建筑施工企业会计论文（通用8篇）
目 录
一、总 说 明...........................................................................................2
二、会计科目...........................................................................................3
（一）会计科目表.............................................................................4
（二）会计科目使用说明.................................................................5
三、会计报表.........................................................................................54
（一）会计报表种类和格式（略）...............................................54
（二）会计报表编制说明...............................................................54 附录 主要会计事项分录举例（略）.............................................65
施工企业会计制度
文件号：（92）财会字第70号 成文日期：1993-01-08
一、总 说 明
一、为了贯彻执行《企业会计准则》，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。
二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。
三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。
四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。
企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。
月份会计报表应于月份终了后15天内报出；年度会计报表应于年度终了后45天内报出。国家另有规定的，从其规定。
会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面
上应注明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。
五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
六、本制度自1993年7月1日起执行。
二、会计科目
（一）会计科目表
序号科目编号
一、资产类科目名称现金银行存款其他货币资金短期投资应收票据应收帐款坏帐准备预付帐款内部往来备用金其他应收款物资采购采购保管费库存材料周转材料序号科目编号129科目名称低值易耗品16******303***56789101112***21091111121***1***123124***9材料成本差异委托加工物资库存产成品待摊费用长期投资拨付所属资金固定资产累计折旧固定资产清理临时设施临时设施摊销专项工程支出无形资产递延资产待处理财产损溢盈余公积本年利润利润分配
二、负债类20***34204352093621*********45短期借款应付票据应付帐款预收帐款其他应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润其他应交款预提费用长期借款应付债券长期应付款141***6***1***132
2四、成本类5240***5
5431五、损益类5650***59511605126***5316454165542工程施工工业生产机械作业辅助生产
三、所有者权益类301实收资本46305上级拨入资金47311资本公积48工程结算收入工程结算成本工程结算税金及附加其他业务收入其他业务支出管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出 附注：１．有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目；２．有发行不超过一年期债券的企业，应增设“应付短期债券”科目；３．企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。
（二）会计科目使用说明
第１０１号科目 现 金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部单位使用的备用金，通过“备用金”科目核算。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
企业收付的现金，如果有外币现金的，应另行设置外币现金日记帐。
第１０２号科目 银 行 存 款
一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转帐结算。
企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，并结出帐面余额。“银行存款日记帐”应与“银行对帐单”核对清楚，至少每月核对一次，发现差额，应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的帐面结余与银行对帐单余额调节相符。如有不符，属于银行对帐单差错的，应即通知银行查明更正；属于企业记帐差错的，应由企业作更正的会计分录或补记入帐。
四、企业应指定专人签发银行支票，其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专人负责管理。
企业不准出租、出借银行帐户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。
五、有外币存款业务的企业，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。
企业发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益，列作财务费用。
外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。
六、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户）（同时登记外币金额），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差，借记有关材料物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目。用买入的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目，同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差，借记“专项工程支出”“财务费用”等科目，贷记“外汇价差”科目。
在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况
处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币，如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。
企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度时，按实际支付的人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目（人民币户），并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。
企业因发生销售等业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。
第１０９号科目 其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。
二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记“物资采购”科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时如有未达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。
第１１１号科目 短 期 投 资
一、本科目核算企业购入的能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。
二、企业购入的各种有价证券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果实际支付的款项中包含已经宣告发放，但未支取的股利和利息，应将其作为应收款项处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利和利息），借记本科目，按照应收取的股利和利息，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
发放的股利和债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。
企业转让、出售有价证券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照帐面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第１１２号科目 应 收 票 据
一、本科目核算企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇
票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行，并记入“银行存款”科目，不包括在应收票据之内。
二、企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。
三、企业收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收帐款”“工程结算收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按应收票据票面金额，借记“应收帐款”科目，按所付利息，借记“其他应收款”科目，按所付本息，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，不足部分记入贷款科目，贷记“短期借款”科目。
五、企业对出票人进行追索清偿，获得票款及利息时，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收帐款”科目，按追索的利息部分冲减垫付的利息，贷记“其他应收款”科目。如果追索的利息部分大于垫付的利息，差额部分冲减财务费用，贷记“财务费用”科目。
六、本科目应按不同的票据种类分别设帐进行明细核算。
第１１３号科目 应 收 帐 款
一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。
企业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等，应在“预收帐款”科目内核算，不在本科目核算。
二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项，贷方核算已经收取的款项，以及按照规定从应收帐款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收帐款。
三、企业应收帐款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收帐款自本科目转入“应收票据”科目。
四、提取坏帐准备金的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目；未提取坏帐准备金的企业，发生的坏帐损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回时，提取坏帐准备金的企业，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏帐准备金的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
五、本科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业的单位设置明细帐。
第１１４号科目 坏 帐 准 备
一、本科目核算企业提取的坏帐准备金。
二、企业根据应收帐款扣除相关预收帐款后的年末余额按规定比例提取坏帐准备金时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。企业当期应提取的坏帐准备金大于已提取帐面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记本科目；应提取的坏帐准备金小于帐面余额的，冲减管理费用，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
三、发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。对于有预收帐款的单位，发生坏帐损失时，应将已收取该单位的预收款先行结转，借记“预收帐款”科目，贷记“应收帐款”科目；然后，将应收该单位的款项净额，冲减坏帐准备金，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
四、已确认并转销的坏帐损失，以后年度又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
五、本科目期末贷方余额反映提取的坏帐准备金。
第１１５号科目 预 付 帐 款
一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项，包括预付工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
二、企业预付分包单位工程款和备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付分包单位抵作备料款的材料，借记本科目，贷记“库存材料”等科目。企业与分包单位结算已完工程价款时，借记“应付帐款”科目，贷记本科目。
三、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后，根据发票帐单的应付金额，借记“物资采购”等科目，贷记“应付帐款”科目。同时，应将预付的货款自本科目转入“应付帐款”科目，借记“应付帐款”科目，贷记本科目。
四、本科目应分别设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐。
第１１７号科目 内 部 往 来
一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。
各内部独立核算单位之间的往来款项，可以通过企业（公司，下同）集中核算，以便掌握所属内部单位之间的结算情况，也可以由各内部单位直接结算，月终通过企业集中对帐，以简化核算手续。
二、下列各项结算业务不在本科目核算：
１．企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算。
２．企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算。
三、本科目的借方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。
四、本科目应按各内部单位的户名设置明细帐进行明细核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。
为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，应使用“内部往来记帐通知单”（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记帐，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细帐记录抄列内部往来清单，送交对方核对帐目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达帐项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。
第１１８号科目 备 用 金
一、本科目核算企业拨付给非独立核算的内部单位（如职能部门、施工单位、车间等，下同）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。
二、备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。支用的备用金，应在规定期限内办理报销手续，交回余额。前帐未清，不得继续支付。
三、实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表，将支用数直接记入有关成本、费用科目，并给备用金领用部门补足备用金。除增加或减少备用金定额外，都不通过本科目核算。
四、本科目的借方核算企业向各内部单位拨付的备用金，贷方核算企业向各内部单位收回的备用金，期末借方余额反映各内部单位占用的备用金。
五、本科目应按备用金领用单位设置明细帐。
第１１９号科目 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款、内部往来和备用金等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收职工的各种赔款、罚款、存出保证金（如水泥纸袋押金、保函押金等）以及应向职工收取的各种垫付款项等。
二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。
第１２１号科目 物 资 采 购
一、本科目核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。发包单位拨入抵作备料款的材料，也在本科目核算。
二、购入材料物资的采购成本包括：（１）买价。（２）运杂费。（３）采购保管费，即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中买价应直接计入材料物资的采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入有关材料物资的采购成本，不能分清负担对象的，按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材料物资的采购成本；采购保管费
一般应先通过“采购保管费”科目核算，月终分配计入各材料物资的采购成本。
三、购入材料物资在途中的损耗，除合理损耗（定额内损耗）以及按规定应由供应单位、运输单位负责赔偿的以外，凡因遭受意外灾害发生的损失和留待查明原因的损失，应先转入“待处理财产损溢”科目，然后按规定程序报经批准再作相应的帐务处理。
四、本科目的借方核算企业外购材料物资支付的材料物资的价款，发生的运杂费，分配计入材料物资采购成本的采购保管费，以及发包单位拨入抵作备料款的材料价款；贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材料物资的实际采购成本，以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的赔偿款项；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资。
五、对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票但已验收入库的购入材料物资，企业应于月份终了按计划成本暂估入帐，借记“库存材料”等科目，贷记“应付帐款——暂估应付帐款”科目，下月用红字作相同记录予以冲回，待下月付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序记帐，借记本科目，贷记有关科目。
六、本科目应设置“物资采购明细帐”进行明细核算。
