浅谈增值税转型的必要性与可行性（推荐11篇）
我国1994年的工商税制改革，基本消除了1984年工商税制改革以来存在32个税种，税制过于复杂，结构不合理，流转税不规范，形成重复征税，多种所得税并立，税负不公，税收制度内外不统一，税收管理权限划分不够合理的税收制度，实行了对内对外两套流转税制的并轨；对增值税统一采取了购进扣税法；在工业
品各环节、商品批发和商品零售以及加工、修理、修配环节对其增值额实行普遍征收，道道课税。使我国增值税具有了实行价外税，凭发票注明税款进行抵扣，对不同规模纳税人采取不同的计税方法，大幅度的减少了税收减免项目，并将减免权高度集中的特点；自1994年1月1日起实行的生产型增值税运行近8年来，在贯彻公平税负原则、促进我国商品公平地参与国际竞争、发展国际交往、严密税收的征收管理、堵塞偷漏税、保证国家财政收入等方面都起到了巨大作用。但随着我国对外开放的不断深入，经济结构的不断变化，国家综合实力的不断增强，1994年我国税制改革所实行的生产型增值税对经济、科技和社会发展及税收征管的不完全的适应性也开始慢慢的表现出来。笔者认为：现行的生产型增值税应当向消费型增值税转化，并提出如下理由，供大家探讨：
一、现行增值税转型的必要性
（一）、增值税转型是便于纳税人理解、便于务机关审核和检查的需要
现行财务制度规定：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于主要生产设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的也应作为固定资产。在目前实行的生产型增值税管理中，税务机关的管理人员、稽查人员在审核企业的增值税进项税时，除企业购进的商品、原材料、包装物、燃料和动力的进项税易于把握、能够准确划分可否抵扣之外，对企业购进的设备、器具和工具，由于对其使用年限难于确定，一般情况下仅从其单位价值上进行审核和判断是否应属于固定资产。由于税收征纳双方各自所处的位置和对税收政策的理解不完全一致，导致税务机关和纳税人在对企业购进的相关货物是否属于固定资产的确定上存在差异，甚至产生意见分歧。另外，现行的生产型增值税政策规定，纳税人用于非应税项目的购进货物或者劳务所负担的进项税不得从销项税额中扣除，其中包括对固定资产的改建、扩建和修缮。目前的税收政策对企业进行固定资产的改建、扩建和修缮与企业对固定资产的修理的界限划分的规定也不是很明确，也给税务机关工作人员审核和检查企业进项税带来一定困难。
（二）、增值税转型是使我国增值税制更加合理的需要
根据国际上的一般标准，衡量一个国家的增值税制是否合理、规范，主要看是否遵循了以下六条原则，即：
1、中性原则；
2、目标原则；
3、简化原则；
4、成本原则；
5、便宜原则；
6、收入原则。我国从1994年1月1日起施行的增值税制，基本遵循了后五条原则。但关于增值税中性原则所必须满足的条件之一，即：增值税的抵扣要彻底，增值税的扣除范围必须包括所有的物化劳动的转移价值这一条件没有得到很好的满足。在生产型增值税中，生产经营企业因生产经营需要购进的固定资产所负担的增值税得不到抵扣，因而我国现行的增值税的扣除范围没有包括所有的物化劳动的转移价值，增值税的抵扣是不彻底的。因此，我国目前实行的生产型增值税税制不是很合理、很规范的增值税。如果将我国目前实行的生产型增值税转型为消费型增值税，则增值税抵扣不彻底的问题也就得到了解决，转型后的增值税就成为了更加合理、规范的增值税。
（三）、增值税转型是我国经济实力不断壮大的需要
在当今世界上，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。一个国家选择哪一种类型的增值税，是由其国家的经济财政政策的需要确定的。根据消费型增值税的所具有的特点，它能够使增值税的征收，体现对投资者利益的保护，具有刺激投资、加速设备更新、提高资本有机构成的作用。尤其是大公司、大集团的受惠最大。我国经过近二十年的对外开放，积累了不少的经验，并且经济的年平均增长速度高于世界平均增长水平。
目前，我国虽还不属于经济发达国家之列，但国家的综合国力得到了明显的增强，形成了一大批具有国际竞争力的大公司、大集团。随着我国加入世界贸易组织时期的日趋临近和世界经济的日益全球化，以及我国投资环境的不断改善，必然还有一批跨国大公司、大集团到我国投资办企业。为增强自身竞争力，我国现有的中、小型企业也必将加快公司化、集团化的步伐。根据我国经济现状，已具备了增值税由生产型向消费型转化的经济实力和基本条件。增值税的转型，也是刺激国内企业设备更新、提高资本有机构成的需要。
（四）、增值税转型，是促进我国高新技术产业发展的需要
我国现行的生产型增值税，束缚了高新技术产业的发展。我国现行的生产型增值
税政策规定，企业生产经营所必需的自制或外购的固定资产、无形资产所负担的增值税不得从销项税中抵扣。这些规定，与我国支持高新技术产业的发展相矛盾，制约了我国高新技术产业的发展。
随着市场竞争的日趋激烈，生产经营企业为提高产品质量，促进产品的升级换代，及时了解市场经济信息和市场行情，生产出符合时代发展步伐要求和适销对路的新产
品，必然需要外购大量的专利和非专利技术、先进的生产劳动手段（生产工具和固定资产）。但高新的专利和非专利技术，大多属于无形资产。先进的生产劳动手段大多属于固定资产且价格昂贵。我国目前实行的生产型增值税，由于对购进固定资产所负担的增值税不予抵扣，加重了企业外购无形资产和先进劳动手段的负担，同时也就延缓了先进的科学技术转化为生产力的速度。
（五）、增值税转型是扩大增值税征收范围的需要
我国现行的增值税的征税范围仅限于在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物，没有把同样需要通过消耗大量的物化劳动才能实现增值的其他行业纳入增值税的征税范围，因此，笔者认为：现行的生产型增值税是不完善的增值税，应该把需要通过消耗大量的物化劳动才能实现增值的其他行业纳入增值税的征税范围。但现行增值税征税范围以外的其他行业，在经营过程中除耗用部份原材料、燃料外，大部份是需要消耗固定资产价值而获得增值。现行的生产型增值税对企业外购固定资产所负担的增值税不予抵扣，无形当中给增值税征税范围的扩大设置了一定的障碍，形成一定压力。要想增值税征税范围的扩大得以顺利进行，减轻扩围压力，就应当将现行的生产型增值税转型为消费型增值税。
一、现行增值税转型的必要性
通过以上的叙述可以看出，将我国现行的生产型增值税转型为消费型增值税是必要的。但从我国的国情、国力来看，将现行的增值税转型是否符合我国的实际、是否可行。笔者认为：是符合我国国情的，也是可行的。理由是：
1、1994年我国实行生产型增值税后，对期初存货所负担的大量的进项税额采取按比例、分的办法进行了抵扣，并且在2000年底已基本抵扣完毕。尽管如此，从95期间云南国税的“两税”收入来看，仍保持了平均每年6.2的高增长速度。说明计算抵扣期初存货进项税对国家财政收入的增长不会造成太大的影响。由此相信，增值税转型后，计算抵扣所有应纳增值税的产品和行业的企业的固定资产和其他物化劳动所负担的增值税进项税额，对国家财政收入的增长也不会产生太大的影响。
2、在现行的生产型增值税条件下，关于增值税收入，中央和地方的分成比例分别为75和25。在增值税转型后，随着消费型增值税的征税范围和税基的不断扩大，增值税收入将有大幅度的增长，如果将增值税收入关于中央和地方的分配比例作适当的调整，既能保证中央财政收入的稳定增长，同时也能进一步调动地方培植增值税税源的积极性。
3、增值税转型后，虽然将扩大进项税的抵扣范围，将所有的进项税进行彻底的抵扣，从表面上看，有可能影响国家财政收入。但从另一方面看，若将企业购进固定资产所负担的增值税进行了抵扣，企业固定资产原值将会相对减少，按规定计提的固定资产折旧也将相对减少，因而产品成本（或经营费用）也将相对减少。在产品（或商品）销售价格不变的情况下，销售利润会随之增加，国家还可以从企业因减少折旧费用而增加的销售利润中再通过征收企业所得税的形式收回33。因此，现行增值税转型，对国家财政收入不会造成太大影响。
4、将现行增值税转型，对于原有固定资产所负担的增值税，仍可像1994年实行生产型增值税之初一样，将企业购进固定资产所负担的增值税从固定资产价值中分离出来，作为待摊费用，分期摊销，在一定内摊销完毕。也可视企业的纳税情况，在企业所交纳的增值税税金比上一增长一定比例的基础上，将其待摊销的税金从待摊费用中转出，在当期应纳税金中进行抵扣。这样，既保证了国家财政收入的稳定增长，又使企业原购固定资产所负担的增值税得到了抵扣。
综上所述，笔者认为，将我国现行的生产型增值税转型为消费型增值税，不但是必要的，而且也是可行的。
一、中国增值税的发展
