度，凡未取得会计从业资格证书的人员，不得从事农业项目资金会计核算与财务管理工作。进一步完善相关项目资金管理办法和各项规章制度，不断提高管理水平。基本建设和重大支农建设项目坚持“专账核算、专人管理、专款专用、专门档案”的原则，一般性项目坚持“专项核算、专人管理、专款专用”的原则，严禁挤占挪用项目资金。按相关法律法规规定和项目实施要求，完善重大项目实施与物资采购的招投标制度。
8.全面加强项目实施过程的监督管理。
应进一步加强农业专项资金审计监督和廉政检查监督工作，加强专项资金使用效果的检查，加大资金监督管理和审计的力度。完善规范的监督检查办法和措施，对项目实施的情况严格监督检查，发现问题及时纠正整改，对存在的重大问题采取严厉的处罚措施。县农业局应进一步明确机关各处室对各类型农业专项投资的管理职责和任务，加强专项资金使用效果的监管，切实提高农业专项投资的社会经济效益。
专项资金有其显著特点:一是专用性。专项资金由上级财政部门做出明确具体的使用规定, 下级用款部门必须按照上级财政部门规定的用途和金额管理和使用专项资金, 不得随意做出改变。二是及时性。上级财政部门下拨专项资金后, 下级财政部门应保证将专项资金及时拨付到位。
一、专项资金审计的一般方法
专项资金审计的范围较广, 如近两年来的教育危房改造专项资金审计、“两免一补”专项资金审计、农村公路改造专项资金审计等。在审计过程中最常用的方法有以下几种:
1. 资金来源审计。对上级拨款部分, 主要依据项目计划从财政或其他主管部门查其资金的拨款、到位情况。主要查上级下达的指标文件 (或拨款追加单) 、与上级往来账、指标账、年度结算表等资料;对地方筹集的行政事业性收费、政府基金、群众“一事一议”资金, 应当按照相关政策规定检查, 防止多收、少收、乱收费和违背群众意愿搞不切实际的“政绩工程”、“形象工程”。
2. 对于上级财政要求本级财政进行资金配套的专项资金, 本级财政是否按规定安排了配套资金, 以及资金金额及入账情况。
3. 通过查阅有关明细账, 审查需要安排到项目或单位的专项资金和需要继续转拨的专项资金, 是否及时拨付;有无长期挂账结转不用, 造成专项资金拨付不及时, 影响项目单位或下级的资金使用等情况。
4. 专项资金使用情况。通过查阅有关总账、明细账, 检查专项资金是否按上级拨款单位的要求管理, 是否足额使用, 专项资金是否有结余, 是否存在滞留、挪用。
二、专项资金审计中常见的问题
1. 会计核算混乱。相当一部分单位的专项资金核算看不出“专项”。有的专项资金没有按有关文件规定进行管理, 实行收支两条线, 如某专项补助资金在其他应付款科目核算;有的与机关经费混合核算;有的虽然划分了专项资金科目, 但未具体到“项目”或者“什么项目”;有的单位项目资金由于项目时间长, 年末结转时未转入专项结余。
2. 配套资金不足, 影响资金使用效果。部分项目在立项和申报过程中, 只有财政资金到位, 配套资金不落实, 资金缺口大, 项目发挥不了应有的作用。还有的地方财力紧张, 为争取投资, 冒着违反纪律的风险搞虚假配套, 甚至伪造项目, 套取财政资金。有的只下达配套资金空头预算指标而不拨款;有的把本级配套资金拨付给财政专户, 又以预算代扣的形式从基层调回;还有的利用下年度的专项资金偿还上年度的配套资金, 掩盖本级虚假配套的事实。由于配套资金不足, 造成一些项目投资标准过低, 影响了投入的整体效益。
3. 一些工程项目管理尤其是小金额项目管理不规范。专项资金实施的项目, 应当与其他工程项目一样, 实行严格的工程管理规范, 如科学论证制、民主决策制、招投标制、质量监理制、预算决算制等制度。但是, 实施中一些项目缺少相应的程序和手续。如审计中发现小金额项目的造价预算 (估算) 书未保留, 工程结账发票不规范。
4. 单位领导法律意识淡薄, 导致挪用专项资金现象时有发生。在审计中有个别用款单位将以此名义争取的专项资金用于彼项目。
5. 在日常审计调查中, 我们发现有的专项资金在拨付时, 相关文件跟不上, 导致用款单位处理与专项资金有关的事项时发生错误。例如:某专项资金拨付时没有相关文件精神, 导致用款单位发生乱收费现象。