七、采用实际成本进行日常核算的企业，可以不设置本科目和“材料成本差异”科目，另外设置“在途物资”科目。
第１２２号科目 采购保管费
一、本科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。
采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收入）、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损（减盘盈）等。
二、企业发生的采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本。为均衡年度内各月材料物资的采购成本的负担，采购保管
费也可按预先确定的分配率进行分配，按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列入“待摊费用”项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目的余额应全部计入材料物资的采购成本，不留余额。
三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用，贷方核算已分配计入材料物资采购成本的采购保管费。采用按计划分配率分配采购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。
四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细帐进行明细核算。
第１２３号科目 库 存 材 料
一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。
二、企业各种库存材料一般应作如下分类：
１．主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。
２．结构件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。
３．机械配件。指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件。
４．其他材料。指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料，如燃料、油料、饲料等。
三、本科目的借方核算外购、自制、委托外单位加工完成、发包单位转帐拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料物资。已经验收入库，但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购材料，应在借方按计划成本暂估入帐，待下月初用红字予以冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料，期末余额反映库存的材料物资。
四、采用实际成本进行材料日常核算的企业，对于发出的材料，可根据情况选择使用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法计价。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。如有变更，应在年度财务报告中加以说明。
五、采用计划成本核算的企业，应当按月结算其成本差异，将计划成本调整为实际成本。
六、本科目应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细帐，进行明细核算。
第１２４号科目 周 转 材 料
一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料及其他周转材料等。
二、企业可根据使用周转材料的具体情况，采取下列不同的摊销方法： １．一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
２．分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。３．分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。４．定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。
三、本科目应设置以下三个明细科目：
１．在库周转材料；２．在用周转材料；３．周转材料摊销。
四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要
材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目（所属“在用周转材料”明细科目）。
领用的周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目（“在用周转材料”明细科目），贷记本科目（“在库周转材料”明细科目）。根据采用的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目（“周转材料摊销”明细科目）。
采用一次摊销办法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（“在库周转材料”明细科目），采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记“工程施工”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单，财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目（“周转材料摊销”明细科目），将应收赔偿款，借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目，将报废的周转材料价值，贷记本科目（“在用周转材料”明细科目）。
五、采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关科目。
第１２９号科目 低值易耗品
一、本科目核算企业所有低值易耗品的计划成本或实际成本。
低值易耗品是指使用年限较短，或价值较低，不作固定资产核算的各种用具物品。
二、企业可以根据具体情况，对不同的低值易耗品采用不同的摊销方法： １．一次摊销：价值较小的，可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等
易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。
２．分期摊销：价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本、费用。３．五五摊销：即领用时摊销５０％，报废时再摊销５０％。
三、本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，库存低值易耗品的明细核算与库存材料相同，在用低值易耗品应按各使用部门设置明细帐进行明细核算。
四、本科目的借方核算企业库存及在用低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方核算低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等减少的低值易耗品价值，期末余额反映期末所有在库低值易耗品计划成本或实际成本，以及在用低值易耗品的摊余价值。
五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度，并按制度规定办理凭证手续及进行会计处理。各使用部门应设置在用低值易耗品明细帐（包括数量和金额），定期与实物核对，并与财会部门的帐面金额进行核对。对于领用的低值易耗品，企业应根据不同情况进行处理。领用时一次计入成本、费用的低值易耗品，按领用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（在库低值易耗品）；对于需要分期摊销的低值易耗品，按领用的金额，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（在库低值易耗品），并将应提摊销数，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。
企业的低值易耗品报废时，应由负责使用部门及时填制低值易耗品报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废低值易耗品的已提摊销和应补提的摊销。对于报废低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目（低值易耗品摊销），将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值借记“库存材料”科目，将应补提的摊销数，借记“管理费用”等科目，将报废的低值易耗品的价值，贷记本科目（在用低值易耗品）。
六、采用计划成本进行低值易耗品日常核算的企业，低值易耗品的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关科目。
第１３２号科目 材料成本差异
一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，应认真制定材料价格目录，列出各种材料的名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊原因可及时调整外，在年度内一般不作变动。
二、购入、发包单位拨入抵作备料款、自制及委托加工材料的成本差异，应分别自“物资采购”、“辅助生产”和“委托加工物资”科目转入本科目。实际成本大于计划成本的差异，记入本科目借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目贷方。库存材料（包括库存低值易耗品、库存周转材料）因调整计划成本所发生的差额，应自“库存材料”等有关科目转入本科目。调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方，调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。
三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，应自本科目转入“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”、“采购保管费”等有关科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。
四、发出材料应负担的成本差异，可按当月材料成本差异率计算，也可按上月差异率计算。计算分配成本差异的方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应在年度会计报告中加以说明。
当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％ 上月成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100％
五、本科目的借方核算各种外购、自制、委托加工入库材料（包括低值易耗品、周转材料）的实际成本大于计划成本的差异，贷方核算各种材料实际成本小于计划成本的差异及分摊发出材料应负担的成本差异，月末借方余额反映各种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异。
六、本科目应按材料类别进行明细核算。
第１３３号科目 委托加工物资
一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本。
二、委托加工材料物资的实际成本，一般包括：（１）加工中耗用的材料物资的实际成本；（２）支付的加工费用；（３）支付加工材料物资往返运杂费。
三、本科目的借方核算发送外单位加工的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）和发生的加工费用及往返运杂费，贷方核算加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；本科目的月末余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。
四、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细帐，记录发出材料物资的名称、数量、实际成本（或计划成本和成本差异）、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异），以及加工完成的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）等资料。
第１３７号科目 库存产成品
一、本科目核算企业及企业所属内部独立核算的附属工业企业库存的各种产成品的实际成本。
企业或企业附属工业企业接受外单位来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造修理完成，验收入库后，视同产成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接发交委托单位的代制品和代修品，由“工业生产”科目直接转入“其他业务支出”科目，不通过本科目核算。
二、本科目的借方核算已经完成生产过程并已验收入库以及盘盈的产成品的实际成本，贷方核算售出产成品的实际成本，以及结转记入“待处理财产损溢”科目的盘亏、毁损产成品的实际成本。月末借方余额反映库存产成品的实际成本。
三、企业自用的产成品，如税法规定需要缴纳产品税或营业税的，应视同产品销售处理；不需要缴纳产品税或营业税的，可将其实际成本自本科目直接转入有关科目，不作销售处理。
四、各种库存产成品也可按计划成本进行核算。
采用计划成本核算的企业，应增设“产成品成本差异”科目，核算产成品实际成本与计划成本的差异，并应按月将产成品成本差异按照存销比例进行分配，将售出产成品的计划成本调整为实际成本。
五、本科目应按产成品种类、名称、规格和存放地点设置明细帐。
六、采用赊销、分期收款结算方式销售产品，并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业，可增设“分期收款发出商品”科目。产成品发出或办妥赊销、分期收款销售合同（手续）后，将赊销或分期收款的产成品实际成本，从本科目转入“分期收款发出商品”科目。按合同规定期限收取销售价款时，借记“银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“其他业务收入”科目，并按当期收回的价款占应收价款总额的比例计算结转已销售实现的产成品的销售成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
第１３９号科目 待摊费用
一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。
企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在１年以上的其他费用，在“递延资产”科目核算，均不属本科目核算范围。
二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”等科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按照费用种类进行明细核算。
第１４１号科目 长期投资
一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。
二、债券投资应按投资时实际支付的价款计帐。
股票投资和其他投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
三、本科目应设置以下四个明细科目：
１．股票投资；２．债券投资；３．其他投资；４．应计利息。
四、企业进行股票投资，按实际投资金额，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目。实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应将这部分股利从长期投资成本中减除，作其他应收款处理。即按实际支付的价款扣除已宣告发放股利后的股票实际成本，借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目，对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的，还应贷记“其他应收款——应收股利”科目。
采用权益法核算的，应根据被投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。被投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目；对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的，还应贷记“其他应收款——应收股利”科目。
五、企业认购的债券，应于付款时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。如果支付的价款中含有应计利息的，还应将这部分利息，借记本科目（应计利息）。
企业应于会计期间终了时，计算本期应计未收利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。如果企业购入债券价格高于或低于债券票面金额，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期平均分摊，即于各会计期间终了时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的溢价或折价金额，贷记或借记本科目（债券投资），按借贷方差额，贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息时，按本息合计数，借记“银行存款”等科目，按本金数贷记本科目（债券投资），按已计利息数，贷记本科目（应计利息），按未计利息数，贷记“投资收益”科目。
六、企业以现金、实物、无形资产等向其他单位投资时，应按实际支付的款项或确认的价值，借记本科目（其他投资），按实际支付的金额或投出资产的帐面金额，贷记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，以使用过的固定资产投资的，还应按其已提折旧借记“累计折旧”科目。
向其他单位投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。收回向其他单位的投资，借记“固定资产”、“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回数与帐面数的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位设置明细帐。
第１４５号科目 拨付所属资金
一、本科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。
企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等，应在“内部往来”科目核算，不在本科目和“上级拨入资金”科目核算。
二、企业拨出的固定资产，按帐面净值入帐；拨出的流动资产，按帐面实际拨出数入帐。
三、本科目的核算内容，应与所属单位使用的“上级拨入资金”科目的核算内容相一致。
四、本科目的借方核算拨付给内部独立核算单位的资金，贷方核算从所属内部独立核算单位收回的资金，期末借方余额反映企业拨付给所属内部独立核算单位的资金的期末数额。
五、本科目应按内部独立核算单位的户名设置明细帐，进行明细核算。
第１５１号科目 固定资产
一、本科目核算企业固定资产的原价。
企业应依据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。企业的固定资产应分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的分类方法，对其进行明细分类。
二、企业的固定资产应按下列规定，确定其入帐原价：
１．购入的固定资产，为实际支付的全部价款，包括买价或售出单位原价（扣除原安装费用）、支付的包装费、运杂费、安装成本以及缴纳的税金；
２．自行建造的固定资产，为建造过程中实际发生的全部支出；