中国自1979年下半年开始引进增值税, 并在极少数地区试点, 征税范围也仅选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品。1984年10月结合国营企业第二步利改税对原工商税制进行了改革, 将其划分为产品税、增值税和营业税, 以后经过1986年、1987年和1988年三次扩大征税范围后发展到对31大类产品实行了增值税。直到1994年税收制度虽然不断改进, 在一定范围内排除了重叠征税, 但是很不彻底, 在整个国民经济范围内还存在着相当严重的重复征税, 并且中国原有增值税也并不是真正的增值税, 距国际规范化的增值税相距甚远。这就要求必须改革原有的增值税, 建立新的规范化的增值税。为此, 1994年对原有的增值税进行了全面、彻底的改革, 并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。经过这次改革中国增值税开始进入国际通行的规范化的行列, 税率也由以前的多档次变为以下几档: (1) 基本税率17%; (2) 基本生活用品和劳务确定的适用税率13%; (3) 出口货物的0税率; (4) 自1998年7月1日对商业小规模按4%征收; (5) 工业小规模按6%征收。
二、增值税转型改革
2009年1月1日起, 全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税, 同时, 取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策, 将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%, 将矿产品增值税税率恢复到17%。增值税转型改革, 允许企业抵扣其购进设备所含的增值税, 将消除中国当前生产型增值税制产生的重复征税因素, 降低企业设备投资的税收负担, 在维持现行税率不变的前提下, 是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税, 有利于鼓励投资和扩大内需, 促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前, 由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲, 全球经济增长出现明显放缓势头, 一些国家甚至出现经济衰退的迹象, 金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下, 适时推出增值税转型改革, 对于增强企业发展后劲, 提高中国企业竞争力和抗风险能力, 克服国际金融危机对中国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。这一政策的出台对于中国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用, 在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下, 为启动中国经济新一轮增长、拉动宏观经济增长的一项重大利好政策。
三、自来水企业增值税政策变化
1.“改6征6”。
94新税制对自来水销售分两种情况:一般纳税人税率为13%, 小规模纳税人按6%的征收率征收。由于自来水的生产与供应属于上游产业, 生产型企业进项税额很小 (仅电费、制水药剂等) 。当时测算的增值税一般纳税人增值税税负率达到10.34%, 是推行新税制前营业税税负 (3%) 的3.45倍。财政部、国家税务总局于1994年4月12日发文, 财税[1994]14号“关于自来水征收增值税问题的通知”规定, “根据国务院决定, 对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定, 可按6%的征收率征收增值税。本规定从1994年5月1日起执行。”
2.“征6抵6”。
随着社会主义市场经济的不断完善, 为提高农村乡镇生活饮用水质量, 改善投资环境, 国家税务总局国税发[2002]56号下发的“关于自来水行业增值税政策问题的通知”明确:“自2002年6月1日起, 对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时, 对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款 (按6%征收率开具) 予以抵扣。”
此项政策表明:国家对“销售型”的供水企业实行的是“征6抵6”的规定, 一来鼓励和支持适应国家宏观经济发展政策和需求的“区域供水”的发展;二来遵循“税不重征”的增值税的基本原则。
3.“改征6%, 不得抵扣”。
2009年1月1日起, 对自来水企业, 财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税[2009]9号) 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知中规定, “对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收增值税, 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。”同时, 该文件废止了财税[1994]14号、国税发[2002]56号文件。
新政策下, 在小规模纳税人的征收率统一下调为3%后, 增值税一般纳税人销售自来水在选择按简易办法纳税时, 仍维持了6%的征收率, 而且不能抵扣进项税额。在进项税额同样不能抵扣的情况下, 如果是小规模纳税人, 其适用征收率仅为3%。因此, 新政策下, 一般纳税人销售自来水的税负明显高于小规模纳税人。
四、增值税转型对供水企业的影响
在整个税收政策的变更过程中, 供水企业由于生产的是与人民生活息息相关的产品, 故适用13%的低税率。但国家考虑到供水企业所用的外购项目少, 因而进项税也很少, 且这些产品要么与人民生活息息相关, 要么符合国家的产业政策, 即使按低税率征收, 企业税赋依然很重, 所以对销售自来水按6%的税率简易征收, 这种税率与工业小规模纳税税率相当, 大大降低了企业的税收负担。并且针对供水行业, 国税发[2002]56号文明确了对自来水按6%的征收率征收增值税的同时, 对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税款 (按6%征收率开具) 予以抵扣。按照该规定, 2007年度全国公共供水企业增值税平均税负为4.9%。这样, 供水行业就有了较大的优势, 给国家带来稳定的税收。但纵观这几年的经济发展, 随着电力、液氯、管件等原材料价格的上涨, 并且城市公共供水这一民生行业, 其自身又有投资周期长、规模大且盈利能力差、补偿能力不足的特点, 造成供水企业亏损严重。这次转型后, 我们看到, 城市公共供水企业不但享受不到新的税收普惠, 反而连老的优惠政策都被取消了。2009年1月19日财政部发布了财税[2009]9号 (关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知) , 其中第3条规定, 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税, 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。这意味着公共供水企业增值税税负将比2008年大幅上升22.45%, 达到6%。这样的变化对于目前高负债、低收益甚至负收益的公共供水企业来说, 无疑将带来巨大的经营压力。况且, 自来水企业购进的大量管件大多用于铺设管线, 改善管网质量, 这些又属于条例第1条第1款所称的非增值税应税项目不得抵扣进项税, 这就增加了政策性亏损。
五、意见和建议
自来水是关乎国计民生的特殊商品, 水价受国家宏观控制、牵涉到千家万户百姓利益。因为增值税是价外税, 最终是由消费者买单, 政府制定和出台自来水价格政策时, 包含了流转税。不调价, 自来水企业无法营运;调价的话, 加重消费者 (全社会单位与个人) 负担, 有可能导致连锁加价情况的发生。其实, 增加像此次国家启动和拉动宏观经济健康平稳增长现行的基础设施行业 (自来水、污水处理等) 的税负, 肯定不是财政部、国家税务总局的初衷。
按照税收公平原则, 供水行业与其他行业相比, 在这次增值税改革中, 相对于增值税负担率不足4%的全国平均水平, 公共供水企业的增值税负担率高出了足足50%。衷心期盼国家税务总局能够了解核实实际情况, 继续给予自来水供水企业扶持与照顾, 出台适合和鼓励支持供水行业发展的专项规定。