6. 由于上级财政拨付专款时间过晚, 不仅导致资金不得不结转下年, 而且还影响了专项资金的及时使用。
三、如何搞好专项资金审计
1. 在专项资金审计中, 按资金流向一环扣一环扎实开展专项审计调查, 具体工作中重点调查与延伸调查相结合。在专项审计调查过程中, 对一级单位全面调查, 突出重点, 对二、三级单位及其他调查对象, 从调查事项资金线索入手进行延伸调查。在做好审前调查的基础上, 围绕调查目标、范围、内容、时间和人员分工等制订审计实施方案, 调查步骤和调查方法应详细制订, 使审计实施方案真正做到切实可行。另外搞好审前培训。参审人员要提高对专项资金审计的认识, 熟悉被审计单位专项资金的使用范围, 了解有关政策、法规, 在全面掌握有关法律法规的基础上, 进一步加深对专项审计的理解, 积极争取被审计单位的配合和支持。
2. 科学运用审计方法。专项资金审计与财务收支等审计截然不同, 必须跳出财务收支等审计的圈子, 在审计方法上不但要使用传统的审计方法, 还要使用一些先进的辅助方法, 坚持账面审计和外围调查相结合, 注意对非会计资料的审计。采取多种形式, 广开视听门路开展审计工作。
3. 各有关部门应进一步加强对专项资金的管理, 实行专户存储, 单独核算, 保证专项资金使用的规范性, 按文件要求实行收支两条线。这样既便于了解专项资金的去向, 又有利于检查监督。
4. 强化专项资金的监督机制。财政、审计部门从项目开始到资金拨付及使用情况整个过程, 要进行跟踪审查, 发现问题及时严肃处理。加强资金的监督检查, 防止资金被闲置或挪用。
5. 各级财政和主管部门应加快专款拨付进度, 尽可能减少资金拨付环节和资金拨付天数, 缩短链条, 使专款当年拨付项目当年见效。拨付专项资金时, 应及时将与此专项资金有关的文件一起下发, 使下级用款单位随时掌握文件精神, 避免出现错误, 保证国家宏观政策的顺利执行。
6. 专项资金的管理和使用要列入政府主要领导和项目单位“一把手”目标责任制。签订责任状, 制定专项资金考核量化指标, 有计划地连续性考核, 不达标的要追究其责任;应实行专项资金公示制, 包括立项时的公示、工程完工时的公示、征求所在单位及所在地群众意见的满意度公示, 增加透明度。
《财务决算专项说明》的审计报告
中建审字[20× ×]第××号
ABC公司【董事会或全体股东】：
我们审计了后附的ABC公司（以下简称“ABC公司”）2010《财务决算专项说明》。按照国务院国有资产监督管理委员会（以下简称“国资委”）印发的《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》（国资委令第9号）、《关于印发2010中央企业财务决算报表的通知》（国资发评价[2010]169号）、《中央企业账销案存资产管理工作规则》（国资发评价[2005]13号）及《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资发评价［2005］67号）等有关文件（以下简称“国资委相关文件”）的规定编制2010《财务决算专项说明》是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对《财务决算专项说明》的编制是否遵循了国资委相关文件的规定发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对ABC公司是否遵循国资委相关文件的规定编制2010《财务决算专项说明》获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取相关的审计证据。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
我们认为，ABC公司编制的2010《财务决算专项说明》在所有重大方面遵循了国资委相关文件的规定。