３．其他单位投资转入的固定资产，以评估确认或者合同、协议约定的价值作为固定资产的记帐价值；
４．融资租入的固定资产，为租赁协议或者合同确定的设备价款及发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出；
５．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，为原固定资产帐面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出； ６．接受捐赠的固定资产，按受赠固定资产的市场价格入帐，或根据捐赠者提供的有关凭据确定其价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值；
７．盘盈的固定资产，为同类固定资产重置完全价值。
企业为取得固定资产发生的借款利息支出和其他有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值。
企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。
三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其帐面价值：
１．根据国家规定对固定资产重新估价； ２．增加补充设备或改良装置； ３．将固定资产的一部分拆除； ４．根据实际价值调整原来的暂估价值； ５．发现原记固定资产价值有错误。
四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先计入“专项工程支出”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目。其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
融资租入的固定资产应单独设置明细科目进行核算，交付使用时，借记本科目，贷记“专项工程支出”、“长期应付款”科目。租赁期满，如按合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“资本公积”、“累计折旧”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按净值，贷记“待处理财产损溢”科目。
五、企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
投资转出的固定资产，借记“长期投资”、“累计折旧”科目，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，对固定资产进行明细核算。
六、临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。在租入固定资产上进行的改良工程，独立形成固定资产的，应按实际发生的工程支出，列作固定资产并按其性质进行分类。
第１５５号科目 累计折旧
一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。
二、企业按月计提固定资产折旧时，借记有关成本费用科目，贷记本科目。
三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
第１５６号科目 固定资产清理
一、本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用和清理收入。企业临时设施的清理可在本科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入——处理固定资产收益”科目。固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记本科目。
三、本科目应按被清理的固定资产逐一设置明细帐。
第１５７号科目 临时设施
一、本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。
二、企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”科目。需通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其支出可先通过“专项工程支出”科目核算，发生费用支出时，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；完成交付使用时，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目。
三、出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“固定资产清理”科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算，按临时设施帐面净值，借记“固定资产清理——临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其帐面原值，贷记本科目。发生的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“库存材料”科目，贷记“固定资产清理——临时设施清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理——临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。清理后的净损失，借记“营业外支出”科目；净收益，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。
第１５８号科目 临时设施摊销
一、本科目核算企业各种临时设施的摊销。
二、企业各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法，按月分期摊销。月份终了，企业按月计算的临时设施摊销，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目。
三、企业出售、拆除、报废和毁损的临时设施转入清理，按临时设施帐面净值，借记“固定资产清理——临时设施清理”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施帐面原价，贷记“临时设施”科目。
企业盘亏的临时设施，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施原价，贷记“临时设施”科目。
第１５９号科目 专项工程支出
一、本科目核算企业进行各种专项工程，包括自行建造固定资产，固定资产改建扩建，固定资产修理，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程所发生的实际支出。企业购入的不需要安装的固定资产，不在本科目核算。企业外购的专门用于专项工程的物资，应在本科目单独设置“专项工程物资”明细科目进行核算。
二、企业购入的专项工程使用的材料物资，借记本科目，贷记“物资采购”等科目。专项工程使用的材料物资，借记本科目（××工程），贷记本科目（专项工程物资）、“库存材料”等科目。应负担的职工工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。使用本企业的商品产品，按规定以售价结算的，借记本科目，贷记“其他业务收入”等科目。辅助生产等部门为专项工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目，贷记“辅助生产”等有关成本费用科目。专项工程发生的其他支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。
三、专项工程以出包方式出包给企业内部独立核算的施工单位施工建设的，应于办理工程结算时，借记本科目，贷记“内部往来”科目。承包工程的内部施工单位应借记“内部往来”科目，贷记“工程结算收入”科目。
出包给外单位施工的专项工程，预付的工程款，借记“预付帐款”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工与承包单位进行工程价款结算应付的工程款，借记本
科目，贷记“应付帐款”科目；结转预付的工程款，借记“应付帐款”科目，贷记“预付帐款”科目；补付的工程款，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。
四、企业发生的工程借款利息，应区别不同情况分别处理：属于工程在建期间的借款利息，列为专项工程支出，并计入固定资产成本，即借记本科目，贷记“长期借款”等科目；专项工程完工并交付使用后的借款利息，计入企业财务费用，不在本科目核算。
用外币借款进行的专项工程，因外币折合率变动而发生的汇兑损益，在项目尚未完工交付使用之前，列入专项工程支出，计入固定资产成本，即借记本科目，贷记“长期借款”等科目；项目完工交付使用后发生的汇兑损益，直接计入企业财务费用，不在本科目核算。
五、企业购入的需要安装设备在交付使用之前，有关设备的购入成本，以及发生的安装费用，应先通过本科目核算，按其购入发生的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。安装完成交付使用时，再将全部成本转入“固定资产”科目。
六、企业融资租入的机器设备等固定资产在交付使用之前，有关融资租入设备的价款，发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出，均先通过本科目核算，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。安装完成交付使用时，再将全部成本转入“固定资产”科目。
七、工程完工交付使用时，按工程的实际成本，借记“固定资产”、“临时设施”等科目，贷记本科目。
八、本科目应按工程项目进行明细核算。
九、本科目期末余额反映尚未完工交付使用的专项工程实际支出及购入尚未使用的专项工程物资。
第１６１号科目 无形资产
一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。
二、企业购入的无形资产，应当按实际成本记帐。自行开发并按法律程序申请取得的各种无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出记帐。除企业合并外，商誉不得作价入帐。
１．企业购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
２．其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
３．企业用已入帐的无形资产向外投资，按确认价值，借记“长期投资”科目，贷记本科目。
４．企业转让已入帐的无形资产，收到转让收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。
三、企业各种无形资产应分期摊销，摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
四、本科目应按无形资产类别设置明细帐。
五、本科目期末余额反映尚未摊销的无形资产价值。
第１７１号科目 递延资产
一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费，租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用等。
二、企业发生的各项递延费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。各种递延费用均应分期平均摊销，其中开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销；固定资产修理支出，在修理间隔期间分期平均摊销；租入固定资产改良支出，应当在租赁期内分期平均摊销；其他递延费用应按费用项目的受益期
限在一定期限内分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按递延资产的种类设置明细帐。
第１８１号科目 待处理财产损溢
一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
二、盘盈的各种材料、库存商品、产品、固定资产等，借记“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“库存产成品”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种材料、库存商品、产品、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“材料成本差异”、“库存产成品”、“固定资产”等科目。
三、各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准后转销： 流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；
固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目； 流动资产的盘亏、毁损，借记“管理费用”科目，贷记本科目；
固定资产的盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。
四、物资在运输途中的短缺和损耗，除合理的途耗应计入材料物资的采购成本外，能确定由过失人负责的应自“物资采购”科目转入“应付帐款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于定额内短缺或超定额盘亏和报废损失，借记“采购保管费”科目，贷记本科目。
五、本科目应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。
六、本科目月末如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余，如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失。
第２０１号科目 短期借款
一、本科目核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。
二、企业借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。
第２０２号科目 应付票据
一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款时，借记“物资采购”、“应付帐款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
三、企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
第２０３号科目 应付帐款
一、本科目核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。
企业按照规定预付供应单位的购货定金或部分货款和预付给分包单位的工程款、备料款，应先通过“预付帐款”科目核算。
二、企业购入材料物资发生的应付帐款，应按全部金额，借记“物资采购”科目，贷记本科目。如果上述材料物资已经预付购货定金或部分货款的，则应将预付的定金或货款自“预付帐款”科目转入本科目，借记本科目，贷记“预付帐款”科目。支付货款时，应扣除已付的购货定金或部分货款，以免重复支付。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业采购材料物资已验收入库，但发票帐单未到，货款尚未支付的，一般应在月份终了，根据收料凭证按材料计划成本暂估入帐，借记“库存材料”科目，贷记本科目；下月初用红字作同样分录，予以冲回。收到发票帐单时，借记“物资采购”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票帐单，借记有关成本费用科目，贷记本科目；支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、企业与分包单位结算工程价款时，根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算帐单”结算应付的已完工程价款，借记“工程施工”科目（按规定作为自行完成工作量的工程），贷记本科目。按合同规定以预付的工程款和备料款抵减应付工程款时，借记本科目，贷记“预付帐款”科目。支付给分包单位的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、企业开出、承兑商业汇票抵作应付帐款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
五、本科目应分别设置“应付工程款”和“应付购货款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位设置明细帐。
第２０４号科目 预收帐款
一、本科目核算企业按照工程合同规定预收发包单位的款项，包括预收的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预收购货单位的购货款。
二、企业按规定预收的工程款和备料款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到发包单位拨入抵作备料款的材料，借记“库存材料”科目，贷记本科目，材料结算价格与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
企业与发包单位结算已完工程价款时，从应收工程款中扣还预收的工程款和备料款，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
三、企业按合同规定预收的销货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；结算销货款时，应将预收的货款结转记入“应收帐款”科目，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
四、本科目应分别设置“预收工程款”和“预收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位设置明细帐。
第２０９号科目 其他应付款
一、本科目核算企业除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
二、企业发生的各项其他应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细帐。
第２１１号科目 应付工资
一、本科目核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。发给职工个人但按规定不包括在工资总额内的各种款项，如医药费、福利补助、退休费和技术改进奖等，不在本科目核算。
二、本月应付的职工工资，不论是否全部在本月内支付，都应在本月内记入本科目。
三、企业按照规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。
支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫房租等），借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。
月份终了，企业应将本月应付的工资按职工的工作部门和服务对象进行分配，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“采购保管费”、“管理费用”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。
四、本科目应设置“应付工资明细帐”按照职工类别分设帐页，按工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
第２１４号科目 应付福利费
一、本科目核算企业提取的福利费。
二、企业提取的福利费，借记有关成本费用科目，贷记本科目。
三、支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“应付工资”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末余额反映福利费结余。
第２２１号科目 应交税金
一、本科目核算企业按规定应交纳的各种税金，如营业税、产品税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、所得税、土地使用税、特别消费税、固定资产投资方向调节税等。