1. 适当降低城市公共供水企业的增值税税负, 将公共供
水企业的增值税征收率比照小规模纳税人改按3%的征收率征收增值税 (1994年新税制前, 就是执行的3%的税率) 。因为按3%的征收率计征自来水行业的增值税, 与其原来的税负大体相等, 这样企业既能享受增值税转型带来的政策利好, 又能为今后发展增添动力。
2. 对供水企业, 按增值税转型改革规定, 对其购进固定资产全额抵扣进项税。
这样, 可减轻企业固定资产投入负担, 鼓励企业加快管网等设施更新和建设步伐, 进一步提升其供水能力。
3. 明确对“销售型”供水企业, 仍可采用“征6抵6”的专项规定。
浅谈我国增值税转型改革及其影响
作者：刘 涛 周炳伟 曾小凡
来源：《沿海企业与科技》2009年第06期
[摘要]随着我国市场经济的进一步发展，经济全球化、金融化和知识化的进一步深入发展，已对增值税转型提出了迫切要求。文章首先介绍我国增值税转型的内容，通过分析我国生产型增值税存在的问题。剖析我国消费性增值税对我国企业的影响，提出完善我国消费性增值税的几点建议。
[关键词]生产型增值税；消费型增值税；增值税转型
[作者介绍]刘涛，梅州农业学校讲师，团委书记，广东梅州，514011；周炳伟，梅州农业学校高级讲师。广东梅州，514011；曾小凡，梅州农业学校副校长，高级讲师。广东梅州，514011
[中图分类号]F810，422
[文献标识码]A
[文章编号]1007-7723(2009)06-0024-0003
从1994年的税制改革中我国一直采用生产型增值税。生产型增值税在抑制非理性投资、治理经济过热中取得了明显的成效。但是，随着我国市场经济的发展和经济国际化的进一步深入，生产型增值税存在着重复征税、不利于促进企业竞争和发展等问题。为应对当前世界金融危机的影响，2008年11月5日国务院常务会议作出决定，调整我国的财政政策和货币政策，在全国实行积极的财政政策和适度宽松的货币政策，并提出了10条具体的应对措施。其中一条就是，从2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业全面实行增值税转型改革，鼓励企业技术改造。
一、我国增值税转型的定义和增值税转型的内容
(一)我国增值税转型的定义
所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。生产型增值税是指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税中抵扣外购的原材料的已纳税额，不允许扣除外购的固定资产的已纳税额，就整个社会来看，相当于对国民生产总值课税，所以，称为生产型的增值税；而消费型增值税则是在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额，就整个社会而言，相当于只对消费资料纳税，所以，称为消费型增值税。
(二)我国增值税转型的内容
我国这次增值税转型改革并不是完整意义的转型改革，完整意义上的转型改革有赖于增值税征税范围的扩大，这次改革实质上是扩大进项税抵扣范围的改革。改革的主要内容：(1)从2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当前的销项税中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税可结转下期继续抵扣。(2)对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不在采用试点地区实行的退税办法。(3)采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。(4)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征税率，分别由6％和4％调低到3％。(5)与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税税率恢复到17％。
二、我国现行生产型增值税存在的问题分析
(一)生产型增值税存在重复征税
我国现行的生产型增值税与国际主流存在着差距，最为突出的就是存在较多的重复征税，违反了税收公平、效率、中性的原则，产品价格部分含税，不利于产品的公平竞争。由于我国实行生产型增值税，不允许企业抵扣外购固定资产所含的增值税金，这造成了纳税人负担的加重。因此，纳税人只得把这一部分税金摊入产品成本中，从而造成了产品价格的抬高。这不仅不利于消费者，更加不利于我国产品在国际市场的竞争。
(二)不利于产品在国际市场上竞争
加入WTO后，我国企业的产品将广泛走入国际市场。出口产品以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。为鼓励产品出口，我国还采取“征多少、退多少，彻底退税”的原则。但由于是执行生产型增值税，不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本后，不仅导致出口产品的价格提升，而且出口退税也不彻底。另外，由于无形资产不属于增值税范围，对那些知识产权含量高的产品，其产品中所含的营业税不在出口退税范围之内，这样也加大了出口产品的成本，不利于产品在国际市场上竞争。
(三)高新技术企业和基础产业承受较高的税负。不利于其发展
由于行业间的资本有机构成不同，设备的先进性及所含的价值不同，因此体现在产品成本中含税程度也不一样。显然含税越高，竞争力越差，特别是对于高新技术企业和基础产业。由于高新技术企业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，按目前生产型增值税征税，其可抵扣的进项税额少，因此它们所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高新技术企业和基础产业的设备更新和技术进步，限制了其发展。另外，从我国的经济区域结构来看，我国中西部地区的企业多为原材料供应地，属于资本有机构成高的资本密集型和技术密集型，而沿海省份大多以加工工业为主，属于资本有机构成较低的劳动密集型，二者税负不平衡成为扩大中西部地区与沿海地区差距的因素之一，违背了我国发展高新技术企业和基础产业的初衷。
(四)不利于鼓励企业扩大投资
生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境，初衷是保证财政收入规模，遏制固定资产投资规模膨胀。根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计入进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。
三、我国增值税转型改革对企业的影响
增值税转型对于我国企业的影响总的来说都是利好。因此，增值税由生产型转向消费型有利于促进我国企业的发展，加快企业技术的改造。主要表现在：
(一)增值税转型有利于地区间经济的协调发展
我国主要是利用优惠投资税收的政策来促进落后地区的经济发展。这种办法显然有很大的局限性，因为生产型增值税中税负不平等的问题，事实上是对企业向沿海地区进行投资的一种鼓励，这极易导致沿海地区和内陆地区经济发展差距的进一步加大。消费型增值税的一大特点就是体现公平税负的原则，使资源型产业和农产品初加工的内陆地区企业，在公平竞争中得到较快的发展，同时也能够刺激外来投资，有利于全国范围对外开放格局的形成，逐步缩小不同区域的经济发展差距。
(二)增值税转型有利于增加出口退税，促进企业的发展
实行生产型增值税，由于抵扣进项税额导致出口退税不完善，导致出口产品以含税的价格进入国际市场，削弱了我国出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中处于不利的地位，制约了我国对外贸易的发展。增值税转型，企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣，在出口环节，增加了产品的出口退税，降低了出口产品的成本，增强了出口产品的国际市场竞争能力。
(三)有利于促进高新技术企业和基础产业的发展
实行消费型增值税可以刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动国有经济的产业升级。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新企业的发展。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进