为了更好地理解相关信息，上述2010《财务决算专项说明》应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
本报告仅供ABC公司向国资委报送2010财务决算报表时使用，不得用作任何其他目的。
中建华会计师事务所
有限责任公司
我们接受委托，对贵公司《XXX》项目从XX年XX月XX日至XX年XX月XX日的资金投入和使用情况进行专项审计。我们审阅了贵公司该项目执行期间的资产负债表、损益表以及相关会计账薄、凭证等资料，查阅了该项目的立项申报材料及项目竣工总结、项目投资决算等文件，并通过询问、调查、检查会计记录等我们认为必要的审计程序。
一、管理层的责任
严格按照四川省商务厅、省财政厅批准的项目内容及总投资实施完成该项目并合理使用项目资金、严格按照企业会计准则和《企业会计制度》(或XXX制度)的规定真实完整地核算项目资金的筹集和支付情况是贵公司管理层的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，严格按照审计准则的有关规定制定审计计划、实施审计工作并发表审计意见。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
现将审计意见发表如下：
1、公司基本情况
贵公司系经XX批准，由XX发起设立，于XX年XX月XX日在XX工商行政管理局登记注册，取得注册号为XX的《企业法人营业执照》，现有注册资本XX元。
本公司属XX行业。经营范围：XX。主要产品或提供的劳务：XX。
[本公司下设XX、XX等分支机构。]XX
项目基本情况:[此处简要叙述项目情况]
2、贵公司《XXXX》项目总投资的申报和实际执行情况
贵公司《XXXXXX》项目于200XX年XX月XX日申报、实际执行期为200XX年XX月XX日至200XX年XX月XX日。项目已经于200XX年XX月竣工。项目总投资的申报及实际执行情况如下：
(下表数据单位至少应精确到元)
申XX报XX数
实XX际XX数
差XX异
总投资
其中：企业自筹
财政补助
其中：省财政补助
市县区乡财政补助
投资内容：XX
土建工程
设备购置
研发费用
XX费用
……
……
合XXXX计
XXXX差异情况说明:
XX……
3、《XXXX》项目实施前后经济效益及社会效益
XXXX《XXXX》项目于200XX年XX月正式生产销售。根据贵公司提供的.财务会计报表和统计报表反映的数据显示，截止2XX月，《XXXXXX》项目实施前后的有关经济指标如下：
XXXX销售收入、利润、税收、出口等等……
《XXXX》项目实施后的社会效益反映在:
……
4、审计结论
包括：
1、对被审计单位的财务管理、会计核算以及内部控制制度的制定和执行情况的评价;
2、对项目资金的到位情况(包括财政资金)、是否做到专款专用、是否纳入专项资金核算、账务处理是否规范、原始凭证是否合法完整等内容进行评价;
3、对项目建成前后的经济效益和社会效益进行评价。
4、……
附送：《XXXX》项目财务报告附注
会计师事务所有限责任公司
中国注册会计师
中国注册会计师
XX月XX日
附：审计过程中应该注意的几个问题(对项目承担单位的要求)
1、XX对项目资金的到位和实际支付情况应该要求项目承担单位财务部门在“在建工程”科目下设立明细科目逐笔核算。属于研发费用的支出应该在“管理费用”科目下设立专项明细科目逐笔核算。
2、XX项目资金的支付凭证应为银行汇兑凭证(企业需提供银行盖章确认对帐单)，少量直接支付现金应该符合《现金管理条例》的相关规定。
3、项目土建工程、安装工程和设备购置应有甲乙双方签订的合同。
4、项目土建工程的承建方、设备的供应方均应提供真实合法的增值税发票或普通发票。少量由地方税务部门虚开发票应该符合相关规定。
5、被审计单位应提供设备的详细的入库验收单据。
6、土建工程应提供甲乙双方签字认可的工程结算报告和中介机构出具的工程决算审计报告。
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