企业交纳的印花税以及其他不需预计应交的税金，不在本科目核算。
二、月份终了，企业按规定计算出当月应交纳的各种税金，应按其不同的列支渠道，借记下列有关科目，贷记本科目：
１．营业税、产品税、增值税和城市维护建设税，借记“工程结算税金及附加”科目或“其他业务支出”科目（产品销售、劳务供应等业务发生的营业税金）；
２．房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目； ３．所得税，借记“利润分配——应交所得税”科目； ４．固定资产投资方向调节税，借记“专项工程支出”科目。
三、企业交纳各种税金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照税务机关规定的期限与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按应交税金的种类设置明细帐。
五、本科目期末贷方余额为应交未交的税金，借方余额为多交的税金。
第２２３号科目 应付利润
一、本科目核算企业应付给投资者的利润。包括应付国家、其他单位以及个人 的投资利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按合同或协议规定，应付给合作单位或个人利润的，也在本科目核算。
二、月份或年度终了，企业根据利润分配办法，计算确定的应付利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
支付的利润，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
三、本科目应按投资单位、投资人姓名分户设置明细帐。
第２２９号科目 其他应交款
一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他应上交的款项，如能源交通重点建设基金、预算调节基金、教育费附加等。
二、企业计算出应交纳的各种款项，借记有关科目，贷记本科目；上交时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐。
第２３１号科目 预提费用
一、本科目核算企业预先提取但尚未实际支出的各项费用，如预提收尾工程费用、预提固定资产修理费用等。
二、企业按规定的条件预提收尾工程费用时，借记“工程施工”科目，贷记本科目。实际发生的费用支出可直接计入本科目的借方。收尾工程完成后，实际支出与预提费用之间的差额，应全部转入当月“工程施工”科目，不得保留余额。
三、企业预提固定资产修理费用时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目，贷记本科目；发生的固定资产修理支出，通过“专项工程支出”科目核算，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；
修理完成后，将发生的支出结转记入本科目，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目，实际支出总额与预提费用总额的差额，应全部转入当期有关成本费用科目，不得保留余额。实际支出数大于预提数的数额较大时，可分摊计入有关成本费用。
四、本科目应按照费用种类设置明细帐。
第２４１号科目 长期借款
一、本科目核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。
二、企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“专项工程支出”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业用于购建固定资产的长期借款，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之间发生的利息支出和外币折合差额，借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；在固定资产购建完成交付使用并且办理竣工决算后发生的利息支出和外币折合差额，以及其他长期借款的利息和外币折合差额，借记“财务费用”科目，贷记本科目。
三、本科目应按借款单位和借款种类设置明细帐。
第２５１号科目 应付债券
一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。有发行短期债券的企业，应另设“应付短期债券”科目进行核算。
二、本科目应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目，并按债券种类和期限进行明细核算。
三、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（债券面值），溢价或折价发行的债券，还应按
实收金额与票面金额之间的差额，贷记本科目（债券溢价）或借记本科目（债券折价）。支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
四、企业债券应按期计提利息。溢价或折价发行的债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：
面值发行债券应计提的利息，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，贷记本科目（应计利息）；
溢价发行的债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
折价发行的债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记“银行存款”等科目。
六、企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。
第２６１号科目 长期应付款
一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如应付融资租入固定资产的租赁费等。
二、企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“专项工程支出”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。
四、本科目期末余额，反映企业尚未偿付的各种长期应付款数额。
第３０１号科目 实收资本
一、本科目核算企业实际收到的投资人投入的资本。
二、企业对于投资人投入的资本，应当按实际投资数额入帐。国家拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应作为国家投资入帐。
三、收到投资人现金投资时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；收到投资人房屋、建筑物、机械设备等固定资产投资时，应以确认的价值在验收后入帐，借记“固定资产”科目，贷记本科目和“累计折旧”科目；收到投资人无形资产、材料物资投资时，以确认的价值，借记“无形资产”、“库存材料”等科目，贷记本科目。
四、企业将资本公积金、盈余公积金转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。
五、拨给所属内部独立核算单位供其使用的生产经营资金，应通过“拨付所属资金”科目核算，不从本科目中直接冲销；所属内部独立核算单位收到上级拨给的生产经营资金，通过“上级拨入资金”科目核算，不使用本科目。
六、本科目应按投资人设置明细帐。
第３０５号科目 上级拨入资金
一、本科目核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金。
所属内部独立核算单位与上级企业之间因购销和其他业务而发生的债权债务
和收付款项等，应在“内部往来”科目核算，不在本科目核算。
二、收到上级企业拨入的固定资产，应按其净值入帐；拨入的流动资产，按其实际拨入数入帐。
三、本科目借方核算上级企业从本单位收回的拨入资金，贷方核算上级企业实际拨入的资金，期末贷方余额反映上级企业拨入资金期末数额。
四、本科目的记录应与上级企业的“拨付所属资金”科目的有关记录相互一致。
第３１１号科目 资本公积
一、本科目核算企业取得的资本公积金。包括接受捐赠、资本溢价、法定财产重估增值等。
二、企业收到现金捐赠时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到实物捐赠时，按同类资产的市场价格或有关凭据，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
对于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，应作为资本溢价。投资人实际缴付资本时，企业应按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，借贷方的差额，贷记本科目。
企业按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“库存材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
三、企业将资本公积金转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
四、本科目按资本公积金形成的类别进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额为资本公积金结存余额。
第３１３号科目 盈余公积
一、本科目核算企业提取的盈余公积金。企业提取的公益金在本科目内设明细科目核算。
二、企业提取的盈余公积金，借记“利润分配”科目，贷记本科目。企业用盈余公积金弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。将盈余公积金转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
三、本科目期末贷方余额为提取的盈余公积金结存余额。
第３２１号科目 本年利润
一、本科目核算企业本年实现的利润（或亏损）总额。
二、企业应于月末将“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的月末余额，转入本科目贷方，即借记“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记本科目；将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的月末余额，转入本科目的借方，即借记本科目，贷记“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资损失，作相反会计分录。
三、年度终了，企业应将本年实现的利润总额，全部转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为亏损，作相反分录。
结转后本科目应无余额。
第３２２号科目 利润分配
一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。
二、本科目一般应设置“应交所得税”、“应交财政特种基金”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”等明细科目。
三、企业计算应交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“应交税金”科目（应交所得税）。
企业按规定计算的应交财政的特种基金，借记本科目（应交财政特种基金），贷记“其他应交款”科目。
企业用盈余公积金弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
企业从税后利润中提取的盈余公积金，借记本科目（提取盈余公积），贷记“盈余公积”科目。
企业应分给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。
四、年度终了，企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为亏损，作相反会计分录。同时将本科目所属其他明细科目的余额转入本科目所属“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目。如有余额，借方为未弥补的亏损，贷方为未分配的利润。
年度终了，除了“未分配利润”明细科目外，本科目所属其他明细科目应无余额。
五、企业上年度年终结帐后发现的上年度需要调整的会计事项，如果涉及以前年度损益的，应在本科目“未分配利润”明细科目核算。调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目（未分配利润），应补交的所得税，借记本科目（未分配利润），贷记“应交税金”科目；调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目（未分配利润），贷记有关科目，调整减少应交的所得税，借记“应交税金”科目，贷记本科目（未分配利润）。
六、本科目的年末余额为历年所积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
第４０１号科目 工程施工
一、本科目核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。工程施工费用，包括房屋、建筑物、设备基础等的建筑工程，管道、输电线路、通讯导线等的敷设工程，特殊炉的砌筑工程，金属结构工程，上下水道工程，道路工程，铁路工程，矿山掘进工程，以及生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装配、装置工程等的施工费用。其中房屋等建筑物工程施工费用，除了包括其本身的施工费用外，还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用以及为测定安装工程质量对单个设备进行的试车费用，一般不包括被安装设备本身的价值。
二、企业在施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象可根据本企业施工组织特点、所承包工程实际情况和工程价款结算办法而确定。成本项目一般应包括：（１）人工费；（２）材料费；（３）机械使用费；（４）其他直接费；（５）间接费用（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理施工生产活动所发生的支出）。
其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关的工程成本。
三、企业发生的各项施工生产费用，借记本科目，贷记“库存材料”、“应付工资”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。
企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本。采用按月结算工程价款办法的工程，应按月结算已完工程（即本月结算工程，下同）实际成本，借记“工程结算成本”科目，贷记本科目；采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程，应按合同确定的工程价款结算期结算已完工程成本，借记“工程结算成本”科目，贷记本科目。按月或按期结算的已完工程成本，可根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本进行计算。期末未完工程成本是指期末尚未办理结算的工程成本。
四、本科目的月末余额，为未完工程的实际成本。
五、本科目应按成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。
第４１１号科目 工业生产
一、本科目核算企业所属内部独立核算的工业企业（如预制构件厂、机械加工厂等）为满足工程施工需要进行产品（包括代制品、代修品）生产所发生的各种生产费用。
本科目是附属工业企业的专用科目。不实行内部独立核算的车间或部门为工程施工服务所发生的自制材料、修理等费用，在“辅助生产”科目内核算，不使用本科目。
企业所属内部独立核算的机械站、运输队、材料供应部门所发生的各项费用，分别在“机械作业”、“采购保管费”等科目核算，也不使用本科目。
二、附属工业企业在生产过程中发生的各种费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可根据生产特点和成本管理要求确定。
成本项目一般应分为：（１）人工费；（２）材料费；（３）机械使用费；（４）其他直接费；（５）间接费用（为组织和管理生产所发生的费用）。
企业发生的各项直接费用（以上１—４项），一般应直接记入有关成本核算对象；不能直接计入的，按一定的分配标准分配计入。发生的间接费用，可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行归集，月份终了时，按一定分配标准分配计入有关产品成本。
三、月份终了，企业应将本月生产完成并验收入库的产成品，按其实际成本转入“库存产成品”科目；生产完成直接发交定货单位的代制品、代修品等工业性作业，可将其实际成本直接转入“其他业务支出”科目。
四、本科目应按成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别等）设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。
第４２１号科目 机械作业
一、本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接计入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中，不通过本科目核算。
二、企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。
成本核算对象一般应以施工机械或运输设备的种类确定。
成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
三、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别不同情况进行分配和结转：
１．企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。
２．对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”、“专项工程支出”等科目，贷记本科目。
四、本科目在月份终了时，应无余额。
五、本科目应设置以下明细科目： １．承包工程；２．机械作业。
在明细科目下，再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。
第４３１号科目 辅助生产
一、本科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务（如设备维修、构件的现场制作、铁木件加工、固定资产清理、供应水、电、汽、施工机械的安装、拆卸的辅助设备的搭建工程等）所发生的各项费用。
企业下属的生产车间、单位或部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、供水站、运输队等，如果实行内部独立核算，所发生的生产费用，应在“工业生产”、“机械作业”科目核算，不使用本科目。
二、辅助生产部门所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可按生产的材料和提供劳务的类别确定。成本项目一般可分为：人工费、材料费、其他直接费、间接费用（指为组织和管理辅助生产所发生的费用）。
三、发生的辅助生产费用支出，借记本科目，贷记“应付工资”、“库存材料”等有关科目。月份终了，按受益对象分配辅助生产费用。其中对外单位提供的部分，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目；对本单位专项工程提供的部分，借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；对本单位工程施工、产品生产、机械作业、管理部门等提供的部分，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额为辅助生产部门在产品的实际成本。
五、本科目应按车间、单位或部门和成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏进行明细核算。