项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进的设备，提高企业的创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。
(四)增值税转型有利于应对当前的金融危机
实行增值税转型有利于应对国际金融危机。增值税转型的减税效应，有利于增加企业收入，扩大企业需求，促进我国企业尤其是高新技术企业的发展。因此，国务院把增值税转型作为扩大内需、应对金融危机的十大措施之一。金融危机的爆发加快了我国增值税转型的步伐，缩短了转型的过程。
(五)增值税转型有利于节约资源。保护环境
在实行生产型增值税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资、更新设备、提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17％税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。
四、完善消费型增值税制度的建议
为了更好地实施增值税转型，需要在实行消费型增值税中，进一步完善增值税制度。笔者建议：
(一)加强现代化征管手段建设和稽核检查制度建设。提高征管水平
计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率。要创造条件，加快计算机联网建设，从而加强计算机稽核。税务部门应继续重视和加强计算机的征管和稽核，加快“金税工程”建设，早日实现税务信息化管理。
(二)创造条件扩大增值税征税范围
我国实行的消费型增值税，严格说是扩大了抵扣范围，不是完全意义上的转型。因为企业外购的固定资产的已纳税额，并没有给予全部抵扣。允许抵扣的是只是其中的设备部分，而不动产部分，因缴纳的是营业税，其税额不可能作为进项税予以抵扣。因此，完整意义上的增值税转型，有赖于增值税征税范围的扩大。笔者建议，为了创造条件逐步改营业税为增值税，扩大增值税征税的范围，推动增值税完全转型，应当把营业税改为中央和地方共享税或中央税，同时将企业所得税改为地方税，并提高地方共享增值税的比例。
(三)积极推行配套改革
1，提高增值税起征点
我国现行增值税制规定，个人纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税，达到起征点的实行定率征收。但是，在我国由于中小型企业数量非常多，而且这部分的中小型企业大多数小本经营，属于低收入人群，应当给予适当照顾。通过提高增值税起征点来鼓励中小型企业升级，降低中小型税负，进一步缩小行业差距，实现社会的真正公平。
2，尽量减少增值税的税收优惠
我国现行的增值税制度规定了较多的税收优惠项目，这不但不符合增值税道道征收、环环相扣、链条相连的原理，造成增值税链条中断和税负不均；也不利于加强税收管理，减少税收流失。对某些确需给予照顾的困难企业，最好采用财政返还而不是税收优惠的形式。对个别确要给予税收优惠的，也应严格控制优惠的范围和数量。
管理体系整合的必要性与可行性
一、体系整合问题的提出 国际标准化组织(ISO)于1987年发布了ISO 9000质量管理与质量保证系列标准,2000年对该标准进行了第二次修订,又发布2000版ISO 9000质量管理体系标准;1996年还发布了ISO14000环境管理体系标准.
作 者：黄金夫 邓镇非 李在卿 作者单位：中质协质量保证中心 刊 名：中国质量 英文刊名：CHINA QUALITY 年，卷(期)：2002 “”(4) 分类号：F2 关键词：
摘要：随着经济和社会的快速发展，我国固体废物产生量大幅度增加。目前，全国城市生活垃圾年产量已近1.7亿吨，全国660多个城市中有3/2处于垃圾包围之中。与大气污染，水污染问题相比，固体废物污染问题有“四最”，即“最难处置的环境问题”、“最具综合性的环境问题”、“最晚得到重视的环境问题”、“最贴近生活的环境问题”。嘉庆附体废物的处理处置及其资源化是我国急需大力开展的工作。从2002年开始，我国政府开始提倡垃圾分类收集，但是效果却不怎么明显。要实现垃圾分类，政府首先要重视，要制定一套很合理的垃圾分类回收系统，还要提高居民的环保意识。因此，实行城市生活垃圾分类收集是十分必要的。
关键词：城市生活垃圾 分类收集收集原则 收集方式 必要性 可行性 1.引 言
我国城市垃圾已成为公害，面对不容乐观的现状，需要积极探索和研究出一套适合我国的系统的垃圾分类收集、处理方法，真正实现垃圾资源化、减量化和无害化。然而目前只有少数城市开始全面推行垃圾的分类收集。面临城市生活垃圾处理的严峻形势，现行处理技术和政策有诸多弊端，应借鉴国外经验并探索适合国内社会文化特点城市垃圾分类处理模式。
2.城市生活垃圾的特点及其危害 来自城市生活日常生活或者为城市日常生活提供服务的活动中产生的固体废物以及法律、行政法规规定视为生活垃圾的固体废物主要包括：厨余物、废纸屑、废塑料、废橡胶制品、废编织物、废金属、废玻璃，废旧家用电器、废旧家具等。城市生活垃圾的组成、产生量及组分与城市人口数量、居民生活水平、生活习惯、季节气候、环境条件等伊苏密切相关。一般可分为四类：第一
类为内在因素、是指直接导致垃圾产生量、成分变化的因素。例如，在其他因素不变的情况下,人口增加，垃圾产生量必然增加；经济的发展和居民生活水平的提高，使居民消费品数量与类别增加，相应垃圾产生量和成分都会增加。第二类为自然因素，主要是指地域（地理位置和气候等）、季节因素的影响。例如夏天瓜果大量上市，产生大量易腐烂的有机垃圾。第三类为个体因素，主要是指产生垃圾的个体行为习惯、生活方式、受教育程度等因素。第四类为社会因素，是指社会行为准则、社会道德规范、法律规章制度等，是一种制约内在因素和个体行为的外部因素。同时，固体废物的危害长久而严重，可分为对土壤环境的影响，对大气环境的影响，对水环境的影响。固体废物任意露天堆放，必将占用大量的土地，破坏地貌和植被。固体废物及其淋洗和渗滤液中所含有害物质会改变土壤的性质和结构，并对土壤中微生物产生影响。这些有害成分的存在，不仅有碍植物根系的发育和生长，而且还会在植
物体内积蓄，通过食物链危害人体健康。而对大气的影响表现在堆放的固体垃圾废物中的细微颗粒、粉尘随风飞扬，从而对大气环境造成污染。而且的废物中某些物质发生化学反应，可以长生毒气或恶臭，造成地区性空气污染。垃圾填埋场堆放过程中产生的沼气会对大气环境造成影响。生活垃圾未经无害化处理就任意堆放，也造成许多城市地下水污染。因此城市生活垃圾的危害是巨大而严重的，对城市生活垃圾分类收集迫在眉睫。
3.我国目前生活垃圾处理和分类现状 今后30～50年是我国人口和城市化的高峰期，可以预见城市生活垃圾的清运系统和清运能力都日益受到严峻挑战。有的垃圾处理厂只能进行一次粗略的分拣，由于量大物杂，难以分清，并且厂区内外臭气熏天，殃及周边居民、单位；由于科技进步，电子产品更新换代加速，游走在城市大街小巷的拾荒匠，用锤砸火烧的土法把可卖的部分取下，把铅、镉、汞、聚氯乙烯塑料、溴化二噁英等重金属、特殊污染物丢进了城市垃圾箱，其数量将成倍快速增长，这些不可能被一般垃圾处理厂或污水厂处理好的特殊垃圾，通过渗透、生物富集等作用，将对我国的土壤、水体和人民的健康造成相当大的危害。国外的一些研究指出未经过检查分类的垃圾收集会导致经济系统的衰退。
发达国家于20世纪70年代开始实施城市生活垃圾分类收集。目前，日本、美国、英国、法国、德国、瑞士等发达国家都先后采用了这一方式。以美国为代表的主要分类收集系统现有5种：路边循环收集系统，垃圾倾倒中心，付费回收系统，抵押系统和商业回收机构。德国制造者和流通者共同设立DSD企业（双向回收系统有限责任公司）。DSD按尺寸给包装定价，加盟企业以此定价为基准付给DSD相应的费用就可得到将DSD发行的 “环境标签”贴在自己包装上的许可，消费者将贴有“绿色标签”的包装送至DSD设置的黄色垃圾分类回收箱袋，DSD将回收的包装进行以再利用为主，再生利用为辅的处理。给加盟企业发行绿色标签的特许体制既确保了DSD企业的运行费用，也最大限度地抑制了国内包装的生产企业必须保持价格竞争优势。
4.居民的心理特点
从经济学角度看，个体总在寻求个人利益的最大化，居民的心理的出发点也大致符合这个经济学的基本假设。由于个人的短视性，人们更倾向于选择短期的、可实现的利益，而此类环境问题的解决恰恰作用于公共利益，而且具有长期性，因此，绝大部分居民虽然认清了垃圾分类的重要性，但在行动上缺少根本动力，在垃圾分类等公共利益事业上体现出墨守成规的心理特点。尽管一些社区设有分类垃圾的回收站点），但居民习惯了以往的方式，不对垃圾进行初步分类，将纸制品、塑料制品、金属、厨余垃圾废等混合丢弃。因此，在垃圾分类回收的第一个环节，也是最重要的环节上，垃圾分类几乎是无效用的。