第５０１号科目 工程结算收入
一、本科目核算企业承包工程实现的工程价款结算收入。企业向发包单位收取的各种索赔款，也在本科目核算。
企业按规定向发包单位收取的除工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等也在本科目核算。
二、企业的工程价款收入应于其实现时及时入帐：
１．实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。
２．实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。
３．实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现。即：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的分段工程价款金额。
实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。
三、企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作营业收入的款项，借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。企业按合同有关违约责任条款规定向发包单位收取的索赔款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、月份终了，本科目余额应转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
第５０２号科目 工程结算成本
一、本科目核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。
实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本。实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算。未完工程成本是指期末尚未办理价款结算的工程成本，可采用“估量法”或“估价法”计算确定。
二、月份终了，企业应根据本月已办理工程价款结算的已完工程实际成本，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
三、月份终了，应将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后，本科目应无余额。
第５０４号科目 工程结算税金及附加
一、本科目核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定应交纳的营业税和城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的教育费附加等。企业开展其他经营业务按规定应交纳的营业税、产品税、城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的教育费附加等，在“其他业务支出”科目核算，不在本科目核算。
二、月份终了，企业按规定计算出应由建筑安装工程价款结算收入负担的营业税金以及随同营业税金一并交纳的教育费附加等，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。
三、月份终了，应将本科目的余额，全部转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
第５１１号科目 其他业务收入
一、本科目核算企业除工程价款结算收入以外的其他业务收入，如产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入等。
二、企业取得的各项其他业务收入，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记本科目。月份终了，本科目余额应全部转入“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。
三、本科目应按其他业务的种类设置明细帐。
第５１２号科目 其他业务支出
一、本科目核算企业发生的与其他业务收入相关联的各种支出。如产品销售成本、已结算的机械作业支出、材料销售成本、无形资产转让成本以及有关的税金及附加支出等。
二、企业将本月销售实现的产品销售成本、机械作业支出、材料销售成本、无形资产转让成本及其他业务支出等，结转记入本科目，借记本科目，贷记“工业生产”、“机械作业”、“库存材料”、“无形资产”、“累计折旧”等有关科目。应交纳的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”等科目。
三、月份终了，企业应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后，本科目应无余额。
四、本科目应按其他业务类别设置明细帐，并按支出项目进行明细核算。
第５２１号科目 管理费用
一、本科目核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。包括职工工资、福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、递延资产摊销、职工教育经费、技术开发费、劳动保险费、坏帐损失等。
1 建筑企业会计工作特点
(1) 建筑会计核算工作最大特点就是它的分散性, 所以在进行核算时, 要给以更大的工程核算权限。这和一般的工业会计只针对车间的核算范围比起来, 明显要宽范很多, 并且所有的核算项目都分别有专人负责。
(2) 建筑会计核算的工作对象是单位工程, 或者是工程中的单个项目, 这一单件性特点让核算内容具有不可比性。
(3) 一般的建筑项目工期都较长, 所以相关的核算内容不能等到所有工程都竣工以后再办理。所以企业要进行定期的工程核算、甲方结算, 保证资金有效回收。
(4) 建筑结算价格按照项目多样性、市场价格等多种因素共同确立。
2 工业企业会计工作特点
工业企业经营的最终目标是消耗最少量的人力、财力、物力, 达到社会需要的高质量劳动产品, 取得劳动产品会经由一系列中间环节, 对于所产出的劳动产品, 经过销售渠道得到费用补偿, 其中的一部分回收资金用做企业再生产, 而另外一部分资金作为税利上缴到国库, 用于国家积累, 还有一部分用于建造新厂房、购买新设备等企业内部经营活动。全部的生产经营环节中, 主要以货币作为主要的计量单位, 通过录账、结账、报账, 全面而系统地实现工业企业经营中的活化劳动和物化劳动, 真实反映出资金的消耗与增加变化过程。最终的目标直接指向生产经营成果的反映与控制。
3 存货核算差异
(1) 关于采购材料。建筑企业同工业企业采购材料方向的核算, 关键的不同点在于采购成本构成内容。建筑企业采购成本除了正常的买入价、运输费用、正常损耗等内容, 还包含保管费以及增值税。而工业企业所发生的保管费用, 不计入到采购材料成本, 而是直接进入到当期损益记录;在增值税的计算方式上也同建筑企业完全不同。
(2) 关于生产资料存货。建筑企业同工业企业在易耗品核算上体现的不同是:对分次摊销的易耗品领用, 建筑企业按照低值易耗品、在库易耗品、在用易耗品科目, 实现存货核算, 同工业企业平均摊销的办法类似。而工业企业按照其原价值从价值易耗品转到待摊费用科目, 再从待摊费用转到成本费用的办法, 则同平均摊销的办法有一定区别。
4 长期资产核算差异
建筑企业同工业企业长期资产核算体现的主要差别在于:长期资产核算内容不同。建造工程长期资产核算名称同结构内容都有很大差别。对于工业企业来讲, 长期资产建设只包含固定资产工程。而对于建筑企业来讲, 则既包含固定资产工程, 也包含临时设施工程。这一特性是由于建筑企业流动性强、现场不断发生变化的特点决定的。
对长期资产建设核算, 工业企业把其设置于在建工程科目内进行, 这一科目不但对固定资产建设施工内形成的成本支出进行核算, 也对施工设备、材料、承包顶付款项等进行核算。它既属于成本核算科目, 也属于盘存科目, 更是企业的结算科目, 反映出建筑企业固定资产建设全程情况。建筑企业会计连同临时建造设施共同设置专项工程支出, 并按科目进行相关核算。这一科目核算从两种企业施工中形成的成本支出为起点, 再加入专门用于工程的购入物资。既属于计算科目, 也属于盘存科目。
5 成本核算差异
建筑企业同工业企业在成本核算上表现出来的主要差异在于:计算成本的种类, 划分的成本项目、成本计算周期、成本计算办法等。同工业企业单独计算特性产品现实发生成本的工作方式不同的是, 建筑企业经营成本通常包含建筑工程成本、机械作业成本, 以及工业产品成本等。这里面的建筑工程成本一方面需要计算出实际成本, 而另一方面也要对预算成本加以计算。而工业产品在成本项目上通常可以划分成直接工资、直接材料、制造费用、直接支出等。建筑企业的建筑工程成本包含人工费用、材料费用、机械费用、现场费用几类。因为建筑工程的管理要求同工程特点, 这就导致了建筑工程成本在项目划分上同工业产品成本的不一致性。项目中所包含的内容也稍有差异。而即便建筑企业中所包含的工业产品项目为了方便进行工程耗用计算, 进入到工业企业产品成本还原模式, 也与普通的工业产品成本不一致。
6 收入核算差异
建筑企业同工业企业营业收入存在核算区别, 不仅是营业收入分类办法体现出更多的建筑企业特点, 更重要的是确认营业收入的原则、方法, 都同工业会计核算有很大的差别。通常来讲, 除了价值较小、工期较短的建筑工程能按照合同完成法则确定营业收入, 一般情况下还是应当按照施工完成进度法确定营业收入。工业企业确定收入的原则是在已经发出产品、提供劳务、取得价款凭证时就实现了销售收入的确认。在这方面二者有本质差异。
7 总结
建筑会计同工业会计相比, 有很大的区别。在进行建筑会计核算工作时, 要首先考虑到它与工业会计之间的联系与区别, 这是保障核算工作可靠性的一项必要要求。
参考文献
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摘 要 我国建筑施工企业为了适应市场经济的发展情况，不断进行内外结合的调整，不断完善企业的经营管理模式，特别是着重优化了企业内部的财务管理，使得会计核算愈加完善，而会计集中核算也是大势所趋。本文阐述了会计集中核算的定义，分析了建筑施工企业实施会计集中核算的必要性，探讨了施工企业会计集中核算工作要点。
关键词 建筑施工 会计 核算
会计集中核算是将企业所有会计工作，如会计核算、监督、管理、服务等都集中在会计部门进行核算的一种会计工作组织形式。会计集中核算分割了会计业务的决策者与执行者，不但增强了会计监督的透明度，还减少了会计核算的中间环节，提高了会计工作效率。随着施工企业对所属单位管控能力的逐步加强，会计集中核算已经被越来越多的施工企业认知和采用，已经成为推动施工企业财务管理变革的一项重要举措。
一、会计集中核算的定义
企业会计集中核算是指在企业内部成立会计核算中心（财务部门），由会计核算中心对各单位的财务收支进行集中管理、统一开户和分户核算。具体的讲，会计集中核算是在纳入集中核算的单位的资金所有权、使用权及会计责任主体和财务自主权不变的情况下，实行财务集中管理，即统一开设账户、统一会计核算、统一收付资金并统一调配资金，有效行使了财务的监督职能，确保了预算指标的分解落实。
二、建筑施工企业实施会计集中核算的必要性
1.建筑施工企业的外部原因
目前，建筑施工企业财务中存在的问题主要有以下几个方面：利润率越来越低，大部分企业盈利逐渐下降。近几年来，建筑施工企业同建筑单位发生的正常商业信用关系都到严重的破坏，使建筑施工企业的应收账款数额急剧上升；垫付资金居高不下，财务费用大量增加，严重的伤害了建筑施工企业的切身利益。建筑施工企业通过招投标，揽到工程以后，垫付所建工程三层以下建筑资金已成为不成文的规定；压级压价，取费不按资质，不但影响企业的发展后劲，工程质量也无法得到保证，从而导致整个建筑市场的不规范。
2.建筑施工企业的内部原因
建筑施工企业在内部管理，尤其是财务管理方面，存在着诸多的问题，严重影响了企业会计信息质量，进而影响到企业的发展，甚至生存境况。
（1）现代企业制度尚不完善，影响了企业的财务管理。制度的缺陷，导致财务管理的混乱。
（2）企业经营成本过大。由于市场竞争的日益激烈，一个工程项目，从工程信息的取得得到中标签订合同，历时少则几个月，多则几年，投入的人力、物力、财力越来越大，更不敢统计未能中标的工程项目。大额的经营成本已经成为建筑施工企业的沉重负担，严重影响了建筑施工企业经济效益的提高。
（3）债权、债务不能及时清理。竣工工程结算工作严重之后，大量存在三年以上应收账款，严重影响了企业资产和损益的真实可靠性；存在大量预付分包工程款挂账，形成企业资产的虚增或潜亏。
（4）建筑施工企业的财务人员业务素质的高低，对企业财务管理产生巨大影响。
三、施工企业会计集中核算工作要点
1、正确处理财务管理与会计核算的关系
目前，大部分施工企业的报账会计并没有对本单位的资金运营做到事前预测、事中控制和事后评估的作用，而只是相当于“出纳”。施工企业的报账会计是联系会计核算中心与具体发生经济活动单位的枢纽，而只有责任会计才能把施工单位的经济责任与核算中心的管理联系起来，给会计核算中心的监督提供必要的基础。这样才能帮助核算中心对施工单位的现金流、项目的经济效益起到良好管理效果。
2、增强财务监督力度
在对会计核算中心人员进行会计专业业务培训的同时，加强对会计核算中心人员进行工程施工方面业务知识培训，包括深入建筑工程施工生产第一线，了解生产流程。作为一名财务工作者，要尽可能参与工程施工单位的管理当中，从自身的专业出发，充分利用规范化的会计基础工作产生的财务数据，结合工程施工中的实际情况，做好财务分析，深入挖掘工程项目管理过程中出现的问题及做出成效的原因，协助工程项目负责人对工程项目的管理。另外，要彻底改变财务工作人员的工作作风，强化财务的监督职能。主动加强与工程项目单位的联系，掌握工程单位工程进度、经济活动状况，加强事中控制。通过对工程项目单位资金使用情况的全程监控，促进财务预算的严格执行，强化事前、事中控制。使会计集中核算能够真正发挥更大更优的管理功效。
3、建立完善的核算管理体系
施工企业会计核算中心的工作应建立在会计主体明确、责任定位清晰的基础之上，应按照财务事前预测、会计过程监控、数据决策分析三阶段设置相应的工作岗位，外派到工程项目或分公司的会计人员（报账员）主要履行会计监控职能。核算中心会计人员应定期到二级单位（工程项目或分公司）调研了解情况，并充分发挥审计监察人员的职能作用，使其对财务支出的真实性承担审核工作。立足于电算化、网络化的现代息技术手段建立远程报账、查账等功能系统，充分发挥报账员的工作能力，转变核算中心会计人员的工作职能，实现财务数据资源在企业总部、分公司、工程项目之间的自动化、共享化。
结论：在我国建筑施工企业进行的会计集中核算尚算新兴事物，这既是机遇也是挑战，我国企业做好这项改革，要主动学习国外的成功经验，不断根据自身情况进行调整，这必然会使企业变得更加合理而完善，增强企业的核心竞争力。
参考文献：
[1]安璃.浅谈会计集中核算存在的问题.内蒙古电大学刊.2004（1）.
更新时间：2009-11-3 11:15:32
应收质保金(往来单位核算)根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
建筑企业会计科目
建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。(一)工程施工
相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目(1)人工费(项目/部门核算)(2)材料费(项目/部门核算)(3)机械使用费(项目/部门核算)(4)其他直接费(项目/部门核算)(5)分包成本(项目/部门核算)(6)间接费用
间接费用下设下列明细科目管理人员工资(项目/部门核算)职工福利费(项目/部门核算)固定资产使用费(项目/部门核算)低值易耗品摊销(项目/部门核算)办公费(项目/部门核算)
差旅费(项目/部门核算)
财产保险费(项目/部门核算)工程保修费(项目/部门核算)排污费(项目/部门核算)
劳动保护费(项目/部门核算)检验试验费(项目/部门核算)
外单位管理费(项目/部门核算)
材料整理及零星运费(项目/部门核算)材料物资盘亏及毁损(项目/部门核算)取暖费(项目/部门核算)
其他费用(项目/部门核算)
2、工程施工-毛利，核算工程毛利
具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
(二)机械作业
该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科
目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加(部门/设备核算)燃料及动力(部门/设备核算)折旧费(部门/设备核算)配件及修理费(部门/设备核算)间接费用(部门/设备核算)(三)应收账款
1、应收工程款(往来单位核算)核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
2、应收销货款(往来单位核算)核算施工企业应收产品销售货款
3、应收质保金(往来单位核算)根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。(四)应付账款
1、应付购货款(往来单位核算)核算应付购货款、设备款等。
2、应付分包款(往来单位核算)核算应付分包工程款
3、暂估应付款(往来单位核算)核算暂估入账的款项(包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账)。
4、应付质保金(往来单位核算)核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
(五)工程结算(往来单位/项目核算)
核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)
1、目标成本
目标成本下设置以下明细科目(1)人工费(项目/部门核算)(2)材料费(项目/部门核算)
(3)机械使用费(项目/部门核算)(4)其他直接费(项目/部门核算)(5)间接费用(项目/部门核算)
2、税金(项目/部门核算)
3、劳动保护费(项目/部门核算)
4、公司管理费(项目/部门核算)
5、公司利润(项目/部门核算)
现 金
一、本科目核算企业的库存现金，
企业内部单位使用的备用金，通过“备用金”科目核算。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
企业收付的现金，如果有外币现金的，应另行设置外币现金日记帐。
银 行 存 款
一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行;一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转帐结算。
企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目;提取或支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，并结出帐面余额。“银行存款日记帐”应与“银行对帐单”核对清楚，至少每月核对一次，发现差额，应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的帐面结余与银行对帐单余额调节相符。如有不符，属于银行对帐单差错的，应即通知银行查明更正;属于企业记帐差错的，应由企业作更正的会计分录或补记入帐。
四、企业应指定专人签发银行支票，其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专人负责管理。
企业不准出租、出借银行帐户;不准签发空头支票和远期支票;不准套取银行信用。
五、有外币存款业务的企业，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。 企业发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益，列作财务费用。 外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。
六、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额)，按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差，借记有关材料物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目。用买入的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目，同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差，借记“专项工程支出”“财务费用”等科目，贷记“外汇价差”科目。
在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损益处理;卖出的外币，如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。
企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度时，按实际支付的.人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户)，并将买入外汇额度同时在备查簿中登记，
企业因发生销售等业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。
应 收 帐 款
一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。
企业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等，应在“预收帐款”科目内核算，不在本科目核算。
二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项，贷方核算已经收取的款项，以及按照规定从应收帐款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收帐款。
三、企业应收帐款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收帐款自本科目转入“应收票据”科目。
库 存 材 料
一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。
二、企业各种库存材料一般应作如下分类：
1.主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。
2.结构件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。
3.机械配件。指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件。
4.其他材料。指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料，如燃料、油料、饲料等。
三、本科目的借方核算外购、自制、委托外单位加工完成、发包单位转帐拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料物资。已经验收入库，但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购材料，应在借方按计划成本暂估入帐，待下月初用红字予以冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料，期末余额反映库存的材料物资。
四、采用实际成本进行材料日常核算的企业，对于发出的材料，可根据情况选择使用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、等方法计价。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。如有变更，应在年度财务报告中加以说明。
五、采用计划成本核算的企业，应当按月结算其成本差异，将计划成本调整为实际成本。
六、本科目应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细帐，进行明细核算。
待摊费用
一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。
企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用，在“递延资产”科目核算，均不属本科目核算范围。
二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”等科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按照费用种类进行明细核算。
固定资产
一、本科目核算企业固定资产的原价。
企业应依据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。企业的固定资产应分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的分类方法，对其进行明细分类。
二、企业的固定资产应按下列规定，确定其入帐原价：
2.建筑施工企业的招投标活动；
3.建筑工程的造价（预算价，结算价，决算价）；
4.建筑工程企业的菲迪克（FIDIC）合同；
5.建筑施工企业的挂靠/转包；
6.PPP项目；
7.建造合同准则；
8.建筑施工合同项目的节点付款控制 【模块2】用分录解读政策建筑施工企业全盘账务处理 1.以实务案例“神马建设集团集团有限公司”在财务软件演示施工企业会计科目/核算项目的设置；
2.公司注册成立阶段的财税处理（含认缴制下的财税处理，实收资本未到位情况下的财税处理及风险应对）；
3.招投标活动到工程项目中标/未中标活动的各项交易财税处理；
4.公司正常各项运营活动（购买汽车，购建办公楼，从小规模纳税人变更登记成一般纳税人前后合同签订及涉税处理）5.流动资产类科目归集内容及设置，案例演示分录处理；
6.固定资产/无形资产/其他资产类科目归集内容及设置，案例演示分录处理；
7.流动负债类科目归集内容及设置，案例演示分录处理；
8.成本类科目归集内容及设置，案例演示分录处理；
9.损益类科目归集内容及设置（含结转），案例演示分录处理；
10.特殊业务的财税处理（甲供材/超供材/以房抵顶工程款业务）;11.建筑业社会保障费的财税核算；
12.质量保证金的常见财税处理方式；
13.企业利润分配的核算；
14.BT，BOT，PPP项目的财税核算；
15.企业注销的财税核算 【模块1】建筑施工企业专业术语透视 1.总承包资质/专项分包资质/劳务分包资质及总承包和专项分包 按照《建筑业企业资质标准》，施工企业可以分三个序列：
1）施工总承包企业资质等级标准包括12个类别，分为四个等级：特级、一/二/三级；
2）专业承包企业资质等级标准包括36个类别，一般分为三个等级：一/二/三级；
3）劳务分包企业资质不分类别与等级。
最新政策一：建筑企业的劳务资质取消 建市函[2016]75号《住房城乡建设部关于批准浙江、安徽、陕西3省开展建筑劳务用工制度改革试点工作的函》，该文件对于三省的劳务资质取消或逐步取消建筑劳务企业资质和安全生产行政许可管理，各级住房城乡建设主管部门不再将建筑劳务资质列入建筑市场 监督执法检查违法分包打击范围。
最新政策二、城市园林绿化资质取消 2017年4月13日建办城[2017]27号住房城乡建设部办公厅关于做好取消城市园林绿化企业资质核准行政许可事项相关工作的通知 最新政策之三、建办市函[2017]763号 一、取消建筑施工劳务资质审批，设立专业作业企业资质，实行告知备案制。专业作业企业取得工商登记后，应到县级住房城乡建设主管部门备案其基本情况、联系人等信息，并明确所从事的主要工种；
县级住房城乡建设部门根据备案信息核发专业作业企业资质证书，专业作业企业在资质证书许可范围内从事专业作业分包。
二、推行工程款支付担保制度，建设单位要求承包单位提供履约保证金的，应向施工承包企业提供相应的支付担保，采用经济手段解决工程款支付不及时导致拖欠建筑工人工资问题。
三、建立“黑名单”制度，情节严重的降低资质等级。加快完善工资保证金、欠薪应急周转金等有关制度，建立拖欠建筑工人工资“黑名单”制度，对存在拖欠工资的企业列入“黑名单”，并将“黑名单”信息通过“信用中国”、国家企业信用信息公示系统予以公示，并实施跨部门联合惩戒，采取限制市场准入等惩戒措施，情节严重的降低资质等级。
四、全面落实施工总承包企业（包括直接承包建设单位发包工程的专业承包企业，下同）对所承包工程项目的建筑工人工资支付负总责，分包企业（包括承包施工总承包企业发包工程的专业承包企业和专业作业企业）对所招用的建筑工人工资支付直接负责。
五、鼓励和引导现有劳务班组或有一定技能和经验的班组长成立以作业为主的专业公司或注册个体工商户，作为建筑工人的合法载体，促进建筑业农民工向技术工人转型，提高建筑工人的归属感。
六、建立全国建筑工人管理服务信息平台，制定数据标准，加强信息互联共享。到2020年实现全国建筑工人实名制全覆盖。
七、到2020年施工现场中级工以上建筑工人占比不少于10%，到2025年施工现场中级工以上建筑工人占比不少于30%。
八、施工总承包企业要将劳动合同信息纳入实名制管理，严禁用劳务分包合同代替劳动合同，杜绝代签合同。到2020年基本实现劳动合同全覆盖。
九、对不能按用人单位参保、建筑项目使用的建筑业职工特别是农民工，按项目参加工伤保险。
十、充分利用互联网、微博、微信等现代传媒手段，积极宣传建筑工人的先进典型，及时总结和推广培育建筑工人的好经验、好做法。
2.施工节点 2.1）房地产开发项目对应的《项目施工进度关键节点计划表》 项目施工进度关键节点计划表 序号 关键事项 计划开始时间 计划完工时间 备注 1 土地获取 2 经营班子确定 3 设计单位及概念性方案确定 4 规划建筑方案完成 5 获得规划局方案审批意见书 6 景观方案设计 7 材料设备的造型定板 8 地勘完成 9 施工图设计与审查完成 10 建筑工程规划许可证取得 11 总包及监理招标 12 施工许可证取得 13 基础开挖及地基处理 14 ±0.00基础施工完成 15 预售许可证取得 16 主体封顶 17 二次结构及装饰工程 18 脚手架拆除 19 地下车库施工 20 室外管网完成 21 单体竣工验收 22 景观竣工验收 23 项目竣工验收完成 24 交房 2.2）工程进度控制节点表（部分节点截图）工程进度控制节点 第×栋号/区期节点进度 项目名 施工单位名称：
合网名 合网编号：
序号 分部分项 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 计划工期（天数）1 建筑工程 1.1 土石方工程 1.2 桩基础工程 1.3 砌筑工程 1.4 混凝土及钢筋混凝土工程 1.5 厂库房大门、特种门、木结构工程 1.6 金属结构工程 1.7 屋面及防水工程 1.8 防腐、隔热、保温工程 1.9 模板工程 1.10 脚手架工程 工程进度控制节点 第×栋号/区期节点进度 项目名 施工单位名称：
合网名 合网编号：
序号 分部分项 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 第×节点 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 节点进度 完成条件 计划工期（天数）2 装饰工程 2.1 楼地面工程 2.2 墙柱面工程 2.3 天棚工程 2.4 门窗工程 2.5 幕墙工程 2.6 细部装饰栏杆工程 2.7 家具工程 2.8 油漆涂料裱糊工程 3.工程项目的招投标 3.1）工程招标：是指建设单位对拟建的工程项目通过法定的程序和方式吸引建设项目的承包单位竞争，并从中选择条件优越者来完成工程建设任务的法律行为。
3.2）建筑工程投标：是指经过特定审查而获得投标资格的建筑项目承包单位，按照招标文件的要求，在规定的时间内向招标单位填报投标书，争取中标的法律行为。
3.3）招标投标需经过招标、投标、开标、评标与定标等程序。
3.4）制度作用 工程招标制度也称为工程招标承包制，它是指在市场经济的条件下，采用招投标方式以实现工程承包的一种工程管理制度。工程招投标制的建立与实行是对计划经济条件下单纯运用行政办法分配建设任务的一项重大改革措施，是保护市场竞争、反对市场垄断和发展市场经济的一个重要标志。
3.5）施工企业投标时候注意事项 保证文件一般采用三种形式：支票、投标保证金和银行保函。另外，招标文件中还主要包括以下内容：投标要求、投标报价说明、投标文件的编制、投标文件的递交、投标文件的密封和装订、开标、评标、合同的主要条款等等。
3.6）（2017年11月7日正式发布关于《关于培育新时期建筑产业工人队伍的指导意见（征求意见稿）》建办市函[2017]763号）“二、推行工程款支付担保制度，建设单位要求承包单位提供履约保证金的，应向施工承包企业提供相应的支付担保，采用经济手段解决工程款支付不及时导致拖欠建筑工人工资问题。” 4.工程造价的计价方式：
4.1）固定总价合同 A）定义 固定总价合同，俗称“闭口合同”、“包死合同”。所谓“固定”，是指这种价款一经约定，除业主增减工程量和设计变更外，一律不调整。所谓“总价”，是指完成合同约定范围内工程量以及为完成该工程量而实施的全部工作的总价款。
固定总价合同有如下特点：
1）工程造价易于结算。由于总价固定，因此只要业主（发包方）不改变合同施工内容，合同约定的价款就是承发包双方最终的结算价款。
2）量与价的风险主要由承包商承担。
对承包商而言，固定总价合同一经签订，承包商首先要承担的是价格风险。这里投标时的询价失误、合同履行过程中的价格上涨风险均由自己承担，业主不会给予补偿。其次，承包商还要承担工程量风险。在固定总价合同中，业主往往只提供施工图纸和说明，承包商在报价时要自己计算工程量，再根据申报的综合单价，得出合同总价。即便业主提供工程量清单，也仅仅是承包商投标报价的参考，业主往往声明不对工程量的计算错误负责。这样，承包商还要承担工程量漏算、错算的风险。
招标实践中，业主给予的投标时间往往比较短，承包商来不及根据施工图精确计算工程量，只能凭经验结合图纸作估算，漏算、错算几乎难以避免，只不过漏算、错算的数额有大有小罢了。
对于业主而言，通过招标、议标选择的承包商，其中标价的利润空间已经大大压缩，业主高价获取工程的的风险几乎不存在。但是，材料市场不会永远只涨不跌，因此签订固定总价合同对业主同样具有一定的风险，只是基于业主在工程合同中的优势地位，往往可以逼迫承包商减少合同价款，因此，固定总价合同中业主的价格风险相比承包商要小得多。
3）承包商索赔机会少。
固定总价合同，业主往往在合同中明确只有业主变更设计和增减工程量可以调整合同价款，这样一来承包商索赔的机会大大减少，而业主对工程造价的控制就能做到基本不突破预算。因此固定总价合同也是业主对付承包商“低中标、勤签证、高索赔”的妙招。
B）固定总价合同的局限性 尽管对业主而言，固定总价合同有那么多的优势，但固定总价合同并不适用所有类型的工程项目。根据固定总价的上述特点，固定总价合同仅适合以下类型工程：
1）合同履行周期短的小型工程。
由于固定总价是价款不变的合同，因此承发包双方都要承担材料价格起伏的风险。虽然承包商承受的材料涨价的风险更大，但有涨总会有落。如果双方签订合同时正是材料大幅度涨价的时候，而在合同履行期间材料又大幅回落，那么吃亏的将是作为发 包人的业主。因此固定总价合同只适用履行周期一般不超过半年、材料市场价格相对稳定的小型工程。
2）适合工程结构相对简单的工程。因固定总价是量、价均不调整的合同，对于结构相对简单的工程，工程量误差率较小，报价的准确性更高。而结构复杂的工程，承包商漏算、错算工程量的概率较大，虽然业主可以施工图纸已经明确、双方已经通过询标、答疑解决了设计细节问题，工程量疏漏的损失应由承包商自己承担为由拒绝承包商的调价要求，但如果承包商确实因此而遭受重大经济损失、或者如因业主给予的投标时间过短无法准确计算工程量，造成工程量差异太大，损失严重，承包商依然会要求业主分担，甚至通过停工、诉讼或仲裁途径解决这些问题。
这样一来，对工期十分敏感的业主将不得不花大量精力、时间处理这些争议。因此，对于结构简单的住宅、厂房、商场等类型工程可以使用总价固定合同，而结构复杂的综合性工程则更适合单价固定合同形式。
C）固定总价合同常见的争议类型 ①价格争议：在价格争议中，又可以分为：
（1）材料涨价引起的价格争议。目前全国大多数城市建材大幅度涨价，有些地方的涨幅达30%～50%，这对低价中标而又签订固定总价合同的承包商而言无疑是雪上加霜。承包商认为材料涨价幅度已经超过正常的商业风险范围，属于当事人签约时无法预见的客观情势变化，要求业主对此进行补偿，追加合同价款。而业主则以双方所签合同为固定总价合同，材料涨价属于承包商应当承担的商业风险范围、追加价款没有合同依据为由，拒绝追加合同价款，双方因此产生争议。
（2）变更引起的价格争议。设计变更和业主增减工程量是固定总价合同约定的可以调整合同价款的主要原因。因此如果双方对设计变更、调增调减工程量引起的价款变动没有明确、具体的约定，一方主张变更工程的单价应按市场价或造价部门市场信息价计价，一方坚持按照承包商投标时的单价进行计价，双方即会产生争议。
②工程量争议：
这类争议主要发生在施工企业报价漏项、工程量错算较多的情况下。因我国对工程量计算有统一规则，施工企业又有专门的预算人员，因此施工企业对工程量失误导致的价款损失普遍认为是自己的失误造成，即便在合同履行过程中发现工程量漏算、错算，也很少要求业主追加合同价款，除非工程量误差巨大、损失惨重，且发包人在招标过程中有过错。故此类纠纷相对较少。
D）固定总价合同的结算价 “固定总价合同”的结算价=所有变更/签证价格+合同总价 4.2）固定单价合同：
合同单价固定，总价仅是中间支付工程款的依据之一，在合同执行过程中，产生变更时，单价做为定价参考，每次变更的价格计入合同总价，即：“固定单价合同”的结算价=工程实际发生量×单价+其他未计入工程量的签证费用 固定单价合同是指合同的价格计算是以图纸及规定、规范为基础，工程任务和内容明确，业主的要求和条件清楚，合同单价一次包死，固定不变，即不再因为环境的变化和工程量的增减而变化的一类合同。风险范围以外的综合单价调整方法，应当在合同中约定。
在这类合同中，承包商承担价格的风险，发包方承担量的风险。
A）固定单价施工合同的特点和依据 签订施工合同、约定合同价款时，按招标投标确定的人工、材料、机械等的单位价格（最好固定、封闭单价）和实际完成的工程量计算工程造价，是固定单价施工合同的特点。
示范文本的合同条件中规定了 “根据确认的工程量、按构成合同价款相应项目的单价和取费标准计算，支付工程价款”（第22条），以及“工程量清单”的提供（第2条第5款）、工程量的核实确认（第21条）等，都表明了固定单价施工合同的方式和特点，是实际工程中实行固定单价施工合同的依据。
B）实行固定单价施工合同的意义 1）实行固定单价施工合同方式是开展招投标工作的需要 一些工程由于施工图纸不齐等原因，在招标条件不具备，又急于开工的情况下，使招投标工作难以开展。为了解决这样的问题，采用单价、费用报价的方式，也就是固定单价的方式，既坚持了招标方向，又结合了实际情况，节省了时间，加速了施工，保证了投资效果的提前实现。
2）固定单价施工合同，可以使建设单位有效控制工程造价 控制工程造价，实现经济效益是建设单位（业主）的追求目标。建设单位通过招投标把单价固定后，签订了施工合同，就受到了法律的保护。建设单位再在设计和工程量核实的环节上采取相应的措施后，就可以达到控制工程造价的目的。
3）实行固定单价施工合同可以使施工单位改善经营管理、节省物耗、降低成本。
施工企业推向市场，其生存主要靠参加工程项目的投标竞争，而投标竞争本质上是一种商业行为，目的就是为了盈利。在日益激烈的竞争情况下，施工企业只有采取低标才能中标，而低报价的单位在施工合同中已固定的情况下，又要取得一定的经济效益，就必须采用先进的技术，提高工艺水平，改善经营管理，降低消耗和成本。
4）实行固定单价施工合同是完善施工合同管理的需要。如不实行固定单价施工合同，在遇到图纸不齐的情况时，合同管理和签订时往往同意实行预算法的方式确定合同造价。实际上，这仅是说明了确定造价的原则，并无控制造价的任何具体措施，最后容易形成“钓鱼工程”、“胡子工程”，敞口花钱的情况，失去了发挥施工合同，约束工程造价的意义。采用固定单价施工合同的方式则弥补了施工合同管理的不足，完善和推进了施工合同管理工作。
C）固定单价施工合同操作和要求：
1）工程量清单和核实工程量 工程量清单是施工合同的组成部分。工程量清单通常是以单位工程为对象，按照预算定额的分项及其工程量计算规则计算出的工程量，留出投标者填写单价和合价后的工程量清单称为“标价的工程量清单”，作为招投标文件和合同文件的组成部分。
固定单价合同的工程量清单中所列工程量只是估计数量，不能作为施工单位履行合同规定义务过程中应予完成的实际和确切的工程量。示范文本合同条件第十九条关于合同价款及调整的第1款“甲方代表确认的工程量增减”，就说明了这一点。但是施工单位报出的单价是不能变动的，因而实际合同价款的支付就是单价与实际工程量的乘积之和再加上费用、利税。由此可见，核实工程量就是通过计算和测量，求得实际完成数量，然后按示范合同文本的有关条款来确定并支付实际合同价款。
2）固定单价的报价 单价应与定额项目相同，包括人工费、机械费和材料费，一般可按预算定额中的规定执行；