5.分类收集的必要性
1）垃圾分类收集能减少环境污染，促进资源循环利用。将垃圾中的可回收物加以
回收利用，可以大大减少环境污染，又可以促进资源回收利用。如每回收1t废纸可造新纸850kg，节省木材300kg，比等量生产减少污染74％；每回收1吨塑料饮料瓶可获得0.7t二级原料；每回收1t废钢铁可炼好钢0.9t，比用矿石冶炼节约成本47％；
2）垃圾分类收集的经济和环境效益。垃圾的分类收集一方面实现了可回收物的最大限度的回收，垃圾的清运及处置费用大幅减少，同时避免了对混合垃圾分选所产生的费用，使得经济利益最大化。另一方面，通过分类收集后，可回收物作为再生资源减缓了人们对其它资源和能源的掠夺和消耗，从而获得了良好的生态环境效益；
3）垃圾分类收集能简化垃圾处理技术，提高垃圾处理效率。垃圾分类收集后，可将其中的可燃成分进行焚烧发电，提高热效率；可以将易降解的有机物质分选出来进行堆肥处理，提高堆肥的质量；可以减少用于填埋的垃圾中湿垃圾和有毒有害垃圾的含量，减少环境污染。
6.城市垃圾分类回收的可行性及对策 6.1 提高居民环保意识，使垃圾分类收集深入人心
首先应提高居民的环保意识，加大宣传力度，倡导低炭生活，对居民进行垃圾分类的宣传教育，指导居民如何进行垃圾分类。
1）利用海报、宣传画、电视、广播等手段宣传垃圾分类使分类收集家喻户晓；
2）设立使用垃圾分类回收标志，标注在那些使用后需回收的商品及包装上，让垃圾分类的标志，像红绿灯一样，深入人心；
3）对分类收集做得好的居民，社区要
给予表扬、奖励；媒体应定期公布垃圾分类收集成绩显著和问题严重居民的情况。
6.2 借鉴国外经验，倡导使用垃圾袋（筒）制度
我们不妨借鉴一下德国、韩国等国家的经验，倡导或强制使用垃圾袋（筒）制度，一方面可以通过垃圾袋（筒）来约束居民的垃圾排放量，进而慢慢形成一种严格的垃圾排放制度，另一方面可以提高居民分类收集垃圾的意识。
6.3 构建垃圾回收的产业链
分类、回收的目的是循环再利用，如果没有“变废为宝”的产业支持，垃圾回收很难真正落实，“环保”就只能停留在口号阶段。如废电池的特殊处理，我国每年几十亿节废电池至今找不到归宿。而那些垃圾分类做得较好的国家，大都建立了一套完备的垃圾回收产业体系，“变废为宝”的能力都很强。这需要国家政策向回收企业倾斜，设立、扶持国营物资回收点。
6.4 推进垃圾分拣中心的建设 垃圾分拣中心对推动分类收集物的循环利用有着重要的作用。居民先进行粗分，进一步细分和预处理应由专业化的企业——垃圾分拣中心来完成，这样才能提高再利用原料的质量，形成规模效应。分拣中心的建设、运行和管理可按照允许企业特许经营的方式运作。
6.5 健全法律法规，政策引导政府调控目前，我国还未出台垃圾分类收集的相关法律法规，分类收集利用无法可依。政府要出台和完善相关法律、法规，明确政府、企业和消费者在垃圾管理包括分类收集、资源循环利用方面的责任、权利和义务，规范
各方行为，政府要引导企业和居民参与垃圾分类收集和资源循环利用。
7.结束语
垃圾分类收集是一项社会系统工程。面对我国垃圾分类收集不容乐观的现状，不仅环卫部门应该积极探索和研究出一套适合我国的系统的垃圾分类收集、处理方法，更需要全社会的支持与协助。同时，各级政府和部门应完善相关的法规与制度，为垃圾分类的有效实施保驾护航，真正实现垃圾的资源化、减量化和无害化。
参考文献
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一、在当前经济形势下推出增值税转型改革的重大意义
增值税转型改革, 允许企业抵扣其购进机器设备所含的增值税, 将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素, 降低企业机器设备投资的税收负担, 在维持现行税率不变的前提下, 是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税, 有利于鼓励投资和扩大内需, 促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。在当前经济形势下, 适时推出增值税转型改革, 对于增强企业发展后劲、提高我国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
二、增值税转型改革及增值税条例修订的主要背景
修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税, 其中一项重要内容即不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额, 存在重复征税问题, 明显制约了企业技术改进的积极性。随着近年来经济社会环境的发展变化, 各界要求增值税转型的呼声越来越高。国务院决定自2009年1月1日起, 在全国推行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时, 允许扣除购入机器设备所含的增值税, 这一变化, 与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有直接冲突。因此, 实行增值税转型改革必须对旧的增值税条例进行修订。
三、增值税转型改革也是增值税条例修订的主要内容
1. 允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定, 购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣, 即实行生产型增值税, 这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担, 修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定, 允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额, 实现增值税由生产型向消费型的转换。
2. 为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞, 修订后的增值税条例规定, 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 (如小汽车、游艇等) 所含的进项税额, 不得予以抵扣。
3. 降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定, 小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定, 经国务院批准, 从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类, 征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后, 一般纳税人的增值税负担水平总体降低, 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平, 促进中小企业的发展和扩大就业, 应当降低小规模纳税人的征收率。因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率, 将征收率统一降至3%。
4. 将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定, 取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。
5. 根据税收征管实践, 为了方便纳税人纳税申报, 提高纳税服务水平, 缓解征收大厅的申报压力, 将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。
四、增值税转型中会计和税务处理的探讨
1. 转型前后看变化及对企业的影响
增值税转型就是将我国目前执行的“生产型”增值税转变为“消费型”增值税。这种转型对两个税种产生直接影响。一是引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少。二是引起当期应纳所得税增加。由于执行“消费型”增值税, 固定资产中的增值税可抵扣, 使固定资产原值减少, 在不改变折旧方法的前提下, 年折旧额也减少, 年所得税就会增加。下面举例说明:假设A企业可以正常进行增值税进项税额抵扣, 无进项税额转出, 看其单位应缴纳税额与转型前有什么变化:2009年5月份, A企业当期销项税额30万元, 材料类可抵扣进项税额5万元, 购进一台生产用设备, 取得增值税专用发票, 不含税金额100万元, 增值税额17万元, 以银行存款支付。6月份该设备计提折旧前企业所得税应纳税所得额5万元 (假设按平均年限法计提折旧, 该设备预计可使用10年, 无净残值;增值税率17%;企业所得税税率25%) 。