材料费以预算价格为准，与人工费、机械费共同组成直接费作为计算间接费等各项费用的基数外，其市场价格应作为固定单价的主要内容加以确定。因此必须经常掌握分析材料市场价格信息、采购运输途径，并考虑物价上涨的风险因素，综合权衡后加以报价。
另外固定单价还应该包括间接费等各项费用的费率，这是固定单价概念和范围的延伸，也是固定单价施工合同需要。只有明确了费率，固定了费率，固定单价施工合同的作用才是完整的。
3）固定单价施工合同价格的调整 作为施工单位都会遇到物价上涨的风险，必须给予足够重视。作为建设单位则希望将风险考虑在单价中，由施工单位承担。对那些工期较短的项目，其风险易于估测的，施工单位都能接受。对那些工期较长，工程量较大而且复杂的项目，准确地估计风险往往难以做到，如加大风险因素，其报价缺乏竞争力，也加大建设单位建筑成本。如将风险因素考虑过低，则遇到物价波动较大，势必造成施工单位施工成本的增加，严重时将影响整个项目 实施，这也是建设单位所不愿看到的。
为了使施工单位因物价上涨和国家政策性调整（如人工、机械费用等）造成费用增加，能从建设单位得到合理补偿，而且建设单位又能有效地控制成本，一般的施工合同都有对合同价款进行调整的条款（FIDIC合同条件就是这样条款）。固定单价施工合同仍然执行我国示范合同文本的合同，根据示范文本合同条件第十九条的规定，允许对合同价款进行调整。这主要有∶工程变更；
政策性调整；
施工条件的变化如停水、停电等；
以及固定单价后新产生的风险承担问题等其他约定。需要指出的是，是否调整、调整的内容，怎样调整是双方的合同行为，必须根据工程具体情况，在施工合同协议条款中加以明确，以防扯皮。
作为施工单位都会遇到物价上涨的风险，必须给予足够重视。作为建设单位则希望将风险考虑在单价中，由施工单位承担。对那些工期较短的项目，其风险易于估测的，施工单位都能接受。对那些工期较长，工程量较大而且复杂的项目，准确地估计风险往往难以做到，如加大风险因素，其报价缺乏竞争力，也加大建设单位建筑成本。如将风险因素考虑过低，则遇到物价波动较大，势必造成施工单位施工成本的增加，严重时将影响整个项目实施，这也是建设单位所不愿看到的。为了使施工单位因物价上涨和国家政策性调整（如人工、机械费用等）造成费用增加，能从建设单位得到合理补偿，而且建设单位又能有效地控制成本，一般的施工合同都有对合同价款进行调整的条款（FIDIC合同条件就是这样条款）。
固定单价施工合同仍然执行我国示范合同文本的合同，根据示范文本合同条件第十九条的规定，允许对合同价款进行调整。这主要有∶工程变更；
政策性调整；
施工条件的变化如停水、停电等；
以及固定单价后新产生的风险承担问题等其他约定。需要指出的是，是否调整、调整的内容，怎样调整是双方的合同行为，必须根据工程具体情况，在施工合同协议条款中加以明确，以防扯皮。
4.3）固定总价合同与固定单价合同的主要区别 ：
固定总价合同其实是针对当时的图纸、招标文件以及技术资料的固定，当施工过程中发生设计变更，还是要按照规定予以增减造价的。如果没有设计变更，结算＝预算（中标价）固定单价合同是指按针对当时的图纸、招标文件以及技术资料的固定单价，而工程量按实结算。一般情况招标方都是给一个暂定量的。结算＝审计工程量×中标单价。
固定单价是有利于乙方，但如果固定总价，业主在施工过程中，投入的管理人员会少些，省心，二就是利于控制造价。
4.4）定额基础上下浮比例合同：
①下浮率就指采用定额投标报价时，投标单位承诺按定额价格下浮一定比率进行结算。
②【解释】用于投标报价。
投标方的价格——投标报价；
合同价——实际报价；
下浮率就相当于优惠；
简单来说，就相当于是投标方对发标方在报价上的一种优惠折扣。比如：投标报价为200万元，投标方自愿或与发标方协商后愿意下浮15%，即以200×（1-15%）=170万元的价格来承包该工程，这里下浮的比率15%即称为下浮率。
建筑工程的下浮率：国家规定建筑工程造价按地区的定额和市场信息价计算且不得下浮，但实际工程发包过程中甲方会要求承包单位让利下浮，下浮幅度一般为工程总造价（按国家规定的算法）的3%至18%，这个下浮幅度的具体百分率就叫下浮率。
下浮率的确定（工程总造价的确定）：甲乙双方先确定工程造价计算所依据的具体定额和材料价格的确定方式，然后约定具体的下浮率（一般情况下：小别墅和多层住宅的下浮率低，厂房、商场、高层住宅的下浮率高；
施工过程中和工程完成后付款及时、付款比例高的工程下浮高，反之则低；
工程造价计算所依据的具体定额和材料价格确定的方式对承包方相对有利的下浮率高，反之则低。）4.5）合同签订前后的一般资金流向：
①投标时——投标单位向招标单位付投标保证金，数量几万至几十万，待合同签订后归还（未中标单位在开标后归还）；
②订合同时——承包单位要向发包单位付履约保证金，数量几十万至几千万，待工程主体结构完成后归还；
4.工程造价的计价方式：
③工程款的支付节点（仅做参考，同时约定，付款金额和提供发票金额相对应）：
A.工程的基础结构完成时——甲方开始向承包方付款，数量为已完成基础结构造价的50% 至75%；
B.基础结构完成以后——甲方每个月向承包方付款一次，数量为当月实际完成工作造价的 60%至80%；
C.工程已完成或基本完成时——甲方向承包方的总付款额达到合同总价的70%至90%；
D.工程竣工验收完成、交房手续完成、工程实际总造价决算和核定完成——甲方向承包方的总付款额达到实际总价的85%至97%；
【注：付款至97%时，乙方向甲方提供发票的累计金额为决算金额】 E.工程交房二年后——甲方向承包方的总付款额达到实际总价的95%至98.5%；
F.工程交房五年后—甲方向承包方总付款额达实际总价的100%；
5.建筑业社会保障费/农民工保证金 5.1）定义 建筑业社会保障费（以下简称社会保障费）是指建筑企业为职工缴纳养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保障方面的费用（包括个人缴纳部分）。
5.2）缴费主体 社会保障费很多地方实行集中收取、统一管理、专款专用。社会保障费以工程项目为单位，实行统一计取标准，统一向建设单位收取，统一向建筑施工企业结算。即建设单位为缴纳主体，由施工单位到建设主管部门结算。
5.3）计价 社会保障费作为规费是工程造价的组成部分，建设单位、建筑企业在编制招标控制价、投标报价以及竣工结算时，均应按规定单独列项、足额计取（详见报价清单计价表）。
规费、税金清单计价表 工程名称：42#楼土建标段：
序号 项目名称 计算基础 费率（%）金额（元）1 规费 100.000 94282.11 1.1 工程排污费 分部分项工程费+措施项目费+其他项目费 1.2 建筑安全监督管理费 分部分项工程费+措施项目费+其他项目费 1.3 社会保障费 分部分项工程费+措施项目费+其他项目费 3.000 80813.24 1.4 住房公积金 分部分项工程费+措施项目费+其他项目费 0.500 13468.87 2 税金 分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费 3.410 95072.74 5.4）交费时点 建设单位在办理施工合同备案前，向社会保障费管理办公室缴纳社会保障费，并作为施工许可办理条件。缴纳社保费采取建设工程开工前预缴，竣工后结算的办法。建设单位应当在建设工程项目办理中标备案手续之前预缴社保费，并凭缴 费证明办理《中标通知书》备案、工程质量监督手续和《建筑工程施工许可证》；
建设工程项目竣工后，按实际建设工程总造价结清社保费，凭社保费结清手续办理工程竣工验收备案手续。
5.5）结算时点 已为职工办理了社会保险的建筑企业，可在工程项目开工后（有的地方是在完成竣工验收后），凭为职工办理有关社会保险的缴费通知或缴费票据，到社会保障费管理办公室办理社会保障费拨付或结算支付。建筑企业办理社会保障费拨付或结算支付，应按照农民工工伤保险、农民工医疗保险和各类职工养老保险、失业保险、生育保险的顺序进行，并以本企业的社会保障费为使用限额。
5.6）合同如何签订？ A）规费里的社会保障费在建设单位办理施工许可证时已上缴了，施工单位报预算时应该要报这部分费用，这部分费用要包含在总造价之中，社保费的计取标准为建设工程总造价的3%（每一个地方费率有差异）。
B）建设工程社会保障费是工程造价的组成部分，是企业为职工缴纳养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保障方面的费用，在项目费用组成中属于规费，系不可竞争费用。
5.7）资金管理单位 社会保障费管理办公室，该机构是由建设主管部门和社会保障费管理办公室联合组建的办公室负责建设工程社会保障费的征收、结算、管理等日常工作。
5.8）原始单据 财政部门统一印制的“非税收一般缴款书”（属于“非税收入”）5.9）案例解读如何正确处理建筑业社会保障费？ 壹加壹置业有限公司（简称“甲方”）与神马建设集团有限公司（简称“乙方”）签订了固定单价合同，合同单价的确定是甲乙方依据社会价确定，并没有做施工预算，合同中也没有关于规费等的具体约定，只简单约定合同单价为1400元/平方米。施工前由甲方在办理施工许可证的过程中向建设主管部门支付了“建筑业社会保障费”，建筑业社会保障费为工程总造价的3%，工程结算时甲方要将此费用从乙方的工程款中扣除，但乙方以合同中未约定为由，也就是说当初的合同价1400元/平方米没有做预算，应该不包括建筑业社会保障费，此费用应由甲方支付，因此不同意甲方扣除，请问乙方的这种做法妥否？理由是什么？ 【回复】建筑业社会保障费是强制性缴纳的，不管有没有约定。
因此，上述合同的签订存在扯皮的原因就是双方没有就“建筑业社会保障费”明确约定，甲方认为该费用应该包含在1400元/㎡的综合单价里，因为该费用属于不可竞争费用，但是乙方认为，该费用已经由甲方缴纳，不应该包含在1400元/㎡的综合单价里，如果包含在综合单价里，综合单价应该是1442元/平方米[1400元×（1+3%）=1442元] 社会保障费作为规费是工程造价的组成部分，建设单位、建筑企业在编制招标控制价、投标报价以及竣工结算时，均应按规定单独列项、足额计取。属于不可竞争费用。
5.10）【财务处理】 A）甲方（壹加壹置业有限公司）：
按照正常将“社会保障费”作为不可竞争费用，在招投标文件当中和《工程施工协议》约定该费用计入工程造价，在办理《施工许可证》和合同备案前由甲方代缴。
缴付时候（原始单据：“非税收入收据”）借：其他应收款——神马建设集团有限公司 贷：银行存款 甲方作为工程进度款支付给施工单位，施工单位开具“建筑销售服务”发票时，计入“开发成本”，同时冲减“其他应收款” 借：开发成本 —房屋开发成本—建筑安装工程费 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他应收款——神马建设集团有限公司 B）乙方（神马建设集团有限公司）：
借：应收账款——壹加壹置业有限公司 贷：工程结算——×××工程项目 应交税费—应交增值税（销项税额）待乙方从“社会保障费管理办公室”凭借本单位为单位职工缴付的社保费单据结算会该笔款项的时候：
借：银行存款 贷：应收账款——壹加壹置业有限公司 建设单位也只能够将“建筑业社会保障费”作为工程价款的组成部分，计入施工方的工程价款，同时获得施工方开具的10%【2018年5月1日后调整】的进项税额发票；
因此，企业间在合同签订的时候对合同价款是否包含此笔费用做出明确约定，否则就会出现扯皮的风险。
6.施工方式：包工包料，甲供材（超供材），清包工 6.1）包工包料 俗称“全包”，是指建设工程施工合同承包人不仅承包工程用工，而且承包工程施工所需全部建筑材料的一种施工承包方式。包工包料可以减少材料供应环节、缩短工期和提高施工效率。
6.2）甲供材 A）甲供材是指建设工程合同双方当事人约定，建筑材料由发包人提供。
B）甲指乙购是指建设工程合同双方当事人约定，建筑材料由发包人指定供应商、品牌或质量标准，由承包人采购的行为。
C）甲指甲购是指建设工程合同双方当事人约定，建筑材料由发包人指定供应商、品牌或质量标准，并由发包人采购的行为。
D）甲供材的5个方面的特点 ①甲乙双方签订《工程施工合同》；
②甲丙双方签订《材料采购合同》用于甲乙双方签订的《工程施工合同》的工程项目；
③丙方供应材料甲方验收后乙方领用；
④丙方开具甲方抬头的发票提交甲方 ⑤甲方按照合同，验收单，发票支付丙方材料款（公对公结算）6.3）超供材 建设单位在与工程总包方办理工程结算发现：按照施工图计算（以下简称“图算”）钢材甲方应该供应9000吨定额使用，而实际工作中乙方领用了钢材9200吨，甲方多供应了钢材200吨，按照加权平均单价3000元/吨计算，在工程结算时向总承包单位扣回钢材款60万元。因为，该200吨钢材属于“超供材”。
因此，甲供材的基础上，才有可能产生“超供材”，从实质上看，超供材并不组成工程实体造价，实质是“材料的转售行为”，即建设单位销售材料，施工方采购材料。
对于施工方的账务处理如下：
借：库存材料 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——壹加壹置业有限公司 6.4）清包工 俗称 “包清工”，是指建设工程施工合同承包人只负责人工和机械，工程所需建材由发包人负责供应的一种施工承包方式。用这种方式，不利于工程材料的调剂使用和合理组织生产。
7.总包管理费/总包配合费 7.1）总包管理费：
总包管理费，指在总包人合法分包工程的情况下，由发包人直接与分包人结算，再由发包人支付的总包对分包实施管理的费用。如果由总包人直接与分包人结算，因其取得了二者工程款的差价，故不存在总包管理费的概念，或者说工程款差价中包括了总包管理费。
根据《建筑法》第二十九条规定：“建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；
但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。” 如果当总承包人要求发包人同意其分包时，发包人往往要求总承包人同意由其直接与分包人结算，并约定以分包工程价款的一定比例向总承包人支付总包管理费。此时总承包单位收取的是名符其实的总包管理费。
7.2）总包配合费，又称总包服务费，是指在发包方直接发包给专业承包人，但施工现场需使用总包方提供施工条件（包括但不限于水电、道路、脚手架、垂直运输机械等），按有偿服务的原则，总包方向发包人或专业承包人收取的相关费用。在总承包范围内的分包工程项目不存在所谓的配合费。
根据《合同法》第283条规定，发包人除有按时足额支付工程价款的法定义务外，还应承担向承包人提供符合要求的施工条件的义务。因此，由发包人直接发包的专业工程项目需要总承包人配合才能实施。这时，发包人会同总承包人签订由总包方为专业工程项目方提供必要的配合工作并且由发包人支付相应配合费的约定。这时，总包方收取的是总包配合费。
由于总包管理费和总包配合费并无明确的法律规定且取费比率也比较相近，二者容易混淆。
7.3）总包管理费/总包配合费 二者区别 ①总包人直接分包（总包人与分包人结算的总包人获取工程款价差、发包人直接与分包人结算，总包人获取总包管理费），就工程质量问题应当与分包人向发包人承担连带责任。
《合同法》第272条规定：“总承包人或者勘察、设计、施工承包人经发包人同意，可以将自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果与总承包人或者勘察、设计、施工承包人向发包人承担连带责任”。
因此，总承包人依法将其承包的项目发包给第三人，依法应就工程质量问题与分包人向发包人承担连带责任。
②发包人指定分包（总包人与分包人结算的总包人获取工程款价差、发包人直接与分包人结算，总包人获取总包管理费），总包人承担相应的过错责任。
《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释 》第十二条规定：“ 发包人具有下列情形之一，造成建设工程质量缺陷，应当承担过错责任：（一）提供的设计有缺陷；
（二）提供或者指定购买的建筑材料、建筑构配件、设备不符合强制性标准；
③直接指定分包人分包专业工程。承包人有过错的，也应当承担相应的过错责任”。
因为，该工程在总承包范围内，虽然由发包人指定分包，但该分包仍需要总承包人同意，并且由总承包人与分包人签订合同（否则应当视为发包方违约或者合同变更）。所以，不能免除总承包人对工程的管理义务和责任。如果没有尽到管理义务的，应当承担管理责任。如果有过错的应当承担过错责任。至于发包人、总承包人、分包人责任的大小，按照其各自过错的大小来承担相应责任。
因此，发包人指定分包的，该工程出现质量问题，分包人要承担责任，发包人要承担过错责任，总承包人应当承担过错责任。
④采取总包加平行发包模式时，可否自由约定总包人收取总包管理费。
如果发包人经与总包人约定，发包人向总包人缴纳总包管理费，将平行发包工程纳入总包管理序列，由总包单位对工程质量进行管理（平行发包人也同 意接受总包人管理的），总包单位未能履行管理义务约定需承担连带责任的。
8.工程签证单 8.1）工程签证按承发包合同约定，一般由承发包双方代表就施工过程中涉及合同价款之外的责任事件所作的签认证明（注：目前一般以技术核定单和业务联系单的形式反映者居多）。
通俗的解释工程签证是指在施工合同履行过程中，承发包双方根据合同的约定，就合同价款之外的费用补偿、工期顺延以及因各种原因造成的损失赔偿达成的补充协议。
8.2）现场经济签证（1）零星用工。施工现场发生的与主体工程施工无关的用工，如定额费用以外的搬运拆除用工等。
（2）零星工程。
（3）临时设施增补项目。
（4）隐蔽工程签证。
（5）窝工、非施工单位原因停工造成的人员、机械经济损失。如停水、停电，业主材料不足或不及时，设计图纸修改等。
（6）议价材料价格认价单。结算资料汇编规定允许计取议价材差的材料，需要在施工前确定材料价格。
（7）其他需要签证的费用。
8.3）工期签证包括 停水、停电签证；
非施工单位原因停工造成的工期拖延。
9.投标保证金/投标保函 9.1）投标保证金 是指在招标投标活动中，投标人随投标文件一同递交给招标人的一定形式、一定金额的投标责任担保。其主要保证投标人在递交投标文件后不得撤销投标文件，中标后不得以不正当理由不与招标人订立合同，在签订合同时不得向招标人提出附加条件、或者不按照招标文件要求提交履约保证金，否则，招标人有权不予返还其递交的投标保证金。
9.2）保证金金额 投标保证金不得超过项目估算价的百分之二。投标保证金有效期应当与投标有效期一致。
9.3）保证金支付方式 ①现金/支票方式 依法必须进行施工招标的项目的境内投标单位，以现金或者支票形式提交的投标保证金应当从其基本账户转出。
②投标保函 投标保函是由投标人申请银行开立的保证函，保证投标人在中标人确定之前不得撤销投标，在中标后应当按照招标文件和投标文件与招标人签订合同。如果投标人违反规定，开立保证函的银行将根据招标人的通知，支付银行保函中规定数额的资金给招标人。
10.质保金/质量保函 10.1）质保金 建设工程质量保证金（以下简称保证金）是指发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留，用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。
缺陷是指建设工程质量不符合工程建设强制性标准、设计文件，以及承包合同的约定。
缺陷责任期一般为1年，最长不超过2年，由发、承包双方在合同中约定。
发包人应当在招标文件中明确保证金预留、返还等内容，并与承包人在合同条款中对涉及保证金的下列事项进行约定：
（一）保证金预留、返还方式；
（二）保证金预留比例、期限；
（三）保证金是否计付利息，如计付利息，利息的计算方式；
（四）缺陷责任期的期限及计算方式；
（五）保证金预留、返还及工程维修质量、费用等争议的处理程序；
（六）缺陷责 任期内出现缺陷的索赔方式；
（七）逾期返还保证金的违约金支付办法及违约责任。
10.2）质量保函 保函，又称保证书，是指银行、保险公司、担保公司或担保人应申请人的请求，向受益人开立的一种书面信用担保凭证，保证在申请人未能按双方协议履行其责任或义务时，由担保人代其履行一定金额、一定时限范围内的某种支付或经济赔偿责任。现阶段最常用的保函为：投标保函、履约保函、支付保函、预付款保函。
10.3）2017年版《建设工程质量保证金管理办法》（于2017年7月1日实施）该管理办法的亮点：
A.将建设工程质量保证金预留比例由5%降至3%，下调了2个百分点，势必给建筑企业带来利好。
B.发包人应当在招标文件中明确保证金预留、返还等内容，并与承包人在合同条款中对涉及保证金的相关事项进行约定，如保证金预留、返还方式及保证金预留比例、期限等。
C.在工程项目竣工前，已经缴纳履约保证金的，发包人不得同时预留工程质量保证金。采用工程质量保证担保、工程质量保险等其他保证方式的，发包人不得再预留保证金。
D.缺陷责任期内，承包人认真履行合同约定的责任；
到期后，承包人向发包人申请返还保证金。
E、发包人在接到承包人返还保证金申请后，应于14天内会同承包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当按照约定将保证金返还给承包人。对返还期限没有约定或者约定不明确的，发包人应当在核实后14天内将保证金返还承包人，逾期未返还的，依法承担违约责任。发包人在接到承包人返还保证金申请后14天内不予答复，经催告后14天内仍不予答复，视同认可承包人的返还保证金申请。