转型前:5月份购入该设备
计提折旧后应纳税所得额=5万-0.975万=4.025万元, A企业当期应纳所得税额=4.025万×25%=1.0063万元
转型后:5月份购入该设备
由以上比较可以看出, A企业当期应纳增值税大幅减少, 企业所得税略有增加, 总体税负明显降低。可见增值税转型改革对企业的发展是非常有利的, 对企业乃至国家的长远意义如前所述, 在此笔者不再赘述。
2. 实际纳税业务操作过程中遇到的困惑
笔者在实际业务操作过程中遇到两点特殊问题, 期与各位同仁探讨: (1) 根据实施细则第26条, 一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的, 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计, 即可按比例计算出进项税转出额, 困惑是每月比例计算后, 年底是否需要总算一次?按该条字面意思是一切数据以当月发生数为计算依据, 但税务部门同志在稽查过程中提出需在年底按当年总的发生数总算一次, 不知有无此必要。
镇文化综合服务站和村（社区）文体活动中心是社会主义精神文明建设的重要阵地，是传播社会主义先进文化、开展公益文化活动的重要载体，是基层群众开展文体活动的主要场所，在繁荣发展农村和社区文化事业过程中起着重要作用。近年来，全镇各级部门（单位）高度重视新农村社区文化建设，采取一系列措施，在完善阵地设施、组织开展群众性文化活动等方面做了大量工作，极大地改善了农民群众和社区居民的精神文化生活，农村和社区文化建设保持了健康的发展势头。但是，全镇文化基础设施仍然比较薄弱，文化资源没有得到合理有效利用，活动内容仍不够丰富，难以适应新形势下广大人民群众的精神文化需求。因此，必须引起高度重视，进一步推进成立全镇文化艺术中心，加强文化引导，真正为老百姓做实事。坚持“多予、少取、放活”，加大政府投入，优化资源配置，创新工作机制，构建与和谐社会相适应的公共文化服务体系，为镇经济发展再上台阶提供强大的“软实力”。
建立新农村社区文化艺术中心的必要性具体体现在以下几个方面：（1）新农村文化艺术中心的建设是和谐新农村建设的重要内容之一，（2）新农村文化艺术中心的建设是建设社会主义新农村的内在要求，（3）新农村文化艺术中心的建设是提高广大农民群众整体素质的有效途径，是建设社会主义新农村的重要保障，（4）新农村文化艺术中心的建设是“全民文娱体系”得以实施的重要前提；
建立新农村社区文化艺术中心的可行性
新时期建设和发展新农村社区文化艺术活动，建设新农村社区文化艺术中心的可行性体现在以下几个方面：（1）建设新农村文化艺术中心，加强农村社区文化建设，是全面建设小康社会的内在要求，是树立和落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的重要内容，是建设社会主义新农村，构建社会主义和谐新农村社区，满足广大人民群众多层次精神文化需求的有效途径，对于促进农村和社区经济发展和社会进步，实现物质文明、政治文明和精神文明协调发展具有重大意义。（2）建设新农村文化艺术中心，大力发展XX镇文化艺术活动，是顺应旅游兴镇的内在需求。经过几年的旅游业打造，在全县乃至全市产生了较大影响，农民也从中得到了实惠，随之而来的他们对于文化艺术活动的需求也日益提高。但是由于原有条件有限，基层行政部门对农村文化艺术建设很难有所作为。因此，我们应加大文化建设力度，建设镇文化艺术中心，促进农村文化艺术活动的快速发展；（3）农民物质生活水平的普遍提高为农村文化艺术的发展提供了物质基础。近年农民的经济状况不断得到改善，农业税的取消，农村免费义务教育的全面实现，都使农民实现了减负增收的目标。随着农村经济状况的改善，农民物质文化生活水平的提高，农民参与文化艺术活动的意识也在不断提高，同时对文化艺术活动的需求也更加迫切；（4）农村农民的现实状况迫切需要大力发展新农村文化艺术活动。虽然新时期在党的新农村社区建设政策下，农村发展日新月异，但是农村文化艺术活动仍然是我国文化事业的薄弱环节，特别是由于基础薄弱，历史以来农村文化艺术活动建设投入较少，农村公共文化艺术活动场地设施建设严重滞后，城乡差距越来越大。农民日益增长的文化艺术活动需求同农村公共文化艺术活动场地设施严重不足的矛盾制约着农村文化艺术活动的开展；
财税〔2008〕170号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施值税转型改革。为保证改革实施到位，现将有关问题通知如下：
一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交值税(进项税额)”科目。
二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额
三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一交增值税(进项税额)”科目。
四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年1231日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条
（一）至
（三）项所列情形的，应在当月按下列式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率
本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以定资产净值为销售额。
七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。
八、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围干问题的规定〉的通知》（财税〔2004〕156号）、《财政部国家税务总局关于印发〈2004年东北地区扩大增值抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2004〕168号）、《财政部 国家税务总局关于进一步落实东北地区扩大增税抵扣范围政策的紧急通知》（财税〔2004〕226号）、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2004〕227号）、《国家税务总局关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》（国税函〔2004〕143号）、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2005〕28号）、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2005〕176号）、《财政部 国家税务总局关于东北地区品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2006〕15号）、《财政部 国家务总局关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2006〕156号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2007〕75号）、《财政部 国家税务总局关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣（退税）有关问题的补充通知》（财税〔2007〕128号）、《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔2007〕62号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕94号）、《财政部 家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕108号）、《财政部 国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的知》（财税〔2008〕141号）同时废止。
财政部 国家税务总局
融资租赁又称设备租赁或现代租赁, 是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。融资租赁的税收涉及三方当事人:供货人、出租人和承租人。出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择, 出租人向供货人购买租赁标的物, 然后出租给承租人使用。因此, 供货人和出租人签订买卖合同, 供货人向出租人开具增值税发票;出租人和承租人签订租赁合同, 出租人向承租人开具租赁发票。其中, 租金的计算原则是:出租人以租赁物的购买价格为基础, 按承租人占用出租人资金的时间为依据, 根据双方的协定计算租金。
根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题通知》 (国税函 (2000) 514号文) (以下简称《通知》) 规定, “对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方, 均征收营业税, 不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权为转让给承租方, 征收营业税, 不征收增值税。”同时, 融资租赁是集融资与融物为一体的新型金融产业, 其交易方式又是贸易与信贷相结合的。也就是说, 融资租赁是在融物基础上的融资, 因此, 对于租赁公司的业务收入 (即租金收入) , 比照金融业征收5%的营业税。
例如, 如果融资租赁公司 (即出租人) 购进一台价税合计为117万元的设备, 如果按25%的利润率出租该设备, 则出租的总价为:117× (1+25%) =146.25 (万元) , 则出租人应缴纳的营业税为: (146.25-117) ×5%=1.4625 (万元) 。
二、增值税转型给融资租赁业带来的挑战
2009年1月1日起实施的《增值税暂行条例》未规定融资租赁业的税收政策, 即融资租赁业的税收政策仍按照2004年7月出台的《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题通知》继续实施。融资租赁公司不能开具承租人可以抵扣的增值税专用发票, 而其他单位从事的融资租赁业务, 若所有权最终转让给承租人, 则可以开具相应的承租人可以抵扣的增值税发票, 因此, 承租人便会选择其他单位进行融资租赁, 这让融资租赁公司在竞争上承受了空前的压力。形式上, 出租人与承租人签订的是租赁合同, 不涉及租赁标的物的卖出与购进, 所以, 也不需要增值税专用发票。然而, 租赁标的物的所有权实际上又最终属于承租人, 按实质重于形式原则, 出租人应该为承租人开具增值税专用发票。但是作为融资租赁的承租人, 却不能得到租赁公司开具的增值税专用发票, 进项税便不能抵扣, 实际上加重了承租人的资金成本。
承接上例, 设备出租的总价为146.25万元, 即承租人的租入价为146.25万元, , 但租入的设备并非直接购置, 而是从出租方租入, 因此不能取得可作进项税抵扣的增值税发票, 即该承租人可抵扣进项税额=0;如果该承租人是从其他未经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的公司租入, 若所有权已经转移, 则该承租人可以取得该公司相应的增值税专用发票, 即该承租人可抵扣进项税额=146.25×17%=24.86 (万元) 。
三、融资租赁业应对策略
面对融资租赁业的困境, 目前迫切需要解决的问题是:具有一般纳税人资格的承租人, 通过融资租赁购置的资产, 可以凭供货人开给融资租赁公司 (出租人) 的增值税专用发票作为进项税进行抵扣。对此, 本文提出了一些相应的税收适用对策:
一是按照实质重于形式原则, 出租人对于出租的租赁标的物的增值税视同销售, 承租人对于租入的租赁标的物的增值税视同购买。其中, 视同销售或者视同购买均以当期销售或者购买标的资产所取得的原始票据为依据。
二是在融资租赁期限期满后 (即合同期满后) , 具有一般纳税人资格的承租人可凭租赁期间的租金发票和有效合同, 向出租人要求补开具增值税专用发票。
三是国家税务总局出台相关规定, 融资租赁业具有一般纳税人资格的承租人可凭增值税专用发票按一定比例进行抵扣。对出租人而言, 其租金收入需按照5%的税率缴纳营业税;对承租人而言, 希望获得固定资产17%的增值税进项税额的抵扣。鉴于承租人向租赁公司租入固定资产, 并非直接购入固定资产, 可采取特殊的抵扣方法专用于融资租赁行业的增值税抵扣。因此, 可抵扣的原则是:可抵扣增值税比例等于按出租人所收租金的利润率减去12% (12%=17%-5%) , 且可抵扣增值税比例的上限是17%, 若可抵扣增值税比例结果为负数, 则作不可抵扣处理。
承接上例, 若其承租人为一般纳税人, 则可抵扣增值税比例=25%-12%=13%, 抵扣额=146.25×13%=19.0125 (万元) , 即该承租人可申请抵扣的增值税比例为13%, 可作进项税抵扣的金额为19.0125万元。若上例中, 出租人的加价利率为50%, 则可抵扣增值税比例=50%-12%=38%﹥17%, 所以, 可抵扣增值税比例=17%, 抵扣额=146.25×17%=24.8625 (万元) , 即该承租人可申请抵扣的增值税比例为17%, 可作进项税抵扣的金额为24.8625万元。
这样一来, 对承租人而言, 承租人对于融资租赁的进项税可以进行合理的抵扣, 减轻了中小企业承租人的发展与再发展压力, 可以降低其发展成本。对出租人而言, 出租人不再受《条例》影响而举步维艰, 而是走出困境, 并顺利发展或者更好地发展。此外, 也可以一定程度上遏制出租人随意提高租金, 以及承租人和出租人串通并通过提高租金以提高可抵扣进项税额。
参考文献
一、增值税转型可能带来的影响：1.财政收入减少。2.投资过热。3.劳动就业压力。
二、建议和展望
1.合理设计过渡期。增值税是一种中性公平的税种,如果在全国局部地区局部行业推行的时间过长,则会破坏增值税扣税机制的统一,是对全国其他地区公平的侵蚀,现实中会出现人为逃税,甚至会影响企业正常的经营决策,形成“持币待购”现象,从而造成人为的经济波动,因此试点时期不应过长。
2.抵扣方式应采用“增量环比抵扣”法。由于生产型增值税转型为消费型增值税不可避免对财政造成较大的压力,如果一下子实现“全额抵扣”,尽管一定程度上更能体现增值税的税制特点,但是对财政会造成更大压力。由于增值税转型对财政的影响是呈逐年递增走势, 在一些贫困地区的县级财政因为国库资金不足,会出现企业退税难的问题。第一年由于增值税增量较小,因此对税收影响也较小,以后各年抵扣增多。新增固定资产的产出往往滞后投资年份,产出的增加正好能够抵消或减缓以后转型对税收收入的冲击。因此采用这种抵扣方法能大大降低转型初期带来的税收收入减收,缓解财政压力,很好地处理了短期减收与长期增收的矛盾。
3.推进配套改革
(1)调低小规模纳税人的纳税额,降低一般纳税人的申请标准。由于小规模纳税人的税负一开始就比一般纳税人重，现在增值税转型实际上优惠的是一般纳税人，客观上加重了小规模纳税人的负担。建议降低增值税一般纳税人的认定标准，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人。
(2)分步骤适度扩大增值税课征范围,比如建筑安装,交通运输业等，这几类原先属于营业税课征范围，在增值税税基缩小且存在一定财政压力的情况下可以把一些符合增值税要求的其他税种划入增值税纳税范围。
(3)完善分税制管理体制,适度扩大地方税收。增值税转型改革带来了各种税收收入结构的变化，必然引起地方与中央财力分配关系的调整。可考虑通过税权的调整，让地方因地制宜地开展诸如遗产税、财产税、社会保障税等税种，为增值税转型提供财力支持。
4.加强税收征管力度。根据转型要求,征收机关应该严格审查企业的行业认证,强化日常监督,尤其是抵扣发票的真实性,严厉打击各种偷骗税行为。
5.规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负,尤其是高新技术企业.对于此类企业可以取消相应的税收优惠。比如取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策；外商投资企业和部分国内企业进口设备；取消各种形式的“免征后返”,“即征即退”,“以产顶进”,“以出顶进”等各种税收优惠。
总之,增值税转型改革的政策导向和迫切要求,是全面提高企业竞争力,激励企业技术创新,因此增值税转型改革既要避免固定资产投资增幅过高，经济过热，又要能促进企业技术升级；既要充分考虑财政承受的压力，又要保证中央的宏观调控。只有这样，新一轮税制改革才能健康平稳地运行。