11.菲迪克合同 FIDIC是国际咨询工程师联合会（Fédération lnternationale Des lngénieurs Conseils）的法文缩写，FIDIC是世界上多数独立的咨询工程师的代表，是最具权威的咨询工程师组织，它推动着全球范围内高质量、高水平的工程咨询服务业的发展。其发布的合同格式包括《土木工程施工合同条件》等格式化合同范本。
12.工程预算/工程结算/竣工决算 12.1）工程预算 工程预算是对工程项目在未来一定时期内的收入和支出情况所做的计划。它可以一通过货币形式来对工程项目的投入进行评价并反映工程的经济效果。它是加强企业管理、实行经济核算、考核工程成本、编制施工计划的依据；
也是工程招投标报价和确定工程造价的主要依据。
12.2）工程结算 工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位（业主）办理工程价清算的经济文件。工程建设周期长，耗用资金数大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进行中间结算（进度款结算）、年终结算，全部工程竣工验收后应进行竣工结算。
工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。
在会计科目设置中，工程结算，为建造承包商专用的会计科目。
12.3）工程竣工决算 工程竣工决算是由建设单位做的，是在项目竣工以及施工单位提交竣工结算报告及结算资料后，建设单位报告全部建设费用、建设成果和财务情况的总结性文件。
13.PPP项目 PPP（政府和社会资本合作：Public-Private Partnership），又称PPP模式，即政府和社会资本合作，是公共基础设施中的一种项目运作模式。在该模式下，鼓励私营企业、民营资本与政府进行合作，参与公共基础设施的建设。
14.施工总承包合同/专业工程分包合同/劳务分包合同/劳务派遣合同 14.1）施工总承包合同 施工总承包合同，是指施工单位仅对施工任务（一般指土建部分）的承包的。其他阶段的承包任务由建设单位发包给其他的承包单位负责。
工程总承包合同是企业对工程项目的可行性研究、勘察、设计、采购、施工、试运行等进行全过程的承包的合同。
通过比较可以清楚地看出“施工总承包合同”和“工程总承包”二者之间还是有很大差距的。
14.2）专业工程分包合同 专业工程分包是指建筑工程总承包单位根据总承包合同的约定或者经建设单位的允许，将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质的分包单位的行为。
14.3）劳务分包合同 劳务分包作业合同，是指施工承包单位或者专业分包单位将其承揽工程中的劳务作业发包给具有相应资质的劳务分包单位完成的活动而签订的合同。
14.4）劳务派遣合同 是由实际用工单位和劳务派遣公司首先签订劳务派遣协议，之后由劳务派遣公司代替用人单位招聘员工进行派遣的合同。劳务派遣合同的期限一般要到2年以上，内容要写明用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。《劳务派遣暂行规定》，规定明确，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。
15.建筑施工企业的“挂靠”/转包 15.1）建筑业企业挂靠，是指一个施工企业允许他人在一定期间内使用自己企业名义对外承接工程的行为。允许他人使用自己名义的企业为被挂靠企业，相应的使用被挂靠企业名义从事经营活动的企业或自然人为挂靠人。
最高人民法院在制订《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》时并没有直接将该行为定义为“挂靠”，而是表述为“借用”，即没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义从事施工，“挂靠”与“借用”实际上系同一概念。此类行为容易造成工程质量低劣，安全有重大隐患，造成严重亏损，如果一旦发生纠纷，被挂靠企业则成为被告，挂靠企业逍遥法外。所以在建筑行业中历来被我国的部分规章、规范性文件、法律法规所禁止。
15.2）所谓转包，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定，直接将工程再转手给他人承包的行为。
16.《建造合同准则》 企业会计准则第15号--建造合同；
建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
1）固定造 价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
2）成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
注：财会〔2017〕22号《关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知》将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。该准则的实施时间：
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；
其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；
执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。
17.完工百分比法 完工百分比法是根据完工的比例确认收入和成本。该方法被用于须签订合同的长期项目，且对完工部分、收入和成本可以可靠估计。
18.桩基础和筏板基础 18.1）桩基础由基桩和连接于桩顶的承台共同组成。若桩身全部埋于土中，承台底面与土体接触，则称为低承台桩基；
若桩身上部露出地面而承台底位于地面以上，则称为高承台桩基。建筑桩基通常为低承台桩基础。广泛应用于高层建筑、桥梁、高铁等工程。
18.2）筏板基础由底板、梁等整体组成。建筑物荷载较大，地基承载力较弱，常采用砼底板 筏板，承受建筑物荷载，形成筏基，其整体性好，能很好地抵抗地基不均匀沉降。筏型基础又叫筏板型基础，即满堂基础。
18.3）财税[2017]58号《财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》的第一条 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税（注：不是可以适用，是“只能采用”，不是选择）。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。
建筑施工企业一般都有十几个分公司、项目部, 总公司提供资质, 为工程的安全、质量、业主投诉等负责, 靠收取分公司、项目部的管理费生存。总公司是企业法人, 分公司不具有法人资格及相应的民事权利, 总公司是法律责任的最终承担者, 加强企业内部管理, 就必须提高分公司、项目部的会计核算质量, 提高企业会计信息的准确性。总公司有必要对分公司的资金使用进行控制, 需要从源头上抓起, 把每一项工程控制到位, 进行成本核算、成本控制, 这样才能降低企业的财务风险。在企业内部实行会计委派制就显得非常必要了。
二、实行会计委派制中存在的问题
会计委派制的本意是加强对分公司、项目部的财务监督, 使总公司能降低财务风险, 可真正实行起来难度大, 效果也不如想象中的那么理想。
(一) 工程成本控制不到位。
部分委派会计没有建立工程施工明细账, 成本控制不到位, 完成一项工程实际需要多少资金没有数, 由项目经理用白条子的形式把工程款领走。要控制好一项工程需要控制80%以上的工程款, 控制工程款10%的管理费和税金是不行的, 其实还是失控。
(二) 易受分公司经理、项目部经理控制。
委派会计既受总公司的领导, 同时也受分公司经理领导, 跟分公司经理接触得最多, 如果不能跟分公司经理处理好关系, 在分公司上班也很难呆下去。因此有部分委派会计直接听从于分公司领导的吩咐, 导致不能很好地执行总公司的财务制度。其实委派会计要处理好跟分公司领导的关系, 应该在财务上、工程成本上为项目经理把关。
(三) 总公司的管理力度不够。
对分公司经理、项目部经理的管理力度不够, 造成有许多分公司经理、项目部经理拖欠总公司的管理费, 借款可以逾期不还, 没有制约分公司、项目部经理的有效制度。对委派会计的管理力度不够, 委派会计不执行公司财务制度, 没有明确的奖惩制度。
企业的财务管理是否健全, 主要是看公司总部的财务制度如何, 以及委派会计对财务制度的执行情况如何。委派会计不能很好地控制工程成本、管理不到位, 分公司亏损由总公司承担, 拖欠管理费严重等许多问题, 导致总公司的资金紧张, 不能很好地为优质工程服务, 为发展势头良好的分公司服务的情况。
三、会计委派制没有发挥应有作用的原因
(一) 对委派制认识不到位, 致使不能更好地发挥财务监督作用。 (二) 难以建立会计人员的有效激励机制, 则有可能会挫伤委派会计的工作积极性。 (三) 缺乏对委派会计的再监督机制, 从而给某些为谋取不当利益的单位贿赂会计人员留下空间, 使会计监督流于形式。 (四) 委派会计人员的素质有待提高。一是业务技能有待提高;二是职业道德有待提高。 (五) 与会计委派制相关的配套制度尚不健全。为保障会计委派制的顺利实施, 必须加强这方面的基础制度建设, 使管理工作有章可循。
四、完善会计委派制的几点建议
(一) 受以上原因影响, 建筑施工企业的会计委派制的作用并未完全发挥。为能充分利用会计委派制的制度优势, 需要对目前的制度进行进一步改革。一是分公司领导要提高对会计委派制的认识;二是委派到分公司的会计人员要摆正自己在分公司中的位置, 认识到贯彻执行总公司的财务制度和各项要求, 最根本的目的是服务于分公司, 应该加强与分公司领导的沟通, 只有在分公司领导理解总公司的做法之后, 会计人员才能更好地完成自己的本职工作。
(二) 明确委派人员的性质, 设计好激励机制, 从而增强委派会计人员的工作积极性与主动性, 使之更好地完成本职工作, 实现会计委派的目的。
(三) 建立健全委派会计的再监督机制。必须对委派会计的工作进行考核和监督, 实行会计专管轮岗交换;公司内部财务部门对委派会计人员的工作情况加强监督;同时也可借助外部审计, 加大对委派会计的监督力度。同时也要监督被服务单位, 严防其在派驻会计视野之外隐匿、转移资金、私设小金库等。
(四) 全面提高委派会计的业务素质和政治素质。总公司应根据实际需要, 采取多种培训形式, 有计划、有组织地对委派人员进行专业技能和职业道德培训, 促使委派人员积极加强学习, 更新知识, 提高业务素质。
1、业绩考核制度。由委派人员管理机构制订科学的考核办法, 对委派人员进行定期考核, 对委派人员的工作业绩作定性评价, 并以此作为对其奖惩和续聘、解聘的依据。
2、奖惩制度由委派人员管理机构制订明确的奖励条例, 严格按照考核结果和财务、审计情况对委派人员进行奖惩。这样, 在制度上就能够体现出委派制的严肃性, 使委派人员在工作中感到有压力, 有危机感, 自觉按照应承担的责任开展工作。
3、报告制度。具体可分为定期报告制度和重大事项报告制度。委派人员管理机构针对报告中反映的问题及请示, 应根据情况及时作出口头或书面答复。对委派人员知情不报或故意隐瞒、遮掩的, 委派人员管理机构应根据有关规定严厉处罚。
4、轮换制度。对于委派到各单位的财务会计人员, 委派人员管理机构在考虑业务连续的前提下, 必须进行定期轮换或不定期的调整。有些问题通过会计人员的轮换能够发现, 这也是保证委派制富有生命力的关键所在。
5、保证委派制。相关制度的落实、实施。委派人员管理机构在这方面承担着重要的责任, 公司领导应全力给予支持, 保证其严格履行职能。
6、将会计委派制提升到现代信息化委派制。今天谈会计委派制离不开信息化, 科学的发展使我们利用软件信息系统、采用信息化手段对委派制下财会管理进行自动监督控制成为可能。构建委派制下财会管理信息化的完善解决方案, 可以从下列几个方面入手:一是必须基于委派制下完整的财会管理原理, 二是选择好的财务软件, 三是选择一个优秀的, 由软件公司提供的信息化解决方案, 四是必须考虑会计中心业务的未来发展。从这四个方面, 才能建立实用的、科学的委派制信息化解决方案。
会计委派制是财务管理中的一项子系统, 而财务管理又是企业管理的一项重要组成部分。子系统发挥作用如何还要看财务管理整个系统的完善程度如何, 而财务管理系统发挥作用如何又要看企业的整个管理水平。而起决定因素的是委派会计人员的素质。会计委派制从目前来看, 尚有一些不成熟的地方, 但我们认为, 在企业内部实行会计委派制, 是加强财务控制和监督的有效途径和方式, 而且通过理论的探讨和实际工作中的不断摸索和总结、完善, 会计委派制必将在实际工作中发挥更大的作用, 有助于解决当前企业会计工作中存在的一些问题, 全面提高会计信息质量。
参考文献
[1]李小丽, 施工企业会计委派制的分析。经济师。
【关键词】建筑企业；会计电算化；会计核算
自国家相关部委出台《会计电算化管理办法》以来，大多企业在实施会计电算化后，提高了财务工作效率，从长远规划来看，也节约了成本。会计电算化方便了对会计信息进行分析、预测、决策，大大提高了企业管理水平和经济效益。会计电算化是用电子计算机代替传统手工记账、算账，以及利用电子信息技术完成对会计信息的分析、预测以及控制的全过程。会计电算化的实施及运行很好的迎合了当下现代企业运用计算机技术分析数据、预测企业风险和收益提供良好的平台。建筑施工企业建立财务系统电算化管理之后，对习惯于传统手工做账的工程项目会计影响较大，财务的基础工作到会计核算工作和财务管理工作都发生了相应变化。因此，如何充分发挥会计电算化的作用，为企业决策提供准确清晰财务数据是当下建筑施工企业财务管理工作需要解决的问题。
一、建筑施工企业施行会计电算化过程中存在的问题
1.缺少行业专职会计
建筑施工企业由于行业自身的特点，工作人员一年中大多数时间都在施工现场，且施工地点遍布全国各地，施工环境相对艰苦。这就造成很多大学生不愿意到建筑施工企业来。这样势必造成建筑施工企业专业财务人员稀缺，同时老财务人员接受电脑和财务软件知识能力滞后，这必然影响到建筑施工企业实行会计电算化实施。相对于建筑施工企业来说既精通财务知识，又懂得使用和运用计算机及熟悉财务软件的复合型会计，可以说求贤若渴。
2.建筑施工企业对会计电算化认识不到位的问题
实行会计电算化的出发点，一方面使传统作账的财务人员从以前繁重的手工记账、平账、报表工作中解脱出来，企业充分运用现有的财务人员从事其他财务工作；另一方面企业可以借助会计电算化这一平台更好的分析运用财务数据为企业提供决策和防范风险提供清晰明了的数据。实行会计电算化后，公司层面可以及时了解各下属单位及项目部的财务信息，从而对分公司、项目部实施有效控制，因此对于公司层面来说会计电算化的推行是积极的；但对于分公司、项目部来说不愿意让公司层面了解成本、计量、结算以及资金信息失去项目经理的管理权，所以会出现抵触情绪。事实上各分公司、项目部也意识到实行会计电算化后对于公司整体而言有利于加强财务管理和防范财务风险。因此公司推行会计电算化工作不仅仅是公司层面还要得到分公司、项目部的理解和支持才能有效推行。
3.建筑施工企业实行会计电算化后存在的风险
目前，建筑施工企业使用的财务软件可以说是鱼龙混杂，五花八门。这主要是软件公司从自身利益出发面对市场而开发财务软件，并没有针对建筑行业专用的财务软件，造成各家建筑施工企业所使用的财务软件五花八门，且各家使用的财务软件相互不兼容，从而使建筑施工企业统计财务数据时出现困难。
其次，财务数据对于任何一家企业而言无疑是至关重要的机密。建筑施工企业因工程项目临时性和分布广的特点造成缺乏专业的财务系统维护人员。财务系统需要维护时聘请软件公司人员通过电脑远程与维护，这无疑给公司的财务数据带来了不安全因素。
再者，相对于传统手工记账而言，施行会计电算化的建筑施工企业在会计人员设置上不严谨。这主要体现在建筑施工企业施行会计电算化过程中在授予和设置过程中未能整体考虑企业财务体系，且由于建筑施工企业专业财务人员缺乏，往往造成同一人授予不同的权限从而违背了企业内部控制体系中不相容职务相互分离的原则，失去了相互监督、相互制约的过程，给企业财务工作带来风险。
二、建筑施工企业实行会计电算化应对策略
1.加强对会计电算化人才的培训和道德建设
在会计电算化实施过程中，企业应当重视财务人员业务知识和对财务软件运用旳培训工作。企业要分批次阶梯式的培训同时，加强对财务人员职业道德的教育。也要积极培养新人为企业的长远发展储备后续人才，确保会计电算化工作正常开展。建筑施工企业在提升企业价值的同时应当关注企业员工自身价值，使员工与企业能够形成合力。
企业应加强财务管理人员的职业道德建设，引导和规范财务电算化人员的行为，增强化财务电算化人员的责任感和使命感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。
2.建立一套完善的财务电算化管理制度
建筑施工企业建立一套适合自己的完善的财务电算化管理制度也是企业内控环境的要求，以相互制约、职权分离，在安全、保密的前提下制定以下管理制度。
（1）操作员管理制度
在会计电算化系统投入运行前，由会计主管确定本电算化系统的使用人员及其操作权限，严格按操作权限及操作规范操作，不得越权操作。在系统运行中如中途离开现场，必须退系统，以防他人越权操作。出纳人员不允许进行系统性的操作。
系统数据及时双份备份保存，未经相关领导许可，不得出借和复制。企业因业务需要更换财务人员而要进行会计档案移交的，由原会计档案员对电子账的备份做统一整理，做好移交清单，由相关负责人签字确认，移交与新的财务人员承接、保存和运行。
（2）计算机硬件、软件管理制度
财务电算化用计算机必须做到专机专用，不得用于其它工作。因为当下网络发展迅速，财务专用电脑由于要实现数据共享不可避免就需要通过网路。然而在现实当中电脑黑客对于电脑的攻击无处不在，所以对于财务电脑的管理不仅要专机专用还要求专人使用。建筑施工企业在推行会计电算化时，必须考虑计算机硬件与财务软件匹配问题，避免出现小马拉大车的现象。应当充分考虑到，计算机硬件的运行环境与财务软件的运行是否匹配。
在会计电算化实施过程中，防范计算机病毒也应成为日常工作中的重要环节。首先要规范使用U盘的操作。在使用外来U盘时确认无病毒后再使用。其次使用正版软件，杜绝购买盗版软件。再则配备相应的杀毒软件，并及时升级，以经常检查微机内有无病毒。同时，要做好财务数据的备份工作，做到财务数据及时备份同时定期将财务数据从软件中拷贝出来，存储于大型硬盘中防止财务电脑出现异常时财务数据的丢失。
3.抓好会计电算化的试点和全面推广工作。
建筑施工企业实行会计电算化根据自身行业的特点，制定会计电算化的总体实施方案，明确会计电算化的具体工作内容，进行会计电算化试点工作。此外施工企业财务人员分散广，变动大，因此将财务人员集中培训具有一定难度，所以也应采用以点带面的方式进行重点培训。在全面推广会计电算化工作阶段，企业要制定详细的分阶段实施计划，切实解决人机资源配置和资金投入，根据各分公司、项目部的特点采取具体的针对性措施，做好会计电算化全面推广工作和新项目覆盖工作。
4.加强会计电算化管理的内部审核工作。
建立有效的考核监督机制可以保障会计电算化工作的持续性，并及时掌握会计电算化的进展情况，发现问题及时解决。
（1）对建筑施工企业会计电算化相关财务人员在软件系统设置中相关人员权限设置是否正确给予审核。
（2）对建筑施工企业会计科目设置的合规性、合理性进行审核这主要是对二级、三级科目设置的审核。
（3）定期或不定期对会计基础工作进行审计，这主要包括原始单据取得是否合规、合理。建筑施工企业工程进度与实际结算是否合理匹配，有无挪用建设单位资金现象等等。
（4）定期或不定期对建筑施工企业账务核算工作进行审计，核查会计账册与财务软件数据是否一致做到账账相符、账证相符。监督财务数据的安全性包括财务数据保存、是否有备份数据。防止他人非法修改财务数据现象的发生，最后对财务软件运行情况进行实测防止财务软件在运行过程中存在的漏洞和问题的发生，保证财务数据的正确、完整、清晰、明了。
总之，建筑施工企业会计电算化是一项十分艰巨的任务。很多企业对会计电算化认识不足，导致会计电算化应用不畅等问题，在一定程度上严重阻碍和制约了施工企业的迅猛发展。能不能做好会计电算化工作这取决于公司领导层面及各基层单位的理解和支持，否则本企业的会计电算化工作就无法有效开展工作。面对会计电算化财务人员的素质也是需要解决的重要问题。建筑施工企业建立相应的内控制度，是建筑施工企业推广会计电算化的基石，同时也为建筑施工企业实行会计电算化提供保障。
参考文献：
[1]韩绍文 浅谈建筑施工企业强化财务管理提高经济效益【J】 财经界，2010（12）.
[2]王向青 会计电算化发展过程中存在的问题及其发展思路【J】中州大学学报，2006（4）.
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