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这一改革的核心内容是允许企业抵扣其购进设备所含的增值税, 此举将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素, 降低企业设备投资的税收负担, 在维持现行税率不变的前提下, 是一项重大的减税政策。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具, 因此, 转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。增值税转型改革意义重大, 影响深远。
(一) 减轻企业税收及经营负担, 增强企业竞争力
转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素, 降低企业设备投资的税收负担。同时减少企业设备、材料投资额, 摊薄生产成本中的折旧费用, 增加企业盈利能力, 有利于鼓励投资和促进企业技术进步, 增强企业的国际竞争力。
(二) 真正减轻小规模纳税人的负担
由于小规模纳税人按照简易办法计算缴纳增值税, 不抵扣进项税额, 其增值税负担不会因转型改革降低。因此, 主要措施就是降低其增值税率。现行政策规定, 小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平, 促进中小企业的发展和扩大就业, 需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍, 实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人, 因此转型改革后, 将小规模纳税人6%与4%的两档税率统一降低至3%, 很大程度上减轻了小规模纳税人的负担。
(三) 促进资源节约和综合利用
在转型改革后, 矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围, 整体税负将有所下降。所以, 将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%, 有利于公平税负、规范税制、促进资源节约和综合利用。
二、企业如何利用增值税转型进行财务决策增值税转型
直接享受到减税利益的是纳税人。增值税转型将直接推动企业技术改革、设备更新, 进一步激活企业的创新力。特别是对于新建企业投资大量设备及材料, 进项税额都可抵减增值税, 不仅如此, 财务操作好, 也可做到延缓缴纳增值税, 减少资金占用。下面分析A公司如何做到减税和缓缴增值税的。
(一) 对投资决策影响背景
2010年A上市公司走煤、电、铝纵向一体化战略, 煤炭、电解铝产能已形成一定规模, 年产40万吨电解铝需700MW机组配套发电项目, A上市公司全资子公司甲已有2台100MW机组, 需再上500 MW机组发电项目, 根据可研报告, 该项目投资额大约20亿元, 建设期2年, 其中设备、材料投资12亿元, 厂房、建筑物等投资8亿元。A上市公司董事会决议:是单独成立B发电厂法人主体进行会计核算;还是暂不成立法人主体进行会计核算。增值税转型后, 新建项目购入材料、设备进项税额可抵减增值税额, 粗略核算, 12亿元设备、材料进项税额是17400万元, 2010年正式A上市公司煤炭效益较好的时候, 每年实现大量增值税。公司高层决定上市公司投资建设发电厂, 为便于管理与考核, 建成后再注册资金, 成立全资子公司。我国经济以高投入、高消耗和低产出、低效率的粗放型增长方式持续了二十多年的高速增长, 而上市公司经营收益能力和生产效率却逐年下降, 二者形成强烈反差。要实现由粗放型经济增长方式向集约型经济增长方式的转变, 必须考虑从制度供给方面推动生产效率的提高。增值税转型可以通过建筑投资和设备投资的差异性税收政策, 购建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制。A上市公司正式利用增值税转型机遇, 新建电厂项目减少投资17400多万元, 减少当年增值税支出17400万元, 减少附加税2090多万元, 合计减少税负19490万元。如果A上市公司采用在建厂初期就成立法人主体, 单独核算账务, 造成发电公司进项税额长期留底挂账, 直到发电厂投入生产, 产生销项税额, 才可实际抵扣。长期资金占用, 两年利息费用大约2600万元。
(二) 影响筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择
由于借款利息的固定不变, 不因企业盈利的增加而增加, 也不因企业盈利的减少而减少, 在投资报酬率于材料、设备进项税额可以抵减增值税, 减少了投资额, 减少固定资产价值总额, 从而减少固定资产折旧额, 增加利润, 提高企业的投资报酬率, 在利率不变的条件下, 企业的筹资结构中, 可以适当增加借款的比重, 发挥财务杠杆作用。A上市公司发电厂投资减少17400万元, 假设该固定资产使用年限15年, 直线法折旧, 净残值率5%, 所得税率25%, 投资项目借款15亿元, 利率6%, 下余为权益资金。每年少计折旧费1102万元, 增加净利润826万元。增加投资报酬率0.6%。
三、增值税转型对企业纳税的影响
(一) 对增值税的影响, 减少增值税及附加税
增值税改革前由于实行生产型增值税, 其购进的固定资产设备进项税不能从销项税抵扣, 因此导致企业缴纳的增值税及附加税逐年大幅度增长, 其增值税税负率高于同行业一般平均水平。实行增值税转型改革后由于实行消费型增值税, 其购进的固定资产设备进项税可从销项税额中全额抵扣, 因此导致企业可少缴纳增值税和其相应的城建税及教育费附加, 在销售收入相当的情况下, 可大幅度降低企业的税负。假如企业购入一机器设备, 价格10万元, 增值税1.7万元, 该机器正常使用寿命10年, 预计净残值为0, 采用直线法计提折旧费, 所得税税率25%, 增值税改革后, 企业抵减增值税1.7万元, 少缴城建税、教育附加税等0.204万元。与税改前比较, 固定资产价值少1.7万元。
(二) 对所得税的影响, 增加所得税
增值税改革后, 由于实行消费型增值税, 其购进的固定资产设备进项税可以从销项税抵扣, 减少固定资产价值, 在固定资使用年限内, 减少固定资产折旧费的计提, 从而增加企业的利润额, 最终增加企业所得税。延续上面例题, 由于企业购入设备进项税抵减, 固定资产价值减少1.7万元, 每年折旧费减少0.17万元, 利润增加0.17万元, 所得税增加0.0425万元。
四、利用增值税转型合理避税本次增值税转型改革
由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税, 对企业增值税影响是减少增值税, 对所得税的影响是增加企业所得税。影响大小方面, 对增值税影响大, 对企业所得税影响小。企业要合理、合法规避增值税。企业要投资建立新项目时, 新建项目先不要注册资金, 作为一个法人主体, 核算新建项目, 而要在原有企业现状水平上投资建设, 这样可以抵扣生产销售实现的销项税额, 进而少缴增值税, 少缴附加税, 若企业投资成立新法人主体, 因建设期较长, 留底增值税进项税额长期挂账, 长期占用资金, 增加利息费用。若企业投资新建项目, 为便于管理与核算, 也可以先成立全资子公司, 但母公司要取得该子公司的设备、材料的采购权, 这些设备、材料的进项税额首先在母公司抵减销项税额, 待新公司完工, 将要生产时, 母公司再把一部分设备作为注册资本投资新公司, 另一部分资产转卖新公司, 因新公司投入生产、销售产品, 产生销项税额, 可延缓缴税。实行消费型增值税, 可以避免企业重复征税, 短期内可以为企业减负, 增加企业投资积极性;长期则可以刺激投资, 扩大内需, 促进企业设备更新和技术改造, 鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。当前, 受国际金融危机影响, 国内实体经济面临挑战, 在这种形势下, 适时推进增值税转型改革, 对于推动企业发展, 减轻企业税负, 提高国内企业竞争能力和抗风险能力, 具有十分重要作用。
摘要：增值税转型改革即由生产型转为消费型。新一轮税制的改革, 为企业带来新的机遇, 企业如何利用这一新的机遇, 从合理、合法、可操作性入手, 进行会计核算、账务处理、合理避税。特别是对新建企业来说, 是一种挑战和机遇。
关键词：增值税转型,财务影响,纳税影响,合理避税
参考文献
[1]胡勇.浅析增值税转型及对投资的影响[J].中国会计电算化, 2007 (4) .
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